Учебно-методический комплекс по предмету Финансовый учет (для 3 курса)
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
ПО ДИСЦИПЛИНЕ:
«Финансовый учет»
Специальность: 0518000 «Учет и аудит (по отраслям)»
Квалификация : 0518033 «Экономист-бухгалтер»
Кокшетау - 2015
Составитель: бакалавр экономических наук Раджабова А.А.
УМКД составлен в соответствии с образовательной учебной программой технического и профессионального образования, разработанной и внесенной учебно-методическим объединением по профилю «Экономика и управление» при Алматинском экономическом колледже, утвержденной и введенной в действие приказом Министерства образования и науки Республики Казахстан от 23 января 2012 года № 15 и рабочими учебными планами специальности .Данный учебно-методический комплекс дисциплины содержит все необходимые материалы, определяющие цели, содержание и технологию обучения, по дисциплине «Экономическая информатика и информационные технологии».
Утвержден на заседании педагогического совета
Протокол № от « » ________ 20___г.
Председатель Шакиржанов Р.С.
Рассмотрена на заседании ЦМК
Протокол № от « » ____________ 20____.
Председатель
СОДЕРЖАНИЕ
1 РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
1.1 Пояснительная записка
1.2 Знания , умения, навыки как образовательные результаты выпускника колледжа
1.3 Тематический план учебной программы дисциплины
1.4 Содержание учебной программы дисциплины
1.5 Литература
1.6 График выполнения и сдачи заданий по дисциплине
2 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
2.1 Тематический план курса
2.2 Курс лекций по дисциплине
2.3 Планы практических (лабораторных) занятий
2.4 Тематика письменных (контрольных) работ по курсу
2.5 Экзаменационные тесты
2.6 Вопросы к экзамену
1 РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
Пояснительная записка
Настоящая рабочая учебная программа разработана для специальности 0518000 «Учет и аудит». Рабочая учебная программа предназначена для реализации содержания дисциплины «Финансовый учет» и является основой для разработки календарно-тематического плана. Настоящая рабочая учебная программа базируется на знаниях, умениях и навыках обучающихся по дисциплинам «Экономический анализ и анализ финансовой отчетности», «Аудит и ревизия», «Экономика организации» и др. При изучении дисциплины «Финансовый учет» проводится интеграция с дисциплинами «Деньги, кредит, финансы», и др. При реализации рабочей программы рекомендуется использовать дидактические и наглядные пособия: плакаты, электронные учебники, учебные и учебно-методические пособия. Рабочая учебная программа предусматривает применение преподавателем различных методов активации учебного процесса и внеурочной работы с обучающимися: технические средства обучения, компьютеры, наглядные пособия.
Общий объем – 140 часов, из них:
теоретических - 98 ч.
практических – 42 ч.
1.2 Знания , умения, навыки как образовательные результаты выпускника колледжа
Изучение материала следует излагать с учетом следующих основных требований:
- знать законодательные и инструктивные материалы по вопросам организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в различных организациях и различных форм собственности, Международных стандартов финансовой отчетности бухгалтерского учета, систему счетов бухгалтерского учета, основы автоматизации финансового учета;
- уметь вести финансовый учет в организациях, составлять документы, отчетность, ориентироваться и понимать рыночную ситуацию и тенденции его развития;
- иметь навыки работы с законодательными и инструктивными материалами, вести финансовый учет в организациях, составлять документы, отчетность.
Тематический план учебной программы дисциплины
№ п/п Наименование тем Количество уч. времени (час)
всего теор практич
1. Задачи и принципы организации финансового учета. 6 6 -
2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. 6 4 2
3. Учет основных средств и нематериальных активов. 12 4 8
4. Учет товарно-материальных запасов. 8 6 2
5. Учет труда и его оплаты. 8 6 2
6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 18 12 6
7. Учет готовой продукции и ее реализация. 10 8 2
8. Учет финансовых результатов и собственного капитала. 16 12 4
9. Учет внешнеэкономической деятельности. 8 6 2
10. Учетная политика организации. 8 8 -
11. Финансовая отчетность. 8 8 -
12. Особенности учета в сельском хозяйстве. 6 2 4
13. Особенности учета в туристических компаниях. 6 2 4
14. Особенности учета в автотранспортных организациях. 6 4 2
15. Учет в организациях торговли и общественного питания. 6 4 2
16. Организация учета в строительстве. 8 6 2
17. Всего: 140 98 42
Содержание учебной программы дисциплины
Тема 1. Задачи и принципы организации финансового учета.
Задачи финансового учета. Основные принципы организации финансового учета на предприятиях. Место бухгалтерского учета в системе управления. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международных стандартов финансово отчетности. Типовой план счетов бухгалтерского учета организаций и его структура. Международные стандарты финансового учета.
Тема 2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Учет операций по текущему банковскому счету в банках. Порядок открытия, документальное оформление операций по текущему банковскому счету в банке. Формы безналичных расчетов. Учет денежных переводов. Учет операций по другим специальным счетам в банках. Учет операций по текущим банковским счетам в валюте в банке. Понятие и учет курсовых разниц. Документальное оформление, отчетность и учет операций по кассе в тенге и валюте. Учет финансовых инвестиций организации в ценные бумаги других организаций. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет займов в банках. Учет расходов по процентам.
Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов.
Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете.
Документальное оформление, учет поступлений и использования основных средств. Источники формирования основных средств. Учет строительства зданий и сооружений при подрядном и хозяйственных способах. Учет иных видов поступлений основных средств. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам. Учет износа основных средств. Методы поступления амортизации основных средств. Учет ремонта основных средств, виды и способы проведения. Документальное оформление и учет выбытия основных средств. Учет арендных операций. Учет текущей и долгосрочной аренды основных средств. Учет инвестиций. Инвентаризации и переоценка основных средств, отражение в учете их результатов. Порядок формирования и использования дополнительного неоплаченного капитала. Учет расчетов с бюджетом по налогам на имущество, транспортные средства, землю. Учет нематериальных активов. Понятие, значение, виды и оценка нематериальных активов. Учет поступления, создания, выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов.
Тема 4. Учет товара-материальных запасов.
Материальные запасы и их классификация, оценка и сдачи учета. Документальное оформление приема материалов на склад и отпуск их в производство.
Организация складского учета материальных ценностей. Отчетность материально-ответственных лиц.
Учет приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов по приобретенным ценностям.
Учет движения материалов в бухгалтерии. Методы оценки, списываемых на производство материалов.
Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей. Оформление результатов инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризаций и переоценке материальных ценностей.
Тема 5. Учет труда и его оплаты.
Задачи учета труда, оплаты труда в организации. Формы и виды труда. Тарифная сетка, разряды к ней.
Учет рабочего времени. Документация по учету труда и его оплаты. Первичные документы при сдельной и повременной оплатах труда. Удержания и вычеты из оплаты труда. Составление расчетно-платежных ведомостей. Порядок выплаты оплаты труда, учет депонированных сумм.
Учет расчетов по отчислениям в накопительные пенсионные фонды и социального налога.
Отражение данных бухгалтерского учета в отчетности по оплате труда организации.
Тема 6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Задачи учета и контроля производственных затрат в условиях рыночной экономики. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на счетах производственного учета.
Классификация производственных затрат. Состав и характеристика прямых затрат и порядок их отражений на счетах элементов затрат основного производства.
Накладные расходы, их состав и характеристика. Учет и способы распределения накладных расходов.
Вспомогательные производства и виды их затрат, их учет. Распределение услуг вспомогательных производств.
Учет производственных потерь. Учет и калькуляция себестоимости брака. Свободный учет затрат на производство.
Учет и оценка незавершенного производства. Порядок включения изменения остатков незавершенного производства в себестоимость товарной продукции.
Понятие калькуляция, ее значение, объекты калькуляции. Основные методы учета затрат на производство. Сущность показного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Характеристика и объекты применения попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Виды, значение и учет расходов социальной сферы. Учет общих и административных расходов.
Тема 7. Учет готовой продукции и ее реализации.
Задачи учета готовой продукции. Оценка готовой продукции. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и реализации.
Организация складского учета готовой продукции. Учет готовой продукции в бухгалтерии. Учет реализации продукции. Учет расходов по реализации и сбыту продукции. Учет расчетов с покупателями. Учет расходов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, акцизам. Учет реализации при товарообменных (бартерных) сделках.
Инвентаризация готовой продукции и отображение в учете ее результатов.
Тема 8. Учет финансовых результатов и собственного капитала.
Порядок формирования финансовых результатов. Понятие, формирование и учет дохода валовой прибыли, дохода (убытка) от неосновной деятельности налогооблагаемого дохода и чистой прибыли.
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.
Учет собственного капитала. Порядок формирования и учет объявленного капитала. В акционерных обществах объявленные, выпущенные и находящиеся в обращении акции. Учет неоплаченного капитала.
Выкупленные юридическим лицом собственные акции. Учет выкупленных собственных долевых инструментов. Права владельцев акций.
Выплата и учет дивидендов по простым и привилегированным акциям. Учет дополнительного оплаченного капитала. Учет резервного капитала. Учет итоговой прибыли (убытка). Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка).
Тема 9. Учет внешнеэкономической деятельности.
Основные направления внешнеэкономической деятельности в условиях рыночных отношений. Операции внешней торговли: экспорт, импорт, реэкспорт. Документальное оформление внешнеэкономической деятельности. Виды условий поставок. Лицензированные экпорта и импорта. Учет операций по реэкспорту товара. Учет лизинговых операций.
Тема 10. Учетная политика организаций.
Понятие о формирование учетной политики. Выбор способов ведения бухгалтерского учета. Выбор техники, и организации бухгалтерского учета. Раскрытие учетной политики.
Тема 11. Финансовая отчетность.
Значение финансовой отчетности в системе экономической информации. Внешние и внутренние пользователи финансовой информации о деятельности организации. Состав финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс. Отчет о доходах и расходах. Отчет о движении денег. Отчет об изменениях в собственном капитале. Информация об учетной политике и пояснительная записка. Отчетный период и сроки предоставления финансовой отчетности. Подготовительные работы по составлению годовой финансовой отчетности: проведение и отражение в учете результатов инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, сверка данных синтетического и аналитического учета, проверка оценки статей баланса. Составление заключительного баланса и других форм финансовой отчетности.
Тема 12. Особенности учета в сельском хозяйстве.
Задачи учета в сельскохозяйственных предприятиях. Основные особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию, методологию бухгалтерского учета.
Классификация производств в сельском хозяйстве. Биологические активы. Особенности учета затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств в сельскохозяйственных предприятиях.
Порядок распределения и списания стоимости этих работ и услуг.
Затраты по организации производства и управлению.
Тема 13. Особенности учета в туристических компаниях.
Туристические услуги и их сущность. Организация бухгалтерского учета в организациях туристического бизнеса. Политика ценообразования продукта.
Состав затрат и калькулирование себестоимости продукта, созданного туристическим оператором. Учет доходов и расходов от реализации продукта. Туристическая агентская деятельность. Наглядные пособия: схемы учета затрат и калькулирование себестоимости продукта.
Тема 14. Особенности учета в автотранспортных организациях.
Автотранспортные услуги и их сущность. Организация бухгалтерского учета в организациях автотранспорта. Учет основных средств. Учет товарно-материальных запасов. Учет доходов и расходов от оказания автотранспортных услуг.
Тема 15. Учет в организациях торговли и общественного питания.
Особенности организации финансового учета в торговле. Виды торговых организаций. Учет реализации товаров. Учет тары в торговле. Списание товаров в торговле в результате потерь. Инвентаризация товаров порядок проведения и отражения результатов.
Особенности учета производства и реализации продукции в организациях общественного питания. Учет продуктов на производстве и реализация готовой продукции. Учет товаров, сырья и продуктов питания в кладовых организаций общественного питания. Образование цен и кулькулирование в общественном питании.
Наглядные пособия: схема бухгалтерского учета поступления и реализации товаров.
Тема 16. Организация учета в строительстве.
Организационно-технические особенности строительного производства, формирование затрат на производство в строительстве. Задачи учета в строительстве. Учет и документальное оформление объемов выполненных строительно-монтажных работ. Учет затрат на производство в строительстве, учет брака.
1.5 Литература
1.Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234-Ш
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.2001 г. № 209-2. (с последующими изменениями и дополнениями)
3. Трудовой кодекс Республики Казахстан от 01.06.2007 г.
4. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета.
5.Информационный бюллетень Министра финансов Республики Казахстан.
6. Нормативные акты – специальный выпуск Министерства Республики Казахстан.
7. «Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета», утвержденного приказом ДМБУА МФ РК от 12.11.1997г., № 72.
8.В.К. Радостовец «Финансовый и управленческий учет на предприятии!, Алматы, 1997г.
1.6 График выполнения и сдачи заданий по дисциплине
Виды работ Наименование темы Рекомендуемая литература Продолжительность выполнения Форма контроля Сроки сдачи
Подготовка материалов по плану практических занятий Основные понятия финансового учета Согласно плана практического занятия октябрь
май Определяется преподавателем (решение задач, тесты, письменная работа, лабораторное задание) 31.10.2015
30.05.2015
2 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
2.1 Тематический план курса
№ п/п Наименование тем Количество уч. времени (час)
всего теор практич
1. Задачи и принципы организации финансового учета. 6 6 -
2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. 6 4 2
3. Учет основных средств и нематериальных активов. 12 4 8
4. Учет товарно-материальных запасов. 8 6 2
5. Учет труда и его оплаты. 8 6 2
6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 18 12 6
7. Учет готовой продукции и ее реализация. 10 8 2
8. Учет финансовых результатов и собственного капитала. 16 12 4
9. Учет внешнеэкономической деятельности. 8 6 2
10. Учетная политика организации. 8 8 -
11. Финансовая отчетность. 8 8 -
12. Особенности учета в сельском хозяйстве. 6 2 4
13. Особенности учета в туристических компаниях. 6 2 4
14. Особенности учета в автотранспортных организациях. 6 4 2
15. Учет в организациях торговли и общественного питания. 6 4 2
16. Организация учета в строительстве. 8 6 2
17. Всего: 140 98 42
2.2 Курс лекций по дисциплине
Тема 1. Задачи и принципы организации финансового учета
Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.
Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.
Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.
Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.
Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.
Задачи финансового учета:
Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.
Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Отчетность - это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за отчетный период, приведенных в определенную систему.
Отчетность организации и предприятий классифицируют по видам периодичности составления и степени обобщения отчетных данных.
По видам, отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерский учет - это сплошное непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерениях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.д. Непрерывность требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.
Натуральные измерители необходимые при учете материальных запасов основных средств, готовой продукции др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объем процесса заготовления, производства и реализации и т.д.
Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
Денежный измеритель - обобщающий через рубли определяется объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях и т.д.
Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она сообщает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках населения с целью анализа и протезирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, приводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.
Оперативный учет - осуществляется на местах производства работ, выполнение различных хозяйственных функций (участок, отдел) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов) и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе. Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.
В зарубежных странах различают финансовый и управленческий учет.
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. К управленческому учету относятся - производственный учет, под которым понимают учет издержек производства и анализ экономии и перерасходов по сравнению с предыдущим периодом, прогнозами или стандартами. Цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, исчисление фактической себестоимости продукции и отклонений от установленных норм.
В отечественной практике не производится деление на финансовый и управленческий учет, а ведется обобщающий бухгалтерский учет.
Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цен, ставки, процента, принимаются инвестиционные решения. Важна и информационная составляющая, потому, что она предоставляет информацию необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном.
Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить такие, как:
кредитор-заемщик;
продавец-покупатель;
владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д.
Если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информации широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем учета должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании. Заинтересованные лица, даже если они являются акционерами компании или ее совладельцами в какой-либо другой форме рассматриваются в качестве внешних по отношению к ней.
К числу внешних пользователей бухгалтерской информации прежде всего относятся:
кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на доход (в процентах или фиксированной сумме). Они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;
инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитала с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы, увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них;
работники компании заинтересованы знать следующее: стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодателя, способность своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные отчисления и прочие выплаты, и обеспечить трудоустройство;
поставщики заинтересованы в информации, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;
клиенты - зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок;
общественность - заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы как: занятость в данном регионе, ориентация на местных поставщиков, вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона;
руководство компании - естественно стремится получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру управления фирмой.
Итак, подведем итог: Требования, предъявляемые к финансовому отчету делятся на первостепенные и второстепенные.
Первостепенные требования:
Ценность для пользователя - для соответствия этому требованию, финансовый учет должен обладать прогностической ценностью, т.е. служить надежной основой для оценки будущих перспектив работы предприятия.
С позиции интересов пользователей: - своевременность, т.е. информация должна поступать свежей, иначе она не отражает реальное положение вещей. Ценность с точки зрения подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозов. Чтобы пользователь при получении отчетности мог убедиться в достоверности или ложности ранее сделанных оценок, изменить при необходимости методику их построения.
Надежность, или достоверность, финансовой информации означает:
Бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций предприятий, а не их формальную сторону, правовое оформление.
Проверяемость, т.е. обеспечение возможности аудиторных проверок, отчетности вплоть до проверки первичных документов, содержащих исходную информацию о хозяйственных операциях, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки.
Нейтральность - непредвзятость и беспристрастность отчетности, т.е. отсутствие у ее составителей намерения склонить пользователей к определенному решению.
Второстепенные требования.
К второстепенным требования относятся:
Сопоставимость - означает сравнение данных отчетностей о работе конкретной компании с другими данными, выбираемыми по самому широкому набору признаков. Например с аналитичными данными по другой компании или с усредненными отраслевыми показателями, или с данными по другим странам и т.д.
Постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода к другому. Это обеспечивает сопоставимость данных о компании, взятых за различные промежутки времени. Это означает, что начатый использоваться принцип учета не должен меняться.
В качестве основных принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить следующие:
Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий и функционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течении неопределенного периода и что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное.
Начисление. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.
Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную и на несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) может повлиять на экономическое решение.
Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.
Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.
Осмотрительность. При принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход не были недооценены.
Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения отчетности должна быть полной.
Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.
Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские для этого причины.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.
Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.
Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Данное положение не распространяется на государственные учреждения.
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Казахстану. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной "гармонии" друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.
Вообще, стандарт - документ, разработанный на основе согласия заинтересованных сторон, в котором устанавливаются для всеобщего и многократного использования правила, общие принципы или характеристики, касающиеся различных видов деятельности или их результатов.
Статья 1 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 г. № 234-111 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" вводит в обращение такие понятия, как:
- стандарт финансовой отчетности - документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
- национальные стандарты финансовой отчетности (далее - национальные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;
- международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан состоят из национальных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, рекомендованные к применению странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет в большинстве случаев сохранять национальные особенности учета при применении международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На развитие Международных стандартов оказывают влияние периоды принятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практика ведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства.
Международные стандарты финансовой отчетности - это постоянно обновляемая система, которая модернизируется как редакционно, так и периодически меняет названия. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.
Периодический пересмотр стандартов, который связан с давностью их применения и необходимостью изменений на основе развития теории и практики учета, также оказывает свою роль на процесс стандартизации учета.
В ряде стран, где темпы инфляции незначительны, компании имеют право самостоятельно принимать решения о целесообразности отражения в учете и отчетности последствий инфляции. В некоторых странах выборочно корректируются только отдельные статьи баланса, информирующие об основных средствах, долгосрочных капитальных и финансовых вложениях.
Что касается национальных стандартов, то в их разработке принимают участие различные структуры, среди которых ассоциации бухгалтеров и аудиторов, законодательные органы, биржевые комиссии, центральные банки, институты и другие научные учреждения, налоговые органы. При этом степень участия в разработке стандартов учета их различна. По результатам исследований, проведенных президентом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Египта М. Яхья на основе анализа 21 страны, ведущая роль в этом деле принадлежит профессиональным бухгалтерским организациям - 32%, законодательным органам - 18, биржевым комиссиям - 14, центральным банкам - 13, налоговым ведомствам - 9, другим структурам - 14%.
Наличие такого количества структур порождает определенные проблемы, которые сводятся к дублированию работ по созданию стандартов, осложняя процесс гармонизации учета. Поэтому многие страны предпочитают Международные стандарты.
Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находятся под влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США.
Появление Международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как:
1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;
2) расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различных стран;
3) развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального уровня;
4) свободная конвертация валюты ведущих стран, а также введение единой европейской валюты;
5) необходимость единых подходов, таких как унификация и стандартизация, в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;6) невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;
7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствии с международными правилами или национальными нормами страны-партнера.
История создания международных стандартов связана с деятельностью Комитета по международным стандартам (КМСФО), который был организован соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия). Датой создания КМСФО официально принято считать 29 июня 1973 г. Комитет зарегистрирован как организация частного сектора в г. Лондоне, а его нынешний устав утвержден 11 октября 1992 г.
Основными целями функционирования КМСФО являются:
- формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, стандарты финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчетов, и стимулировать повсеместное принятие и соблюдение;
- проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
В настоящее время КМСФО - это крупная организация, которая насчитывает 134 действительных, 5 ассоциированных и 4 аффинированных члена. В 2001 г. КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано 143 члена, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. По состоянию на 1 января 2001 г. КМСФО разработал и внедрил 40 международных стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми около 400 транснациональных корпораций и международных финансовых институтов публикуют свою финансовую отчетность.
Значительную часть средств КМСФО пополняет посредством издания стандартов, поскольку именно ему принадлежат авторские права на Международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. В настоящее время официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30 языков. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и правилам и содержит полный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности. При этом достоверность отчетности должна быть подтверждена независимым аудитором.
КМСФО представляет собой стройную организационную систему, которую отличает относительная стабильность функционирования. Происходящие позитивные изменения в международном экономическом сотрудничестве вносят соответствующие корректировки и в систему МСФО. В частности, в 1993-2000 гг. были внесены уточнения в смысловое содержание стандартов и пересмотрены многие их структурные позиции. К примеру, из 33 стандартов, действовавших в 2000 г. у 9 в последние годы пришлось изменить название и у отдельных - содержание, которое существенно отличается от прежнего варианта.
Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.
Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.
Быстрые изменения в мировой экономической ситуации, произошедшие за последние десятилетия, в большей степени изменили подходы, применяемые странами при создании правил для бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Рынки капитала расширяются за пределами национальных границ, процессы интеграции укрепляются в связи с развитием национальных экономик. Расцвет рынков капитала требует высокой степени понимания инвесторами их тенденций развития, уверенности в их укреплении, стабильности и ликвидности. Принятие единого пакета международных стандартов финансовой отчетности способствует сокращению расходов организаций по привлечению инвестиций благодаря сокращению стоимости кредитов и административных расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые не важны для инвесторов.
Начиная с 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Исключение сделано лишь для предприятий, использующих Общепринятые принципы бухгалтерского учета (далее - ГААП) США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). Такие предприятия должны будут перейти на МСФО с 2007 года. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союза затрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации.
Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. В Казахстане с 2003 года все финансовые организации, с 2005 года - акционерные общества, а с 2006 года - иные организации (кроме государственных учреждений) должны будут готовить отчетность по МСФО.
Вполне возможно, что в ближайшем будущем проблема освоения МСФО коснется не только европейских компаний. Не так давно Совет по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board - FASB) и Фонд Комитета Международных стандартов финансовой отчетности (далее - ФКМСФО) заявили о намерении провести гармонизацию ГААП США и МСФО.
Итак, подведем итог: согласно программе гармонизации в ГААП США и МСФО будут внесены изменения, устраняющие определенные расхождения между двумя системами стандартов. Со временем планируется полная ликвидация существующих различий между ними. Учитывая, что на долю США приходятся около 52% мировой рыночной капитализации, МСФО имеют реальный шанс стать действительно всемирными стандартами учета.
В контексте со сказанным следует особо отметить, что международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты.
Тема 2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Денежные средства, являясь наиболее ликвидными активами, стали общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы.
Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.
Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.
В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Движение денежных средств – это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета обязательно наличие внутреннего контроля над денежными средствами.
Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:
а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;
б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;
в) исключают риск утраты основной суммы.
Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.
Основными задачами организации учета денежных средств являются:
- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;
- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
- контроль за использованием денежных средств;
- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;
- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;
- контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.
Задачи учета расчетных операций:
Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и покупателями являются:
- своевременное и правильное отражение операций, связанных с расчетами;
- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
- своевременное и правильное документальное оформление расчетных операций.
Задачи учета кредитных операций:
-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
-контроль за поступлением и погашением заемных средств;
-правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
-правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
-проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
-формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
Учет операций по расчетному счету в банках. Порядок открытия, документальное оформление операций по расчетному счету в банке. Формы безналичных расчетов.
Предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков.
При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины. Безналичные расчеты предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, векселями, чеками.
Все временно свободные денежные средства предприятия хранятся на расчетном счете, открываемом в отделениях банков. Расчетный счет открывается на основании заявления установленной формы с приложением копии устава, учредительного договора; регистрационного свидетельства, карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати предприятия заверенных нотариально, а также справки из налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, копии приказа о назначении на должность главного бухгалтера и документа, удостоверяющего полномочия руководителя предприятия. Предприятие имеет право открывать расчетные счета в нескольких банках, при этом оно обязано информировать налоговые органы обо всех открытых счетах.
Все операции по расчетному счету производятся банком только с согласия руководителя предприятия и главного бухгалтера или на основании его распоряжения. Операции по расчетному счету осуществляются банком на основании своевременно и правильно оформленных платежных документов: платежных поручений, требований-поручений, чеков, объявлений на взнос наличными и т.д.
Наличные деньги банк принимает на основании объявления на взнос наличными. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основания чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму денег с расчетного счета. Чековые книжки предприятие получает в банке. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается с указанием фамилии, имени и отчества, а также паспортных данных конкретного лица, а в чеке на предъявителя этих данных нет. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Чеки подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер и скрепляют печатью предприятия.
На основания платежных поручений банк списывает денежные средства с расчетного счета предприятия (плательщика) и перечисляет на расчетный счет получателя. На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платежное требование-поручение и сдает его на инкассо в обслуживающий банк. Эти документы банк поставщика препровождает в банк плательщика. Плательщик в течение 3-х дней обязан акцептовать их, либо отказаться от акцепта. Акцепт осуществляется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью.
Без согласия владельца счета банк вправе списать с его счета недоимки и штрафы по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.
Предприятия периодически получают из банка выписку из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком.
Храня деньги предприятий, банк считает себя их должником, поэтому остатки средств и их поступление записывает по кредиту, а списание – по дебету. В подтверждение записей банк прилагает к выпискам копии документов, послуживших основанием для списания или зачисления денежных средств на расчетный счет. Получив выписку и копии расчетных документов, предприятие проверяет законность произведенных по расчетному счету операций. Если проверкой обнаружены ошибочно записанные или списанные суммы, предприятие не позднее, чем через 10 дней после получения выписки, в письменной форме должно уведомить об этом банк. При обработке выписки банка бухгалтер должен против каждой суммы, указанной в выписке проставить корреспондирующий счет.
Например, в выписке в колонке «кредит» (поступило) указаны следующие суммы: 300 000 тенге от покупателя и 40000 тенге из кассы. Значит, возле первой суммы следует указать счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а возле второй – 1010 «Денежные средства в кассе» все эти операции следует зарегистрировать в ведомости по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Если в колонке «Дебет» (списано) в выписке указаны следующие суммы:
45000 тенге - поставщику
1115000 тенге - НДС
110000 тенге - в пенсионный фонд.
Тогда бухгалтер возле каждой списанной суммы укажет следующие счета: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».
Данные операции бухгалтер регистрирует в журнале-ордере №2 по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетном счете субъекта предназначен счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки и получение денег, а по кредиту – списание денег.
Корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в банке
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Получено от покупателя 1030 1210
2 Получены авансы 1030 4410
3 Получены суммы по векселям 1030 1130
4 Получен доход от арендаторов 1030 6010
5 Получен кредит банка 1030 3010,4010
6 Ошибочно зачислена сумма 1030 4240
7 Получено из кассы в национальной валюте 1010 1010
8 Получено от учредителей 1030 5020
9 Получены доходы:- от реализации продукции, товаров- штрафы, пени, неустойки- от реализации нематериальных активов- от реализации основных средств- от реализации ценных бумаг 1030 60106160621062106210
10 Отражены доходы будущих периодов 1030 6110
11 Оплачены акции 2040 1030
12 Оплачены облигации 2020 1030
13 Оплачено поставщикам и подрядчикам 3310 1030
14 Перечислены налоги в бюджет:- налог на добавленную стоимость- акцизы- социальный налог- земельный налог- налог на имущество - налог на транспортные средства- прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет 3130314031503160318031703230 1030
15 Погашена прочая кредиторская задолженность 35407 1030
16 Погашен кредит банка 3010 1030
17 Уплачены проценты 3380 1030
18 Ошибочно списана сумма банком 2180 1030
19 Перечислен корпоративный подоходный налог 3110 1030
Формы безналичных расчетов.
Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 г. № 237-1«О платежах и переводах денег», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 апреля 2000 г. № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан» и постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 13 октября 2000 г. № 395 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 ноября 2000 г. № 433 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим его банком». Этими законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:
1. Платежное поручение.
2. Чек.
3. Вексель.
4. Платежное требование- поручение.
5. Аккредитив.
6. Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.
7. Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением.
Расчеты платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.
Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк-получатель платежное поручение на бланках установленной формы (схема 8).
В графе «назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов) на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 16 мая 2000г. № 195, – кодовое обозначение платежа.
При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования-поручения и реестр платежных требований-поручений (схема 10, 11), который проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.
Данные расчеты могут производиться с акцепта (согласия) или без акцепта плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со получения им платежного требования-поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование-поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.
Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами (схема), с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной службы (схема 12) к которым подтверждающие документы не прилагаются, а указываются коды бюджетной классификации и вид операции.
Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара – в четырех.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку (схема 13), т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. Выписки должны иметь реквизиты, установленные Постановлением Национального банка Республики Казахстан «Об установлении сведений, которые должна содержать выписка из лицевого счета клиента о движении денег по его банковским счетам» от 22.07.04 №102 (вводится с 1.10.04 г.) В ней указывается номера документа, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий аккредитива.
Аккредитивная форма расчетов одна из форм иногородних безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных документов производится в банке поставщика за счет средств специально забронированных для этой цели в банке покупателя. Для открытия аккредитива плательщик предоставляет своему банку заявление с указанием условий, при выполнении которых могут быть оплачены расчетные документы поставщика за отгруженные товары или выполненные услуги. Аккредитив выставляется за счет собственных средств покупателя или кредита банка. Аккредитив может быть предназначен для расчета только с одним поставщиком и для оплаты только указанных в заявлении товаров и услуг и не может быть переадресован.
За его счет не разрешается выплата наличных денег. Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешения руководителя банка получателя до 45 дней. Обычно срок определяется в договоре между поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются.
Порядок осуществления платежей в Республике Казахстан с использованием чеков регулируются постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 5 декабря 1998 г. № 266 «Правила применения чеков на территории Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями).
Чек – платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю.
Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств. Для получения чековой книжки предприятие заключает с банком-чекодателем договор и представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном счете (схема 14).
Учет денежных переводов. Учет операций по другим специальным счетам в банках.
К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, кассу почтового отделения, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет предприятия, но еще не зачисленный по назначению., а возле второй – все эти операции следует зарегистрировать в ведомости по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».Для учета и обобщения информации о движении денежных средств в пути предназначен счет 1020 «Денежные средства в пути». По дебету счета 1020 «Денежные средства в пути» отражается сумма денежных средств в пути в корреспонденции с кредитом счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1010 «Денежные средства в кассе».
С кредита счета 1020 в дебет счета 1030 списываются суммы, зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов (ведомостей) на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Например, 31 января 2005 г. в пятницу кассир предприятия передал инкассатору деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены на расчетный счет только 3 февраля 2005 г. – в понедельник.
31.01.05 г. Д 1020 780000
К 1010 780000
3.02.05 г. Д 1030 780000
К 1020 780000
Корреспонденции счетов по учету денег в пути
Содержание операций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Денежные средства, находящиеся в пути 1020 1210, 2110, 1280
2. Выручка, сданная подотчетным лицом в почтовое отделение, но еще не зачисленная на расчетный счет 1020 1250
3. Деньги из кассы, еще не поступившие по назначению 1020 1010
4. Деньги от дочерних, зависимых и т.п. организаций, находящихся в пути 1020 3320, 3510
5. Денежные средства в виде авансов, находящиеся в пути 1020 3510
6. Получение денег, числящихся в пути 1030, 1010 1020
Учет операций по другим специальным счетам в банках.
В своей хозяйственной деятельности предприятия открывают разные счета в банках для решения каких-либо задач. Такими счетами могут быть специальные счета в банках, для учета которых в типовом плане счетов предусмотрен счет 1060 «Прочие денежные средства».
Субсчет «Деньги в аккредитивах» учитывает движение денег в аккредитивах. Так, например, покупатель для расчетов с поставщиком может открыть аккредитив с расчетного, валютного счетов или за счет банковского займа. Срок аккредитива устанавливается в договоре, заключенном между сторонами. Поставщик, предъявив документы на отгрузку ценностей покупателю в банк, получает денежные средства с аккредитива. Выплата наличных денег с аккредитива не производится. Так, при открытии аккредитива дебетуют счет 1060 и кредитуют счета денежных средств: 1030, 1010 или 3010, если открыт он был за счет займа.
Оплата счетов с аккредитива отражается по дебету счетов 3310, 3390 и кредиту счета 1060.
Зачисление неиспользованного остатка аккредитива отражают по дебету счетов денежных средств 1030, 1010 и кредиту счета 1060.
На субсчете «Деньги в чековых книжках» учитываются расчеты чеками.
Чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении указанной в чеке суммы денег чекодержателю.
При выдаче чековой книжки дебетуют счет 1060 и кредитуют счета 1030,3010; при оплате счетов по чековой книжке – дебетуют 3310, 3390 и кредитуют счет 1060; при возвращении остатка неиспользованной чековой книжки – дебетуют 1030,3010и кредитуют счет 1060.
Счет «Денежные средства на карт-счетах» могут учитываться средства, правительственные субсидии и др., требующие обособленного хранения. Этот счет может использоваться для расчетов пластиковыми карточками.
На счете 1060 также могут учитываться деньги на прочих счетах в банках. Например, средства филиалов, входящих в состав предприятия, выделенных на отдельный баланс.
Корреспонденции счетов по учету денег на специальных счетах и прочих счетах в банках
Содержание операций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Получены деньги в счет погашения начисленного вознаграждения 1060 1270
2. Получена субсидия от исполнительного органа власти на целевое назначение 1060 6230
3. Получена спонсорская помощь на проведение культурных мероприятий 1060 6280
4. Получены средства целевого назначения от дочерних и т.п. организаций 1060 3320,3340,3330,33503390
5. Возврат неиспользованного аванса 1060 1610
6. Филиал (представительство) перечислили аванс 1610 1060
7. Оплачены расходы, относящиеся к будущим периодам, получена наличность в кассу 1620, 1030, 1010 1060
8. Отражение операций на прочих счетах: - Возврат неиспользованного аванса на прочие счета в банках 1060 1610
- использование средств на погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, по текущей аренде капитальной (финансируемой) аренде 3310, 3360 1060
Кредитовые обороты по счетам 1020 «Денежные средства в пути», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 «Денежные средства на прочих счетах» регистрируют в журнале-ордере №3, а дебетовые – в ведомости к нему.
Учет операций по валютным счетам в банках. Понятие и учет курсовых разниц.
Все валютные операции, осуществляемые в РК, совершаются через уполномоченные банки и обменные пункты.
Предприятие по месту открытия расчетного счета могут открыть валютный счет. Все операции производятся только на основании надлежаще оформленных документов (приходный валютный ордер, расходный валютный ордер, заявление на перевод). Одновременно они отражаются в тенге по курсу Национального банка РК, действующего на дату совершения операции.
Синтетический учет валютных операций ведут на активном счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», к которому открывается субсчет «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранных валюте». По каждой иностранной валюте дополнительно нужно вести аналитический учет. По дебету этих счетов отражается поступление валюты, а по кредиту – расходование.
Информация о совершенных операциях по валютным счетам представляется клиенту в виде выписки.
Так, при учете операций в иностранной валюте следует применять рыночный курс валюты. Если раньше курсом считалось соотношение для пересчета валют двух стран, устанавливаемое Национальным Банком РК, то теперь курсом является соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке.
В соответствии с приказом МФ РК от 23.12.2002 г. №629 и Постановления Правительства Нацбанка РК от 23.12.2002 г. №512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют».
Рыночный курс обмена валют устанавливается следующим образом:
1. по иностранным валютам, по которым проводятся торги на утренней (основной) сессии Казахстанской фондовой биржи (КАSE), рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешенный биржевой курс тенге к этим валютам, сложившимся на сессии по состоянию на 1100 часов алматинского времени;
2. по иностранным валютам, указанным в приложении к настоящему приказу / постановлению, по которым проводятся торги на сессии, рыночный курс обмена валют рассчитывается Нацбанком Республики Казахстан с использованием кросс курсов к доллару США сложившихся по состоянию на 1500 часов алматинского времени в соответствии с котировками спроса, полученными по каналам информационного агентства «REUTERS».Рыночный курс обмена валют, определенный в вышеуказанном порядке применяют в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.
Корреспонденции счетов по учету операций по валютным счетам
Содержание операций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Поступления на валютный счет в погашение задолженности покупателей и заказчиков 1030 1210
2. Получены вознаграждения 1030 1270
3. Возвращены ранее выданные авансы 1030 1610
4. Получены деньги, ранее числящиеся в пути 1030 1020
5. Возврат неиспользованных аккредитивов или чековых книжек 1030 1060
6. Получена иностранная валюта с карт-счетов в банке 1030 1060
7. Получены средства на валютном счете внутри страны с валютного счета за рубежом 1030 1030
8. Получена иностранная валюта от учредителя в качестве вклада в уставный капитал 1030 5110
9. Получен кредит в иностранной валюте 1030 3010
10. Зачислены авансы в иностранной валюте 1030 3510
11. На валютный счет ошибочно зачислена сумма 1030 3390,3540
12. Отражена положительная курсовая разница 1030 6250
13. Ошибочно списаны средства с валютных счетов 1280 1030
14. Предоплачена аренда с валютных счетов будущих периодов 1630 1030
15. Выданы авансы в иностранной валюте 1610 1030
16. Открыт аккредитив, получена чековая книжка в иностранной валюте 1060 1030
17. Получено в кассу валютного счета 1010 1030
18. Погашены кредиты с валютных счетов 3010 1030
19. Погашение задолженности поставщикам и прочим кредиторам 3310, 3390 1030
20. Отражена отрицательная курсовая по валютному счету 7430 1030
Понятие и учет курсовых разниц.
Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Курсовая разница, которая может возникнуть по операциям в иностранной валюте, может быть положительной и отрицательной.
Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность, т.е. тенге. На каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием конечного курса.
Конечный курс – курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.
Курсовые разницы всегда признаются в корреспонденции с теми счетами, на которых они возникли. В данных примерах речь шла о валютном счете внутри страны (счет 1030) и курсовые разницы были признаны в корреспонденции именно с этим счетом.
С применением рыночного курса будет ли возникать суммовая разница. Например, предприятие покупает иностранную валюту, средневзвешенный курс KASE не совпадает с курсом покупки. Возникает суммовая разница. Следовательно, суммовая разница возникает в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату – рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, т.е. курса, по которому эта валюта покупается и продается. Они будут учитываться как доходы (расходы) от неосновной деятельности. Положительная по кредиту счета 6250 «Доход от курсовой разницы», а отрицательная – по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разнице».
Кредитовые обороты по счету 1030 субсчет «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранных валюте» регистрируются в журнале-ордере № 2, а дебетовые – в ведомости к нему. Положительные курсовые и суммовые разницы (К 6250) в журнале-ордере № 12, а отрицательные (Д 7430) – в журнале-ордере №14.
Документальное оформление, отчетность и учет операций по кассе в национальной и иностранной валютах.Организация работы кассы
Организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Касса - это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранности наличных денег и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.
Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства могут не иметь специально оборудованное и изолированное помещение кассы, при условии наличия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.
Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от металлических шкафов, печати и ключи от помещения кассы хранятся у кассира.
В сейфе (металлическом ящике) кассы не хранятся наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие индивидуальному предпринимателю или организации.
Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность вверенного ему имущества.
В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей и решеток кассир докладывает об этом руководству организации, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции.
В этом случае руководитель организации или лицо его заменяющее, главный бухгалтер, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами.
Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - остается у организации.
В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С этим работником заключается письменный договор о его полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находящиеся у него в подотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц в двух экземплярах.
Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С кассиром заключается письменный договор о его полной материальной ответственности.
В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации.
Поступающие в кассы наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета организации.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Документальное оформление учета денежных средств
У предприятий в процессе деятельности происходят денежные расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.
Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке, а также наличными через кассу предприятия в пределах, установленных в законодательном порядке лимитов.
В кассу организации наличные денежные средства поступают с банковского счета, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.
Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами по типовой форме № КО-1, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что получены деньги (получение денег в банке, оплата продукции или услуг, возврат остатка подотчетных сумм и т.п.).
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам по типовой форме № КО-2 или надлежащей оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера выписываются в одном экземпляре бухгалтерией и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по типовой форме № КО-3. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.
В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документах, заявлениях, счетах и других имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
Заработная плата, пособия, пенсии, стипендии выдаются кассиром по платежной ведомости или платежному чеку без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной ведомости или расчетной ведомости (при выдаче по платежным чекам) должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денег с указанием суммы прописью. По истечении срока выдачи денег по ведомости (обычно в течение трех дней) против фамилий лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге по форме № КО-4. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.
На больших предприятиях, где заработную плату, премии и т.п. выдают доверенные лица (раздатчики) для учета денег, выданных из кассы организации доверенным лицам (раздатчикам), и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денег. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: Журнал-ордер № 1 по кредиту группы счетов 1010 «Денежные средства в кассе», вспомогательную ведомость дебетовых оборотов или накопительные регистры в ручном или машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом «Денежные средства в кассе».
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета «Денежные средства в кассе» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.
Учет операций по кассе
Для учета кассовых операций предназначены счета подраздела 1000 «Денежные средства», который включает счета 1010 «Денежные средства в кассе» и 1020 «Денежные средства в пути». По дебету этих счетов отражают остатки и поступление денег в кассу, а по кредиту - выплаты денежных средств. Инвентаризация денег в кассе производится не реже одного раза в квартал. При обнаружении излишка денег дают проводку на увеличение дохода от неосновной деятельности - по кредиту счета 6160 «Прочие доходы от инвестирования» и дебету счетов 1010 и 1020. При обнаружении недостачи сумму недостачи списывают в дебет счетов по учету дебиторской задолженности и кредит счетов 1010 и 1020 подраздела 1000 «Денежные средства». В конце года счет 6160 «Прочие доходы от инвестирования» закрывается на увеличение итогового дохода: кредитуется счет 6280 «Прочие доходы» и дебетуется счет 6160 «Прочие доходы от инвестирования». Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движения денег в национальной и иностранных валютах в кассе организации.
При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 1000 «Денежные средства»: 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте», 1030 «денежные средства в иностранной валюте», 1030 «Денежные средства в пути в тенге», 1040 «Денежные средства в текущих банковских счетах в валюте», 1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах», 1070 «Денежные средства на специальных счетах».
Корреспонденция счетов по учету денег в кассе
№ п/п Содержание операций Дебет Кредит
1 Получен доход от реализации (при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, услуг и работ) 1010,1020 6010
2 Получены доходы от неосновной деятельности 1010,1020 6210,6260
3 Получено с расчетного счета в кассу 1010 1030
4 Получено с валютного счета 1020 1060
5 Получено от подотчетного лица; в погашение материального ущерба (по подотчетным суммам и др.) 1010 1250
6 Получено от учредителя 1010 5020
7 Начислена положительная курсовая разница 1020 6250
8 Оприходованы излишки денег в кассе 1010,1020 6260
9 Получены авансы наличными 1010,1020 4410
10 Отражена отрицательная курсовая разница 7430 1020
11 Сдано из кассы на расчетный счет 1030 1010
12 Сдано из кассы на валютный счет 1030 1010
13 Отражена сумма организационных расходов, оплаченных из кассы 2730 1010
14 Выдано в подотчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы 1250 1010
15 Выдана заработная плата 3350 1010
16 Выдана депонированная зарплата 3390 1010
17 Сдано из кассы почтовому отделению 1020 1010
18 Обнаружена недостача денег в кассе 1255 1010
19 Оплачено поставщику и подрядчику 3310 1010
20 Оплачены расходы по строительству наличными 2310 1010
Учет финансовых инвестиций субъекта в ценные бумаги других субъектов.
Задачи учета финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:
-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
-своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
-правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
-контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
-правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
-контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
-правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
-проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
-формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.
Учет финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции - вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в объекты тезаврации, банковские депозиты. Тезаврация представляет собой накопление частными лицами золота в виде сокровища.
Они классифицируются на краткосрочные, со сроком обращения, не превышающим 12 месяцев и долгосрочные — с длительным сроком обращения (более 12 месяцев). НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы и финансовые обязательств» регламентирует ведение учета этих активов на предприятии. (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», МСФО 39 «Финансовый инструмент: признание и оценка»).
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение и вознаграждение за банковские услуги.
Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидки или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.
Учет финансовых вложений ведется на счетах подраздела 1100 и подраздела 2000 того же наименования. Счета активные. По дебету счетов отражаются суммы увеличения финансовых вложений, т. е. финансовых инвестиций, по кредиту — списание этих сумм.
По счетам подразделов 1100 и 2000 учитываются финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества.
Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета краткосрочных финансовых инвестиций и включает следующие группы счетов:
1110 «Краткосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией сроком до одного года;
1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», где учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен. Финансовый актив следует классифицировать как предназначенные для торговли, независимо от причин его приобретения, если он является частью портфеля, структура которого фактически свидетельствует о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе. Производные финансовые активы рассматриваются в качестве предназначенных для торговли, кроме тех случаев, когда они определены в качестве эффективных инструментов хеджирования;
1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;
1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», где учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:
- займы, предоставленные организацией; инвестиции, удерживаемые до погашения;
- финансовые активы, предназначенные для торговли;
1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции», где учитываются прочие краткосрочные финансовые инвестиции, не указанные в предыдущих группах.
Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2010 «Долгосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года;
2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;
2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», где учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:
- займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,
- инвестиции, удерживаемые до погашения.
2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», где учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.
Аналитический учет к счетам подразделов 1100 и 2000 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах подразделов 1100 и 2000 обособленно.
Особый дополнительный порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг.
В книге учета ценных бумаг предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи, кому.
Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в книге обязательно заверены двумя подписями.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: текущей стоимости; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.На счете 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» могут учитываться депозиты, казначейские векселя и др.
Кредитовые обороты по счетам подразделов 1100,2000 регистрируются в журнале-ордере №12.
Корреспонденции счетов по учету прочих финансовых инвестицийСодержание операций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Осуществлена инвестиция в депозит, боны и т.д. 1110 1010,1040,1050,1060
2. Начислено вознаграждение по депозитам и т д. 2170 6120
3. Получено вознаграждение на денежные счета 1040,1050,1060 2170
4. Возвращены депозиты и др. вложения 1040,1050,1060 1110
5. Списаны казначейские векселя по цене их приобретения 6210 1110
6. Отражена продажная стоимость казначейских векселей и др. 1040,1050,1060 6210
Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке.
Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для до оформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки "Оплачено'' или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа).За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке (до 2-х минимального расчетного показателя, устанавливаемого законодательно), не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.
Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании представленных счетов, но не свыше установленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При не предъявлении документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50 % от нормы суточных по служебным командировкам. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке.
Если командируемый выезжает в загранкомандировку, день выезда и день приезда при начислении суточных считаются за один день.
Для учета задолженности работников и других лиц используется счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Типового плана.
На данном счете отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.
По дебету счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» записи производятся с кредита следующих счетов:
1010 «Денежные средства в кассе» — при выплате авансов в подотчет из кассы;
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — при переводе авансов по почте с расчетного счета;
1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» — при выдаче авансовых чековых книжек под отчет;
По кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» записи производятся в дебет следующих счетов:
-счета подраздела 1300 «Запасы» (1310,1320), 1330 «Товары» — на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов;
7210 «Административные расходы» (или 7470 "Прочие расходы") — на командировочные, почтовые, телеграфные и другие расходы;
1010 «Денежные средства в кассе» — при возврате аванса в кассу;
3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» — при удержании аванса из заработной платы.
Расчеты с подотчетными лицами могут производиться в иностранной валюте (при служебных командировках, оплате представительских и других расходов за рубежом).
При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 1250, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников в иностранной валюте» и кредитуют счет 1010 «Денежные средства в кассе в иностранной валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 7210 «Административные расходы», 7470 «Прочие расходы» и другие и кредиту счета 1250.
Операции с валютой по счетам 1250 и 1010 отражаются в тенговом эквиваленте. Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте ведутся, как правило, в отдельной ведомости по счету 1250.
Учет с разными дебиторами и кредиторами.
Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между предприятиями по товарным и нетоварным операциям.
Дебиторская задолженность - это задолженность других предприятий (учреждений, организаций) или отдельных лиц по платежам данному предприятию. Другие предприятия, учреждения и организации, а также отдельные лица, за которыми числится дебиторская задолженность, называют дебиторами.
Дебиторская задолженность означает, что средства данного предприятия временно находятся у других предприятий (организаций) или лиц, поэтому подлежат возврату по истечении определенного срока Средства, находящиеся в дебиторской задолженности, не участвуют в хозяйственном обороте предприятия, и поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на его финансовое положение.
Во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, скот и т.д. В приемных квитанциях указывается какая продукция принята и в каком количестве, причитающаяся оплата и т.п. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 1210 переносят в Главную книгу.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
На данном счете отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы. На суммы, предъявленные в расчетных документах дебетуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счета раздела 6 «Доходы». Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» кредитуется при погашении задолженности покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (1010,1030,1060 и др.).
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков:
№ Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 7010 1320
2. Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг)(предъявлены счета покупателям):-на договорную (продажную) стоимость;-на сумму НДС 12101210 60103130
3. Реализация нематериальных активов, основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций и других активов:-на договорную (продажную) стоимость;-на сумму НДС 12101210 6210, 62803130
4. Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 1210 6250
5. Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 7430 1210
6. Предоставление скидок с продаж и цены 6030 1210
7. Зачет взаимных требований по бартерной сделке 3310 1210
8. НДС принят в зачет в уменьшение задолженности бюджету 3130 1420
9. Получено на расчетный счет от покупателя 1030 1210
10. Получен аванс под поставку ТМЗ 1030 3510
11. Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ 3510 1210
12. Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ и услуг) 6010 1210
13. НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ и услуг) 3130 1210
14. Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода 7210 1210
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие) в соответствии с заключенными договорами.Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме.
В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.
Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.
В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.
Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.
В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
Одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течение пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставками обложения налогом, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.
В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.
Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставками обложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.
За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.
Синтетический и аналитический учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая кредиторская задолженность» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.
Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Принят к оплате счет поставщика:- на стоимость ТМЗ, ОС, НМА;- на сумму НДС 1310, 2410, 27301420 33103310
2. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги (выполненные работы):- на стоимость работ, услуг;- на сумму НДС 7110,7210, 8414,8416,84181420 33103310
3. Принят в зачет НДС 3130 1420
4. Произведена предварительная оплата под поставку ТМЗ. 1610 1030
5. Ранее выданные, но не востребованные авансы 7470 1610
6. Зачет раннее выданного аванса. 3310 1610
7. Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса 1030 1610
8. Зачет взаимных требований по бартерной сделке. 3310 1210
9. Оплачен счет поставщика с расчетного счета 3310 1030
10. При оприходовании товара выявлена недостача 3310 1310
11. Согласно акта недостачи предъявлена претензия поставщику 1280 3310
12. Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 7430 3310
13. Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 3310 6250
14. Списание невостребованной суммы кредиторской задолженности, в том числе и по истечении срока исковой давности 3310 6280
15. Задолженность погашается кредитами банка 3310 3010
Учет кредитов банка. Учет расходов по проценту.
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Гражданским кодексом РК установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
-кредитный договор;
-договор займа;
-товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.
Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
-контроль за поступлением и погашением заемных средств;
-правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
-правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
-проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
-формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
Для обобщения информации по полученным займам предназначен счет подраздела 60 «Займы», который включает счета:
3010 – «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года;
3020 – «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;
3050 – «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие краткосрочные финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах.
По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету – погашение займов, т.е. уменьшение задолженности. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 – «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Уплата вознаграждения отражается по дебету счета 3380 – «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счетов по учету денежных средств (1010, 1030,1060 и др.). В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (убыток)».
Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Обороты по дебету синтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка». На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.
В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства». Суммы займовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.
Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов
Операции по учету основных средств - поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание — регистрируются соответствующими документами. Предусмотрено, что основное средство может появиться у предприятия различными способами: в результате его приобретения и последующего ввода в эксплуатацию, в результате строительства, в результате монтажа. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их отражение в первоначальной стоимости основного средства.
При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации. В большинстве случаев основные хлопоты бухгалтера по учету основного средства на этом заканчиваются.
Сведения об основном средстве доступны к просмотру с помощью специальной экранной формы.
При регистрации основного средства указываются счет бухгалтерского учета основного средства и счет амортизации, материально ответственное лицо (МОЛ), способ амортизации и срок полезного использования основного средства. Можно использовать сложные способы амортизации, распределять суммы начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации.
Конфигурация содержит справочную информацию, необходимую для начисления амортизации — единые нормы амортизации.
Амортизация по всем основным средствам выполняется в конце каждого месяца автоматизированной регламентной операцией.
Нематериальные активы
Хозяйственные операции, связанные с поступлением, выбытием и изменением состояния основных средств, вводятся соответствующими документами.
При принятии нематериального актива к учету в информационную базу вводятся сведения, необходимые для отражения нематериального актива на счетах бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации.
Амортизация нематериальных активов начисляется в конце каждого месяца автоматизированной регламентной операцией.
Основные средства и нематериальные активы признаются в качестве актива, если:
-существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
-себестоимость актива может быть надежно измерена;
-актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.
К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Например, к основным средствам относятся недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом как недвижимое и движимое имущество.
Нематериальный актив – актив, который должен соответствовать критерию признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод.
Нематериальный актив идентифицируется, если:
-у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять
-либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;
-он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.
Контроль над нематериальными активами означает:
-право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами, – патент, лицензия);
-возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).
Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования такого нематериального актива.
Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения. Если основные средства, нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых, например, НДС), за вычетом торговых скидок.
Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.
ПРИМЕР:
Индивидуальный предприниматель, субъект малого бизнеса, работающий с применением общеустановленного режима налогообложения и являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в январе 2014 года приобрел по импорту оборудование в США. При приобретении он понес следующие расходы:
– стоимость оборудования по инвойсу, включающая доставку до таможенной границы Республики Казахстан и страховку груза, – 1 132 500 тенге (7 500 долларов США × 151 тенге за 1 доллар США);
– таможенное оформление – 17 310 тенге;
– таможенная пошлина – 19 820 тенге;
– НДС – 140 356 тенге ((1 132 500 тенге + 17 310 тенге + 19 820 тенге) × 12 %);
–доставка оборудования от аэропорта до склада индивидуального предпринимателя – 20 000 тенге.
Себестоимость оборудования составит в данном случае 1 169 630 тенге (1 132 500 тенге + 17 310 тенге + 19 820 тенге). НДС в сумме 140 356 тенге будет отнесен в зачет (при условии, что индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС), а расходы по доставке в сумме 20 000 тенге будут признаны расходами периода в январе 2014 года.
Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срокпроизводства, строительства которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).
Затраты на самостоятельно созданный нематериальный актив, а также последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются расходами в момент их возникновения.
После первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
Стоимость основных средств, нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений. Применяется прямолинейный метод начисления амортизации. Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия и в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован. Срок полезного использования активов периодически пересматривается. Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.
Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.
Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
Признание основного средства, нематериального актива подлежит прекращению при его выбытии или когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод.
Ведомость учета основных средств и нематериальных активов составляется по форме согласно приложению 1 к НСФО.
Тема 4. Учет товара-материальных запасов
Осуществление непрерывного технологического процесса производства предприятия поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.
В соответствии с МСБУ 2 «Запасы», запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
Основными задачами учета товарно-материальных запасов являются, во-первых, калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материалов, во-вторых, контроль за их сохранностью и, в-третьих, правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производства материалов по объектам калькулирования, своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение фактической себестоимости заготовленных запасов, контроль за состоянием складских запасов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
Так же важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка, так как она, как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения товарно-материальных запасов. Оценка – это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Краткосрочные активы включают в себя:
- товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);
- дебиторская задолженность;
- авансы выданные;
- денежные средства;
- краткосрочные финансовые вложения.
В качестве товарно-материальных запасов выступают предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе промышленного производства. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Таким образом, товарно-материальные запасы предприятия - это часть краткосрочных активов предприятия, в виде реального материального имущества.
В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:
- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
- незавершенного производства;
- готовой продукции;
- товаров, предназначенных для продажи.
В соответствии с МСБУ 2 «Запасы», запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.
Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:
- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
- контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;
- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Основные определения МСБУ 2:
- Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
- Возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.
ПРИМЕР:
В качестве товарно-материальных запасов АО «Казпочта» выступают предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности, т.е. являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Товарно-материальные запасы приходуются по себестоимости, которая включает затраты на приобретение, то есть цену покупки, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимость запасов определяется по методу ФИФО, кроме знаков почтовой оплаты, которые определяются по методу специфической (сплошной) идентификации. Стоимость запасов списанных на расходы периода и производства должны признаваться в том отчетном периоде, в котором производились списания.
Учет ТМЗ ведется централизованно согласно Инструкции по централизованному учету товарно-материальных запасов в АО «Казпочта», утвержденной протоколом Правления №55 от 26 июня 2005 года. Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.
ТМЗ состоят из знаков почтовой оплаты, товаров для дальнейшей реализации, топлива, запасных частей и прочих материалов.
Структура ТМЗ по состоянию на 01 января 2007 года (тыс.тенге)
№ п.п. Наименование материала на 01.01.2008г.
1 Сырье и материалы 148 452
2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 10 649
3 Топливо 44 227
4 Тара и тарные материалы 6 668
5 Запасные части 19 483
6 Прочие материалы 52 181
7 Строительные материалы 7 741
8 Товары 183 083
Всего 472 484
В целом по АО «Казпочта» стоимость ТМЗ составила 472 484 тыс.тенге.
Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.
Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.
Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
На каждый номенклатурный номер товарно-материальных запасов открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании первичных документов.
Операции по учету поступления ТМЗ на предприятие АО «Казпочта» отражаются на корреспондирующих счетах следующим образом:
Корреспонденция счетов по учету поступления товарно-материальных запасов на предприятие АО «Казпочта» за январь 2008 г
№ п/п Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма
1 2 3 4 5 6
1 05.01. Приобретены материалы:
А) у поставщика перечислением ч/з расчетный счет 1311 1030 3000600
3 18.01. Товаротранспортная накладная АО «Карагандатрансагентство» за транспортные услуги за доставку материалов 1311 3311 26000
5 21.01 Подотчетному лицу выданы деньги по расходному кассовому ордеру на приобретение печатной продукции 1251 1011 50040
6 22.01 Получены и оприходованы товарно-материальные запасы от подотчетного лица 1311 1251 50040
10 24.01. Оприходованы товарно-материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств 1216 6212 3500
Поступающие на склад товарно-материальные запасы хранятся в специальных помещениях, гарантирующих количественную и качественную сохранность материалов.
Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.
За обеспечение оптимального уровня ТМЗ и их сохранность несут ответственность МОЛ (материально-ответственные лица). Расхождения по ТМЗ на ОФ АО «Казпочта» могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.
Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация товарно-материальных запасов на Шетском ОФ АО «Казпочта» заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
С помощью инвентаризации:
- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,
- выявляются ошибки, допущенные в учете,
- контролируется сохранность товарно-материальных запасов,
- выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,
- принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,
- контролируется работа материально-ответственных лиц.
Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.
МОЛ дают заявку в отдел материально-технического снабжения головного предприятия АО «Казпочта» на закупку сырья (материалов), когда количество запасов снижается ниже допустимого уровня, который устанавливается по каждому виду сырья исходя из производственной программы, рецептур и норм расхода материалов.
Тема 5. Учет труда и его оплаты
Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда, которые предприятия могут разрабатывать, исходя, из специфики своей деятельности и которые прописываются в положениях об оплате труда.
Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.
Пример оплаты за коллективные результаты труда:
Компания реализует товары, за месяц объем реализации составил 2 000 000 тенге.
Начисление заработной платы сотрудникам компании по положению об оплате труда производится следующим образом:
10% от объема реализованной продукции составляет Фонд оплаты труда 200 000 тенге.
Менеджер по реализации получает 60% от Фонда оплаты труда -120 000 тенге.
Бухгалтер получает 40% от Фонда оплаты труда -80 000 тенге.
Тарифная система оплаты труда включает в себя:
-тарифную ставку (оклады);
-тарифную сетку;
-тарифные коэффициенты.
Тарифная система оплаты труда наиболее распространенная форма расчета Административно управленческого и обслуживающего персонала, по которому достаточно трудно определить объем выполненной работы.
Данный расчет основывается на фактически отработанном времени и ставке оклада. Ставка оклада делится на рабочие дни месяца, утвержденные Правительством РК, и умножается на фактически отработанные дни по табелю рабочего времени.
Бестарифная система оплаты труда основывается на распределении средств фонда, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.
Данная форма оплаты по результатам труда может быть рассмотрена на примере оплаты труда отдела реализации:
Компания реализует продукцию.
Сотрудник « А» реализовал 500 единиц продукции.
Сотрудник « Б» реализовал 7000 единиц продукции.
Руководитель отдела реализацией не занимается, выполняет функции контроля над работой сотрудников « А» и« Б».
По положению об оплате труда Сотрудникам « А» и« Б» заработная плата может начисляться либо по ставке за единицу проданной продукции, например 1,5 тенге.
Тогда заработная плата Сотрудника « А» должна составлять 500*1,5 тенге = 750 тенге, а заработная плата Сотрудника « Б» должна составлять 7000*1,5 тенге = 10 500 тенге.
Второй вариант – это установить план каждому из сотрудников, в зависимости от условий, которые влияют на реализацию товара (работающие точки, финансовые возможности региона реализации), квалификации сотрудника (опытный, стажер) и прочих условий (сезонность реализуемой продукции, наличие на складах), которые анализируются при разработке системы оплаты труда. За 100% выполнения плана можно установить ставку оплаты. Такая система наиболее гибкая, в ней можно предусмотреть много факторов, влияющих на уровень заработной платы и дающих большие возможности для стимулирования труда.
Например Сотруднику « А» установлен план 1000 единиц и ставка за 100 % выполнения плана 20 000 тенге., тогда его заработная плата будет рассчитываться следующим образом:
Реализовано 500 единиц, что составляет 50% от плана, тогда ставка 20 000*50% =10 000 тенге.
У Сотрудника «Б» план составляет 5000 единиц и ставка 25 000 тенге, выполнение составляет 7000 единиц и соответственно 140%, соответственно заработная плата 25 000*140 % = 35 000.
При этом заработная плата руководителя отдела соответственно может зависеть от результатов продаж Сотрудников « А» и« Б» и начисляться по бестарифной системе, либо начисляться по смешанной системе оплаты труда, состоящей из тарифной ставки и бестарифной части.
Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.
Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями трудового договора и (или) актами работодателя.
Работники должны быть ознакомлены с положением об оплате туда, в соответствии с которым производится начисление заработной платы.
Тема 6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных). Одна из основных задач деятельности промышленных предприятий в современных условиях хозяйствования – достижение наибольших результатов при наименьших затратах.
Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.
Таким образом, любое производство продукции связано с определенными затратами, учет которых призван обеспечить:
- своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;
- контроль над правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;
- выявление резервов сокращения затрат;
- точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.
Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции, для чего необходимо, прежде всего, установить общий размер производственных затрат. Однако, для создания резервов снижения себестоимости необходимо знать не только сумму затрат, но и их величину по видам.
При сборе информации для принятия производственных решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам.
В зависимости от объема производства различают переменные и условно - постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.
Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.
Условно - постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда на изготовления продукции, отчисления во внебюджетные социальные фонды.
Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции их включают пропорционально какой - либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам).
Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на не лимитируемые и лимитируемые.
По лимитируемым затратам утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по полученным кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов); расходы на рекламу.
Интерес представляет классификация затрат, предложенная К. Друри, который делит все производственные затраты на 3 группы: для определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг); для принятия решений и планирования; для осуществления процесса контроля и регулирования. Эта классификация наиболее отвечает требованиям управленческого учета.
Для определения себестоимости произведенной продукции бухгалтеры классифицируют производственные затраты отчетного периода и затраты, входящие в себестоимость продукции, и затраты отчетного периода. В себестоимость продукции включаются те затраты, которые относятся на товары, купленные или произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Следовательно, всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.
На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента:
- основные материалы;
- труд основных производственных рабочих;
- производственные накладные расходы.
Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, дерево, используемое для изготовления стола, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Помните, что вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.
Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу.
Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.
Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.
Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.
Также К.Друри выделена классификация затрат для принятия решения и планирования. При этом, в системе производственного учета калькулируется фактическая себестоимость продукции (фактические затраты) для оценки запасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации, для принятия правильного решения.
Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовлетворить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затраты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должны использоваться как основа для принятия решений.
Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений планировании можно разработать дополнительные виды классификации затрат и доходов.
Рассмотрим следующие виды классификации:
- динамика затрат по отношению к объему производства.
- принимаемые и непринимаемые в расчет затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).
- безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.
- устранимые и неустранимые затраты.
- вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.
- инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).
Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо.
Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу.
Существует три типа центров ответственности:
1) Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.
2) Центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта.
3) Центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.
Исходя из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).
В условиях развивающихся рыночных отношений согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (расходы периода).
Для практического использования в системе управления формированием производственных затрат целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по элементам затрат. При этом перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.
Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:
1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Основная заработная плата производственных рабочих.
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Накладные расходы.
8. Потери от брака.
9. Прочие затраты.
Первые шесть статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс накладные расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 9 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.
Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления - это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам. Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.
Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.
Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что для правильной классификации и определения производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.
Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.
Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение оценки затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции).
Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.
В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:
- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;
- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;
- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.
В соответствии с определением себестоимости производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости. Расходы по обычным видам деятельности включают:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других товарно-материальных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии);
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы и др.
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении.
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) от 1 января 2005 года действует в сфере системы учета запасов.Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
В управленческом учете предприятие может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия. Такая уверенность имеется в случае, если предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в учете отражается дебиторская задолженность.
Следует учесть, что в соответствии со стандартами амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.
Предприятиям дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.
В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;
- расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;
- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы, связанные с управлением производством;
- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;
- суммы начисленного социального налога;
- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;
- амортизация нематериальных активов;
- прочие расходы.
В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции. Являясь одним из элементов метода бухгалтерского учета, она тесно связана с другими элементами, в первую очередь, со счетами.
В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.
Поскольку в условиях рыночной экономики предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками, то выявляется прямая связь между эффективностью производственно-предпринимательской деятельности и организацией системы бухгалтерского учета на предприятии.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.
Производственно-хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.
Системный бухгалтерский учет позволяет обобщать разнородные объекты учета как единый взаимосвязанный учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.
При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет затрат. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.
Одна из основных задач деятельности предприятий в условиях рыночной экономики – достижение наибольших результатов при наименьших затратах.
Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.
Любое производство продукции связано с определенными затратами, учет которых призван обеспечить:
- своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;
- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;
- предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;
- контроль над правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;
- выявление резервов сокращения затрат;
- точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.
Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:
- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;
- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;
- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.
На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п. В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант учета.
Но, в любом случае, исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.
Таким образом, учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.
Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.
На производственных предприятиях учет производственных затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. Все методы используют при принятии управленческих решений.
В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат определяется по формуле:
Зф=Кф*Цф (1),
где Зф -фактические затраты;
Кф - фактическое количество использованных ресурсов;
Цф - фактическая цена использованных ресурсов.
Нормативный метод учета затрат - система разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы; составление на их основе плановых и нормативных калькуляций; отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от них.
Сущность метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от них. Отклонения учитывают так, чтобы можно было выявить места возникновения, виновных лиц, влияние отклонений на себестоимость продукции.
Задача метода - своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, выявление резервов. Нормы производственных затрат - важнейший инструмент управления производством.
Основные особенности нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции состоят в следующем:
а) учет затрат на производство базируется на технически обоснованных нормах расхода материалов, нормах времени и сдельных расценках по отдельным технологическим операциям производства каждого вида изготовляемой продукции;
б) на основе действующих, на данный момент норм расхода материалов, норм выработки и сдельных расценок, смет расходов на обслуживание производства и управление составляют нормативные калькуляции себестоимости изделий, отражающие достигнутый уровень производства:
в) нормы расхода материалов, нормы выработки и сдельные расценки систематически пересматривают и в действующие нормативные калькуляции вносят изменения; одновременно с этим переоценивают остатки незавершённого производства, чем достигается единый уровень норм в учёте незавершённого производства и последующих затрат на производство;
г) первичные документы на прямые затраты производства составляют в соответствии с действующими нормами и отражают в системе учёта затраты по нормам;
д) расход материалов сверх установленных норм (например, при неэкономном раскрое материала или допущенном браке деталей), а также оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, выделяют в особых документах или оформляют отдельными документами с отличительной отметкой «Отклонения от норм»; для принятия к учету документов на расходы с отклонениями от норм требуется разрешительная виза руководящих работников предприятия, благодаря чему облегчается принятие оперативных мер к устранению причин, вызывающих непроизводительные расходы;
е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, накладные расходы распределяют по видам изделий комплексно, но с выделением суммы расходов по норме и по отклонениям от норм;
ж) аналитический учет затрат на производство ведут по каждому объекту (по заказам, переделам, видам изделий или группам однородных изделий) с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм;
з) фактическую себестоимость единицы изделия исчисляют с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и но отклонениям от норм; при групповом учёте затрат на производство однородных изделий калькуляция фактической себестоимости может составляться но каждому изделию данной учётной группы.
Нормативный метод по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства метода:
-возможность контроля над затратами путем сопоставления нормативных калькуляций;
-возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;
-возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;
-возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.
К недостаткам метода относят увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям.
При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берут допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии и др.
Этот метод учета затрат сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.
При сопоставлении фактических затрат с утвержденными нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются резервы, пути их использования.
При нормативном методе пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью строго установленной документации по оформлению затрат по нормам и отклонениям от них.
Особенность нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.
Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология производства, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Отклонения отражают экономию или увеличение затрат.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.
В зависимости от характера производственного процесса учета затрат выделяют попередельный и позаказный методы.
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных стадиях, переделах.
Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой полуфабриката или получением законченной готовой продукцией.
Сущность метода: учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.
Объект калькуляции - продукция, включаемая в передел, в котором получают несколько продуктов. Чаще всего попередельный метод применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки материала.
Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону; расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.
При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам, т.е. по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.
Позаказный метод учета затрат можно применять в мелкосерийных, индивидуальных производствах и на ремонтных работах.
Технологический процесс между цехами взаимосвязан; готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по организации в целом и рассчитывают себестоимость единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве.
Объектом калькуляции является отдельный производственный заказ.
Особо важным документом для выполнения работ является договор на производство продукции между заказчиком и производителем. На изготовление одного изделия или серии изделий открывают заказ на основании договора. В заказе указывают, какие изделия нужно изготовить, какими цехами, в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках (регистрах); их закрывают в конце производства конкретного заказа.
Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Таким образом, получают фактическую сумму затрат, а при ее сравнении определяют суммы экономии или перерасхода.
Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление предварительного контроля и контроля за издержками в ходе производства. В целях его устранения при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства заказы рекомендуется открывать на отдельные его узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделить в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного (заказа) или нескольких изделий (заказов).
На практике организации используют смешанные методы, сочетающие элементы попередельного и позаказного методов. Наиболее перспективным смешанным методом считается пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяются по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат.
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.
При методе полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения, которой чаще всего является оплата труда рабочих.
Этот метод позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.
Однако метод не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.
В настоящее время использование казахстанскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к не конкурентоспособности продукции, т.к. происходит постоянное увеличение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам и получении нужного объема прибыли за счет увеличения объемов продаж.
В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли периода, в котором они возникли.
Причина применения метода «директ-костинг» в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.
Разновидностью этого метода являются системы:
1) учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей;
2) развитый «директ-костинг», основанный на базе переменных затрат и части постоянных, связанных с выпуском данного вида продукции.
И в том, и в другом варианте учитывается неполная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (постоянные или частичные) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связаны ни с объемом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря такие затраты будут присутствовать у организации каждый месяц даже при отсутствии производства и продаж (расходы на оплату аренды офиса, коммунальные платежи).
При применении метода «директ-костинг», системы учета сумм покрытия или маржинального дохода:
- появляется возможность оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами, выручкой, прибылью, маржинальным доходом (это разница между выручкой от реализации и неполной себестоимостью продукции; в состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты);
- определяется нижняя граница цены продукции;
- упрощается нормирование, планирование, учет и контроль из-за сокращения статей затрат;
- исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;
- имеется возможность определить точку безубыточности;
- возможно проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия.
Но существуют и недостатки:
- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;
- отсутствует расчет полной себестоимости продукции;
- сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.
Таким образом, производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.
Тема 7. Учет готовой продукции и ее реализации
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.
В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.
При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счету 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счет 8110 «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых на основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. В разделе 8 счета производственного учета кроме счета 8110 открыты следующие активные калькуляционные счета: счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», счет 8310 «Вспомогательные производства», счет 8410 «Накладные расходы».
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах предприятия на производство продукции, а также затратах, связанных с выпуском продукции и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.
Счет 8110 «Основное производство», предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, и комплексных, списываемых с кредита счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства».
По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.
К основным затратам относят затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырьё, материалы, на оплату труда производственных рабочих, на топливо для технологических целей и т.п. К накладным расходам относят расходы, связанные с организацией и обслуживанием производства: оплату труда административно-хозяйственного персонала производственных подразделений (цехов, участков), расход электроэнергии для освещения, износ и расходы на ремонт производственных основных средств и т.д.
Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам и не может быть использована по своему прямому назначению. Брак в зависимости от мест его выявления делится на внутренний и внешний. Брак на заводе возникает по технологическим причинам. Брак в производстве оформляется актом о браке, в котором указывается наименование забракованной продукции, его технический номер, номер или наименование операции, на которой выявили брак, код вида, причин и виновника брака. Учёт брака в производстве ведётся на счете 8410 «Накладные расходы», открывается субсчет 8413 «Брак в производстве». Необходимость отдельного учёта брака вызвана тем, что эти расходы связаны с конкретным видом продукции, поэтому и должны быть включены в себестоимость продукции, по которой произошел брак. Себестоимость окончательного брака списывается с кредита соответствующего счёта учёта производственных затрат в дебет счёта 8413 по статьям затрат.
Потери от брака продукции на себестоимость незавершенного производства не относятся. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Учёт незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учёт ведётся в цехах работниками планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. С целью проверки правильности данных об остатках незавершенного производства на предприятиях периодически проводится его инвентаризация. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства с данными бухгалтерского учёта признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию (Дебет счета 8110 «Основное производство» Кредит счета 6270 «Прочие доходы»); а недостачи - расходом (Дебет счета 7470 «Прочие расходы» Кредит счета 8110 «Основное производство»).
Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год. Составляется журнал учета поступающих грузов (форма М-1).
Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия - дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» - кредит счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».
Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.
Приемо-сдаточная накладная выписывается в цехе в 2-х экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цехе. На предприятиях различных отраслей экономики применяются специализированные бланки приемо-сдаточных накладных.
Сводка выпуска продукции применяется для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции. По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.
На складах готовой продукции учет ведут в специальных карточках, аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.
Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.
Наряду с этими документами предприятие ведет номенклатуру готовой продукции, которая представляет собой весь ее перечень, с указанием номенклатурного номера.
Если предприятием проводится инвентаризация готовой продукции, тогда по ее результатам составляется акт инвентаризации, который подписывается комиссией, назначенной приказом руководителя и проводимой данную операцию.
Внешнеэкономические сделки, осуществляемые предприятием, оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон.
Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности по ввозу готовой продукции из зарубежных стран, являются:
- Товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества продукции, упаковочный лист, спецификация и т.д.
- Транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и др.)
- Складская документация - приемный акт, генеральный акт разгрузки, доковая расписка о принятии груза на хранение.
- Расчетная документация - счета-фактуры, расчетные спецификации, переводной вексель (тратта);
- Банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам.
- Таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов.
- Претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска.
- Документы по недостаче и порче - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
Одним из важных документов в деятельности предприятия, при реализации готовой продукции является счет-фактура, которая является обязательным документом для всех плательщиков НДС, и которая предоставляется покупателям готовой продукции.
Помимо этого можно использовать компьютеризированный учет готовой продукции. Существует очень удобные программы, такие как 1С: Предприятие, и ее составная компонента - 1С: Торговля и склад, программа MS EXCEL, при помощи которой очень удобно производить анализ продукции, создавать первичные документы и строить по данным отчетности диаграммы.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка первичных данных и хозяйственных операций предприятия по выпуску и реализации готовой продукции легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации распоряжениями, счетами, журналами-ордерами.
Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Кроме того, компьютерные системы дают в руки администрации широкий выбор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность предприятия. Наличие дополнительных инструментов обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических затрат с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.
Поскольку деятельность предприятия характеризуются множеством хозяйственных операций, различных в своей функциональности, то в процессе совершенствования бухгалтерского учета необходимо выбрать такую компьютерную бухгалтерскую систему, которая бы обеспечивала ведение всех основных учетных функций и разделов предприятия. К таким программам, объединяющим и поддерживающим все функции и разделы предприятия, относятся интегрированные бухгалтерские системы. Реализуются они обычно в рамках одной программы, состоящей из отдельных модулей. Каждый модуль предназначен для обработки отдельных участков учета, где ведется аналитический учет. Также характерной чертой их является расширение традиционного состава за счет таких дополнительных модулей, как финансовый анализ, учет инвестиций, производство, складской учет и др.
Например, программа «1C: Предприятие (версии 7.5, 7.7, 8.0)», кроме бухгалтерского учета, предназначена для производственного учета, выполнения операций по сбыту и снабжению, финансовому планированию и анализу, а также автоматизации документооборота.
Основой пакета интегрированных программ является Головной модуль «Проводка - Главная книга - Баланс», а также модули для выполнения отдельных участков учета. Состав модулей, обеспечивающих автоматизированную обработку бухгалтерских задач, неодинаков в разных программах. В основном это модули, осуществляющие ведение аналитического учета по финансово-расчетным операциям, учету производства, учету основных средств и учету товарно-материальных запасов на складах, учету заработной платы.
«1С: Бухгалтерия» позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы. Исходной информацией в "1С: Бухгалтерии" является операция, которая отражает реальную хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операция содержит одну или несколько бухгалтерских проводок для отражения совершённой хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Операции могут быть введены вручную или сформированы введенными документами автоматически. Кроме того, в «1С: Бухгалтерия» могут использоваться типовые операции, дающие возможность пользователю автоматизировать рутинный ввод часто повторяющихся операций. Рассмотрим различные программные продукты, частично или полностью интегрирующиеся в стандартный комплекс «1C: Бухгалтерия».
«1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. «1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Стандартные операции в «1C бухгалтерии, версия 8.0», позволяющие автоматизировать учет готовой продукции:
1) Учет основного и вспомогательного производства. Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством. Учет выпущенной готовой продукции в течение месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг.Номенклатуру и количество материалов и комплектующих для передачи в производство можно автоматически рассчитать на основании данных о выпущенной продукции и сведений о нормативах расхода (спецификации).
2) Учет расчетов покупателями и заказчиками можно вести в тенге, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически.
Часто стоимость имущества предприятия увеличивается за счет роста стоимости незавершенного капитального строительства и дебиторской задолженности. Рост незавершенного капитального строительства можно охарактеризовать положительно, поскольку происходит наращивание основных фондов предприятия. Но увеличение дебиторской задолженности к положительным факторам отнести нельзя, т.к. при этом наличность, требуемая для осуществления производства, остается не полученной, что соответственно тормозит весь процесс.
Рекомендацией для устранения этого недостатка является применение системы предоплаты за продукцию и товары, либо использовать услуги факторингового отдела банка.
В случае, если анализ обеспеченности товарно-материальных запасов нормальными источниками показал, что собственный оборотный капитал не покрывает ТМЗ, это связано с тем, что в составе внеоборотных активов имеется большая сумма незавершенного капитального строительства.
Рекомендацией в данном случае будет не отходить от сложившейся политики ценообразования и снижать по возможности себестоимость продукции и расходы периода, что в свою очередь принесет еще больший доход и соответственно увеличится размер собственного капитала. Также рекомендуется производить плановые расчеты потребности готовой продукции и товаров на рынке сбыта на основе анализа спроса и предложения на товар и в будущем не производить большие запасы продукции и товаров на складах.
Если учет на предприятии организован в соответствии с законодательством РК учетной политикой, типовым планом счетов, стандартами бухгалтерского учета, компьютеризирован в программе «1С:Бухгалтерия» версия 7.7., но программа давно не обновлялась, многие бланки, формируемые программой, не соответствуют последним изменениям, многие расчеты производится в программе Excel (расчет индивидуального подоходного налога по сотрудникам, начисление амортизации и другие).
Рекомендуется обновить версию программы для более полного использования ее возможностей.
Также мероприятиями по совершенствованию учета готовой продукции на предприятии могут быть:
1. Обновление веоизмерительного оборудования для более точного фиксирования остатков готовой продукции.
2. Приведение в порядок карточки складского учета, четкое фиксирование на основании документов движение готовой продукции.
3. Проведение инвентаризации ежемесячно вместе с инвентаризацией незавершенного производства или хотя бы 1 раз в квартал. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
4. Для осуществления внутреннего контроля на предприятии можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета выпуска и продаж готовой продукции. Разработкой такой программы должен заниматься создаваемый на предприятии контрольно-ревизионный отдел.
5. Оценка готовой продукции должна соответствовать методу оценки, установленному учетной политикой организации.
6. Правильное отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
7. Полное отражение в учете выпущенной продукции.
8. Своевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
9. Присутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Тема 8. Учет финансовых результатов и собственного капитала
Сегодня, финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и прочее.
Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.
Финансовые результаты деятельности определяются, прежде всего, качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг). Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
С точки зрения бухгалтерского учета финансовый результат деятельности предприятия -это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха.
В общем случае финансовые результаты деятельности коммерческих организаций можно подразделить на:
-финансовые результаты от обычных видов деятельности;
-финансовые результаты от прочей деятельности (операционные и прочие доходы и расходы).
Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности.
Финансовым результатом от обычных видов деятельности является прибыль (убыток) от операции, являющихся предметом деятельности данной организации. Он исчисляется как разница между доходами (за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей) и расходами от обычных видов деятельности.
Финансовый результат от прочей деятельности представляет собой результат по всем операциям организации, отличным от ее обычной хозяйственной деятельности.
Доходы, получаемые от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом обычной деятельности предприятия, относятся к операционным доходам.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными факторами являются отраслевая принадлежность, характер деятельности, видов доходов и расходов, условия получения и возникновения.
Формирование финансовых результатов может осуществляться по различным направлениям. Однако новым Типовым планом счетов по его применению выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и построения на их основе систему учета.
Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли, два из которых с условными названиями «экономический» и «бухгалтерский» можно рассматривать как базовые.
Суть первого подхода заключается в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистых активов организации, а второго - в ее расчете как разница между доходами и затратами (расходами) фирмы, относимыми к отчетному периоду.
Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.
Каждое предприятие, прежде всего, чем начать производство, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Следовательно, получение прибыли - это непосредственная цель предприятия.
Прибыль - особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческого предприятия, конечная цель развития его бизнеса.Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это:
-главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия;
-индикатор кредитоспособности;
-главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания каптала и бизнеса;
-индикатор конкурентоспособности предприятия при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;
-гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.
Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.
Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной книги. Теория учета знает следующие варианты:
как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финансовый результат;
-как только закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется финансовый результат;
-как только наступит определенная календарная дата, вводится промежуточный финансовый результат за все время работы фирмы.
То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов - условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.
Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило определения доходов и расходов.«Неправильное определение их величины приводит к искажению показателей их стоимости и, как следствие, к неправильному исчислению финансовых результатов всей деятельности организации».
Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата.
Приведенный алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:
-валовая прибыль;
-прибыль/убыток от продаж;
-прибыль/убыток до налогообложения;
-чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Валовая прибыль - разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)/(непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период.
Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период и обобщения информации о ее доходах и расходах предназначены следующие разделы типового плана счетов: Раздел 6 «Доходы», Раздел 7 «Расходы», а также счета 5600 «Итоговая прибыль (убыток)».
Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов.
Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.
Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 5610 «Итоговая прибыль». В свою очередь уточняющая информация, позволяющая пользователю корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах 1620 «Краткосрочные расходы будущих периодов», 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов», 4420 «Краткосрочные доходы будущих периодов», 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Также к этой группе счетов относятся и счета отложенного налога на прибыль: 2800 «Отложенные налоговые активы» и 4300 «Отложенные налоговые обязательства» [3].
Вся необходимая конечная финансовая информация содержится в отчетностях общего назначения, которая предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Финансовая отчетность общего назначения включает отчеты, которые представляются отдельно или в составе иного официального документа, такого, как годовой отчет или проспект эмиссии.
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия.
Полный комплект финансовой отчетности включает:
-бухгалтерский баланс;
-отчет о прибылях и убытках;
-отчет о движении денежных средств;
-отчет об изменении в собственном капитале;
-примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочих пояснений к отчетности.
Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации, то есть отражать основные финансовые результаты.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
К принципам отчета о доходах и расходах в первую очередь следует отнести:
-соблюдение критериев признания доходов и расходов;
-соблюдение классификации доходов и расходов;
-принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
-принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.
Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:
-экономические - характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
-стимулирующие - проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
-формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.
Этот отчет динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Баланс является образцом, он выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот, которые, в конечном счете, станут издержками и выручкой; инвестиций и оборотных фондов, необходимых для продолжения деятельности и различных источников денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов.
Отчет о прибылях и убытках подготавливается в соответствии с требованием о том, что компания должна раскрыть свои доходы за определенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода.
Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, включаются в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведем определения терминов, употребляемых в форме отчета № 2.
Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала.
Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денег. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.
При составлении отчета о прибылях и убытках, должны быть обеспечены:
-полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;
-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;
-правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;
-соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.
Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточно разнообразными и изменяться в связи с развитием рыночных отношений.
Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активности организации. Эта информация используется для оценки деятельности организации.
Основные показатели формы №2 представлены в следующем порядке:
Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);
Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);
Валовая прибыль;
Доходы от финансирования;
Прочие доходы;
Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг;
Административные расходы;
Расходы на финансирование;
Прочие расходы;
Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого участия;
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности;
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;
Прибыль (убыток) до налогообложения;
Расходы по корпоративному подоходному налогу;
Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;
Доля меньшинства;
Итоговая прибыль (убыток) за период;
Прибыль на акцию.
МСФО-1 (IAS) предусматривает, что названия статей и число рубрик может меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.
Принцип построения отчета прост. Начав сверху с «продаж» или «валового дохода», ком -пания вычитает издержки, разнесенные по статьям, чтобы получить чистый доход (или чистые убытки) за период. Надо понимать, что "доход" не обязательно означает наличные деньги, потому как фирма может записать доход, когда она продаёт товары или услуги, независимо от того, когда получена фактическая оплата. Кроме того, издержки записываются в то время, когда купленные активы фактически используются, а не когда за них реально заплачены деньги. Это различие важно, поскольку компания, показывающая положительный доход в отчете о прибылях и убытках, все равно может обанкротиться, если у нее не хватает денежных средств для удовлетворения повседневных потребностей.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.
При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» в журнале - ордере №11, подраздела 6200 «Прочие доходы» в журнале ордере №12. Расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата, отражаются в разделе 7 «Расходы» Рабочего плана счетов. Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход. При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета группы счетов 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» могут быть открыты субсчета по видам реализуемой готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерских счетах 6200 «Прочие доходы» и 7400 «Прочие расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций. Чаще всего в бухгалтерии на сумму подоходного налога составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налог к выплате»
Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года и счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» подраздела 5600, где обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.
Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по Типовому плану счетов: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».
Международные стандарты гласят, что если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно. Регламент формы не позволяет, а надо. И такую информацию следует представлять в форме отчетности, сначала в учетной политике, по итогам - в пояснительной записке.
В рыночной экономике главным мерилом эффективности работы предприятия является результативность. Понятие результативность складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчёт о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчёт может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: «Сколько денег зарабатывает компания?» И, что ещё более важно, он может обеспечить основу для прогноза будущей прибыли.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
Тема 9. Учет внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность становится все более важным фактором развития народного хозяйства и экономической стабилизации республики. Сейчас нет практически ни одной отрасли в промышленно развитых странах, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.
На всех исторических этапах развития государства внешнеэкономическая деятельность оказали влияние на решение экономических проблем на различных уровнях: народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействуют на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы.
Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Экономические связи между государствами имеют многовековую историю. На протяжении столетий они существовали преимущественно как внешнеторговые, решая проблемы обеспечения населения товарами, которые национальная экономика производила неэффективно или не производила вовсе. В ходе эволюции внешнеэкономические связи переросли внешнюю торговлю и превратились в сложную совокупность международных экономических отношений, - мировое хозяйство. Происходящие в нем процессы затрагивают интересы всех государств мира. И, соответственно, все государства должны регулировать свою внешнеэкономическую деятельность, дабы достичь соблюдения в первую очередь своих интересов. Поэтому рассмотрение системы методов регулирования ВЭД предприятий в моей работе кажется мне актуальным.
Развитие внешнеэкономической деятельности играет особую роль в современных условиях, когда происходит процесс интеграции экономики республики в мировое хозяйство. Казахстан проводит политику последовательного развития взаимовыгодного товарообмена со всеми зарубежными странами, которые проявляют к этому готовность. Развитие внешнеэкономической деятельности очень важно как всей республикой, так и каждым предприятием в отдельности.
Предприятия Республики Казахстан имеет экспортно-импортные связи более чем со 100 странами мира. Основные внешнеторговые партнеры республики - Россия, Германия, Иран, Беларусь и другие.
Сегодня невозможно представить деятельность ни одного крупного предприятия без участия его во ВЭД. Эффективность работы любого предприятия, вовлеченного в сферу внешнеэкономической деятельности, напрямую зависит от эффективности работы отдела внешнеэкономических связей.
Вот почему эта тема актуальна сегодня, когда все большее число предприятий вовлекается во ВЭД и на их пути возникает множество проблем в области бухгалтерского учета.
Синтетический и аналитический учет операций по экспорту товаров
№ Содержание операции Корреспонденция счетов дебет Кредит
1. Отправлена мука по производственной себестоимости 1210 1331
2. Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию 1210 6110
3. Оплачены накладные расходы в валюте 8114 1030
4. Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации 1610 6250
5. Уплачена задолженность бюджету 3100 1030
6. Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом 7430 3100
7. Поступила выручка в $ USA 1030 1210
8. Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости 7010 1330
9. Отражена прибыль от экспорта 6111 1211
10. Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи 1030 1210
11. Оплачены комиссионные банку 3230 1030
12. Отражен теньговый эквивалент проданной части валютной выручки по курсу 1$=151,4 1210 6250
13. Поступила в кассу с валютного счета 1010 1030
14. Оплачены накладные расходы по доставке материалов 3310 1030
15. Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС 3230 1031
16. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика 3310 1030
17. Списан прибывший товар от иностранного поставщика 3310 1330
18. Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости 1330 1210
19. Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет 1030 1210
Синтетический и аналитический учет толлинговых операций
№ Содержание операций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции товары по ценам указанных в договоре. Товары приняты на забалансовый счет 003 -
2. Учтены оплаченные на таможне налог на добавленную стоимость и ввозимые таможенные пошлины, подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки. 1280 1040
3. Затраты исполнителя, связанные с переработкой толлинговых товаров. Переработка закончена в течение месяца; незавершенного производства нет 8010
8010
8010
8010
8010
8010
8010
8010 8011
8012
8013
8014
7470
8020
8030
8040
4. Учтенные затраты по переработке толлинговых товаров списываются на реализации 7010 8010
5. Предъявлен счет заказчику на переработку толлинговых товаров на договорную стоимость 1210 6010
6. Переработанные товары списываются с забалансового учета - 003
7. Произведены отчисления в дорожный фонд 7210 3390
8. Оплачены отчисления в дорожный фонд 3390 1040
9. Учтены расходы по отправке компенсационных товаров заказчику 7110 8030
10. Предъявлены документы таможенным органам на возврат НДС и таможенных пошлин, оплаченных при растаможивании толлинговых товаров. Оплата поступила на расчетный счет. 1040 1280
11. Списываются на счет итогового дохода учтенные доходы и расходы по толлинговой операции: 6010 5410
доход 5410 7010
расход 5410 7210
5410 7110
12. В соответствии с контрактом на переработку в порядке толлинговой операции отправлены полуфабрикаты собственного производства 1310 8020
13. Оплачены таможенные пошлины и сборы 1310 1040
14. Предъявлен «Исполнителем» инвойс за работу, связанную с переработкой товаров и на расходы по их отправке на таможенную территорию РК 1310 3310
15. Оплачен инвойс «Исполнителя» Проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
Аудит операций по экспорту товаров с участием посредника(комиссионера, агента и т.п.).
В рамках аудита операций по экспорту товаров проводится тщательная экспертиза бухгалтерского учета и налогообложения данного участка и даются рекомендации по устранению обнаруженных отклонений.
В ходе проверки операций по экспорту товаров выясняются следующие основные вопросы:
-Имеют ли операции документальное доказательство, а задолженность иностранного покупателя отражена на законных основаниях в национальной валюте;
-Обеспечена ли соответствие сумм НДС и стоимости товаров на вывоз;
-Верно ли отражены экспортные операции, обороты и сальдо в синтетических и аналитических счетам;
-Ведется ли оперативный контроль за движением товаров и разбор причин их задержки;
-Инвентаризуются товары на вывоз в местах их хранения;
-Списываются ли утраты экспортных товаров в пределах норм естественной убыли на путях (стадиях) их движения;
-Отгружаются ли товары согласно с условиями договоров, как регулируются споры между сторонами, особенности в ситуациях форс-мажорных обстоятельств;
-Насколько часто сверяются расчеты по задолженности;
-Согласованы ли банковские операции и движение полученных средств с операциями по экспорту.
Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия.
При классификации информации для аудита целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.
В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций-экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.
Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.
Согласно Стандартам об аудиторской деятельности в Республике Казахстан можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:
Планирование аудиторской проверки.
В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие.
Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.
Согласно Стандартам аудиторской деятельности аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.
Для проведения эффективной проверки разрабатывается план и программа аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся:
-первичные документы;
-бухгалтерские записи;
-информация, полученная из других источников.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.
Аудиторское заключения представляет собой отчет аудитора (аудиторской фирмы) о результатах проверки:
-внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;
-соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
-соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Тема 10. Учетная политика организаций.
Учетная политика разработана в соответствии с Бюджетным Кодексом Республики Казахстан и Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 6443) (далее - Правила бухгалтерского учета).
Учетная политика включает принципы, основы, положения, правила и практику, применяемую государственными учреждениями при составлении и представлении финансовой отчетности, которая является для всех государственных учреждений единой.
Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность деятельности.
Принцип начисления обеспечивается признанием результатов операций по факту их совершения независимо от времени оплаты.
Принцип непрерывности деятельности означает, что государственное учреждение имеет намерение работать в обозримом будущем, не будет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности.
Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность - информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.
Уместность - информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения, и помогать им оценивать события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Надежность - отсутствие существенных ошибок и искажений, когда пользователи могут положиться на информацию как на правдивую.
Сопоставимость - возможность сравнивать информацию за разные
периоды и различных государственных учреждений. Финансовые результаты
аналогичных операций расчитываются по единой для всех государственных учреждений методологии.
Элементы финансовой отчетности и их признание
Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и чистые активы/капитал.
К активам относятся ресурсы, контролируемые государственным учреждением в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод или сервисного потенциала.
Существующая обязанность государственного учреждения, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды или сервисный потенциал является обязательством.
Чистыми активами/капиталом является доля в активах государственного учреждения, остающаяся после вычета всех его обязательств.
Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о результатах финансовой деятельности, являются доходы и расходы.
Доходом является увеличение экономических выгод или сервисного потенциала в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению чистых активов/капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Расходом является уменьшение экономических выгод или сервисного потенциала в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению чистых активов/капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.
Статья, отвечающая определению элемента финансовой отчетности, признается, если:
1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода или сервисный потенциал, связанные со статьей, будут получены или утрачены государственным учреждением;
2) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно измерены.
Актив классифицируется как оборотный, в случае если он
соответствует любым из следующих критериев:
1) предполагается его реализация или продажа или он предназначен для
потребления в ходе нормального операционного цикла;
2) он предназначен, в основном, для целей торговли;
3) предполагается его реализация в течение 12 месяцев после отчетной даты;
4) это денежные средства или денежные эквиваленты, если только его обмен или использование для расчета по обязательству не запрещено, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты.
Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.
Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любым из следующих критериев:
1) его погашение предполагается произвести в пределах обычного операционного цикла;
2) оно предназначено в основном для целей торговли;
3) оно должно быть погашено в пределах 12 месяцев после отчетной даты;
4) государственное учреждение не обладает безусловным правом отсрочить погашение обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты.
Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.
На конец отчетного года долгосрочная задолженность пересматривается с целью выделения краткосрочной (текущей) части долгосрочной задолженности.
Финансовая отчетность
Составление и представление финансовой отчетности государственными учреждениями осуществляется в соответствии с формами и Правилами составления и представления финансовой отчетности, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010 года № 325 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 6352) (далее - Правила финансовой отчетности).
Составление и представление консолидированной финансовой отчетности администраторами бюджетных программ осуществляется в соответствии с Правилами составления администраторами бюджетных программ консолидированной финансовой отчетности, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 июня 2010 года № 303 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 6339).
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является финансовый год.
Первый отчетный год для вновь созданного государственного учреждения начинается с момента его государственной регистрации по
31 декабря того же года включительно.
Годовой отчет составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальные отчеты - по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего финансового года.
Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.
Организация бухгалтерского учета
Порядок ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, содержащихся за счет республиканского и местных бюджетов, осуществляется в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и Планом счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № 281 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 6314) (далее - План счетов).Администраторы бюджетных программ по согласованию с центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета могут издавать указания о порядке применения общих положений по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях своей системы с учетом специфики их деятельности и соблюдением ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях и настоящей учетной политикой.
Государственное учреждение осуществляет бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Правилами бухгалтерского учета.
Денежные средства и их эквиваленты
Использование государственным учреждением денежных средств осуществляется строго по целевому назначению. Не использованные до конца 31 декабря текущего финансового года включительно остатки плановых назначений аннулируются. Государственное учреждение представляет данные о движении денежных средств от операционной деятельности в отчете о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования, используя прямой метод.
Порядок учета денежных средств и их эквивалентов в государственном учреждении определен разделом «Порядок учета денежных средств и их эквивалентов» Правил бухгалтерского учета.
Финансовые инвестиции
При первоначальном признании финансовые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости, которая является ценой сделки.
Финансовые инвестиции, не учитываемые по справедливой стоимости с признанием на финансовый результат, при первоначальном признании отражаются по стоимости их приобретения плюс затраты по сделке напрямую
связанные с их приобретением или выпуском.
В последующем администратор бюджетных программ учитывает:
1) финансовые инвестиции, учитываемые по справедливой стоимости с признанием на финансовый результат;
2) финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи - по справедливой стоимости с признанием на чистые активы/капитал;
3) финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения - по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;
4) финансовые инвестиции в субъекты квазигосударственного сектора - по фактически понесенным затратам (себестоимости).
При отсутствии активного рынка финансовые инвестиции, оцениваемые по справедливой стоимости, учитываются по себестоимости.
Порядок учета финансовых инвестиций государственных учреждений определен в разделе «Порядок учета финансовых инвестиции и финансовых обязательств» Правил бухгалтерского учета.
Дебиторская задолженность
Суммы дебиторской задолженности по целевым трансфертам признаются в учете администраторов бюджетных программ с момента перечисления в нижестоящие бюджеты до представления ими отчетов по целевому использованию средств.
Дебиторская задолженность по субсидиям отражается в учете государственного учреждения с момента получения средств до выплаты физическим и юридическим лицам в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан.
Средства, направленные на выплату пенсий и социальных пособий, отражаются в учете у государственного органа, осуществляющего регулирование в сфере социальной защиты населения, с момента перечисления в Государственный Центр по выплате пенсий до списания на основании отчетов о выплате пенсий и социальных пособий физическим лицам.
Государственное учреждение по результатам инвентаризации расчетов с дебиторами на основании решения руководителя государственного учреждения, принятого в соответствии с актом инвентаризационной комиссии с учетом результатов работы по взысканию сомнительной задолженности по договорам c покупателями и заказчиками, на конец отчетного периода:
1) создает резерв по сомнительным долгам при возникновении просрочки оплаты или поставки товаров (работ и услуг):
-от 180 дней до 1 года - в размере 50% от суммы задолженности;
-более 1 года - в размере 100% от суммы задолженности.
Если в последующем осуществляется возврат дебиторской задолженности, отнесенной к сомнительной, то ранее признанный расход по созданию резервов по сомнительной дебиторской задолженности следует восстановить;
2) списывает следующую безнадежную для взыскания дебиторскую
задолженность:
-во взыскании которой судом отказано, в том числе по причине истечения срока исковой давности;
-не удовлетворенная при ликвидации должника в связи с недостатком его имущества, а также не заявленная кредитором до утверждения ликвидационного баланса;
-в случае, если обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.
Порядок учета дебиторской задолженности по бюджетным выплатам, расчетам с бюджетом, покупателей и заказчиков, ведомственным расчетам определен в разделе «Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности» Правил бухгалтерского учета.
Запасы
Запасы при первоначальном признании отражаются по их фактической себестоимости, которая включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы привести запасы к их настоящему местоположению и состоянию, за исключением привеса и приплода молодняка, оприходование которых осуществляется по запланированной себестоимости.
Запасы, полученные от другого государственного учреждения, признаются по балансовой стоимости запасов передающего государственного учреждения. Себестоимостью запасов, полученных государственным учреждением от третьих сторон на безвозмездной основе, признается справедливая стоимость запасов на дату их получения.
На конец отчетного года балансовая стоимость запасов пересматривается в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной стоимости по результатам инвентаризации, утвержденным руководителем государственного учреждения, с учетом событий и изменений в обстоятельствах, показывающих, что балансовая стоимость активов может быть не возмещена.
При этом, запасы, которые хранятся для бесплатного распределения или распределения по номинальной стоимости, потребления в процессе производства товаров, подлежащих бесплатному распределению или распределению по номинальной стоимости, оцениваются по наименьшей из величин себестоимости и текущей восстановительной стоимости. Остальные запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.
В акте инвентаризации указываются причины обесценения стоимости запасов до текущей восстановительной стоимости или чистой стоимости реализации.
Резерв на обесценение стоимости запасов до текущей восстановительной стоимости или чистой стоимости реализации создается постатейно или по группам для похожих или связанных друг с другом статей запасов в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения.
Списание запасов с баланса производится с использованием метода:
1) специфической идентификации - для запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также произведенных и предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены;
2) средневзвешенной стоимости - для остальных запасов.
Порядок учета запасов определен разделом «Порядок учета запасов» Правил бухгалтерского учета.
Основные средства
При первоначальном признании объект основных средств отражается по себестоимости, то есть по фактическим затратам.
Государственное учреждение признает себестоимостью основных средств, полученных от другого государственного учреждения, балансовую стоимость передаваемых основных средств. Себестоимостью основных средств, полученных государственным учреждением на безвозмездной основе от третьих сторон, признается справедливая стоимость основных средств на дату их поступления.
Последующий учет основных средств государственное учреждение осуществляет с использованием модели учета по фактическим затратам: после первоначального признания в качестве актива учет объекта основных средств производится по его себестоимости за минусом любой накопленной амортизации и любых накопленных в результате обесценения убытков.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях оценки активов, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Казахстан.
Затраты на обслуживание объекта основных средств отражаются в составе текущих расходов в период возникновения расходов на ремонт и содержание объектов основных средств.
Затраты на строительство и реконструкцию основных средств, которые улучшают состояние основных средств сверх его первоначально оцененных норм производительности при соответствии их критериям признания актива, государственное учреждение капитализирует и относит на счет незавершенного
строительства.
Незавершенное строительство измеряется по фактическим затратам.
Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в
эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят на баланс следующего года. Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки относятся на счета учета долгосрочных активов в полной сумме произведенных на них затрат.
Государственное учреждение ежемесячно начисляет амортизацию основных средств методом равномерного начисления с использованием годовых норм амортизации, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 3 сентября 1999 года № 1308 «Об утверждении Годовых норм износа по основным средствам (активам) государственных учреждений» (далее – постановление № 1308).
Начисление амортизации, приобретенных основных средств производится с 1 числа месяца следующего за месяцем:
1) приобретения, если не требуется осуществление монтажа;
2) ввода в эксплуатацию, если необходимо проведение монтажа.
Начисление амортизации выбывших основных средств прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основного средства.
Ликвидационная стоимость основных средств государственного учреждения равна нулю.
Начисление амортизации свыше 100% стоимости основных средств не производится. Накопленная амортизация в размере 100% стоимости объектов основных средств, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для списания их по причине полного износа.
Когда объект основного средства простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, амортизация не прекращается, пока он полностью не амортизируется.
В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения объекта основного средства, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости данного актива. В акте инвентаризации указываются причины обесценения.
Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Учет обесценения стоимости основных средств осуществляется в соответствии с положениями раздела «Обесценение активов» Правил бухгалтерского учета.
Списание основных средств с баланса осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере управления государственным имуществом и бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Государственное учреждение учитывает объекты основных средств в соответствии с положениями раздела «Порядок учета основных средств» Правил бухгалтерского учета.
Инвестиционная недвижимость
При первоначальном признании инвестиционная недвижимость отражается по себестоимости, то есть по фактическим затратам.
Если часть объекта используется для получения арендной платы или прироста капитала, а другая часть - для административных целей и такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга, государственное учреждение учитывает указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если лишь незначительная часть этого объекта предназначена для административных целей.
Последующий учет инвестиционной недвижимости государственное учреждение осуществляет с использованием модели по фактическим затратам: после признания в качестве актива учет объекта инвестиционной недвижимости производится по его себестоимости за минусом любой накопленной амортизации и любых накопленных в результате обесценения убытков.
Государственное учреждение ежемесячно начисляет амортизацию инвестиционной недвижимости методом равномерного начисления с использованием годовых норм амортизации для основных средств, утвержденных постановлением № 1308.
Ликвидационная стоимость инвестиционной недвижимости равна нулю.
Начисление амортизации свыше 100% стоимости инвестиционной недвижимости не производится.
Когда объект инвестиционной недвижимости простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, амортизация не прекращается, пока он полностью не амортизируется.
В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом
руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения объекта инвестиционной недвижимости, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости данного актива. В акте инвентаризации указываются причины обесценения.
Инвентаризация инвестиционной недвижимости проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Учет обесценения стоимости инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с положениями раздела «Обесценение активов» Правил бухгалтерского учета.
Перевод в категорию инвестиционной недвижимости или исключение из нее должны проводиться тогда, когда меняется назначение его использования.
Перевод инвестиционной недвижимости в категорию основные средства или запасы и обратно производится без изменения балансовой стоимости переводимых объектов.
Списание инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере управления государственным имуществом и бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Порядок учета инвестиционной недвижимости определен в разделе «Порядок учета инвестиционной недвижимости» Правил бухгалтерского учета.
Биологические активы
В момент первоначального признания и на каждую отчетную дату биологический актив измеряется по справедливой стоимости за вычетом дополнительных затрат на продажу.
В случае отсутствия рыночных цен или других стоимостных показателей биологический актив следует оценивать по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения (модель учета по фактическим затратам).
Реализация и передача биологических активов учитывается аналогично операциям с основными средствами.
При забое стоимость животных списывается с последующим оприходованием полученной продукции.
Инвентаризация биологических активов проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Порядок учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции определен в разделе «Порядок учета биологических активов» Правил бухгалтерского учета.
Нематериальные активы
Нематериальный актив первоначально признается по себестоимости, то есть по фактическим затратам.
Государственное учреждение признает себестоимостью нематериальных активов, полученных от другого государственного учреждения, балансовую стоимость передаваемых нематериальных активов. Себестоимостью нематериальных активов, полученных государственным учреждением на безвозмездной основе от третьих сторон, признается справедливая стоимость нематериальных активов на дату их получения.
При создании нематериального актива государственным учреждением:
1) затраты по научным разработкам на стадии исследования всегда признаются расходами;
2) затраты на стадии разработки на выполнение работ по научным разработкам (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, научные исследования, научно-технические работы и другие) относятся на счет учета капитальных вложений при соответствии критериям признания активов.
Капитальные вложения измеряются по фактическим затратам.
Капитализированные затраты по незаконченным и законченным, но не принятым результатам научных разработок переходят на баланс следующего года.
Законченные и принятые результаты научных работ на основании актов приемки относятся на счета учета нематериальных активов при соблюдении критериев признания. В случае несоответствия критериям признания нематериальных активов понесенные затраты относятся на расходы.
Последующий учет нематериального актива производится по модели учета по фактическим затратам: по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Государственное учреждение ежемесячно начисляет амортизацию нематериальных активов методом равномерного начисления с использованием годовых норм амортизации, утвержденных постановлением № 1308.
Ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Начисление амортизации свыше 100% стоимости нематериального актива не производится.
В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения нематериального актива, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости данного актива. В акте инвентаризации указываются причины обесценения.
Инвентаризация нематериальных активов проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Порядок учета нематериальных активов определен в разделе «Порядок учета нематериальных активов» Правил бухгалтерского учета.
Учет обесценения стоимости нематериальных активов осуществляется в соответствии с положениями раздела «Обесценение активов» Правил бухгалтерского учета.
Списание нематериальных активов осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере управления государственным имуществом и бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Финансовые обязательства
При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости, которая является ценой сделки.
Финансовые обязательства, не учитываемые по справедливой стоимости с признанием на финансовый результат, при первоначальном признании отражаются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке напрямую связанные с их приобретением или выпуском.
После первоначального признания государственным учреждением финансовые обязательства оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением финансовых обязательств учтенных по справедливой стоимости на финансовый результат.
Государственное учреждение списывает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с учета тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Порядок учета финансовых обязательств определен в разделе «Порядок учета финансовых инвестиций и финансовых обязательств» Правил бухгалтерского учета.
Кредиторская задолженность
Начисление сумм налогов и других платежей в бюджет государственное учреждение осуществляет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
Руководитель государственного учреждения на основании акта инвентаризации расчетов, справки к акту инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, а также протокола инвентаризационной комиссии принимает решение о списании кредиторской задолженности с сообщением об этом в десятидневный срок администратору бюджетных программ.
На основании решения руководителя государственного учреждения, принятого в соответствии с актом инвентаризационной комиссии, государственное учреждение на конец отчетного года списывает безнадежную для взыскания кредиторскую задолженность:
1) в случае ликвидации кредитора;
2) в случае прощения долга кредитором, при условии, если решение об освобождении от долга принято собственником имущества кредитора или уполномоченным на то лицом;
3) во взыскании с государственного учреждения которой судом отказано, в том числе по причине истечения срока исковой давности.
Порядок учета кредиторской задолженности определен в разделе «Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности» Правил бухгалтерского учета.
Расчеты с работниками
Государственное учреждение признает на конец отчетного года резерв по неиспользованным отпускам работников.
Размер резерва определяется путем расчета суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска по состоянию на 31 декабря текущего года.
Порядок учета кредиторской задолженности перед работниками определен в разделе «Порядок учета расчетов с работниками» Правил бухгалтерского учета.
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
Оценочные обязательства пересматриваются на конец года и корректируются для отражения текущей наилучшей расчетной оценки. Если оценочные обязательства больше не отвечают критериям признания, то оценочные обязательства аннулируются.
Государственное учреждение не признает условные обязательства и условные активы, а представляет информацию о них в пояснительной записке к финансовой отчетности.
Порядок учета оценочных обязательств определен разделом «Определение оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов» Правил бухгалтерского учета.
Прочие активы и прочие обязательства
Прочие активы государственного учреждения включают авансы выданные, расходы будущих периодов и прочие активы.
Прочие обязательства государственного учреждения включают авансы полученные, доходы будущих периодов и прочие обязательства.
Порядок учета прочих активов и обязательств государственные учреждения осуществляют в соответствии с положениями раздела «Порядок учета прочих активов и обязательств» Правил бухгалтерского учета.
Влияние изменений валютных курсов
Непогашенные на конец отчетного периода суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, выраженные в иностранной валюте и подлежащие к получению или погашению денежными средствами, отражаются в национальной валюте Республики Казахстан путем пересчета иностранной валюты по рыночному курсу обмена валют, действующему на последнее число отчетного периода и определяемому в порядке, установленном Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с положениями раздела «Влияние изменений валютных курсов» Правил бухгалтерского учета.
Арендные операции
Государственное учреждение, получившее актив в финансовую аренду (арендатор), в начале срока аренды признает в своем балансе в качестве:
1) объекта активов – активы, приобретенные в рамках финансовой аренды;
2) обязательства - связанные с арендой обязательства.
Активы и обязательства признаются в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества на начальную дату аренды.
Актив, полученный в финансовую аренду, амортизируется арендатором в соответствии с амортизационной политикой, принятой им для собственных амортизируемых активов.
Передача государственным учреждением актива в аренду учитывается как операционная аренда. Активы, переданные в операционную аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендный доход от операционной аренды является доходом бюджета.
Арендаторы признают арендные платежи как расходы, распределенные на прямолинейной основе на протяжении срока аренды.
Арендованные активы у арендатора учитываются на забалансовом счете 01 «Арендованные активы» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Порядок учета арендных операций определен разделом «Порядок учета аренды» Правил бухгалтерского учета.
Финансирование и резервы
Финансирование капитальных вложений признается при выделении государственному учреждению плановых назначений на принятие обязательств по капитальным вложениям или плановых назначений на принятие обязательств по проектам за счет внешних займов и связанных грантов капитального характера.
Финансирование капитальных вложений признается в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы на систематической основе.
Резервы на переоценку долгосрочных активов государственное учреждение формирует в случае переоценки долгосрочных активов по решению Правительства Республики Казахстан.
Порядок учета финансирования капитальных вложений и резервов на переоценку долгосрочных активов государственного учреждения определен разделом «Порядок учета чистых активов/капитала» Правил бухгалтерского учета.
Доходы и расходы
Государственное учреждение получает доходы от необменных и обменных операций, от управления активами и прочие доходы, а также несет операционные расходы, расходы по бюджетным выплатам, по управлению активами и прочие расходы.
Средства, полученные от реализации активов, погашения недостач и причиненного ущерба, выявленных в ходе инвентаризации, погашения дебиторской задолженности прошлых лет, поступившие сверх сумм, предусмотренных планом поступлений и расходования денег от реализации товаров (работ, услуг), являются доходом бюджета.
Доходы от управления активами, в том числе поступления части чистого дохода объекта инвестиции, дивидендов на государственные пакеты акций и доходы на доли участия в юридических лицах, доходы от аренды имущества, являются доходами бюджета Республики Казахстан.
По окончании отчетного периода государственное учреждение производит закрытие счетов доходов и расходов на финансовый результат отчетного периода.
Порядок учета доходов, расходов и затрат, связанных с оказанием платных услуг определены в разделах «Порядок учета доходов», «Порядок учета расходов» и «Порядок учета затрат на производство и другие цели» Правил бухгалтерского учета.
События после отчетной даты
События после отчетной даты, имеющие значительные финансовые действия на активы или обязательства государственного учреждения, отражаются путем раскрытия соответствующей информации в соответствии с положениями раздела «События после отчетной даты» Правил бухгалтерского учета.
Забалансовые счета
Государственное учреждение ведет учет активов, временно находящихся в государственном учреждении и не принадлежащих ему на забалансовых счетах.
Учет на забалансовых счетах ведется по одинарной записи (простой)№
Активы, учтенные на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений.
Переходные положения
При переходе на ведение бухгалтерского учета методом начисления государственное учреждение переносит сальдо баланса по состоянию на 1 января 2013 года, составленного в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 1998 года № 30 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 489), Правилами составления и представления бюджетной отчетности государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2009 года № 89 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 5612), на соответствующие сальдо бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, Правилами финансовой отчетности и Планом счетов по Схеме перехода на План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений (далее - Схема перехода) на метод начисления с учетом критериев признания активов и обязательств.
Государственное учреждение переносит сальдо счета «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»:
1) на счета запасов, если срок службы менее 1 (одного) года (независимо от стоимости предметов);
2) на счета основных средств, если срок службы более 1 (одного) года (за исключением специальной одежды и обуви и предметов индивидуального пользования).
После переноса, в соответствии со Схемой перехода, сальдо по счетам биологических активов корректируется на сумму разницы справедливой стоимости биологических активов на счет «Финансовый результат предыдущих лет».
На дату перехода администраторы бюджетных программ признают инвестиции в субъекты квазигосударственного сектора в размерах, произведенных в соответствии с решениями Правительства Республики Казахстан на формирование или пополнение уставных капиталов субъектов квазигосударственного сектора.
Государственное учреждение признает эффект, являющийся результатом перехода на метод начисления, как корректировку начального сальдо счета «Финансовый результат предыдущих лет». Тема 11. Финансовая отчетность
Качественные характеристики финансовой отчетности
Как упоминалось раньше, целью финансовой отчетности организации является представление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Кроме того говорилось, что информация, сосредоточенная в финансовой отчетности организации, должна удовлетворять требованиям многих внешних и внутренних пользователей. Мы рассмотрели концепции - взгляды на построение системы бухгалтерского учета, - на основе которых формируется финансовая информация. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность.
Качественными характеристиками, делающими полезными представляемую в финансовой отчетности информацию, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность
Основным качеством информации, предоставляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая важна для принятия экономических решений пользователями, не должна исключаться из финансовой отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания.
Уместность
Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые решения. Прогнозная и подтверждающая функции взаимосвязаны. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошлых периодах в первую очередь носит подтверждающий характер, но часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается представлением информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал Отчета о доходах и расходах повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.
Существенность
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Существенность не является качественной характеристикой полезности финансовой информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.
Надежность
Информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, то для организации может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в бухгалтерском балансе, но уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском, в пояснительной записке. Существуют факторы, которые влияют на надежность информации. Они представлены в таблице.
Факторы, влияющие на надежность информации
Фактор Характеристика фактора
Правдивое представление Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это
представлять
Преобладание сущности над формой Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались, представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой
Нейтральность Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата
Полнота Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности
Сопоставимость
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, с тем чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации, и на протяжении ее существования. Важным условием сопоставимости является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.
Ограничения уместности и надежности информации
Как мы видели из рассмотренного выше материала, на уместность и надежность информации, представляемой в финансовой отчетности организации, влияют множество факторов, которые иногда трудно учесть и совместить. Поэтому можно говорить об ограничениях уместности и надежности информации. В Принципах КМСФО упоминаются четыре ограничения: своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление.
Своевременность
В случае неоправданной задержки информация может потерять свою уместность. Для ее своевременного представления часто бывает необходимым отчитаться до выяснения всех аспектов операций или других событий, что снижает надежность информации. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация будет чрезвычайно надежной, но мало полезной для принятия решений.
Баланс между выгодами и затратами
Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Однако оценка выгод и затрат в значительной степени вопрос суждения. Кроме того, затраты по формированию информации необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоду.
Баланс между качественными характеристиками
Цель состоит в том чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Важность каждого из характеристик в различных ситуациях - дело профессионального суждения.
Достоверное и объективное представление
Применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, отвечающей определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления информации.}Элементы финансовой отчетности
Финансовая отчетность организаций обычно должна содержать:
-бухгалтерский баланс;
-отчет о прибылях и убытках;
-отчет о движении денежных средств;
-отчет об изменениях в капитале;
-информацию об учетной политике и пояснительную записку.
Финансовая отчетность обычно содержит заголовки, включающие:
-наименование организации;
-местонахождение организации;
-вид деятельности;
-название отчета;
-дату (для бухгалтерского баланса) или период времени (для отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности);
-единицу измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
Бухгалтерский баланс и его элементы
Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением. Баланс хорошо отражает окупаемость организации. На основе баланса можно рассчитать многие коэффициенты - ликвидности, финансовой гибкости, окупаемости и т.д.
Бухгалтерский баланс характеризует предприятие как держателя активов, которые равны обязательствам и капиталу. Баланс подобен фотографии.
Как видно из балансового уравнения, бухгалтерский баланс состоит из трех элементов: активы, обязательства, собственный капитал.
Активы - это экономические ресурсы, контролируемые предприятием, как результат прошлых сделок или событий, которые смогут принести экономическую выгоду в будущем. Как следует из вышесказанного, активы имеют три главные характеристики:
-хранят в себе будущие экономические выгоды;
-подтверждают способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от их использования;
-являются результатом прошлых сделок или событий.
Такие активы как, например, здания, сооружения и оборудования имеют физическую форму. Но физическая форма не является необходимой для существования актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования.
Активы, например дебиторская задолженность и собственность, связаны с юридическими правами, включая право на владение.
Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.
Из определения обязательства вытекают три его главные характеристики:
-они воплощают в себе уже существующую постоянную (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой отток активов или предоставления услуг;
-их выполнение для предприятия является обязательным и почти неизбежным;
-являются результатом прошлых сделок или событий.
Собственный капитал - это активы предприятия после вычета его обязательств. Другими словами, собственный капитал - это остаточная доля владения собственников организации.
Отчет о прибылях и убытках и его элементы
Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который измеряет успешность деятельность организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.
Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должны удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.
Отчет об изменениях в капитале
Отчет об изменениях в капитале обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании, таких как суммарные доходы и расходы.
Тема 12. Особенности учета в сельском хозяйстве
Ведение бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях имеет свои особенности, обусловленные технологическими, биологическими и климатическими факторами. Основным средством производства на сельскохозяйственном предприятии является земля.
Готовая продукция животноводства и растениеводства частично используется на предприятии для воспроизводства. В течение года учет продукции необходимо вести по плановой себестоимости, поскольку фактическая себестоимость может быть рассчитана только в конце года.
Для автоматизации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях специалисты фирм «1с», «1с-рарус» и «весь учет» совместно разработали конфигурацию «Сельскохозяйственное предприятие. Бухгалтерский учет».
Рассмотрим кратко возможности программы, обусловленные особенностями бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.
План счетов
В конфигурации автоматизировано ведение бухгалтерского учета по всем наиболее важным разделам учета - учет операций по расчетному и валютному счетам, учет кассовых операций и расчеты с подотчетными лицами, учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, учет продукции растениеводства и животноводства, учет производства и реализации сельскохозяйственной продукции, учет расчетов с контрагентами и др. Также автоматизирован учет затрат по водо-, газо-, электро- и теплоснабжению.
Организация аналитического учета
Для хранения информации, выписки первичных документов и ведения аналитического учета в конфигурации используются справочники.
Справочник «номенклатура», например, применяется для хранения перечня выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и товаров для перепродажи и используется для ведения аналитического учета на счетах «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и «Товары, принятые на комиссию». При вводе в справочник нового вида продукции необходимо ввести ее наименование, единицу измерения, плановую себестоимость и другую информацию.
Учет основных средств в конфигурации ведется при помощи справочника «Основные средства». К основным средствам сельскохозяйственного предприятия относятся земельные угодья, рабочий и продуктивный скот, здания, сооружения, транспортные средства, сельскохозяйственные машины и механизмы, и другие объекты. У карточки основного средства несколько закладок. На дополнительных закладках карточки можно ввести информацию, отражающую специфику основных средств, применяемых в сельском хозяйстве. Это площадь земельного угодья; пол, класс и масть животного; вид, порода и сорт многолетних насаждений, схема их посадки и т.д.
Для учета биопрепаратов, кормов, топлива, удобрений в конфигурации используется справочник «Материалы».
С целью облегчения первоначальной настройки поставка конфигурации содержит ряд изначально заполненных справочников, в некоторых справочниках введены номенклатурные группы (основных средств, материалов, продукции и др.).
Ведение бухгалтерского учета
В сельском хозяйстве цикл производства продукции довольно продолжителен и, как правило, составляет несколько месяцев. В конфигурации предусмотрено ведение учета продукции сельскохозяйственного производства в течение года по плановой себестоимости. Для автоматической корректировки разницы между плановой и фактической себестоимостью, которая производится в конце года, предназначены специальные документы закрытия счетов - «закрытие счета «реализация», «закрытие счета «гужевой транспорт» и др.
При работе с программой бухгалтер может регистрировать хозяйственные операции как вручную, так и с помощью документов или типовых хозяйственных операций (ТХО). При проведении документов и ТХО проводки формируются автоматически. Это значительно облегчает ведение бухгалтерского учета.
Для учета натуральных показателей в конфигурации предусмотрено три физических единицы измерения - «количество», «количество 1» и «количество 2». Реквизит «количество» используется для учета массы и количества материальных ценностей, «количество 1» - для учета голов животных и птицы, «кормоединиц», «машино-дней» услуг автотранспорта, «количество 2» - для учета «кормо-дней» и «зачетного веса». К примеру, при регистрации операции по передаче картофеля на корм скоту в стадо формируется проводка с кредита счета «Корма» в дебет счета "Животноводство". В реквизите "Количество" этой проводки указывается масса переданного картофеля, в реквизите «количество 1» - «кормоединицы», в реквизите «количество 2» - «кормо-дни».
Программа содержит универсальный документ - «реестр ввода данных». Универсальность этого документа заключается в том, что с его помощью можно вводить любые хозяйственные операции как из однострочных, так и из многострочных первичных документов.
Повторяющиеся хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете одной или несколькими бухгалтерскими проводками, целесообразно вводить в программу с помощью ТХО.
Конфигурация содержит механизм создания и редактирования ТХО. С помощью этого механизма бухгалтер может создавать операции, настроенные на особенности учета в конкретной организации, не внося при этом изменения в конфигурацию. При вводе ТХО в системе создается документ, вид которого соответствует данной типовой хозяйственной операции. По документам каждого вида поддерживается своя нумерация и возможность отбора в журнале документов.
В процессе создания или редактирования ТХО бухгалтер может указать состав реквизитов документа, их расположение в документе и настроить проводки. Созданный документ может иметь табличную часть (однострочную или многострочную), а в случае необходимости также печатную форму.
Конфигурация содержит свыше семидесяти разработанных ТХО. Среди них есть, например, такие, как «оприходование приплода продуктивного скота», «приобретение биопрепаратов через подотчетных лиц», «перевод молодняка животных в основное стадо» и др. С помощью ТХО «реализация семян и посадочных материалов организациям», например, можно зарегистрировать операцию по продаже пшеницы. При регистрации этой хозяйственной операции бухгалтер выбирает из соответствующих справочников покупателя, продукцию, направление реализации и другие реквизиты. Таким образом, при вводе ТХО бухгалтер оперирует терминами первичных документов. Этот документ имеет печатную форму «накладная на отпуск материалов на сторону» n м-15. При его проведении автоматически формируются проводки.
Для учета затрат по энергоснабжению в конфигурации «Сельскохозяйственное предприятие. Бухгалтерский учет» применяются соответствующие документы. С их помощью затраты на услуги водо-, газо-, тепло- и электроснабжения относятся на объекты учета - подразделения - потребители соответствующих видов энергии.
Кадровый учет в конфигурации ведется при помощи документов «Приказ о приеме на работу», «Приказ о кадровых изменениях» и др. Результаты расчета заработной платы можно ввести с помощью ТХО.
Формирование отчетов
Конфигурация наряду со стандартными и регламентированными отчетами содержит также специализированные отчеты, характерные для сельского хозяйства, такие, как «расход кормов», «движение животных по операциям» и т.д. В группе аналитических отчетов представлены ведомости расчета дохода в животноводстве и растениеводстве. С помощью ведомости расчета дохода в растениеводстве, например, можно получить для выбранной отрасли растениеводства информацию о выходе продукции с одного гектара (количество, цена, сумма, для кормовых культур - выход кормовых единиц и выход кормовых единиц на единицу продукции), затратах на ее производство (по статьям затрат), а также об условном валовом доходе.
Тема 13. Особенности учета в туристических компаниях
Туристские услуги и их сущность
В современных условиях все большее развитие получает туризм, позволивший сформировать рынок туристских услуг и наладить туристский бизнес.
В настоящее время в Республике Казахстан выделяются следующие направления туристского рынка:
- въездной туризм - направленный на обслуживание иностранцев, приезжающих в Казахстан;
- выездной туризм - организация поездок граждан Республики Казахстан в страны ближнего и дальнего зарубежья;
- шоп-туризм - обслуживание «челноков»;
- внутренний туризм - работа с отечественными туристами внутри страны;
- социальный - путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых государством на социальные нужды.
Организации бухгалтерского учета на предприятии туристского бизнеса
В статье 15 Закона «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 22.02.2002 г. № 296-11 определено, что в целях защиты прав и интересов туристов в Республике Казахстан лицензируются туроператорская, турагентская, экскурсионная деятельность, услуги инструктора туризма. Лицензирование производится в соответствии с постановлением, утвержденным Правительством Республики Казахстан «Правила лицензирования туристской деятельности» от 14.09.2001 г. № 1213. Данные о лицензиях, о туроператорах и турагентах вносятся в государственные реестры туристской отрасли. Для получения лицензии приказом председателя агентства РК по туризму и спорту от 09.01.2002 г. № 06-2-2/3 утверждены формы документов для лицензирования туристской деятельности.
Для получения лицензии туроператоры и турагенты должны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности и внести страховую сумму не менее десяти тысяч месячных расчетных показателей.
В сложившихся условиях хозяйствования организации туристского бизнеса должны четко организовать систему бухгалтерского учета, составлять и представлять пользователям своевременной достоверно финансовою отчетность, своевременно получать сведения о состоянии активов и обязательств.
Состав затрат и калькулироваиие себестоимости турпродукта, созданного туристским оператором
В соответствии с международной и принятой отечественной практикой, затраты оцениваются по себестоимости. Себестоимость турпродукта формируется под воздействием разных факторов. Поэтому возникает необходимость установить факторы, которые являются решающими на различных стадиях создания турпродукта, и организовать их анализ.
Себестоимость турпродукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.
К затратам, возникающим у туристских организаций, можно отнести:
1) затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией турпродукта (на приобретение прав у специализированных организаций и предпринимателей на следующие услуги туристам):
- по транспортному обслуживанию (автотранспортные, авиационные, железнодорожные, морские и речные перевозки);
- по размещению и проживанию (в гостиницах, мотелях, кемпингах, пансионатах, домах отдыха и др.);
- по питанию (в столовых, ресторанах, кафе, барах).
Тема 14. Особенности учета в автотранспортных организациях
Транспорт - это отрасль материального производства, осуществляющая перевозки людей и грузов.
Транспортное предприятие - предприятие, основной деятельностью которого является оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров.
Перевозчиком, согласно ст. 1 Закона РК от 21.09.1994 г. «О транспорте в Республике Казахстан», является юридическое или физическое лицо, владеющее транспортным средством на праве собственности или на иных законных основаниях, предоставляющее услуги по перевозке пассажиров, багажа, грузов за плату или по найму.
Автомобильное транспортное средство (автотранспортное средство) - единица подвижного состава автомобильного транспорта, включающего автобусы, микроавтобусы, легковые и грузовые автомобили, автомобильные прицепы, полуприцепы к седельным тягачам, а также специализированные автомобили (предназначенные для определенных видов грузов) и специальные автомобили (предназначенные для выполнения различных, преимущественно нетранспортных работ).
Автопогрузчики не относятся к автомобильным транспортным средствам.
Автомобильный транспорт обеспечивает регулярность поставки, а также возможность поставки малыми партиями.
Автотранспортные предприятия планируют перевозки, обеспечивают выполнение плана перевозок по всем показателям, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, получение необходимых эксплуатационных материалов и хранение подвижного состава.
Автотранспортное предприятие решает вопросы, связанные с наиболее рациональной организацией транспортного процесса и систематическим ростом производительности труда, повышения рентабельности перевозок путем снижения себестоимости, безопасности эксплуатации автомобилей и прицепов, а также ведет оперативный, статистический и бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет на предприятиях транспорта ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.07 г. за № 234-111, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года, СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы», МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Учетная и налоговая политика транспортных предприятий должна быть построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.
Учет собственных средств, имущества, обязательств и проводимых сделок бухгалтерская служба транспортного предприятия ведет методом двойной записи в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным в соответствии с МСФО.
В соответствии со ст. 6-1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», бухгалтерские записи на предприятии производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.
Кроме прочей первичной документации, являющейся общей для всех предприятий: по учету труда и заработной платы, по учету основных средств, по учету материалов и т.д. для предприятий транспорта входными документами являются типовые междуведомственные формы путевой и товарно-транспортной документации:- путевой лист легкового автомобиля, форма АТ-3;
- путевой лист грузового автомобиля, форма 4-С или 4-П;
- путевой лист легкового автомобиля-такси, форма АТ-5;
- путевой лист автобуса, форма АТ-6;
- журнал учета движения путевых листов, форма 8;
- товаротранспортные накладные.
- Акт сверки взаимных расчетов за автотранспортные перевозки (форма №9).
Обязательным на любом транспортном предприятии является учет выдачи путевых листов. Путевой лист автомобиля является основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной (при перевозке товарных грузов) показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов, списания ГСМ согласно Закону РК от 04.07.2003 г. № 476-И «Об автомобильном транспорте».
Журнал учета движения путевых листов должен быть пронумерован, прошнурован, закреплен подписью и печатью руководителя предприятия.
В журнале должна содержаться следующая информация: номер путевого листа, дата выдачи, Ф.И.О. водителя, марка автомобиля, номерной знак, показания спидометра, пункт назначения, подпись водителя в получении и дата сдачи путевого листа по окончании выполненных работ.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
Выходные данные формируются на уровне предприятия, автоколонны, бригады, водителя, автомобиля, что позволяет иметь достаточную информацию для составления статистической отчетности, а также для анализа внутрихозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом, утвержденные приказом и.о. Министра транспорта и коммуникаций РК от 10.03.2004 г. № 113-1, разработаны в целях реализации положений Закона РК «Об автомобильном транспорте» от 04.07.2003 г. № 476-И и определения единых требований к перевозкам пассажиров и багажа автомобильным транспортом.
Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом (далее - Правила) устанавливают порядок организации и осуществления автомобильных перевозок пассажиров и багажа.
Правила действуют на всей территории Республики Казахстан и являются обязательными для всех физических и юридических лиц независимо от форм собственности.
Заработная плата работников начисляется в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 252-III, «Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников», «Разъяснениями к Инструкции о порядке начисления средней заработной платы работников», а также индивидуальным трудовым договором.
Основанием для начисления заработной платы является штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия, табели учета рабочего времени, рапорты и другие обоснованные для начисления заработной платы документы.
Высокая организация труда, прежде всего, предусматривает строгую дисциплину, слаженную и четкую работу, точное соблюдение требований безопасности движения и бережное отноще?ие к материальным ценностям. Материальное благосостояние водителей, в большой мере зависит от повышения производительности труда.
На автомобильном транспорте имеются большие резервы повышения производительности: труда: уменьшение времени, затрачиваемого на подготовку автомобиля к выезду, уменьшение простоев под погрузкой и разгрузкой, увеличение технической скорости в сочетании с безопасностью движения, уменьшение пробегов без груза, применение прицепов для перевозки грузов, лучшее использование грузоподъемности автомобилей и др.
Повышение производительности труда и улучшение качества обслуживания перевозками в значительной мере зависит от правильного режима труда водителей. Режим труда водителей должен быть строго разделен на две части: подготовительно-заключительное время и время работы на линии.
В подготовительно-заключительное время входят: контрольно-осмотровые операции, получение, оформление и сдача путевого листа, заправка автомобиля топливом, охлаждающей жидкостью, долив масла, пуск и прогрев двигателя, посановка автомобиля в зону хранения (для части водителей), получение билетов и сдача выручки водителем. На выполнение этих работ водителю отводится 18 мин в смену.
Основное время работы водителя протекает на линии в отрыве от автотранспортного предприятия. Водитель самостоятельно выполняет задание по перевозкам, а продолжительность пребывания на линии, время выезда и возвращения определяются графиком. Для выполнения транспортной работы применяются индивидуальная и бригадная формы организации труда водителей. При индивидуальной форме за одним водителем закрепляется автомобиль; в этом случае работа выполняется преимущественно в одну смену. Бригады организуются на автотранспортных предприятиях, выполняющих перевозки грунта, руды, угля и т.д., а также на автобусных и таксомоторных предприятиях, работающих на непрерывной рабочей неделе или в несколько смен. В этих случаях один автомобиль закрепляется за двумя или несколькими водителями.
На автомобильном транспорте оплата труда водителя осуще- ствляется в соответствии с его квалификацией, количеством и качеством выполненной работы, затраченным временем, а также сложностью порученной работы.
Для оплаты труда водителей применяются две основные формы заработной платы - сдельная и повременная. Преобладающей формой является сдельная оплата. Размер заработной платы находится в прямой зависимости от объема выполненной работы. Оплата производится по единым нормам и расценкам за 1 т груза и 1 ткм. При этой форме оплате подлежит всс рабочее время водителя, складывающееся из подготовительно-заключительного времени, а также времени простоя на пунктах погрузки и времени движения автомобиля. Время, затрачиваемое для проведения погрузочно-разгрузочных работ, оплачивается по сдельной расценке за 1 т груза (исходя из установленной нормы времени на погрузку-выгрузку 1 т груза), а время движения - по сдельной расценке на 1 ткм.
Нормы времени и сдельные расценки на погрузку-выгрузку 1 т груза зависят от типа и грузоподъемности автомобиля (бортовые, автомобили-самосвалы, автомобили-цистерны), способа погрузки (ручной, полумеханизированной, механизированной) и класса труза.
Сдельная расценка с 1 ткм установлена в зависимости от типа и назначения автомобиля, от технической скорости (где учитываются дорожные условия и нормативное подготовительно-заключительное время), коэффициенты использования пробега и грузоподъемности автомобиля. Для автомобилей, работающих на горных дорогах, на территории предприятия и строительных площадок, а также перевозящих тяжеловесные грузы, установлены специальные нормы оплаты за ткм в соответствии с условиями движения и перевозок.
Сдельная оплата материально заинтересовывает водителей в результатах труда. Одной из разновидностей сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная система, при которой водителю сверх заработной платы по сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение определенных показателей. Для тех водителей, нормирование и учет работы которых крайне затруднен, а также на отдельных видах перевозок применяется оплата за определенное время работы (час, день, месяц) - повременная. Повременная оплата труда может быть простой или повременно-премиальной.
При простой повременной оплате труд водителя оценивается в соответствии с отработанным временем и его тарифной ставкой.
При повременно-премиальной оплате водителям, помимо тарифной ставки, выплачиваются премии за качественное и своевременное выполнение установленных для них заданий.
Тарифные ставки водителей третьего класса, работающих на грузовых автомобилях, подразделены на три группы. Эти группы установлены в зависимости от типа, назначения автомобиля и его грузоподъемности. По первой группе тарифных ставок оплачивается труд водителей всех грузовых бортовых автомобилей. Труд водителей специализированных автомобилей, а также специальных автомобилей, которые используются не как транспортные средства, оплачивается по второй группе тарифных ставок, т. е. на 10-20% больше, чем водителей первой группы. Это объясняется тем, что им приходится выполнять дополнительную работу, связанную с обслуживанием того или иного механизма. Оплату по третьей группе ставок получают те водители специализированных автомобилей, которые работают во вредных или особых условиях. Увеличение грузоподъемности автомобиля, как правило, ведет к повышению ннтенсивности труда водителей, поэтому тарифные ставки водителей, работающих на автомобилях большой грузоподъемности, увеличиваются на 10-20%.
Расчетной (основной) тарифной ставкой водителей грузовых и легковых автомобилей является ставка водителя третьего класса.
Оплата труда водителей грузовых и легковых автомобилей-такси (кроме маршрутных) может быть повременно-премиальная или сдельная (сдельно-премиальная). При повременно-премиальной системе оплата труда производится по часовым тарифным ставкам за фактически отработанное время.
При централизованных перевозках грузов водителю наряду с основной работой приходится совмещать работу экспедитора по приему и сдаче ценных грузов и почты, а также грузов, требующих при перевозке особого внимания. За это водителю дополнительно оплачивается по сдельным тарифам .По условиям работы водителю иногда приходится работать в отрыве от автотранспортного предприятия, находясь в командировке. Во время подготовки к командировке водитель должен изучить условия работы в той местности, куда он направляется, оборудовать автомобиль средствами противобуксовки и извлечения застрявшего автомобиля, шанцевым инструментом, взять нужное количество талонов на топливо, масло и необходимые материалы.
Правильная организация и безопасные условия труда, максимальное использование рабочего времени всеми рабочими и служащими, укрепление трудовой дисциплины, а также полное и рациональное использование рабочего времени автомобилей и прицепов обеспечиваются выполнением правил внутреннего распорядка, имеющихся в каждом автотранспортном предприятии. Правилами внутреннего распорядка регламентированы основные обязанности всех категорий рабочих, служащих и администрации, изложены меры поощрения и взыскания, а также порядок приема н увольнения рабочих и служащих. С правилами внутреннего распорядка ознакомляют всех рабочих и служащих; они должны быть вывешены на видном месте во всех производственных помещениях и в гараже.
Документальное оформление начисления заработной платы водителям транспортного предприятия.
Путевые листы автотранспортного средства являются основными документами первичного учета, которые совместно с товарно-транспортной накладной или актом замера (взвешивания) определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозку грузов, а также для начисления заработной платы водителю.
Отрывной талон путевого листа заполняется грузоотправителем и является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю. Отрывной талон прилагается к счету, а путевой лист остается у перевозчика, в котором повторяются идентичные записи о времени работы автотранспортного средства у грузоотправителя (грузополучателя).
При повременной оплате перевозки грузов в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных накладных, один экземпляр которых прилагается к путевому листу для учета количества перевезенных тонн груза и других показателей.
Начисление при повременной оплате труда производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам. Ее величину определяют путем умножения количества отработанного времени на установленную тарифную ставку.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.
Корреспонденция счетов по учету заработной платы приведена в таблице.
Таблица - Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Форсаж»
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс.тенге Дебет Кредит Начислена заработная плата: водителям 8012 3350 312654
АУП 7210 3350 71310
Начислена материальная помощь и другие аналогичные выплаты, поощрения 7210 3350 12101
Удержан индивидуальный подоходный налог 3350 3120 39606,5
Удержаны подотчетные суммы, погашен материальный ущерб 3350 1250 18145
Выдана из кассы заработная плата 3350 1010 352065
К товарно-материальным запасам на автотранспортных предприятиях относятся горючее, смазочные и эксплуатационные материалы, запасные части и агрегаты, автомобильные шины. Для учета их используются счета № 1313 «Топливо» и № 1315 «Запасные части». Учетной ценой, чаще всего, является стоимость приобретения; на затраты производства, т.е. в состав эксплуатационных расходов, ТМЗ на основании первичных и сводных документов списываются в оценке, предложенной МСФО 2 «Запасы», затем на основании расчета в состав эксплуатационных расходов списывается сумма транспортно-заготовительных расходов. Таким образом, синтетический учет ТМЗ в автотранспортных предприятиях ведется по фактической себестоимости.
Существует разработанная система документов, отражающих движение ТМЗ на складе и в подотчете у водителей: приходная накладная, счет-платежное требование, товарно-транспортные накладные, лимитно-заправочные ведомости, расходные накладные, разовые требования и пр.
В установленные сроки заведующие складами для хранения ТМЗ составляют отчеты, которые после бухгалтерской обработки дают информацию для заполнения соответствующих регистров: ведомости по учету движения материалов.
Учет ГСМ (бензина, дизельного топлива, масла и т.д.), используемых для эксплуатации транспортных средств на автотранспортных предприятиях, осуществляется на счете 1313 «Топливо». Планирование и текущий учет горючего и смазочных материалов ведется по покупным ценам, указанных в счетах поставщиков. Расходы по их доставке учитываются на отдельном субсчете и в конце месяца списываются пропорционально учетной цене израсходованных за месяц материалов.
Оприходование горючего и смазочных материалов на складе автотранспортного предприятия осуществляется материально ответственным лицом в установленном порядке на основе сопроводительных документов поставщиков. На автотранспортном предприятии должен быть обеспечен раздельный учет горючего на складах, в баках автомобилей и оплаченных талонов на топливо по видам и материально ответственным лицам.
Отпуск единых талонов предприятиям оформляется поставщиком выпиской накладной, один экземпляр которой вручается представителю предприятия по предъявлении им доверенности.
Полученные талоны вместе с накладной в тот же день сдаются материально ответственному лицу для оприходования и хранения.
По требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером автотранспортного предприятия, материально ответственное лицо выдает талоны водителям транспортных средств при предъявлении ими путевого листа. На путевом листе диспетчером в строке «Выдать горючее» указывается прописью количество разрешенного к выдаче нефтепродукта по талонам согласно заданию с учетом количества нефтепродуктов в баках при выезде на линию. На талонах проставляется печать установленного образца с указанием наименования предприятия.
По окончании работы водители транспортных средств обязаны отчитаться за расход нефтепродуктов и сдать неиспользованные талоны по ведомости возврата талонов. Лица, принимающие от водителей талоны, записывают в ведомость суммарное количество нефтепродуктов в литрах и номера сданных талонов, а в путевых листах в разделе «Движение горючего» в графе «Сдано» - суммарное количество сданных талонов в литрах и под ней ставят свою подпись. Водители расписываются в ведомости возврата талонов.
Учет бензина и дизельного топлива на складе ведется в килограммах (его удельный вес изменяется в зависимости от температуры воздуха), а талонов - в единицах измерения, указанных на талонах, и в стоимостном выражении. Отпуск топлива со склада для заправки транспортных средств производится в литрах (по установленному удельному весу килограммы переводятся в литры). Нормы расхода бензина и дизельного топлива также утверждены в литрах.
Ежемесячно для каждого автомобиля с учетом запланированного объема работ плановый отдел устанавливает лимит расхода горючего и смазочных материалов. Учет выдачи их водителям ведется по лимитно-заправочным ведомостям, открываемым на каждую автомашину. По этой ведомости в течение месяца производится заправка автомобиля в пределах установленного лимита. Водитель расписывается в ведомости за каждую заправку топливом, а кладовщик делает отметку в ней о дате отпуска, номере путевого листа.
Одновременно в путевом листе кладовщик записывает количество отпущенного топлива в литрах, которое переводится в килограммы и списывается с кладовщика.
Расфасованные в мелкую тару масла и смазки отпускаются со склада по массе, указанной на трафарете, с контрольным взвешиванием.
На основании документов, по которым на автотранспортном предприятии производились прием и отпуск горючего и смазочных материалов (товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомости определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность перерасчета количества горючего из объемных единиц в массовые и обратно и др.), материально ответственное лицо составляет отчет о движении материалов.Отчет вместе с документами по приходу и расходу в сроки, установленные руководителем предприятия, представляется в бухгалтерию и служит основанием для отражения в учете движения горючесмазочных материалов. Данные отчета о движении горючесмазочных материалов сверяются с данными путевых листов.
На основании записей в путевом листе после сверки их с ведомостями учета и выдачи или возврата топлива, приложенным к отчету материально ответственного лица, заполняется карточка учета расхода топлива, открываемая на каждое транспортное средство. В карточку записывается фактический и нормативный расход топлива и выводится результат. О фактах значительного перерасхода или нереальной экономии топлива необходимо сообщать руководителю предприятия для принятия необходимых мер к устранению причин перерасхода или нереальной экономии.
На основании данных карточек учета расхода топлива ведутся лицевые карточки водителей и выводятся результаты их работы за месяц. В случае перерасхода бензина или дизельного топлива по итогам работы за квартал составляется ведомость для расчетов с водителями, в которой указываются количество и стоимость перерасходованного топлива. Ведомость представляется руководителю предприятия для принятия решения о возмещении стоимости перерасходованного топлива по вине водителей. Сумма перерасходованного топлива сверх установленных норм на основании решения, принятого руководителем предприятия, и взыскивается с виновных лиц в установленном порядке. За перерасход топлива с виновных удерживается его полная стоимость.
В организациях с небольшим количеством транспорта и маленькими объемами потребления ГСМ может осуществляться за наличный расчет через подотчетных лиц (как правило, водителей).
Прежде чем выдать водителю из кассы денежные средства на приобретение ГСМ, необходимо приказом руководителя утвердить перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет, утвердить сроки использования подотчетных сумм, по истечении которых подотчетные лица должны представлять авансовые отчеты. С этими лицами в обязательном порядке должны быть заключены договоры о полной материальной ответственности.
Необходимо помнить, что выдачу наличных денег водителям под отчет следует производить только после полного отчета по ранее выданным суммам.
В соответствии с действующим налоговым законодательством при наличии фискальных чеков указанная в них сумма НДС может быть отнесена в зачет, если фискальный чек содержит следующие данные:
- наименование предприятия;
- регистрационный номер налогоплательщика;
- заводской номер машины;
- регистрационный номер машины;
- порядковый номер чека;
- дату и время совершения покупки;
- цену или сумму покупки;
- серию и номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость;
- наименование товара;
- сумму налога на добавленную стоимость;
- фискальный признак.
Приобретение топлива за наличный расчет с АЗС оформляется авансовыми отчетами с обязательным приложением оправдательных документов в виде чеков, квитанций и т.п.
Подотчетным лицам целесообразно наклеивать полученные ими на АЗС чеки ККМ на отдельные листы бумаги, а в конце месяца - составлять авансовый отчет о количестве и стоимости приобретенного ГСМ с приложением указанного документа к авансовому отчету.
При этом следует указать количество чеков ККМ, количество ГСМ, общую стоимость приобретенного ГСМ.
При приобретении ГСМ за наличный расчет в учете отражаются следующие хозяйственные операции:
№ п/п Содержание операции Д-тК-т1 Выдано подотчет 1251 1010
2/1 Оприходовано топливо при наличии документов для отнесения НДС в зачет 1312 1251
НДС, подлежащий отнесению в зачет 1421 1251
2/2 Оприходовано топливо при отсутствии документов для отнесения НДС в зачет 1312 1251
3 Возврат неиспользованной суммы 1010 1251
4 Возмещение перерасхода 1251 1010
СИТУАЦИЯ
Компания для удобства расчетов с водителями решила ввести га, безналичную форму расчетов по ГСМ. Предприятие заключило договор с предприятием, реализующим ГСМ с предоставлением талонов и пластиковых карт.
АНАЛИЗ СИТУАЦИИ
Наиболее распространенный метод расчета – это приобретение ГСМ путем заключения с предприятием, реализующим ГСМ, договора на продажу с предоставлением покупателю талонов и пластиковых карт, с отовариванием последних по мере возникновения потребности в ГСМ.
Для приобретения ГСМ по талонам за безналичный расчет заключается договор со специализированной организацией, которая осуществляет продажу талонов и организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС.
После оплаты определенного количества ГСМ (наличными или по безналичному расчету) предприятие получает талоны на ГСМ вместе с накладной и счет-фактурой на фактическое количество реализованного бензина в талонах.
Для учета полученных и оплаченных талонов обычно используется счет 1312 «Топливо», для удобства можно открыть субсчет 1313 «Бензин в талонах».
В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:
№ п/п Содержание операции Д-тК-т1 Произведена предоплата за бензин 1610 1040
2 Оприходован бензин в талонах 1313 3310
3 НДС отнесен в зачет по счету-фактуре поставщика 1421 3310
4 Выданы талоны водителю 1312 1313
5 Закрытие взаиморасчетов с поставщиком в копне месяца 3310 1610
Необходимо остановиться на таком моменте, как учет движения талонов на бензин.
Получение талонов у поставщика, выдача водителям, прием от водителей неиспользованных талонов - все это необходимо фиксировать в «Книге учета движения талонов», которая ведется материально ответственным лицом, непосредственно осуществляющим приемку, хранение и выдачу талонов.
При заправке автомобилей топливом по карточкам поставщиком ГСМ в конце месяца предоставляется отчет о фактической выборке топлива по каждой карточке и выставляется счет-фактура на фактически реализованное топливо.
Отличительной чертой этой операции служит то, что в данном случае предприятие дополнительно оплачивает поставщику определенную сумму за обслуживание карточек.
Бухгалтерские проводки при обслуживании по карточкам будут следующими:
№ п/п Содержание операции Д-тК-т1 Произведена предоплата за бензин 1610 1040
2 Оприходован бензин 1313 3310
3 НДС отнесен в зачет по счету-фактуре поставщика 1421 3310
4 Услуги за обслуживание карточек 7200 3310
5 НДС отнесен в зачет по счету-фактуре за обслуживание карточек 1421 3310
6 Закрытие взаиморасчетов с поставщиком в конце месяца 3310 1610
В конце месяца ответственное лицо сдает в бухгалтерию «Отчет о движении талонов», на основании которого делаются бухгалтерские проводки.
Учет запасных частей
Запасные части приобретаются организациями, имеющими автотранспортные средства, для ремонта и замены изношенных частей автомобилей. Запчасти могут быть изготовлены на самом предприятии, поступить от поставщиков или подотчетных лиц, закупающих материалы на базарах за наличный расчет.
Оформление поступления запасных частей и агрегатов на склады автотранспортного предприятия от поставщиков и отпуск их в производство осуществляются, в основном, на бланках типовых форм первичной документации по учету материалов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные накладные, лимитные карты, лимитно-заборные карты, требования, накладные и др.).
На автотранспортные предприятия запасные части и агрегаты поступают в порядке материально-технического снабжения. Они учитываются на счете 1315 «Запасные части» по фактической себестоимости. Аналитический учет ведется в натуральном и денежном выражениях по учетным ценам. Суммы транспортно-заготовительных расходов учитываются в аналитическом учете отдельно. Списание сумм транспортно-заготовительных расходов производится в конце месяца пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.
По счету 1315 «Запасные части» открываются субсчета (аналитические) по учету новых запасных частей, снятых с автомобилей и прицепов, в том числе годных к употреблению и требующих ремонта, а также отремонтированных, негодных и подлежащих сдаче в металлолом.
Все приобретенные запчасти приходуются на складе. Материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад составляет в одном экземпляре карточку по форме ТМЗ-5 «Карточка учета товарно-материальных запасов». Карточка выписывается на фактически принятое количество ценностей. Поступающим на склад запчастям присваивается номенклатурный номер. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Представитель ремонтного цеха (либо водитель, механик гаража или другое назначенное лицо, если на предприятии нет ремонтной службы) получает запчасти со склада по требованию-накладной. Накладную в 2-х экземплярах составляет материально ответственное лицо склада, сдающее материальные ценности. Ее подписывает сдатчик и получатель запасных частей.
Новые запасные части выдают из кладовой только в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные к дальнейшему использованию запчасти актируют и приходуют в кладовой по массе лома как прочие материалы.
"В установленные организацией сроки материально ответственное лицо склада сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме реестра приходных и расходных документов с приложенными первичными документами.
Правила документального оформления движения материалов одинаковы для всех предприятий, как крупных, так и совсем небольших с численностью работающих до 10 человек. Даже в небольшой организации должен быть кладовщик (либо сотрудник, выполняющий функции кладовщика), который ведет документальный учет материальных ценностей, приобретаемых организацией и расходуемых в процессе хозяйственной деятельности.
Поступление запасных частей на предприятие отражается проводками:
Д-т 1310
Д-т 1420
К-т 3397, 3310 - отражено поступление запчастей от поставщика и отнесен НДС в зачет по счетам-фактурам;
Д-т 1310
Д-т 1420
К-т 1251 - отражено поступление запчастей и отнесен НДС в зачет, приобретенных за наличный расчет подотчетным лицом;
Д-т 1310
К-т 8011, 8021, 8031 - запчасти изготовлены в цехе (на участке) предприятия.
Списание запчастей отражается по кредиту балансового счета 205 и дебету счетов учета затрат на производство (8012, 8022, 8032) или расходов на продажу (7010). При оприходовании негодных запасных частей по массе лома делают проводку:
Д-т 1310 «Прочие материалы»
К-т 1310 «Запасные части».
СИТУАЦИЯ
ТОО в апреле произвело закупку запасных частей у поставщиков на сумму 48 000 тенге, в т.ч. НДС - 6 261 тенге. В этом же месяце мастер релюнтного цеха получил на складе новые запасные части в обмен на изношенные на сумму 9 000 тенге. Все полученные мастером новые запчасти в апреле были использованы для ремонта автомобилей. Изношенные запчасти ремонту и дальнейшему использованию не подлежат, о чем был комиссионно составлен акт. Эти запчасти были оприходованы по стоимости лома 400 тенге.
АНАЛИЗ СИТУАЦИИ
В апреле бухгалтер ТОО обязан сделать следующие проводки:
Д-т 1310
К-т 3397 - 41 739 тенге - отражено поступление запчастей от поставщика (проводка сделана на основании накладной);
Себестоимость автомобильных перевозок - один из важнейших экономических показателей эффективности и качества работы автотранспортного субъекта и один из источников накопления. Все хозяйствующие субъекты стремятся к снижению себестоимости. В частности, снижение себестоимости перевозок обеспечит снижение тарифов, что приведет к снижению затрат производства субъектов, пользующихся наемным транспортом.
Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг и используется для планирования себестоимости и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги.
Статьи калькуляции на автотранспорте:
- амортизация автотранспортных средств;
- заработная плата и отчисления от заработной платы водителей;
- расходы на ГСМ;
- заработная плата и отчисления от заработной платы работников вспомогательных служб;
- стоимость использованных запасных частей и комплектующих;
- материалы, использованные вспомогательными службами;
- прочие расходы вспомогательных служб.
Расходы автотранспортного предприятия условно подразделяются на переменные и постоянные. Переменные расходы зависят от работы (движения) автомобиля и исчисляются на 1 км общего пробега. Это расходы на топливо и смазочные материалы, на восстановление и ремонт шин, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию подвижного состава.
Постоянные расходы исчисляются на 1 авт-ч работы. Это наклад-ные расходы и, условно, заработная плата водителей. К накладным расходам относятся затраты на содержание зданий и оборудования, заработная плата административно-хозяйственного персонала, почтово-телеграфные и телефонные расходы, налоги, сборы и т. д.
Себестоимость автомобильных перевозок определяют делением общей суммы расходов, связанных с выполнением перевозок за определенный период времени, на объем транспортной работы, выполненной за тотже период. Для почасовых автомобилей себестоимость перевозок рассчитывают на 1 авт-ч работы, для такси -- на 1 км платного пробега автомобильных перевозок.
При повременной оплате перевозки грузов в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных накладных, один экземпляр которых прилагается к путевому листу для учета количества перевезенных тонн груза и других показателей.
Начисление при повременной оплате труда производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам. Ее величину определяют путем умножения количества отработанного времени на установленную тарифную ставку.
Основная статья расходов на содержание транспорта - затраты на топливо и ГСМ.
В бухгалтерском учете затраты на ГСМ для автомобильного транспорта относятся на расходы, включаемые в себестоимость, а соответственно, и на вычеты в целях налогообложения, но только в том случае, если расход ГСМ подтверждается маршрутными или путевыми листами, показателями спидометра, а также соответствующими первичными документами: квитанциями, чеками, счетами.
Согласно налоговому законодательству и нормативным актам по бухгалтерскому учету основанием для отражения хозяйственных операций в учете служат правильно оформленные первичные документы.
На предприятии должен быть издан приказ, которым водителям автотранспортных средств и соответствующим службам предприятия вменяется в обязанность вести путевые или маршрутные листы, а также ежедневно отмечать показания спидометра.
Необходимо установить сроки сдачи путевых листов в бухгалтерию, суммы на приобретение ГСМ, порядок и сроки выдачи их в подотчет водителям.
Для того чтобы иметь возможность осуществлять контроль за расходом ГСМ и доказать экономическую обоснованность произведенных расходов, предприятию необходимо разработать нормы расхода на ГСМ, которые утверждаются приказом руководителя.
При разработке норм за основу берутся нормы расхода, указанные в технической документации на транспортное средство или в Правилах по нормированию расхода топливно-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники.
На предприятии могут быть установлены следующие нормы расхода ГСМ:
- базовая норма на 100 км пробега автомобиля;
- норма на 100 км транспортной работы (учитывается дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом);
норма на езду с грузом (учитывается увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузки).
Размер указанных норм может меняться в зависимости от различных условий (времени года, работы в горной местности, при работе в населенных пунктах с большой численностью населения и т.п.).
Для этого применяются специальные поправочные коэффициенты к нормам.
В любом случае должны быть базовые нормы расходования ГСМ, которые корректируются исходя из конкретных условий эксплуатации. Общепринятым считается, что при работе в зимний период базовые нормы могут увеличиваться до 10%.
После того как предприятие утвердило приказом руководителя базовые нормы расхода ГСМ и поправочные коэффициенты, можно считать, что расходы ГСМ в пределах норм являются экономически обоснованными.
Затраты на техническое обслуживание и ремонт составляют в среднем для грузовых автомобилей и автобусов 14%. Для легковых автомобилей 17% от себестоимости перевозок. Для снижения затрат на топливо и шины водитель должен добиваться снижения расхода топлива и повышения срока службы шин. Снижения затрат на техническое обслуживание, ремонт и амортизацию подвижного состава можно добиться путем тщательного ухода за автомобилем и повышения качества технического обслуживания, т. е. путем уменьшения потребности в текущих ремонтах, которые составляют значительную долю общих затрат на обслуживание и: ремонт.
Для определения себестоимости отдельных видов перевозок используется группировка затрат по элементам и статьям калькуляции, установленная СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и методических рекомендаций к нему.
В соответствии с СБУ7 «Учет товарно-материальньгх запасов» при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость, применяются различные виды группировок:
- по месту возникновения затрат;
- по видам работ, услуг. Затраты включаются в себестоимость отдельных видов перевозок;
- по видам расходов - по элементам и статьям калькуляции. По элементам показывают, что именно израсходовано на перевозки, а по статьям калькуляции
- для исчисления отдельных видов перевозок;
- по способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - прямо и непосредственно включаются в себестоимость отдельного вида перевозок.
Косвенные затраты - не могут быть прямо отнесены в себестоимость определенного вида перевозок, а перед включением распределяются пропорционально какой-либо базе (числу автомобиле-дней в автохозяйстве).
Учет затрат на перевозки осуществляется на основании путевых листов, в которые на основании товарно-транспортных накладных указываются все данные по каждой поездке. Количество перевезенных грузов в тоннах за один рейс умножается на расстояние в километрах. Рассчитанные таким образом суммы тонно-километров по каждому путевому листу складываются по всем путевым листам за отчетный период (месяц) и получается общий объем работы грузового автотранспорта в тонно-километрах.
Объектом исчисления себестоимости по грузовому автотранспорту, работающему по тарифу за тонну перевезенного груза, является один тонно-километр перевозок, а для работающих по часовому тарифу - один авто-час. Себестоимость его определяется путем деления всей суммы затрат по эксплуатации грузового автотранспорта на общее количество тонно-километров перевезенных грузов.
Затраты на автомобильные перевозки в ТОО «Форсаж» учитываются на счетах 8010 подраздела «Основное производство» на субсчете «Расходы по эксплуатации автомобильного транспорта» по следующим статьям:
- на стоимость материалов, используемых при эксплуатации автомобилей (дизельное топливо, бензин), на основании накопительных ведомостей данньгх путевых листов о фактическом расходе топлива, за отчетный период:
Дебет счета 8011 «Материалы» - Кредит счета 1313/1 «Топливо в баках транспортных средств» на сумму 785040;
- на стоимость израсходованных смазочных и эксплуатационных материалов (моторного и трансмиссионного масел, консистентной смазки, керосина и обтирочных материалов) для эксплуатации, технического обслуживания и ремонта автомобилей: Дебет счета 8011 «Материалы» - Кредит счета 1313/2 «Смазочные и прочие эксплуатационные материалы» на сумму 130000;
- на основании данных путевых листов, нарядов на сдельные работы и других документов производится следующая запись:
а) на сумму начисленной заработной платы:
Дебет счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих» - Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму 164500,
б) создан резерв на отпуска работникам:
Дебет счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих»
Кредит счета 7440 «Расходы по созданию резерва» на сумму 139820,
в) на сумму социального налога от фонда оплаты труда рабочих:
Дебет счета 8013 «Отчисления от оплаты труда» - Кредит счета 3150 «Социальный налог» на сумму 57516;
- начислен износ автомобильных шин, подвижного состава автомобильного транспорта:
Дебет счета 935 «Износ основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ прочие»
34400;
- ремонт автомобильных шин, ремонт и техническое обслуживание автомобилей: Дебет счета 934 «Ремонт основных средств» 44900
Кредит счета 687 «Прочие», субсчет «Ремонтный фонд» Кредит счета 201 «Сырье и материалы» 11200
Кредит счета 203 «Топливо» 15000
Кредит счета 205 «Запасные части» 3800
Кредит счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», -8000
Кредит счета 635. «Социальньш налог» 1512
Кредитсчета671 «Счета к оплате» 5388,
- обобшаются накладные расходы: Дебет счета 930 «Накладные расходы»
Кредит счета 934 «Ремонт основных средств», 935 « Износ основных средств и не материальньгх активов» 79300;
- списываются накладные расходы на затраты основного производства: Дебет счета 904 «Накладные расходы»
Кредит счета 930 «Накладные расходы» 79300.
Если у автотранспортного субъекта имеется ремонтная мастерская, то затраты по эксплуатационному ремонту и техническому обслуживанию автомобилей предварительно учитываются по:
- списываются материалы, израсходованные на эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание:
Дебет счета 8031 «Материалы» - Кредит счета 201 -206 «Материалы» 4000;
- начислена заработная плата рабочим, занятым ремонтом: Дебет счета 922 «Оплата труда работников» - Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму 15300;
- на сумму отчислений (социальный налог 21 % от фонда оплаты труда рабочих): Дебет счета 923 «Отчисления от оплаты труда»
Кредит счета 935 «Социальный налог» 2892;
- на сумму накладных расходов: Дебет счета 924 «Накладные расходы» - Кредит счета 930 «Накладные расходы» на сумму 6000;
- для исчисления себестоимости автоперевозок обобщаются произведенные за месяц затраты:
Дебет счета 8010 «Основное производство» 571136
Кредит счета 8011 «Материалы» 13000
Кредит счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих» 304320
Кредит счета 8013 «Отчисления от оплаты труда» 57516
Кредит счета 8014 «Накладные расходы» 79300;
- для исчисления себестоимости вьшолненных вспомогательными производства ми работ, обобщаются произведенные за месяц затраты:
Дебет счета 8030 «Вспомагательные производства» 28192
Кредит счета 8031 «Материалы» 4000
Кредит счета 8032 «Оплата труда работников» 153 00
Кредит счета 8033 «Отчисления от оплаты труда» 2892
Кредит счета 8034 «Накладные расходы» 6000;
- включаются в себестоимость автоперевозок затраты вспомогательных производств: Дебет счета 900 «Основное производство»
Кредит счета 920 28192;
- в конце каждого месяца списывается себестоимость автоперевозок:
Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит счета 900 «Основное производство» (571136+28192) 599328;
- предъявлен счет заказчикам на договорную стоимость: Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит счета 701 «Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 900000;
- на сумму НДС:
Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» 144000:
- получены платежи от заказчиков: Дебет счета 1040 «Деньги на расчетном счете»
Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 1044000;
- НДС перечислен в бюджет:
Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 1040 «Деньги на текущих банковских счетах в тенге» 144000.
В конце отчетного периода:
а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода,
б) списываются доходы на увеличение итогового дохода.
Себестоимость перевозок является важнейшим качественным показателем работы автотранспортного предприятия. Снижения себестоимости перевозок водитель может достигнуть прежде всего применением прицепов и полуприцепов, повышением коэффициентов использования грузоподъемности и пробега автомобилей.
Применение прицепов повышает производительность подвижного состава не менее чем в 1,5 раза и снижает себестоимость перевозок на 25-30 %.
Непременными условиями повышения производительности подвижного состава и снижения себестоимостей перевозок является дальнейшее развитие централизованных перевозок, организация централизованной службы эксплуатации, маршрутизации и математических методов планирования.
Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия «доход» и «выручка». Согласно МСФО 18, выручка - это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход - это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционно заменено на понятие «доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)».
В силу особенностей транспортно-экспедиторская деятельность выделена в отдельный раздел Гражданского кодекса РК и регулируется ст. 708-714 ГК РК от 01.07.99 г. № 409-И, однако эти особенности в целях налогообложения и отражения таких операций в бухгалтерском учете рассматриваются неоднозначно, что часто приводит к достаточно серьезным нарушениям. Такая ситуация складывается с признанием дохода у экспедитора с сумм перевозчика. В основу корреспонденции настоящего раздела по учету таких сумм заложен следующий принцип:
- суммы, полученные от клиента, но предназначенные исключительно для оплаты услуг перевозчика, не могут быть признаны и отражены в учете экспедитора в качестве дохода по следующим основаниям:
Основным видом деятельности экспедиторских организаций является организация перевозок грузов, согласно ГК РК 03-99 ОКЭД от 05.07. 1999 г. № 11, что отражается в уставе фирмы и статистической карточке с присвоением кода 63.40, и по которому эти организации учитываются в налоговых комитетах РК как посредники-поверенные, работающие по поручению клиента.
При отражении такого рода услуг экспедитор заключает договор транспортной экспедиции согласно ст. 708 - 714 ГК РК от 01.07.1999 г. № 409-И, по которому он выполняет услуги экспедиции собственными силами и организует перевозку груза клиента силами перевозчиков, т.е. третьих лиц, за счет и по поручению клиента, при этом за организацию перевозки и услуги экспедиции он получает доход в форме вознаграждения, который и является доходом от основного вида деятельности экспедитора, определение которому дается в ОКЭД от 05.07.1999 г. № 11.
«Основной вид деятельности - тот вид деятельности, добавленная стоимость которого превышает добавленную стоимость любого другого вида деятельности, осуществляемого субъектом».
Кроме того, согласно ст. 13 Закона РК от 26.12.1995 г. № 2732, в целях бухгалтерского учета доходом признается:
«Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала», а в целях налоговых расчетов, согласно п. 1 ст. 81 НК РК от 12.07.2001 г. № 209-И «доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг...», при этом стоимостью предоставленных экспедитором услуг будет являться величина его вознаграждения, которая в конечном итоге приведет к увеличению собственного капитала. Более точно данную ситуацию разрешает п. 8 МСФО 18 «Выручка», который устанавливает, что суммы, полученные компанией в пользу третьей стороны, не являются экономическими выгодами, не ведут к увеличению собственного капитала, поэтому они исключаются из выручки. Выручкой является только комиссионное вознаграждение при оказании посреднических услуг.
Следовательно, экспедитор имеет право признать доходом в составе СГД только суммы вознаграждения, полученные от выполнения уставных услуг, которые он оказывает клиенту непосредственно, но не суммы, предназначенные в пользу третьей стороны.
2. Суммы, полученные экспедитором от клиента и направленные на оплату услуг перевозчика, являются транзитными финансовыми платежами за третьих лиц в силу заключенного договора транспортной экспедиции или железнодорожной накладной и не должны затрагивать доходную и затратную стороны учета экспедитора, т.к. не являются его собственностью.А так как груз, доставляемый перевозчиком и экспедируемый экспедитором является собственностью клиента, которая приносит доход и отражена в его учете, то все затраты, связанные с доставкой груза, в т.ч. оплата услуг перевозчика, должны отражаться только по балансу собственника, согласно СБУ № 7 от 13.11.1996 г. и ст. 65 НК РК от 12.07.2001 г. № 209-Н, и включаться в учет клиента исходя из экономического содержания данной статьи, согласно ст. 13 Закона РК от 26.12.1995 г. № 2732.
«Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличение обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками».
Следовательно, все затраты по доставке груза перевозчиком должны быть отражены только в учете клиента-доверителя, т.к. связаны с получением его СГД от реализации этого товара согласно СБУ № 7 «Учет ЛИЗ» от 13.11.1996 г., ст. 65 и ст. 92 НК РКот 12.07.2001 г. N9 209-11.
Следует отметить, что включение в оборот экспедитора сумм проплаты за третьих лиц, т. е. признание их доходом и отнесение на вычеты как затраты, не только противоречит нормам Закона РК «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.1995 г. № 2735, НКРК от 12.07.2001 г. № 209-11, но и вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности, т.к. искусственно увеличивает обороты, необоснованно завышает доходы и затраты экспедитора, которые не являются элементами его баланса, и, следовательно, отчетность может быть признана аудитором недостоверной, ненадежной и не дающей правдивого представления.
3. Соблюдая требования НК РК от 12.07.2001 г. № 209-П и принцип сопоставимости Закона РК от 26.12.1995 г. № 2732, обороты по НДС определяются с учетом следующих норм:
- так как перечень услуг экспедитора четко определен договором, уставом и ОКЭД, то согласно п. 2 ст. 211 НК РК оборотом по реализации услуг будет стоимость этих услуг в сумме вознаграждения, т.е. величина дохода без НДС согласно п. 1 ст. 81 НК РК, которая и будет являться размером облагаемого оборота согласно п. 1, 9 ст. 217 НК РК;- так как экспедитор оказывает услуги по поручению клиента, при этом могут заключаться договоры транспортной экспедиции, комиссии или поручения, то согласно п. 1 ст. 214 НК РК оказание услуг поверенным от имени и за счет доверителя не является оборотом по реализации поверенного (экспедитора), т.е. суммы клиента, предназначенные для оплаты тарифа перевозчика, не должны включаться в оборот экспедитора. Однако в оборот будет включаться стоимость всех услуг, которые будут оказаны экспедитором клиенту непосредственно, согласно пп. 1 и п. 2 ст. 214 НК РК, т.е. сумма вознаграждения;
- норма п. 5 ст. 217 НК РК устанавливает, что если субъект оказывает услуги, связанные с проплатой за третьих лиц, то в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение за эти услуги, т.е. если экспедитор оказывает такого рода услуги (проплата перевозчику за счет клиента), то в сумму общего вознаграждения, определенного согласно п. 1 ст. 81, п. 1, 9 ст. 217 НК РК, включается и комиссионное вознаграждение за конкретный вид услуги - проплата, который входит в состав общей калькуляции.
За размером расходов и их целесообразностыо должен осуществляться систематический контроль, который производится путем сверки смет, договоров, товарных и денежных документов, которыми оформляются операции по производству расходов, путем анализа и аудита. Систематический контроль расходов позволяет выявить резервы для их дальнейшего снижения.
С переходом на международные стандарты произошло деление расходов хозяйствующих субъектов на расходы, относимые в себестоимость продукции (работ, услуг) и так называемые «расходы периода», которые списываются в конце отчетного периода на результаты хозяйственной деятельности.
Расходами периода, согласно СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и методическими рекомендациями к нему, признаются расходы, понесенные субъектом в отчетном периоде, но не включаемые в себестоимость товарно-материальных запасов. К ним относятся:
- расходы по реализации товаров (работ, услуг);
- общие и административные расходы;
- расходы по процентам.
Автотранспортные предприятия - коммерческие субъекты, поэтому административные расходы, согласно учетной политике должны учитывать по двум разделам:
1. «Расходы периода, включаемые в цену услуг»,
2. «Расходы периода, не включаемые в цену услуг».
К первому разделу относятся следующие расходы:
- оплата труда административного персонала - фонд оплаты труда, премирование по итогам года текущей деятельности, материальная помощь к отпуску, премирование по итогам деятельности за год:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отчисления от оплаты труда административно-хозяйственного персонала по установленным нормам (социальный налог 21%):
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 635 «Социальный налог»;
-материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование служебных поездок легковых автомобилей:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 671 «Счета к оплате»;
- амортизационные отчисления:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 131-134 «Износ основных средств»;
- расходы на содержание и обслуживание технических средств, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредитсчета671 «Счета к оплате»;
- расходы на командировки административного персонала: Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» - Кредит счета 333 «Расчеты с подотчетными лицами»
расходы на коммунальные услуги, охрану объектов и др.: Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» - Кредит счета 671 «Счета к оплате».
Ко второму разделу относятся следующие расходы:
- представительские расходы:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 671 «Счета к оплате»;
- расходы по содержанию дорогостоящей связи (сотовые телефоны): Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 671 «Счета к оплате»;
- расходы по подписке на периодические издания: Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 671 «Счета к оплате»;
- расходы на рекламу:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 671 «Счета к оплате»;
- оказание всех видов спонсорской помощи: Дебет счета 821 «Общие и административные расходы» Кредит счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
В конце отчетного периода:
а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода: Дебет счета 571 «Итоговый доход» - Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» 599328
Кредит счета 821 « Общие и административные расходы» 238000;
б) списываются доходы на увеличение итогового дохода:
Дебет счета 701 «Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит счета 571 «Итоговый доход» 900000;
в) начислен корпоративный подоходный налог:
Дебет счета 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кредит счета 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» 900000-599328-238000=62672*30%=18802 18802;
- списываются расходы по корпоративному подоходному налогу на уменыпение гогового дохода:
Дебет счета 571 «Итоговый доход» - Кредит счета 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 18802;
- определен и списан чистый доход: Дебет счета 571 «Итоговый доход» - Кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» 43870.
Тема 15. Учет в организациях торговли и общественного питания
Новые условия хозяйствования предусматривают расширение самостоятельности предприятий и организаций общественного питания в торговой и производственной деятельности, осуществление её на принципах самоокупаемости и самофинансирования, переход на экономические методы управления предприятиями и организациями.
Бухгалтерский учет в общественном питании призван осуществлять контроль за выполнением плановых заданий, обеспечением сохранности собственности, эффективным и целесообразным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдением принципов расчета.
Бухгалтерский учет контролирует соблюдение плановой дисциплины, выполнение каждого показателя плана: выпуск продукции собственного производства и товарооборот (без объема реализации алкогольных напитков), снабжение сырьем и предметами материально-технического оснащения, фонд оплаты труда, издержки производства и обращения, валовой доход, распределяемые доходы и финансовый план. Учет должен активно воздействовать на хозяйственные процессы:
-определять причины отклонения от плана: предупреждать бесхозяйственность, непроизводительные потери, выявлять внутренние резервы.
Вместе с тем данные бухгалтерского учета должны широко использоваться для планирования на последующий период.
Бухгалтерский учет признан строго контролировать правильное использование средств, предупреждать возникновение недостач, хищений ценностей, способствовать рациональному и эффективному использованию.
Для этого необходимо:
-требовательнее проводить инвентаризацию, тщательно рассматривать и анализировать причины каждого выявленного факта недостач, хищений и порчи ценностей;
-обсуждать на собраниях;
-принимать соответствующие меры по взысканию причиненного ущерба с виновных лиц.
Для усиления ответственности за сохранность сырья и готовой продукции расширен круг материальных ценностей.
Предприятия общественного питания в новых условиях хозяйствования переведены на полный хозяйственный расчет. Полный хозрасчет предполагает прежде всего полную самоокупаемость, при которой доходы от реализации продукции покрывают расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Средства, вложенные в предприятие, должны окупиться и принести доход. Самоокупаемость обеспечивают только рентабельные предприятия. Затраты на производственную деятельность предприятия и оплата труда осуществляются за счет заработанных коллективом средств.
Учет позволяет не только получить данные о доходах, расходах и конечных финансовых результатах, но и определить степень соблюдения режима экономии, резервы повышения рентабельности, способствовать правильной организации труда и развитию творческой инициативы.
Доля доходов, остающихся в распоряжении предприятия после обязательных отчислений, направляется на образование фондов производственного и социального развития и фонда оплаты труда, и чем выше эта доля, тем больше фонды экономического стимулирования. Важно не только реально определить фактические доходы, но и правильно организовать учет их распределения согласно установленным нормативам.
Правильная и четкая организация бухгалтерского учета имеет большое значение для решения стоящих перед ним задач.
Рациональная организация бухгалтерского учета предполагает: применение новейших форм документов, четкий документооборот, обеспеченность квалифицированными кадрами, использование прогрессивной формы счетоводства, широкое применение современной вычислительной техники в обработке экономической информации.
Документ - основа бухгалтерского учета. Совершенствование документации должно быть направлено на широкое внедрение типовых унифицированных форм документов и строгое соблюдение порядка их оформления.
На каждом предприятии необходимо наладить такую систему выписки и обработки документов, которая способствовала бы максимальному ускорению документооборота. Нарушение документооборота, несоблюдение правил оформления документов ведут к запущенности в учете, к ослаблению контроля за выполнением хозяйственных операций.
Учет хозяйственной деятельности предприятий общественного питания может осуществляться с децентрализацией или централизацией учетных работ.
При децентрализованном учете весь цикл учетных работ, начиная со сбора первичной информации и до составления отчетности, осуществляется непосредственно в бухгалтерии предприятия. Децентрализация учета позволяет приблизить его к месту совершения хозяйственных операций, что способствует повышению оперативности и, следовательно, действенности бухгалтерской информации.
Однако такая организация учета имеет ряд существенных недостатков:
-распыление учетно-вычислительных работ по многочисленным бухгалтериям, отсутствие разделения труда;
-невозможность рационального использования вычислительной техники, большое количество взаимных расчетов между предприятиями и вышестоящими организациями.
При централизованном учете предприятия оформляют только первичные документы, а их обработка и составление отчетности производятся в бухгалтерии вышестоящей организации. Централизация учета способствует кооперации и специализации труда работников бухгалтерии, а это дает возможность повышать производительность труда, сокращать расходы на организацию учета, повышать его качество, эффективно использовать средства механизации учета. Но при централизации учетных работ также имеются недостатки: такие качественные показатели, как валовой доход, издержки, финансовый результат, не отражаются отдельно по каждому предприятию. Эти показатели учитываются в целом по всему тресту (торгу), что ведет к нарушению принципов хозяйственного расчета отдельных предприятий.
Наиболее совершенной формой организации бухгалтерского учета являются бухгалтерии. Каждое предприятие на основании получаемой отчетности имеет возможность систематически контролировать выполнение установленных плановых заданий. Это повышает роль бухгалтерского учета в укреплении хозяйственного расчета.
Основными структурными подразделениями централизованной бухгалтерии являются: отделы (секторы), учетно-контрольные группы, вычислительная установка.
Отделы рекомендуется создавать по функциональному признаку, такими могут быть отделы для учета:
-производственных и товарных операций;
-финансово - расчетных операций;
-расчетов с рабочими и служащими;
-основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
-сводной отчетности, экономического анализа и контроля.
Отделы на основании положения, утвержденного главным бухгалтером, обеспечивают синтетический и аналитический учет, а также последующий контроль за всеми хозяйственными операциями обслуживаемых предприятий.
На предприятиях для осуществления предварительного и текущего контроля хозяйственных операций, своевременного сбора учетной и статистической информации используют учетно-контрольные группы –
Работники учетно-контрольных групп состоят в штате и подчиняются главному бухгалтеру. для более четкой организации учетных работ разрабатываются графики поступления документов в отделы (секторы), определяются сроки их обработки и составления отчетности. для механизированной обработки документов может иметь собственную вычислительную установку, а также пользоваться услугами вычислительной установки других организаций.
Работа бухгалтерии должна осуществляться в соответствии с утвержденным планом. Каждый работник бухгалтерии должен не только хорошо знать свои обязанности, но и своевременно выполнять их для этого устанавливаются графики выполнения учетных работ. В них содержатся перечень работ, возложенных на каждого работника, порядок и сроки их выполнения, указывается, какие операции выполняются в первую очередь, какие во вторую и т.д.
Умелое распределение обязанностей между работниками учета повышает их ответственность за порученную работу, способствует улучшению качества бухгалтерского учета и отчетности.
В соответствии со статьей 9 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.), руководителем бухгалтерской службы является главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности, формирование учетной политики.
Главный бухгалтер обязан обеспечить:
-широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;
-учет денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов и других средств, правильное документальное оформление и своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
-достоверный учет издержек производства и обращения, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности;
-своевременный и точный учет всех финансовых, кредитных и расчетных операций, а также составление бухгалтерской отчетности и представление ее в установленные сроки в вышестоящие организации;
-экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;
-разработку мероприятий, направленных на укрепление государственной дисциплины, хозяйственного расчета.
Главный бухгалтер обязан подписывать все документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также документы расчетного и кредитного характера.
Для выполнения данных обязанностей главному бухгалтеру предоставлены широкие права:
-все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру - он устанавливает служебные обязанности для них и несет ответственность за их выполнение;
-увольнение или перемещение материально ответственных лиц (кассиры, заведующие производством, кладовщики и т.д.) производится по согласованию с главным бухгалтером;
-все договоры и соглашения на получение и отпуск товарно-материальных ценностей, на выполнение работ и услуг, а также приказы о назначении должностных окладов, премий, надбавок к заработной плате должны быть завизированы главным бухгалтером.
Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета и составление недостоверной отчетности, за принятие к исполнению неправильно оформленных, незаконных документов. Он отвечает за соблюдение установленного штатного расписания, за правильное расходование фонда оплаты труда.
Особая ответственность возлагается на главного бухгалтера в деле сохранения социалистической собственности.
Главный бухгалтер назначается руководителем предприятия с последующим утверждением вышестоящей организацией. В административном порядке он подчинен руководителю предприятия, а по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности главному бухгалтеру вышестоящей организации.
Таким образом, для успешного функционирования предприятий общественного питания любого типа и класса требуется рационально организованный бухгалтерский учет и контроль, обеспечивающий получение точных данных выпуска продукции и товарооборота по видам реализации в натуральном нежном измерениях.
Ценообразование и калькуляция в общественном питании
Цена, по которой продается и покупается товар, есть форма проявления его стоимости, определяемой величиной общественно необходимых затрат труда, воплощенных в том или ином товаре.
Экономическая политика нашего государства направлена на то, чтобы цены все в большей степени отражали общественно необходимые затраты на производство и реализацию продукции, ее потребительские свойства, качество и платежеспособный спрос.
Одной из основных контрольных функций бухгалтерского учета является строжайшее соблюдение политики цен, которая направлена на совершенствование ценообразования во всех отраслях хозяйства, снижение себестоимости продукции.
В общественном питании применяются следующие виды цен: оптовые, розничные, средневзвешенные и расчетные.
Следует различать два вида оптовых цен: оптовая цена предприятий и оптовая цена промышленности. Оптовая цена предприятия состоит из следующих элементов: себестоимости продукции и дохода (прибыли) предприятия.
В себестоимость продукции включаются плановые затраты по производству продукции (сырье, материалы, электроэнергия, заработная плата и др.).
Доход (прибыль) предприятия - это разность между стоимостью реализованной продукции в оптовых ценах и ее себестоимостью. По этой цене одни предприятия реализуют свою продукцию другим предприятиям, а также сбытовым и оптовым базам.
Оптовая цена промышленности - это цена, по которой предприятия и оптовые базы реализуют товары предприятиям торговли и общественного питания. Она состоит из следующих элементов: оптовой цены предприятия, налога.
Налог с оборота вносится в доход государственного бюджета, а оптово-сбытовая скидка предназначена для покрытия расходов и образования доходов оптово-сбытовых баз.
На продукцию сельского хозяйства также устанавливают оптовые цены. Они включают закупочную цену, уплачиваемую производителю продукции, и наценку в пользу заготовительной организации, предназначенную на покрытие расходов и получение доходов (прибыли).
Сельскохозяйственные предприятия имеют право самостоятельно устанавливать цены на часть плановой и всю сверхплановую продукцию, продаваемую через свою торговую сеть.
Предприятия пищевой промышленности и оптовые базы при отпуске продуктов по розничным ценам предоставляют предприятиям - покупателям торговые скидки, и тогда оптовая цена промышленности определяется как разница между розничной ценой и торговой скидкой.
Торговые скидки установлены в процентах к розничной цене и предназначены на покрытие издержек обращения и получение плановых доходов предприятиями торговли и общественного питания. Торговые скидки дифференцируются по отдельным товарам, что вызвано различным уровнем издержек, с которыми связана их реализация. Размер скидок зависит от места нахождения торгующих организаций (город, село, отдаленные и горные районы), кроме того, учитывается их подчиненность.
Торговые скидки для предприятий общественного питания выше, чем для торговых предприятий, что объясняется более высокими издержками ресторанов, кафе, столовых.
Предприятия общественного питания, как правило, не оплачивают расходы по доставке товара назначения, а все расходы относят за счет поставщика.
Стоимость тары оплачивает покупатель по ценам, предусмотренным прейскурантами, Стоимость бумажной тары и упаковочных материалов включается в оптовую цену товара и отдельно товарополучателями не оплачивается.
Прейскуранты розничных цен необходимы для контроля за соблюдением розничных цен, размерами торговых скидок, правильностью расчетов с поставщиками за вар, тару и транспортные услуги.
В общественном питании широкое распространение получили средневзвешенные цены. Они установлены для того, чтобы избежать ежедневного изменения цен на одни и те же блюда, сократить объем работы по их исчислению, а также для разработки прейскурантов постоянно действующих цен на готовые изделия. Рассчитываются средневзвешенные цены на одноименные продовольственные товары различных сортов, кондиций и расфасовок, а также на продукты, сходные по кулинарному назначению независимо от источника поступления, наименования, сорта. Например, одна средневзвешенная цена применяется на мясо (говядина, свинина, баранина), на макаронные изделия (вермишель, макароны и др.) и другие продукты.
Средневзвешенные цены рассчитываются едиными для области, края, города и утверждаются управлениями общественного питания.
При применении средневзвешенных цен на сырье необходимо добиваться от поставщиков поступления продуктов в том соотношении по сортам и кондициям, которое предусмотрено при расчете средневзвешенных цен, иначе образуются отклонения от стоимости продуктов по розничным и средневзвешенным ценам.
Если на предприятие общественного питания, в основном работающее на полуфабрикатах, поступает необработанное сырье, то расчетные цены на это сырье определяются на основе средневзвешенной цены полуфабриката. Например, на картофель и овощи в этом случае расчетная цена исчисляется путем умножения средневзвешенной цены на выход полуфабриката из 1 кг сырья.
Применение расчетных цен упрощает учет сырья, так как отпадает необходимость при отпуске сырья неосновных кондиций на производство предоставлять материально ответственным лицам скидки (накидки), а также обеспечивает равенство в оценке сырья и полуфабрикатов.
При снабжении предприятий общественного питания только полуфабрикатами расчетные цены не применяются, в этом случае действуют розничные цены на полуфабрикаты.
На основании розничных, средневзвешенных или расчетных цен путем добавления соответствующих наценок определяются розничные цены общественного питания.
Розничные цены с добавлением наценки используются при исчислении цен на готовую продукцию, при продаже некоторых покупных товаров, а также при учете сырья на производстве на предприятиях.
Наценки общественного питания наряду с торговыми скидками предназначены для покрытия расходов, связанных с производством и реализацией продукции собственного производства и покупных товаров, и обеспечения хозрасчетного дохода.
Размеры наценок устанавливаются министерствами торговли союзных республик и зависят от наценочной категории предприятия, вида (группы) сырья и способа обработки готовой продукции (общие или заказные блюда)
На предприятиях общественного питания всех типов по розничным ценам без наценки реализуются такие товары, как хлеб и хлебобулочные изделия, мороженое в расфасованном виде (в брикетах, стаканчиках), газированная вода, табачные изделия и спички. Кроме того, в школьных буфетах и столовых продаются без наценки молоко, молочнокислые продукты, фрукты, цитрусовые плоды, покупные котлеты, сосиски, сардельки.
Для оплаты отпущенных товаров и тары поставщик выписывает предприятию-покупателю платежное требование по унифицированной форме, в которой указывает наименование, количество, цену товаров, их общую стоимость, стоимость тары, размер торговых и дополнительных скидок и другие необходимые для расчетов реквизиты.
Если перечень товаров невозможно поместить на бланке платежного требования, дополнительно выписывают счет-фактуру или товарно-транспортную накладную, и в платежном требовании вместо перечня конкретных товаров указывают номера прилагаемых сопроводительных документов и общую стоимость отпущенных товаров. Сумма, которую оплачивает покупатель, складывается из покупной стоимости товара и тары.
Если товары отпускаются оптовыми базами, которые не получают сбытовых скидок, то они берут в свою пользу на покрытие расходов по отпуску товаров часть торговых скидок.
Местные поставщики, доставляя своим транспортом товар, включают в платежное требование сумму транспортных расходов, которую также оплачивает покупатель продуктов.
При получении платежных требований бухгалтерия предприятия (организации) обязана их зарегистрировать и подвергнуть тщательной проверке, т.е. проверить в них цены на товары и тару, торговые скидки, транспортные расходы, а также правильность арифметических подсчетов.
Руководствоваться при этом необходимо прейскурантами розничных цен на товары и тару, договорами, заключенными между поставщиками и покупателями. Для возможности проверки цен поставщик обязан указывать в платежных требованиях, счетах-фактурах или товарно-транспортных накладных номер товара и тары по прейскуранту. На сопроводительном документе поставщика проверяющий делает отметку за своей подписью, после чего платежные требования передаются руководителю предприятия для акцепта или отказа от акцепта. Акцентом называется согласие предприятия общественного питания на оплату счета поставщика.
Основная масса сырья и продуктов поступает на предприятия общественного питания. При составлении калькуляции на продукцию собственного производства это сырье включается с наценкой, установленной соответственно на розничные цены.
Цены на продукцию собственного производства и покупные товары определяются путём калькуляции.
Калькулирование продажной цены происходит на основании данных сборника рецептур блюд, который является нормативным документом. В сборнике рецептур предприятия общественного питания делятся на три наценочных категории:
-высшая наценочная категория (ресторан, кафе, бар, закусочные категории "люкс", "высшая" и "первая");-вторая наценочная категория (ресторан, кафе, бар, закусочные);
-третья наценочная категория (для предприятий общественного питания всех типов при производственных предприятиях, учреждениях и учебных заведениях).
В общественном питании в отличии от промышленных предприятий объектом калькуляции является не себестоимость выпускаемой продукции, а цена.
Калькуляция цен на каждое блюдо (изделие) оформляется в карточках типовой формы.
Составление калькуляционной карточки и определение продажной цены блюда производится в следующем порядке:
-по плану - меню определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить калькуляционный расчёт;
-на основании сборников рецептур устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо;
-определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырьё;
-исчисляется стоимость сырьевого набора блюд путём умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену и суммирования полученного результата (сырьевой набор конкретного блюда берётся из сборника рецептур);
-устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора блюд на 100.
Калькуляционные карточки регистрируют в специальном реестре после подписи их лицами, которые несут ответственность за правильность установления продажных цен.
Исчисленные продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранее действующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений.
Цены на гарниры и соусы также исчисляются на отдельной карточке, а цены на полуфабрикаты и кулинарные изделия исчисляются методом калькуляции, исходя из стоимости сырьевого набора продукции по продажным ценам. Покупные товары в буфетах реализуются по розничным ценам (покупная цена с учётом наценки).
Таким образом, следует заключить, что Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета.
С одной стороны, он призван отражать процессы производства, а с другой процессы торговли (реализации). Продукция, изготовляемая на предприятиях общественного питания, реализуется по ценам, которые складываются из стоимости расходуемого сырья и торговой наценки.
Международный опыт учета в организациях общественного питания
В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как важный инструмент успешного предпринимательства. Данные бухгалтерского учета служат базой для принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями рынка учетной финансовой информации.
Полноправными участниками экономической жизни страны являются и организации, относящиеся к сфере общественного питания. Перемены, происходящие в экономике, затрачивают в полной мере и эту сферу: рестораны, кафе, столовые, закусочные и т.д.
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
Проблема обеспечения населения продуктами питания всегда являлась первоочередной для всех стран мира. Усилившийся в последние годы рост населения земного шара, увеличение его потребностей и истощение естественных ресурсов земли вызывают необходимость совершенствования методов хозяйствования, стандартизации показателей качества продукции, методов ее испытания и т.д., направленных на более разумное и эффективное использование ресурсов растительного и животного мира.
Развитие методов управления предприятием в условиях рынка вызывает необходимость постоянного совершенствования бухгалтерского учета - как финансового, так и управленческого. Эту же цель преследует и реформирование бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, применяемые при составлении финансовых отчетов во многих странах мира. Они обеспечивают ответственность при представлении финансовой отчетности, а также её прозрачность, понятность и сопоставимость - необходимые атрибуты современной глобальной рыночной экономики. Это снижает риски инвестиций, так как инвестор получает понятную ему информацию о финансовом положении объекта инвестиций.
В условиях централизованной плановой экономики теоретические разработки и инструкции по вопросам организации системы оперативного учета и контроля и прежде всего контроля над затратами внедрялись в практику работы организаций лишь частично и, в большинстве случаев, формально. Это в полной мере можно отнести и к организациям общественного питания.
Переход на рыночные отношения изменил подходы к построению информационных систем, обеспечивающих организацию оперативной, полной и надежной информацией для принятия оптимальных управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов.
Интенсивное развитие экономических процессов, происходящих сегодня в организациях общественного питания в зарубежных странах, все больше требует аналитической информации по различным ее признакам.
Работа в международных организациях по стандартизации позволяет странам получать большие экономические выгоды за счет сокращения затрат и времени на разработку национальных стандартов, внедрения в международные стандарты требований национальных стандартов, получения информации на ранних стадиях развития научных исследований в каждой отдельной области техники и др.
За рубежом (в ФРГ, США, Франции, Англии и др.) наиболее популярными являются такие типы предприятий быстрого обслуживания как:
-столовые и кафе полуавтоматизированные и полностью автоматизированные;
-кафетерии типа "снек" и типа "фаст-фуд";
-гриль-бары;
-кафе "шоп";
-рестораны с буфетом типа "шведский стол" и прочие предприятия, работающие на основе использования готовых блюд или полуфабрикатов с высоким коэффициентом готовности.
Промышленные методы приготовления пищи, высокая техническая оснащенность указанных предприятий специальным секционным малогабаритным модулированным оборудованием, механизация и автоматизация процессов комплектации и раздачи блюд - все это в конечном счете позволяет за рубежом по-новому подойти к вопросам организация сети массового питания.
Государственные органы и общественные организации разрабатывают стандарты бухгалтерского учета, обязательные для всех предприятий.
Например, в России такими стандартами являются Положения по бухгалтерскому учету Результаты сравнительного анализа системы учета общественного питания.
Тема 16. Организация учета в строительстве
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.
Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов.
Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.
Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.
В отличие от других производств, в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.
Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.
При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.
Капитальное строительство как специфическая сфера материального производства, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов.
Предприятия могут осуществлять строительно – монтажные работы собственными силами( хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях( подрядным способом).
В зависимости от характера взаимоотношений с заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительные организации подразделяют на генподрядные и субподрядные.
Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной организацией регулируются договором подряда. Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть установлены различные схемы взаимоотношений и ответственности. Наиболее распространенными являются три схемы отношений между заказчиком и подрядчиком.
1 По договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные работы, он несет ответственность за качество выполненных работ и сроки исполнения. За невыполнение принятых обязательств, как заказчик, так и подрядная организация несут взаимную материальную ответственность.
2 Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определенных видов работ субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее их исполнение субподрядчиками несет генеральный подрядчик.
Все субподрядные организации по отношению к генподрядчику и друг к другу являются самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношения между ними строятся в общеустановленном порядке: у субподрядчика предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с признанием соответствующей величины доходов и расходов; у генподрядчика услуги, оказанные субподрядчиком, отражаются н составе затрат на основное производство. По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учетной политике может быть предусмотрено открытие субсчета на счете 8040 «Основное производство» для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными организациями.
3 Если по договору генподрядчик не обязуется выполнить работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является генеральным подрядчиком и несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств заказчиком.
Счета за выполненные строительно-монтажные работы напрямую выставляет субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику или субподрядчику (в зависимости от условий договора) только на сумму своего вознаграждения.
Заработная плата основных производственных рабочих в строительных организациях исчисляется, как правило, с использованием сдельной и аккордной формы оплаты труда, а на небольших хозяйствующих субъектах широко применяют и повременную форму оплаты.
При коллективной сдельной форме оплаты труда учет выработки также ведут с использованием нарядов. По их данным исчисляют общую сумму заработной платы в целом по бригаде, исходя из действующих норм и расценок (условий трудового договора) на единицу выполненных работ, в соответствии с величиной фактической выработки, а также с учетом качества работ, к ней присоединяют и соответствующие доплаты, оформленные и исчисленные в том же порядке, что при индивидуальной сдельщине. Распределяют полученную сумму между отдельными членами бригады пропорционально отработанному ими времени с учетом их квалификации. При этом можно использовать несколько методов.
Первый метод – начисление по приведенным человеко-дням. Суть этого метода заключается в том, что отработанное время каждого из членов бригады приводят к времени работы специалистов I разряда путем пересчета по соответствующим тарифным коэффициентам; определяют стоимость одного человеко-дня работы специалиста I разряда путем деления общей начисленной суммы заработка на количество полученных при пересчете человеко-дней, приведенных к первому разряду; полученную стоимость одного человека-дня умножают на условное количество отработанных человеко-дней в расчете на 1 разряд каждого конкретного рабочего.
Второй метод – начисление по коэффициенту приработка. При использовании этого метода сумму заработной платы бригады исчисляют по тарифным ставкам за фактически отработанное время, как сумму произведений числа отработанных человеко-дней каждым рабочим на его тарифную ставку; определяют соотношение исчисленной суммы и суммы фактически начисленной заработной платы в виде коэффициента приработка; определяют фактическую заработную плату каждого рабочего путем умножения суммы заработка, исчисленного по тарифным ставкам на полученный коэффициент приработка.
При аккордной системе оплаты труда бригадам (участкам) выдают аккордные наряды на комплекс законченных работ, которые должны быть выполнены в течение отчетного месяца или в целом за период выполнения заказа. В них указывают полный состав отдельных видов работ и расценку на укрупненный измеритель (например, 1 м3 кладки). В расценке учитывают не только саму кладку, но и сопутствующие работы: подачу кирпича, раствора, деталей на рабочее место, устройство и установку подмостей и т.д.
В современных условиях широко распространена практика временного привлечения скомплектованных строительных бригад по мере поступления заказов на строительные работы. В таком случае сумму аккордной заработной платы за выполнение поручаемых бригаде работ и порядок ее определения оговаривают в трудовом договоре.
Распределение аккордного заработка между членами аккордной бригады можно проводить с применением ранее рассмотренных методов или же с использованием любого другого метода, при котором не будет наблюдаться ущемление интересов отдельных членов бригады.
Заработную плату рабочих-повременщиков исчисляют согласно табелю за фактически отработанное время по тарифным ставкам или окладам.
Использование других форм оплаты труда в строительных организациях осуществляют в общепринятом порядке на основе индивидуальных рапортов о выработке или отработанном времени.
Учет затрат на содержание строительных машин и механизмов.
Для учета расходов по эксплуатации строительной техники в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен отдельный синтетический счет. Эти расходы, согласно стандартам бухгалтерского учета, включают в состав накладных расходов. На наш взгляд, следует вести учет расходов по эксплуатации строительной техники на счете 8040 «Накладные расходы», на отдельном одноименном субсчете в разрезе калькуляционных статей затрат. В строительных организациях, имеющих самостоятельные подразделения, занимающиеся содержанием строительной техники, учет расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведут в составе затрат этих вспомогательных производств на счетах 8030 подраздела «Вспомогательные производства» и 8040 подраздела «Накладные расходы», с последующим списанием в состав затрат основного производства. Порядок формирования затрат на этих счетах носит общепринятый Учитывая особенности эксплуатации, затраты по использованию в производстве строительной техники складываются из единовременных и текущих затрат. К единовременным затратам, возникающим на стадии подготовки к использованию строительной техники в процессе производства относят расходы на оплату услуг транспортных средств (тягачей, трайлеров и др.) за транспортировку технических средств на строительную площадку; расходы по использованию грузоподъемных механизмов; заработную плату рабочих, занятых переброской машин, Все эти расходы предварительно должны быть отражены в составе расходов будущих периодов на соответствующем счете к счету 1620 «Расходы будущих периодов». Сумму затрат, подлежащую отнесению на расходы, ежемесячно списывают в состав затрат по эксплуатации в установленном размере, определяемом по формуле:
,
где С - сумма единовременных затрат, подлежащая ежемесячному списанию;
Е - общая сумма единовременных расходов;
П - количество периодов эксплуатации строительной техники в месяцах.
К единовременным затратам, возникающим на стадии перебазирования строительной техники со строительного участка после окончания работ относят собственные затраты по демонтажу строительных машин и разборке вспомогательных сооружений или стоимость услуг сторонних организаций по проведению этих работ; расходы на транспортировку технических средств с данной строительной площадки на другую или на территорию строительной организации: прочие расходы, связанные с демонтажем и перебазированием машин со строительной площадки.Для равномерного включения этих расходов в состав затрат на производство строительно-монтажных работ необходимо на протяжении всего периода эксплуатации строительной техники проводить отчисления в резерв предстоящих расходов по перебазированию техники со строительной площадки. Величина ежемесячных отчислений может быть рассчитана по формуле:
,(4)
где О - сумма ежемесячных отчислений в резерв;
- предполагаемая сумма необходимого резерва;
П - количество периодов эксплуатации строительной техники в месяцах.
Предполагаемая сумма резерва может быть оценена индивидуально по каждому заказу или же на основе фактических данных по нескольким выполненным заказам, может быть рассчитано среднее процентное соотношение величины единовременных затрат на установку техники на площадке и единовременных затрат на ее демонтаж и вывоз со строительного участка.
2.3 Планы практических (лабораторных) занятий
Тема 1. Задачи и принципы организации финансового учета
Вопросы:
Что мы понимаем под финансовым учетом?
Какие вы можете назвать задачи финансового учета?
Какие существуют принципы финансового учета?
Как происходит организация финансового учета?
Задания:
Опишите цель и функции бухгалтерского учета.
Опишите общие принципы организации бухгалтерского учета.
Опишите принцип непрерывности.
Опишите принцип денежной оценки.
Опишите учет доходов и расходов и принципы временной определенности и соответствия.
Назовите основные задачи бухгалтерского учета.
Назовите основные принципы бухгалтерского учета.
Дайте определение бухгалтерского учета.
Литература:
1. Бухгалтерский (финансовый учет) учет / Под ред. В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.
2. Бухгалтерский учет/ Под ред. Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуевой. — М.: КолосС, 2004. — 511 с.
3. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – Спб.: Питер, 2002. – 464 с.
4. Лисович Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий). - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. — 720 с.
5. Маренков Н.Л. Финансовый учет в коммерческих фирмах. – Россов н/Д: Феникс. 2004. – 480 с.
6. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.— 672 с.
7. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
8. Финансовый учет: Учебник /Под ред. В. Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.
9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 525 с.
10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2004. - 640 с.
12. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Изд. 2-е, доп. И испр. - Томск: Изд-во НТЛ, 2006. - 436 с.
Тема 2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Вопросы:
Что такое «текущий счет»?
Что такое «банковский счет»?
В чем отличия расчетного и текущего счета?
Что такое «денежные средства»?
Что такое «расчетные операции»?
Что такое «кредитные операции»?
Задания:
Опишите учет операций на расчетном счете.
Опишите учет операций на специальных и валютных счетах.
Опишите общую характеристику банка.
Опишите системы организации учета операций на счетах банка.
Опишите сущность денег и формы их движения.
Опишите организацию учёта денежных средств.
Опишите методику анализа платёжеспособности предприятия.
Литература:
1.Андреев А.А., Морозов А.Р. Пластиковые карточки: Руководство для пользователей / М.: Банковский Деловой Центр, 1998.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. 10-е изд. Издательство: МарТ. 2006.
3. Антипова. Бух. учет. Экз. ответы. Издательство: Буклайн. 2004.
П.Басалай С. И., Хоружий Л. И. Бухгалтерский учет как инструмент повышения инвестиционной привлекательности агропромышленных корпораций в условиях переходной экономики. М.: 2004.
4. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.-М., 2004.
5. Безруких П.С. Кашаев А.Н. Рогулин Д.А. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2004.
6. Брыкова Н.В. Бух. учет в промышленности. Издательство: 2002
7. Глушков Е.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2003.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА-М, 2000.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2008.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. -Мн: ИП «Экоперспектива», 1998.
11. Словарь аудитора и бухгалтера / Л.Ш. Лозовский и др.-М., 2003.
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-5-е изд., перераб. и доп.-М., 2006.
Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов
Вопросы:
Что такое «основное средство»?
Что такое «нематериальный актив»?
Что такое «будущие экономические выгоды»?
Что такое себестоимость?
В чем отличие материальных активов от нематериальных?
Задания:
Опишите понятие нематериальных активов.
Опишите понятие основных средств.
Разъясните классификацию нематериальных активов и основных средств.
Опишите инвентаризацию товарно - материальных ценностей и основных средств, порядок проведения и отражения ее результатов.
Опишите порядок учета поступления нематериальных активов и их инвентаризацию.
Литература:
«Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения» Авторы: А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих 1-е издание, 2011 год, 480 стр.
«Учет и отчетность индивидуального предпринимателя» Авторы: Т. Беликова 1-е издание, 2011 год, 176 стр.
«Бухгалтерская финансовая отчетность. Экспресс-курс» Авторы: Н. Соколова, И. Томшинская 1-е издание, 2011 год, 240 стр.
«Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. 2-е изд»Авторы: Т. Беликова, Л. Минаева 3-е издание, 2011 год, 288 стр.
«Всё о заработной плате и кадрах.» 2-е изд., обновленное Авторы: Т. Беликова, Л. Минаева ,2010 год, 272 стр.
«Учет нематериальных активов. Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов» Авторы: О. Островский, Е. Мизиковский, В. Приображенская 1-е издание, 2010 год, 208 стр.
«Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие» Авторы: Ю. Леевик 1-е издание, 2010 год, 384 стр.
«Баланс для начинающих» 3-е изд. Авторы: М. Медведев 3-е издание, 2010 год, 192 стр.
«Бухгалтерский учет для начинающих», 2-е издание Авторы: Медведев М. Ю. 2-е издание, 2008 год, 112 стр.
«Бухгалтерский учет. Краткий курс». 6-е изд. Авторы: Н. Каморджанова, И. Карташова ,6-е издание, 2011 год, 320 стр.
«Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие» Авторы: Н. Пошерстник ,1-е издание, 2007 год, 416 стр.
Тема 4. Учет товарно-материальных запасов (ТМЗ)
Вопросы:
Что такое ТМЗ?
Что такое «сырье и материалы» и на каком счете они отражаются?
Что такое «готовая продукция»?
Какие счета участвуют в учете ТМЗ?
Какое отличие у ТМЗ от ОС?
Задания:
Расчетайте отклонения от цен по группе материальных ценностей (в тенге)
Стоимость по учетным ценам Фактическая себестоимость Отклонения
Остаток на начало месяца 20400
21600
Поступило за месяц 39850
41900
Поступило с остатком 60250
63500
Израсходовано за месяц 45600 48062 Произведите оценку материалов по методам ФИФО и ЛИФО
Наименование показателей Кол-во единиц Цена за единицу, тенге Сумма, тенге.
Остаток материалов на 1 июня 200_ г.
Поступили материалы:
первая партия
вторая партия
третья партия 25
40
30
50 12
12
16
20 Итого поступило за месяц
Расход за месяц в оценке по методу ФИФО
первая партия
вторая партия
третья партия 120
65
30
40 -
12
16
20 Итого за месяц
По методу ЛИФО:
первая партия
вторая партия
третья партия 135
50
30
45 -
20
16
12 Итого за месяц
Остаток материалов на 1 июня 200_ г.:
по методу ФИФО
по методу ЛИФО 135
10
10 20
12 Опишите учет ТМЗ.
Литература:
1. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под редак. академика Т. Рыскулова 3-е изд., перераб. и доп. – А.: Издательство Экономика, 2005 – 54 с.
2. Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях: Учебник под редак. М.А. Штеймана, Москва «Статистика» - 60 с.
3. Финансовый учет: Учебно–методический комплекс К.Ж. Жапаров, Г.Б. Жусупова, Костанай, 2008 год. – 15 с.
4. Бухгалтерский учет, финансы и контроль на сельскохозяйственных предприятиях: М.Я. Штейнман – 84с.
5. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. И.Е. Глушков – 165 с.
6. Конституция (Основной закон) Республики Казахстан. Алматы, 1995.
7. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.
8. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 г. N 155-II //Казахстанская правда от 13 февраля 2001 г.
9. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
10. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005.
Тема 5. Учет труда и его оплаты
Вопросы:
Какова сущность расчетов с персоналом по оплате труда?
Какова сущность нормативно - правового регулирования в учете расчетов по оплате труда?
Какие виды, формы и системы оплаты труда вы знаете?
Что входит в состав фонда заработной платы?
Какие документы оформляются при расчетах с персоналом по оплате труда?
Какова методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда?
Задания:
1. Опишите общие положения по учету труда.
2. Опишите сущность оплаты труда и ее группировок.
3. Объясните порядок начисления средств на оплату труда.
4. Опишите аналитический учет оплаты труда.
5. Опишите синтетический учет оплаты труда.
6. Покажите учет отчислений от оплаты труда.
7. Приведите пример контроля за использованием фонда оплаты труда.
Литература:
1. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках. Приложение к письму МФ СССР от 30.04.1974 г. № 103.
2. Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Приложение к письму Минфина СССР от 18.10.1979 г. № 166.
3. Постановление СМ СССР от 18 марта 1988 г. № 351. Инструкция о служебных командировках в пределах СССР.
4. Постановление Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. № 365 “Правила об условиях труда советских работников за границей” (с изменениями и дополнениями от 20 августа 1992 г.).
5. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Постановление Госбанка СССР от 09.1993 г. № 40.
6. Инструкция о безналичных расчетах в РФ. Центробанк РФ от 9.07.1994 г. № 14.
7. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Постановление Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондрапов, В.Ф. Палий и др. / Под редакцией П.С. Безруких: 2-е издание, переработ. и дополн. – М.: Бухгалтерский учет, 1996.
9. Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибирск: Экор, 1996.
10. Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Нормативные документы, комментарии. 1995. № 11. – М.: ФБК, 1995.
11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Выпуск 1-4. – М.: Союзаудит, 1996.
12. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев. – М.: Инвестфонд, 1995.
Тема 6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Вопросы:
Что значит «способ прямого расчета»?
Что означает «способ исключения затрат на побочную продукцию»?
Что значит «способ коэффициентов»?
Как работает «способ распределения затрат»?
Когда используется «способ суммирования затрат»?
Когда используется «комбинированный способ затрат»?
Задания:
1.Опишите задачи учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях рыночной экономики.
2.Опишите метод учета производственных затрат.
3.Опишите принципы учета и калькулирование себестоимости продукции при попередельном методе на предприятии.
4.Опишите особенности учета и включения в себестоимость продукции материальных затрат.
5.Опишите сводный учет затрат.
6. Приведите примеры совершенствования учета затрат с применением системы «директ-костинг».
Литература:
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-III.
Типовой план счетов от 23.05.2007, утвержденный Приказом Министра Финансов Республики Казахстан № 3185.
Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. – 2004г.-№4,с.66.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – Москва: ЗАО Финстатинформ. -2000.-365с.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1998. – 146с.
Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. – Алматы: Экономика, 2002. – 190с.
Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 5. — С. 56-59.
Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2003.-350с.
Керимов В.Э. Управленческий учет. – Москва: Юнити, 2003.- 413с.
Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”//Аудит и финансовый анализ, №2, 201.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.:Финансы и статистика, 2001. – 560с.
Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. — М.: Дело и Сервис, 2002. — 175 с.
Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 1998.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.
Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.
Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник – Минск: ИП «Экоперспектива», 2000. – 494с.
Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2007 . ч.1 – 420 с.
Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 1997.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002.
Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. И с предисловием А.М.Петрачкова. – М.: Фимнансы и статистика, 2000. – 560с.
Тема 7. Учет готовой продукции и ее реализация
Вопросы:
Что такое «готовая продукция»?
Что такое «реализация»?
Как происходит аудит готовой продукции и ее реализации в торговле?
На каких счетах отражается учет готовой продукции и ее реализация?
Задания:
1.Приведите пример анализа готовой продукции (товаров) и ее реализация в торговле.
2. приведите пример учета расчетов с заказчиками.
Литература:
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732 /с изменениями/
Закон Республики Казахстан «О защите прав потребителей» 1997г. Сборник Законов РК. Алматы.
Кодекс Республики Казахстан «О налогах и др. обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.01 №209-2.
«Гражданский Кодекс Республики Казахстан», Алматы, 1995 г.
«О труде в Республике Казахстан» Закон Республики Казахстан, Алматы, 2005 г.
Правила производства и реализации продукции (услуг) общественного питания. Алматы, 1998г.
Постановление Правительства РК «О применении контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением №67 от 15 января 1997 г.
Стандарт бухгалтерского учета №5 «Доход – Стандарта бухгалтерского учета, часть -1, Алматы 1996г.
Стандарт бухгалтерского учета 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства». Бюллетень бухгалтера -1998-№16.
Стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление Финансовой отчетности». Бюллетень бухгалтера -2003-№15.
Международные стандарты бухгалтерского учета.
Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Абдыманапов А. Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета. Алматы, 2003.
Абдыманапов А., Раимов С. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, Алматы 2005.
Артеменко В.Г., Беллендид М.В. Финансовый анализ. М.: «ДиС», 1997.
Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. М.: Изд-во «Ось-89», 1996.
А.А. Баширов «Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве», Москва, Финансы и статистика, 1986г.
«Бухгалтерский учет в строительстве» под редакцией Дьячкова М.Ф. г. Москва, Финансы и статистика, 1984 г.
Власова В.Ш. Бухгалтерский учет в торговле, Москва 1997г.
Н.Т. Волков «Бухгалтерский учет в строительстве», Москва. Финансы и статистика. 1990г.
Донцова Л.В., Никифрова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998.
Дробышевский Н.П. и др. «Бухгалтерский учет в строительстве» г. Минск, 1993 г.
Дюсембаев К. Аудит и анализ финансовой отчетности, Алматы 1998.
Ивашкин Б.:Н. Бухгалтерский учет в общественном питании. Дело и сервис, 1998.
Как читать финансовый отчет: пер. с англ.-Мэрилл Линг, Пиерс, Фэннер энд Смит. Инк. Академия народного хозяйства при правительстве. Р.Ф.-М.:СП «Мосвест», Дело, 1992.
Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы, Экономика, 2003.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: «Финансы и статистика» 1998.
Морозова Л.Л. Бухгалтерский учет в общественном питании. Учебно-практическое пособие.- М.,1998.
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях: Учебник – Алматы: Издательство «Экономика», 2005.
Норинский А.С. «Калькулирование себестоимости продукции в строительстве», г. Москва, Финансы и статистика, 1988 г.
Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового предприятия» - Санкт-Петербург 1998г.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятий. Алматы, ЦентрАудитКазахстан, 2002.
Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. 2000.
Стоун Д., Хиттинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. Подготовительный курс / Пер. с англ. М.:СНРНН, 1998.
Тяжких Д.С. Бухгалтерский учет в торговле - Санкт - Петербург, 1998г.
Тема 8. Учет финансовых результатов и собственного капитала
Вопросы:
Что такое финансовый результат?
Как формируется прибыль организации в бухгалтерском учете?
Что такое финансовый результат?
Что относится к чрезвычайным доходам и чрезвычайным расходам?
Чем теоретически убыток отличается от прибыли?
Что представляет собой процедура распределения прибыли?
Как отражается в учете налог на прибыль?
Что такое собственный капитал?
На какие группы подразделяются собственные источники организации?
Как формируется уставный капитал организации?
Как организуется учет уставного капитала на предприятиях с различной организационно-правовой формой собственности?
Как ведется учет уставного, резервного и добавочного капитала?
Для каких целей создаются различные виды резервов?
Какими записями отражаются в учете обязательства организации по полученному целевому финансированию?
Как формируются резервы по сомнительным долгам и осуществляется постановка их учета?
Что такое чистые активы организации?
Как организуется учет выкупленных собственных акций и долей?
В каких случаях происходит изменение уставного капитала?
Как формируются резервы предстоящих расходов и осуществляется их учет?
Задания:
Назовите прочие доходы организации.
Опишите как и когда закрываются счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки»?
Литература:
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Перспектива, 2005.
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб. пособие / Н. Н. Бондина, И. А. Бондин, Е. И. Мартемьянова, Т. В. Зубкова. – М.: КНОРУС, 2006.
Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2004.
Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. / под ред. Г. Ю. Касьяновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: изд. дом «Аргумент», 2008.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Омега-Л, 2007.
Ерофеева В. А., Тимофеева О. В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – 2-е изд. – М.: Юрайт, 2008.
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008.
Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
Камышанов П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.
Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. А. Д. Ларионова. – М.: Проспект, 1998.
Латыпова О. В., Чая В. Т. Бухгалтерский учет. – М.: КНОРУС, 2007.
Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: Юрайт, 2007.
Николаева С. А. Учетная политика организации: учеб. пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – СПб: Питер, 2008.
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. – СПб.: Питер, 2007.
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008.
Сидорова Е. С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. – 3 изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2007.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. – 4-е изд. – М.: Омега-Л, 2008.
Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
Тема 9. Учет внешнеэкономической деятельности
Вопросы:
Что является внешнеэкономической деятельностью организации?
Как подразделяются участники по критерию принадлежности к тем или иным видам ВЭД, охарактеризуйте каждую группу?
Что является предметом внешнеторговой деятельности?
Как классифицируются внешнеторговые операции по критериям обязательств во взаиморасчетах, охарактеризуйте каждую группу?
Как классифицируются внешнеторговые операции по порядку осуществления, охарактеризуйте каждую группу?
Что включается в состязательные формы международной торговли, охарактеризуйте каждую группу?
Какие негосударственные организации содействуют ВЭД, назовите их основные функции?
Для каких целей определяется страна происхождения товара, каков порядок определения?
Какие виды налогов относятся к паратарифным методам регулирования ВЭД, приведете схемы расчетов?
Какие особенности налогообложения НДС и акцизов существуют при проведении валютных операций?
В чем заключается валютный контроль ВЭД?
Какие документы необходимы при открытии валютных счетов, какой порядок открытия валютных счетов?
Задания:
Назовите основные мотивы развития внешнеэкономической деятельности фирмы.
Назовите основные цели и принципы государственного регулирования ВЭД.
Перечислите государственные органы регулирования ВЭД и охарактеризуйте их основные функции
Дайте определение импортного и экспортного таможенного тарифа.
Назовите и охарактеризуйте виды таможенных пошлин.
Назовите основные права и обязанности таможенного органа, декларанта.
Назовите порядок расчета по различным видам ставок таможенных пошлин.
Охарактеризуйте систему определения таможенной стоимости товара.
Назовите методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения.
Назовите виды таможенных режимов.
Определите порядок таможенного оформления товара при пересечении таможенной территории России
Назовите основные методы нетарифного регулирования.
Охарактеризуйте валютные, количественные и другие методы регулирования ВЭД.
Особенности ведения кассовых операций в иностранной валюте.
Охарактеризуйте методику учета покупки иностранной валюты, на какие цели может покупаться валюты.
Охарактеризуйте методику учета продажи иностранной валюты: особенности отражения обязательной и добровольной продажи.
Опишите принципы оформления экспортно-импортных операций, документооборот, порядок отражения в учете.
Опишите особенности отражения в учете бартерных операций.
Назовите особенности при оформлении документов, отражении операций в учете расходов по зарубежным командировкам.
Литература:
1. Михайлин А. Н. Управление внешнеэкономической деятельностью фирмы: Учеб. пособие – М.: МАЭП, ИИК «Калита», 2001.
2. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для студ. вузов / Авт. Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; Под ред. Л.Е. Стровского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2001.
3. Синецкий Б.И. «Внешнеэкономические операции: организация и техника», 2002
Дополнительная литература:
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
2. Шалашова Т.А., Шалашов В.П. «Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций» АО Бизнес-школа, М-2000
3. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. – М.: Финансы и статистика, 2000.
4. Гуккаев В. Б. Бартерные операции. –М.: Бератор-Пресс. 2001.
5. Журналы «Бухгалтерский учет» 2001 – 2003 г.
6. СПС «КонсультантПлюс», «Гарант»
7. http://www.abc.vvsu.ruТема 10. Учетная политика организации
Вопросы:
Что такое учетная политика организации?
Каковы задачи разработки и принятия учетной политики?
Какие методы начисления амортизации по основным средствам рекомендуется отражать в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
Какие методы начисления амортизации по основным средствам рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогового учета?
Какие основные факторы влияют на формирование учетной политики?
Кто должен разрабатывать учетную политику?
Какие методы оценки по отражению в учете операций по списанию МПЗ указываются в учетной политике в целях бухгалтерского учета?
В чем заключаются особенности организации налогового учета в организациях?
Могут ли вноситься изменения в учетную политику в течение отчетного года?
Какие основные моменты должны быть отражены в учетной политике для целей налогового учета?
В чем заключена необходимость составления учетной политики для налогового учета?
Задания:
Назовите нормативные акты, регулирующие разработку и принятие учетной политики организации.
Назовите способы ведения бухгалтерского учета, которые рассматриваются в учетной политике.
Литература:
1. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Перспектива, 2005.
2. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.
3. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
4. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб. пособие / Н. Н. Бондина, И. А. Бондин, Е. И. Мартемьянова, Т. В. Зубкова. – М.: КНОРУС, 2006.
5. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2004.
6. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. / под ред. Г. Ю. Касьяновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: изд. дом «Аргумент», 2008.
7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007.
8. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Омега-Л, 2007.
9. Ерофеева В. А., Тимофеева О. В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – 2-е изд. – М.: Юрайт, 2008.
10. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008.
11. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
12. Камышанов П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.
15. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. А. Д. Ларионова. – М.: Проспект, 1998.
16. Латыпова О. В., Чая В. Т. Бухгалтерский учет. – М.: КНОРУС, 2007.
17. Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: Юрайт, 2007.
18. Николаева С. А. Учетная политика организации: учеб. пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
19. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – СПб: Питер, 2008.
20. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. – СПб.: Питер, 2007.
21. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008.
22. Сидорова Е. С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. – 3 изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2007.
23. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. – 4-е изд. – М.: Омега-Л, 2008.
24. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.
25. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
Тема 11. Финансовая отчетность
Вопросы:
Какова сущность и значение бухгалтерской отчетности?
Какие мероприятия необходимо провести перед формированием бухгалтерской отчетности?
Какая отчетная форма имеет большее значение для управления организацией: бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках?
В чем назначение бухгалтерского баланса и каково его содержание?
Какие данные отражаются в отчете о движении денежных средств?
Из каких разделов состоит бухгалтерский баланс?
В чем назначение и содержание других форм годовой финансовой отчетности?
Какая отчетность называется консолидированной отчетностью?
Какая отчетность относится к сводной бухгалтерской отчетности?
С какой целью публикуется бухгалтерская отчетность?
Каковы правила оценки отдельных статей баланса?
В какой последовательности закрываются счета бухгалтерского учета в конце отчетного периода в организации?
Для чего нужна пояснительная записка?
Что собой представляет аудиторское заключение?
Что отражается в приложении к бухгалтерскому балансу?
Для чего нужна информация, представляемая в форме № 4 бухгалтерской финансовой отчетности?
Что такое реформация баланса?
Задания:
Перечислите основные формы отчетности.
Назовите основные требования, предъявляемые к отчетности.
Охарактеризуйте назначение и содержание отчета о прибылях и убытках.
Перечислите учетные работы, которые предшествуют составлению годовой бухгалтерской отчетности?
Литература:
1. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Перспектива, 2005.
2. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.
3. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
4. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб. пособие / Н. Н. Бондина, И. А. Бондин, Е. И. Мартемьянова, Т. В. Зубкова. – М.: КНОРУС, 2006.
5. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2004.
6. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. / под ред. Г. Ю. Касьяновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: изд. дом «Аргумент», 2008.
7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007.
8. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Омега-Л, 2007.
9. Ерофеева В. А., Тимофеева О. В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – 2-е изд. – М.: Юрайт, 2008.
10. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008.
11. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
12. Камышанов П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.
15. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. А. Д. Ларионова. – М.: Проспект, 1998.
16. Латыпова О. В., Чая В. Т. Бухгалтерский учет. – М.: КНОРУС, 2007.
17. Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: Юрайт, 2007.
18. Николаева С. А. Учетная политика организации: учеб. пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
19. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – СПб: Питер, 2008.
20. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. – СПб.: Питер, 2007.
21. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008.
22. Сидорова Е. С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. – 3 изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2007.
23. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. – 4-е изд. – М.: Омега-Л, 2008.
24. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.
25. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
Тема 12. Особенности учета в сельском хозяйстве
Вопросы:
Каковы сущность и значение бухгалтерской отчетности?Какие мероприятия необходимо провести перед формированием бухгалтерской отчетности?
Какая отчетная форма имеет большее значение для управления организацией: баланс или отчет о прибылях и убытках?
Какие данные отражаются в отчете о движении денежных средств?
Из каких разделов состоит бухгалтерский баланс?
Какая отчетность называется консолидированной?
Какая отчетность относится к сводной бухгалтерской отчетности?
В какой последовательности закрываются счета бухгалтерского учета в конце отчетного периода в организации?
Для чего нужна пояснительная записка?
Задания:
Опишите особенности учета заработной платы в сельском хозяйстве.
Перечислите первичную документацию по учету труда и по оплате в сельскохозяйственных предприятиях.
Перечислите основные формы отчетности.
Назовите основные требования, предъявляемые к отчетности.
Перечислите учетные работы, которые предшествуют составлению годовой бухгалтерской отчетности.
Литература:
1. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК«Велби», Изд-во «Проспект», 2007.
2. Бухгалтерский учет основных средств / Под. ред. С.А. Николаевой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002.
3. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких. 4-е изд. перераб. и доп.– М.: Бухгалтерский учет, 2002.
4. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб. пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. М.: КНОРУС, 2006.
5. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие / под ред. С.М. Бычковой. М.: ТК«Велби», Изд-во «Проспект», 2004.
6. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / под ред. Г.Ю. Касьяновой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «Аргумент», 2008.
7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007.
8. Гетьман В.Г. Финансовый учет.– М.: Финансы и статистика, 2002.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. СПб.: Питер, 2008.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК«Велби», Изд-во «Проспект», 2007.
12. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: учебник. / под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1998.
13. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.
14. Николаева С.А. Учетная политика организации: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1.; Т.2. Ч., Ч. 3.: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.
16. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. СПб.: Питер, 2007.
17. Семин А.Н., Селиванова Г.П. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах.– М.: Финансы и статистика, 2004.
18. Сидорова Е.С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. 3-е изд., перераб. М.: Омега-Л, 2007.
19. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
Тема 13. Особенности учета в туристических компаниях
Вопросы:
Что такое туристическая компания?
Каковы особенности бухгалтерского учета в туристических компаниях?
Как производится экономико-финансовый анализ?
Как определить пути совершенствования учета в туристических компаниях?
Задания:
Разъясните понятие туристских услуг и их сущность.
Опишите организацию бухгалтерского учета на предприятии туристского бизнеса.
Опишите состав затрат и калькулирование себестоимости турпродукта, созданного туристским оператором.
Приведите пример анализа основных экономических показателей.
Приведите пример финансового анализа предприятия.
Опишите систему совершенствование бухгалтерского учета в туристском бизнеса.
Опишите повышение эффективности развития туристского бизнеса.
Литература:
Дюсембаев К. Ш. Теория аудита / Под редакцией В. К, Радостовца/ Учебник. Алматы. Экономика 1995г;
Энтони Роберт, Джеймс Рис "Счет: ситуации и примеры", "Финансы и статистика", 1993 г.;
Официальный сайт МФ РК www.minfin.kz
Тема 14. Особенности учета в автотранспортных организациях
Вопросы:
Какой автотранспорт используется на предприятиях?
Как производится учет в автотранспортных организациях?
Задания:
Опишите особенности учета автотранспортных средств и их износа.
Опишите учет автомобильных шин и запасных частей.
Опишите учет ремонта автотранспортных средств.
Опишите порядок оформления путевой документации.
Литература:
Стандарты бухгалтерского учета РК. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 № 3.
Методические указания к стандартам бухгалтерского учета. Приказ МФРК и Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 1997 г., № 7.
Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. - Алматы: НАН «Центраудит», 1997 г.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятиях. - Алматы: НАН «Центраудит», 1998 г.
Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.- Алматы: НАН «Центраудит», 2000 г.
Тема 15. Учет в организациях торговли и общественного питания
Вопросы:
Каковы задачи и организация бухгалтерского учета в общественном питании?
Какую роль играют ценообразование и калькуляция в общественном питании?
Какой международный опыт учета в организациях общественного питания вы знаете?
Как производится учет в организациях торговли и общественного питания?
Задания:
1. Произведите учет в организациях общественного питания на примере:
- Опишите краткую характеристику деятельности любого ТОО;
- Опишите учетную политику в организации общественного питания данного ТОО;
- Произведите учет продуктов на производстве и реализации продукции общественного питания.
Литература:
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.).
Булычева Е. И и др. Бухгалтерский учет в общественном питании. М.: Экономика, 1989. - 319 с.
МСФО Основные средства: учетная политика и налогообложение / В.И. Скала и др. - Алматы: LEM, 2011. - 424 с.
Устав товарищества с ограниченной ответственностью ТОО "Адмира".
Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2008 - 104 с.
Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Учебник. - Алматы: Ценные бумаги, 2009. - 191 с.
Бойцун А.С. Основы бухгалтерского учета. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению. - 2008. - 110с.
Браймер Р. Основы управления в ресторанном бизнесе / Пер. с англ. - М.: Агент пресс, 2010. - 320 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности - М.: LВС, - 2009. - 357 с.
Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. - Ростов-на-Дону: изд. "Феникс", 2008. - 244 с.
Назарова В. Л Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник. - Алматы: Экономика, 2009. - 298с.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2010. - 425 с.
Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятиях. Учебник. - Алматы: Экономика, 2008. - 282 с.
Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. - Алматы: Центраудит, 2009. - 625 с.
Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, АО "Карагандинская Полиграфия", 2009. - 983 с.
Управление рестораном: практическое пособие / Д. Джеймс, Д. Болдуин; пер. с англ. Т.В. Процько, Д.А. Соколова, Д.М. Короткова, Н.О. Залуцкой. - М.: ТК Велби: Проспект, 2007. - 440 с.
Эгертон-Томас Кристофер Ресторанный бизнес. Как открыть и успешно управлять рестораном: Пер. с англ. - М.: РосКонсульт, 2007. - 272 с.
Айрих Н. Учетная политика предприятия в соответствии с требованиями МСФО // Бухучет и аудит. - № 3. - 2009. - с. 72.
Тема 16. Организация учета в строительстве
Вопросы:
Кто такой инвестор?
Кто такой подрядчик?
Кто такой застройщик?
Кто такой заказчик?
Как ведется учет в строительстве?
Что такое смета?
Задания:
Опишите функции заказчика-застройщика по строительству объекта основных средств.
Опишите структура капитальных вложений:
Опишите общие принципы учета затрат на строительство у заказчика застройщика.
Произведите учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
Произведите учет затрат на приобретение оборудования.
Произведите учет прочих работ и затрат заказчика-застройщика.
Опишите сущность понятия незавершенное строительство.
Опишите порядок формирования инвентарной стоимости объектов, завершенных строительством.
Опишите правила ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов.
Опишите строительство объектов хозяйственным способом.
Литература:
Аврова И.А. Организация учета в строительстве. М.: Бе- ратор-Пресс, 2003.
Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2003.
Адамов Н.А. Бухгалтерский учет инвестиций в капи- тальное строительство. Финансовая газета, №3 2003.
Афанасьева Л.К. Особенности учета незавершенного производства в подрядных строительных организациях. Перспек- тивы развития российской экономики: Межвузовский сб. науч. тр. Вып.№4 / Под ред. к.э.н., проф. С.А. Зоткина, д.э.н., проф. А.Б. Крутика. СПб., 2002.
Афанасьева Л.К. Методы учета затрат на производство и проблемы исчисления себестоимости работ в строительных ор- ганизациях. Бухгалтерский учет в отраслях экономики: Сб. науч. тр. / Редкол.: Н.А. Каморджанова и К.В. Гульпенко. СПб.: СПбГИЭУ, 2004.
Борисенко Т.Н., Борисенко В.Д. Строительство: бухгал- терский учет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2003.
Ткач В.И., Бреславцева Н.А. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Издательст- во ПРИОР, 2002. 168.
Пошерстник Н.В., Мейскин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. 8-е изд., перераб. и доп. СПб.: Издательский дом Герда, 2003.
Соколов П.А. Бухгалтерский учет и налогообложение заказчиков по строительству объектов. СПб.: Справочная право- вая система ГАРАНТ, 2003.
2.4 Тематика письменных (контрольных) работ по курсу
Перечень тем к написанию курсовых работ:
Задачи и принципы организации финансового учета.
Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Учет основных средств и нематериальных активов.
Учет товарно-материальных запасов.
Учет труда и его оплаты.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Учет готовой продукции и ее реализация.
Учет финансовых результатов и собственного капитала.
Учет внешнеэкономической деятельности.
Учетная политика организации.
Финансовая отчетность.
Особенности учета в сельском хозяйстве.
Особенности учета в туристических компаниях.
Особенности учета в автотранспортных организациях.
Учет в организациях торговли и общественного питания.
Организация учета в строительстве.
Экзаменационные тесты
1. Что определяет предмет бухгалтерского учета:
a) активы организации и их место в формировании общественного продукта;
b) хозяйственные операции;
c) активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные процессы, формирующие учетную информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета;
d) собственный и заемный капитал организации;
е) Все ответы верны;
2. Одной из задач бухгалтерского учета выступает:
a) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;
b) обеспечение повышения профессионализма работников организации;
c) контроль за деятельностью вышестоящих органов управления.
d) собственный и заемный капитал организации;
е) Все ответы верны;
3. Бухгалтерские документы – это:
a) любой материальный носитель данных об объектах учета;
b) нет понятия «бухгалтерский документ»;
c) материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции.
d) собственный и заемный капитал организации;
е) все ответы верны;
4. Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяют:
a) на хронологические, систематические, комбинированные;
b) на синтетические, аналитические;
c) на хронологические, аналитические.
d) собственный и заемный капитал организации;
е) все ответы верны;
5. Под инвентаризацией понимается:
a) сверка учетных записей с фактическим наличием средств;
b) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств;
c) проверка наличия средств с целью выявления хищений;
d) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования средств и определение правильности учетных записей.
е) все ответы верны;
6. В основу строения журналов-ордеров положен признак:
a) произвольный;
b) дебетовый;
c) кредитовый;
d) смешанный.
е) все ответы верны;
7. Мемориально-ордерная форма учета отличается:
a) строгой последовательностью учетного процесса;
b) наличием четкой взаимосвязи между отдельными работниками бухгалтерской службы;
c) наличием множества первичных документов.
d) проверкой наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования средств и определение правильности учетных записей.
е) все ответы верны;
8. При отражении операций по забалансовым счетам принцип «двойной записи»:
a) применяется;
b) не применяется;
c) применяется в отдельных особых случаях.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
9. Проведение инвентаризации имущества обязательно при смене:
a) руководителя организации;
b) главного бухгалтера организации;
c) материально ответственного лица.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
10. Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются:
a) на операционные и результатные;
b) на инвентарные и финансовые;
c) на основные и регулирующие.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
11. Бухгалтерский счет «Общепроизводственные расходы» по своему назначению относится к счетам:
a) бюджетно-распределительным;
b) собирательно-распределительным;
c) калькуляционным.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
12. Инвентаризация основных средств может проводиться:
a) один раз в год;
b) один раз в три года;
c) один раз в пять лет.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
13. Для уточнения сумм оценки отдельных бухгалтерских счетов в учете предназначены:
a) регулирующие счета;
b) основные счета;
c) операционные счета.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
14. Способ, позволяющий установить взаимосвязь между экономическими явлениями, отраженными на счетах бухгалтерского учета, служит методом бухгалтерского учета, именуемым:
a) инвентаризацией;
b) калькулированием;
c) двойной записью.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
15. Критериями признания актива в качестве нематериального являются:
a) наличие материальной структуры;
b) способность приносить экономические выгоды в будущем;
c) использование в течение ближайших 12 месяцев;
d) право собственности на данное имущество принадлежит организации.
е) нет верного ответа.
16. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит:
a) выполнение объектом самостоятельной функции в производстве продукции;
b) отдельный, юридически оформленный документ, подтверждающий права организации на данный актив;
c) возможность распорядиться данным объектом отдельно от других объектов.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
17. Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету:
a) по согласованной стоимости:
b) по остаточной стоимости;
c) по рыночной стоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
18. В состав фактических расходов на приобретение нематериальных активов включаются следующие элементы:
a) патентные пошлины, произведенные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя;
b) оплата консультативных услуг по организации бухгалтерского учета нематериальных активов;
c) стоимость лицензии на осуществление деятельности, в которой будет использоваться приобретаемый нематериальный актив;
d) возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.
е) все ответы верны;
19. Организация приобрела патент на производство продукции. Но оказалось, что технологию необходимо доработать с учетом особенностей местного сырья. Расходы на оплату труда работников инженерно-технической службы организации следует относить:
a) на расходы будущих периодов;
b) на прочие расходы организации;
c) на текущие расходы организации;
d) на увеличение стоимости патента.
е) все ответы верны;
20. Срок полезного использования нематериальных активов определяется:
a) Министерством финансов РК;
b) налоговыми органами;
c) организацией.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
21. При принятии на учет нематериальных активов данная операция подлежит оформлению:
a) актом произвольной формы;
b) актом унифицированной формы № ОС-1;
c) инвентарной карточкой;
d) карточкой унифицированной формы.
е) все ответы верны;
22. НДС при оплате понесенных затрат и постановке объектов нематериальных активов на учет к возмещению из бюджета:
a) не предъявляется;
b) предъявляется;
c) возмещается через начисление амортизации.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
23. Для объектов нематериальных активов не применяется способ начисления амортизации:
a) линейный способ;
b) способ уменьшаемого остатка;
c) пропорционально объему продукции;
d) суммы чисел лет полезного использования.
е) все ответы верны;
24. В течение всего срока полезного использования нематериального актива амортизация:
a) приостанавливается в случае консервации нематериальных активов;
b) приостанавливается в случае неиспользования актива свыше 6 месяцев;
c) не приостанавливается.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
25. Расходы, связанные со списанием нематериальных активов, относятся:
a) на чистую прибыль организации;
b) на финансовые результаты организации;
c) на себестоимость продукции (работ, услуг).
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
26. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются:
a) по остаточной стоимости;
b) по фактической (первоначальной) стоимости;
c) по рыночной стоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
27. Разрешается ли проводить переоценку нематериальных активов организации:
a) разрешается;
b) не разрешается.
c) по рыночной стоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
28. По каким объектам долгосрочных вложений в основные средства амортизация не начисляется:
a) продуктивному скоту;
b) земле;
c) оборудованию к установке?
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
29. Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, формируется исходя из их:
a) текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;
b) восстановительной стоимости по балансу инвестора;
c) согласованной сторонами стоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
30. К затратам по формированию основного стада относятся затраты:
a) по выращиванию молодняка животных;
b) по выращиванию кормовых культур, идущих на корм основному стаду;
c) по приобретению племенных животных у сторонних организаций.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
31. Сальдо по счету «Вложения во внеоборотные активы» рассчитывается как:
a) сумма сальдо на начало периода и на конец периода, деленная на два;
b) сумма сальдо на начало периода плюс дебетовый оборот за период минус кредитовый оборот за период;
c) сумма сальдо на начало периода плюс кредитовый оборот за период минус дебетовый оборот за период.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
32. Внесение объектов вложений во внеоборотные активы в качестве взноса в уставный капитал отражается:
a) по кредиту счета 75;
b) по дебету счета 75;
c) по кредиту счета 08.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
33. Одним из основных источников финансирования новых долгосрочных инвестиций служат:
a) амортизационные отчисления;
b) кредиторская задолженность поставщикам;
c) долгосрочные кредиты банка.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
34. После оприходования вложения во внеоборотные активы, полученного безвозмездно, и ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода:
a) в сумме, пропорциональной стоимости основного средства;
b) в сумме, равной 100 % стоимости данных вложений;
c) в сумме, начисленной амортизации по основному средству за отчетный период.
35. При хозяйственном способе строительства затраты группируются на отдельном аналитическом счете, при этом выделяют одну из статей:
a) амортизация;
b) накладные расходы;
c) проценты за кредит.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
36. При приобретении земельных долей у физического лица в учете возникла задолженность данному лицу, которую следует отразить проводкой:
a) Дт счета 1181, Кт счета 7679
b) Дт счета 6156, Кт счета 7659
c) Дт счета 4851, Кт счета 7571.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
37. Фактическими затратами на приобретение оборудования, предназначенного для выпуска продукции, признаются:
a) суммы, уплаченные поставщику, включая НДС;
b) расходы на доставку оборудования;
c) заработная плата работников отдела материально-технического снабжения.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
38. Классификация приобретения комплекта какого-либо имущества, например набора инструментов, как единого основного средства:
a) не допускается;
b) допускается только в случае, если все предметы комплекта имеют одинаковый срок полезного использования;
c) допускается с указанием перечня предметов, входящих в комплект, в инвентарной карточке учета основных средств.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
39. Стоимость объекта основных средств, приобретенного за иностранную валюту, определяется путем пересчета его стоимости в иностранной валюте в тенге по официальному курсу Нац Банка РК на дату:
a) перехода права собственности к покупателю;
b) оплаты стоимости поставщику;
c) пересечения границы РК;
d) ввода в эксплуатацию.
е) все ответы верны;
40. При безвозмездной передаче основных средств их стоимость облагается НДС:
a) в любом случае;
b) кроме случаев, перечисленных в гл. 25 НК РК;
c) кроме случаев, перечисленных в ст. 39 и 149 НК РК.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
41. Определение непригодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации является функцией:
a) главного бухгалтера;
b) главного инженера;
c) главного механика;
d) специально созданной комиссии.
е) все ответы верны;
42. Сумма амортизационных отчислений объектов основных средств способом уменьшаемого остатка определяется исходя:
a) из первоначальной или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
b) из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования в соответствии с законодательством;
c) из первоначальной или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
43. Учет арендованных основных средств на счете «Арендованные основные средства» должен быть организован по стоимости:
a) первоначальной, определенной собственником;
b) первоначальной или восстановительной, определенной собственником;
c) указанной в договоре аренды.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
44. Организация имеет право переоценивать основные средства один раз в год:
a) на 1 января отчетного года;
b) на любую дату;
c) на 31 декабря отчетного года.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
45. Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списывают:
a) на увеличение первоначальной стоимости объектов;
b) на общепроизводственные расходы;
c) на расходы основного производства;
d) на общехозяйственные расходы.
е) все ответы верны;
46. Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным:
a) специально созданной в организации комиссией;
b) постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072;
c) главой 25 НК РК.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
47. Амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается по кредиту счета и дебету счета:
a) учета затрат по основным видам деятельности;
b) операционных расходов;
c) прочих расходов.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
48. Прирост стоимости основных средств при их переоценке оформляется бухгалтерской записью:
a) Дт счета «Основные средства», Кт счета «Добавочный капитал»;
b) Дт счета «Основные средства», Кт счета «Доходы будущих периодов»;
c) Дт счета «Основные средства», Кт счета «Резервный капитал».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
49. В случае если учетной политикой организации предусмотрено создание ремонтного фонда, ежемесячные отчисления в этот фонд отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета:
a) «Резервный капитал»;
b) «Резервы предстоящих расходов»;
c) «Расходы предстоящих платежей».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
50. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется:
a) находящимся в цехе;
b) находящимся на текущем ремонте в течение двух недель;
c) находящимся на консервации более трех месяцев по решению руководителя?
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
51. Какую бухгалтерскую проводку следует признать правильной при отражении сумм оплаченных подотчетным лицом при приобретении основных средств в организации розничной торговли:
a) Дт счета 4551, Кт счета 4471;
b) Дт счета 1108, Кт счета 1171;
c) Дт счета 1108, Кт счета 1171 и одновременно Дт счета 1119, Кт счета 1171.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
52. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:
a) по фактической себестоимости;
b) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;
c) по стоимости, указанной в товаросопроводительном документе;
d) по стоимости, указанной в договоре.
е) все ответы верны;
53. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:
a) «Общехозяйственные расходы»;
b) «Прочие доходы и расходы»;
c) «Прибыли и убытки».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
54. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:
a) расходов по основной деятельности;
b) вложений во внеоборотные активы;
c) операционных расходов;
d) чистой прибыли организации.
е) все ответы верны;
55. По какой стоимости должен оприходовать бухгалтер материально-производственные запасы, полученные организацией безвозмездно:
a) по договорной цене;
b) по рыночной стоимости на дату оприходования;
c) по учетной цене;
d) по фактической себестоимости.
е) все ответы верны;
56. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, их поступление отражается на счете:
a) «Материалы»;
b) «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
c) «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
57. Материально-производственные запасы – это производственные запасы:
a) используемые в производственном процессе в качестве средств труда;
b) различные вещественные элементы основного производства, потребляемые в каждом производственном цикле;
c) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи и в управленческих целях.d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
58. Товары, переданные для переработки другим организациям, списываются с учета бухгалтерской проводкой:
a) Дт счета 6011, Кт счета 4111;
b) Дт счета 4311, Кт счета 4111;
c) с баланса не списываются, но учитываются обособленно.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
59. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:
a) сличительные ведомости;
b) инвентаризационные описи;
c) ведомости расхождений.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
60. В ходе инвентаризации обнаружена недостача материалов на 2000 тенге, из них в пределах естественной убыли – 800 тенге, а сверх нормы – 1200 тенге. На издержки производства может быть списана сумма:
a) 2000;
b) 1200;
c) 800.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
61. Организацией было приобретено оборудование с целью последующей продажи. Какую бухгалтерскую проводку должен сделать бухгалтер:
a) Дт счета 0119 Кт счета 6022;
b) Дт счета 0819 Кт счета 6022;
c) Дт счета 4129 Кт счета 6022.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
62. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в организации в случаях, когда:
a) рыночная цена материалов выше их балансовой стоимости;
b) рыночная цена материалов ниже их балансовой стоимости;
c) рыночная цена материалов ниже их плановой стоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
63. Если синтетический учет материалов осуществляется по учетным ценам, то поступление материалов оформляется бухгалтерской записью:
a) Дт счета 1555, Кт счета 6550;
b) Дт счета 1550, Кт счета 1555;
c) Дт счета 1550, Кт счета 1556.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
64. Одним из основных документов на выбытие материальных запасов выступает:
a) ведомость расхода запасов;
b) инвентаризационная опись;
c) лимитно-заборная карта.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
65. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов служит:
a) инвентарный объект;
b) номенклатурный номер;
c) карточка складского учета.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
66. В торговых организациях, учитывающих товары по продажным ценам, списание товаров осуществляется бухгалтерскими проводками:
a) Дт счета 9022, Кт счета 4122 и Дт счета 4222, Кт счета 9220;
b) Дт счета 9022, Кт счета 4122 и Дт счета 9022, Кт счета 4222 (сторно);
c) Дт счета 9022, Кт счета 4771 и Дт счета 4772, Кт счета 9771;
d) Дт счета 9052, Кт счета 4771 и Дт счета 9771, Кт счета 7472 (сторно).
е) нет верного ответа.
67. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает расходы:
a) плановую стоимость приобретаемых материалов;
b) расходы на канцелярские нужды;
c) транспортно-заготовительные расходы.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
68. В результате стихийных бедствий выявлены испорченные материалы. На какой счет списываются потери:
a) Дт счета 9449 «Прибыли и убытки»;
b) Дт счета 9152 «Прочие расходы»;
c) Дт счета 9444 «Недостачи и потери от порчи ценностей»?
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
69. Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, бухгалтерской записью:
a) Дт счета 4111, Кт счета 1160;
b) Дт счета 1004;
c) Дт счета 1143, Кт счета 1160.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
70. Для отражения операции по движению готовой продукции используют счет:
a) 4770 «Выпуск продукции (работ, услуг»);
b) 4773 «Готовая продукция»;
c) 2770 «Основное производство».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
71. Применяемый организацией метод оценки себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете зависит:
a) от отраслевых особенностей бизнеса;
b) от объема деятельности организации;
c) от правил формирования себестоимости готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль;
d) от выбора, закрепленного в учетной политике организации.
е) все ответы верны;
72. Готовая продукция, изготовленная для использования в самой организации, учитывается на счете:
a) 4344 «Готовая продукция»;
b) 1044 «Материалы»;
c) 4344 «Готовая продукция» или 10 «Материалы».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
73. Какие из перечисленных ниже критериев являются обязательными для признания выручки в бухгалтерском учете:a) продукция оплачена покупателем;
b) к покупателю перешло право собственности на продукцию;
с) продажа произведена выше себестоимости производства продукции?
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
74. Организация отгрузила продукцию в адрес покупателя 15 ноября. По условиям договора право собственности на продукцию перейдет к покупателю только после ее оплаты. Покупатель продукцию еще не оплатил:
a) организация не имела права отгружать продукцию покупателю;
b) реализация продукции должна быть отражена, так как продукция отгружена;
c) стоимость продукции должна быть отражена на счете 4500.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
75. Для того чтобы стоимость готовой продукции могла быть отнесена на счет 4500, необходимо выполнение следующего условия:
a) если выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
b) организацией выбран кассовый метод определения выручки от продаж;
c) если договором купли-продажи предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на товары.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
76. Учет продажи продукции ведется на счете:
a) 9022 «Продажи»;
b) 9122 «Прочие доходы и расходы»;
c) 4322 «Готовая продукция».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
77. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам производится:
a) по всей готовой продукции;
b) по каждому наименованию готовой продукции;
c) по однородным группам готовой продукции.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
78. Организация применяет метод учета себестоимости готовой продукции по нормативной себестоимости. В конце месяца выявлено, что фактические расходы на производство оказались меньше запланированных. Сумма разницы отражается в бухгалтерском учете:
a) Дт счета 4344, Кт счета 4440;
b) Дт счета 4044, Кт счета 4490 сторно;
c) Дт счета 4044, Кт счета 9440.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
79. Распределение расходов на продажу между различными видами деятельности организации:
a) не производится;
b) производится пропорционально стоимости реализованной готовой продукции по фактической себестоимости или учетным ценам;
c) производится пропорционально стоимости реализованной готовой продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
80. Формирование себестоимости выполненных работ и оказанных услуг по видам деятельности, не имеющим незавершенного производства, отражается проводкой:
a) Кт счетов 2041 и 2341, Дт счета 4413;
b) Кт счета 4341, Дт счета 9041;
c) Кт счетов 2041 и 2341, Дт счета 9041.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
81. Отразите операцию на счетах: списана по нормативной себестоимости отгруженная реализованная готовая продукция:
a) Дт счета 4110, Кт счета 4113;
b) Дт счета 4113, Кт счета 1140;
c) Дт счета 9110, Кт счета 1143.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
82. При передаче товаров для продажи на комиссионных началах они учитываются на счете:
a) 6245 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
b) 4455 «Товары отгруженные»;
c) 9480 «Продажи».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
83. На счете «Готовая продукция» готовая продукция может учитываться:
a) как по фактической, так и по нормативной (плановой) себестоимости;
b) только по фактической производственной себестоимости;
c) только по нормативной (плановой) себестоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
84. НДС по проданной продукции отражается бухгалтерской проводкой:
a) Дт счета 1449, Кт счета 6448;
b) Дт счета 9143, Кт счета 6844;
c) Дт счета 9043, Кт счета 4468.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
85. Выявлена в результате инвентаризации недостача готовой продукции:
a) Дт счета 9440, Кт счета 4440;
b) Дт счета 9444, Кт счета 4443;
c) Дт счета 4344, Кт счета 9444.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
86. Право подписи документов, оформляющих хозяйственные операции с денежными средствами, как правило, предоставлено:
a) руководителю организации;
b) главному бухгалтеру;
c) руководителю и главному бухгалтеру.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
87. Лимит кассового остатка каждая организация:
a) определяет индивидуально по согласованию с банком;
b) определяет индивидуально без согласования с банком;
c) не определяет, этот лимит устанавливает Нац банк.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
88. Зачисление на расчетный счет денежных средств, полученных от покупателей за проданную продукцию, отражается бухгалтерскими записями:
a) Дт счета 5110, Кт счета 6112;
b) Дт счета 1151, Кт счета 6112;
c) Дт счета 1162, Кт счета 9041.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
89. Книга кассира-операциониста должна быть:
a) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;
b) заверена в налоговых органах;
c) подписана собственником организации.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
90. Ведение кассовой книги в электронном виде:
a) не разрешается;
b) разрешается;
c) разрешается только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
91. Записи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:
a) различны, ведь это разные документы;
b) идентичны, но допускается расхождение в указанных корреспондирующих счетах;
c) идентичны.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
92. Наличные деньги в кассу кассир принимает:
a) по расходному кассовому ордеру;
b) по приходному кассовому ордеру;
c) по кассовой книге;
d) по объявлению на взнос наличными.
е) все ответы верны;
93. Для учета операций с наличной валютой к счету «Касса»:
a) открывается субсчет «Валютная касса»;
b) не открываются субсчета.
c) по кассовой книге;
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
94. В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления ошибки:
a) корректурный;
b) документ должен быть ликвидирован и выписан новый;
c) дополнительная запись;
d) способ «красное сторно».
е) все ответы верны;
95. Организация имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов для оплаты труда:
a) в течение 1 рабочего дня;
b) не свыше 5 рабочих дней;
c) не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
96. По заявлению клиента выставлен аккредитив за счет краткосрочных кредитов банка. Укажите правильную бухгалтерскую запись:
a) Дт счета 5811 «Финансовые вложения», Кт счета 1166 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
b) Дт счета 5511 «Специальные счета в банках», Кт счета 6116 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
c) Дт счета 5111 «Расчетные счета», Кт счета 6611 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
97. При совершении операций с наличной иностранной валютой на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации применяются следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:
a) специальные;
b) обычные;
c) разработанные Банком РК;
d) разработанные на основе бланков строгой отчетности.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
98. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитал, относятся на счет:
a) «Расчеты с учредителями»;
b) «Уставный капитал»;
c) «Прочие доходы и расходы»;
d) «Добавочный капитал».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
99. Положительные курсовые разницы по валютным счетам отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
a) Дт счета 5112, Кт счета 9171;
b) Дт счета 5112, Кт счета 9779;
c) Дт счета 1152, Кт счета 9778;
d) Дт счета 1198, Кт счета 5772.
е) нет верного ответа.
100. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета:
a) 5111 «Расчетные счета»;
b) 5811 «Финансовые вложения»;
c) 5115 «Специальные счета в банках».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
101. Торговая организация в конце дня сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. Сумма сданной выручки зачисляется на счет:
a) 5011 «Касса»;
b) 5115 «Специальные счета в банках»;
c) 5117 «Переводы в пути».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
102. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении поступления в кассу магазина выручки:
a) Дт счета 5110, Кт счета 1141;
b) Дт счета 5110, Кт счета 1190;
c) Дт счета 5011, Кт счета 1162.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
103. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении поступления в кассу фирмы частичной оплаты работником стоимости санаторной путевки:
a) Дт счета 5021, Кт счета 5073;
b) Дт счета 5041, Кт счета 6944;
c) Дт счета 5041, Кт счета 7011.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
104. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении суммы средств, перечисленных с валютного счета на оплату расходов по благоустройству коллективного стадиона:
a) Дт счета 9119, Кт счета 5112;
b) Дт счета 9142, Кт счета 5112;
c) Дт счета 8114, Кт счета 5112.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
105. Финансовые вложения в бухгалтерском учете оцениваются:
a) по балансовой стоимости;
b) в сумме фактических затрат;
c) по рыночной стоимости.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
106. Финансовые вложения – это вложения:
a) во внеоборотные активы;
b) в ценные бумаги;
c) в материальные ценности.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
107. При отражении стоимости приобретенных долгосрочных ценных бумаг составляется бухгалтерская запись:
a) Дт счета 4408, Кт счетов 5044, 5144, 5442; Дт счета 5871, Кт счета 7708;
b) Дт счета 4450, Кт счетов 5041, 5441,4452;
c) Дт счета 5871, Кт счетов 5041, 5144, 4452.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
108. К финансовым вложениям относятся:
a) предоставление займов другим организациям;
b) доходные вложения в материальные ценности;
c) кредитование покупателей и заказчиков.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
109. Акционерное общество выкупило у собственных акционеров часть акций. Стоимость выкупленных акций отражается на счете:
a) 5841 «Паи и акции»;
b) 5872 «Долговые ценные бумаги»;
c) 8144 «Собственные акции (доли)».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
110. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций над их покупной стоимостью на сумму дохода делается бухгалтерская запись:
a) Дт счета 4458, Кт счета 4491 или 4476;
b) Дт счета 7446, Кт счета 4491;
c) Дт счета 7446, Кт счета 4458 или 4491.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
111. Эмиссионная цена акции – это цена:
a) по которой акция котируется на вторичном рынке;
b) по которой акция продается на первичном рынке;
c) по которой привилегированные акции конвертируются в обыкновенные.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
112. Показатель балансовой стоимости акции показывает:
a) сумму, за которую акции продаются и покупаются на фондовом рынке;
b) сумму дивидендов в расчете на 1 акцию;
c) обеспеченность акций организации чистыми активами.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
113. Инвестиции в государственные ценные бумаги (осуществленные посредством перечисления денежных средств с расчетного счета) в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
a) Дт счета 4486, Кт счета 4451;
b) Дт счета 8144, Кт счета 4451;
c) Дт счета 5844, Кт счета 4451.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
114. Суммы полученных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью:
a) Дт счета 5118, Кт счета 1191;
b) Дт счета 5111, Кт счета 4476;
c) Дт счета 9111, Кт счета 1458.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
115. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете на счете:
a) 5118 «Финансовые вложения»;
b) 1114 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
c) 5119 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
116. При начислении процентов по долгосрочным облигациям, приобретенным у фирмы А, составляется бухгалтерская проводка:
a) Дт счета 7116, Кт счета 9171;
b) Дт счета 7611, Кт счета 9977;
c) Дт счета 1176, Кт счета 9871.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
117. Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются:
a) коммерческими расходами;
b) прочими расходами;
c) производственными расходами.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
118. Учет инвестиций организации в уставные капиталы других организаций ведется на счете:
a) 8110 «Уставный капитал»;
b) 5118 «Финансовые вложения»;
c) 7116 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
d) 8111 «Собственные акции (доли)».
е) все ответы верны;
119. Принятие от покупателей и заказчиков финансовых вложений (векселей) в счет погашения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации отражается:
a) Дт счета 7758, Кт счета 7775;
b) Дт счета 7762, Кт счета 7758;
c) Дт счета 7758, Кт счета 7762.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
120. Операции по расчетам за приобретенные материальные ценности отражаются в учете:
a) после поступления расчетных документов;
b) после оплаты ценностей;
c) независимо от времени оплаты ценностей.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
121. Учет обязательств в бухгалтерском учете и в балансе по кредитам банка осуществляется:
a) по рыночной стоимости;
b) в суммах, определяемых условиями кредитных договоров и договоров займа;
c) в суммах, включающих долг и начисленные проценты;
d) по остаточной стоимости.
122. Подотчетные суммы, не возвращенные в срок и отнесенные в дебет счета 94, в дальнейшем списываются в дебет счета:
a) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
b) 84 «Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток»;
c) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
123. При списании процентов по векселю за выполненные работы и услуги в бухгалтерском учете производится запись:
a) Дт счета 2440 (4444), Кт счета 6440;
b) Дт счета 1440, Кт счета 4460;
c) Дт счета 7644, Кт счета 6440;
d) Дт счета 9142, Кт счета 6044.
е) нет верного ответа.
124. При отражении в учете погашения процентов по просроченным кредитам суммы списываются за счет:
a) валовой прибыли;
b) прочих расходов;
c) себестоимости;
d) резервного фонда.
е) все ответы верны;
125. Суммы, поступившие в погашение займа:
a) не признаются доходами организации;
b) признаются доходами организации;
c) признаются доходами организации только для целей бухгалтерского учета (но не для целей налогообложения).
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
126. При приеме товара была выявлена недостача по вине поставщика, которому предъявлена претензия. Арбитражный суд отказал в иске, так как истек срок ее предъявления. Каковы бухгалтерские проводки в данном случае:
a) Дт счета 4494, Кт счета 6440; Дт счета 9172, Кт счета 7794;
b) Дт счета 7642, Кт счета 6440; Дт счета 4494, Кт счета 7672; Дт счета 9142, Кт счета 9444;
c) Дт счета 7642, Кт счета 6440; Дт счета 9142, Кт счета 7672.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
127. Какие сроки инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками следовало обеспечить фирме:
a) по мере необходимости;
b) ежеквартально;
c) согласно учетной политике.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
128. При отражении в учете начисления налога на добавленную стоимость правильной будет бухгалтерская проводка:
a) Дт счета 4420, Кт счета 4468;
b) Дт счета 4490, Кт счета 4468;
c) Дт счета 4462, Кт счета 4468.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
129. При реализации продукции себестоимость по реализованной продукции списывается бухгалтерской записью:
a) Дт счета 7740, Кт счета 7743;
b) Дт счета 7762, Кт счета 7790;
c) Дт счета 7790, Кт счета 7743.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
130. Учет расчетов с покупателями и заказчиками по оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется на счете:
a) 7009 «Внутрихозяйственные расчеты»;
b) 5008 «Финансовые вложения»;
c) 6002 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
131. Неотфактурованные поставки – это поставки, по которым:
a) не получен счет-фактура от поставщика;
b) не поступили расчетные документы;
c) не выдан счет-фактура покупателю.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
132. Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:
a) Дт счета 9449, Кт счета 6448;
b) Дт счета 9441, Кт счета 2568;
c) Дт счета 8444, Кт счета 6448.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
133. Организация приобрела товарно-материальные ценности и в качестве гарантии оплаты выписала вексель номиналом на сумму поставки с выплатой 10 % годовых. Сумма долга по данному векселю отражается по кредиту счета:
a) 1166 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
b) 6110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
c) 6112 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
134. Участник совместной деятельности долю причитающейся ему прибыли отражает в составе:
a) выручки;
b) доходов от участия в других организациях;
c) прочих доходах;
d) чрезвычайных доходах.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
135. Подотчетные суммы, не возвращенные в срок, списываются бухгалтерской проводкой:
a) Дт счета 7440, Кт счета 4471;
b) Дт счета 9444, Кт счета 9441;
c) Дт счета 7443, Кт счета 7441.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
136. В бухгалтерском учете организации за одним контрагентом одновременно числится и дебиторская задолженность, и кредиторская. При составлении отчетности в бухгалтерском балансе такая задолженность должна быть отражена:
a) свернуто;
b) свернуто, но с раскрытием информации в пояснительной записке;
c) развернуто.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
137. Для учета операций по начислению заработной платы за сверхурочную работу используют первичный документ:
a) табель учета рабочего времени;
b) наряд;
c) расчетно-платежную ведомость.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
138. Действующим трудовым законодательством РК установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:
a) максимальный размер оплаты труда;
b) минимальная продолжительность рабочего времени;
c) минимальная продолжительность ежегодного отпуска.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
139. Первичным документом для отражения начислений заработной платы рабочим, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, служит:
a) табель учета рабочего времени;
b) наряды;
c) штатное расписание.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
140. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством РК заключается на срок не более:
a) 2 месяцев;
b) 6 месяцев;
c) 5 лет.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
141. Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации отражается проводкой:
a) Дт счета 6811, Кт счета 1170;
b) Дт счета 7110, Кт счета 1169;
c) Дт счета 7110, Кт счета 1150;
d) Дт счета 7110, Кт счета 1168.
е) нет верного ответа.
142. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:
a) не менее 1/3 тарифной ставки;
b) не менее 2/3 тарифной ставки;
c) в обычном размере.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
143. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:
a) в одинарном размере;
b) в полуторном размере;
c) в двойном размере.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
144. Начисление по больничному листу отражается записью:
a) Дт счета 1169, Кт счета 7110;
b) Дт счета 7110, Кт счета 6119;
c) Дт счета 2116, Кт счета 7110.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
145. Реестром аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» служит:
a) кассовая книга;
b) карточка учета работников организации;
c) лицевой счет.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
146. Выдача аванса в счет будущей заработной платы в бухгалтерском учете организации отражается записью:
a) Дт счета 5440, Кт счета 7440;
b) Дт счета 4470, Кт счета 5440;
c) Дт счета 2446, Кт счета 5440.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
147. Сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец каждого месяца:
a) дебетовое;
b) нулевое;
c) кредитовое.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
148. Начисление ЕСН по начисленной заработной плате отражают бухгалтерской записью:
a) Дт счета 1120, 4444, Кт счета 6119;
b) Дт счета 7110, Кт счета 6118;
c) Дт счета 6118, Кт счета 1190;
d) Дт счета 6118, Кт счета 1170.
е) нет верного ответа.
149. Содержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжения договора может содержать:
a) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РК;
b) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РК;
c) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
150. Бухгалтерская запись Дт счета 2033, Кт счета 6339 означает:
a) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;
b) произведены начисления социального налога от заработной платы рабочих основного производства;
c) выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;
d) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся им суммы отчислений.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
151. Начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:
a) Дт счета 9142, Кт счета 7440;
b) Дт счета 7044, Кт счета 9141;
c) Дт счета 9142, Кт счета 4401;
d) Дт счета 2344, Кт счета 4470.
е) нет верного ответа.
152. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка при расчете и удержании НДФЛ составляет (при условии, что лимит не превышен):
a) 500 тенге;
b) 600 тенге;
c) не предоставляется.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
153. Удержание из заработной платы работника неизрасходованных сумм на командировку отражается на счетах:
a) Дт счета 7550, Кт счета 5569;
b) Дт счета 7550, Кт счета 5571;
c) Дт счета 7550, Кт счета 5576.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
154. Бухгалтерская запись Дт счета 9446, Кт счета 4470 означает:
a) создание резерва на оплату отпусков рабочих;
b) начисление оплаты за отпуск рабочим;
c) выплата заработной платы рабочим за отпуск;
d) начисление заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.
е) нет верного ответа.
155. Бухгалтерская запись Дт счета 7770, Кт счета 7776 означает:
a) начисление заработной платы работникам организации за время отпуска;
b) выплата заработной платы работникам организации за время отпуска;
c) удержания налогов из заработной платы работников организации;
d) депонирование заработной платы работников организации, не полученной в установленный срок.
е) нет верного ответа.
156. Средства на выплату заработной платы по больничному листу в основном финансируются из средств:
a) Фонда социального страхования РК;
b) фондов медицинского страхования РК;
c) Пенсионного фонда РК.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
157. Расходы организации в соответствии с установленными требованиями группируются по следующим элементам:
a) расходы на НИОКР;
b) финансовые расходы;
c) коммерческие расходы;
d) амортизация.
е) нет верного ответа.
158. Расходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаются в состав общехозяйственных:
a) в пределах установленного в организации лимита;
b) в полном объеме;
c) в пределах установленного норматива.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
159. Полная фактическая себестоимость проданной продукции определяется:
a) суммированием всех затрат на производство;
b) суммированием производственной себестоимости и расходов на продажу;
c) вычитанием из производственной себестоимости остатков незавершенного производства;
d) суммированием производственной себестоимости, расходов на продажу и НДС.
е) все ответы верны;
160. Не являются элементом затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности:
a) материальные затраты;
b) затраты на оплату труда;
c) затраты на продажу продукции;
d) амортизация.
е) все ответы верны;
161. При списании расходов, связанных с публикацией бухгалтерской отчетности, бухгалтер составляет проводку:
a) Дт счета 2110 (4114), Кт счета 1176;
b) Дт счета 9011, Кт счета 7116;
c) Дт счета 9111, Кт счета 7611;
d) Дт счета 9119, Кт счета 7116.
е) нет верного ответа.
162. В качестве базы для распределения косвенных расходов обычно используется показатель:
a) заработная плата основных производственных рабочих;
b) цена на отдельные виды продукции;
c) производственная мощность подразделений организации.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
163. Организация переводила деньги с расчетного счета в одном банке на открываемый расчетный счет в другом банке. Как должна быть отражена данная операция в бухгалтерском учете:
a) Дт счета 4114 «Расходы на продажу» (20 «Основное производство»);
b) Дт счета 9110 «Продажи»;
c) Дт счета 9111 «Прочие доходы и расходы»?
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
164. При отражении списания потерь товаров от стихийных бедствий составляется бухгалтерская проводка:
a) Дт счета 4444, Кт счета 4441;
b) Дт счета 9449, Кт счета 4441;
c) Дт счета 9440, Кт счета 4441;
d) Дт счета 4491, Кт счета 4441.
е) нет верного ответа.
165. Общехозяйственные расходы могут списываться бухгалтерской проводкой:
a) Дт счета 2440, Кт счета 2446;
b) Дт счета 9440, Кт счета 2446;
c) варианты «а» или «b» в зависимости от метода, закрепленного в учетной политике организации.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
166. При отражении начисления резерва на естественную убыль товаров при хранении и реализации бухгалтерская проводка имеет вид:
a) Дт счета 9447, Кт счета 9446;
b) Дт счета 4444, Кт счета 9446;
c) Дт счета 8444, Кт счета 9446.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
167. Можно ли использовать добавочный капитал для списания убытков по основной деятельности:
a) да;
b) нет.
с) иногда.d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
168. При начислении резерва на проведение капитального ремонта бухгалтерская проводка имеет вид:
a) Дт счета 2110 (4114), Кт счета 9116;
b) Дт счета 9119, Кт счета 9116;
c) Дт счета 8114, Кт счета 1196.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
169. При наличии в организации обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы списываются на счет 2009:
a) в любом случае;
b) не списываются;
c) списываются в части стоимости работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализованных на сторону.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
170. При начислении годового вознаграждения бухгалтерская проводка имеет вид:
a) Дт счета 2297, Кт счета 2270;
b) Дт счета 8224, Кт счета 7220;
c) Дт счета 2022 (4224), Кт счета 7220.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
171. Управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров:
a) в части, относящейся к проданной продукции (работам, услугам);
b) в части, относящейся к готовой продукции, принятым работам или услугам;
c) могут распределяться или признаваться полностью в отчетном году их признания.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
172. При начислении по больничному листу делают бухгалтерскую запись:
a) Дт счета 7550, Кт счета 6779;
b) Дт счета 6944, Кт счета 70;
c) Дт счета 7044, Кт счета 50;
d) Дт счета 2099 (4774), Кт счета 7770.
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
173. В организации проценты за кредит, полученный для погашения задолженности по налогам, списали на себестоимость. Правильно ли это с точки зрения требования бухгалтерского и налогового законодательства:
a) да;
b) нет;
c) в бухгалтерском учете – да, в налоговом – нет?
d) нет верного ответа.
е) все ответы верны;
Вопросы к экзамену
Совершенствование учета финансовых инвестиций.
Финансовая отчетность как основной источник информации при принятии экономических решений.
Совершенствование учета основных средств на предприятии.
Совершенствование учета амортизации основных средств на предприятии.
Учет аренды основных средств в условиях инноваций.
Учет ремонта основных средств на современном предприятии.
Учет нематериальных активов в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Учет долгосрочных активов в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Методы оценки товарно-материальных запасов и их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях развития.
Учет дебиторской задолженности в условиях расширения международных связей.
Учет резерва по сомнительным требованиям в условиях рынка.
Учет уставного капитала в условиях рыночных отношений.
Учет резервного капитала: теория и практика.
Синтетический и аналитический учет изъятого капитала.
Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности.
Организация учета долгосрочных обязательств в условиях рынка на современном предприятии.
Совершенствование учета расчетов с бюджетом на современном этапе развития.
Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Синтетический и аналитический учет расчетов по дивидендам.
Совершенствование учета доходов на современном предприятии
Совершенствование учета расходов организации в условиях рынка.
Международный опыт составления и представления финансовой отчетности.
Прямой метод составления отчета о движении денежных средств.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.
Методы составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.
Совершенствование учета денежных средств и их эквивалентов в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Международный опыт составления отчета о доходах и расходах.
Отчет об изменениях в собственном капитале: состав и структура.
Синтетический и аналитический учет текущих активов на предприятии.
Синтетический и аналитический учет нераспределенного дохода (непокрытого) убытка на современном предприятии.
Учетная политика организации и его значение в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Организация учета расчетов по авансам полученным на предприятии.
Организация учета корпоративного подоходного налога на современном предприятии.
Организация учета краткосрочных кредитов (займов) в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Оценка и переоценка основных средств в условиях расширения международных связей.
Организация учета готовой продукции и ее реализации в условиях расширения международных связей.
Синтетический и аналитический учет незавершенного производства на современном предприятии.
Инвентаризация товарно-материальных запасов на современном предприятии.
Совершенствование организации учета денежных переводов в пути в условиях расширения международных связей.
Организация учета курсовой разницы в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Организация учета операций в иностранной валюте в условиях расширения международных связей.
Совершенствование форм безналичных расчетов в условиях расширения международных связей.
Синтетический и аналитический учет расчетов по аккредитивам.
Организация учета налога на добавленную стоимость в условиях индустриально-инновационного развития государства.
Международный опыт учета краткосрочных активов на предприятии.
Совершенствование долгосрочных активов на предприятии.
Совершенствование учета краткосрочных обязательств на предприятии.
Совершенствование учета капитала и обязательств на современном предприятии.