Доходы организации в отчетном периоде составили 236 000 руб. (в т.ч. НДС). Расходы в отчетном периоде имели следующую структуру:
- Заработная плата сотрудников организации 100000 руб.;
- Арендная плата за арендуемое имущество – 59000 руб. (в т.ч. НДС);
- Амортизация по основным средствам составили по данным бухгалтерского учета (линейный метод начисления амортизации) 15000 руб.;
- Командировочные расходы составили 3 суток по 700 руб.;
- Представительские расходы составили 30000 руб.;
- Расходы на рекламу – 60000 руб.
Требуется определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и рассчитать налог на прибыль методом начисления.
Решение: Сначала нужно определить доходы: По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации. Так как организация реализовала товары за 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, организация учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 200 000 руб.
Теперь определим расходы. По общему правилу расход — это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Представительские расходы учитываются в размере, превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).
Заработная плата сотрудников организации 100 000 руб. Следовательно для целей налога на прибыль в расходах можно учесть не более 4 000 руб. (100 000*4%).
Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Выручка составила 236 000 руб. Следовательно для целей налога на прибыль в расходах можно учесть не более 2 000 руб. (200 000*1%). Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Командировочные расходы составили 3 суток по 700 руб. – итого 2 100 руб.
Для расчета налоговой базы вам необходимо выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации:
200 000-100 000-59 000- 15 000- 4 000-2 000-2 100=17900 руб.
Общая налоговая ставка составляет 20%.
17 000 * 20%=3 580 руб.
Ответ: налогооблагаемая база по налогу на прибыль 17 900 руб., налог на прибыль — 3 580 руб.