Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-23207.zip (32kb [zip], Скачиваний: 133) скачать |
Московский Городской Университет Управления
Правительства Москвы
РЕФЕРАТ
по дисциплине: Налоги и налогообложение
«НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ: МЕСТО И ЗНАЧЕНИЕ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ»
Выполнила : студентка 3 курса
группы «ФиК» Ерычева М.И.
Руководитель: Мигашкина Е.С.
Москва2005
С О Д Е Р Ж А Н И Е
TOC o f t "ЗАГОЛОВОК 4;4" * MERGEFORMAT Введение......................................................................................................... PAGEREF _Toc107925054 h 3
Глава 1. Виды налогов.................................................................................. PAGEREF _Toc107925055 h 4
1.1. Виды налогов........................................................................... PAGEREF _Toc107925056 h 4
1.2. Классификация налогов.......................................................... PAGEREF _Toc107925057 h 7
Налоги как инструмент регулирования....................................................... PAGEREF _Toc107925058 h 8
Глава 2. Органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства........................................................................................... PAGEREF _Toc107925059 h 9
Глава 3. Права и обязанности налоговых органов................................... PAGEREF _Toc107925060 h 11
3.1. Права налоговых органов.................................................... PAGEREF _Toc107925061 h 11
3.2. Обязанности налоговых органов.......................................... PAGEREF _Toc107925062 h 13
Глава 4. Права и обязанности налогоплательщиков................................. PAGEREF _Toc107925063 h 15
4.1. Права налогоплательщиков.................................................. PAGEREF _Toc107925064 h 15
4.2. Обязанности налогоплательщиков....................................... PAGEREF _Toc107925065 h 16
Глава 5. Ответственность за нарушение налогового................................. PAGEREF _Toc107925066 h 17
законодательства......................................................................................... PAGEREF _Toc107925067 h 17
Заключение.................................................................................................. PAGEREF _Toc107925068 h 28
Список использованных источников:.............................................................. PAGEREF _Toc107925069 h 30
TC [1]
◘ налог на добавленную стоимость;
◘ акцизы;
◘налог на доход физических лиц;
◘ единый социальный налог;
◘налог на прибыль организаций;
◘налог на добычу полезных ископаемых;
◘налог на наследование и дарение;
◘водный налог;
◘государственная пошлина;
◘ сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водныхбиологических ресурсов.
Региональными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:
● налоговую ставку (но в пределах, устанавливаемых Кодексом);
● порядок и сроки уплаты;
● формы отчетности;
● налоговые льготы и основания для их использования.
Такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления, устанавливаются только в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
К региональным налогам и сборам относятся:[2]
◘ налог на имущество организаций;
◘ транспортный налог;
◘ налог на игорный бизнес;
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Местными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в действие в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами данных субъектов РФ.
Устанавливаяместныйналог, представительныеорганыместного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения:
● налоговую ставку (в пределах, устанавливаемых Кодексом);
● порядок и сроки уплаты;
● формы отчетности;
●налоговые льготы и основания для их использования.
К местным налогам и сборам относятся:[3]
◘ земельный налог;
◘ налог на имущество физических лиц.
Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами.
TC [4]
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Кроме того, ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует взаимодействиеналоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов.
Также для осуществления налогового контроля ст.86 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность банка при заключении договора банковского счета, предусматривающего открытие клиенту расчетного (текущего) или иного счета в банке требовать от клиента предъявление свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля по двум независимым источникам. Первый обеспечивается теми государственными органами, на которые возложена обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствующие реестры. Второй -непосредственно от организаций и физических лиц, которые обращаются в налоговые органы с заявлением о постановке на учет.
TC [5]
Налогоплательщикиимеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
TC [6]:
■ Основанием ответственности является налоговое правонарушение (понятие строго определено Налоговым Кодексом РФ).
■ Применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права, которые в своей совокупности составляют нормативную основу ответственности за нарушение налогового законодательства.
■ Особый субъектный состав.
■ К данной ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специально установленных случаях – таможенные органы.
Налоговый Кодекс РФ предусматривает принципы привлечения к налоговой ответственности, среди которых можно выделить следующие:
■ Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, никакие иные нормативные акты не вправе предусматривать иные основания ответственности, а также порядок.
■ Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
■ Предусмотренная Налоговым Кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
■ Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
■ Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Утверждение презумпции невиновности в налоговых отношениях является одним из важнейших установлений Налогового Кодекса РФ.
Принцип судебного подтверждения виновности в совершении налогового правонарушения оставляет за налогоплательщиком право обжаловать решение налоговых органов о возложении на него мер ответственности даже в том случае, если ранее указанное решение было исполнено им самим добровольно.
Новшеством при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым Кодексом РФ двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие:
◊умышленное правонарушение и
◊совершенное по неосторожности
В этой связи особый интерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушений вообще и налоговых правонарушений в частности. Со всей определенностью возможность привлечения к правовой ответственности организаций отвергается только в уголовном праве. Гражданское право по своей природе просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица как субъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него таких личностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, а следовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков.
Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция (ст. 114).Налоговый Кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов).Штраф – это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств.Иные альтернативные виды взысканий (предупреждения, конфискации и др., характерные для административной ответственности) за совершение налоговых правонарушений не применяются. Суммы недоимок и пеней не относятся к штрафным санкциям. Поэтому их взыскание нельзя классифицировать как применение мер ответственности, установленных главой 16 Налогового Кодекса.
Налоговый кодекс предусматривает также и другие чисто цивилистические способы обеспечения исполнения обязательств – залог имущества и поручительство. Однако если в гражданском праве ничто не мешает рассматривать ту же неустойку (штраф или пеню) и как способ обеспечения исполнения обязательств, и как меру гражданской ответственности, то в налоговых правоотношениях эти институты принципиально противопоставлены.Процедура привлечения к налоговой ответственности не может применяться к порядку взысканий пеней. И прежде всего, это касается вопросов судебного порядка привлечения к ответственности и трехгодичного срока давности.
Отдельно от главы, посвященной видам налоговых правонарушений, стоит глава 18, которая устанавливает виды ответственности банков за нарушение законодательства о налогах и сборах. В этой главе предусмотрены составы, ответственностью за которые является пеня. Однако данное обстоятельство не может служит основанием для уличения авторов Налогового кодекса РФ в отходе от занятой позиции, согласно которой единственным видом налоговых санкций является штраф. Пункт 2 статьи 114 Налогового Кодекса РФ гласит: "налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса". Следовательно, те меры ответственности, которые предусмотрены главой 18, не являются налоговыми санкциями, а составы, предусматривающие ответственность в виде пеней, не являются налоговыми правонарушениями. Но так как общие условия привлечения к налоговой ответственности определяются с помощью понятий "налоговое правонарушение" и "налоговая санкция", в главе 18 имеется особая статья, регулирующая порядок применения этих общих условий к составам, предусмотренным главой 18. Согласно статье 136 Налогового Кодекса РФ, штрафы, предусмотренные в данной главе, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. А пени, указанные в статьях 133 и 135 НК РФ, взыскиваются по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на основании инкассового поручения в бесспорном порядке. Статьями 133 и 135 Налогового Кодекса РФ предусмотрена ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и неисполнение решения налогового органа о взыскании налога.
Таким образом, законодатель признает, что пени в налоговых правоотношениях могут быть мерами ответственности, что не отменяет, однако, бесспорного порядка их взыскания.
Учитывая описанное, можно вывести определение налоговой ответственности.
Налоговая ответственность - это применение налоговых санкций к субъектам налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами на основе норм Налогового Кодекса РФ.
С принятием Налогового Кодекса РФ существенно расширился круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения
Итак, субъектом налоговой ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, на которое по закону может быть возложена налоговая ответственность) в соответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так и физические лица.
Налоговая ответственность распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности и т.д.В связи с этим при рассмотрении споров о применении ответственности за нарушение срока либо уклонение от постановки на учет в налоговом органе[7] необходимо исходить из того, что к организации может быть применена ответственность по каждому такому нарушению, совершенному как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов и представительств, а также соответствующего имущества.
Если говорить о физических лицах-налогоплательщиках, то Налоговый Кодекс РФ устанавливает возраст, с которого физическое лицо может быть субъектом налоговой ответственности.Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность с шестнадцатилетнего возраста.Это правило означает, что если физическое лицо совершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет, то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности.При этом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной мере вопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности. Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанности возникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью. А следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговые правонарушения).
Так в соответствии со ст. 21 ГК РФ гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступления совершеннолетия (18 лет). В то же время гражданским правом установлена ограниченная дееспособность для несовершеннолетних лиц в возрасте от 14 до 18 лет (ст.26 ГК РФ), а также такой институт как эмансипация совершеннолетнего, достигшего 16 лет (ст. 27 ГК РФ), если он состоит в трудовых отношениях (является стороной трудового договора) или занимается предпринимательской деятельностью.
Таким образом можно сделать вывод о том что, налоговая дееспособность является вторичной по отношению к гражданской и трудовой дееспособности. У конкретного физического лица налоговая дееспособность объективно может возникнуть только тогда, когда оно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность.
Следовательно, при привлечении лица, достигшего 16 лет, но не достигшего 18 лет, необходимо учитывать, обладал ли он на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения налоговых обязанностей.
В заключении этой главы рассмотрим вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления. Уголовный Кодекс РФ предусматривает составы налоговых преступлений и ответственность за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономической деятельности).
Главный признак налогового преступления – неуплата налогов в особо крупном размере. Таковой признается сумма, превышающая 1000 МРОТ. Уклонение от уплаты налогов может быть признано преступлением как в случаях, когда свыше 1000 МРОТ не уплачено по одному налогу, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.
В число острых проблем уголовной ответственности за налоговые преступления входят вопросы применения так называемых поощрительных и компромиссных норм уголовного закона[8]. Дело в следующем. При решении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лица по основаниям, изложенным в примечании 2 к статье 198 Уголовного Кодекса РФ, правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишь уплатить налог и возместить штраф. При этом не принимаются в расчет требования ч. 2 ст. 75 УК РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК, только при наличии условий, предусмотренных частью 1 ст. 75 УК РФ. В соответствии же с частью 1 данной статьи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершить добровольно.
Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки (ст. 77 УК РФ, ст. 6 УПК РСФСР), о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени (правда, действие ст. 77 УК РФ не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное частью 2 ст. 199 УК РФ).
TC [1] НК РФ ч.I
[2] НК РФ ч.I
[3] НК РФ ч.I
[4] НК РФ ч.1
[5] НК РФ ч.I
[6] Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой постатейный. Под. ред. Брызгалина А.В.
[7] НК РФ ч.1
[8]"Ответственность за налоговые преступления" (Пастухов И., Яни П., "Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.)