Конспект лекций Бухгалтерский учет для специальности 43.02.01 Организация обслуживания в общественном питании
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПРОМЫШЛЕННО-ГУМАНИТАРНЫЙ ТЕХНИКУМ ИМ. А.В. Яковлева
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Конспект лекций
для специальности среднего профессионального образования
по программе подготовки специалистов среднего звена
43.02.01 (100114) Организация обслуживания в общественном питании
очной формы обучения
Челябинск, 2014
Одобрена
Социально-экономической цикловой
комиссией
Протокол №__ от «___»_______2011 г.
Председатель ЦК Киселева В.М.
Составитель Першина Р.Р. – преподаватель ГБОУ СПО «ЧГПГТ им А.В.Яковлева»
Конспект лекций составлен в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Бухгалтерский учет в бюджетном питании» для специальности 43.02.01 (100114) Организация обслуживания в общественном питании.
Пояснительная записка
Наиболее развитой и действенной частью в системе сбора, хранения и обработки экономической информации о деятельности предприятия и организации является бухгалтерский учет.
Данное учебное пособие разработано на основе Федерального государственного стандарта среднего профессионального образования по специальности 43.02.01 (100114) Организация обслуживания в общественном питании.
Предлагаемое учебно-методическое пособие содержит перечень разделов и тем, теоретические аспекты курса, вопросы для самоконтроля, перечень практических и самостоятельных работ, что способствует повышению эффективности изучаемого предмета . Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, предприимчивости, инициативности, ответственности, умению анализировать ситуации и применять оптимальные решения, прогнозировать финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий.
В результате изучения дисциплины «Бухгалтерский учет» студенты должны
уметь:
-использовать данные бухгалтерского учета и отчетности в профессиональной деятельности;
знать:
-основы бухгалтерского учета, структуру и виды бухгалтерского баланса, документы хозяйственных операций, бухгалтерскую отчетность;
-особенности ценообразования в общественном питании;
нормативно-правовую базу бухгалтерского учета
Изучение дисциплины свособствует формированию общих и профессиональных компетенций:
ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.
ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.
ОК 7. Брать на себя ответственность работу членов команды (подчиненных), результат выполнения заданий.
ОК 8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.
ОК 10. Соблюдать действующее законодательство и обязательные требования нормативных правовых документов, а также требования стандартов и иных нормативных документов.
ПК 1.4. Участвовать в оценке эффективности деятельности организации общественного питания.
РАЗДЕЛ 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ТЕМА 1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета
Студент должен:
Знать:
виды хозяйственного учета, измерители в учете, сущность, задачи, функции, предмет и методы бухгалтерского учета, правовую и нормативную базу бухгалтерского учета, особенности организации бухгалтерского учета в общественном питании
Общие вопросы организации бухгалтерского учета в общественном питание.
Для успешной работы организаций общественного питания любого типа и класса необходимо рационально организовать бухгалтерский учет и контроль, которые будут обеспечивать получение точных данных о выпуске продукции, товарообороте по видам реализации в натуральном и денежном измерениях.
Организации общественного питания характеризуется замкнутым циклом производства; возможностью быстрой перестройки производства на выпуск продукции; высокой оборачиваемостью средств и налаженной системой снабжения; профессиональным кадровым составом.
Основным показателем хозяйственной деятельности организационного питания является товарооборот, включающий оборот по реализации продукции собственного производства и оборот по продаже покупных товаров.
К продукции собственного производства относятся готовые изделия: обеденная продукция в виде различных блюд; горячие и холодные закуски, продаваемые порциями; кулинарные изделия; полуфабрикаты, выработанные для продажи; мучные изделия собственной выработки.
В товарооборот по продаже покупных товаров включается реализация товаров: хлеб, табачные изделия, безалкогольные напитки и др. В бухгалтерском учете на предприятиях общественного питания, с одной стороны, отражают процессы производства, а с другой – процессы торговли.
Бухгалтерский учет в организациях общественного питания должен обеспечивать:
- правильный и своевременный учет продуктов, товаров и денежных средств, контроль за их сохранность, рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;
- контроль за соблюдением установленных цен на поступающее сырье, продукты и товары, размером торговых наценок, расценок розничных цен на готовую продукцию;
- систематический контроль за расходованием сырья и продуктов на выпуск продукции собственного производства в натуральном и денежном выражении, правильностью калькулирования и учета реализации изделий и продуктов;
- выявление и использование резервов для повышения рентабельности работы предприятий.
Предмет и методы бухгалтерского учета
Предметом изучения бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Объекты изучения бухгалтерско го учета можно рассматривать в разрезе двух групп: к первой относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй - хозяйственные про цессы и их результаты.
Хозяйственные средства организации – товарно-материальные ценности и денежные средства. Они являются активами и по составу, и функциональной роли делятся на следующие группы:
-Основные средства
-Нематериальные активы
-Оборотные средства – сырьё, материалы, топливо, готовая продукция, незавершённое производство, другие материальные ценности;
-Денежные средства
-Финансовые инвестиции
-Средства в расчетах
Источники формирования хозяйственных средств являются пассивами организации. Они классифицируются на источники собственных и заемных средств.
К источникам собственных средств относится уставочный капитал организации, целевое финансирование, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
К источникам заемных средств, временно привлеченным источникам относят ссуды, кредиты банков, стоимость отгруженных поставщиком и уже полученных материальных ценностей.
Данная классификация средств и источников их формирования лежит в основе составления бухгалтерского баланса.
Совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять кон трольные функции, функции анализа и управления хозяйственной дея тельностью предприятия, называется методом бухгалтерского учета, кото рый складывается из нескольких элементов:
документация;
инвентаризация;
оценка и калькуляция;
счета и двойная запись;
баланс и отчетность.
Организация бухгалтерского учета
На предприятиях бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгал терский учет в них ведут работники, на которых возложены соответст вующие обязанности.
В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной органи зацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководи тель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.
Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предпри ятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учет ной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обес печивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законо дательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Ответст венность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюде ние законодательства при выполнении финансово-хозяйственных опера ций возлагается на руководителя предприятия.
Назначение на должность и освобождение от должности главного бух галтера производится в порядке, установленном руководителем предпри ятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как прави ло, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.
На главного бухгалтера не могут быть возложе ны обязанности, связанные с непосредственной материальной ответст венностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира.
На время отсутствия главного бухгалтера его функции переходят к за местителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.
Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредит ные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгал тера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза тельства считаются недействительными и не должны приниматься к ис полнению.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рацио нальное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы. Возможно выделение следующих структурных единиц:
по учету основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей;
по учету расчетов (расчеты с поставщиками и покупателями, с бюдже том и фондами, по краткосрочным и долгосрочным ссудам, прихода и расхода денежных средств) и издержек обращения;
по учету приобретения и реализации товаров;
по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами;
по учету расчетов с рабочими и служащими;
по учету остальных операций и составлению отчетности.
На предприятиях общественного питания можно ввести структурные единицы по учету хозяйственных операций в производстве, в кладовой и буфетах.
Виды хозяйственного учета и их значение.
В зависимости от характера учетных сведений и способов их получения выделяют три вида хозяйственного учета: статистический, оперативно-технический и бухгалтерский.
Оперативно-технический учет применяется на отдельных участках производства, фиксирует результаты хозяйственной деятельности с целью текущего контроля за важнейшими показателями.
Особенностью показателей такого учета считается быстрота или оперативность их получения, оформление первичных документов непосредственно.
Статический учет – это массовое наблюдение за явлениями природы, состоянием общества и производства с целью выявления порядка и закономерности в их развитии.
Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, документально оформленное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в денежном выражении.
Бухгалтерский учет принято подразделять на финансовый и управленческий. Под финансовым учетом понимается система сбора экономической информации, обеспечивающая бухгалтерское оформление и регистрации хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности, для менеджеров и внешних пользователей.
Управленческий учет охватывает различные виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководителями разных уровней.
Особенности:
-является документально обоснованным учетом;
-непрерывен во времени и сплошной по охвату всех изменений;
-применяет особые, только ему присущие, способы обработки данных.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Информацию об объекте учета собирают, за тем измеряют и регистрируют, а в дальнейшем – обрабатывают и группируют для передачи пользователям.
ФУНКЦИИ: Информационный, контрольный, сохранности собственности, обратной связи, аналитической.
Измерители
На ПОП применяются три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители необходимы при учете материальных ценностей, основных средств, готовой продукции. (кг, шт, литр). С помощью натуральных измерителей производиться контроль по весу, количеству, объему.
Трудовые измерители позволяют измерить затраченные на производство и реализацию время и вложенный труд. (минута, час, месяц). На их основе рассчитывается производительность труда и начисляется заработная плата.
Денежный измеритель – универсальный, обобщающий измеритель, который выражается в рублях. С его помощью можно получать сводные данные, анализировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществлять различные расчетные операции, определять различные расчетные операции, определять производственные затраты предприятием.
Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом «Об бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется Правительством Российской Федерации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России является четырехуровневой.
Уровень
регулирования
Источник регулирования
Документы
Первый
Президент России,
Государственная Дума
Правительство России
Федеральное собрание РФ.
Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, приказы Минфина России.
Второй
Минфин России
Положения по бухгалтерскому учету – система национальных стандартов
Третий
Минфин России и другие органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; методические рекомендации и указания, письма, инструкции и другие документы.
Четвертый
Управленческий персонал организаций, бухгалтерский персонал
Документы, формирующие учетную политику организации (рабочие документы по учету и налогообложению конкретной организации).
Стандарты бухгалтерского учета.
Под стандартами понимают нормативно – технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил определенной области деятельности. Комплекс стандартов – совокупность научной мысли и практического опыта – включает в себя определения, термины, единицы измерения обобщенной методики. Применительно к нормативной документации по бухгалтерского учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета.
Стандарты бухгалтерского учета подразделяет на международные и национальные. Национальные стандарты обобщают науку и практику одной страны, а международные- целого ряда стран.
Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает их группировку по экономическому признаку.
Группировка экономических отношений предопределяет и классификацию стандартов по экономическому содержанию. Можно выделить следующие группы.
Базовые стандарты учета, раскрывающие основополагающие принципы учета, учетной политики и финансовой отчетности.
Стандарты, регулирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций.
Стандарты, устанавливающие правила учета по вопросам, затрагивающим интересы партнеров по бизнесу.
Стандарты, направленные на учет операций внутри компаний.
Стандарты, определяющие нормы учета, касающиеся интересов работодателей в строительстве, в банковском деле, в страховых компаниях и т.д.
Стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне.
Вопросы для самоконтроля
Понятие бухгалтерского учета в общественном питании
Цели и задачи бухгалтерского учета в общественном питании
Хозяйственный учет: понятие, возникновение, эволюция
Виды хозяйственного учета
Предмет и методы бухгалтерского учета
Организация бухгалтерского учета в РФ
Нормативные документы, определяющие порядок организации и ведение бухгалтерского учета на предприятиях
Самостоятельная работа
1.Изучение ФЗ «О Бухгалтерском учете»
2. Изучение ПБУ 1\98 « Учетная политика организации»
ТЕМА 1.2 Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учёта
Студент должен:
Знать:
назначение, структуру и виды бухгалтерского баланса
Уметь:
-использовать данные бухгалтерского учета и отчетности в профессиональной деятельности;
Бухгалтерский баланс: назначение, содержания, структура и виды. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.
Бухгалтерским балансом называют способ обобщения, группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату.
Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового положения экономического объекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (реконструкции Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); дата составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.
БАЛАНС
Актив
Пассив
Состав хозяйственных средств
Сумма,
Руб.
Источники образования средств
Сумма,
Руб.
1.Внеоборотные активы
3. Капитал и резервы
..
2.Оборотные активы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные
обязательства
Баланс
Баланс
.
Бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим признакам:
1) время составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) объем отражения; 6) способ очистки.
По времени составления различают вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта.
Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце отчетного года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (3 месяца), за полугодие (6 месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающим итогом за 9 месяцев
Санируемые балансы составляются обычно только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства. Для формирования санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются:
- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
- в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы. Их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
- на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае называется передаточным).
Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
По источникам составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс.
Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.
Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный).
Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.
Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов.
По характеру деятельности: К основной относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в её уставе. Все прочие виды деятельности считаются не основными.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.
Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).
По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.
Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называют балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом нетто.
Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка)
Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.
Четыре типа изменений в балансе на основе осуществления хозяйственных операций
тип изменения
изменение в составе
хозяйственные средства
источники хоз. средств
счета активов
счета капитала и пассивов
дебет
кредит
дебет
кредит
1
+
-
2
-
+
3
+
+
4
-
-
Имущество предприятия, классификация, источники образования.
Средства предприятия (актив предприятия) по составу и функциональной роли подразделя ются на основные, оборотные и отвлеченные.
К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, транспортные средства и др. Они используются в хозяйственной деятель ности длительное время, не изменяя своей формы, изнашиваются посте пенно, что и позволяет их стоимость включать в расходы производства продукции частями, по мере износа, через амортизационные отчисления.
Оборотные средства - сырье, материалы, топливо и другие ценности, они используются в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы включаются готовая продукция и незавершенное производство.
Денежные средства - денежная наличность, находящаяся в кассе предприятия, а также свободные денежные средства в банке на его рас четном счете и прочих счетах, обеспечивающие возможность расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетом и прочими кредиторами.
Средства в расчетах - дебиторская задолженность различных органи заций и лиц перед предприятием (суммы, выданные в подотчет, авансо вые перечисления и др.).
Отвлеченные средства возникают в связи с получением и распределе нием дохода (прибыли) и использованием его части на целевые меро приятия (плата в бюджет, платежи за пользование кредитами).
Источники формирования (пассив предприятия), классифицируются на источники собственных и заемных средств.
К источникам собственных средств относится уставный фонд предпри ятия (стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия). Уставный фонд создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, проданных акций. Кроме того, источниками собственных средств являются прибыль и фонды.
К источникам заемных средств, временно привлеченным источникам относятся ссуды, кредиты банков; стоимость отгруженных поставщиком или уже полученных материальных ценностей, услуг, выполненных ра бот, но еще не оплаченных ему; задолженность рабочим и служащим -сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы; прочая креди торская задолженность - неоплаченная задолженность бюджету, социаль ному страхованию и прочим организациям и лицам.
Счёта бухгалтерского учёта, их содержания и строения. Счёта активные, пассивные и активно- пассивные. Взаимосвязь между счётами и балансом. Двойная запись, её сущность и значение.
Важнейшими элементами информационной системы бухгалтерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, являются счета бухгалтерского учета.
Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов хозяйственных операций на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете.
Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая - кредит.
Счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Запись на счетах начинают с указания начального остатка в активных счетах по дебету, а в пассивных по кредиту.
В активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сумма всех операций, записанных на сторонах счета, называются оборотами. При этом на активных счетах начальное сальдо отражается по дебету счета, а на пассивных – по кредиту счета.
Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым оборотом. Конечный остаток (сальдо) на активных и пассивных счетах можно определить по формулам
Cka = CH + OD – OK;
CKП = CH + OK – OD;
где СКА, СКП – конечные остатки соответственно активного и пассивного счетов; СН – начальный остаток счета; ОД – оборот по дебету счета; ОК – оборот по кредиту счета.
Активный счет
Пассивный счет
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начальное сальдо Увеличение (+)
Конечное сальдо
Уменьшение (-)
Уменьшение (-)
Начальное сальдо Увеличение (+) Конечное сальдо
Новый остаток записывают в активном счете по дебету, в пассивном – по кредиту.
Активные и пассивные счета делятся на синтетические и аналитические.
Синтетическими счетами в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.
Аналитическими называют, называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов.
Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующие объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета, называются открытием счета.
По уровню влияния на показатели финансовой отчетности бухгалтерского счета делятся на балансовые и забалансовые.
На балансовых (синтетических) счетах учитываются показатели, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском статистическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо – счета активов, капитала и пассивов)
В производственно – хозяйственной деятельности организации имеют место экономические ресурсы. События и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия, которых отражаются на финансовых результатах функционирования. Для учета средств, временно находящихся у организации, но ей не принадлежащих, открываются забалансовые счета.
Бухгалтерские счета делятся на основные и регулирующие.
По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные.
На дополняющих счетах сумма, регулирующая показатель, находится на той же стороне счета.
На контрарных счетах сумма, регулирующая показатель, располагается на стороне счета, противоположной к показателю на основном счете.
Счетов с дебетовым или кредитовым сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно – пассивными. На активно – пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой – к обязательствам пассивам
Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двой ной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных опера ций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой
форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - кор респондирующимися.
План счетов бухгалтерского учета.
Количество синтетических счетов и субсчетов ограничено Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, а количество и наименование аналитических счетов предприятия устанавливают самостоятельно.
Планы счетов бухгалтерского учета, действующие в РФ, подразделяются:
-на План счетов для бюджетных организаций;
-План счетов для финансово – кредитных организаций;
-План счетов финансово – хозяйственной деятельности организаций.
Рабочий план счетов входит как составная часть в учетную политику организации. ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 (План счетов бухгалтерского учета)
Вопросы для самоконтроля
Бухгалтерский баланс: назначение , структура
Бухгалтерский баланс : содержание и виды
Имущество предприятия: классификация
Имущество предприятия: источники образования
Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
Счета синтетического учета, их назначение и взаимосвязь
Счета аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
Практическое занятие № 1
Запись хозяйственных операций на счетах синтетического учета. Составление оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета
Группировка хозяйственных средств по составу, размещению и источникам образования
Составление бухгалтерского баланса
Самостоятельная работа (4 часа)
1. Определение типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операци
ТЕМА 1.3. Документация и инвентаризация
Студент должен:
Знать:
бухгалтерские документы, правила их составления; документальное оформление учёта на предприятии; документооборот; порядок проведения и оформления инвентаризации; учётные регистры.
Уметь:
-использовать данные бухгалтерского учета и отчетности в профессиональной деятельности;
Документирование хозяйственных операций.
Документ- это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве. Такие документы являются первичными документами
Документация является способом первичного наблюдения и контроля над хозяйственными операциями и состоянием имущества организации.
Документация используется для сплошного и непрерывного оборота средств организации, источников их формирования и операции с ними.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Такие документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Оформление производственных, финансовых и хозяйственных операций документами называются документированием. Документирование является одним из принципов бухгалтерского учета и представляет собой сплошное первичное отражение объектов учета и непрерывного совершающихся хозяйственных операций в первичных документах.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Технологи ведения бухгалтерского учета включает три этапа:
1. этап – предусматривает поступление в бухгалтерию первичных документов, как от сторонних организаций, так и из отелов и подразделений
2.этап – обработка первичных документов, которая заключается в их проверке, доработке, разноске в соответствующие регистры бухгалтерского учета.(карточки, ведомости, книги и др.)
3. этап – наступает по окончанию отчетного периода –заполнение формы бухгалтерской отчетности
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны сдержать достоверные данные и оформляться своевременно в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Все первичные документы можно разделить на следующие группы: организационно-распорядительные документы; оправдательные документы; документы бухгалтерского оформления.
К организационно- распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т. п. Эти документы разрешают проведение операции.
К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т. п. Эти документы отражают факт совершения операции, и соответственно информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Первичные документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером: различные расчеты, справки. Информация, содержащаяся в данных документов, также заносится в учетные регистры.
Первичные документы принимаются к учету, если они оформлены на бланках унифицированных (типовых) форм или по специально разрабатываемым формам.
Единые формы документов в РФ разрабатываются централизованно. Разработка таких форм для оформления однородных хозяйственных операций в различных организациях называются унификацией.
Стандартизация документов, под которой понимают установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.
Документ следует составлять на бланках установленной формы с заполнение всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то ставится прочерк.
Запись в документах делают чернилами, широкой ручкой или на пишущих машинах или ПК. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны чутко и разборчиво.
Исправление ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, осуществляют различными способами:
1. Корректурный способ – применяется для исправления корреспонденции счетов, других неправильно зафиксированных реквизитов в первичных документах или бухгалтерских регистрах. Ошибочные реквизиты зачеркивают и над зачеркнутой информацией записывают правильные данные. Исправленное в обязательном порядке оговаривается и подтверждается: в документах –подписями лиц, завизировавших документ; в учетных регистра - подписью лица производящего исправление. Оговорку производят на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:
Написанному в исправление верить
(новый текст или сумма)
Дата Подпись
В кассовых и банковских документах исправления делать не разрешается.
2. Способ дополнительных проводок - применяется в тех случаях , когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах приведена правильная корреспонденция счетов, уменьшенная на сумму операции. Исправление производиться путем составления дополнительной бухгалтерской проводки на разность между правильной и уменьшенной суммами операций.
(Н-р. Д71 К50- 10 000, Д71 К50- дополнит проводка 10 000)
3. Способ «красное сторно» является распространенным в бухгалтерском учете и логически более правильным, чем способ дополнительных проводок. Сущность заключается в том, что исправление производиться в той же корреспонденции, но красными чернилам; во- вторых записывается правильная проводка и сумма чернилами обычного цвета.
Документооборот- это период движения первичных документов от момента их возникновения до сдачи в архив. Документооборот включает три этапа: движение документа от момента возникновения до сдачи в бухгалтерию, движение в бухгалтерии, прохождение от бухгалтерии до сдачи в архив.
Бухгалтерские документы до сдачи в общий архив хранятся на ответственном хранении в бухгалтерии организации.
Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с приложениями, а также другие документы, по которым произведена выплата денежных средств, подбираются в порядке последовательности их номеров и хранятся подшитыми в папках. Все документы группируются отдельно в порядке следования записей для обеспечения возможности быстрой проверки их правильности путем сличения итогов по регистрам с данными подсчета по документам.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств представляет собой проверку имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания с записями результатов в специальных инвентаризационных ведомостях. Задачи:
установление отдельных наименований,
выявление неходовых, залежавшихся и неиспользуемых видов имущества .
проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц
контролирование условий хранения ПЗ в соответствии с физическими характеристиками
установление состояния складского хозяйства
проверка полноты отражения в учете обязательств
В зависимости от объемов проверки: полная , частичная, выборочная
По периодичности: текущая, перманентная (постоянная, непрерывная)
По перечню решаемых вопросов: комплексные, тематические
Инвентаризация характеризуется: - принципами оценки основных средств, нематериальных активов, инвентаризацией ТМЦ; - вариантами исчисления фактической себестоимости, заготовки ТМЦ, выпускаемой продукции(работ, услуг); составом статей (элементов) затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Для проведения инвентаризации создаются инвентаризационные комиссии. Оформленные инвентаризационные ведомости, описи, акты сдают в бухгалтерию; проверяют, сопоставляют фактические данные, выявляют излишки и недостатки
Поступившие в бухгалтерию первичные документы заносят в учетные регистры. Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы (ведомости) и книги, а по содержанию – на регистры аналитические, синтетические и комбинированные, т.е. сочетающие эти два вида счетов. Карточки предназначены для аналитического учет основных средств (инвентарные карточки), товарно-материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов), дебитов, кредитов и открывается на каждый конкретный объект учета.
Свободные листы (ведомости) представляют учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по сравнению с карточками, содержат разнородную информацию по одному или нескольким синтетическим счетам в разрезе аналитических счетов и предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера, различные ведомости, машинограммы.
Книги – это сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления (кассовая книга, журналы регистрации счета -фактуры).
Вопросы для самоконтроля
Документ: понятие, назначение, обязательные реквизиты
Документация хозяйственных операций
Бухгалтерские документы: классификация, правила составления, требования к оформлению,
Бухгалтерские документы: способы исправления ошибок
Документооборот, его этапы и организация.
Правила хранения бухгалтерских документов.
Инвентаризация: понятие, назначение.
Общие правила проведения инвентаризации
Учетные регистры: понятие, виды, формы
Практическое занятие 2 (2 часа)
1. Составление первичных документов. Исправление ошибок в документах.
Самостоятельная работа (2 часа)
Изучение инструкций по проведению инвентаризации
Раздел: 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ (ПРЕДПРИЯТИЯХ) ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
Тема 2.1. Ценообразование в предприятиях общественного питания
Студент должен:
Знать:
виды цен, их структуру, механизм ценообразования на продукцию и услуги;
Уметь:
производить калькуляцию свободных розничных цен.
Тема 2.1 Ценообразование в организациях общественного питания.
Цена – это денежное выражение стоимости товара (услуги). Цена на продукцию общественного питания включает только стоимость сырья, остальные элементы отражаются в ее составе косвенно - через торговую надбавку.
Под продажной ценой понимают розничные цены ПОП, которые согласно Методическими рекомендациям по формированию и применению свободных рыночных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги могут быть сформированы двумя методами:
1. розничная цена общественного питания = стоимость приобретения (100 %)+ торговая надбавка ( в % от стоимости приобретения)+ торговая наценка (в % от стоимости приобретения + торговая надбавки).
2. при втором методе расчета принимается единая торговая наценка в % к стоимости приобретения.
Согласно п. 4.7 Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Минэкономики РФ 06.12.95 № СИ-484/7-982 в предприятиях общественного питания цены на реализуемые про дукцию и товары формируются исходя из свободных отпускных цен или цен закупки на эту продукцию (товары) и единой наценки (вместо торговой надбавки и наценки) или торговой надбавки и на ценки. Размеры наценок на продукцию (сырье), покупные товары, реализуе мые предприятиями общественного питания, определяются с учетом возмещения издержек производства, обращения и реализации, НДС, от числяемого в бюджет (кроме продукции предприятий, освобожденных от уплаты с доходов этого налога), и обеспечения рентабельной работы этих предприятий.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации мо гут вводить государственное регулирование наценок на продукцию (това ры), реализуемую на предприятиях общественного питания при общеоб разовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и выс ших учебных заведениях.
Единая торговая наценка общественного питания должна быть выше торговой надбавки розничной торговли.
В общественном питании необходимо устанавливать учетные цены как на сырье и покупные товары, так и на готовую продукцию. Цены на готовую продукцию общественного питания определяются методом калькуляции. При этом исчисляется не себестоимость продукции, а ее розничная цена. Розничные цены рассчитываются на основании следующих документов: плана-меню; сборника рецептур блюд; реестра цен; калькуляционной карточки.
В калькуляционной карточке (форм № ОП – 1) (прил. 4 ) ведется расчет розничной цены на каждое блюдо. Калькуляцию рекомендуется составлять из расчета общей стоимости сырьевого набора на 100 порций по первым, вторым и третьим блюдам, по холодным закускам на 10кг сырьевого набора в зависимости от применяемых Сборников рецептур блюд, которые предлагают нормы вложения сырья на выход – нетто 1000 г. Если в сырьевом наборе изменились компоненты и цены на сырье и продукты, то рассчитывается новая продажная цена в следующей свободной графе калькуляционной кар точки с указанием в заголовке даты происшедших изменений.
Составление калькуляционного расчета (карточки) и определение продажной цены блюда производится в следующем порядке:
определяется ассортимент блюд (по плану-меню), на которые необхо димо составить калькуляционный расчет;
устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо (на основании сборников рецептур);
определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье;
исчисляется стоимость сырьевого набора блюда (порции) путем ум ножения количества сырья каждого наименования на продажную це ну и суммирования полученного результата (сырьевой набор конкрет ного блюда берется из Сборника рецептур, в котором на каждое блю до показываются следующие данные: наименование продуктов, из ко торых приготовляется блюдо (порция); норма вложения сырья по массе брутто; норма вложения по массе нетто; норма выхода - масса отдельной порции (блюда) в целом);
устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора блюд (порций) на 100.
Калькуляционные карточки регистрируют в специальном реестре по сле подписи их лицами, которые несут ответственность за правильность установления продажных цен. Розничная цена сырьевого набора исчисляется путем умножения количества сырья каждого наименования на цену и суммирование полученного результата. Розничная цена одного блюда определяется делением стоимости сырьевого набора на 100. Правильность вычисления цены блюда или изделия подтверждается подписями заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководителем предприятия.
Розничные цены на гарниры и соусы калькулируются отдельно. Покупные товары (конфеты, соки, мороженое и др.) реализуются без дополнительной обработки через буфет, магазины кулинарии по розничным ценам (покупная цена с учетом торговой наценки).
Заведующий производством ежедневно составляет план-меню, в кото ром указываются наименования и номера блюд по карточкам или по Сборнику рецептур, а также количество намеченных к приготовлению блюд. План-меню составляется накануне дня приготовления кухонной и другой продукции.
Группировка блюд в плане-меню осуществляется по видам (холодные закуски, первые, вторые, третьи блюда и т. д.). При этом учитывается фактическое наличие продуктов и сырья в кладовых, а также спрос поку пателей, производственная мощность и т. д. Используя план-меню и учитывая остаток сырья на производстве (кухне) определяется суточная потребность в продуктах, на основании которой выписывается требова ние. В требовании указываются наименования затребованных продуктов, единицы измерения, их количество. Данный документ служит основани ем для получения сырья из кладовой, поэтому оформляется подписью заведующего производством и утверждается директором.
План-меню, также как и оформленное на его основании требование, составляются в одном экземпляре, подписываются заведующим производ ством и утверждаются руководителем предприятия. На основании плана-меню в бухгалтерии устанавливаются розничные цены на блюда и состав ляется меню непосредственно для посетителей. В меню кроме наименова ния блюда и его стоимости, исчисленной в калькуляции, указывается так же масса в готовом виде.
Вопросы для самоконтроля
Цена: понятие, назначение
Состав расходов, связанных с производством продукции (услуг)
Виды цен, применяемых в общественном питании
Нормативные документы, устанавливающие порядок формирования свободных розничных цен на продукцию собственного общественного производства
Калькуляция: определение, назначении
Калькуляция: исходные данные, последовательность этапов
План-меню, его содержание и назначение
Практическое занятие 3 (8 часов)
Определение норм вложения сырья различных кондиций с учетом взаимозаменяемости продуктов. Калькуляция свободных розничных цен на холодные закуски, бульоны, первые блюда
Калькуляция свободных розничных цен на соусы, вторые блюда, гарниры.
Калькуляция свободных розничных цен на напитки, сладкие блюда, кондитерские изделия.
Исчисления цен на товары, реализуемые через буфеты и мелкорозничную сеть.
Самостоятельная работа (2 часа)
1.Определения норм вложения сырья различных кондиций. Расчет потребности в сырье, необходимого для выпуска запланированного количества блюд.
Тема 2.2 Учет сырья, товаров и тары в кладовых
Студент должен
знать:
- нормативные документы и методические рекомендации, регламентирующие порядок учета;
- организацию материальной ответственности;
- способы и приемы учета и документального оформления операций в кладовых;
- отчетность материально-ответственных лиц;
уметь:
- оформлять доверенности;
- составлять товарные накладные и счеты- фактуры, накладные на отпуск товаров и тары из кладовой, товарный отчет и товарную книгу, инвентаризационную опись и числительную ведомость.
Материальная ответственность: понятия, организация, виды, ее документальное оформление.
Оформление доверенности, контроль за их использованием.
Источники и учет поступления продуктов, товаров и тары.
Документальное оформление поступления сырья, продуктов и движения тары.
Отпуск продуктов и тары из кладовой: порядок отпуска и учета, документальное оформления.
Учет продуктов в кладовых и бухгалтерии. Методы учета.
Товарная книга: назначение, порядок ведения.
Отчетность материально-ответственных лиц по товарам и таре.
Документальное оформление нормируемых и ненормируемых товарных потерь, порядок их списания. Инвентаризация продуктов и тары в кладовой: цели, сроки, порядок проведения выявления результатов, документальное оформление.
Материальная ответственность:
понятие, виды, организация, ее документальное оформление
В ПОП сосредоточены большие запасы товарно-материальных ценностей и денежных средств. За все ценности, находящиеся в организации, должна быть установлена материальная ответственность.
Материальная ответственность может быть полной и ограниченной.
Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения ущерба имуществу организации работником, не являющимся материально-ответственным лицом.
Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору о материальной ответственности, а так же по разовой доверенности за ценности, полученные работником подотчет.
С работниками общественного питания, непосредственно связанными с приемом, хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой ценностей администрация организации заключает договор о полной материальной ответственности. Договор заключается с лицами, достигшими 18 летнего возраста, п письменной форме.
Договор о материальной ответственности предусматривает взаимные обязательства сторон. Материально ответственные лица обязаны обеспечить сохранность ценностей, правильно осуществлять их прием, хранение, продажу и отпуск товаров, участвовать в инвентаризации.
Индивидуальная ответственность возникает в том случае, когда можно разграничить ответственность каждого работника: конкретный работник отвечает за вверенные ему лично или хранимые в отдельном помещении ценности. Индивидуально ответственными в общественном питании являются в кладовых- зав. складом, кладовщик, в буфетах- буфетчик, на производстве- зав. производством, в кассе –кассир.
Бригадная материальная ответственность вводиться в том случае, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника, и обязательно с согласия всех членов бригады.
В общественном питании бригады материально ответственных лиц организуют на производстве зав. производством, его заместитель и повара: на раздаче- повара –раздатчики, и кассир; в буфетах среди официантов.
Полная материальная ответственность работников предполагает их обязанность возместить ущерб, причиненный организации.
В ПОП материально ответственные лица несут ответственность за недостачу, поручу, хищение материальных ценностей в размере их продажной стоимости; размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.
Учет сырья, товаров и тары в кладовых
На предприятиях общественного питания для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы сырья и покупных товаров. Они хранятся в специально предназначенном для этой цели помещении – кладовой.
При отпуске продуктов и товаров на производство (кухню), в буфеты и т.д., продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по учетным ценам кладовой для списания с подотчета и по ценам, по которым учитываются и приходуются на производстве, в буфете.
Уровень наценок определяется и утверждается самостоятельно руководителем предприятия. Собственник предприятия может самостоятельно утверждать цены, по которым реализуются изделия.
Сумма наценки представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения.
По документам на поступившие от поставщиков продукты определяется их стоимость в следующих учетных ценах:
Свободных отпускных
Регулируемых розничных
Свободных закупочных
Учет товаров в кладовой общественного питания ведет материально- ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) по наименованию, сорту, количеству и цене на карточках количественно-суммового учета или товарных книгах. Материально-ответственное лицо получает товарную книгу (карточки) в пронумерованном виде в бухгалтерии под расписку. Материально-ответственное лицо склада производит записи о движении товаров ежедневно на основании приходных и расходных документов только количеству без указания суммы. Правильность записей, производимых материально-ответственными лицами по приходу и расходу ценностей и по их остаткам в товарной книге (карточках), периодически проверяет бухгалтер, о чем делает отметку в книге (карточке).
Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товара, тары. На ПОП в основном используют сортовой способ хранения, когда поступившие товары присоединяют к имеющимся на складе в остатке товарам таких же наименований и сортов. Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организованно по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом используют для оценки товаров один из способов:
По средней себестоимости - заключается в расчете средней стоимости единицы каждого вида реализованных товаров и их остатка на конец расчетного периода.
По себестоимости первых по времени закупок – заключается в списании товаров на счета реализации по фактической стоимости в хронологическом порядке – сначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь (ФИФО).
По себестоимости последних по времени закупок – заключается в списании товара по фактической себестоимости поступления сначала последней партии, потом предыдущей (ЛИФО).
Синтетический учет поступления и отпуска товаров
Синтетический учет товаров ведут на счете 41 «Товары», который имеет следующие субсчета: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». На счете 41-1 «Товары на складах» ведут бухгалтерский учет наличия и движения товаров и сырья и продуктов в кладовых. По дебету счета 41 отражают поступление товаров, в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и производства, по кредиту – их выбытие, в корреспонденции со счетами производства. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» показывает остатки продуктов и товаров в кладовых. Если на предприятии нет кладовых, то товары приходуют непосредственно на счет 20 «Основное производство».
Учет продуктов и товаров на складе
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Отражено поступление товаров от поставщика (НДС учтен в счетах поставщиков)
41-1
19-1
60
60
Оприходован товар по закупочному акту
41-1
76
Отражена стоимость приобретенных товаров за наличный расчет, через подотчетных лиц
41-1
50,71
Отражены торговые наценки по оприходованным товарам
41-1
42
Оприходована готовая продукция собственного производства
41-1
20
Отражен отпуск товаров со склада на производство
20
41-1
Отражен отпуск товаров со склада в буфеты
41-2
41-1
Списана недостача товаров, обнаруженная при инвентаризации
94
41-1
Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально- ответственным лицам и по каждому наименованию товара сортовым или сальдовым методами натурально-стоимостного учета.
Учет тары.
Тара – изделие, обеспечивающее сохранность продукции в процессе хранения, транспортировки, складирования и т.д. Тара может быть самостоятельным и сопутствующим товаром. Различается тара: однократного и многократного использования.
Тара является самостоятельной учетной единицей, которая отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от ее назначения. Если тара используется как хозяйственный инвентарь, она учитывается в составе основных средств со сроком службы боле 12 мес. или средств в обороте со сроком службы менее года. Тара учитывается на предприятиях общественного питания на субсчете 41 – 3 «Тара под товаром и порожняя».
В соответствии с классификатором учет тары ведется по следующим видам:
Тара из древесины, тара из картона, гофрокартона или бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей или нетканых материалов.
Учет тары в бухгалтерии организуется на основании следующих нормативных документов.
Правила обращения возвратной деревянной и картонной тары, утвержденные Госснабом СССР от 21.01.1991 № 1
Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях, утвержденные Минфином СССР от 30.09.1985 № 166.
Инструкция о порядке учета тары-оборудования, утвержденная Минфином СССР. Минторгом СССР, Госбанком СССР,ЦСУ СССР и Центросоюзом от 03. 09.1982.
Учет тары в организациях должен постоянно обеспечивать:
- правильное и своевременное документальное отражение операций по поступлению и отпуску тары на складах, в других местах ее хранения;
- контроль над сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;
- выявление учетной цены тары;
- контроль над возвратом тары покупателями и выявление финансовых результатов от операций с тарой.
Приемка тары от поставщиков, возвратной тары от покупателей, отпуск тары на сторону , а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными документами, накладными, актами и др. Выбытие тары, пришедшей в негодность вследствие ее износа, боя или порчи, оформляется актом, составляемым комиссией, которая производит осмотр тары на месте, определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителям предприятия за счет виновных лиц или за счет чистой прибыли по решению учредителей.
Аналитический учет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам, цехам и другим местам ее хранения; по материально- ответственным лицам; видам, группам и назначению тары. В бухгалтерском учете тара отражается по учетной цене, рассчитываемой исходя из всех затрат на ее приобретение и доставку на склад, покупкой стоимости согласно предъявленным счетам- фактурам поставщиков, транспортных расходов по доставке и др.
Организации общественного питания учет тары ведут на активном счете 41»Тары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; при этом по субсчету 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается стеклянная посуда ( банки, бутылки). По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 «Тары» и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).
По операциям с тарой могут быть получены доходы. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.
Операции с тарой в синтетическом учете отражаются бухгалтерскими записями
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражено поступление тары от поставщика (НДС учтен в счетах поставщиков)
41-3
19
60
60
Отражен возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям
62
41-3
Списана недостача (поломка, бой)
94
41-3
Оприходованы тара, выявленная по результатам инвентаризации
41-3
91
Отражены затраты на ремонт тары по договору силами сторонней организации
44
60
Документальное оформление поступления сырья, продуктов и движения тары
Товар от поставщика поступает на производство на основе договоров поставки. Договор поставки является правовым документом, определяющим права и обязанности поставщиков и покупателей.
Поставщик, отгружая товары, выписывает сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: накладную, счет-фактуру, счет, товарно-транспортную накладную. Накладная выписывается материально ответственным лицом при отпуске товара покупателю.
Продукты из кладовой ПОП могут быть отпущены в мелкорозничную сеть, в буфеты, а также на производство, при этом в производство продукты отпускаются ежедневно в пределах потребности для изготовления намеченных к выпуску кулинарных изделий и блюд с учетом имеющихся в наличии остатков продуктов. Отпуск продуктов на производство осуществляется на основании требований и оформляется накладными, которые подписываются заведующим производством и утверждаются руководителем предприятия.
Накладные составляются в двух экземплярах: один вместе с продуктами передается заведующему производством, второй кладовщик с товарным отчетом сдает в бухгалтерию.
Инвентаризация товаров и тары
Инвентаризация товаров и тары на складах проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем. В состав инвентаризационной комиссии включаются работники бухгалтерской службы, другие специалисты.
Практическое занятие (8 часов)
9.Составление товарных накладных и счетов-фактур. Оформление доверенности.
10. Составления накладных на отпуск продуктов и тары из кладовой.
11. Составление товарного отчета и товарной книги.
12. Составление инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
Самостоятельная работа (2 часа)
Оформление договора об индивидуальной материальной ответственности.
Тема 2.3. Учет сырья на производстве и реализации (отпуска) готовой продукции.
Студент должен:
Знать:
принципы организации бухгалтерского учета производства и реализации продукции; документальное оформление операций и специализированных цехов; особенности инвентаризации на производстве;
Уметь:
составлять первичные документы по реализации (отпуск) готовой продукции; составлять отчетности о реализации изделий кухни, ведомость о движении продуктов и тары на производстве; оформлять инвентаризационную опись и выявлять результат и инвентаризации; составлять наряд-заказ и отчет по кондитерскому цеху.
Предприятия общественного питания занимаются не только реализаци ей, но и организацией производства, в состав которого входят кухни, цехи по выработке полуфабрикатов и т. д., буфеты и мелкорозничная сеть. Характерная особенность учета производства в общественном пита нии состоит в том, что продукты приходуются по массе необработанного сырья (массе брутто), полуфабрикаты - по массе нетто, а списание реали зованных готовых изделий производится по учетным ценам сырья (этого требует единство оценки сырья на производстве).
Стоимость израсходованного сырья определяется по нормам вложе ния продуктов, зафиксированным в соответствующих рецептурах блюд, на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий.
Поступление сырья из кладовой в производство оформляется наклад ными. Количество требуемого сырья устанавливается на основании пла на-меню с учетом суточной потребности и имеющихся в производстве остатков сырья.
Поступившее в производство сырье находится под отчетом у заведующего производством и его заместителя или заведующих цехами (в крупных пред приятиях общественного питания), которые несут материальную ответствен ность за их сохранность и рациональное использование.
Учет сырья в производстве ведется по продажным ценам в разрезе ма териально ответственных лиц в денежном выражении (по сумме), при этом никаких отклонений от норм в расходовании сырья не допускается. Списание реализованных готовых изделий производится по учетным це нам сырья. Учетные цены берутся из калькуляционных карточек, это обеспечивает списание стоимости израсходованного сырья по тем же ценам, по которым оно было отпущено на производство.
Если учетные цены продуктов в кладовой не совпадают с учетными це нами производства, то в накладной на поступление продуктов на кухню ука зывают оба вида учетных цен и стоимость продуктов по этим ценам.
Оформление отпуска готовых изделий на раздачу из производства за висит от расположения раздаточной. Когда раздаточная отделена от про изводства, то отпуск продукции кухни на раздачу оформляют посредст вом дневных заборных листов. Если же раздаточная совмещена с произ водством, то допускается составление акта о продаже изделий кухни за наличный расчет в суммовом выражении.
Отпуск продукции из производства в буфеты и мелкорозничную сеть оформляется также заборными листами или накладными. В данных до кументах обычно указываются цена продажи (по ней изделия реализуют ся в буфете и других торговых точках) и учетная цена, по которой про дукция списывается из подотчета заведующего производством.
Заведующий производством ежедневно составляет отчет о движении продуктов и тары на кухне и сдает его в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного ли ца. К отчету прилагаются план-меню и один экземпляр меню.
В бухгалтерском учете предприятий общественного питания сырье при изготовлении блюд списывают на счет 20 "Основное производство".
В дебет счета 20 относят стоимость сырья, поступившего в производство, а в кредит - стоимость сырья, израсходованного на приготовление блюд, стоимость возвращенного сырья из кухни в кладовую, а также списание не достач и потерь продуктов (в установленном законодательством порядке). Дебетовое сальдо счета 20 показывает стоимость остатков необрабо танного сырья, а также сырья в; полуфабрикатах и в нереализованных готовых изделиях, находящихся на кухне.
Аналитический учет ведется по каждому производству и материально ответственному лицу.
Поступление сырья из кладовой на производство отражается проводкой:
Дт 20 "Основное производство'"
Кт 41-1 "Товары на складах".
Списание сырья, израсходованного на приготовление реализованной продукции, учитывается записью:
Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"
Кт 20 "Основное производство".
Готовые изделия отпускаются из производства в буфеты и мелкороз ничную сеть, что отражается проводкой:
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кт 20 "Основное производство".
Возврат продуктов из кухни в кладовую учитывает запись:
Дт 41-1 "Товары на складах"
Кт 20 "Основное производство"
Таким образом, на предприятиях общественного питания, в отличие, от общеустановленного порядка учета производственных затрат, стои мость продуктов (сырья) на счет 44 "Расходы на продажу" не относят.
Для расчета себестоимости выпушенной продукции к стоимости за траченных продуктов добавляют сумму издержек обращения, относящихся к выпущенной продукции. Полученную себестоимость доводят до продажной цены путем соответствующей наценки.
Практическое занятие (8 часов)
Составление первичных документов по реализации и отпуску готовой продукции.
Составление отчетности о реализации и отпуску изделий кухни, ведомости о движение продуктов и тары на производстве.
Оформление инвентаризационной описи и выявление результата инвентаризации.
Оформление документов по операциям на производствах с цеховым делением.
Самостоятельная работа (2 часа)
Составление наряда-заказа по кондитерскому цеху
Тема 2.4. Учет операции в буфетах, магазинах кулинарии и мелкорозничной сети.
Студент должен:
Знать:
документальное оформление операций в буфетах и мелкорозничной сети;
Уметь:
составлять первичные документы по движению продуктов и тары в буфетах, товарный отчет.
Практическое занятие (2 часа)
Составление первичных документов по движению товаров и тары в буфетах, сдачи выручки, товарного отчета.
Самостоятельная работа (2 часа)
Составление инвентаризационной ведомости и выявления результата инвентаризации.
Учет товаров в буфетах и мелкорозничной торговле
Реализация продуктов питания производится через буфеты в рестора нах, столовых при промышленных предприятиях, учреждениях, учебных заведениях, парках, театрах, через магазины, кулинарии, мелкорозничную сеть.
Буфеты выполняют те же функции, что и предприятия розничной торговли. Они реализуют продукцию кухни, кулинарные изделия и по купные товары непосредственно покупателям за наличный расчет. День ги за реализуемые покупные товары и изделия кухни получают кассиры или сами работники буфетов с обязательным применением кассового аппарата.
Ответственность за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей возлагается на буфетчиков и на бригаду, если в буфете работают продавцы.
Покупные товары, поступающие в буфеты из кладовых, оформляют накладной. Продукция кухни, полученная в буфет, оформляется состав лением дневных заборных листов или накладных (при разовом отпуске).
Передача товарно-материальных ценностей от одного буфетчика дру гому при работе буфетов посменно оформляется составлением акта.
Контроль за правильностью передачи ценностей осуществляется пред ставителем администрации, который присутствует при их передаче и подписывает акт.
Выручка за проданные товары и изделия кухни ежедневно сдается в кассу предприятия общественного питания. На сданную выручку буфет чику выдается квитанция приходного кассового ордера за подписью кас сира и бухгалтера.
В установленные сроки буфетчик представляет в бухгалтерию пред приятия общественного питания товарный отчет со всеми приходными и расходными документами под расписку на втором экземпляре, который остается у буфетчика. О внесенных исправлениях бухгалтерия сообщает буфетчику и берет от него письменное подтверждение правильности этих исправлений.
Учет товаров в буфете ведется по ценам продажи на счете 41-2 "Товары в розничной торговле".
При этом поступление товаров из кладовой и готовых изделий из производства отражается в обычном порядке:
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кт 41-1 "Товары на складах"
Кт 20 "Основное производство".
Оприходование выручки от реализованных товаров влечет за собой следующие изменения на счетах:
Дт 50 "Касса"
Кт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Списание реализованных продуктов и товаров, начисление НДС и т. д. производятся в обычном порядке:
Дт 90 "Продажи", субсчета 2 "Себестоимость продаж", 3 "НДС" ^
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 41-2 "Товары в розничной торговле"
Аналитический учет товаров в буфете ведется по каждому материально ответственному лицу.
Работникам мелкорозничной сети (тележек, лотков и т. д.), так же как и буфетов, товары из кладовых предприятий общественного питания вы дают по расходно-приходным накладным, а продукцию кухни - по днев ным заборным листам. И накладные и дневные заборные листы выписы вают в двух экземплярах, один из которых передают лицу, получившему товар, а второй остается у материально ответственного лица, выдавшего товар. Продавцы мелкорозничной торговли, получившие товар, по окончании рабочего дня сдают выручку за проданные товары в кассу пред приятия общественного питания, нереализованные товары возвращают в кладовую, а изделия кухни - в производство. Об этом делается отметка в накладной и дневной заборной карте.
К дневному заборному листу и расходно-приходной накладной про давцы прикладывают квитанции приходных кассовых ордеров на сдачу выручки и передают эти документы в бухгалтерию. Товарных отчетов работники мелкорозничной торговли, как правило, не составляют.
13PAGE 15
13PAGE 14215
Заголовок 1 Заголовок 215