Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах

Примечание	от автора: работа выполнена исключительно на 100% из учебников
	Загрузить архив:
	Файл: ref-27567.zip (33kb [zip], Скачиваний: 69) скачать

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ

СЕВЕРНЫЙ ФИЛИАЛ

Кафедра гуманитарных и правовых дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Тема: «Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах»

                                                                                  Выполнил: студент

группы 0383

Петр

(                  ) Петр

Руководитель:

Колпашево 2008

Содержание

TOC h z t "Стильный777;1" Введение. PAGEREF _Toc193192491 h 3

1. Принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского   учета PAGEREF _Toc193192492 h 5

2. Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете. PAGEREF _Toc193192493 h 12

2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства". PAGEREF _Toc193192494 h 12

2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений. PAGEREF _Toc193192495 h 19

2.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". PAGEREF _Toc193192496 h 19

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". PAGEREF _Toc193192497 h 21

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета. PAGEREF _Toc193192498 h 23

Заключение. PAGEREF _Toc193192499 h 28

Список литературы.. PAGEREF _Toc193192500 h 30

[1]

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. оп­ределяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных ра­бот. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавли­ваются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения ин­вентаризаций и др.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

-производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных опе­раций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисля­ют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, кото­рым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работни­ками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

-по результатам инвентаризации на основании акта инвентариза­ционной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затра­ты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увели­чение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

-проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

-сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным каль­куляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).[2]

В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по сче­там, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выво­дят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомога­тельные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об­щехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", и др.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" затраты, приходящие­ся на отчетный период, обычно списывают до составления предвари­тельного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 "Вспомогательные производства".

Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналити­ческим счетам сверяют с соответствующими данными предвари­тельного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи",

-91 "Прочие доходы и расходы",

- 99 "Прибыли и убытки".

Кроме затрат незавершенного производства полностью списы­вают затраты на аналитических счетах к счетам:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-20-1 "Растениеводство",

- 20-2 "Животноводство",

-20-3 "Промышленные производства",

- 23 "Вспомогательные производства",

- 97 "Расходы будущих периодов".

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закры­тия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по пла­новой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного про­изводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продук­ция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в перера­ботку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отра­жены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в раз­мере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 "Основные средства" и счетах по учету материальных ценностей толь­ко уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.

При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция - корма, семена, полуфабрика­ты и т.п., - до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются откло­нения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные произ­водства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и зат­рат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются пу­тем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспо­могательных производств.

Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпу­щенных рабочему скоту.

Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь зак­рывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наимень­шее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

1.Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и спи­сывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

2.Закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", первы­ми закрывают счета 23-1 "Ремонтные мастерские" и 23-2 "Ремонт зда­ний и сооружений". Остальные субсчета закрывают в любой очеред­ности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк" целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;

3.Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;

4.Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растение­водство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизаци­онные отчисления по основным средствам, используемым в растени­еводстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежа­щие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распреде­лению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Зат­раты по уходу за полезащитными лесополосами";

5.Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

6.Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства);

7.Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства";

8.Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство";

9.Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на сче­те 20-3 "Промышленные производства";

10. Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Жи­вотноводство";

11. Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналити­ческие счета по убою животных на счете 20-3 "Промышленные произ­водства";

12. Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные анали­тические счета на счете 20-3 "Промышленные производства";

13. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

14. Закрывают счета сферы капитальных вложений;

15. Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет;

16. Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;

17. Закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

[3]

Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распре­деляют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то произво­дят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:

дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические сче­та отремонтированных объектов"

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мас­терской по принадлежности:

кредит счета23-1 "Ремонтные мастерские"

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, за­пасных частей и пр.;

20 "Основное производство" - на затраты по основному произ­водству;

25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отрас­левого характера;

26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяй­ственного назначения;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и быто­вого плана, и пр.;

90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

91"Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.

На счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться пере­ходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

дебет счета23-2 "Ремонт зданий и сооружений"

кредит счета08-3 "Строительство объектов основных средств".

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, спи­сывают на соответствующие затраты:

дебет счетов20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства" и др.

кредит счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений".[4]

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных произ­водств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерс­ких, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы ав­томобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, при­ходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую се­бестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета сто­имость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомога­тельных производств.

По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклоне­ния списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расче­та затраты на самообслуживание и для других вспомогательных про­изводств.

При втором варианте организации аналитического учета анали­тические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами ма­шин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомаши­нам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энер­гетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., вклю­чая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, коли­чество и плановую себестоимость энергии, использованной на соб­ственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, опреде­ляют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).

После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат ис­ключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорцио­нально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и спи­сывают отклонения по нему записью:

дебет счета11 "Животные на выращивании и откорме"

кредит счета 23-7"Гужевой транспорт".

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимос­ти приплода представляют собой себестоимость выполненных рабо­чими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себе­стоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы",

10 "Материалы",

20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

41 "Товары",

43 "Готовая продукция",

90 "Продажи".

кредит счета23-7 "Гужевой транспорт"

После осуществления этих записей счет закрывается и переходя­щего сальдо не имеет.

Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на со­держание основных средств, работы и услуги, прочие затраты трак­торного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других са­моходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестои­мость выполненных транспортных работ в условных эталонных гекта­рах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

дебет счета10 "Материалы"

кредит счета23-3 "Машинно-тракторный парк".

Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Трак­торный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоход­ные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого анали­тического счета производят автономно.

Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расхо­дов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ре­монт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учи­тывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, ма­шинных дворов распределяют между аналитическими счетами расте­ниеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распре­деляют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специ­ализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты - пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают за­писью:

дебет счета20-1 "Растениеводство"

кредит счета23-3 "Машинно-тракторный парк"

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета пред­ставляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракто­ров, которые списывают на соответствующие объекты пропорциональ­но затраченным условным эталонным гектарам:

дебет счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", -10 "Материалы",

-11 "Животные на выращивании и откорме",

- 20-2 "Животноводство",

- 20-3 "Промышленные производства",

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи".

кредит счета23-3 "Машинно-тракторный парк"(аналитичес­кий счет "Тракторный парк")

Закрытие аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортиза­ции, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и груп­пами культур пропорционально условной уборочной площади по каж­дой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"(аналитичес­кий счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").

После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связан­ных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.[5]

[6]

[7]

[1] Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №13, С.44.

[2] Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №13, С.45.

[3] Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – ИЦ «Март». – 2002 г., С. 204.

[4] Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: Экономика-пресс, 2002 г.

[5] Лукьяненко В.М. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях. Новосибирск, 2003 г., С.249-251.

[6] Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Закрытие бухгалтерских счетов и составление бухгалтерской (финансовой отчетности): Учебное пособие. Воронеж: вгау, 2004-142с.

[7] Ярмоленко В.П. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2005 г., №12.