Глава VII.
Учет валютных операций
 
Действующим законодательством предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности предоставлено право самостоятельно 'осуществлять внешнеэкономическую деятельность. В ходе этой деятельности учреждения совершают сделки в различных валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (СКВ), валютах клиринга, замкнутых (неконвертируемых) валютах. Для расчетов в иностранных валютах учреждениям могут быть открыты валютные счета в банках.
Открытие учреждению валютного счета возможно лишь в банке, имеющем лицензию на проведение операций в иностранной валюте. Лицензии коммерческим банкам выдаются Центральным банком Российской Федерации. Для открытия валютного счета учреждения представляют в банк дополнительно к документам, обязательным при открытии расчетного счета, разрешение Министерства внешних экономических связей Российской Федерации (МВЭС), в котором указывается право данного учреждения заниматься внешнеэкономической деятельностью (копия свидетельства о регистрации в МВЭС с приложенными копиями регистрационных карточек).
Параллельно с открытием текущего валютного счета на основании Инструкции № 7, утвержденной Приказом Центрального банка Российской Федерации “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” № 02-104—А от 29 июня 1992 г. (с изменениями и дополнениями от 15 сентября, 31 декабря 1992 г., 28 июня 1993 г., 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994 г., 16, 26 июня 1995 г., 17 июля 1997 г., 11 сентября, 7 декабря 1998 г.) банк открывает клиенту транзитный счет, на который поступают все валютные перечисления в полном объеме. Банк направляет клиенту извещение о поступлении средств. Клиент должен оформить поручение на обязательную продажу либо представить банку документы о том, что поступившие средства не подлежат обязательным продажам. После соответствующих платежей остаток валютных средств перечисляется на текущий валютный счет клиента, который служит для учета средств, остающихся в распоряжении учреждения после обязательных продаж части экспортной выручки.
Счета клиентов являются мультивалютными, т.е. поступление в пользу клиентов зачисляется на них в валютах платежа.
Законом Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле” от 9 октября 1992 г. № 3615-1 (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 1998 г.) сформулированы понятия:
1. Валюта Российской Федерации — находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях Российской Федерации; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства.
2. Ценные бумаги в валюте Российской Федерации — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.
3. Иностранная валюта — денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Курсы иностранных валют по отношению к рублю публикуются в периодических изданиях: “Российская газета”, “Российские вести”, “Экономика и жизнь”, “Финансовая газета”, “Бизнес и банки” и др.
В бухгалтерии учреждения учет наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на текущих валютных счетах в банках ведется на активном субсчете 118 “Валютный счет”.
Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций. Основанием для записи операций на субсчете 118 “Валютный счет” являются выписки банков из валютных счетов и приложенные к ним оправдательные первичные документы. Если в выписке банка из валютного счета суммы указаны только в валюте платежа, без рублевого эквивалента, то бухгалтер учреждения пересчитывает валютные операции в рубли согласно котировке Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции.
Учет операций по движению денежных средств в рублях ведется в накопительной ведомости ф. № 381 (мемориальный ордер № 3), открываемой по видам иностранных валют, хранящихся в учреждениях банков, а аналитический учет операций по каждой валюте — на карточках ф. № 292-а или в книге ф. № 292.
В бухгалтерском балансе остатки средств по субсчету 118 “Валютный счет”, а также выявленная на счетах дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежат пересчету на рубли на последний день месяца. В результате изменения курсов валют в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по ней возникают курсовые разницы. Различают положительную (курсовая прибыль) и отрицательную (курсовые потери) курсовые разницы. Так, при поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг появляется курсовая разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику)и суммой поступивших денежных средств по курсу для зачисления денежных средств на валютный счет; при расчетах с подотчетными лицами по суммам денежных средств в иностранных валютах, выданных на командировочные расходы, — разница между суммой средств, полученных под отчет по курсу на день выдачи таких средств, и этой же суммой по курсу на день учета произведенных расходов; при погашении кредитов банков — разница между суммой полученного кредита в иностранной валюте по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.
В бухгалтерском учете курсовые разницы между оценкой денежных средств и других активов по курсу иностранных валют на дату совершения операции и на последнее число отчетного периода относятся на счета финансирования и фондов. В аналитическом учете по счетам финансирования и фондов курсовые разницы отражаются обособленно на увеличение или уменьшение по соответствующим субсчетам. При учете курсовых разниц следует руководствоваться письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации “Об учете курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций” от 25 августа 1993 г. № ВГ-6-06/ 288; № 16-22-105.
Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации “О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)” от 15 августа 1997 г. № 503 все расчеты за товары и услуги наличной иностранной валютой запрещены. Однако наличная иностранная валюта может поступать в кассу учреждения для оплаты командировочных расходов работникам при их командировании на территории иностранных государств или для совершения других операций по разрешению территориального органа Центрального банка Российской Федерации (например реализация товаров и услуг за СКВ).
В бухгалтерии учреждения учет наличной валюты в кассе ведут на субсчете 120 “Касса” отдельно (“Валютная касса”) и открывают отдельную кассовую книгу, в которой ведется учет по каждому виду валюты и одновременно по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
На практике дату совершения операции установить бывает сложно, так как не всегда период ее наступления определен нормативными документами. Например, по подоходному налогу с физических лиц дата, на которую ведется пересчет сумм заработной платы и других выплат в иностранной валюте за выполнение трудовых обязанностей, — последний календарный день месяца, в котором начислен доход; таможенное законодательство определяет датами, на которые производятся конверсии сумм при уплате таможенной пошлины, день принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению и день уплаты пошлины. В Большинстве других случаев дата пересчета принимается учреждением условно. Например, при зачислении или списании средств с валютного счета или поступлении и выдаче валютных средств из кассы учреждения датой совершения операции может быть дата, указанная в выписке из валютного счета, в приходном или расходном кассовом ордере.
На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н, бухгалтерский учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами ведется одновременно как в валюте расчетов, так и в валюте Российской Федерации.
При направлении работников в командировки за границу им выдается аванс в иностранной валюте страны пребывания исходя из установленных норм суточных и квартирных расходов, стоимости проездных расходов. Выдача валюты банком производится при предъявлении загранпаспорта и наличии в нем выездной визы.
Но возвращении работника из командировки он представляет авансовый отчет, в котором указываются страна, сроки командировки, нормы суточных и квартирных, общая сумма иностранной валюты, выданной на командировочные расходы и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выдачи средств под отчет, израсходованные и остаток неизрасходованных средств, пересчитанные в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета руководителем учреждения.
За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одного вида иностранной валюты на другой.
Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:
— при проезде по территории Российской Федерации — в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством об оплате служебных командировок в пределах Российской Федерации;
— при проезде и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из Российской Федерации за границу (см. постановление Совета Министров Российской Федерации “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств” от 1 декабря 1993 г. № 1261 (с изменениями и дополнениями от 21 марта 1998 г.), а также письмо Министерства финансов Российской Федерации “О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте” от 28 июня 1993 г. № 80, частично прекратившее действие относительно изменения норм возмещения расходов в иностранной валюте при краткосрочных командировках в связи с принятием вышеназванного Постановления.
За день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы), а за день пересечения границы при возвращении в Российскую Федерацию суточные не выплачиваются.
В случае выезда в командировку за границу и возвращения из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы.
При направлении работника в командировку в две или более стран суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100% по нормам страны, в которую направляется работник, и, как правило, в валюте страны убывания.
В тех случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленной нормы суточных. При условии предоставления бесплатного жилого помещения выплата средств на эту цель не производится.
Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.
При направлении за границу делегаций учащихся (школьников, студентов вузов, учащихся техникумов и других учебных заведений) направляющая сторона выплачивает суточные в размере 15% нормы при условии, что они обеспечиваются питанием за счет направляющей или принимающей стороны и не получают иностранную валюту на личные расходы от принимающей стороны.
Руководители учреждений, имеющих валютные счета, несут ответственность за рациональное и эффективное использование валютных средств, а также за своевременное и правильное применение нормативов отчислений в валютные фонды.
Банки имеют право требовать от учреждений, совершающих хозяйственные операции в иностранной валюте, информацию и документы, подтверждающие их законность и целесообразность.