Глава 3

КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Осуществляя контроль операций с основными средствами, следует выяснить по крайней мере два главных вопроса: как они сохраняются (ремонтируются, пополняются) и как используются (по своему ли назначению и с какой нагрузкой). Прежде всего надо проанализировать, соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам. Это позволит установить, насколько тождественна величина основных средств, числящихся в. балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которых ведут аналитический учет предметов, составляющих материально-техническую базу предприятия. Проверяется, в частности, производилась ли предусмотренная законодательством переоценка таких предметов и правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов. Материалы переоценки анализируются и с формальной точки зрения и по существу, учитывая, что базой для переоценки основных средств служит их полная балансовая стоимость по результатам инвентаризации, пересчитанная в восстановительную с использованием установленных коэффициентов.
Выясняют также, проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризация имущества. Факты показывают, что на некоторых предприятиях (особенно это характерно для новых экономических структур) в составе основных средств продолжают учитывать предметы стоимостью ниже вновь установленного лимита, начисляя по ним амортизацию и, следовательно, необоснованно увеличивая себестоимость продукции. С другой стороны, известны случаи, когда в статью баланса “Основные средства” и в инвентаризационные описи не включают капитальные вложения на улучшение земель и в арендованное имущество, а также затраты на приобретение в собственность земельных участков. Арендатор в указанной статье баланса должен показывать и основные средства, переходящие в его собственность по .истечении срока аренды или при досрочном выкупе.
Убедившись в достоверности балансового показателя и проанализировав аналитические счета на каждый самостоятельный объект основных средств (фондов), аудитор обязан проверить и реальность числящихся на балансе основных фондов с помощью контрольных инвентаризаций на выборочных участках производства, а также наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависят сохранность и рациональное использование основных средств. Затем путем личного осмотра установить, нет ли неиспользуемого оборудования, а если есть, то каковы его качественное состояние и условия хранения, приняты ли меры к реализации излишнего имущества. Надо также по документам удостовериться в том, что не было фактов незаконного предоставления имущества, приобретенного для производственных целей, в личное пользование работникам данного предприятия.
При наличии ремонтных работ следует обязательно посмотреть проектно-сметную документацию и приемо-сдаточные акты на выполненные объемы и проанализировать, не скрываются ли под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям. Ведь затраты на ремонт основных фондов относят, как известно, на себестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения уменьшается налогооблагаемая база предприятия.
Теперь предстоит проверить соблюдение действующего порядка ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту приходования ценностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтерском учете финансового результата от ликвидации (он должен относиться на счет 80 “Прибыли и убытки”). Когда очередь доходит до контроля операций по продаже основных средств и их безвозмездной передаче (дарению), надо иметь в виду, что стоимость подаренного имущества не должна уменьшать величину прибыли, так как списывать эту стоимость следует на дебет счета 88 “Фонды специального назначения”. Факты свидетельствуют: установленный порядок иногда нарушают, что приводит к искажению конечного финансового результата и, следовательно, недобору налогов, поступающих в бюджет.
Обязательной проверке подвергается правильность ежемесячного начисления амортизации основных средств. Известно, что этот расчет должен производиться в течение нормативного срока службы основных средств по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. В то же время разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части средств труда, увеличивая норму годового износа не более чем в два раза. Малые экономические структуры могут в первый год своего функционирования включать в затраты дополнительно до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов.
Практика показывает, что в некоторых фирмах не начисляют амортизацию нематериальных активов, занижая тем самым себестоимость продукции. Кстати сказать, и стоимость этих активов часто бывает произвольной, не согласованной между учредителями (руководителями) предприятия и акционерами; тогда и величина износа по нематериальным активам является произвольной.
Анализируя затраты на капитальные вложения, аудитор должен убедиться в том, что фактические объемы работ не завышены и что договорная цена, по которой приобретены основные средства, является реальной с учетом конъюнктуры. О балансовом показателе "Долгосрочные финансовые вложения". Он подтверждается наличием акций, облигаций, документов на произведенные инвестиции в уставные фонды других предприятий.