Аудит операций с денежными средствами и операций в валюте

Тема. Аудит операций с денежными средствами и операций в валюте
План.
.1Операции с денежными средствами
2.Операции в валюте
1.Операции с денежными средствами
При аудиторской проверке денежных средств аудитор должен руководствоваться следующей нормативной документацией: Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ 93г.), ФЗ «О бухгалтерском учете (21.11.96г.).
Аудит кассовых операций основан на изучении таких документов как:
первичные документы:
кассовая книга;
приходные и расходные кассовые ордера;
денежные чековые книжки;
платежные ведомости на выдачу зарплаты, пособий, премий;
документы, подтверждающие размер установленного лимита остатка кассы;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
договор о материальной ответственности кассира и расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ;
приказы руководителя и акты инвентаризации кассы.
регистры синтетического и аналитического учета:
Главная книга;
Журнал-ордер №1 и 1/1;
Ведомость №1 и 1/1.
отчетность (отчет о движении денежных средств (форма №4)).
Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами.
При этом проверяется соответствие:
данных кассовых отчетов данным первичных документов;
данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 кассовым отчетам и кассовой книге;
данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;
месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, записям в Главной книге по дебету соответствующих счетов;
данных журнала-ордера №1 данным за отчетный период, отраженным в форме №4 приложения к балансу.
Аудит кассовых операций также включает проверку проведения инвентаризации кассы. Аудитору следует ознакомиться с материалами проведенных инвентаризаций.
В аудит кассовых операций также входит проверка правильности документального оформления хозяйственных операций.
При этом следует проверить:
наличие приказа руководителя о назначении кассира на работу, договор о полной материальной ответственности с кассиром, ознакомление кассира с Порядком ведения кассовых операций в РФ;
порядок приема наличных денег:
при осуществлении расчетов с населением за товары, работы, услуги производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;
прием наличных денег от юридических лиц оформляется и приходным кассовым ордером.
соответствие остатка в кассе установленному лимиту.
Банки имеют право систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также проверять целевой использование наличных средств, полученных по чеку в банке.
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу:
которая должны быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью;
количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.
При наличии у организации кассовых операций с иностранной валютой они должны отражаться в одной кассовой книге с рублевыми операциями (в рублевом и валютном эквивалентах). Необходимо также проверить своевременность заполнения кассовой книги. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итого операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассовой книги, по мнению многих аудиторов, недопустимо.
При аудиторских проверках кассовых операций обычно выявляются следующие виды ошибок:
осуществление расчетов с населением без применения контрольно- кассовых машин
использование для отражения прихода наличных денег в кассу не приходных кассовых ордеров, а других форм;
отсутствие в приходных кассовых ордерах необходимых подписей уполномоченных лиц;
превышение лимита остатка кассы;
записи в кассовой книге сделаны карандашом или существуют подчистки или исправления в кассовой книге, кассовая книга не прошита, листы не пронумерованы;
отсутствие документов, подтверждающих факт инвентаризации кассы;
отсутствие доверенности на получение денег из кассы;
отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
не составляется реестр депонированных сумм (проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм).
. Аудит банковских операций.
В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков.
Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчетами регулируются инструктивными указаниями ЦБ РФ о безналичных расчетах в РФ, нормами Гражданского кодекса РФ. Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Источниками информации для аудировании банковских операция являются: договор с юридическими и физическими лицами, выписки банка, главная книга, журнал-ордер №2, ведомость 2а, квитанции объявления на взнос наличными.
В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо определить круг счетов (расчетных, текущих, валютных) открытых предприятием в банках, по каждому счету, проверяется наличие договора, фактическое уведомление налоговой службы.
Аудитор проводит проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу; определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с кредиторами; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении операций в ходе документальной проверки. До начала проверки целесообразно оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным. Это сделать путем проведения устного или письменного тестирования.
После тестирования используя прием чтения документов и их взаимной сверки следует:
1. Проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на начало периода в следующей выписке. В выписках не должно быть исправлений, подчисток.
2. Проверить соответствие сумм по выпискам банка с расчетного счета суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов: каждая сумма указанная в выписке должна быть подтверждена оправдательным документом: платежное поручение, платежное требование, квитанция к объявлению на взнос наличными. Если какой-либо документ отсутствует, то аудитор должен в письменном виде довести до сведения руководителя аудируемого лица. При отсутствии документов аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка. На первичных оправдательных документах приложенных к выписке банка должны присутствовать штамп банка и подпись операцианиста банка (если отсутствует, то произвести выверку в банке).
В ходе аудиторской проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей указанных в выписках банка записи в журнале-ордере 2, ведомости 2а, по счетам 51, 52, 55.
Особое внимание аудиторов должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на расчетный счет в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов и т.п. отражают в учете в корреспонденции по счетам 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», хотя известно, что указанные средства это операционные доходы и должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Операции в валюте
При аудите операций валютного счета аудитор руководствуется следующей нормативной документацией:
Положение о безналичных расчетах в РФ;
Инструкция ЦБ РФ №7 от 29.06.92г. «О порядке обязательной продажи части валютной выручки через уполномоченные банки»;
Гражданский Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете и отчетности».
Источники информации для проверки:
выписки банка с валютного счета;
журнал-ордер №2;
главная книга;
платежные документы.
Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютные счета»производятся в рублях. Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52 могут быть дополнительно открыты 3 субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».
Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательной продажи организацией части этой выручки через уполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютном рынке России.
Продажу иностранной валюты организации должны отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По Дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета», либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные затраты в связи с продажей валюты, а по Кредиту сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с Дебетом счета 51 «Расчетные счета». Одновременно выявляют курсовые разницы, возникшие в результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты.
При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в Дебет счета 52 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Аудитор должен проверить: право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле; полному и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки – нетто согласно инструкции ЦБ РФ; соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке валютных операций необходимо исследовать документы, которые нашли отражение в регистрах учета по счету «Валютные счета». Остальной порядок проверки идентичен проверке операций по расчетному счету.
При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру №2-АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55 – ведомости №25-АПК, по счету 60 журнала-ордера №6-АПК, по счету 68 – журнала-ордера №8-АПК и т.д.
При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения, ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.
Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблении совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.
В своей письменной информации аудитор должен напомнить совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищения имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют совершению преступлений, ссылаясь на статьи УПК.