Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере
необходимости. К решению этой задачи могут быть привлечены
аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам,
налогообложению и финансовому анализу.
При изучении вопроса о принципах внутреннего
аудита следует обратиться к Временным правилам аудиторской
деятельности в Российской Федерации. В них содержатся указания о
необходимости соблюдения принципа независимости аудиторской
проверки. Несмотря на то, что для внутреннего аудитора независимость
ограниченна, она должна иметь место. Поэтому аудиторская проверка
при внутреннем аудите не может проводиться, как и при внешнем
аудите, аудиторами, являющимися учредителями, собственниками,
акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого
экономического субъекта, несущими ответственность за составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными
лицами в близком родстве или свойстве — родители, супруги, братья,
сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети
супругов (подпункт “а” пункта 11 Временных правил аудиторской
деятельности в Российской Федерации).
Аудиторская проверка не должна проводиться
аудиторами, которые оказывали услуги данному экономическому субъекту
по постановке бухгалтерского учета, так как в этом случае не будут
соблюдены независимость и беспристрастность.
В то же время ограничение, которое содержится в
подпункте “б” пункта 11 Временных правил аудиторской деятельности в
Российской Федерации, для внутреннего аудита неприменимо. Хотя
головная организация, имеющая службу внутреннего аудита, выступает в
некотором отношении в роли аудиторской фирмы.
В указанном подпункте говорится, что аудиторская
проверка не может проводиться в отношении экономических субъектов,
которые для аудиторских фирм являются дочерними предприятиями,
филиалами (отделениями), представительствами, или имеющих в своем
капитале долю этих аудиторских фирм.
Таким образом, деятельность любого аудитора, и
внутреннего и внешнего, должна основываться на
независимости.
Но в отношении внутреннего аудитора действие этого принципа
несколько ограниченно.
Ограничение независимости внутреннего аудитора
связано с тем, что служба внутреннего аудита является подразделением
той организации, которую она проверяет, в отличие от внешнего
аудита, который проводит независимая аудиторская фирма или
независимый аудитор. Чтобы эта независимость, хотя и в ограниченной
форме, имела место, подразделение внутреннего аудита должно быть
обособленным от бухгалтерии и других служб и подчиняться только
руководящему органу организации. Контрольно-ревизионная служба
обычно находится в составе бухгалтерии (является ее подразделением)
и подчинена главному бухгалтеру.
Внутренний аудитор не имеет права требовать
исполнения своих рекомендаций (предложений), не должен быть
ответственным за организацию их внедрения и результаты этого. Кроме
того, он не должен принимать участие в корректировке обнаруженных им
отклонений и нести за нее ответственность.
Информация, которую использует аудитор, является
конфиденциальной, поскольку сведения, содержащиеся в первичных
документах и учетных регистрах, являются коммерческой тайной.
Конфиденциальной является информация, полученная аудитором при
проверке одного филиала, в отношении других филиалов.
Во внутреннем аудите заинтересован прежде всего
высший руководитель организации (верхнее управляющее звено,
собственники), поэтому внутренний аудитор должен иметь доступ к
любой необходимой для контроля информации. Мера необходимости и
состав информации, которой он пользуется, определяются им самим.