Глава 10
ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА
Учет на предприятии могут осуществлять: самостоятельная структурная часть во главе с главным бухгалтером, централизованная бухгалтерия, аудиторская фирма или отдельный специалист, привлекаемый к учету на договорных началах. Но независимо от того, кто ведет учетную работу, ее исполнители обязаны руководствоваться действующими законами, нормативными актами финансовых органов и собственными учредительными документами.
Бухгалтерские работники не несут ответственности за незаконность хозяйственных операций в том случае, когда на это есть письменное распоряжение руководителя предприятия. Весь коммерческий риск и хозяйственная ответственность ложатся главным образом на руководство предприятия. В этой связи, осуществляя проверку методики и организации бухгалтерского учета, аудитор устанавливает насколько точно и профессионально соблюдаются на предприятии требования, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и последующими документами, вносящими изменения в указанное Положение. В частности, анализируется следование Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, которые введены с января 1992 года.
В ходе проверки определяют, какие используются формы счетоводства, право выбора которых предоставлено теперь самому предприятию. Аудитору необходимо знать набор учетных регистров и порядок записей в них при каждой форме счетоводства.
Приведем перечень рекомендуемых по отраслям хозяйственной деятельности форм счетоводства.
№ пп | Название формы счетоводства | Отрасли (сферы) применения |
1 | 2 | 3 |
1 | Единая журнально-ордерная Минфина с 22 регистрами | Промышленная |
2 | Единая журнально-ордерная Минфина с 13 регистрами | Торговля, общественное питание, снабжение и сбыт |
3 | Журнально-ордерная Минторга с 5 регистрами | Предприятия бывшего Минторга |
4 | Журнально-ордерная с 6 журналами-ордерами, объединенными с ведомостями, и, кроме того, две ведомости аналитического учета: издержек, резервов, целевых поступлений и финансирования; натурально-стоимостного учета ценностей | Предприятия бывшего Минторга |
5 | Журнально-ордерная с 18 регистрами и 6 книгами | Предприятия Центросоюза |
6 | Книжно-журнальная с многими книгами (карточками) аналитического учета, журналами и мемориальными ордерами | Предприятия Центросоюза |
7 | Журнально-ордерная с 15 регистрами | Снабженческие и сбытовые предприятия |
8 | Простая форма Минфина с книгой учета и ведомостью формы № 8 | Малые предприятия без собственного имущества и не имеющие к концу месяца неоплаченных счетов |
9 | Форма Минфина с девятью ведомостями | Остальные малые предприятия |
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации каждому предприятию или фирме предоставлено право самостоятельно выбирать из альтернативных вариантов организации и методологии тот, который в наибольшей мере отвечает особенностям его хозяйственной деятельности, дает возможность полно и достоверно отражать весь хозяйственный процесс и его результаты.
Процедуры аудиторской проверки законности и достоверности показателей по участкам функционирующего бухгалтерского учета на предприятии рассмотрены в предыдущих главах. Здесь отметим, что аудитору следует установить в частности:
- правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии: имеются ли должностные инструкции на работников, распределены ли между ними служебные обязанности, определена ли ответственность за их выполнение, утвержден ли руководством ревизуемого предприятия график представления должностными лицами первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за соблюдением графика и принимались ли меры к лицам, виновным в его нарушении, имеется ли график документооборота внутри бухгалтерии с указанием сроков завершения отдельных видов работ, обеспечены ли работники бухгалтерии справочниками, инструкциями и соответствующими таблицами;
- обеспечиваются ли с помощью бухгалтерского учета контроль и отражение на счетах учета всех хозяйственных операций, контроль за наличием и движением имущества, использованием всех ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предоставление необходимой оперативной информации;
- осуществляет ли бухгалтерия совместно с другими службами экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, установлены ли правильные взаимоотношения между работниками бухгалтерии и других отделов предприятия;
- соблюдаются ли установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности порядок и сроки проведения инвентаризаций имущественных, материальных, денежных и расчетных статей баланса, каково качество проведенных инвентаризаций и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризаций реальность всех статей;
- какова периодичность инвентаризаций и внезапных проверок наличия и хранения материальных ценностей и денежных средств, обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета и контроля на предприятии предупреждение недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей, а также предупреждение других злоупотреблений;
- каково качество оформления первичных документов: установлен ли контроль за их достоверностью, обеспечивают ли они своевременное отражение операций в учете;
- соответствуют ли показатели бухгалтерского учета данным баланса и других форм периодической и годовой отчетности, направляемой в органы управления;
- проводится ли на предприятии внутренний аудит и каково его качество.