Классификация затрат на производство и реализацию продукции (на примере ОсОО "Навигатор")

Примечание	от автора: Анализ проводился на примере действующего предприятия
	Загрузить архив:
	Файл: ref-26794.zip (52kb [zip], Скачиваний: 474) скачать

Министерство образования Российской Федерации

КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра «Экономики и управления на предприятии»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ЭКОНОМИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

на тему: КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОсОО «НАВИГАТОР»).

                                                  Выполнил: Дубровец В.                                                      

                                                                                              студент группы М-3-06

                                                                                              Проверила: к.э.н. Плавинская О.М.

                                                                              Работа защищена с оценкой: «                   »

                                                             Дата защиты:_________________

                                                                    Подпись руководителя:____________

TOC o "1-3" h z u Введение. PAGEREF _Toc185491688 h 3

1. Классификация затрат на производство продукции – как основа учета себестоимости. PAGEREF _Toc185491689 h 5

1.1 Понятие и состав затрат производства. PAGEREF _Toc185491690 h 5

1.2 Классификация затрат на производство. PAGEREF _Toc185491691 h 8

2.Состав затрат на реализацию продукции. PAGEREF _Toc185491692 h 13

2.1 Экономическая сущность и классификация затрат на реализацию продукции. PAGEREF _Toc185491693 h 13

2.2 Управление затратами на реализацию продукции. PAGEREF _Toc185491694 h 17

3. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в ОсОО «Навигатор» PAGEREF _Toc185491695 h 21

3.1.Технико – экономическая характеристика предприятия. PAGEREF _Toc185491696 h 21

3.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции. PAGEREF _Toc185491697 h 24

3.3 Пути снижения затрат в ОсОО «Навигатор». PAGEREF _Toc185491698 h 29

Заключение. PAGEREF _Toc185491699 h 34

Литература. PAGEREF _Toc185491700 h 36

[1]

Понятие «затраты» следует отличать от понятия «расходы». Определение понятия «расходы» изложено в Положении по бухгалтерскому учету организаций (ПБУ 10/99) и в Налоговом кодексе Кыргызской Республики.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В отличие от затрат, расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Таблица1.

Состав расходов предприятия.

Вид расходов	Состав расходов
Расходы по обычным видам	¾ ¾ ¾ ¾ ¾
Операционные расходы	¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾
Внереализационные расходы	¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾
Чрезвычайные расходы	¾

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.[2]

Обоснованными являются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты, в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные тс производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.[3]

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Кроме того «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Экономическая эффективность производства в самом общем виде означает результативность, то есть соотношение между результатами, достигнутыми в процессе производства, и затратами труда. Важнейшим требованием является обеспечение максимума эффекта при минимуме затрат.

[4]

Анализ затрат по экономическим элементам используется не только для составления сметы затрат предприятий, но также для макроэкономического анализа, для прогнозирования межотраслевых связей.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции

Калькуляция, по определению, это есть установление затрат на единицу производимой продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия. Типовая схема затрат по статьям калькуляции включает:

¾стоимость основного сырья и основных материалов;

¾стоимость покупных комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов;

¾возвратные отходы, побочную и сопутствующую продукцию (со знаком минус);

¾вспомогательные материалы на технологические цели;

¾топливо на технологические цели;

¾электроэнергию на технологические цели;

¾воду, пар на технологические цели;

¾заработную плату основную;

¾заработную плату дополнительную;

¾отчисления на социальные нужды на основную и дополнительную заработную плату;

¾затраты на содержание машин и оборудования;

¾общецеховые расходы;

¾общепроизводственные расходы;

Себестоимость

¾коммерческие расходы;

¾управленческие (общехозяйственные) расходы;

Полная себестоимость.

     Статьи калькуляции соответствуют определенный бухгалтерским отчетам, на которых обобщается каждый вид затрат из вышеперечисленных.[5]

     По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

     По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, сего организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) – это затраты сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. Непропорциональные затраты (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

     Непропорциональные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время остановлены.

     Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

     В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще нет возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.).[6]

     Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из которых важны для управленческого учета. Релевантные затраты – имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные затраты – которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

     Для контроля и регулирования затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты – это расходы, величина которых может зависеть от руководителя. Нерегулируемые затраты – это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия.

[7]

Для целей налогообложения издержки обращения корректируются исходя из утвержденных лимитов, норм и нормативов по отдельным видам затрат:

¾компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

¾затраты на содержание служебного автотранспорта;

¾затраты на служебные командировки;

¾представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью;

¾платежи по кредитам банков;

¾норма расходов на подготовку и переподготовку кадров (устанавливается в зависимости от размеров затрат на оплату труда работников предприятия);

¾выплата стипендий и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями;

¾расходы на рекламу (предельные нормы расходов на рекламу устанавливаются в зависимости от объема товарооборота торгового предприятия.)

Рекламный бюджет определяется как сумма затрат на все мероприятия. Увеличение рекламного бюджета дает возможность предприятию при господствующей цене продавать больше или продать данный объем продукции по более высокой цене.

В порядке исключения платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, осуществляются за счет издержек в нормативном размере, а платежи за их превышение – за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Эти затраты относятся к переменным издержкам, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота.

Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

В крупных, средних и небольших предприятиях размеры переменных издержек обращения (в расчете на единицу товарооборота) значительно различаются. В более крупных предприятиях эффективнее используются транспортные средства, быстрее оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы, работают более квалифицированные специалисты и эффективнее используется рабочая сила. По этим причинам в более крупных предприятиях по сравнению со средними складываются более низкие средние переменные издержки обращения, в том числе по таким статьям, как транспортные расходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, расходы на оплату труда.

Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.[8]

Многие виды затрат, например, потери, возникающие в результате небрежного хранения товаров и убытки, образующиеся при наличии дебиторской задолжности, являются нерациональными (бесполезными) расходами, которые возмещаются за счет прибыли и не включаются в издержки обращения. К числу таких расходов, но включаемых в издержки, относятся затраты, связанные с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов (амортизация неиспользуемых основных фондов, выплаты работникам за простои не по их вине, оплата за пользование кредитами, которые в отчетном периоде не использовались и т.п.).

Издержки обращения характеризуют величину потребленных ресурсов. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности части стоимости основных фондов, расходы, связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы по таре и т.п.), расходы на использование рабочей силы (оплата труда, отчисления на социальные нужды и т.д.).

Исходя из характера общественного труда (производительного и непроизводительного) и содержания экономических процессов в сфере обслуживания все расходы очень часто делят на две группы: дополнительные и чистые.

К дополнительным относят затраты, связанные с движением потребительной стоимости и продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно-необходимых размерах включаются в стоимость товара.

При наличии нерациональных расходов (нерациональные перевозки, расходы на содержание излишних товарных запасов и т.п.) их величина возмещается за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

Другая группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы по учету, на рекламу, затраты связанные с классовыми операциями и др. Эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет чистого дохода.

Деление издержек обращения на дополнительные и чистые позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения и совершенствовать на этой основе управление ими.

[9]

Формой опти­мизациизатрат  такжеявляетсяиспользование  операционного левериджа (рычага). Суть его заключается в таком управлении соотношением между постоянными и переменными издержками, когда не только оптимизируются последние, но и максимизи­руется валовая прибыль. При одинаковых величинах издержек и валовой прибыли предприятия, имеющие более низкую долю постоянных затрат, раньше достигают точки безубыточности, чем их конкуренты. Это имеет особое значение для выживания вновь образованных предприятий. В то нее время при последу­ющем увеличении объемов сбыта преимуществом (большей до­лей прибыли в приросте продукции) будут обладать предприя­тия, имеющие более низкую долю переменных затрат (отно­шение постоянных затрат и объема реализации будет умень­шаться).

         При снижении доли переменных затрат (ростом доли постоянных затрат) эффект операционного левериджа повыша­ется. Уровень постоянных затрат растет с ростом амортизацион­ных отчислений, расходов по аренде, управленческих расхо­дов, повременной заработной платы, налога на имущество, про­центов за кредит, объема внеоборотных фондов. Поэтому при повышении фондовооруженности производства растет эф­фект операционного рычага. В то же время с ростом операци­онного рычага повышается операционный риск. У операционно­го рычага могут быть и другие, кроме вышеназванной, формы выражения.

[10].   Последними   нередковыступают   материальные затраты и расходы на оплату труда. Соответственно этим статьям определяют центры затрат на предприятии. Обобщающим от­носительным показателем затрат на производство продукции является коэффициент капиталоемкости продукции, (Ккп), который рассчитывается по следующей формуле:

К_кп = ЗАТ_прп : О_б,

- ЗАТ_прп – затраты на производство реализованной продукции,

- О_б – объем реализации в рассматриваемом периоде.

         На анализируемом предприятии ОсОО «Навигатор» можно провести следующие расчеты:

         Затраты на производство продукции[11] за 2005г. составили 680000 сом, за 2006г. – 710000 сом, объем реализации в 2005г. составил 1890 000 сом, в 2006г. – 2217 000 сом, отсюда:

К_кп (2005) = 680000 : 1890 000 = 0,36.

К_кп (2006) = 710000 : 2217 000 = 0,32.

Таблица 1.

Затраты на производство продукции

ОсОО «Навигатор»2005-2006гг, тыс.сом.

Показатель	2005г.	2006г.
Сырье и материалы	346 000	347 000
Горючесмазочные средства	99 000	112 000
Транспортные расходы	83 000	95 000
Налоги	38000	40000
Затраты на оплату труда	114000	116000
Итого:	680 000	710 000

Следовательно на ОсОО «Навигатор» затраты на производство продукции увеличились в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

SHAPE* MERGEFORMAT

Затраты на производство продукции.

680 000

710 000

665 000

670 000

675 000

680 000

685 000

690 000

695 000

700 000

705 000

710 000

715 000

1

2

2005г.                            2006г.

сом

         Рисунок 1. Динамика затрат на производство реализованной продукции ОсОО «Навигатор»

         Изучают также показатель фондоемкости продукции, обратный показателю фондоотдачи. Его рассчитывается по следующей формуле:

Ф_п = ОК_ср : О_б,

- ОКср – средняя стоимость основных фондов.

         На анализируемом предприятии ОсОО «Навигатор» можно провести следующие расчеты:

         Средняя стоимость основных фондовв 2005г. составила 2000 000сом, в 2006г. – 2741 000 сом[12], отсюда:

Ф_п (2005) = 2000 000 : 1890 000 = 1,06.

Ф_п (2006) = 2741 000 : 2217 000 = 1,23.

SHAPE* MERGEFORMAT

1,06

1,23

0,95

1

1,05

1,1

1,15

1,2

1,25

1

2

2005г.                              2006г.

Фондоемкость продукции.

         Рисунок 2. Динамика фондоемкости продукции ОсОО «Навигатор».

         Выделяют показатель рентабельности издержек производства как отношение прибыли (от реализации или чи­стой) к затратам на производство реализованной продукции[13]. Ее рассчитывается по следующей формуле:

Р_ип = П_р : ЗАТ_прп,

SHAPE* MERGEFORMAT

0,62

0,71

0,56

0,58

0,6

0,62

0,64

0,66

0,68

0,7

0,72

2005г.

2006г.

Рентабельность издержек производства

         Рисунок 4. Динамика рентабельности издержек производства ОсОО «Навигатор».

         На анализируемом предприятии ОсОО «Навигатор» можно провести следующие расчеты:

Р_ип (2005) = 420000 : 680000 = 0,62.

Р_ип (2006) = 507000 : 710000 = 0,71.

         Аналогично этому определяется рентабельность издержек обращения. Ее рассчитывается по следующей формуле:

Р_ио = П_р : ЗАТ_рп,

- ЗАТрп – затраты на реализацию продукции.

         На анализируемом предприятии ОсОО «Навигатор» можно провести следующие расчеты, с учетом того, что затраты на реализацию продукции в 2005г. составили 590000сом, а в 2006г. – 630000 сом[14].

Р_ио (2005) = 420000 : 590000 = 0,72.

Р_ио (2006) = 507000 : 630000 = 0,81.

SHAPE* MERGEFORMAT

0,72

0,81

0,66

0,68

0,7

0,72

0,74

0,76

0,78

0,8

0,82

1

2

2005г.                           2006г.

Рентабельность издержек обращения.

         Рисунок 5.Динамика рентабельности издержек обращения ОсОО «Навигатор»    Делая вывод, можно говорить о росте рентабельности предприятия в динамике за два года.

[15].

         Очень важно стремиться к уменьшению дебиторской за­долженности, сокращению сроков расчетов с контрагентами. В то же время разумный рост кредиторской задолженности уменьшает текущие затраты предприятия (но в будущем затраты могут вырасти, если будут применены штрафные санкции). Однако при высокой инфляции опасность последних не столь высока. Необходимо также снижать стоимость обслуживания за­емных средств. Невыгодные для предприятия кредитные догово­ры следует «выравнивать», т.е. приводить их в соответствие со средними условиями кредитования. В планировании и прогнозировании издержек предприятия необходимо предусматривать их снижение.

         В условиях ин­фляции растут не только выручка от реализации, но и затраты предприятия на приобретение сырья, материалов, электроэнер­гии, получение кредитов и др. При превышении темпов роста цен на приобретаемую продукцию по сравнению с реализуемой у предприятия обостряется потребность в оборотных, прежде все­го денежных, средствах, растет потребность в дополнительных источниках финансирования, увеличиваются расходы, ухудша­ется финансовое положение.

         Занижение реальной стоимости основного и оборотного капи­талов в балансе предприятия соответственно занижает величину амортизационных отчислений и других необходимых расходов, а также занижает себестоимость. У предприятия обостряется про­блема замены износившихся средств и орудий труда. Это, в свою очередь, ведет к «старению» производственного парка, сниже­нию качества продукции, сдаче конкурентных позиций. В усло­виях инфляции оценку производственных запасов нередко про­водят по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений). В этих условиях оценка приобретения и заготовки материалов более выгодна по учетным ценам и отклонениям от фактических затрат (а не по фактической себестоимости приоб­ретений).

         Инфляция резко усиливает значение многих факторов хо­зяйственной деятельности: экономии материальных и трудовых ресурсов; нормирования сырья, материалов, топлива, энергии; роста производительности труда (роста объемов производства при заданном (неизменном) общем уровне затрат); соотношения кредиторской и дебиторской задолженности (при росте доли пер­вой предприятие получает относительный выигрыш и, наоборот, при росте второй несет дополнительные потери вследствие обес­ценения денежных средств).

         При инфляции важно не допускать опережающего роста за­трат на потребляемые изделия, сырье по сравнению с темпами инфляции, следует по возможности сохранять прежний уровень затрат на единицу продукции за счет роста объемов производ­ства (по отношению к постоянным затратам) и дополнительных мероприятий, например в части переменных затрат. Возможно и допущение роста затрат в соответствии с темпами динамики прибыли.

         При инфляции в составе затрат падает доля инвестиций (осо­бенно производственных), так как она в первую очередь обесце­нивает капитальные (долгосрочные) вложения. Падает и доля амортизационных отчислений. Если предприятие не поддержи­вает реальную заработную плату на прежнем уровне, то падает и ее доля. Одновременно средства и накопления предприятий «перетекают» в торговую, финансовую, посредническую и другие сферы с более быстрым (т.е. с менее обесценивающимся) оборо­том капитала.

         К числу мер предупреждения перерасхода затрат относятся:

•   постоянный анализ и контроль над затратами;

•   непрерывное ужесточение норм расхода сырья и материа­лов;

•   внедрение режима строгой экономии;

•   расширение круга нормируемых оборотных средств;

•   установление потенциальных зон с наиболее высоким рис­ком перерасхода средств;

• достижение запланированных показателей объема произ­водства (при снижении последних растут постоянные затраты на единицу продукции);

•   определение взаимосвязи динамики и относительных пока­зателей затрат с объемами и динамикой производственно-ком­мерческой деятельности предприятия и качества продукции (работ, услуг)[16].

         В целях профилактики перерасхода затрат необходимо опре­делитьвозможныепричины   перерасходазатрат.

         Этоможет  быть:

1) приобретение продукции с потребительскими свойствами ниже ожидаемых;

2)    удорожание инвестиционных проектов;

3) вынужденное использование кредитов и займов с невыгод­ными условиями;

4)увеличение первоначальной стоимости закупаемых сырья, материалов или их первоначальная недооценка;

5)    недостатки нормирования оборотных средств или его от­сутствие;

6)    использование устаревшего оборудования или сырья;

7)неэффективное использование оборудования; финансовые упущения и злоупотребления менеджеров;

8)  нарушениязаконодательства,нормативных актови вы­званные этим штрафные санкции;

9)    нежелательные изменения в законодательстве и норма­тивных актах;

10)инфляционные процессы;

11)негативные изменения валютных курсов.

         Профилактика перерасхода затрат должна охватывать все аспекты деятельности предприятия, в том числе, казалось бы, не имеющие отношения к политике экономии ресурсов.

[1] Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. Юнити. М.стр. 188

[2] Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Бишкек. 2003.п.1 стр. 252

[3] Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. Юнити. М.стр. 190

[4] Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. М. ИНФРА-М.2006. стр. 367

[5] Волков О.И., Скляренко В.К.Экономика предприятия. ИНФРА-М. М. 2005.стр. 372

[6] Семенов В.М. Экономика предприятия. Центр экономики и маркетинга. М. 1998.стр. 201

[7] Грузинова В.П. Экономика предприятия. Банки и биржи. Юнити. М. 2006 стр. 258

[8] Семенов В.М. Экономика предприятия. Центр экономики и маркетинга. М. 1998. стр. 205

[9] Грузинова В.П. Экономика предприятия. Банки и биржи. Юнити. М. 2006 стр. 258

[10] Чудаков А, Д., Карданская Н. Л. Системы управления произ­водством: анализ и проектирование. Учебное пособие. — М.: Рус­ская Деловая Литература, 2004.

[11] Отчет о прибылях и убытках 2005, 2006гг.

[12] Отчет о прибылях и убытках 2005, 2006гг.

[14] Отчет о прибылях и убытках ОсОО «Навигатор» 2005, 2006гг.

[15] Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. И. К. Салимжанова. — М.: Финстатинформ, 2001.

[16] Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. И. К. Салимжанова. — М.: Финстатинформ, 2001.