Глава VI.
Учет оплаты труда
 
1. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
 
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10 июля 1995 г. № 89. В соответствии с этой Инструкцией расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава;
- оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
- единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. п., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
- выплаты на питание, жилье, топливо, стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
Выплаты социального характера — компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов — надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство, и др.
Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера:
— доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.);
— страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения и взносы за счет средств в негосударственные Пенсионные фонды;
— выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
— стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажен по пониженным ценам; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных, и др.
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т. д., независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
 
2. Аналитический учет оплаты труда
 
Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 71а:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.
На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. Вновь принятого работника знакомят с приказом под расписку;
- личная карточка (ф. № Т-2) — заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В восьми ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения;
- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации. На оборотной стороне приказа дается справка о несданных имущественных ценностях;
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержания;
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (4). № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и се руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-23 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опоздании и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и других, которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; суммы заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин; характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты осуществляют обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Некоторые организации вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся вес расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц,
Аванс за первую половину месяца, как правило, выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней или в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке. В тех случаях, когда имеются неявки на работу в первой половине месяца, в бухгалтерию представляется справка на изменение планового аванса по ф. № 420.
Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете ф. № 425. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомостям ф. № 389 или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе “Сумма к выдаче” против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе “Выплаты в межрасчетный период”.
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В центральных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и составителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости ф. № 427.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку: “Задепонировано”, составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы.
На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется и установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий после срока выдачи заработной платы день сдаются в банк на бюджетный текущий счет, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку: “Разовый расчет по заработной плате”.
Вес расчеты по заработной плате с работником бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций — расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период времени (например за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
Поэтому в организациях на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54), на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и Др.), а на оборотной стороне — все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые периоды применяется также карточка-справка ф. № 417, в которой помимо общих сведений о работнике ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер № 5. В учреждениях, в которых составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод по ф. № 405 (мемориальный ордер № 5). При этом данные расчетно-платежных ведомостей по специальным средствам записываются в ф. № 405 после подведения итога по бюджетным средствам. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет но удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в государственные внебюджетные фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости).
 
3. Синтетический учет оплаты труда
 
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям и другим расчетам осуществляется на счете 18“Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”.Этот счет подразделяется на субсчета:
180 “Расчеты с рабочими и служащими”,
181 “Расчеты со стипендиатами”,
182 “Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит”,
183 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки”,
184 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования”,
185 “Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов”,
186 “Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка”,
187 “Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям”,
189 “Другие расчеты за выполненные работы”.
Счет 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
На субсчете 180 “Расчеты с рабочими и служащими” учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ежемесячного пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет, по выплате компенсации на детей, осуществляемой за счет средств бюджета.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы являются: приказы по учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и другие документы.
Операцию по начислению заработной платы списочному и несписочному составу и сумм пособий отражают по дебету счетов 20 “Расходы по бюджету”, 21 “Прочие расходы”, 08 “Затраты на производство и другие цели”, 17 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 171), 15 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и услуги” (субсчет 158), 19 “Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения” (субсчет 198) и кредиту субсчета 180 “Расчеты с рабочими и служащими”.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
— дебет счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”,
— кредит счета 12 “Касса”.
Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью:
— дебет счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”,
— кредит счета 17 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 177 “Расчеты с депонентами”.
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на бюджетный текущий счет.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и делают отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету субсчета 177 и кредиту счета 12 “Касса”.
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции подсобных хозяйств, оказании услуг составляют следующие бухгалтерские записи:
— дебет счетов 20, 21, 0<Sи др.,
— кредит счета 18 на сумму начисленной заработной платы;
— дебет счета 18,
— кредит счета 28 “Реализация продукции, изделий и выполненных работ”
на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
— дебет счета 28,
— кредит счетов 03 “Изделия и продукция”, 06 “Материалы и продукты питания” и др.
на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
На субсчете 181 “Расчеты со стипендиатами” учитываются расчеты по стипендиям со студентами, аспирантами и докторантами вузов, научно-исследовательских учреждении и учащимися техникумов, училищ, школ, слушателями курсов и др.
Начисление и выплата стипендий производятся в расчетно-платежных ведомостях один раз в месяц на основании приказов.
Суммы начисленных стипендий отражаются по кредиту субсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы произведенных удержаний, выданных и не полученных в срок стипендий.
Лицевые счета стипендиатов ведутся по формам, установленным соответствующими министерствами и ведомствами.
На субсчете 182 “Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит”, учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям-обязательствам рабочих и служащих за товары, проданные в кредит торгующими организациями.
Суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит, записываются в кредит субсчета 182 и в дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные с бюджетных текущих счетов торгующим организациям, отражаются по дебету субсчета 182 и кредиту соответствующих субсчетов счетов учета денежных средств (09-11).
Аналитический учет расчетов по суммам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит, ведется по каждой торговой организации в отдельности на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292). Учет удержанных сумм по каждому работнику ведется на поручениях-обязательствах (обязательствах), а при значительном числе рабочих и служащих, купивших товары в кредит в одной и той же организации,- в реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит (ф. № 407). В конце месяца записи на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) сверяются с реестрами или с поручениями-обязательствами (обязательствами).
На субсчете 183 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки” учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в банк.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих для перечисления на счета по вкладам, кредитуется субсчет 183 и дебетуется субсчет 180. В дебет субсчета 183 записываются суммы, перечисленные в банки на счета по вкладам рабочих и служащих, при этом кредитуются соответствующие субсчета счетов 09 “Текущие счета по федеральному бюджету”, 10 “Текущие счета по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований”, 11 “Текущие счета по внебюджетным средствам”.
Аналитический учет по субсчету 183 ведется по каждому банку в отдельности на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292). При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и банку в оборотной ведомости ф. № 285.
На субсчете 184 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования” учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям рабочих и служащих в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы рабочих и служащих и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке.
Суммы, удержанные из заработной платы, отражаются по дебету субсчета 180 и кредиту субсчета 184. Суммы, перечисленные на счет органа страхования с текущего и расчетного счета, записываются в дебет субсчета 184 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09—11.
Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждому органу страхования на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292).
На субсчете 185 “Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов” учитываются удержанные из заработной платы членские взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
Суммы, удержанные из заработной платы в уплату профсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180. Перечисленные с текущих и расчетных счетов суммы отражаются по дебету субсчета 185 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 09—11.
Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждой профсоюзной организации на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292).
На субсчете 186 “Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка” учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на погашение ссуды, полученной в учреждении банка в соответствии с действующим порядком.
Суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение ссуды, отражаются по дебету субсчета 180 и кредиту субсчета 186. На суммы, перечисленные с текущих и расчетных счетов, дебетуется субсчет 186 и кредитуются субсчета соответствующих счетов 09-11.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по суммам, удержанным из заработной платы, ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292), в которой открывается отдельный счет для каждого учреждения банка, выдавшего ссуду.
На субсчете 187 “Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям” учитываются суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по исполнительным листам и другим документам.
Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по исполнительным листам и другим документам, записываются в дебет субсчетов 180 и 181 и кредит субсчета 187. В дебет субсчета 187 записываются суммы, перечисленные с бюджетного текущего счета. Кредитуются соответствующие субсчета счетов 09—11.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточках ф. № 292-а (в книге ф, № 292).
На субсчете 189 “Другие расчеты за выполненные работы” учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатному составу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления по договорам и разовым заказам, в телевизионных и радиопередачах и др.
В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленного гонорара, при этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 20, 21. В дебет субсчета 189 записываются удержанные в установленном порядке налоги и выплаченные суммы гонорара.
В необходимых случаях для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю может вестись карточка-справка ф. № 417.
 
4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
 
С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования (5,4%), в Фонд занятости населения (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в Пенсионный фонд — в размере 28% от суммы оплаты труда (с оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий — 26 %, для работающих граждан — в размере 1%).
101
Отчисления в социальные фонды (кроме отчислении в фонд социального страхования) производят от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по договорам, заключенным с предпринимателями, а также по авторским договорам.
Виды выплат, на которые не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд и другие вышеуказанные фонды, определяются Постановлением Правительства Российской Федерации “О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации” от 7 мая 1997 г. № 546.
В Фонд социального страхования отчисления производят в соответствии с Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходование и учет средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства Финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07 и перечнем выплат, на которые не начисляются указанные отчисления (см. Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды” от 27 октября 1994 г. 29— ФЗ).
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в Фонд занятости населения и на медицинское страхование используют субсчета:
171 “Расчеты по социальному страхованию”,
159 “Расчеты по медицинскому страхованию”,
198 “Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом”,
199 “Расчеты с Фондом занятости населения”.
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в Фонд занятости населения, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит субсчетов 171, 198, 199 и 159. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
- дебет счета 20 “Расходы по бюджету”,
- дебет других счетов затрат (21, 08 и др.),
- кредит субсчетов 171, 198, 199, 159.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:
- дебет субсчетов 171 и 198,
- кредит счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”.
Остальную часть сумм отчислении по социальному страхованию перечисляют в; Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования и в Фонд занятости населения— в соответствующие фонды.
Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
- дебет субсчетов 171, 198, 199, 159,
- кредит счетов учета денежных средств (09—11).
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование и в Фонд занятости населения производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых основной деятельностью, но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).
Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и вышеуказанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.