Методическая разработка практической работы на тему ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ДАННЫМ ФОРМЫ 2

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ДАННЫМ ФОРМЫ 2
Структура отчета о финансовых результатах и методические аспекты формирования этого отчета в РФ установлены приказом Минфина РФ №66н в редакции от 04.12.12. "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Данный отчет составляют организации по итогам отчетного календарного года на 31 декабря.
Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.
От составления отчета о финансовых результатах освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.
При формировании отчета о финансовых результатах сумма выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу начисления.
Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у покупателя обязательства по оплате задолженности.
При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.
Современная форма Отчета о финансовых результатах, как форма отчетности, включает следующие составляющие:
Адресная часть, где, кроме всего прочего, указываются единицы измерения, в которых составляется отчет: тыс. руб. или млн. руб.;Табличная часть, которая, в свою очередь, состоит из 5-ти колонок:
Пояснения (указывается номер соответствующего пояснения к Отчету о финансовых результатах);
Наименование показателя;
Код показателя;
Указываются финансовые показатели основного и прочих видов деятельности отчетного периода;
Указываются финансовые показатели основного и прочих видов деятельности отчетного периода предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
В колонках 4 и 5 по отдельным показателям, таким как «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы» и «Текущий налог на прибыль», числовые значения записываются в скобках, что означает их вычитание при определении финансового результата.
Заключительная часть, где ставятся подписи руководителя организации и главного бухгалтера и дата подписей.
Форма современного Отчета о финансовых результатах состоит из следующих статей (таблица 1).
Таблица 1 Расшифровка статей современного Отчета о финансовых результатах
Наименование показателя Код показателя
Определение финансового результата по основному виду деятельности
на счете 90 «Продажи»
Выручка (по основному виду деятельности организации). В бухучете она отражается по кредиту субсчета 90.1 «Выручка» (Дебет 50, 62 – Кредит 90.1) Выручка отражается за минусом НДС и акцизов 2110
Себестоимость продаж (по основному виду деятельности организации). В бухучете отражается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» (Дебет 90.2 – Кредит 41, 43) (2120)
Валовая прибыль (убыток) (строка 2110 – строка 2120) 2100
Коммерческие расходы. В бухучете отражаются по дебету субсчета 90.7 «Расходы на продажу» (Дебет 90.7 – Кредит 44) (2210)
Управленческие расходы. В бухучете отражаются по дебету субсчета 90.8 «Управленческие расходы» (Дебет 90.8 – Кредит 26). (2220)
Прибыль (убыток) от продаж. Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 90 «Прибыль (убыток) от продаж».
(Строка 2100 – строка 2210 – строка 2220). 2200
Определение финансового результата по прочим доходам и расходам
на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы от участия в других организациях. В бухучете отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» (Дебет 76 – Кредит 91.1) 2310
Проценты к получению. В бухучете отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» (Дебет 76 – Кредит 91.1) 2320
Проценты к уплате. В бухучете отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» (Дебет 91.2 – Кредит 70, 75, 66, 67) (2330)
Прочие доходы. В бухучете отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» (Дебет 76 – Кредит 91.1) 2340
Прочие расходы. В бухучете отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» (Дебет 91.2 – Кредит 01, 10, 51, 68) (2350)
Определение финансового результата по основному и прочим видам деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения. Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».
В бухучете это отражается проводками: Дебет 90.9 – Кредит 99 (прибыль) или Дебет 99 – Кредит 90.9 (убыток) – от основного вида деятельности и Дебет 91.9 – Кредит 99 (сальдо прочих доходов) или Дебет 99 – Кредит 91.9 (сальдо прочих расходов) – от прочих видов деятельности. 2300
Текущий налог на прибыль
Отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. В бухучете это отражается проводкой: Дебет 99 – Кредит 68 (2410)
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).
В бухучете это отражается проводкой: Дебет 99 – Кредит 68 или Дебет 68 – Кредит 77 2421
Изменение отложенных налоговых обязательств
Отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
В бухучете это отражается проводкой: Дебет 99 – Кредит 68 или Дебет 68 – Кредит 77 2430
Изменение отложенных налоговых активов
Отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
В бухучете это отражается проводкой: Дебет 09 – Кредит 68 2450
Прочее
Отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. 2460
Чистая прибыль (убыток)
Отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
минус
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
плюс/минус
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
плюс/минус
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
минус
Строка 2460 «Прочее» 2400
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520
Совокупный финансовый результат периода 2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций , находящихся в обращении в течение отчетного периода. 2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных акций без соответствующего увеличения активов общества. 2910
Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, , не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»