Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитор берет письменное объяснение у кассира.
При проверке правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров аудитор знакомится с заполнением приходных и расходных кассовых ордеров, наличием журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, оформлением и ведением кассовой книги, все записи в которой должны быть подтверждены кассовыми документами.
Записи в кассовой книге об остатках денежных средств должны соответствовать записям в регистрах синтетического учета.
Аудитор проверяет также правильность отражения денежных средств в пути.
При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов внутренний аудитор обращает внимание на соблюдение лимита остатков наличных денег в кассе, предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, на правильность оформления получения и сдачи наличных денег в банк.
При приобретении имущества за наличный расчет аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих этот факт, а также правильность отражения в учете НДС.
В ходе проверки кассовых операций аудитор выявляет состояние расчетов с подотчетными лицами, правильность всех бухгалтерских проводок по кассовым операциям, делает общий вывод о значимости ошибок в учете кассовых операций и их влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита операций на счетах в банке должна включать в себя установление количества расчетных и других счетов в банках и наличия банковских выписок по всем счетам, проверку непрерывности информации (начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей), проверку наличия первичных документов, подтверждающих банковские операции, ведения книги регистрации платежных поручений, проверку законности совершаемых операций исходя из уставных документов, договоров и т.п.
Проверке подлежат оформление получения наличных денег в банке, полнота их оприходования в кассу, хранение чековой книжки, правильность бухгалтерских проводок по банковским операциям, соответствие остатков на счетах в банках по банковским выпискам и журналам-ордерам.
По результатам проверки внутренний аудитор делает общий вывод о значимости ошибок в учете безналичных денежных средств и их влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита внешних расчетов должна включать выявление видов расчетов, наличия задолженности и реальности ее погашения с установлением лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, наличия раздельного ведения образования задолженности и ее погашения и проверку недопущения свертывания сальдо.
Проверяются невостребованная кредиторская задолженность, порядок списания долгов, нереальных для взыскания, правильность списания задолженности вследствие неплатежеспособности должника, обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям, выставляемым проверяемой организацией, обоснованность претензий к самой проверяемой организации, установлены ли виновные лица и возместили ли они ущерб, правильность бухгалтерских проводок, ведение аналитического учета расчетов, соответствие данных аналитического учета синтетическому.
В завершение этого участка работы внутренний аудитор оценивает влияние состояния расчетов на платежеспособность организации и делает общий вывод о значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности.
Аудитор должен знать особенности проверки филиала по расчетам. Если филиал является субъектом налогообложения, то проверке подлежит счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, на котором отражаются расчеты филиала с головной организацией. К нему могут быть открыты субсчета “По выделенному имуществу”, “По текущим операциям” и др. На нем учитываются расчеты по товарам, переданным филиалу на реализацию, передача расходов по управленческой деятельности, выплата заработной платы работникам филиала и т.д. Основанием для записей является извещение (авизо).
Если филиал не является субъектом налогообложения, то обычно он имеет расчетный счет, на который поступают средства от головной организации согласно смете, и в соответствии со сметой они расходуются на текущие нужды. Вместо счета 79 ведется счет 96 “Целевые финансирование и поступления”.
Программа внутреннего аудита расчетов по заработной плате должна включать проверку наличия и правильности оформления штатного расписания, соответствия фактически установленных должностных окладов утвержденному штатному расписанию, правильности оформления табеля учета рабочего времени и лицевых счетов по начислению заработной платы.
Должна быть установлена обоснованность совмещения профессий.
Выборочно проверяется правильность начисления заработной платы и всех видов доплат в расчетно-платежной ведомости и регистрах синтетического учета.
В завершение этого участка работы делается общий вывод о наличии ошибок, их значимости и влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита операций с основными средствами включает проверку их сохранности, назначения приказом руководителя материально ответственных лиц, наличия договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенных с ними, проведения в установленные сроки инвентаризации основных средств (в течение последних двух-трех лет), правильности отнесения объекта к основным средствам, их классификации на производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, в запасе и на консервации, определения их активной части, ведения аналитического учета.
Особое внимание внутренний аудитор должен обратить на правильность оценки и переоценки основных средств; если этот участок учета запущен, то целесообразно поставить перед руководством службы внутреннего аудита вопрос о привлечении эксперта-оценщика.
Внутренний аудитор проверяет также правильность документального оформления и учета поступления основных средств, начисления и отнесения на затраты амортизации, отражение в учете выбытия основных средств, включая вопросы налогообложения.
В завершение этого участка работы внутренний аудитор дает оценку состояния учета основных средств и отчетности по ним, анализирует их использование и делает общий вывод о значимости ошибок в учете основных средств и их влиянии на достоверность отчетности.
Необходимо предусмотреть выборочную инвентаризацию основных средств для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом.
При проверке операций с основными средствами следует также учитывать особый имущественный статус филиала. Имущество, переданное филиалу, продолжает оставаться имуществом юридического лица — головной организации. В связи с этим взыскание по долгам головной организации может быть обращено на имущество, выделенное филиалу, независимо от того, связана эта задолженность с деятельностью филиала или нет. И наоборот, головная организация несет ответственность всем принадлежащим ей имуществом по долгам филиала.
Программа внутреннего аудита операций с нематериальными активами (НМА) должна включать проверку правильности отнесения объекта к НМА, ведения их аналитического учета, правильности документального оформления и учета поступления НМА, начисления амортизации НМА, отражения в учете выбытия НМА, включая вопросы налогообложения.
В завершение этого участка работы внутренний аудитор дает оценку состояния учета НМА и отчетности по ним, анализирует их использование и делает общий вывод о значимости ошибок в учете НМА и их влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита сохранности и учета производственных запасов должна, по нашему мнению, начинаться с выявления наличия приказа о назначении материально ответственных лиц, договоров о материальной ответственности и включать проверку правильности оформления документов по приходу и расходу производственных запасов, полноты учета их поступления, наличия аналитического учета, его соответствия синтетическому учету, наличия и оборудования складских помещений, правильности учета производственных запасов на складе.
Внутренний аудитор должен проверить правильность учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), организацию их сохранности, соблюдение нормативных сроков службы форменного обмундирования, наличие актов ежегодной инвентаризации производственных запасов.
В завершение этого участка работы делается общий вывод о значимости ошибок в учете производственных запасов и их влиянии на достоверность отчетности.
На наш взгляд, должна быть предусмотрена выборочная инвентаризация производственных запасов на складе для оценки надежности системы внутреннего контроля с оформлением результатов этой проверки отдельным актом.
Программа внутреннего аудита финансовых и капитальных вложений должна включать проверку правильности классификации финансовых вложений по срокам, отражения финансовых вложений через счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложение в ценные бумаги”, проверку правильности бухгалтерского учета налогообложения по доходам от ценных бумаг, финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставления организацией займов другим юридическим лицам (только за счет собственных источников финансирования).
Особенно тщательно следует проверить наличие оснований для списания с баланса капитальных вложений проектно-сметной документации, затраты по неосуществленному капитальному строительству и др.
Целесообразно провести сплошную проверку всех операций финансово-инвестиционного цикла.
В завершение этого участка работы внутренний аудитор делает общий вывод о значимости ошибок в учете финансовых капитальных вложений и их влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита затрат, включаемых в себестоимость услуг, и выручки от реализации услуг должна, на наш взгляд, включать изучение состава затрат, обоснованности внеплановых затрат, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете произведенных затрат, равномерности отнесения затрат по месяцам на балансовые счета, выявление случаев неполного (излишнего) отнесения на издержки производства материалов, трудовых и денежных затрат, оценку экономической обоснованности действующих тарифов, проверку полноты взимания тарифов за предоставленные услуги.
Проверяется также обоснованность расходования средств для нужд эксплуатации, правильность отражения по статьям сметы фактических расходов (доходов) в ходе эксплуатации автотранспорта.
В завершение этого участка работы делается общий вывод о значимости ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов включает в себя проверку правильности заполнения данных отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета, правильности расчета прибыли (убытка) от реализации, аудит финансовых результатов от прочей реализации, внереализационных доходов и расходов (потерь), контроль распределения прибыли в течение отчетного года.
При наличии страхового фонда проверяется правильность его формирования и использования.
Проверяется обоснованность создания резервов предстоящих расходов и платежей и их использование, оформление получения и погашения кредита, использование кредита по назначению, законность и обоснованность выдачи ссуд работникам организации.
В завершение этого участка работы делается общий вывод о значимости ошибок в учете затрат финансовых результатов, фондов, резервов и займов и их влиянии на достоверность отчетности.
Программа внутреннего аудита правильности начисления налогов включает в себя, с нашей точки зрения, проверку правильности отражения налогов и сборов, которые финансируются за счет балансовой прибыли, отражения налогов и сборов на счете 81 “Использование прибыли”.
Должна быть проверена правильность отнесения налогов, сборов и отчислений в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения на себестоимость услуг.
Затем делается общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и их влиянии на достоверность отчетности и даются рекомендации по оптимизации налогообложения.
Особенности аудита организации, имеющей филиалы, зависят от того, имеют ли они отдельный баланс и расчетный счет.
Организация имеет право выделять свои филиалы, не имеющие статуса юридического лица, на отдельный баланс.
Филиал может быть выделен на отдельный баланс, но с ограничением использования расчетного счета (не для поступления выручки). В этом случае процесс реализации отражается на балансе головной организации.
Если головная организация имеет филиалы, не состоящие на отдельном балансе и не имеющие расчетного счета, а кроме того, находящиеся на разных налоговых территориях, то доля налога на прибыль, приходящаяся на эти филиалы, перечисляется в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения этих филиалов по ставкам, которые действуют на этих территориях. Базой для распределения может быть удельный вес среднесписочной численности работников, фонд заработной платы, стоимость производственных основных фондов. Это указывается в уставных документах.
Расчеты по налогу на прибыль составляются отдельно по прибыли, приходящейся на долю головной организации, и отдельно по суммам прибыли каждого филиала, а также производится сводный расчет налога на прибыль.