Порядок исчисления налога на прибыль организаций торговли на примере ЗАО «…»
| Примечание | от автора: Недостаточно описаны льготы по налогу |
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-22024.zip (415kb [zip], Скачиваний: 151) скачать |
Брянский Государственный Университет
имени академика И. Г. Петровского
Социально-экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета
Специальность «Финансы и кредит»
Курсовая работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему «Порядок исчисления налога на прибыль организаций торговли (на примере ЗАО «…»)»
Выполнила:
ФиК очн. (5 лет)
студентка 4 курса 9 группы
А. Л. Орлова
Проверил:
М. Р. Шварц
Оценка:
«хорошо»
Брянск 2004
(декабрь – прим. авт.)
Содержание. PAGEREF _Toc106698846 h 3
Введение. PAGEREF _Toc106698847 h 4
2. Краткая характеристика предприятия. PAGEREF _Toc106698851 h 15
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия. PAGEREF _Toc106698852 h 15
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии. PAGEREF _Toc106698853 h 24
3.2. Порядок исчисления и сроки уплаты. PAGEREF _Toc106698856 h 44
Выводы и предложения. PAGEREF _Toc106698859 h 54
Список использованной литературы.. PAGEREF _Toc106698860 h 55
Приложение. PAGEREF _Toc106698861 h 57
[1] В истории развития общества
еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,поскольку для выполнения своих функций по
удовлетворению коллективных потребностей ему
требуется определеннаясуммаденежных
средств,которые могут быть
собраны только посредством налогов.
Исходяизэтого, минимальный размерналогового
бремени определяется суммой расходов государства на исполнениеминимума
егофункций: управление, оборона,
суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство,тем больше оно должнособирать налогов.
Закон Российской Федерации “Об основахналоговой системы в Российской Федерации” определяет общиепринципы построения налоговой системы в Российской Федерации,налога, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности иответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлинойидругим платежомпонимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами. [14 с. 33]
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,получающих доходы,участвовать в формировании государственных финансовыхресурсов.Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.
Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. [2 с. 247]
Действующий
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 ч.II
Налогового кодекса Российской Федерации, Методическими рекомендациями по
применению гл.25 «Налог на прибыль организации» ч.II Налогового кодекса Российской
Федерации, утверждёнными МНС России Приказом №26 от 26 февраля
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
[2] представлен Графиком документооборота первичных учетных документов. В нем отражаются: номер формы документа, наименование документа, количество экземпляров, срок исполнения, сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями, сроки архивного хранения, примечания. Документы, их 85 подразделяются по группам:
üпо учету труда и его оплаты (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание…);
üпо учету работ в капитальном строительстве (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, журнал учета выполненных работ…);
üпо учету кассовых операций (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга…);
üпо учету расчетов с подотчетными лицами (авансовый отчет);
üпо учету результатов инвентаризации (инвентаризационная опись основных средств, инвентаризационный ярлык…);
üпо учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист легкового автомобиля);
üпо учету основных средств и нематериальных активов (акт о приемке-передаче объекта основных средств…);
üпо учету материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов…);
üрасчетные документы (платежное поручение, аккредитив, платежное требование…);
üдокументы, не указанные в Альбомах типовых унифицированных форм Госкомстата России (счет на предоплату, бухгалтерская справка, акт выполненных работ…);
üдокументы, связанные с исчислением налогов (счет-фактура, форма 1-НДФЛ, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка по учету ЕСН).
Учет расчетов с бюджетом, исчисление и уплату налогов организация производит в порядке, установленном налоговым законодательством (с учетом принятых по налоговым вопросам Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ).
Налоги, плательщиком которых является организация, - налог на имущество, налог на прибыль, налог на землю, налог с продаж, налог на владельцев транспортных средств – исчисляются и уплачиваются в соответствии с законами об этих налогах.
Исчисление и уплату налога на прибыль организация производит ежемесячно.
Выручка от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения определяется по моменту их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Внесение изменений в учетную политику обосновывается главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя организации о внесении изменений в Положение «Об учетной политике организации».
[3]. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты. [13. с. 3]
При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.
Так же по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска о обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, а так же проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по ставке 0%.
В дальнейшем рассматриваются только доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими организациями.
Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им вводов деятельности.
Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.
По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций[4].
Таким образом, можно условно сказать, что налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. В дальнейшем эти десять налоговых баз именуются корзинами.
Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по соответствующим корзинам (см. схему 1 «Группировка доходов» на с. 35).
В отношении расходов в первую очередь следует отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а так же убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:
üпод обоснованными расходами понимаются затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
üпод документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода[5].
Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по корзинам (см. схему 2 «Группировка расходов» на с.37). [13. с. 6]
При этом при выборе корзины следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей корзине).
|
Доходы |
|
облагаемые налогом по ставке 0% проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997года включительно, ст. 284 НК РФ проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, ст. 284 НК РФ |
|
облагаемые налогом по ставке 6% дивиденды, полученные от российских организаций, ст.275, ст. 284 НК РФ |
|
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. |
|
выручка от реализации покупных товаров |
|
выручка от реализации амортизируемого имущества |
|
выручка от реализации прочего имущества иимущественных прав |
|
облагаемые налогом по ставке 15% проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, ст. 284 НК РФ дивиденды, полученные от иностранных организаций, ст. 275, ст. 284 НК РФ |
|
учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой налогом по ставке 24% ст. 284 НК РФ |
|
доходы операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке |
|
доходы операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
|
иные внереализационные доходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, пени, штрафы, неустойки и т.д.) |
|
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке |
|
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке |
|
выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
|
внереализационные ст. 250, ст. 315 НК РФ |
|
доходы от реализации ст. 249, ст.315 НК РФ |
Схема 1. «Группировка доходов»
Соответственно, одну корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.
Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в корзины «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям»,на прямые и косвенные.
Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:
üв части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;
üв части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;
üв части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения
Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. [1 с. 284]
По сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.
Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).
|
Расходы |
|
косвенные ст. 318 НК РФ иные материальные расходы, ст. 254 НК РФ суммы начисленной амортизации по НМА и по ОС, непосредственно не используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ расходы на оплату труда иных работников, ст. 255 НК РФ ЕСН, начисленный на оплату труда иных работников, п. 1 ст. 264 НК РФ прочие расходы, связанные с производством и реализацией, ст. 260-264 НК РФ |
|
прямые ст. 318 НК РФ материальные расходы, указанные как прямые, п. 1 ст. 254 НК РФ суммы начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, ст. 255 НК РФ ЕСН, начисленный на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
на производство и реализацию ст. 252, ст. 315 НК РФ |
|
на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства |
|
учитываемые при реализации покупных товаров |
|
учитываемые при реализации амортизируемого имущества |
|
учитываемые при реализации прочего имущества и имущественных прав |
|
учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке |
|
учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке |
|
учитываемые при реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
|
покупная стоимость реализованных товаров, ст. 320 НК РФ |
|
издержки обращения, ст. 320 НК РФ |
|
прямые ст. 320 НК РФ транспортные расходы, связанные с доставкой |
|
косвенные ст. 320 НК РФ иные расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров |
|
внереализационные, ст. 265, ст. 315 НК РФ |
|
учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке |
|
учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
|
иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т. д.) |
Схема 2. «Группировка расходов»
Теперь следует рассмотреть, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограниченияв этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода[6]. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года[7].
Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия[8].
Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.
Налоговый кодекс установил абсолютно новый порядок амортизации имущества для целей налогообложения. Остановимся на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации[9].
Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного имущества не будут включаться:
üимущество бюджетных организаций;
üимущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
üимущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
üобъекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
üприобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;
üимущество приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования;
üобъекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
üимущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ.
Из состава амортизируемого имущества будут также исключаться основные средства:
üпереданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
üпереведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
üнаходящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования по амортизируемым объектам будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002 должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст.259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию двумя методами
üлинейным
üнелинейным.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.
Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:
üпри линейном методе - K = (1/n) x 100%,
üпри нелинейном методе- K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации[10]. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет[11].
В том случае, если организация приобретет объект основных средств, который уже находился в употреблении и если в отношении него будет принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников[12].
На рассматриваемом предприятии субъектами налогообложения являются:
üЗАО «…», г. Брянск, ул. … 72;
ü… участок, г. …, ул. … 42;
ü… участок, п. …, ул. … 57;
ü… участок, п. …, … ул. 8;
ü… участок, г. …, ул. … 9;
ü… участок, г. …, ул. … 45;
ü… участок, п. …, ул. … 75;
üРаспределительный блок, г. Брянск, … 247.
Налогооблагаемая база на изучаемом предприятиискладывается из следующих доходов:
üвыручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 58423 094 руб.;
üвыручка от реализации прочего имущества – 168199 руб.;
üвыручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг – 96615181 руб.;
ИТОГО доходов за 2002 год – 155351962 руб.
Налогооблагаемая база на изучаемом предприятииуменьшается на следующие виды расходов:
üпрямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода – 24010985 руб.;
üрасходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг – 96615181 руб.;
üматериальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым – 4588130 руб.;
üсуммы начисленной амортизации – 682371 руб.;
üпрочие расходы – 26297052 руб.;
üостаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией – 720834 руб.
ИТОГО признанных расходов – 152914553 руб.
Также имели место:
üвнереализационные доходы – 9020 руб.;
üвнереализационные расходы – 104161 руб.
В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:
Доходы – Расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы = 155351962 – 152914553 + 9020 – 104161 = 2 342268 руб.
[13]. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.
Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность, в течение года уплачивать авансовые платежи[14]. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.
Существуют следующие сроки уплаты авансовых платежей:
üежеквартальная уплата налога;
üежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;
üуплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
üуплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.
В учетной политике предприятия сказано, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально.
Согласно Налоговому кодексу РФ, перечислять налог на прибыль раз в квартал могут:[15]
üбюджетные организации;
üиностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;
üнекоммерческие организации, которые не продают продукцию;
üучастники простого товарищества, в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
üинвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;
üвыгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут предприятия, чья выручка, рассчитанная согласно статье 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3000000 рублей за каждый квартал.
Предприятия, которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за Iквартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А до 1 июня 2002 года предприятия должны были слать декларацию за Iквартал текущего года и уплатить налог за этот период не позднее 30 апреля 2002 года.
А вот если по результатам какого-либо квартала получен убыток (или финансовый результат равен нулю), то обязанности по уплате авансового платежа не возникает. Ведь предприятие в этом случае не получило дополнительную прибыль, а по прибыли прошлого отчетного периода уже был уплачен авансовый платеж.
Более того, если по итогам квартала был получен убыток, то предприятие получает право зачесть сумму излишне уплаченного платежа по итогам прошлого отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Также предприятие осуществляет уплату по местонахождению обособленных подразделений организаций.
Расширяя свою деятельность, организации открывают филиалы, представительства. На налоговом языке – организуют обособленные подразделения, которыми признаются любые территориально обособленные подразделения, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Важно отметить, что обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, предусмотрено ли его образование в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Другими словами, если организация, будучи зарегистрирована в г. Брянске, арендует торговые площади в г. … на срок более месяца и там работает как минимум два человека, то она должна стать на налоговый учет как обособленное подразделение в ИМНС г. ….
Предприятие обязано письменно сообщить в налоговый орган по месту учета не позднее одного месяца о создании, реорганизации или ликвидации всех обособленных подразделений. Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 116 НК РФ.
Налог на прибыль подлежит уплате в бюджеты трех уровней:[16]
üфедеральный бюджет (ставка 7,5%); [5 с. 104]
üрегиональный бюджет (ставка от 10,5 до 14,5%), на анализируемом предприятии – ставка 14,5 %;
üместный бюджет (ставка 2%).
Авансовые платежи, поступающие в федеральный бюджет, в целом по предприятию рассчитывает головная организация и уплачивает в том регионе, где она зарегистрирована. Между обособленными подразделениями они не распределяются.
Суммы налога, поступающие в региональные и местные бюджеты, нужно уплачивать и там, где находится головная организация, и там где расположены филиалы. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Далее представлен особый механизм распределения прибыли по обособленным подразделениям при расчете налога на прибыль (см. схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»)
Схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»
|
Налогооблагаемая прибыль организации |
|
Среднее арифметическое удельного веса расхода на оплату труда (среднесписочной численности) и удельного веса амортизируемого имущества обособленного подразделения Уср |
|
Удельный вес оплаты труда по обособленному подразделению – Уфот ФОТ подразделения Уфот = --------------------------------------- ФОТ организации
|
|
Удельный вес амортизируемого имущества обособленного подразделенияУа Остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения на отчетную дату Уа = --------------------------------------------- Остаточная стоимость амортизируемого имущества организации на отчетную дату
|
|
налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения |
[17].
В перечень включены доходы в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи[18].
Порядок учета расходов на НИОКР
Расходами на НИОКР признаются, в частности, расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Ранее перечень фондов, отчисления в которые признавались расходами на НИОКР, утверждался Правительством РФ[19].
Правило о том, что расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаваемые для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития[20].
Ставки налога
Изменились ставки налога, по которым он зачисляется в федеральный и региональные бюджеты. Федеральная ставка теперь равна 5% (было 6%), региональная - 17% (ранее 16%). Ставка налога, по которой он зачисляется в местные бюджеты, не изменилась - 2%[21].
Срок применения "старых" льгот по налогу на прибыль
Ограничен срок действия дополнительных налоговых льгот для налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты по договорам об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные субъектами РФ и органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г. Такие льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.[22].
Порядок начисления амортизации по "старым" основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., требование об обязательном документальном подтверждении факта подачи документов на регистрацию не позднее 1 января 2004 г. отменено. То есть по таким объектам амортизацию можно продолжать начислять, даже если документы на регистрацию не поданы. [23]
[1]Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171
[2] см. приложение
[3] ст. 284 НК РФ
[4] ст. 315 НК РФ
[5] п. 1 ст. 252 НК РФ
[6] ст. 313 НК РФ
[7] ст. 285 НК РФ
[8] ст. 273 НК РФ
[9]п.1 ст.256 НК РФ
[10] п.10. ст.259 НК РФ
[11] п.11 ст.259 НК
[12] п.12 ст.259 НК
[13] п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ
[14] ст. 287 НК РФ
[15] п. 3 ст. 286 НК РФ
[16] ст. 284 НК РФ
[17] Подпункт 14 п.1 ст.251 НК РФ
[18] Подпункт 28 п.1 ст.251 НК РФ
[19] Пункт 1 ст.262 НК РФ
[20] Пункт 3 ст.262 НК РФ
[21] Пункт 1 ст.284 НК РФ
[22] Статьи 3 и 4 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ
[23] Статьи 3 и 4 Федерального закона от08.12.2003 N 163-ФЗ