Глава 11. Федеральные налоги
 
11.1. Налог на прибыль предприятий
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За прошедшие годы роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.
Налог регламентируется Законом. РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций ".
Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.
С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".
Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли( Положение утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552).
Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.
При определении прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.
В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).
Либерализация внешнеэкономической деятельности привела к тому, что предприятия часто получают доходы в свободно конвертируемой валюте. В этом случае они подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции.
Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы рентных платежей, вносимых в бюджет из прибыли; доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации; доходов казино, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет, от игровых автоматов с денежным выигрышем;
прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, прибыли от посреднических операций и сделок. Перечисленные виды налогов облагаются отдельно.
Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, вносят налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Опыт работы Государственной налоговой инспекции по г. Москве свидетельствует, что именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные расходы, представительские расходы и т. п.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
•затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древе сины, воды и т. д.;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
• затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;
• затраты по обслуживанию производственного процесса. Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии основных производственных фондов (технический осмотр, ремонт), по обеспечению санитарно-гигиенических требований, нормальных условий труда и техники безопасности;
• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Следует обратить внимание, что за предельно допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;
• затраты, связанные с управлением производством. Сюда относятся содержание аппарата управления, включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы. В состав себестоимости из числа расходов на управление нельзя включать затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников или собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления: они относятся на собственную прибыль;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
• оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
• затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
• износ по нематериальным активам;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные непосредственно с производством продукции. Это работы по благоустройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или участию в деятельности других предприятий и организаций.
Современное предприятие может не только получать доходы в иностранной валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пределах перечисленных выше статей учитываются в составе себестоимости продукции. Основной вопрос здесь — определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. При приобретении за иностранную валюту материальных ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а при импортных операциях датой служит день составления грузовой таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная плата, берется курс валют на последний календарный день того периода, за который она начислена. Затраты, произведенные за счет средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета.
За пять лет ставка налога на прибыль предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг. Напомним, что кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам, налог на доходы банков был отменен, и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет.
Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов
Федерации могут устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22). Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до 30%, а общая ставка — до 43%.
Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.
Доходы от игорного бизнеса, включая игровые автоматы, облагаются по ставке 90%, прибыль видеосалонов — 70%.
Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. В состав затрат, имевших место для получения дохода за границей, включается и сумма уплаченного там налога на прибыль. Но при этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли, полученной за границей.
Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.
Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995 г. введен и действует новый порядок обложения несамостоятельных филиалов и других структурных подразделений предприятий и организаций. Теперь территориально обособленные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйственной самостоятельности, платят налог соответствующим территориальным бюджетам исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда. Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. Эта мера позволяет "перекачивать" финансовые ресурсы из крупных городов, где расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую местность, где располагаются филиалы.
Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает большое количество налоговых льгот, за что подвергается нападкам, частично справедливым, со стороны авторов Проекта Налогового кодекса РФ. Мы рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. В этом отношении российское законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.
Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налогового кодекса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:
•направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;
• в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов. Следует иметь в виду, что затраты исчисляются не полностью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти;
• взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;
• направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.
Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.
Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.
Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и движениям, профессиональным союзам.
С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информации за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.
Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.
Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов.
Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.
В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Применение упрощенной системы для организаций предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин, госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Упрощенная система функционирует наряду с принятой ранее системой. Их выбор всецело принадлежит налогоплательщику.
Применить упрощенную систему имеют право организации, численность которых не превышает 15 человек. В это количество включаются работающие в филиалах, работающие по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.
Объектом обложения единым налогом устанавливается совокупный доход или валовая выручка. При его определении принцип добровольности уже отсутствует. Выбор объекта предоставляется органу государственной власти субъекта Федерации.
При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть установлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая выручка, то в федеральный бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в региональный бюджет может быть установлена ставка до 6,67%.
Стоимость патента индивидуальных предпринимателей устанавливается государственным органом субъекта Федерации и полностью идет в региональный бюджет.
Под действие упрощенной системы не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе
ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Не относятся к малому бизнесу кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса независимо от количества работающих.
Данный Закон по сути впервые делает попытку законодательно определить критерии и границы понятия малого бизнеса. Помимо численности, жестко ограниченной числом 15 человек, имеется и объемный ограничитель. В п.3 ст. 2 говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда.
В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты труда. Механизм был следующим. Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивалась на сумму превышения расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной. Добавка составляла более 20% всей суммы налога на прибыль. Начиная с 1996 г. налогообложение фонда оплаты труда отменено. Этот шаг имеет серьезные как позитивные, так и негативные последствия. Позитивные состоят в большей экономической свободе предпринимателей, руководителей предприятий и акционерных компаний, трудовых коллективов в распоряжении прибылью, а также в возможности существенного увеличения оплаты труда работников. Но нельзя и не принимать во внимание и негативные последствия. Прежде всего это значительные потери доходов бюджета, затем возможность сокращения прибыли как таковой и, следовательно, налога на прибыль, а также снижение доли прибыли, направляемой на расширение производства. Эти последствия не все и не сразу будут смягчены увеличением доходов бюджета от подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.
Финансовые итоги 1996 г. подтвердили преждевременность этой меры, доходная часть федерального бюджета и абсолютного большинства региональных бюджетов оказалась не выполненной. Анализ и сопоставление цифровых данных показывают, что произошло это по причине недопоступления налога на прибыль в размерах, перекрыть которые другими налогами не удалось. Это еще один пример, когда снижение налога — отнюдь не благо и для него сначала должны созреть условия, возникнуть экономические предпосылки.
Отмена налога на фонд потребления, как его часто называли, привела к падению значения налога на прибыль. Он утратил одну из своих важных функций, снизился по размеру. Соотношение между двумя главнейшими налогами — на добавленную стоимость (НДС) и на прибыль — меняется в пользу первого — НДС. В связи с этим возникает вопрос, не следует ли вернуться к дискуссии об объекте обложения основным прямым налогом? Эта дискуссия бурно развивалась среди экономистов в самом начале 90-х гг. при зарождении новой налоговой системы России. Она даже вылилась в одновременное принятие Верховным Советом в конце 1991 г. двух противоречащих друг другу законов. Один из них действует с 1992 г. и поныне — Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Другой, хотя и был принят, никогда не вступал в силу — Закон "О подоходном налоге с предприятий".
Как читатель уже понял, предметом дискуссии был объект налогообложения: прибыль или доход предприятия. Иначе говоря, каким образом оплата труда должна влиять на налоговую базу?
Еще в 1990 г. в журнале "Вопросы экономики" была опубликована статья "Актуальные проблемы налоговой реформы". Ее авторы возражали против использования прибыли в качестве основного объекта налогообложения, что представлялось им в современных условиях необоснованным. Они предлагали: "В качестве альтернативного варианта на период финансового оздоровления экономики и формирования рынка... можно ввести систему налогообложения не прибыли, а дохода"( Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы //Вопросы экономики. — М., 1990. № 3. — С.80).
Этот взгляд имел и имеет немало сторонников. Они приводят достаточно серьезные доводы. В рыночных отношениях граница между прибылью и заработной платой может размываться. Это характерно для акционерных обществ, товариществ, кооперативов, семейных предприятий. В этих случаях интересы хозяйствующего субъекта заключаются в получении не столько прибыли, сколько предпринимательского дохода. Если объектом налогообложения служит прибыль, то нормативы заработной платы приходится заранее определять и ограничивать. Налогообложение дохода этого не требует. Сейчас, когда налог на прибыль перестал выполнять функцию регулирования фондов потребления со стороны государства, стоит еще раз вернуться к этой проблеме, по крайней мере в научном плане, в плане проработки.
Конечно, выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения достаточно обоснован. Сущность налога состоит в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. К экономической категории прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом, как правило, облагается именно прибыль компании, и вся система учета построена на взимании налога на прибыль. Пока к этому добавлялась функция регулирования фондов оплаты труда, мы твердо склонялись к тому, чтобы сохранить именно налог на прибыль и не ломать сложившуюся систему. Утрата функции регулирования фонда оплаты труда существенно облегчает возможности уклонения от налогообложения, затрудняет налоговый контроль. Подобные соображения заставляют задуматься о возможности замены объекта обложения на доход предприятия. Но хотелось бы отметить, что для практического решения вопроса необходима глубокая проработка всех последствий не только для бюджета, но и для различных категорий плательщиков, то есть для экономики страны в целом.
А пока продолжаются отдельные частные изменения во взимании налога на прибыль. В 1996—1997 гг. происходило некоторое уточнение порядка определения валовой прибыли предприятия. Готовится федеральный Закон "О перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли". Предполагается, что состав затрат будет расширен. К вычету при определении налогооблагаемой базы будут приниматься все необходимые и обоснованные расходы, связанные с получением прибыли. В частности, предусматривается снять ограничения на проценты по банковским кредитам, на расходы на рекламу.
В прибыль от реализации основных фондов теперь входит и прибыль, полученная от реализации земельных участков. Отрицательный результат от реализации основных фондов и нематериальных активов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расширен перечень средств предприятий, не подлежащих обложению налогом на прибыль. К ним относятся: средства, полученные в порядке безвозмездной помощи от иностранных государств в соответствии с межправительственными соглашениями; средства, полученные приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов; средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями, если доля основного предприятия превышает 50% в уставном капитале дочерних предприятий.
Начиная с 1997 г. изменился порядок взимания налога на прибыль. Точнее — право его изменить предоставлено налогоплательщикам за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц. Остальные предприятия по желанию или сохраняют старый порядок уплаты авансовых платежей с квартальными перерасчетами или могут перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. В этом случае месячные расчеты налога на прибыль представляются предприятиями в налоговые инспекции не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а налог вносится не позднее 25 числа того же месяца. До введения данной меры авансовые платежи вызывали большое количество нареканий со стороны предпринимателей.
С другой претензией — налог чрезвычайно высок и носит лишь фискальный характер — согласиться трудно. Достаточно сопоставить ставку российского налога (35%) со ставками, действующими в различных странах (см. разд. II), чтобы убедиться, что наш налог в основном отвечает общемировому уровню.
11.2. Налог на добавленную стоимость
С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.
При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.
У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком. Исчисление НДС по данным видам работ производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.
В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.
Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.
Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.
От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Федеральным Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской федерации "О налоге на добавленную стоимость" установлены нормы, несколько изменяющие порядок взимания НДС.
Внесены изменения в определение облагаемого оборота для заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением товаров розничной торговли и общественного питания). С мая 1995 г. эти предприятия определяют оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых продажных цен и рассчитывают сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то есть не с суммы наценки, надбавки и т. д., как было установлено ранее. При реализации товаров (за исключением розничной торговли) по договорам комиссии и поручения оборот, облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены товара.
По указанным предприятиям торговли предъявляются к зачету (возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо от факта реализации товаров. Уплата НДС с авансов, полученных ими под поставку товаров,производится со всей суммы авансов и предоплат.
Созданы равные условия для предпринимательской деятельности отечественных и иностранных предприятий. На российского налогоплательщика возложена ответственность по уплате НДС за иностранное предприятие, не зарегистрированное в российских налоговых органах, но реализующее на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Уплата налога производится за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию или лицу, указанному этим иностранным предприятием, и вносится в бюджет в той валюте, в которой производится платеж. После уплаты НДС российским предприятием за иностранное предприятие последнее имеет право обратиться в установленном порядке за возмещением сумм НДС, уплаченных им на территории России при осуществлении своей предпринимательской деятельности.
При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и пр.) сумма НДС выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению( При оформлении документов на товары (работы, услуги), не подлежащие обложению НДС, на них ставится штамп или делается надпись "Без налога на добавленную стоимость").
Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен, начало которой совпало по времени с введением НДС, и развивающейся инфляции ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве стран, как мы видели, она ниже, и при этом для ряда товаров действуют пониженные льготные ставки.
В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до июля 1995 г. Дифференциация ставки налога на продовольственные и непродовольственные изделия соответствует мировому опыту и практикуется в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.
Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров — на 18 пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы ничем не компенсировались.
Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых отношениях с другими странами СНГ. Ведь ранее ставка налога (28%) была единой и вдруг возникла возможность пользоваться разницей ставок, и российские предприниматели могли оказаться в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС, регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той страны, где она выше.
С июля 1995 г. был также резко сокращен перечень льготируемых товаров. Теперь 10%-ный налог взимается только с товаров, вошедших в список, утвержденный Правительством РФ, — это самые необходимые продовольственные товары. Введением этого списка были компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой специального налога, о чем будет сказано ниже.
НДС предполагалось целиком направлять в федеральный бюджет. Но вскоре пришлось принять решение передать часть его регионам. Например, бюджет г. Москвы стал получать сначала 17%, затем 20%, а потом — 25% от общей суммы поступлений. Кстати, мировой опыт свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего является региональным налогом. Например, в США налог с продаж — это один из основных финансовых источников штатов, отчисления от которого получают и города. Теперь и у нас НДС фактически превратился в регулирующий источник доходов. Значительные отчисления от него направляются в бюджеты субъектов Федерации. По многим из них норматив составляет 50% и выше.
Каковы перспективы НДС] Ведь многие предприниматели активно выступают за его дальнейшее снижение и постепенную отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло. Сейчас, когда прошли эйфория и досада на несбывшиеся надежды, можно спокойно проанализировать роль этого налога в финансовой системе.
Надо отметить, что НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
У этого вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Давайте мысленно вернемся к тому периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что начало 90-х гг. характеризуется полным опустошением прилавков магазинов, нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим ростом цен. Инфляция развивается в своей второй модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992 г. начался переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усилило прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетела вверх. В этот же момент были задействованы новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.
Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера была бюджетной,привело к тому, что государство при введении НДС получило не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы. Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования, просвещения, культуры, спорта и т.д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.
В сфере материального производства в связи с введением НДС также возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали
стереотипы мышления: создание запасов ресурсов на складе, недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что предприятие должно бюджету.
Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию. Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство объема реализованной продукции.
Это положение действовало до апреля 1995 г., то есть до момента, когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС, относящиеся к затратам на производство и реализацию продукции, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.
Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась. Накапливать на складах товары стало невыгодно: это омертвляет капитал и снижает оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.
Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную систему учета и отчетности.
Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов. Так, в последние годы налоговая льгота при жилищном строительстве то вводилась, то отменялась, то снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в этом отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных проблем населения. Сейчас действует льгота на жилищное строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и коммерческим объектам.
Определенный опыт подтверждает, что НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.
При снижении ставки НДС с 28 до 20 и 10% образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его частично заполнить, в 1994—1995 гг. действовал специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Этот налог рассчитывался по базе НДС и взимался в размере сначала 3%, а позднее 1,5% от налогооблагаемой базы. Плательщики налога, объект обложения, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы определялись законом об НДС. Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был скрытой формой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись назад, можно сказать, что необходимость во введении специального налога отсутствовала. Думается, что плавным снижением НДС не до 20 и 10% сразу, а например до 23 и 13%, можно было добиться тех же самых, а при необходимости и более высоких финансовых результатов. С течением времени можно было также постепенно снизить налог до сегодняшнего уровня. Издержки такого курса налоговой политики были бы меньше, поскольку он был бы более последовательным.
11.3. Акцизы
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья — в общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, розничная цена которых в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость.
В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие мо-репродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. налоговая политика ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5% (с 85 до 90%). Однако последствия и финансовые, и общеэкономические, и социальные оказались весьма серьезными. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал — сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок.
Итог такого повышения акцизов: заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения, снижение прибыли на ликеро-водочных заводах, ухудшение финансового положения, низкосортная продукция для потребителей, деньги стали уходить за рубеж на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.
Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.
Начиная с 1997 г. по ряду изделий (алкогольная продукция с учетом крепости, пиво и табачные изделия) акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти годы, а в денежном выражении. Стали платить акцизы и предприниматели без образования юридического лица.
11.4. Подоходный налог с физических лиц
К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, а налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48% — почти такой же, как всех остальных налогов вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — второе место после налога на добавленную стоимость.
Возрастает значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. Например, среднемесячный доход москвича в 1997 г. был 1,4 млн. руб. А ведь в Москве доходы выше, чем в среднем в России. Правда, существенно выше и розничные цены и тарифы.
По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.
Подоходный налог — основной налог, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.
Например, в случае реализации предприятиями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам (или бесплатной выдачи) эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям. Разница включается в совокупный годовой доход данного лица.
Если предприятие закупило какой-либо товар, а затем реализует его или выдает бесплатно физическим лицам, то для целей налогообложения принимаются свободные рыночные розничные цены на товары, сложившиеся в данной местности на день реализации товаров (или бесплатной выдачи) физическим лицам.
В совокупный годовой доход гражданина включаются суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и учреждений в ином порядке, чем установлено пенсионным законодательством, а также суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды.
С июля 1996 г. установлено, что при переоценке акционерными обществами основных фондов в налогооблагаемый доход физических лиц — членов акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных ими акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.
Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату получения дохода.
• Приведем такой пример. Работник предприятия с участием иностранного капитала получил в 1996 г. доход в сумме 40580000 руб., 4000 долл. США и 7000 германских марок. Доходы в иностранной валюте были получены дважды: 20 мая — доллары и 16 октября — марки. Как рассчитать его совокупный годовой доход? Курс Центробанка России составлял на 20 мая 1996 г. 4982 руб. за долл. США, а на 16 октября — 3549 руб. 31 коп. за 1 германскую марку. Совокупный годовой доход равен:
40580000 + 4000 ? 4982 + 7000 ? 3549,31 = 85353170 руб.
В совокупный годовой доход не включаются: пенсии; государственные социальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия; компенсационные выплаты (например, командировочные, полевое довольствие); стоимость натурального довольствия; суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; выигрыши по облигациям государственных займов, по лотереям; проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях; стипендии студентов( Недавно освобождены от налога также стипендии аспирантов) и их заработок, получаемый в связи с учебно-производственным процессом и за работы, выполняемые во время каникул в составе студенческих отрядов; доходы лиц, осуществляющих старательскую деятельность; доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, птицы, нутрий, продукции пчеловодства,растениеводства и цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных растений; суммы, получаемые в течение календарного года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков в части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного имущества в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда; страховые выплаты; доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литературы и искусства; стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда; доходы членов фермерского хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с момента образования хозяйства; суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства или объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств; доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера; суммы стоимости акций, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций; доходы, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий; стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты труда; доходы, получаемые от избирательных комиссий; суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы.
• Рассмотрим следующий случай. Слесарю завода "Прибор" Н.В. Петрову в феврале 1996 г. была оказана материальная помощь в сумме 850 тыс. руб. В ноябре того же года в связи со смертью проживающего в его семье отца вторично оказана материальная помощь в размере 2,0 млн. руб. Как учесть эти суммы в составе совокупного годового дохода и исчислить подоходный налог?
При расчете подоходного налога за январь—февраль размер материальной помощи, не подлежащий включению в состав облагаемого совокупного дохода, определяется так: законодательно установленная на момент получения материальной помощи минимальная заработная плата умножается на 12 и полученное произведение исключается из налогообложения. В феврале 1996 г. минимальная заработная плата была равна 63250 руб. Умножив на 12, получим 759000 руб. В состав совокупного годового дохода Н.В. Петрова вошло:
850000 - 759000 =91000 руб.
Далее нужно учесть, что в апреле 1996 г. размер минимальной месячной оплаты труда законодательно был установлен в сумме 75900 руб. При расчете за год из налогообложения исключается материальная помощь в размере 63250 х 3 + 75900 ? 9 = 872850 руб. Это дает возможность исключить из налогообложения всю первую материальную помощь, полученную Н.В. Петровым. Вторая помощь в связи с обстоятельствами вообще не подлежит обложению подоходным налогом. Таким образом вся материальная помощь, полученная в 1996 г. Н.В. Петровым, освобождена от налога.
В связи с экономическими преобразованиями в России возникает рынок жилья. Отдельные граждане получают доход от продажи недвижимости. Если доход не превышает пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, он не входит в состав облагаемого совокупного дохода.
Рассмотрим такой пример. Гражданка А.И. Лебедева продала в сентябре 1996г. свою дачу за 620 млн руб. В этот период минимальная месячная оплата труда составляла 75900 руб. Умножив на 5000, получим 379500000 руб. К другим доходам А.И. Лебедевой будет добавлено 620000000 - 379500000 = 240500000 руб.
Не облагаются подоходным налогом доходы, получаемые от физических лиц путем наследования или дарения, кроме вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литературы и искусства.
Освобождаются от подоходного налога суммы, полученные в виде грантов, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными учреждениями, зарегистрированными в установленном порядке.
У работников государственных организаций, направленных на работу за границу, не включаются в совокупный облагаемый годовой доход суммы оплаты труда в иностранной валюте в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве.
Отдельные категории граждан имеют льготы, по подоходному налогу.
Так, совокупный годовой доход уменьшается за каждый месяц на пятикратный размер законодательно установленной минимальной заработной платы у следующих физических лиц:
• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, кавалеров ордена Славы трех степеней;
• участников Гражданской и Великой Отечественной войн;
• инвалидов Великой Отечественной войны и государственных служащих, ставших инвалидами при исполнении ими служебных обязанностей;
• лиц, получивших лучевую болезнь;
• граждан, эвакуированных в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;
• лиц, находившихся в г. Ленинграде во время блокады;
• бывших узников концентрационных лагерей и гетто, созданных фашистской Германией.
Трехкратный размер минимальной оплаты труда снимается с совокупного годового дохода у следующих физических лиц:
• родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении обязанностей военной службы. Эта льгота распространяется на родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• граждан, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
• одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий инвалид 1 группы или инвалид с детства;
• инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в пенсионном возрасте) или несовершеннолетних детей. Льгота не распространяется на те случаи, когда проживающие совместно с инвалидом родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п.
У граждан, пострадавших во время Чернобыльской катастрофы, непосредственно участвовавших в ликвидации аварии и ее последствий, а также у граждан, участвовавших в ликвидации других радиационных аварий или в испытаниях ядерного оружия, совокупный годовой доход уменьшается на сумму размера совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. В 1995 г. это было 10 млн. руб., в 1996 и 1997 гг. — 12 млн. руб.
При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким основаниям вычеты производятся по одному из них, предусматривающему более льготное налогообложение.
Рассмотрим некоторые из перечисленных налоговых льгот подробнее. Под благотворительностью понимается безвозмездная передача денежных средств организациям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, полностью или частично финансируемым из бюджета, на нужды социального характера, при условии, что это не влечет за собой получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему ответной услуги либо возникновение у кого-то обязанностей по отношению к нему.
•Приведем примеры.
Ткачиха одной из московских фабрик, имеющая ежемесячный доход 1,6 млн. руб., подала в бухгалтерию заявление с поручением ежемесячно перечислять 0,2 млн. руб. детскому дому-интернату №4. В ее совокупный доход с тех пор ежемесячно включается 1,4 млн. руб.
Гражданин И.П. Федоров в декларации о доходах за 1996 г. указал, что перечислил на благотворительные цели 80 млн. руб. и исключил эту сумму из своего годового дохода. Налоговая инспекция установила, что перечисление средств произведено в коммерческую структуру и восстановила данную сумму в налогооблагаемом доходе, доначислив около 27,0 млн. руб. подоходного налога (по ставке 35%).
Еще один пример.
Месячный доход в 1996 г. работницы заводоуправления Е.М. Афанасьевой составил 1,1 млн. руб. Она имеет двух сыновей, из которых младшему нет 18 лет, а старший (20 лет) работает на этом же предприятии. Какими льготами она пользуется? Из ее совокупного годового дохода, составляющего 13,2 млн. руб., следует вычесть дважды (на себя и на младшего ребенка) за каждый полный месяц размер минимальной месячной оплаты труда. В 1996 г. это составило 63250 х 3 + 75900 ? 9 = = 872850 руб. Облагаемый доход при отсутствии других налоговых льгот составил 13200000 - 872850 ? 2 = 11454300 руб.
Если бы ее старший сын не работал на предприятии, а учился в дневном колледже или институте, куда он поступил бы сразу же после окончания школы, налоговая льгота в сумме 872850 руб. (речь идет конкретно о 1996 г., поскольку в другом периоде сумма будет иной) распространялась бы не только на младшего, но и на старшего сына (до 24 лет). Облагаемый доход в этом случае составит 10581450руб.
Для исчисления налога в обоих случаях будут вычтены обязательные платежи Е.М. Афанасьевой в Государственный Пенсионный фонд в сумме 132000 руб.
Льгота на приобретение жилья предоставляется физическим лицам, осуществляющим строительство или приобретающим квартиры, дачи, садовые домики в индивидуальном порядке, а также членам жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, гражданам, заключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве. При этом из облагаемого дохода исключаются только расходы, непосредственно связанные со строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физического лица за календарный год (а за три года — пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда, учитываемой за год). Зачет расходов по строительству или приобретению производится до окончании года. Все расходы должны быть строго документированы. При строительстве или приобретении указанных объектов на правах общей долевой стоимости у каждого из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не больше суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности. При строительстве или покупке на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их желанию либо одному, либо всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.
• Приведем примеры.
Гражданка К. в декларации о доходах за 1996 г., поданной в одну из московских налоговых инспекций, указала и подтвердила документами право на льготу по подоходному налогу в связи с долевым участием в строительстве жилого дома. Валовой совокупный доход за 1996 г. у гражданки К. составил 68583471 руб. По ее расчетам вычеты должны были составлять 170533292 руб., в том числе:
• отчисления в Пенсионный фонд — 661038 руб. (в общей сумме по двум источникам дохода);
• необлагаемый минимум — 872850 руб.
• расходы по строительству — 169009404 руб.
В соответствии с произведенным налогоплательщиком расчетом ей надлежало получить из бюджета возврат налога в сумме 13707308 руб.
Однако при проверке налоговым инспектором декларации и документов, представленных гражданкой К., было установлено, что часть документов подтверждает расходы по строительству, произведенные не в 1996 г., а в 1995 г. Налоговым инспектором был сделан перерасчет в сторону увеличения налоговой базы на 64539583 руб. Общая сумма вычетов и расходов оказалась равной 4043888 руб., а налогооблагаемый годовой доход — 64539583 руб. Вместо возврата из бюджета гражданка К. с учетом ранее уплаченного налога должна была внести 2521516 руб. Но поскольку расходы на строительство действительно ранее имели место, ей порекомендовали подать в налоговую инспекцию заявление об уменьшении совокупного годового дохода за 1995 г. в соответствии с этим — о перерасчете уплаченного подоходного налога, что и было сделано, но льгота по строительству была предоставлена в пределах совокупного дохода гражданки К. за 1995 г.
Другой пример.
В течение календарного года гражданин израсходовал на строительство садового дома 210 млн. руб. и имеет право уменьшить на эту сумму свой облагаемый годовой доход, поскольку сумма ниже пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда. Но его годовой доход был 87 млн. руб. Он снижается на 87 млн. руб., т.е. до нуля. Остаток льготы на следующий год не переходит.
Налоговые льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не предоставляются. Вычеты из совокупного дохода производится только в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов Федерации.
У тех, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый доход за каждый полный месяц уменьшается на сумму однократного размера минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели; удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации; суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц. Особо важное значение имеет льгота, освобождающая от налога на срок до трех лет застройщиков или покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели.
Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению. Гражданином с постоянным местожительством в нашей стране считается тот, кто провел здесь в календарном году не менее 183 дней. Подданство человека при этом роли не играет.
Ставки подоходного налога периодически подвергаются корректировке. Последние изменения были внесены с 1 января 1996 г. При размере облагаемого совокупного годового дохода( Напомним, что у любого гражданина облагаемый совокупный годовой доход ниже совокупного годового дохода) до 12 млн. руб. ставка налога 12%. Далее наступает следующая прогрессия: до 24 млн. руб. — 20%, до 36 млн. руб. — 25%, до 48 млн. руб. — 30%, свыше 48 млн. руб. действует максимальная ставка — 35%.
Можно сказать, что существуют три формы уплаты подоходного налога. Он взимается, во-первых, у источника дохода. В частности, так облагаются все доходы по месту основной работы и у других работодателей. Во-вторых, если доход получен из двух или более источников и в сумме превышает 12 млн. руб., то подается декларация о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства, на основании которой производится перерасчет налога.
Перерасчет подоходного налога совсем не обязательно означает его увеличение. Государственная налоговая служба сталкивается с многочисленными случаями переплаты гражданами налогов из-за плохого знания налогового законодательства и неумения применить к себе положенные по закону налоговые льготы.
• Приведем два примера из практики подачи деклараций о доходах за 1996 г. Журналист В., постоянно работающий в редакции одной из газет, прислал свою декларацию в налоговую инспекцию по почте, сделав расчеты. Он указал доход по основному месту работы в сумме 16617617 руб. и авторские гонорары от редакций нескольких издательств в общей сумме 82670000 руб. Совокупный годовой доход составил 24884617 руб.
В разделе вычетов журналист указал отчисления в Государственный Пенсионный фонд в размере 248846 руб. и однократный необлагаемый минимум — 872850 руб. Облагаемый доход, по расчетам журналиста, оказался 23762921 руб.
При этом налогоплательщик не учел права на уменьшение дохода по авторским вознаграждениям. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, как в данном случае, автор литературных произведений имеет право на льготу в размере 20%.
В результате проверки декларации о доходах за 1996 г. гражданина И., в которой он указал, что должен доплатить подоходный налог в сумме 909203 руб., налоговым инспектором установлено, что налогоплательщиком не использовано по основному месту работы право на льготу в связи с наличием у него дочери в возрасте до 18 лет. Поэтому был сделан перерасчет налога по уменьшенной на сумму 872850 руб. налоговой базе. По этому расчету гражданину И. надлежало внести в бюджет не 909203 руб., как полагал он сам, а 647348 руб.
Третья форма — налогообложение доходов от предпринимательской деятельности относится и к лицам свободных профессий, например, нотариусам. Для целей налогообложения в этих случаях определяются валовой доход и расходы, связанные с его получением, совокупный годовой (чистый) доход, суммы вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход, налоговый период, налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и сроки уплаты налога. При этом в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные непосредственно с извлечением дохода. Состав расходов определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Затраты также группируются по элементам: материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда и прочие затраты. Основная разница состоит в том, что суммы убытков, понесенные физическим лицом, начитываются.
В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды налогоплательщика и его семьи, на уплату налогов, лицензионных сборов, не включаемых предприятиями в себестоимость продукции, уплату членских взносов, платежей по страхованию, штрафов.
Налогообложение указанной категории граждан производится на основании деклараций о предполагаемых и фактических доходах; сведений, полученных налоговыми органами от предприятий, организаций, учреждений и физических лиц о выплаченных плательщикам суммах, а также материалов обследований, периодически проводимых налоговыми инспекциями.
Три раза в год (к 15 июля, 15 августа и 15 ноября) индивидуальными предпринимателями вносятся авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошедший год. А по окончании года производится окончательный расчет налога.
Логика развития подоходного налога с физических лиц, по всей видимости, приведет к тому, что подача налоговой декларации перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность населения (психологическая и правовая), так и недостаточный уровень компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия государственных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и имущественного налога на основании налоговой декларации станет основным методом его взимания. Так, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного налога у источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на заработки, и некоторых банковских операций.
Изменения в подоходном налоге, проведенные в начале 1997 г.
10 января 1997 г. принят Федеральный закон № 11 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц ". Его цель — пресечение существующих способов легального сокращения личных высоких доходов некоторых категорий граждан, а также усиление социальной справедливости данного налога.
До введения Закона депозитные счета граждан в банках, а точнее доходы, получаемые по ним в виде процентов, не входили в совокупный годовой доход физического лица и вследствие этого не облагались подоходным налогом. В связи с этим возникла новая форма оплаты труда, как правило, для некоторой части работников коммерческих банков, а именно: при сравнительно небольшой официальной заработной плате, получаемой по ведомости, открывался депозитный счет работнику с процентами, значительно превосходящими ставку рефинансирования Центробанка России. Это был реальный доход, по закону не облагаемый. С 1997 г. граждане, получающие от банков проценты и выигрыши за хранение денежных сумм, к обложению подоходным налогом привлечены в размерах, превышающих суммы, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада открытым в рублях, или в размерах свыше 15% годовых от суммы вклада, если вклад хранится в иностранной валюте. Разница между фактически выплачиваемыми процентами по вкладам и суммами, исчисленными по приведенным выше нормам, расценивается как материальная выгода и облагается по ставке 15% у источника выплаты отдельно от других видов доходов.
Изменен также подход и к налогообложению страховых выплат. Нередко страховые компании рассматривают взносы граждан как своего рода денежный депозит и выплачивают им суммы процентов за хранение этих взносов. Конечно, слово "хранение" не нужно понимать в буквальном смысле. Страховые взносы, получаемые компаниями, немедленно поступают в оборот. Именно за счет этого успешно работают страховые компании в рыночных отношениях. Но для конкретного гражданина это, безусловно, доход. Имеются также случаи, когда суммы выплат значительно превышают произведенные взносы. Закон от 10 января 1997 г. внес ясность в налогообложение таких доходов.
Закон определил, что не включаются в доход физических лиц суммы страховых выплат:
• по обязательному страхованию;
• по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования;
• по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
• в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Что касается всех остальных случаев, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования, то разница между этими суммами подлежит налогообложению по ставке 15% у источника выплаты отдельно от других видов доходов.
В тех случаях, когда страховые взносы производятся не самими гражданами, а предприятиями, организациями, учреждениями или иными работодателями, то такие суммы входят в состав совокупного годового дохода и облагаются подоходным налогом в соответствующем порядке. Это не затрагивает случаев, когда в соответствии с действующим законодательством работодатель обязан застраховать работника. Не подлежат обложению случаи, когда работодатель вносит страховые взносы за граждан по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.
Предприятия и организации практикуют еще один способ скрытой оплаты труда без налога. Работникам выдается денежная ссуда на длительный срок под небольшой процент или вообще беспроцентная. Упомянутым выше Законом с 1997 г. установлено, что материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, организаций или от физических лиц-предпринимателей не включается в совокупный доход гражданина, если:
• процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
• процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых.
Положительная разница между суммой, исчисленной исходя из вышеназванных ставок, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит включению для целей налогообложения в совокупный годовой доход.
Закон от 10 января 1997 г. сократил также возможности получения налоговой льготы на строительство жилых домов или покупку их. Теперь данная льгота предоставляется физическим лицам в пределах установленного законом пятитысячекратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.
Законодательство о подоходном налоге развивается в направлении наиболее полного учета доходов граждан и расширения базы обложения. Уловить все личные доходы в рыночной экономике — задача весьма непростая, что подтверждает опыт западных налоговых служб. В нашей стране задача усложняется тем, что из-за низкой заработной платы, ее невыплат, остановки предприятий люди гораздо чаще меняют место основной работы, активно ищут дополнительные возможности заработка, предоставляемые кооперативами (в основном это работа по совместительству), малыми предприятиями, товариществами с ограниченной ответственностью. Широко практикуется работа по договорам подряда. Свобода торговли вызвала к жизни новый слой мелких предпринимателей, так называемых "челноков" — людей, совершающих челночные рейсы в страны ближнего и дальнего зарубежья с целью покупки и перепродажи различных товаров в розницу или мелким оптом.
В этих условиях требуются новые формы налогообложения и новые методы работы налоговых служб. Бессмысленно пытаться контролировать доходы торговца-лоточника или "челнока" в надежде получить полностью подоходный налог. Невозможно полностью выявить доходы, которые приносит торговый киоск или палатка независимо от того, принадлежит она юридическому лицу или физическому. В первом случае следует взимать налог на прибыль и прочие, во втором — подоходный налог. Но все прекрасно знают, что через палатку или киоск проходит масса неучтенного товара и никакие контрольно-кассовые машины не смогут помочь.
Следовательно, методы взимания налога должны быть адекватны формам предпринимательской деятельности. Говоря о малом бизнесе и предшествующем ему развитии кооперативной и индивидуальной трудовой деятельности, мы уже отмечали забытые, к сожалению, нашими законодателями методы патентов и регистрационных удостоверений на занятие некоторыми видами предпринимательской деятельности. Пришло время вернуться к ним.
А по поводу доходов людей, имеющих более твердое и определенное место работы и несколько источников дохода, можно сказать, что в налоговые инспекции должны поступать сведения не только о дополнительных, но и об основных доходах. Тогда они будут иметь полное представление о размерах подлежащего уплате подоходного налога, но для этого необходимо переоснащение налоговых служб, в первую очередь подразделений, занимающихся физическими лицами, компьютерной техникой.
В табл. 11.1 приведены некоторые данные, характеризующие финансовые показатели декларирования совокупного годового дохода населения в Российской Федерации, в том числе в г. Москве, в 1997 г. в существующих условиях. Напомним, что декларации подавались по доходам, полученным в 1996 г.
Таблица 11.1. Декларирование совокупного годового дохода за 1996 г. физическими лицами
 

	Показатели	По России	По г. Москве
1	Количество сведений о доходах, полученных не по месту основной работы, млн.	56,9	8,2
2	Получены декларации, тыс.	3652,4	140,6
3	Начислено дополнительно подоходного налога по полученным декларациям, без доначислений по проверкам, млрд. руб.	2642,7	424,6
4	Доначислено по результатам проверок деклараций, включая финансовые санкции, млрд. руб.	258,9	37,4
5	Количество деклараций, в которых облагаемый совокупный годовой доход превысил 50 млн. руб.	121216	22794
	в том числе: количество деклараций, в которых облагаемый совокупный годовой доход превысил 300 млн. руб.	9673	2864
6	Количество физических лиц, привлеченных к административной ответственности за нарушение порядка декларирования своих доходов	126770	3281
7	Сумма административных штрафов за нарушение порядка декларирования доходов, млрд. руб.	47,3	0,6

 
Чисто финансовый результат работы по декларированию личных доходов граждан составил, как видим, более 2,9 трлн. руб., в том числе более 0,46 трлн. руб. только по г. Москве. И это далеко неполные итоги, поскольку таблица составлена по данным за I полугодие 1997 г., когда проверка деклараций была еще в самом разгаре.
Хотя подоходный налог с физических лиц и является федеральным налогом, большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99%, в настоящее время 90% от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.
11.5. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это единственный федеральный имущественный налог. Другие имущественные налоги поступают в региональные и местные бюджеты. Такой порядок соответствует общемировой практике.
Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.
Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:
• при оформлении наследства — 850-кратной величины установленной законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;
• при дарении — 80-кратной величины минимальной оплаты труда.
Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование зависит не только от величины наследства, но и от степени родства. Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди — братья и сестры, дед и бабушка; третья очередь — другие наследники. Дифференциация налога приведена в табл. 11.2.
Ставка налога на имущество, переходящее в порядке дарения, дифференцируется несколько иначе. Здесь только две градации: детям, родителям и другим гражданам. В интервалы стоимости имущества вводится еще один первый интервал: от 80-кратного до 850-кратного размера минимальной оплаты труда. Ставки налога приведены в табл. 11.3.
Таблица 11.2. Ставки налога на наследство
 

Стоимость наследуемого имущества	Степень родства	Ставка налога
1 До 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда	Независимо от степени родства	0
2 От 850-кратного до 1700-кратного размера минимальной месячной зарплаты	Наследники первой очереди	5% от стоимости, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
	Наследники второй очереди	10% от стоимости, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
	Другие наследники	20% от стоимости, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
3 От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда	Наследники первой очереди	42,5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости, превышающей 1700-кратный размер минимальной оплаты труда
	Наследники второй очереди	85-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости, превышающей 1700-кратный размер минимальной оплаты труда
	Другие наследники	170-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости, превышающей 1700-кратный размер минимальной оплаты труда
4 Свыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда	Наследники первой очереди	127,5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости, превышающей 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
	Наследники второй очереди	255-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости, превышающей 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
	Другие наследники	425-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости, превышающей 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда

 
 
• Приведем два примера исчисления этого налога.
1. Два брата А.П. Трубина наследовали его имущество, сумма которого в итоге была определена в 500 млн. руб. На долю каждого из братьев, следовательно, пришлось наследство в сумме 250 млн. руб. Произошло это в мае 1997 г., когда размер законодательно установленной минимальной месячной оплаты труда составлял 83490 руб.
Рассчитаем необлагаемый минимум:
83490 ? 850 = 70966500 руб.
Поскольку братья — наследники второй очереди, ставка налога 10%. Имущество каждого из братьев подлежит налогообложению стоимостью:
250000000 - 70966500 =179033500 руб.
Каждый из братьев внес в бюджет по 179033500 руб.
2. В августе 1997 г., по сообщению нотариуса, было открыто наследство в размере 130 млн. руб. Наследник — сын. Определим соотношение стоимости наследуемого имущества с минимальной месячной оплатой труда, действующей на момент открытия наследства:
130000000 : 83490 = 1557.
Стоимость имущества больше 850-кратного, но ниже 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда. Не облагались в тот период стоимость, равная 70966500 руб. Следовательно, подлежит обложению сумма:
130000000 - 70966500 = 59033500 руб.
Для сына как наследника первой очереди применяется налоговая ставка 5%. Налог уплачен в сумме 2951675 руб.
Таблица 11.3. Ставки налога на имущество, переходящее в порядке дарения
 

	Стоимость наследуемого имущества		Степень родства		Ставка налога
	1		2		3
1	До 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда		Независимо от степени родства		о
2	От 80-кратного до 850-кратного размера минимальной месячной зарплаты		Дети, родители		3% от стоимости, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
			Другие физические лица		10% от стоимости, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
3	От 851-кратного до 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда		Дети, родители		23,1-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости, превышающей 850-кратный размер минимальной оплаты труда
			Другие физические лица		77-кратный размер минимальной месячной оплаты труда +20% от стоимости, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
4		От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда		Дети, родители		82,6-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости, превышающей 1700-кратный размер минимальной оплаты труда
				Другие физические лица		247-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости, превышающей 1700-кратный размер минимальной оплаты труда
5		Свыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда		Дети, родители		176,1-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости, превышающей 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
				Другие физические лица		502-кратный размер минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости, превышающей 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда

 
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается независимо от государственной пошлины, уплачиваемой за нотариальное оформление акта.
Если физическое лицо дарит имущество юридическому лицу, то налог не взимается.
Физическое лицо, получившее в дар от предприятия квартиру, должно уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Кроме того, стоимость квартиры включается в совокупный годовой доход гражданина, с которого исчисляется подоходный налог. Сумма подоходного налога не уменьшается на сумму уплаченного налога на дарение.
• Приведем пример расчета налога в связи с полученным физическим лицом ценным подарком. Гражданка Володина К.С. в сентябре 1997 г. получила в подарок легковой автомобиль стоимостью 78 млн. руб. Подарок сделали ее мать и супруг матери, не являющийся ни отцом, ни усыновителем гражданки Володиной К.С. Легковой автомобиль принадлежал им на правах общей совместной собственности. Следовательно, каждый из них сделал подарок стоимостью 39 млн. руб. Прежде всего соотнесем стоимость подарка с размером минимальной месячной оплаты труда на сентябрь 1997 г.
39000000 : 83490 = 467.
Стоимость подарка каждого из дарителей составила более 80-кратного, но менее 850-кратного размера минимальной заработной платы. Стоимость имущества, не облагаемого налогом:
83490 х 80 = 6679200 руб. Стоимость имущества, облагаемого налогом:
39000000 -6679200 = 32320800 руб.
Стоимость подарка матери облагается налогом по ставке 3%, а подарка , сделанного супругом матери, — по ставке 10%. Налог составляет:
32320800 х 0,03 + 32320800 х 0,1 = 5171328 руб.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, имеет ряд льгот. Так, он не взимается со стоимости:
• имущества, переходящего в порядке наследования или дарения от одного супруга другому;
• жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если те, к кому переходит имущество, проживали в этих домах (квартирах) совместно с тем, от кого оно переходит;
• имущества погибших при защите Советского Союза или Российской Федерации в связи с выполнением иных государственных или общественных обязанностей или при спасении человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
• жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп, если они были инвалидами до открытия наследства.
Обратите внимание — во втором пункте перечисления используется термин "жилых домов (квартир)", а в четвертом пункте — "жилых домов". Трудно сказать, что это сделано законодателями сознательно и обоснованно или слово "квартиры" выпало случайно. По духу Закона и по житейской логике инвалиды I и II групп, наследующие приватизированные квартиры, что случается в городах чаще наследования жилых домов, должны были бы иметь указанную льготу. Однако Закон выполняется не по духу, а по букве. В результате горожане этой льготы практически лишены.
• Рассмотрим пример применения льготы. Налоговая инспекция получила от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 18 июля 1997 г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составила 590 млн. руб. Оно состояло из квартиры стоимостью 450 млн. руб., дачи стоимостью 115 млн. руб. и машины стоимостью 25 млн. руб.
Поскольку наследник проживал совместно с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры налог не взимается:
590000000 - 450000000 = 140000000 руб.
Определим соотношение данной стоимости с размером минимальной месячной оплаты труда:
140000000 : 83490= 1677, т.е. стоимость подлежащего налогообложению наследуемого имущества более 850-кратного, но менее 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда. Применяется ставка 5% после вычитания необлагаемого минимума. Стоимость имущества, облагаемого налогом: 140000000 - (83490 х 850) = 69033500.
Сумма налога 69033500 ? 0,05 = 3451675 руб.
Немного о порядке взимания данного налога. О всех актах наследования и дарения нотариальные конторы или частные нотариусы, их совершающие, обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения имущества.
В 15-дневный срок со дня получения информации от нотариуса налоговая инспекция исчисляет налог и вручает плательщику платежное извещение. Если плательщик проживает вне пределов Российской Федерации, вручение ему платежного извещения производится в день его обращения в налоговый орган. Граждане должны уплатить налог в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения. Со следующего дня производится начисление пени. Граждане, проживающие в других странах, уплату налога должны производить до того, как получат документы, удостоверяющие право собственности.
В ряде случаев налог оказывается чрезмерно высоким и человек не может уплатить его сразу. Такой случай законом предусмотрен. По письменным заявлениям граждан налоговые органы могут предоставить им отсрочку или рассрочку платежа до двух лет. Пеня в этом случае не взимается, но уплачиваются проценты в размере 0,5 действующей в Сберегательном банке ставки на срочные депозиты. Но по окончании срока в случае неуплаты начисляются пени.
По мере вхождения в рынок налог, как и другие имущественные налоги, будет приобретать все большее значение.
11.6. Налоги, формирующие дорожные фонды
Это федеральные налоги, которые платят преимущественно юридические лица, хотя иногда они касаются и граждан.
Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре налога, служащих источниками образования федерального и территориальных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них:
• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);
• налог на пользователей автомобильных дорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• налог на приобретение автотранспортных средств.
В понятие "горюче-смазочные материалы" входят автобензин, дизельное топливо, дизельные и автотракторные масла, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива. Налог на реализацию ГСМ уплачивают как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Для изготовителей объектом обложения служит оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации без НДС, а при торговле ими — сумма разницы между выручкой от реализации и суммой их приобретения. И то, и другое рассчитываются без НДС. Ставка налога 25%. Объект налогообложения — прибыль предприятия до уплаты налога на прибыль.
Налог на пользователей автомобильных дорог вносят предприятия и отдельные предприниматели по ставке 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Из налогооблагаемой базы исключаются суммы НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ.
От уплаты налога освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования. Это специализированные дорожные предприятия. Избежать налога может также любое юридическое лицо, если выполнит работы по содержанию дорог в денежном выражении в объеме не менее 75% от расчетной суммы налога на пользователей автомобильных дорог.
Сумма налога включается в состав затрат по производству и реализации продукции.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивают юридические и физические лица, владеющие транспортными средствами. Ставка налога зависит от мощности двигателя, исчисляемого в лошадиных силах. Суммы налога включаются в состав затрат по производству и реализации продукции.
Налог на приобретение автотранспортных средств вносят в бюджет юридические лица и отдельные предприниматели, приобретающие их путем купли, мены, лизинга и взносов в уставный фонд. Исчисление налога производится от цены продажи без НДС и акцизов. Ставка налога составляет 20% при приобретении грузовых и легковых автомобилей, пикапов, легковых фургонов, автобусов, специальных автомобилей и 10% — при покупке прицепов и полуприцепов. Граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование, от данного налога освобождены.
11.7. Таможенные пошлины
В экономической и финансовой политике государства огромное значение имеют таможенные пошлины. Как мы помним, первоначально таможенник был сборщиком торговых и привратных пошлин внутри страны. По мере ликвидации внутренних "перегородок" таможенные пошлины начали выполнять свои основные функции инструмента государственной торговой политики и регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком.
Таможенные пошлины имеют следующие основные цели: рационализацию товарной структуры ввоза товаров, поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов, создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защиту экономики страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка. В настоящее время добавилась еще одна важнейшая цель - обеспечить условия для скорейшей и эффективной интеграции России в мировую экономику.
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.
В России применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
• адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
• специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;
• комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенных пошлин.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению Правительства сезонные пошлины, по сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.
Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.
Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.
Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.
Таможенная стоимость товара, перемещаемого через границу, декларируется его владельцем. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальность информации, так как по сути она содержит коммерческую тайну.
Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения.
Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В этом случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины.
Определить таможенную стоимость ввозимых товаров достаточно сложно. Обычно используются разные методы:
• по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);
• по цене сделки с идентичными товарами;
• по цене сделки с однородными товарами;
• методы вычитания стоимости, сложения стоимости;
• резервный метод.
При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену сделки включаются:
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Российской Федерации;
б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.
Хотя это и основной метод, в ряде случаев он не может применяться: если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар; продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть: участники купли-продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки; данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.
В перечисленных случаях применяется метод по цене сделки с идентичными товарами. В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качество и репутация на рынке, та же страна и тот же производитель.
Понятно, что использовать метод можно не всегда. Тогда приходится брать метод по цене сделки с однородными товарами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.
При методе вычитания стоимости за основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара вычитаются:
• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.
Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих; стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем; общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида (сюда входят транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты); прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.
Возможны случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резервный метод. При использовании резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и служит основой расчетов.
Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе".
Полностью освобождаются от пошлины:
• транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;
• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;
• товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;
• валюта и ценные бумаги, но положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства;
• товары, представляющие собой гуманитарную помощь;
• товары, предназначенные для оказания технического содействия;
• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;
• товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.
Законом "О таможенном тарифе" допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.
При осуществлении торговой политики Российской Федерации допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или в исключительных случаях — освобождения от пошлины.
11.8. Государственные пошлины
Важное значение имеет и такой федеральный налог, как государственная пошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо за выдачу документов уполномоченными на это органами или должностными лицами.
Государственная пошлина (госпошлина) взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды различных инстанций; за совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию актов гражданского состояния: за выдачу указанными органами документов.
Размер пошлины зависит от характера юридических действий и выдаваемых документов и колеблется в широких пределах. Например, с исковых заявлений имущественного характера в судах общей юрисдикции при цене иска до 1 млн. руб. уплачивается 5% от цены иска; от 1 млн. до 10 млн. руб.
• 50 тыс. руб. плюс 4% от суммы свыше 1 млн. руб.; от 10 млн. до 50 млн. руб. — 410 тыс. руб. плюс 3% от суммы свыше 10 млн. руб.; от 50 млн. до 100 млн. руб. — 1610 тыс. руб. плюс 2% от суммы свыше 50 млн. руб.; от 100 до 500 млн. руб. — 2610 тыс. руб. плюс 1% от суммы свыше 100 млн. руб.;
более 500 млн. руб. — 1,5% от цены иска.
С исковых заявлений неимущественного характера или в случаях, когда имущество не подлежит оценке, государственная пошлина для физических лиц составляет 10% от минимального размера месячной оплаты труда( Для организаций госпошлины в 10 раз выше).
В арбитражных судах ставка госпошлины имеет несколько иную градацию и т. д.
За совершение нотариальных действии нотариусами государственных нотариальных контор или должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений госпошлина составляет:
• за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом (кроме транспортных средств):
детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам— 50% от размера месячной оплаты труда;
другим гражданам — однократный размер минимальной месячной оплаты труда;
• за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами:
детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам— однократный размер минимальной месячной оплаты труда;
другим гражданам — двухкратный размер минимальной месячной оплаты труда.
Ставки указаны с учетом Федерального Закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошлине" от 19 июля 1997г. №105-ФЗ.
Закон внес поправки в некоторые ставки пошлины. Так, если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных долях или долях, согласованных между ними. В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с законодательством освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, то размер государственной пошлины, подлежащий уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими лицами), не имеющим (не имеющими) права на льготы.
Этим же законом в ряде позиций расплывчатое понятие "близкие родственники" заменено конкретным "родные братья и сестры". Установлено, что усыновленные дети рассматриваются по тем же критериям, что и родные.
11.9. Прочие федеральные налоги
В июле 1997 г. Государственной Думой РФ установлен налог на покупку иностранной валюты в размере 0,5% от суммы сделки. Поступившие суммы в определенной пропорции делятся между федеральными и региональными бюджетами. Налог взимается непосредственно при совершении сделки. К числу других федеральных налогов относятся
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• гербовый сбор;
• сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", который уже давно предлагается отменить.
В первой половине 90-х гг. имела место практика введения целевых федеральных налогов. Они действовали определенное время, а затем отменялись. В известной степени такие налоги можно отнести к разряду чрезвычайных. Так, в 1994 г. был введен специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, а с 1 января 1996 г. налог отменен.