Глава 12
ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРАМ И ИХ ПОДГОТОВКЕ
Аудиторской деятельностью в силу ее особого характера могут заниматься только специалисты высокой квалификации, способные нести всю полноту ответственности за результаты этой работы, за свои выводы и рекомендации: В число специалистов такого рода входят как лица, имеющие соответствующую лицензию на право осуществления аудита, так и лица, не имеющие указанного документа. Однако право подписи аудиторского заключения, справок и иных подобных официальных материалов имеют лишь те, кому выдана специальная лицензия Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Российской Федерации. Лицензией подтверждаются необходимый профессиональный уровень аудитора, его осведомленность в области общей экономической теории, бухгалтерского учета, налогового права, финансов и кредита и т.д., а также знание аудиторских стандартов и норм аудиторской этики. Важнейшими качествами аудитора являются высокая компетентность, профессиональная независимость, добросовестность и ответственность.
На Западе профессиональные обязанности и правила поведения аудиторов нашли отражение в специальных кодексах. К примеру, Ассоциация независимых аудиторов Швеции сформулировала в подобном кодексе несколько правил. В том числе: правило первое—проявлять себя достойным доверия, требуемого профессией; правило второе — выполнять обязанности объективно, независимо от интересов клиента; правило третье— не заниматься другой деятельностью, которая может подорвать общественное доверие к объективности аудита, но аудитору не воспрещается осуществлять преподавание, оказывать консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения; правило четвертое—учитывать законные интересы собственников и государства; правило пятое—не раскрывать третьим лицам информацию, полученную в ходе проверки (кроме случаев, когда этого требует предусмотренный законом долг аудитора либо когда получено на то согласие клиента); правило шестое — не пытаться получить заказы путем непосредственного обращения к клиентам.
Принимая во внимание мировой опыт развития рыночной экономики, представляется целесообразным и в России принять специальный аудиторский кодекс, в котором были бы четко сформулированы этические нормы поведения аудитора и стандарты аудиторской деятельности. Так, в нем следовало бы предусмотреть, в частности, запрет на владение акциями и облигациями или выступать учредителем фирмы, которая подвергается проверке. Нельзя использовать отношения с клиентами в личных целях, извлекать собственную выгоду из знания коммерческой тайны заказчика, предпринимать действия, способные подорвать репутацию аудируемого предприятия. Разумеется, аудитор не может заниматься саморекламой и критиковать коллег. Надо четко определить, что обязанность аудитора — содействовать укреплению и возрастанию собственности хозяйствующих субъектов, а в случае выявления уголовно наказуемых деяний — рекомендовать заказчикам направлять документы в судебно-следственные органы.
Высокие профессиональные и нравственные требования обусловливают необходимость достаточно длительной подготовки аудиторов в соответствующих научно-педагогических центрах по международным программам с изучением следующих дисциплин: рыночные отношения и новые формы хозяйствования; хозяйственное и налоговое право; аудит, бухгалтерский учет и отчетность; основы международного учета; анализ хозяйственной деятельности; банковское обслуживание предприятий; судебно-бухгалтерская экспертиза; компьютеризация бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита. Успешное окончание аудиторских курсов со сдачей экзаменов должно давать право на получение диплома аудитора и присвоение соответствующей квалификации, что закрепляется выдачей лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
В настоящее время лицензирование аудиторской деятельности распространено на физических и юридических лиц, претендующих на занятия аудитом. Лицензирование предусматривает экспертную оценку личного дела претендента, уровня его знаний по утвержденной программе и рекомендаций поручителя.
Какие основные требования предъявляются к кандидатам, претендующим на профессию аудитора? Их можно кратко определить как наличие специального образования и опыта работы, что подтверждается: