Глава 4

ДОСТОВЕРНОСТЬ ОТЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО МАТЕРИАЛЬНЫМ РЕСУРСАМ
Как и по основным средствам, при проверке достоверности балансовых показателей по статьям “Производственные запасы”, “Готовая продукция”, “Товары”, “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” устанавливают наличие тождества между данными баланса, главной книги, журналов-ордеров и других учетных регистров: важно убедиться в соответствии синтетической и аналитической информации. Контролируют соблюдение установленных на предприятии сроков проведения инвентаризаций, ведомственной методики их осуществления и порядка отражения ее результатов, предусмотренного Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 17). Следует убедиться и в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для использования и сохранения.
Аудитору необходимо проанализировать оценку материальных ресурсов при их приходовании и списании на затраты производства или издержки обращения. Такая оценка специалистами предприятия не всегда достоверна, поскольку они самостоятельно определяют метод учета материальных ценностей: обычно по средней фактической стоимости приобретения, учетным ценам предприятия, то есть с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” и счета 16 “Отклонения в стоимости материалов”. Поэтому обязательно следует проверить расчет средней цены материалов, списываемых в расход. Как это делается, приведено выше (см. стр. 26) при изложении порядка контроля затрат на производство продукции (работ, услуг).
Надо иметь в виду, что предприятия могут воспользоваться правом оценки материальных ресурсов на конец отчетного года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления ^приобретения). Разность относят на счет 80 “Прибыли и убытки”. Такая возможность предусмотрена п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в отношении тех ценностей, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.
Аудитор обязан удостовериться в своевременности и полноте приходования материалов, правильности оформления отпуска их на производство, в другие подразделения предприятия и на сторону.
Соответствующую проверку можно сделать выборочно. Она также позволит убедиться в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм современному уровню технологии и организации производства, что является определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной (так называемой “левой”) продукции. Проверяется и соблюдение правил выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.
Анализу подлежит организация материально-ответственными лицами количественного учета на складе и своевременность его контроля бухгалтерией. Изучают состояние складского хозяйства и условия хранения ценностей, а также порядок вывоза с территории предприятия материалов, готовой продукции и товаров.
Что проконтролировать по малоценным и быстроизнашивающимся предметам? Начисление износа при их отпуске в эксплуатацию (если такое предусмотрено учетной политикой предприятия) и при их списании, так как величина износа МБП увеличивает себестоимость продукции (издержки обращения) и влияет на прибыль.