Учебно-методический комплекс по предмету Бухгалтерский учет (для 2 курса)
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
ПО ДИСЦИПЛИНЕ:
«Основы бухгалтерского учета»
Специальность: 0518000 «Учет и аудит (по отраслям)»
Квалификация : 0518033 «Экономист-бухгалтер»
Кокшетау, 2015
Составитель: бакалавр экономических наук Раджабова А.А.
УМКД составлен в соответствии с образовательной учебной программой технического и профессионального образования, разработанной и внесенной учебно-методическим объединением по профилю «Экономика и управление» при Алматинском экономическом колледже, утвержденной и введенной в действие приказом Министерства образования и науки Республики Казахстан от 23 января 2012 года № 15 и рабочими учебными планами специальности .
Данный учебно-методический комплекс дисциплины содержит все необходимые материалы, определяющие цели, содержание и технологию обучения, по дисциплине «Основы бухгалтерского учета».
Утвержден на заседании педагогического совета
Протокол № от « » ________ 20___г.
Председатель Шакиржанов Р.С.
Рассмотрена на заседании ЦМК
Протокол № от « » ____________ 20____.
Председатель
СОДЕРЖАНИЕ
1 РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
1.1 Пояснительная записка
1.2 Знания , умения, навыки как образовательные результаты выпускника колледжа
1.3 Тематический план учебной программы дисциплины
1.4 Содержание учебной программы дисциплины
1.5 Литература
1.6 График выполнения и сдачи заданий по дисциплине
2 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
2.1 Тематический план курса
2.2 Курс лекций по дисциплине
2.3 Планы практических (лабораторных) занятий
2.4 Тематика письменных (контрольных) работ по курсу
2.5 Экзаменационные тесты
2.6 Вопросы к экзамену
1 РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
Пояснительная записка
Настоящая рабочая программа по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» разработана в соответствии с Государственным общеобязательным стандартом технического и профессионального образования Республики Казахстан (ГОСО РК 4.05.047-2008) для специальности 0518000 «Учет и аудит (по отраслям)».
Цель дисциплины: изучить бухгалтерский учет на промышленных предприятиях и особенности учета в сельскохозяйственных, строительных и торговых предприятиях, таких вопросов как бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация и др.
Для реализации рабочей программы по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» рекомендуются следующие формы организации обучения: традиционная система обучения, новые технологии (модульная, кредитная и т.д.); дидактические и наглядные пособия: плакаты, модели, учебные видеофильмы, электронные учебники, учебные и учебно-методические пособия.
Форма организации познавательной деятельности носят рекомендательный характер. Количество часов на изучение разделов может быть изменено при сохранении минимума содержания.
С учетом особенностей и сложности содержания учебного материала рекомендованы следующие методы обучения: беседы, дискуссии, решение ситуационных задач, анализ производственных ситуаций, ролевые и деловые игры, мозговой штурм, презентация материала, работа в микрогруппах и другое.
Изучаемая дисциплина базируется на знании следующих дисциплин:
- «Статистика»;
- «Деньги, финансы, кредит»;
- «Основы рыночной экономики».
При реализации рабочей программы рекомендуется использовать дидактические наглядные пособия: плакаты, учебники, раздаточные материалы, финансовый калькулятор, проектор.
Рабочая программа по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» является основой для разработки календарно-тематического плана организациями образования.
Общее количество часов – 82 часов:
Лекционных занятий – 52 часов;
Практических занятий – 30 часов;
Контроль по дисциплине предусматривает проведение промежуточной аттестации, основными формами которой является – Контрольная работа и зачет в 3 семестре.
1.2 Знания, умения, навыки как образовательные результаты выпускника колледжа
Изучение материала следует излагать с учетом следующих основных требований:
- знать основные принципы организации бухгалтерского учета, виды затрат на производстве, виды формы и системы заработной платы.
- уметь заполнять первичные документы по денежным и расчетным операциям, проверять, обрабатывать и отражать в учетных регистрах документы синтетического и аналитического учета.
- иметь навыки проверки и обработки документов по движению основных средств и нематериальных активов, ведения регистров журнально-ордерной формы учета затрат.
Тематический план учебной программы дисциплины
№ п/п Наименование тем Количество уч. времени (час)
всего теория Практика
1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан 4 2 2
2. Сущность и значение бухгалтерского учета, история развития бухгалтерского учета 4 2 2
3. Основные принципы бухгалтерского учета 4 2 2
4. Предмет и метод бухгалтерского учета 4 4 5. Бухгалтерский баланс и отчетность 6 4 2
6. Сущность и значение бухгалтерских счетов и двойной записи, план счетов бухгалтерского учета и его классификация 6 2 4
7. Документация и инвентаризация как основные методы бухгалтерского учета 4 2 2
8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета 6 2 4
9. Учетная политика субъекта 4 4 10. Учет товарно-материальных запасов 4 4 11. Учет внеоборотных активов 8 6 2
12 Учет готовой продукции 6 4 2
13 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций 4 2 2
14 Учет труда и его оплаты 4 2 2
15 Учет внешнеэкономической деятельности 4 2 2
16 Бухгалтерская (финансовая) отчетность 4 2 2
17 Учет на предприятиях торговли и общественного питания 2 2 18 Организация учета в строительных организациях 2 2 19 Автоматизация бухгалтерского учета – основа эффективного управления 2 2 Всего по дисциплине 82 52 30
Содержание учебной программы дисциплины
Тема 1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
Организация бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерская служба, ее структура и основные функции. Бухгалтер, его права и обязанности. Основы финансового и управленческого учета по Казахстанским стандартам бухгалтерского учета.
Тема 2. Сущность и значение бухгалтерского учета, история развития бухгалтерского учета
Возникновение хозяйственного учета, его виды. Сущность и основные принципы оперативного учета, статистического и бухгалтерского учета и их взаимосвязь. Измерители, применяемые в учете. Роль и значение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Пользователи бухгалтерской информации.
Тема 3. Основные принципы бухгалтерского учета
Задачи бухгалтерского учета. Основные принципы организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах. Место бухгалтерского учета в системе управления. Реформирование бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Казахстанские и международные стандарты бухгалтерского учета.
Тема 4. Предмет и метод бухгалтерского учета
Содержание предмета бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета: активы и пассивы; хозяйственные процессы и их результаты. Состав и характеристика активов предприятия. Сущность долгосрочных активов. Основные средства, долгосрочные инвестиции и нематериальные активы. Текущие активы: товарно-материальные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность. Источники формирования активов: собственный капитал и обязательства. Понятие метода бухгалтерского учета, характеристика элементов метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция; счета и двойная запись; бухгалтерский баланс и финансовая отчетность.
Тема 5. Бухгалтерский баланс и отчетность
Структура и содержание бухгалтерского баланса. Актив и пассив баланса. Раздел и статьи баланса. Бухгалтерский баланс – основа отчетности. Изменение баланса при осуществлении хозяйственных операций. Хозяйственные операции, вызывающие изменение статей актива баланса. Хозяйственные операции, вызывающие изменение статей пассива баланса. Группа хозяйственных операций, изменяющие статьи актива и пассива, их влияние на валюту (итог) баланса. Формы и виды отчетности.
Тема 6. Сущность и значение бухгалтерских счетов и двойной записи, план счетов бухгалтерского учета и его классификация
Строение и содержание бухгалтерских счетов. Значение дебета и кредита счетов. Активные и пассивные счета. Порядок отражения на счетах хозяйственных операций. Понятие оборотов счетов, дебетовый и кредитовый оборот. Порядок записи на счетах. Определение остатка по счетам на конец отчетного периода. Виды счетов: балансовые, забалансовые, основные, транзитные, синтетические, аналитические. Сущность двойной записи на счетах, корреспонденция счетов, простая и сложная корреспонденция счетов. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь. Синтетический и аналитический учет. Связь между счетами и балансом. Понятие о субсчетах. Понятие плана счетов бухгалтерского учета, шифр счетов. Генеральный план счетов, рабочий план счетов, основные разделы генерального плана счетов и их характеристика. Классификация счетов по экономическому содержанию, счета активов, счета пассивов, классификация счетов по назначению и структуре.
Тема 7. Документация и инвентаризация как основные методы бухгалтерского учета
Бухгалтерские документы, их роль и значение в учете. Экономическое и правовое значение документов. Документация – основа бухгалтерского учета. Реквизиты документов. Типы и специализированные формы документов. Требования, предъявляемые к документам, порядок их обработки. Своевременность составления документов, четкость, ясность и полнота заполнения реквизитов. Допускаемые исправления ошибок в документах. Ответственность должностных лиц за правильность составления документов. Классификация документов. Основные принципы классификации. Классификация документов по назначению: распорядительные, оправдательные документы, документы бухгалтерского оформления и комбинированные. Группировка документов по порядку составления: первичные и сводные. Классификация документов по способу отражения хозяйственных операций (разовые, накопительные) и по месту составления (внутренние и внешние). Понятие о документообороте. Инвентаризация, ее значение, полная, частичная инвентаризация. Порядок проведения и оформления инвентаризации.
Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Сущность и значение учетных регистров. Классификация учетных регистров по внешнему виду, по объему содержания, по строению и характеру записей. Порядок ведения учетной регистрации. Систематические и хронологические записи. Исправление ошибок в учетных регистрах. Принципы построения современных форм бухгалтерского учета. Понятие о формах бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма учета. Автоматизированная форма учета.
Тема 9. Учетная политика субъекта
Понятие и формирование учетной политики. Стандарт бухгалтерского учета №1. Выбор способов ведения бухгалтерского учета согласно стандартам бухгалтерского учета. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета. Раскрытие учетной политики.
Тема 10. Учет товарно-материальных запасов
Материальные запасы, их классификация, оценка и задачи учета. Документальное оформление приема материалов на складе, отпуск их в производство. Учет материальных ценностей в бухгалтерии. Порядок заполнения ведомости движения материалов в денежном выражении. Учет приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками. Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей. Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей. Оформление результатов инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризаций и переоценки материальных ценностей.
Тема 11. Учет внеоборотных активов
Основные средства их группировка и оценка в бухгалтерском учете. Документальное оформление, учет поступления и использования основных средств. Организация аналитического учета основных средств. Учет износа основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Учет ремонта основных средств, виды и способы. Учет резерва на ремонт основных средств. Документальное оформление и учет выбытия основных средств. Учет текущей и долгосрочной аренды основных средств. Инвентаризация и переоценка основных средств, отражение в учете их результатов. Порядок формирования и использования дополнительного неоплаченного капитала. Учет расчетов с бюджетом по налогам на транспортные средства, имущество, землю. Учет нематериальных активов. Понятие, значение, виды и оценка нематериальных активов. Понятие, значение, виды и оценка нематериальных активов. Учет поступления, создания и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов.
Тема 12. Учет готовой продукции
Задачи учета готовой продукции, оценка готовой продукции. Документальное оформление движение готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Организация складского учета готовой продукции. Учет реализации продукции, учет расходов по реализации и сбыту продукции. Учет расчетов с покупателями. Учет реализации продукции по предоплате и товарообменных (бартерных) сделках. Инвентаризация готовой продукции и отражение в учете ее результатов.
Тема 13. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Учет операций по расчетному счету в банках. Порядок открытия, документальное оформление операции по расчетному счету в банке. Формы бухгалтерских расчетов. Учет денежных переводов, учет операции по другим счетам в банках, учет операции по валютным счетам в банках.
Документальное оформление, отчетность и учет операций по кассе в национальной и иностранной валютах. Документальное оформление, систематический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Порядок учет расчетов с подотчетными лицами.
Тема 14. Учет труда и его оплаты
Задачи учета труда, заработной платы в хозяйствующих субъектах. Виды, формы и системы оплаты труда. Учет рабочего времени. Документация по учету труда и заработной платы. Состав и характеристика фонда оплаты труда. Удержания и вычеты из заработной платы. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Составление расчетно-платежных ведомостей. Порядок выплаты заработной платы, учет депонированных сумм. Учет отчислений по социальному налогу, по сбору на социальное страхование. Отражение данных бухгалтерского учета в отчетности по оплате труда в хозяйствующих субъектах.
Тема 15. Учет внешнеэкономической деятельности
Основные направления внешнеэкономической деятельности в условиях рыночных отношений. Операции внешней торговли: экспорт, импорт, реэкспорт. Документальное оформление внешнеэкономической деятельности. Лицензирование экспорта и импорта. Учет операций по экспорту товаров работ и услуг. Учет толлинговых операций. Учет прочих операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.
Тема 16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Значение финансовой отчетности в системе экономической информации. Внешние и внутренние пользователи финансовой информации о деятельности субъекта. Состав и сроки преставления финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств: прямой и косвенный методы. Пояснительная записка. Составление заключительного баланса и других форм отчетности.
Тема 17. Учет на предприятиях торговли и общественного питания
Особенности организации бухгалтерского учета в торговле. Виды торговых предприятий. Учет оптового товарооборота, учет розничного товарооборота. Учет товаров, принятых на консигнацию и переданных на консигнацию. Учет экспортных и импортных операций. Особенности учета в общественном питании. Классификация и учет расходов в торговле. Учет финансовых результатов.
Тема 18. Организация учета в строительных организациях
Организационно - технические особенности строительного производства. Формирование затрат на производство в строительстве. Учет банка продукции. Учет и документальное оформление объемов, выполненных строительно – монтажных работ. Особенности учета строительства осуществляемого хозяйственным способом.
Тема 19. Автоматизация бухгалтерского учета – основа эффективного управления
Теоретические основы автоматизации бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской системе. Этапы автоматизации бухгалтерского учета. Элементы компьютерной системы. Особенности компьютерной обработки данных. Наиболее распространенные в РК системы автоматизации бух.учета.
1.5 Литература
Основная литература:
Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. 2002.
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. доп. – М.: ИНФРА – М, 2004.
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004 – 264 с.
Поздняков Е.И., Титова И.Н. О применении Классификации основных средств, включаемых в автоматизированные группы Налоговый вестник. №9 2003.
Налоговый кодекс РК.
Родостовец В.К., Родостовец В.В., Шмидт О.М. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002.
Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – Москва – Санкт-Петербург, 2000.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 1998.
Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 1996.
Дополнительная литература:
Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Бухгалтерский учет, 2005.
Медведьев А.Н. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, 2001.
Федоре А.В. Учет кассовых операций, 2001.
Пономаренко С.В. Бухгалтерский учет, 2005.
Кашимонов П.И., Кашимонов А.П. Бухгалтерский финансовый учет 2 издательство, 2005.
Средства обучения:
Схемы, таблицы, бухгалтерские бланки.
Компьютерные прикладные программы.
1.6 График выполнения и сдачи заданий по дисциплине
Виды работ Наименование темы Рекомендуемая литература Продолжительность выполнения Форма контроля Сроки сдачи
Подготовка материалов по плану практических занятий Основные понятия экономической информатики и информационных технологий Согласно плана практического занятия Определяется преподавателем (решение задач, тесты, письменная работа, лабораторное задание) 2 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
2.1 Тематический план курса
№ п/п Наименование тем Количество уч. времени (час)
всего теория Практика
1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан 4 2 2
2. Сущность и значение бухгалтерского учета, история развития бухгалтерского учета 4 2 2
3. Основные принципы бухгалтерского учета 4 2 2
4. Предмет и метод бухгалтерского учета 4 4 5. Бухгалтерский баланс и отчетность 6 4 2
6. Сущность и значение бухгалтерских счетов и двойной записи, план счетов бухгалтерского учета и его классификация 6 2 4
7. Документация и инвентаризация как основные методы бухгалтерского учета 4 2 2
8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета 6 2 4
9. Учетная политика субъекта 4 4 10. Учет товарно-материальных запасов 4 4 11. Учет внеоборотных активов 8 6 2
12 Учет готовой продукции 6 4 2
13 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций 4 2 2
14 Учет труда и его оплаты 4 2 2
15 Учет внешнеэкономической деятельности 4 2 2
16 Бухгалтерская (финансовая) отчетность 4 2 2
17 Учет на предприятиях торговли и общественного питания 2 2 18 Организация учета в строительных организациях 2 2 19 Автоматизация бухгалтерского учета – основа эффективного управления 2 2 Всего по дисциплине 82 52 30
2.2 Курс лекций по дисциплине
Тема 1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
За последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан произошли значительные изменения.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты международные стандарты финансовой отчетности. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты готовят консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам бухгалтерского учета. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений.
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью;
- обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнения обязательств, использования трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
- выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
- оценка фактического использования внутренних ресурсов.
В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях.
Бухгалтерский учет и отчетность необходимо развивать по следующим основным направлениям:
- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины.
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО.
Идет процесс постоянного обновления международных стандартов бухгалтерского учета.
Так в соответствии с изменениями в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» изменен порядок составления форм финансовой отчетности и определен новый порядок представления. Улучшена структура и формулировки стандарта. Даны новые названия компонентов финансовой отчетности: Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе, Отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, учетная политика и примечания к финансовой отчетности.
Изменены требования о раскрытии сравнительной информации в отчете о финансовом положении (балансе):
- если компания применяет учетную политику ретроспективно или делает ретроспективный пересчет, или была произведена реклассификация статей в финансовой отчетности, то будет требоваться представление Отчета о финансовом положении (баланса) на начало самого раннего из периодов, за который предоставляется сравнительная информация. Произошли изменения в терминологии:
- перенос статей в состав прибыли или убытка за период - теперь - реклассификация;
- дата, на которую составлен бухгалтерский баланс (отчетная дата) - теперь - конец отчетного периода.
Стандарт определяет отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками компании и о совокупном (полном) доходе компании:
- разделяются собственники и несобственники компании (представление операций с акционерами, например, начисление дивидендов отдельно от прочих изменений капитала, не связанных с собственниками, например, операции с третьими лицами);
- отчет об изменениях в капитале включает только информацию об операциях с собственниками, прочие изменения капитала, не связанные с собственниками, будут представлены одной строкой - итого совокупный доход, составляющие которого будут включаться в отдельный отчет;
- отчет о совокупном доходе, в изменениях установлено какие статьи включаются в «прочий совокупный доход».
По прочим совокупным доходам: реклассификация и связанные налоговые эффекты:
- если в прибыль или убыток текущего периода были реклассифицированы суммы, ранее признанные в прочем совокупном доходе текущего или предыдущих периодов, то они должны быть раскрыты отдельно.
По представлению дивидендов:
- старое требование - раскрытие в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете об изменениях капитала или в Примечаниях;
- новое требование - раскрытие только в Отчете об изменениях капитала или в Примечаниях (запрещается раскрытие информации в Отчете о прибылях и убытках).
В соответствии с МСФО 27 предъявлены новые требования к раскрытию информации:
- описание суждений, используемых при принятии решения о том, контролирует ли компания другую организацию;
- характер участия компании-составителя финансовой отчетности и др.
В соответствии с МСФО 32, МСФО 39 внесены следующие изменения:
Изменения к МСФО 32 требуют, при выполнении ряда условий, отражения ряда финансовых инструментов, предъявляемых к погашению, а также обязательств, связанных с погашением, в составе капитала компании.
Изменения к МСФО 1 требуют раскрытия определенной информации, относящейся к финансовым инструментам, предъявляемым к погашению, которые были отражены в составе капитала компании.
Изменены требования по реклассификации финансовых активов.
Приводится новая иерархия справедливой стоимости.
Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.
Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна включать в себя комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.
Немалое значение для качества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области.
Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности при выборе направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.
Бухгалтерский учет может быть успешно использован в управлении экономикой и всеми процессами общественного воспроизводства только в том случае, если он отвечает таким требованиям, как:
- объективность учетной информации;
- своевременность получения информации;
- единообразное построение учетных показателей;
- полнота информации;
- ясность и доступность учета;
- рациональность и экономичность.
Под объектами бухгалтерского учета понимаются производственные и финансовые средства, которыми располагает данная организация, ее юридические отношения с другими организациями, а также те хозяйственные операции, в результате которых эти ценности (средства) и отношения изменяются.
Производственные, финансовые средства и юридические отношения между организациями представляют собой хозяйственные средства.
Хозяйственные процессы - совокупность хозяйственных операций, которые отражают содержание хозяйственной деятельности организации.
Хозяйственные процессы отражаются как единство затрат и результатов в ходе осуществления данного процесса.
Хозяйственная деятельность - совокупность хозяйственных операций, проводимых организацией.
Хозяйственная операция - действие или событие, влекущие изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации.
Предметом бухгалтерского учета является имущество организации, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах заготовления (снабжения), производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации.
Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Имущество организации, ее обязательства, источники формирования этого имущества, хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.
Способы и приемы (элементы) метода бухгалтерского учета. Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: документация; инвентаризация; оценка; калькуляция; счета бухгалтерского учета; двойная запись; бухгалтерский баланс; отчетность.
Документация - это способ первичного сплошного отражения всех объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация (от лат. - нахожу, обнаруживаю) - это способ периодической проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений на определенную дату. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и др.). Проведение инвентаризации относится к основным способам контроля за хозяйственной деятельностью организации.
Оценка - это способ денежного измерения хозяйственных средств, источников их образования. При помощи оценки все натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, выражают в едином денежном измерителе при помощи цен. Без применения единого измерителя невозможно обобщение и соизмерение в учете различных объектов. Для формирования бухгалтерской информации вся совокупность хозяйственных операций оценивается в рублях. Бухгалтерское наблюдение охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке, а сам бухгалтерский учет представляется стоимостным учетом.
Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции или выполненных работ и услуг. Она составляется на основании данных учета затрат, относящихся к калькулируемому объекту, и лежит в основе оценки объектов учета. Калькулирование позволяет определить фактическую себестоимость объектов бухгалтерского учета.
Счета - это способ группировки и отражения в учете хозяйственных средств, их источников и процессов с целью повседневного контроля за ними. Они позволяют отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательства, доходов и расходов, на счетах также выявляется и распределяется финансовый результат. Счета служат для группировки учетных объектов по признаку однородности их экономического содержания и получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. Группировка первичных документов в бухгалтерском учете выполняется в системе бухгалтерских счетов. Их перечень устанавливается централизовано и называется Планом счетов.
Двойная запись - способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на счетах путем записи одной и той же суммы в дебет одного счета и кредит другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, она раскрывает смысл и их содержание. Двойственность хозяйственных операций означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Двойная запись имеет большое контрольное значение, она позволяет проверить полноту и правильность записей хозяйственных операций на счетах.
Баланс - способ экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату. Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает какими средствами организация располагает, другая - из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, в другой - по источникам его образования. Баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием в организации.
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Составляется на основе данных текущего учета в системе счетов путем их соответствующей группировки и обобщения. Она является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это накопитель информации, которая в дальнейшем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебетом (от лат. - должен), а правая - кредитом (от лат. - верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета.
Информация, полученная из бухгалтерского учета, является основой для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии и развитии народного хозяйства.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Республики Казахстан - в тенге.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском или казахском языке.
Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РК.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, представление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством РК случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.
Перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
-обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением организацией законодательства РК при осуществлении ей хозяйственных операций, за их целесообразностью; наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
-своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
-содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.
Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренних и внешних.
Внутренние пользователи — лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.
Внешние пользователи — сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:
-лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
-лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес: налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
-лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.
Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляется Правительством РК и Министерством финансов РК. Система правового и методического регулирования бухгалтерского учета базируется на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером; когда в организации отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализированной организации или соответствующим органам (специалистам) на договорных началах (это в основном касается малых организаций).
Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств и отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления внутрихозяйственных резервов организации.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может письменным распоряжением обязать принять указанные документы к исполнению; с этого момента ответственность за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений (информации) обязательны для всех работников организации.
Тема 2. Сущность и значение бухгалтерского учета, история развития бухгалтерского учета
Понятия и виды хозяйственного учета
Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Производство - исходный пункт процесса воспроизводства; это начало движения совокупного продукта по цепочке: производство, обращение, потребление. Процессы производства, обращения и потребления непрерывно повторяются, а обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы.
Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов включает наблюдение, регистрацию процессов, затем полученные показатели используются для контроля и управления процессами материального производства. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т.д.
Объектом хозяйственного учета являются процессы материального производства.
Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими.
В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.
Натуральные измерители служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, киловатт-час, тонно-километр и др. Однако, используя натуральные измерители, нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов, они применяются лишь для характеристики однородных предметов.
Трудовые измерители используются для исчисления количества трат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах и т.д.). Они применяются для расчета заработной платы персонала организации, исчисления производительности труда.
Главным измерителем является денежный измеритель. он позволяет сопоставлять разнородные объекты учета и является универсальным. Применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином измерении - в тенге.
Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета (рисунок 1).
Рис. 1: Система хозяйственного учета
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. С помощью оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т.д. Такая информация необходима для разработки конкретных рекомендаций, диспетчирования.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он имеет свои особые приемы сбора сведений (переписи, анкеты, опросы) и способы обработки этих сведений (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в отличие от остальных видов учета:
-является документально обоснованным учетом;
-непрерывный во времени (изо дня в день) и сплошной по охвату всех изменений (без всяких пропусков), происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
-применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).
Бухгалтерский учет как наука состоит из трех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета и управленческого учета.
Теория бухгалтерского учета — наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.
Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.
Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней.
Его главная цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.
Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения.
Как известно, числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны, и по этой причине выдающиеся ораторы Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские документы для того, чтобы их выступления выглядели более убедительными.
Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией.
Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.
Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.
Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.
Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.
Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития.
А все началось с того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки.
По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю:
-первое и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю;
-второе - уметь вести книги и быстро считать;
-третье - вести свои дела в должном порядке и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований.
Третье и последнее условие имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге.
Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики.
Однако Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро.
Но Луке Пачоли принадлежит авторство следующих пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время, а именно:
1. Он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.
2. Персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.
3. Бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов.
4. Он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией.
5. Впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.
Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет.
В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».
Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.
Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.
Тема 3. Основные принципы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет является достаточной строгой дисциплиной. Строгой в том смысле, что существуют определенные принципы ведения учета, несоблюдение которых может привести к тому, что его данные будут недостоверными, неполными, непонятными пользователям бухгалтерской информации, а ведь на ней строится управление как отдельно взятым предприятием, так и страной в целом.
Так, в процессе многовекового становления бухгалтерского учета были определены такие принципы бухгалтерского учета:
-начисления;
-непрерывности;
-понятности;
-существенности;
-значимости;
-достоверности и правдивости;
-объективности;
-осмотрительности;
-завершенности;
-сопоставимости;
-последовательности;
-единства денежного измерения;
-конфиденциальности.
Принцип начисления
Один из основополагающих принципов. Все операции в бухгалтерском учете должны отображаться в момент их совершения, а не тогда, когда произойдет ожидаемое от этой операции действие. К примеру, вы отгрузили товар покупателю. Эта операция подлежит отображению в бухгалтерском учете уже в момент отгрузки, а не тогда, когда поступит ожидаемая прибыль.
Принцип непрерывности
Бухгалтерский учет может вестись только на том предприятии, которое видит себя действующим в обозримом будущем и не собирается прекращать деятельность.
Принцип понятности
Учет должен вестись так, чтобы его данные были понятны пользователю информации. С этой целью разработан единый порядок записи операций.
Принцип существенности
Информация бухгалтерского учета представляет собой большую ценность, поэтому при ведении учета следует заботиться о том, чтобы она подавалась по существу и представляла собой интерес для пользователя.
Принцип значимости
Этот принцип дополняет предыдущий – вся информация бухгалтерского учета должна не только подаваться по существу, но быть полезной и значимой для управления, оценки и анализа финансовой, операционной, хозяйственной деятельности.
Принцип достоверности и правдивости
Учетная информация должна подаваться без предвзятости и не может содержать ошибок.
Принцип объективности
Все без исключения проходящие на предприятии операции должны найти отображение в бухгалтерском учете и подтверждаться документально.
Принцип осмотрительности
Проводить оценку в процессе бухгалтерского учета следует с осторожностью – доходы и активы не могут быть завышены, а расходы, обязательства – занижены.
Принцип завершенности
Операция, отображенная в бухгалтерском учете должна быть логически завершенной и представленной в полном объеме.
Принцип сопоставимости
Поскольку бухгалтерский учет должен быть полезным для управления и анализа деятельности, его данные должны отображаться так из периода в период, чтобы их можно было сопоставить. С этой целью и разрабатываются унифицированные отчетные формы, учетная политика на предприятии.
Принцип последовательности
Несмотря на то, что у бухгалтерской отчетности существуют установленные последовательной из года, в год, с начала и до конца деятельности предприятия. Таким образом, как и при применении принципа сопоставимости можно отслеживать динамику развития предприятия и принимать на основании полученной информации необходимые управленческие решения.
Принцип единства измерения
Несмотря на то, что в процессе ведения деятельности информация поступает в денежных, натуральных и трудовых измерителях, ее сопоставление и анализ может проводиться только с использованием денежных показателей. Так реализуются и другие принципы, важные для принятия решений – принципы сопоставимости и последовательности.
Принцип конфиденциальности
Данные бухгалтерского учета представляют собой коммерческую тайну. Если исключения возможны, они оговариваются с бухгалтером заранее. За нарушение этого принципа в РК предусмотрена административная и уголовная ответственность.
На указанных выше принципах бухгалтерского учета строится нормативная и законодательная база РК в этой сфере.
Тема 4. Предмет и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) оборотные средства;
4) денежные средства;
5) средства в расчетах;
6) отвлеченные средства.
Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений).
Нематериальные активы – это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и т. д.
Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются, как правило, всей своей стоимостью. К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.
Денежные средства – это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках.
Средства в расчетах – это дебиторская задолженность.
Отвлеченные средства – это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.
Метод бухгалтерского учета – это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет.
Элементы и методы бухгалтерского учета:
1) счета;
2) двойная запись;
3) документация;
4) инвентаризация;
5) оценка и калькуляция;
6) бухгалтерский баланс;
7) отчетность.
Счет – это инструмент учета, группировки, кодировки хозяйственных средств и операций. Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета по отношению к бухгалтерскому балансу.
Корреспонденция счетов – это взаимосвязь счетов.
Двойная запись – это запись хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета. Кодировка хозяйственных операций с помощью двойной записи называется бухгалтерской проводкой.
Двойная запись отражает двойственные изменения в составе имущества предприятия и имеет следующие существенные значения: придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, дает представление о движении хозяйственных средств, источников их образования (информационное значение), позволяет устранить ошибки в счетных записях.
Документация – это сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия в учетных документах. Каждый документ представляет собой письменное свидетельство факта совершенной хозяйственной операции. Документы имеют название, а юридическую силу им придают обязательные реквизиты.
Инвентаризация – это проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых обязательств на определенную дату.
Оценка – определение стоимости в денежных измерителях.
Калькуляция – это определение затрат на производство продукции. В нее включаются статьи затрат.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщения хозяйственных средств, группировки их источников на определенную дату. Левая часть – актив баланса, правая – пассив. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны соответствовать друг другу, поскольку не может быть больше хозяйственных средств, чем их источников.
Отчетность– это отражение всей хозяйственной деятельности предприятия в документах за отчетный период (месяц, квартал, полугодие или год).
Тема 5. Бухгалтерский баланс и отчетность
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26.12.95 г. № 2732 «О бухгалтерском учете» финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, а также пояснительной записки, дополнительных таблиц и другого дополнительного материала, составляют юридические лица (далее — организации) независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь стандартами бухгалтерского учета (далее — СБУ) 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности», 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3, и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21.05.97 г. № 7, а также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами, предлагаемыми СБУ.
Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем), которые несут ответственность за своевременность ее представления.
Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.
Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.
Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.
Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена одним из следующих методов:
1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;
2) включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода. Однако, дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.
При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.
Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.
При заполнении форм финансовой отчетности указываются: наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; местонахождение — указывается юридический адрес организации; отрасль — вид деятельности; орган управления государственным имуществом — указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность; организационно-правовая форма собственности.
В разделе I «Долгосрочные активы»
По группе статей «Нематериальные активы» отражается:
-первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал; полученных безвозмездно;
-приобретенных организацией в процессе ее деятельности и других, учтенных на счетах: «Лицензионные соглашения», «Программное обеспечение», «Патенты», «Организационные затраты», «Гудвилл», «Прочие»;
-по строке «Товарные знаки и другие» показывается:
-общая первоначальная стоимость нематериальных активов, не учтенных по строкам и: товарные знаки, права пользования природными ресурсами, плата за брокерское место и т. п. Организации при ведении бухгалтерского учета, составлении и заполнении групп статей «Нематериальные активы» могут использовать следующую информацию: к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) относятся вложения организации в нематериальные объекты, используемые в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Нематериальные активы отражаются в учете и финансовой отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
-по строке «Амортизация нематериальных активов» отражается: общая сумма начисленной амортизации нематериальных активов по суммам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезной службы с применением прямолинейного метода начисления амортизации. По нематериальным активам, срок службы которых определить невозможно, суммы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации. В валюту баланса данная сумма не включается; по строкам показывается:
-остаточная стоимость соответствующих видов нематериальных активов, отраженных по строкам, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммами начисленной по ним амортизации.
По группе статей «Основные средства» показывается: первоначальная стоимость основных средств, учитываемых на счетах: «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудование», «Транспортные средства», «Прочие», в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и методических рекомендаций к СБУ 6 «Учет основных средств»;
-по строке «Накопленный износ», отражается: сумма накопленного износа основных средств, учитываемая на счетах «Износ зданий и сооружений», «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», «Износ транспортных средств», «Износ — прочие». Суммы для начисления износа устанавливаются организацией и определяются ее учетной политикой путем выбора альтернативных методов начисления износа, представленных СБУ 6 «Учет основных средств», и применения их к тому или иному виду основных средств. Сумма накопленного износа основных средств в валюту баланса не включается;
-по строкам показывается: остаточная стоимость соответствующих видов основных средств, отраженных по строкам, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммами начисленного по ним износа.
-По статье «Незавершенное капитальное строительство» показывается: стоимость незавершенного капитального строительства, учтенная на счете «Незавершенное капитальное строительство», осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом. По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы и др.
По группе статей «Инвестиции» показываются: долгосрочные инвестиции организаций, учитываемые на счетах «Инвестиции в дочерние товарищества», «Инвестиции в зависимые товарищества», «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица», «Прочие», в частности :
-по статье «Инвестиции в дочерние товарищества» — долгосрочные инвестиции в уставный капитал организаций, доля участия в которых составляет более 50% (в соответствии с СБУ 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества»); по статье «Инвестиции в зависимые товарищества» — долгосрочные инвестиции в уставный капитал организаций, доля участия в которых составляет более 20% (в соответствии с СБУ 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество»);
-по статье «Прочие инвестиции» — долгосрочные инвестиции в совместно контролируемые юридические лица (в соответствии с СБУ 15 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности»). Кроме того, по данной статье отражаются финансовые инвестиции, классифицируемые как долгосрочные, учитывающиеся на счетах «Акции», «Облигации», «Прочие» (в соответствии с СБУ 8 «Учет финансовых инвестиций»).
По группе статей «Дебиторская задолженность» показывается: долгосрочная (срок погашения более одного года) дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счетах «Счета к получению», «Векселя полученные», «Другие». Суммы по данным строкам отражаются за минусом суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете «Резервы по сомнительным долгам», созданного в соответствии с методическими рекомендациями к СБУ 5 «Доход — Порядок образования резерва по сомнительным долгам»;
-по строке «Счета к получению» показывается: договорная или сметная стоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований;
-по строке «Векселя полученные» показывается: учтенная на счете «Векселя полученные» задолженность покупателей (заказчиков) и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам (оказанным услугам), обеспеченная полученными векселями; по строке «Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами» отражается: остаток счета «Задолженность дочерних товариществ» в результате текущих операций между основным и дочерними товариществами; по строке «Задолженность должностных лиц акционерного общества» отражается:
-задолженность должностных лиц акционерного общества и других работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям;
-по строке «Прочая дебиторская задолженность» показывается: задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба, причиненного организации, и т. п.
По статье «Расходы будущих периодов» показывается: общая сумма расходов, учтенных на счетах «Страховой полис», «Арендная плата», «Прочие», произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в последующих отчетных периодах.
В разделе II бухгалтерского баланса «Текущие активы» по группе статей «Товарно-материальные запасы» отражаются: стоимость товарно-материальных запасов, учитываемых на счетах подразделов «Материалы», «Незавершенное производство», «Товары». Суммы, числящиеся на счетах вышеназванных подразделов, могут раскрываться отдельно по каждому счету, как это показано во вступительной части к настоящим разъяснениям, или по соответствующей строке обобщенно (одной суммой).
По статье «Материалы» отражается: стоимость остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материалов, бухгалтерский учет которых осуществляется согласно СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов», учитываемых на счетах «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку», «Строительные материалы» и др.
По статье «Незавершенное производство» одной суммой или детализированно (по счетам) показывается: стоимость незавершенной производством продукции, работ (услуг), учет которых осуществляется на счетах «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Прочие».
По статье «Товары» одной суммой или детализированно (по счетам) отражаются:
-стоимость остатка готовой продукции, учтенной на счете «Готовая продукция»;
-стоимость остатка товарно-материальных запасов, приобретенных в качестве товаров для последующей продажи, учтенная на счете «Товары приобретенные», а также товаров, переданных на условиях консигнации; стоимость прочих товарно-материальных запасов, учтенных на счете «Прочие», но не относящихся к готовой продукции и товарам приобретенным.
По статье «Расходы будущих периодов», а также по статье «Дебиторская задолженность» отражаются: суммы дебиторской задолженности (сроком погашения в течение года).
По статье «Краткосрочные финансовые инвестиции» (строка 160) показываются: краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые инвестиции в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и других займов и т. п.
По статье «Денежные средства» показывается: общая сумма остатков денежной наличности, учитываемых на счетах подразделов «Наличность в кассе», «Наличность на расчетном счете», «Наличность на валютном счете», а также на счетах подразделов «Денежные средства на специальных счетах в банках», «Денежные переводы в пути».
Организации данную статью в бухгалтерском балансе могут раскрыть более детально, показав при необходимости остатки денежных средств по каждому вышеназванному счету отдельно.
В разделе III «Собственный капитал»
По статье «Уставный капитал» показывается:
-размер уставного капитала организации, образованного за счет вкладов собственников в соответствии с учредительными документами, учтенный на счетах подраздела «Уставный капитал», уменьшенный на сумму неоплаченного капитала (счет «Неоплаченный капитал») и изъятого капитала (счет «Изъятый капитал»);
-по строке «Премия по акциям (дополнительный оплаченный капитал)» отражается:
-сумма, учтенная на счете «Дополнительный оплаченный капитал». Организации, созданные в форме акционерных обществ (кроме инвестиционных фондов), при получении разницы между продажной и номинальной стоимостью собственных акций учитывают ее на счетах подраздела «Дополнительный неоплаченный капитал» в качестве эмиссионного дохода;
по строке «Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)» отражается:
-общая сумма переоценки основных средств и инвестиций, учитываемая на счетах «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», а также «Прочие» в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств», СБУ 8 «Учет финансовых инвестиций», СБУ 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества» , СБУ 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество».
По статье «Резервный капитал» показывается: резервный капитал, учтенный на счетах подраздела «Резервный капитал», образованный в соответствии с действующим законодательством, в случаях, когда это предусмотрено учредительными документами, и др.
По статье «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» показывается:
-сумма нераспределенного дохода (непокрытого убытка), учтенная на счетах «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».
В разделе IV «Долгосрочные обязательства»
По группе статей «Кредиты» отражаются: остатки непогашенных кредитов, полученных от учреждений банков и внебанковских учреждений, обеспеченных и не обеспеченных гарантией о возврате долгосрочных (срок погашения более года), учтенных на счетах «Кредиты банков» и «Кредиты внебанковских учреждений»;
по строке «кредиты, предоставляемые друг другу основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами» отражается: сумма непогашенных долгосрочных кредитов, предоставленных отчитывающейся организацией своим дочерним хозяйственным товариществам, учитывающихся на счете «Прочие».
В разделе V «Текущие обязательства»
По статье «Краткосрочные кредиты и овердрафт» (форма кредита банка, осуществляемого списанием денежных средств сверх суммы на счете клиента) отражается:
-сумма непогашенных краткосрочных (срок погашения в соответствии с договорами один год) кредитов и овердрафта, учитываемых на счетах.
По статье «Текущая часть долгосрочных кредитов» отражается:
-сумма долгосрочных кредитов, подлежавшая погашению, но не погашенная в отчетном периоде.
По статьям «Кредиторская задолженность» отражаются:
суммы кредиторской задолженности, учитывающиеся на счетах: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг», «Текущий подоходный налог к выплате», «Отсроченный подоходный налог», «Налог на добавленную стоимость», «Прочие», «Расчеты по простым акциям», «Расчеты по привилегированным акциям», «Задолженность дочерним товариществам», «Задолженность должностным лицам», «Задолженность зависимым товариществам», «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам», подраздела «Расчеты по внебюджетным платежам», «Прочие», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Арендные обязательства», «Проценты к оплате», «Начисленная задолженность по отпускам работников», «Прочие начисленные расходы», «Доходы будущих периодов» и др. В частности: суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги; суммы задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам; суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организации выдали в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя; начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; суммы задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение; задолженность по платежам, связанным со страхованием имущества работников и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; суммы задолженности организации перед органами государственного управления по отчислениям во внебюджетные фонды и другие, перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядком; суммы полученных от сторонних организаций авансов под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ или оказание услуг; суммы остатков средств, зарезервированных организацией на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений, за выслугу лет, и др.
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях
Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.
Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Казахстан регулируются стандартами бухгалтерского учета: 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытие в финансовых отчетах» и «Методических рекомендациях по составлению отчетности», которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1997 года №7.
Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Республике Казахстан строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.
Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.
В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты.
Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.
Баланс составляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения – тысяч тенге.
Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства.
Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.
Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.
Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.
Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.
Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.
Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:
-платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
-рентабельности;
-степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.
Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.
Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.
Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.
Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.
В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.
Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Тема 6. Сущность и значение бухгалтерских счетов и двойной записи, план счетов бухгалтерского учета и его классификация
Сущность, значение и виды бухгалтерских счетов
В процесссе своей деятельности у предприятия происходит множество хозяйственных операций связанных с движением средств, поэтому чтобы определить как изменилась отдельная группа средств или источников за отчетный период необходимо обобщить или сгруппировать хоз. операции связанные с каждой группой средств. Для этого используются бухгалтерские счета.
Бухгалтерские счета - это способ группировки однородных операций связанных с отдельными группами средств и их источников.
Внешне счет это двусторонняя таблица (левая - дебет, правая - кредит), куда на основании документов записываются хозяйственные операции. Каждая группа средств имеет свой счет. Для того, чтобы систематизировать запись операций на счетах, отдельно записываются операции по поступлению средств и отдельно по выбытию. Счета обычно называются так же как и группа средств (например есть счет, который так и называется "Основные средства").
Счета открываются каждый месяц выносом остатка на начало месяца. Берутся остатки с такого же счета за прошлый месяц как остатки на конец. Остатки в бухгалтерском учета называются - сальдо. Как уже говорилось ранее на основании документов поступающих в бухгалтерию на отдельные счета записываются хозяйственные опреации. В конце месяца эти опреации обобщаются, определяется общий оборот по дебету и общий оборот по кредиту, после чего определяются остатки на конец месяца.
Счет бывает активным или пассивным:
Счет
Активный Пассивный
Учитываются средства по составу и остатки этих счетов отражаются в активе баланса. Учитываются источники средств и их остатки отражаются в пассиве баланса.
Работа с активными счетами
На активных счетах учитываются средства по составу. Открываются они в начале месяца выносом сальдо на начало месяца. Сальдо на этих счетах показывается в дебете. В течение месяца на основании поступающих документов на счета записываются операции:
- Поступление средств показывается в дебете;
- Выбытие в кредите.
В конце месяца операции итожатся, определяется итоговый оборот по дебету (итого поступило) и итоговый оборот по кредиту (итого выбыло), после чего определяется сальдо на конец.
В активных счетах сальдо (остатки) на конец определяется по следующей формуле:
САЛЬДО на конец = САЛЬДО на начало + оборот по дебету - оборот по кредиту
Активный счет
Дт Наименование Кт
С-до на начало
поступление выбытие
Оборот по Дт Оборот по Кт
С-до на конец
Группы активных счетов:
- Счета материалов;
- Товаров;
- Денежных средств;
- Производства;
- Инвестиций;
- Нематериальных активов;
- Основных средств;
- Дебеторской задолженности.
Работа с пассивными счетами
На пассивных счетах учитываются источники средств. Открываются они в начале месяца выносом сальдо на начало. Сальдо в этих счетах показываются в кредите. На основании поступающих документов записываются хозяйственные опреации:
- Увеличение источников в кредите;
- Уменьшение в дебете.
В конце месяца на счетах подсчитываются итоговые обороты по дебету и кредиту и определяется сальдо на конец.
В пассивных счетах сальдо (остатки) на конец определяется по следующей формуле:
САЛЬДО на конец = САЛЬДО на начало + оборот по кредиту - оборот по дебету
Пассивный счет
Дт Наименование Кт
С-до на начало
уменьшение увеличение
Оборот по Дт Оборот по Кт
С-до на конец
Остатки пассивных счетов отражаются в пассиве баланса.
Группы пассивных счетов:
- Уставного капитала;
- Резервов;
- Прибыли;
- Кредитов;
- Заемов;
- Расчетов с бюджетом и внебюджетными организациями;
- Расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Авансов полученных и прочее.
Одним из основных приемов бухгалтерского учета является двойная запись. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция обязательно записывается в дебете и кредите разных счетов одинаковой суммой.
Существует 4 типа хозяйственных операций:
1 тип. Операции отображают поступление средств на предприятие. В бухгалтерском учете поступившие средства обязательно отражаются по составу - что поступило, и по источникам - откуда поступило. Поэтому каждая такая операция должна отразиться и на активном и на пассивном счете причем оба счета увеличиваются.
+ А + П
Увеличение на активных счетах показывается в дебете, а увеличение на пассивных счетах в кредите. Следовательно, операции 1- го типа обязательно записываются в дебете активных счетов и в кредите пассивных.
Пример.
1. От поставщика поступило сырье на сумму 20 000 тенге.
Дт (Сырье и материалы) - 20 000 тенге
Кт (Расчеты с постащиками) - 20 000 тенге.
2. На текущий счет поступили денежные средства в виде заема 500 000 тенге.
Дт (Текуий счет) - 500 000 тенге
Кт (Кредиты) - 500 000 тенге.
2 тип. В этом случае опреации отображают выбытие средств из предприятия и опять же необходимо показать в учете что выбыло и какой источник уменьшился, следовательно, эти операции так же отражаются на активном и пассивном счетах, причем счета уменьшаются.
- А - П
Уменьшение на активном счете показывается в кредите, а уменьшение пассивного - в дебете.
Пример.
1. С текущего счета оплачено поставщикам за материалы 20 000 тенге.
Дт (Расчеты с поставщиками) - 20 000 тенге
Кт (Текущий счет) - 20 000 тенге.
2. Из кассы выдана заработная плата в размере 200 000 тенге.
Дт (Расчеты по оплате труда) - 200 000 тенге
Кт (Касса) - 200 000 тенге.
3 тип. В этом типе показывается движение средств внутри предприятия, при этом источники не меняются, меняется только состав средств, т.е. одна группа увеличивается, а другая уменьшается на эту же сумму. Эти операции отображаются только на активных счетах.
+ А - А
Тот счет который увеличивается отображается в дебете, а тот который уменьшается в кредите.
Пример.
1. С текущего счета в кассу на з/п и нужды 300 000 тенге
Дт (Касса) - 300 000 тенге
Кт (Текущий счет) 300 000 тенге.
2. Из кассы выдано на командировачные расходы 5 000 тенге
Дт (Расчеты с подотчетными лицами) - 5 000 тенге
Кт (Касса) - 5 000 тенге.
4 тип. Здесь отображаются изменения только источников, состав не меняется. При этом один источник увеличивается, а другой уменьшается на одну и туже сумму. Опреация отражается только на пассивных счетах.
+ П - П
Увеличение пассивного счета отображается в кредите, соответственно уменьшение в дебете.
Пример.
1. Распределена прибыль в резерв в размере 74 000 тенге.
Дт (Прибыль) - 74 000 тенге
Кт (Резерв) - 74 000 тенге.
Во время двойной записи во взаимодействие вступают определенные счета, эти счета называются корреспондирующими.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами во время двойной связи.
Корреспонденция счетов бывает простая и сложная:
Простая корреспонденция. При простой корреспонденции операция записывается в Дт одного счета и в Кт другого, т.е. в корреспонденцию вступают два счета.
Сложная корреспонденция. При сложной во взаимосвязь вступают несколько счетов, т.е. дебитуется один счет, кредитуется несколько, так же может быть и наоборот дебитоваться несколько, а кредитоваться только один.
Пример.
1. От поставщика поступили материалы на сумму 10 000 тенге и запчасти на сумму 5 000 тенге.
Дт (Сырье Материалы) - 10 000 тенге
Дт (Запчасти) - 5 000 тенге
Кт (Расчеты с поставщиками) - 15 000 тенге.
2. Из заработной платы удержаны пенсионные отчисления 2 000 тенге, индивидуальный подоходный налог 1 000 тенге, алименты 500 тенге.
Дт (Задолженность по оплате труда) - 3 500 тенге
Кт (Обязательства по пенсионным отчислениям) - 2 000 тенге
Кт (ИПН) - 1 000 тенге
Кт (Прочая кредиторская задолженность) - 500 тенге
На практике корреспонденция называется проводкой по счетам.
Тема 7. Документация и инвентаризация как основные методы бухгалтерского учета
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризация – метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию.
Правила проведения инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов РК.
В соответствии с данным документом инвентаризации подлежат все имущество и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризации классифицируют по ряду признаков:
по степени охвата имущества:
– полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств;
– частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств;
по времени проведения:
– плановая инвентаризация осуществляются в соответствии с установленным графиком;
– внеплановая (внезапная) инвентаризация проводится, чтобы установить наличие материальных ценностей неожиданно для материально-ответственных лиц.
Количество плановых инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с РЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственной или муниципальной организации;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
– при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством РК.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.
Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, приняты к учету, а выбывшие – списаны в расход.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии материально ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. В ходе инвентаризации все ценности пересчитываются в натуральном выражении и отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризационные описи составляют в двух экземплярах и передают в бухгалтерию. В бухгалтерии данные о фактическом наличии материальных ценностей сравниваются с данными бухгалтерского учета. Для этого составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты сличения – излишки и недостачи.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена.
Выявленные при инвентаризации излишки принимаются к учету:
Дт «Основные средства», «Материалы», «Товары», «Готовая продукция», «Касса»,
Кт «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Недостача материальных ценностей, выявленная в ходе инвентаризации, независимо от причин её возникновения вначале отражается с целью контроля на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
Дт «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кт «Материалы», «Основные средства», «Товары», «Готовая продукция», «Касса».
В зависимости от причин возникновения порядок списания недостач будет разным:
– недостача в пределах норм естественной убыли относится на затраты:
Дт «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»,
Кт «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
– недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
Дт «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кт «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В тех случаях, когда виновные лица не установлены, недостачи списываются на расходы организации:
Дт «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы,
Кт «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.
Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.
Учетные регистры — это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Все имеющиеся регистры можно подразделить по трем признакам: назначение, обобщение данных, внешний вид.
По назначению учетные регистры можно разделить на хронологические, систематические и комбинированные синхронистические. К хронологическим относятся регистры, в которых запись фактов хозяйственной жизни выполняется по мере их возникновения без иной систематизации (журналы регистрации, реестры и т.д.). В систематических регистрах запись выполняется в разрезе группировочных признаков — счетов. Записи в хронологических и систематических регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Если водном регистре выполнять как хронологическую, так и систематическую запись, то такой регистр будет комбинированным (синхронистическим). Самый типичный пример такого регистра — «Журнал-Главная».
По обобщению данных регистры делятся на интегрированные и дифференцированные. Каждый регистр может рассматриваться индуктивно — от частного к общему, т.е. от первичных документов до отчетности, и/или дедуктивно — от общего к частному, т.е. от отчетности до первичных документов. В первом случае имеет место интеграция данных, во втором — их дифференциация.
По внешнему виду все учетные регистры имеют форму книги, карточки, свободного листа или машинного носителя.
Книга — разграфленный определенным образом учетный регистр, переплетенный, прошнурованный и подписанный главным бухгалтером.
Карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы.
Свободным листом называется таблица, помещенная на бланке, подлежащем брошюровке. Свободные листы являются компромиссом между книгами и карточками. Свободные листы — это те же карточки, но отпечатанные на тонкой бумаге, их размер больше размера карточек. Если карточки хранятся в картотеках, то свободные листы хранятся и брошюруются в папках. Для карточек и свободных листов необходимо вести реестры (перечни открытых карточек и свободных листов).
Основной смысл реестра в том, что их наличие не позволяет подменить карточки, а в случае утери какой-либо из них всегда легко установить, какой карточки не хватает.
Внешний вид применяемых на практике карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные и многоколончатые.
Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, так как колонки «Дебет» и «Кредит» помещены рядом, наличие двух параллельных колонок позволяет четко видеть состояние расчетов предприятия.
Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В связи с этим вводится новая графа «Остаток», в которой отражается остаток средств данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни, таким образом, в каждом счете присутствуют три графы: приход, расход и остаток. Каждая графа делится на две колонки: количество, сумма. В заголовке карточки проставляется лимит (норматив) запаса; наличие норматива позволяет легко выяснить, не имеет ли предприятие данных средств больше, чем ему нужно, а если меньше, то в какой степени.
Многоколончатые карточки предназначены для учета фактов хозяйственной жизни с выделением в колонках их составляющих. В частности, в тех случаях, когда один факт отражается комплексными суммами, т.е. фиксируется, например оплата различных расходов предприятия.
Машинные носители отличаются технически и размещают данные не на бумажном, а, как правило, на магнитном носителе, его особенности диктуют и порядок расположения бухгалтерской информации.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета согласно этому же Закону является коммерческой тайной, а лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РК.Поэтому далее остановимся лишь на характеристике такого элемента, как выбор формы бухгалтерского учета как совокупности используемых носителей информации (учетных регистров) и адекватною отражения в них учетного процесса.
Для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, и отражения на счетах бухгалтерского учета используются регистры бухгалтерского учета.
Учетные регистры - это таблицы специальной формы, предназначенные для учетных записей на основе первичных документов.
Практика организации бухгалтерского учета строится на сочетании различных учетных регистров. В законе «О бухгалтерском учете» дается перечень возможных видов регистров бухгалтерского учета в виде бумажных и машинных носителей информации, применение которых в организациях обусловливается объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки информации и т.п.
Для уяснения сущности учетных регистров их принято классифицировать по определенным признакам, основными из которых являются внешний вид. содержание и характер записей.
По внешнему виду учетные регистры представляют собой бухгалтерские книги, карточки, свободные листы, машинные носители.
Бухгалтерские книги - это таблицы, разграфленные определенным образом для регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) в зависимости от специфики объектов бухгалтерского наблюдения, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, заключены в отдельный переплет; на обороте последней страницы указывается количество страниц в книге, затем проставляются подписи главного бухгалтера и руководителя и печать организации. Книги, как правило, используются в качестве учетных регистров, когда перечень учитываемых объектов в организации незначителен.
Однако по некоторым объектам учета (например, кассовые операции) все организации ведут учет регистрации операций в книгах (кассовая книга).
Обобщение движения всех объектов бухгалтерского учета ведется в Главной книге.
Карточки - это бланки, отпечатанные в виде таблицы. Карточки можно легко сортировать, они нагляднее, удобнее, доступнее в обращении, чем книги. Внешний вид карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные, многоколончатые.
Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, так как колонки дебета и кредита помещаются рядом. Такие карточки используются для учета расчетов с юридическими и физическими лицами. Наличие параллельных колонок дебета и кредита позволяет четко видеть состояние расчетов, т.е. кто, кому, за что и сколько должен.
Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В таких карточках вводится графа «Остаток», где указывается остаток данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции), по приходу и расходу данного вида ценностей. В этих карточках обязательно присутствуют три графы: приход, расход и остаток. При этом каждая графа делится на две колонки: количество и сумма. Для учета материалов, сырья и т.п. в таких карточках указывается лимит (норматив) запаса, что позволяет осуществлять контроль за обеспеченностью организации этими ценностями для бесперебойной работы.
Многоколончатые карточки предназначены для учета производственных затрат в постатейном разрезе (по статьям калькуляции), связанных с выпуском продукции, выполнением работ и услуг. Совокупность данных по этим статьям позволяет исчислять себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг), так как эти карточки ведутся по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемым работам, услугам.
В течение всего отчетного года карточки хранятся в специальных ящиках.
Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой.
Карточки в картотеке располагаются по номерам счетов, алфавиту, номенклатурным номерам и другим признакам. Применение особых разделителей и индикаторов (металлические пластинки с обозначением букв алфавита, обозначения счетов и т.д.) облегчает их быстрое нахождение.
Карточки в основном применяются для учетной регистрации по аналитическим счетам. С целыо обеспечения сохранности карточек их регистрируют в специальных регистрах, где им присваиваются порядковые номера. Это дает возможность проверять их наличие и тем самым осуществлять контроль за их сохранностью.
Свободные листы, так же как и карточки, представляют собой бланки с отпечатанными таблицами, но большие по размеру и объему отражаемой в них информации. В бухгалтерской практике это главным образом различные ведомости. Такие учетные регистры используются для обобщения однородной информации, например начисления амортизации основных средств, ведомость отгрузки (отпуска) продукции и т.п. В целях контроля за сохранностью этих видов учетных регистров их хранят в отдельных папках. Использование в качестве учетных регистров карточек и свободных листов предоставляет большие возможности для разделения труда учетных работников и заполнения их средствами вычислительной техники.
Машинные носители как учетные регистры размещают данные не на бумаге, а на магнитном носителе (магнитные ленты, магнитные диски, дискеты и т.д.). Особенности машинных носителей информации диктуют и порядок ее расположения. При использовании машинных носителей в качестве учетных регистров организация обязана изготовлять копии таких регистров на бумажных носителях (равно как и первичных документов), в том числе и по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РК, суда и прокуратуры.
По характеру записей бухгалтерские регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологическими называют учетные регистры, в которых информацию о хозяйственных операциях записывают в последовательном порядке поступления и обработки первичных документов. Никакой группировки регистрируемых данных в этих регистрах не производится.
Примерами хронологических регистров являются журнал регистрации операций, книга продаж и книга покупок, где ведется регистрация счетов-фактур соответственно на отгруженную продукцию и приобретенные ценности.
Систематическими называют учетные регистры, в которых регистрация хозяйственных операций группируется по определенным (установленным) признакам, например группировка информации непосредственно по счетам синтетического и аналитического учета. Примеры таких регистров — ведомость остатков материалов на складе (сальдовая ведомость), Главная книга, в которой обобщаются итоговые данные по всем синтетическим счетам.
Записи в хронологических и систематических учетных регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических учетных регистров (так называемое правило Мендеса):
Если в одном регистре выполняются хронологическая и систематическая записи, то такой регистр будет называться комбинированным. Типичными примерами такого регистра являются «Журнал-Главная», многие журналы-ордера. Применение комбинированных учетных регистров позволяет сделать учетные записи более наглядными, при этом сокращается и количество учетных записей.
Но содержанию (степени детализации учетных записей) учетные регистры подразделяют на синтетические, аналитические и комплексные.
Синтетическими называют регистры, в которых все операции отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Информация о хозяйственных операциях в этих учетных регистрах отражается в разрезе синтетических счетов. Примером такого учетного регистра является Гчавная книга.
Аналитическими называют учетные регистры, в которых информация отражается по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета. Записи в аналитические регистры должны быть более подробными, чем записи в синтетические регистры: приводится пояснительный текст и наряду со стоимостными указываются в необходимых случаях натуральные или трудовые измерители.
В настоящее время большое распространение получают комплексные учетные регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, а также хронологическую и систематическую записи. Они применяются, например, при журналыю-ордерной форме учета. Совмещение синтетического и аналитического учета обеспечивает автоматическое совпадение итогов по синтетическим и аналитическим счетам и освобождает от необходимости составления оборотных ведомостей для сверки данных.
Для формирования достоверной и своевременной информации о деятельности предприятия и предоставления ее пользователям важное значение имеет техника учетной регистрации. Запись хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании документов называется разноской операций. Эти записи осуществляются на основе котировки (т.е. указания дебетуемого и кредитуемого счетов по хозяйственной операции).
В целях исключения повторной регистрации информации в учетном регистре по одному и тому же документу на документах делается соответствующая отметка о разноске операции в виде знака ». Часто на документе указывается страница учетного регистра, где произведена запись поданной хозяйственной операции, оформленной этим документом. Проставление отметок в документах о разноске операций имеет также значение для последующей проверки правильности произведенных записей.
В практике бухгалтерского учета применяются различные способы счетных записей в учетные регистры. Записи в учетных регистрах бывают простыми и копировальными. Копирование записей применяется в тех случаях, когда необходимо иметь оттиск или копию записи.
Записи в учетные регистры могут осуществляться линейно-пози- ционным и шахматным способами.
Сущность линейно-позиционной записи состоит в том, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию, что особенно удобно для ведения учета разного рода расчетов. Применение такого способа учетных записей обеспечивает наблюдение за своевременностью погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
Преимущество использования линейно-позиционной записи состоит в том, что в учетных регистрах, как правило, совмещаются синтетический и аналитический учет. Тем самым упрощается техника ведения бухгалтерского учета и повышается его достоверность.
Шахматный принцип записи в учетных регистрах заключается в том, что за один прием в учетном регистре отражается сумма хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. При таком способе регистрации учетных данных возрастает наглядность и раскрывается внутреннее содержание корреспонденции счетов. Такой порядок записи используется в построении многих регистров (журналов-ордеров) при журнально-ордерной форме учета.
Тема 9. Учетная политика субъекта
В настоящее время специалисты многих бухгалтерских служб компаний Республики Казахстан явно недооценивают исключительную важность грамотно разработанных учетной и налоговой политик – документов, необходимых как для постановки бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, и часто используют в этом качестве готовые проекты, имеющиеся в большом количестве и разнообразных вариантах в СМИ и Интернете, которые, как правило, не учитывают отдельные требования и нюансы, установленные нормативными актами РК для каждой категории субъектов предпринимательства.
Информацию о некоторых особенностях, которые следует знать бухгалтеру, перед тем как начать разработку или адаптацию готового проекта учетной политики, мы предлагаем в настоящей статье.
Назначение и содержание учетной политики.
Как известно, в 2008 г. Республика Казахстан окончательно признала в качестве базовой основы ведения бухгалтерского учета Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые разработаны на принципах англо-американской модели, ориентированной на инвесторов.
Основным принципом этой модели, который в наибольшей степени отвечает потребностям инвесторов, является принцип достоверного и справедливого представления отчетности.
Система МСФО разрабатывается независимыми профессиональными организациями и утверждается законодательно каждой страной, принимающей эту систему учета и отчетности, путем признания либо в качестве национального нормативного акта, либо в качестве международного документа. Поэтому в ней преобладает профессиональное регулирование, а не государственное управление.
Существует мнение, что сложные правила составления отчетности, значительное количество стандартизированных требований по отражению в отчетности тех или иных показателей, детальное раскрытие обязательной информации в учетной политике и пояснительной записке являются определенной гарантией защиты отчетности от искажений и мошенничества.
Принципиальной особенностью МСФО является их ориентация не на порядок ведения бухгалтерского учета, а на порядок и условия предоставления информации в финансовой отчетности.
Поэтому организация системы бухгалтерского учета, предусмотренная Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234, остается за рамками регулирования международных стандартов, и в этом случае компании должны применять требования, вытекающие из национальных нормативных актов РК или включать их в состав учетной политики с целью создания единого документа.
Выбор модели представления отчетности и учета, методы и приемы, способы и показатели, регламентирующие учет элементов и составляющие систему, на базе которой формируются финансовая отчетность и налоговые расчеты для каждой конкретной компании, должны быть разработаны и приняты в основном документе компании, описывающем правила бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности –учетной политике (УП), которая по своему назначению имеет статус корпоративного документа, утверждаемого в порядке, принятом уставом компании.
При этом в состав бухгалтерской учетной политики может включаться и налоговая политика, положения которой будут приниматься и для целей налогообложения согласно нормам Налогового кодекса № 99-IV от 10.12.2008 г., введенного в действие с 01.01.2009 г., что, несомненно, целесообразно, т. к. в одном документе будет присутствовать информация, позволяющая воспринимать и практически формировать в комплексе как бухгалтерский учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности компании.
При этом в случаях, когда МСФО или Налоговый кодекс не содержат конкретных указаний по учету возникающих операций и событий в деятельности компании, специалистам компании следует руководствоваться собственным профессиональным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, отвечающей принципам новой системы, применяя аналогии и экономическую логику.
Как правило, такие операции встречаются почти во всех компаниях, и их особенности обязательно должны быть отражены в соответствующих разделах учетной и налоговой политик как внутрикорпоративная норма, на основании которой будет построено обоснование результатов принятых решений. Такие обоснования будут использованы в качестве доказательной базы в случае возникновения конфликтных ситуаций с контролирующими органами РК.
В этом случае система МСФО предусматривает использование так называемого профессионального суждения.
Пояснение.
Профессиональное суждение – это заключение лица, ответственного за организацию учета и подготовку финансовой отчетности, являющееся основанием для принятия управленческого решения в условиях неопределенности.
Неопределенность может быть связана с различными факторами, в т. ч. с отсутствием однозначных толкований нормативных актов и требований МСФО или НСФО, наличием альтернативных вариантов, недостаточным количеством и качеством первичных документов или их отсутствием, несоответствием юридической формы экономическому содержанию операций и т. п.
Профессиональное суждение базируется прежде всего на знаниях, опыте, квалификации специалиста и его способности к аналитическому мышлению. В этих случаях специалист должен определить порядок рассуждений и аргументированно обосновать свои действия: как идентифицировать, оценить, признать в учете и отчетности объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в учетной политике, финансовой отчетности и пояснительной записке к ней.
При этом действия специалистов должны быть следующие:
– изучить концептуальную основу и МСФО (IAS) 1 или соответствующий раздел МСФО с целью определения общих требований к признанию и оценке рассматриваемых статей;
– применить методологию признания и оценки аналогичной статьи, предусмотренной МСФО или интерпретациями;
– использовать методологию учетной политики, нормативные акты, информацию в профессиональной литературе и отраслевой практике, если они обеспечивают получение объективной и достоверной информации и не противоречат МСФО;
– в пояснительной записке указать причину предоставления информации, подготовленной с отступлениями от норм МСФО;
– получить аудиторский отчет независимого аудитора, подтверждающий достоверность статьи, представленной не в соответствии с нормами МСФО.
В результате учетная политика, составленная по правилам МСФО, должна обеспечить учет и предоставление в финансовой отчетности такой информации, которая:
-уместна и своевременно предоставлена пользователям для принятия экономических решений;
-надежна в том, что отчетность, составленная по правилам учетной политики:
– достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств и наличие собственного капитала компании;
– отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму, при этом в случае противоречий между формой и содержанием приоритетным признается экономическое содержание операций;
– является нейтральной, то есть свободной от субъективного подхода;
– является осмотрительной и полной во всех существенных аспектах, т. е. доходы и стоимость активов не завышены, а расходы и обязательства не занижены, при этом уровень существенности выбран и рассчитан достаточно обоснованно по принятой компанией методике.
Организация разработки учетной политики.
Законодательно обязанность и ответственность за разработку учетной политики и контроль за исполнением возлагается на первого руководителя и главного бухгалтера компании или уполномоченных лиц, однако, учитывая сложность подготовки и расчетов, а также необходимость соответствия ее положений не только нормам стандартов, но и целям собственников, в разработке УП должны принимать участие работники технической службы, юристы, программисты, финансисты, аналитики и другие специалисты компании.
Пояснение.
Согласно МСФО (IAS) 1, «руководство компании обязано выбирать, разработать и применять учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность организации и учет, на базе которого она составлена, соответствовали всем требованиям каждого применяемого в компании МСФО.
Ненадлежащая учетная политика не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами».
Следует отметить, что нет никакого здравого смысла в разработке и применении такой политики, результат использования которой ничтожен, т. е. учетная политика составлена формально, без учета практических условий деятельности компании, целей собственника и фактически отличается от действующих правил учета в компании.
Кроме этого, целесообразно и наиболее выгодно привлекать на договорной основе сторонних консультантов, имеющих опыт перевода компаний на новую систему учета. Филиалы, представительства, дочерние и зависимые компании принимают основы УП головной и материнской компании как с целью формирования единообразного подхода, так и в силу требований МСФО (IFRS) 1.
Для придания УП силы юридического документа и в зависимости от требований устава учетная политика утверждается протокольным решением собственника или приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом к ней, как правило, в качестве приложений разрабатываются в т. ч.:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с особенностями деятельности компании;
– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены типовыми формами первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности группы или компаний с филиальной сетью;
– правила документооборота и технология обработки учетной информации;
– методика определения уровня существенности;
– методика расчета резервов на переоценку внеоборотных активов;
– методика определения обесценения активов;
– методика переоценки запасов;
– методика расчета резервов на отпуска;
– методика расчета резервов по гарантийным обязательствам;
– методика расчета резерва под обесценение дебиторской задолженности;
– методика определения временной стоимости денег (дисконтирование и будущая стоимость) и т. п.
Выбор по назначению и количеству методик зависит от профиля деятельности компании, степени наполнения параграфов учетной политики и стабильности операций во времени.
В основу формирования учетной политики компании, действующей в нормальных условиях, принимаются следующие концептуальные принципы:
– активы и обязательства юридического лица существуют и рассматриваются обособленно от активов и обязательств их учредителей (участников, акционеров), т. е. раздел баланса «Собственный капитал» условно можно считать балансом собственника, а остальные разделы – балансом юридического лица;
– непрерывность деятельности юридического лица;
– принятая учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому, а изменения вносятся в установленном МСФО или НСФО порядке, чем достигается сопоставимость показателей;
– для отражения хозяйственных операций применяется принцип начисления.
Модели учетной политики.
Согласно МСФО (IAS) 1, учетная политика для целей МСФО определяет общие принципы и правила для составления только финансовой отчетности:
«Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности».
В то время как статья 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»от 28.02.2007 г. № 234 включает еще и правила постановки, организации и ведения бухгалтерского учета:
«Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности».
Поэтому, учитывая, что разработка учетной политики входит в обязанность компании и исходя из особенностей деятельности компании, уровня профессионализма ее специалистов и минимальных требований соответствующих стандартов, возможен выбор одной из следующих моделей.
Модель I.
Формирование УП осуществляется в аспекте подготовки и представления только финансовой отчетности согласно требованиям МСФО (IAS) 1.
При этом разделы политики разрабатываются по назначению каждого МСФО в последней редакции или параграфов НСФО, предусматривающие порядок составления, представления и внесения изменений в отчетность. В каждом разделе, в кратком и доступном для понимания виде описываются основные требования каждого стандарта МСФО или параграфа НСФО применительно к деятельности компании.
Вопросы организации, постановки и ведения бухгалтерского учета в этом варианте УП не рассматриваются и должны представляться в отдельных организационно-распорядительных корпоративных документах (положения, инструкции, приказы и т. п.).
Такие документы разрабатываются на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Налоговая политика разрабатывается и применяется в качестве отдельного документа и не включается в состав учетной политики.
Модель II.
Формирование УП проводится только для операций, фактически проводимых в компании, но в аспекте требований соответствующих МСФО или НСФО. В дальнейшем при появлении новых операций или событий порядок их отражения отражается в действующей учетной политике в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 8.
При этом в учетную политику включаются разделы, устанавливающие как методы и принципы подготовки финансовой отчетности, так и конкретные методы и приемы ведения бухгалтерского учета, в т. ч. организационно-технические и методологические.
Налоговая политика разрабатывается и применяется в качестве отдельного документа и не включается в состав учетной политики.
Модель III (комбинированная).
Формирование учетной политики проводится в полном объеме разработанных МСФО и разделов НСФО с включением параграфов «Налоговая политика», «Документирование», «Раскрытия» и «Счета учета» в каждый подраздел учета элементов.
Такая учетная политика (комбинированная) рекомендуется как для групп компаний с многопрофильной деятельностью и консолидированной отчетностью, так и для индивидуальной монопрофильной компании.
Она представляет документ, связывающий в единую систему входящую финансовую отчетность, учетные принципы для всех элементов учета и отчетности, описываемых всеми стандартами, правила организации и документирования учета, а также включает налоговую учетную политику согласно требованиям Налогового кодекса.
На основе этой УП каждая компания, входящая в группу, разрабатывает УП индивидуального пользования.
Несмотря на сложность ее разработки, эта УП может использоваться не только в качестве корпоративного документа, обеспечивающего единую систему учета и отчетности в группе и структурных единицах, но и в качестве практического пособия для текущего обучения специалистов компании.
4. Категории субъектов предпринимательства.
Прежде чем приступать к разработке учетной и налоговой политик и определения их нормативной базы, необходимо установить, к какой категории предпринимательства относится ваша компания.
Так, статья 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234 распространяет действие этого закона на:
– индивидуальных предпринимателей (ИП);
– юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории РК.
Однако ИП вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:
– применяют в соответствии с Налоговым кодексом специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации;
– не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;
– не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.
При несоответствии одному из условий, указанных в настоящем пункте, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.
ИП, соответствующий вышеуказанным условиям и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.
При этом для целей бухгалтерского учета и разработки учетной политики все субъекты предпринимательства классифицированы как:
Субъекты малого предпринимательства, в т. ч. микропредпринимательства (СМП), а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом (НСФО).
Субъекты среднего предпринимательства (ССП), а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ).
Субъекты крупного предпринимательства (СКП) и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами (МСФО полной версии).
5. Критерии для отнесения компании к категории субъекта предпринимательства.
Однако критерии отнесения субъектов к той или иной категории устанавливаются уже не статьей 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а статьей 6 Закона РК «О частном предпринимательстве» от 31.01.2006 г. № 124-III, согласно которой:
Субъекты частного предпринимательства относятся к следующим категориям:
– субъекты малого предпринимательства (СМП), в том числе субъекты микропредпринимательства;
– субъекты среднего предпринимательства (ССП);
– субъекты крупного предпринимательства (СКП).
Критериями отнесения субъектов частного предпринимательства к категориям являются:
– среднегодовая численность работников;
– среднегодовой доход.
Отнесение субъектов частного предпринимательства к категориям используется для целей:
– государственной статистики;
– оказания государственной поддержки;
– применения иных норм законодательства Республики Казахстан.
Для целей государственной статистики используется только критерий по среднегодовой численности работников.
Для целей оказания государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан используются два критерия: по среднегодовой численности и среднегодовому доходу.
Для субъектов частного предпринимательства, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан являющихся плательщиками налога на игорный бизнес, фиксированного налога и единого земельного налога, используется критерий по численности работников.
Субъектами микропредпринимательства являются субъекты малого предпринимательства, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятнадцати человек или среднегодовым доходом не свыше тридцатитысячекратного месячного расчетного показателя.
Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного месячного расчетного показателя.
Следует учитывать, что для целей государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, в том числе микропредпринимательства, не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие:
– деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
– производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
– деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
– проведение лотереи;
– деятельность в сфере игорного бизнеса;
– деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;
– деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
– банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
– аудиторскую деятельность;
– профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
– деятельность кредитных бюро;
– охранную деятельность;
– деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.
Индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность, указанную выше, относятся к ССП, а в случае соответствия критериям, установленным для СКП, – к субъектам крупного предпринимательства.
Субъектами крупного предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство и отвечающие одному или двум из следующих критериев: среднегодовая численность работников более двухсот пятидесяти человек и (или) среднегодовой доход свыше трехмиллионократного месячного расчетного показателя.
Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства.
6. Правила расчета критериев.
Расчет среднегодовой численности работников и среднегодового дохода субъектов частного предпринимательства производится в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 мая 2014 года № 472 «Об утверждении Правил расчета среднегодовой численности работников и среднегодового дохода субъектов частного предпринимательства».
Для расчета среднегодовой численности работников и среднегодового дохода субъектов частного предпринимательства используется информация, содержащаяся в базе данных Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, на основании которой критерии рассчитываются автоматически Реестром субъектов частного предпринимательства.
Расчет среднегодовой численности работников.
Для расчета среднегодовой численности работников субъектов частного предпринимательства используются данные о количестве работников субъектов частного предпринимательства с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта, а также самого индивидуального предпринимателя, отражаемые в налоговой отчетности.
Среднегодовая численность работников субъектов частного предпринимательства рассчитывается как сумма количества работников за двенадцать месяцев, поделенная на двенадцать.
Для вновь созданных субъектов частного предпринимательства в первый год работы до 15 ноября следующего года расчет среднегодовой численности работников не производится.
Первый расчет среднегодовой численности работников субъектов частного предпринимательства осуществляется после представления этими субъектами первой годовой налоговой отчетности.
Расчет среднегодового дохода.
В расчет среднегодового дохода используется следующая информация из налоговой отчетности субъектов частного предпринимательства:
– совокупный годовой доход субъектов частного предпринимательства;
– доход субъектов частного предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы.
Среднегодовой доход субъектов частного предпринимательства, осуществляющих свою деятельность в сфере игорного бизнеса, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских и фермерских хозяйств, являющихся плательщиками фиксированного и земельного налога, не рассчитывается.
В среднегодовой доход субъектов частного предпринимательства включаются все виды доходов субъектов частного предпринимательства, предусмотренные статьей 85 Налогового кодекса, а также доходы субъектов частного предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации.
Среднегодовым доходом субъекта частного предпринимательства является сумма совокупного годового дохода или дохода субъекта частного предпринимательства, применяющего специальный налоговый режим, за последние три года, поделенная на три.
Для вновь созданных субъектов частного предпринимательства в первый год работы до 15 ноября следующего года расчет среднегодового дохода не производится.
Первый расчет среднегодового дохода осуществляется после представления этими субъектами первой годовой налоговой отчетности.
Среднегодовым доходом в этом случае является совокупный годовой доход или доход субъекта частного предпринимательства, применяющего специальный налоговый режим, за год.
Среднегодовым доходом субъекта частного предпринимательства, сдавшего годовую налоговую отчетность за два года, является сумма совокупного годового дохода или годового дохода субъекта частного предпринимательства, применяющего специальный налоговый режим, за два года, поделенная на два.
7. Выбор нормативной базы для ведения бухгалтерского учета субъектами предпринимательства.
Таким образом, в соответствии с вышеизложенным и согласно статье 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. требования к разработке учетной политики, организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для разных субъектов предпринимательства регулируется различными нормативными актами.
7.1. Субъекты малого предпринимательства, в т. ч. микропредпринимательства, а также юридические лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, должны применять национальный стандарт финансовой отчетности (НСФО), утвержденный приказом МФ РК «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» от 31 января 2013 года № 50, который заменил НСФО № 1 и НСФО № 2, отмененных с момента вступления в силу нового НСФО.
При этом по решению уполномоченных органов субъекта, утвердивших учетную политику, субъекты малого предпринимательства вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IFRS) для МСБ или полной версией МСФО (IAS) и МСФО (IFRS).
7.2. Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), – международный стандарт финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса – МСФО (IFRS) для МСБ,введенный в действие с 01.01.2013 г. Однако по решению уполномоченного уставом органа управления они вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с полной версией МСФО (IAS) и МСФО (IFRS).
Этот стандарт представляет собой консолидированный документ, состоящий из 35 разделов и глоссария терминов, включающих требования по учету и составлению отчетности в разрезе основных МСФО (IAS) и МСФО (IFRS) полной версии и концептуальной основы, но изложенных в более краткой форме.
Однако в аспекте этого стандарта к субъектам малого и среднего бизнеса относятся те, которые (одновременное выполнение условий):
– не обязаны представлять свою финансовую отчетность широкому кругу внешних пользователей
и
— выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.
Примеры внешних пользователей: владельцы, не участвующие в управлении бизнесом, существующие и потенциальные кредиторы и кредитно-рейтинговые агентства.
При этом субъект обязан представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, если выполняется одно из следующих условий:
– его долговые или долевые инструменты обращаются на открытом рынке или оно находится в процессе выпуска таких инструментов для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа, или внебиржевой рынок, включая местные и региональные рынки), или
— субъект является фидуциаром в отношении активов широкого круга сторонних лиц, что является одним из видов его основной деятельности.
Пояснение.
Фидуциар – юридическое или физическое лицо, несущее ответственность за доверенное имущество и управляющее им в интересах другого лица (применяется в западной правовой терминологии).
Это типично для банков, кредитных союзов, страховых компаний, брокеров/дилеров ценных бумаг, паевых фондов и инвестиционных банков.
Кроме перечисленных субъектов, к фидуциарам относятся те компании, которые удерживают и управляют финансовыми ресурсами, доверенными им клиентами, заказчиками или членами, не входящими в состав правления компании.
Однако если такая деятельность является побочной для основной деятельности (как, например, может обстоять дело с туристическими агентами и агентами по недвижимости, школами, благотворительными организациями, кооперативными компаниями, требующими номинального вклада для получения членства, и продавцами, которые получают авансовые платежи под поставку товаров или услуг, такими как коммунальные предприятия), это не приводит к возникновению у них обязанности представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей.
Следует особо отметить, что переход на учет в формате МСФО (IFRS) для МСБ (трансформация учета) – это особый этап, описанный в разделе 35 стандарта, и учетная политика, применяемая компанией при подготовке отчета о финансовом положении на начало отчетного периода в соответствии с этим МСФО, может отличаться от учетной политики на ту же дату, использованной в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности.
Поэтому на дату перехода на этот МСФО компания должна отражать возникающие корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли или иной категории капитала.
Компания, впервые применяющая этот МСФО, должна:
– признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО для предприятий МСБ;
– не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если настоящий МСФО не разрешает такое признание;
– реклассифицировать статьи, признанные им в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, как один вид актива, обязательства или компонента капитала, но являющейся другим видом актива, обязательства или компонента капитала согласно настоящему МСФО,
и
– применять настоящий МСФО при оценке всех признаваемых активов и обязательств.
Таким образом, принципиальные условия перевода учета на МСФО для МСБ и подготовка учетной политики остались такие же, как и для перехода на полную версию МСФО, порядок и правила для которого установлены МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», но только в более подробном виде.
7.3. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны применять только полную версию МСФО (IAS) и МСФО (IFRS).
Принимая решение о переходе на систему учета в формате полной версии МСФО, следует руководствоваться МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» и уяснить, что реализация этого проекта предусматривает выполнение работ в два этапа:
Подготовка вступительной финансовой отчетности на дату перехода путем корректировки и трансформации отдельных статей баланса, составленного на отчетную дату – 31 декабря, с целью приведения их в соответствие требованиям МСФО или НСФО.
Вступительная финансовая отчетность – перечень экономических показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность компании на отчетную дату, приведенных в соответствие требованиям МСФО или НСФО и сгруппированных в принятых компанией формах (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении собственного капитала и учетная политика).
Постановка системы бухгалтерского учета и разработка учетной и налоговой политики.
Система бухгалтерского учета – система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях в деятельности компании, описанная в учетной политике и методиках, конечным результатом которой является получение экономических показателей, объединенных в финансовую отчетность.
Многолетняя практика наблюдения за процессом конверсии стандартов и переводом действующей системы учета на МСФО и НСФО в РК показывает, что специалисты большинства компаний, в т. ч. и крупного бизнеса, заменив трехкодовый Рабочий план счетов на счета четырехкодового плана, утвержденного МФ РК приказом «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185, считают это переводом на новую систему учета и отчетности.
Конверсия– разовая и полная замена (обмен) КСБУ на МСФО или НСФО путем прямого перевода существующей системы учета и отчетности в систему МСФО или НСФО №2, отменяющего ранее действовавшие КСБУ.
При этом перенос сальдовых остатков производится, как правило, простой реклассификацией счетов, без какой-либо инвентаризации их на предмет соответствия нормам КСБУ (корректировка), а затем и требованиям МСФО или НСФО (трансформация), в то время как процесс реклассификации должен проводиться только во время трансформации статей с применением четырех способов.
При этом реклассификация является только небольшой частью процесса перевода и трансформации статей учета при подготовке входящей финансовой отчетности.
Такого рода реклассификация и отсутствие комплекта необходимых документов, подтверждающих фактический перевод на систему учета, соответствующую нормам МСФО или НСФО, являются неверными, вводят в заблуждение отдельных пользователей и в дальнейшем могут привести к серьезным проблемам как в части бухгалтерского учета, так и в части налогообложения.
Однако следует отметить, что субъектами крупного предпринимательства, которые обязаны представлять свою отчетность широкому кругу пользователей, может быть использован и МСФО (IFRS) для МСБ, но в этом случае в финансовой отчетности не должно быть никаких указаний на соответствие МСФО для предприятий МСБ.
При этом если материнская компания использует полную версию МСФО или является частьюконсолидированной группы, которая использует полную версию МСФО, то ее дочерней компании не запрещается пользоваться этим МСФО в собственной финансовой отчетности, если данное дочернее предприятие само не обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей.
7.4. Субъекты, освобожденные от ведения бухгалтерского учета и разработки учетной политики.
Следует отметить, что статья 2 закона РК от 28.02.2007 г. № 234 допускает освобождение от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности СМБ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП) (кроме составления и хранения первичных документов), при соответствии одновременно следующим условиям:
– применяют в соответствии с Налоговым кодексом специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;
– не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;
– не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.
При несоответствии хотя бы одному из условий, указанных выше, ИП обязан осуществлятьведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в порядке, предусмотренном НСФО, утвержденным приказом МФ РК «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» от 31 января 2013 года № 50, т. е. применять упрощенную форму.
Отсчет срока начала ведения учета будет осуществляться с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.
Те же ИП, которые соответствуют вышеуказанным условиям, имеют право самостоятельно принять решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с НСФО, в этом случае срок начала применения будет считаться с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.
Индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 2 закона РК от 28.02.2007 г. № 234 имеют право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, должны организовать налоговый учет согласно пункту 2-1 статьи 56 Налогового кодекса и в порядке, предусмотренном нормами статей 60-1–60-3 Налогового кодекса.
Особенности налогового учета СМБ должны отражаться в налоговой учетной политике, которая разрабатывается ИП по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14 октября 2011 года № 1174, которое предусматривает формирование следующих документов:
– книги налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость;
– ведомости учета доходов;
– книги налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость;
– ведомости учета доходов;
– ведомости учета обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду.
Кроме этого, ИП должны разрабатывать налоговые регистры или (и) применять утвержденные в порядке, предусмотренном пунктом 4-1 статьи 77 Налогового кодекса, в т. ч. согласно постановлению Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311.
Тема 10. Учет товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов (ТМЗ) требует, как правило, обработки больших объемов информации. Поэтому конфигурация максимально облегчает работу пользователя с помощью широкого использования механизма автоматической подставки данных по умолчанию, возможности ввода документов на основании других документов, с помощью других приемов.
Операции поступления, перемещения и выбытия товарно-материальных запасов (ТМЗ), регистрируются путем ввода в информационную базу соответствующих документов. Бухгалтерские проводки при этом формируются автоматически. Реквизиты проводок заполняются на основании информации, содержащейся в документе.
Так при регистрации поступления ТМЗ путем ввода документа "Поступление ТМЗ и услуг", номенклатура поступающих ТМЗ перечисляется в табличной части документа на закладке "ТМЗ". Причем в процессе заполнения табличной части пользователем для каждой номенклатурной позиции конфигурация автоматически подставляет счет учета бухгалтерского учета, счет учета НДС и некоторые другие данные. Эти данные используются конфигурацией при автоматическом формировании проводок.
Проводка формируется по каждой записи табличной части "ТМЗ". В качестве субконто (объекта аналитического учета) дебета проводки указывается элемент справочника "Номенклатура" из одноименной колонки табличной части "ТМЗ".
Таким образом, аналитический учет ТМЗ ведется на основе справочника "Номенклатура". В этом справочнике хранятся наименования и прочие реквизиты товарно-материальных запасов.
При автоматической подстановке бухгалтерского счета учета ТМЗ по умолчанию конфигурация выбирает наиболее подходящую запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.
1477700top
Для указания счета учета расчетов с контрагентом в проводке по умолчанию будет выбрана наиболее подходящая запись из другого аналогичного списка.
Благодаря использованию принципа умолчания можно разделить работу по учету ТМЗ между бухгалтерами и другими сотрудниками предприятия следующим образом. Бухгалтеры осуществляют общее методическое руководство, контролируют и заполняют списки, используемые для подстановки бухгалтерских счетов в документы учета движений ТМЗ. (Причем поставляемая конфигурация уже содержит списки, предварительно заполненные минимально необходимыми наборами записей). А сотрудники, отвечающие за регистрацию движений ТМЗ (сотрудники отдела материально-технического снабжения, производственных подразделений и др.), вводят документы, заполняют их наименованиями ТМЗ, контрагентов и прочими реквизитами, после чего бухгалтерские проводки формируются автоматически по правилам, предписанным бухгалтерами.
Товарно-материальные запасы могут выбывать по нескольким причинам: в результате продажи, передачи в производство, списания и др. В конфигурации поддерживаются следующие способы оценки ТМЗ при их выбытии:
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретения материально–производственных запасов (способ ФИФО);
-по себестоимости последних по времени приобретения материально–производственных запасов (способ ЛИФО).
Выбор того или иного способа устанавливается в информационной базе в настройках политики бухгалтерского учета организации.
Помимо синтетического учета ТМЗ на счетах бухгалтерского учета, конфигурация обеспечивает ведение аналитического учета по их видам — позициям номенклатуры (то есть элементам справочника "Номенклатура") и по местам хранения (складам). Это позволяет формировать бухгалтерские отчеты, отражающие наличие и перемещения ТМЗ в разрезе позиций номенклатуры и мест хранения в денежном и количественном выражении.
Бухгалтерский учет расчетов с контрагентом зависит от методики взаиморасчетов, определяемой в договоре.
Сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов.
Расчеты с контрагентами могут учитываться с разной степенью детализации:
-договору в целом;
-по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.).
Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка — поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата — последующая поставка. Подобной практике деловых взаимоотношений больше подойдет детализация расчетов по каждому расчетному документу.
Но при долгосрочных взаимоотношениях с надежными деловыми партнерами может быть установлено, что платежи не привязываются к конкретным поставкам. Например, по условиям договора контрагент может поставлять предприятию товары в течение месяца по разовым заявкам подразделений предприятия, а по завершении месяца финансовая служба предприятия будет оплачивать контрагенту все выполненные поставки и перечислять частичную предоплату на очередной месяц. Для подобной практики взаимоотношений подойдет вариант детализации расчетов с контрагентом по договору в целом, хотя можно выбрать и вариант детализации по каждому расчетному документу.
При регистрации расчетного документа в информационной базе бухгалтерские проводки формируются автоматически. При этом в целях аналитического учета контрагент будет указан в проводке в качестве субконто дебета или кредита. В качестве второго субконто проводки может быть указан договор, в качестве третьего — расчетный документ.
Конфигурация может вести аналитический учет по расчетным документам даже в случае, когда пользователям это непосредственно не требуется, то есть в описании договора указана детализация расчетов по договору в целом. Если для договора выбран вариант учета расчетов в условных единицах, то для корректного определения курсовых разниц при регистрации каждого изменения состояния взаиморасчетов потребуется привязка к конкретному расчетному документу, при этом расчетный документ будет подбираться из информационной базы автоматически по методу ФИФО.
Суммы документов автоматически разделяются на погашения задолженностей и авансы, поскольку по правилам бухгалтерского учета эти суммы должны отражаться раздельно.
Бухгалтерские счета для учета расчетов с контрагентами, используемые в проводках, указываются в расчетном документе.
Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.
1477700top
Благодаря автоматической подстановке бухгалтерских счетов ввод расчетных документов можно поручить пользователям, не являющимся бухгалтерами. А бухгалтеры могут оставить за собой лишь функцию контроля за состоянием списка, используемого для автоматической подстановки бухгалтерских счетов в расчетные документы. Банковские и кассовые операции инициируются документами учета денежных средств. Но факт записи в информационную базу денежного документа может означать лишь намерение пользователя - сотрудника финансовой службы или бухгалтерии. Для того, чтобы в информационной базе было зарегистрировано соответствующее движение денежных средств, факт оплаты должен быть подтвержден путем простановки в денежном документе отметки "Оплачено".
Для банковских платежных документов — платежных поручений при этом должна быть указана дата оплаты, поскольку дата платежа может не совпадать с датой документа. Для кассовых документов дату оплаты указывать не требуется, поскольку по правилам кассовых операций дата оплаты совпадает с датой документа.
Если в форме документа проставить отметку "Отразить в бухгалтерском учете", то при регистрации оплаты документа будут автоматически сформированы проводки. В качестве даты проводок будет использована дата платежа.
Учет банковских операций
Сведения о банковских операциях вводятся в информационную базу банковскими расчетными документами (платежное поручение входящее, платежное поручение исходящее, платежный ордер). По каждому банковскому расчетному документу могут формироваться проводки.
Щелчком мыши по экранной форме банковского расчетного документа можно открыть фрагмент журнала проводок, который будет содержать проводки, сформированные документом.
Для изменения проводки необходимо изменить исходную информацию, содержащуюся в документе, и перепровести документ — сформировать проводки заново. Предприятие может иметь несколько расчетных счетов в одном или нескольких банках. В бухгалтерском учете этот факт будет отражен использованием дополнительного разреза аналитического учета.
Банковский счет указывается в форме банковского расчетного документа. При автоматическом формировании проводки он будет подставлен в качестве субконто. Счета расчетов с контрагентами, которые будут использоваться в проводках, указываются непосредственно в форме документа.
Но специально вводить его, скорее всего, не потребуется, поскольку он будет подставлен автоматически после того, как пользователь укажет в форме документа контрагента и договор: наиболее подходящий счет будет тут же подобран из специального списка, хранящегося в информационной базе.
В конфигурации реализованы механизмы группового ввода и обработки платежных документов: обработка "Выписка банка", механизм обмена информацией с программами типа "Банк- клиент". Эти обработки формируют или корректируют документы, которые, в свою очередь, порождают проводки.
Учет кассовых операций
Сведения о кассовых операциях вводятся в информационную базу кассовыми документами — приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами.
Для регистрации движения денежных средств по кассовым документам (приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру) в форме документа должна быть проставлена отметка "Оплачено". Дату оплаты специально указывать не требуется, поскольку для кассовых документов дата оплаты должна совпадать с датой документа. Проводки по кассовым документам также будут сформированы автоматически при условии простановки отметки "Отразить в бухгалтерском учете".
В конфигурации реализовано отражение в бухгалтерском учете следующих видов торговых операций:
-оптовая торговля;
-комиссионная торговля;
-розничная торговля.
Хозяйственные операции регистрируются вводом в информационную базу соответствующих документов: "Поступление ТМЗ и услуг", "Реализация товаров и услуг", "Очет о розничных продажах" и др. Бухгалтерские проводки формируются по документам автоматически, причем в качестве реквизитов проводки — бухгалтерских счетов и субконто — используются реквизиты документа.
Для изменения реквизита проводки следует изменить реквизит документа и перепровести документ — заново сформировать его проводки.
Конфигурация содержит множество встроенных механизмов для ускорения и упрощения работы пользователя. Многие реквизиты документа, которые затем становятся реквизитами проводок, вносятся в документ по умолчанию — автоматически.
При автоматическом формировании проводок по торговым операциям обеспечен обособленный учет авансов, что соответствует требования казахстанского бухгалтерского законодательства. Учтены особенности розничной торговли в автоматизированных и неавтоматизированных торговых точках, особенности комиссионной торговли.
Благодаря высокой степени автоматизации документы учета торговых операций могут вводить в информационную базу данных сотрудниками, не являющимися бухгалтерами. При этом функция бухгалтера может быть сведена к контролю за базовыми установками информационной системы, регулирующими отражение торговых операций в бухгалтерском учете.
Конфигурация рассчитана на полное отражение в бухгалтерском учете процессов производства. В информационной базе регистрируются перемещения материальных запасов между подразделениями и материально-ответственными лицами предприятия, изготовление готовой продукций и полуфабрикатов, оказание производственных услуг, износ оборудования, прямые и косвенных затраты на производство. Отражение процессов производства в бухгалтерском учете производится путем ввода документов пользователями и автоматического формирования проводок по каждому документу. Реквизиты проводок подставляются в зависимости от реквизитов документов.
Проводки, автоматически сформированные документом, можно посмотреть, открыв фрагмент журнала проводок непосредственно из формы документа.
Передача материалов в производство может быть оформлена документом "Требование-накладная".
Готовая продукция, выпущенная в течение рабочего дня, может быть зарегистрирована документом "Отчет производства за смену".
В документе "Отчет производства за смену" выпуск готовой продукции и полуфабрикатов оценивается по плановой себестоимости. Документ содержит разнородную информацию и имеет сложную структуру. В частности, на закладке "Материалы" табличной части приведены сведения о количестве материалов, списанных на производство готовой продукции, на закладке "Технологические операции" приведен список технологических операций, выполненных в ходе изготовления готовой продукции, и их плановых расценок.
Указанная информация будет внесена в документ автоматически после того, как пользователь заполнит перечень произведенной готовой продукции за смену на самой первой закладке документа - "Продукция / услуга". Списки использованных материалов и списки выполненных технологических операций заполнятся на основании спецификаций готовой продукции, хранящихся в информационной базе.
В документе "Отчет производства за смену" могут быть указаны дополнительные расходы на производства, сдельное вознаграждение исполнителям, оприходование возвратных отходов производства. При регистрации документа все эти факты автоматическому отразятся в бухгалтерском учете путем формирования соответствующих проводок.
Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции в конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства, результаты которой вводятся в информационную базу документом, который так и называется — "Инвентаризация незавершенного производства". Проводки этого документа приведут остатки материалов в незавершенном производстве по бухгалтерскому учету в соответствие данным инвентаризации и соответственно скорректируют данные о материалах, автоматически списанных на производство готовой продукции в течение месяца.
Если в состав предприятия входят несколько производственных подразделений, то документы "Отчет производства за смену" и "Инвентаризация незавершенного производства" вводятся для каждого производственного подразделения.
В конце месяца вводится документ "Расчет себестоимости выпуска", обеспечивающий автоматическое формирование проводок распределения прямых и косвенных затрат по подразделениям предприятия.
Конфигурация рассчитана на производственные предприятия с довольно сложной организацией производственных процессов. При этом в информационной базе обеспечивается регистрация всех этапов прохождения материальных потоков между подразделениями предприятия.
Документы конфигурации способны отражать разнообразные производственные операции: выпуск полуфабрикатов, прием и передачу в переработку давальческого сырья, получение и оказание производственных услуг, выпуск брака и др. Документы учета производственных операций могут вводить сотрудники производственных подразделений. Работа бухгалтера при этом сводится к методическому руководству и к контролю за состоянием настроек и списков, используемых при автоматическом формировании проводок по документам производственного учета.
Основные средства
Операции по учету основных средств - поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание — регистрируются соответствующими документами. Предусмотрено, что основное средство может появиться у предприятия различными способами: в результате его приобретения и последующего ввода в эксплуатацию, в результате строительства, в результате монтажа. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их отражение в первоначальной стоимости основного средства.
При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации. В большинстве случаев основные хлопоты бухгалтера по учету основного средства на этом заканчиваются.
Сведения об основном средстве доступны к просмотру с помощью специальной экранной формы.
При регистрации основного средства указываются счет бухгалтерского учета основного средства и счет амортизации, материально ответственное лицо (МОЛ), способ амортизации и срок полезного использования основного средства. Можно использовать сложные способы амортизации, распределять суммы начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации.
Конфигурация содержит справочную информацию, необходимую для начисления амортизации — единые нормы амортизации.
Амортизация по всем основным средствам выполняется в конце каждого месяца автоматизированной регламентной операцией.
Нематериальные активы
Хозяйственные операции, связанные с поступлением, выбытием и изменением состояния основных средств, вводятся соответствующими документами.
При принятии нематериального актива к учету в информационную базу вводятся сведения, необходимые для отражения нематериального актива на счетах бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации.
Амортизация нематериальных активов начисляется в конце каждого месяца автоматизированной регламентной операцией.
Начисление зарплаты
Конфигурация обеспечивает отражение операций начисления заработной платы и связанных с ней налогов и взносов в бухгалтерском учете.
Расчет заработной платы и связанных с ней начислений выполняется с помощью автоматизированных механизмов расчета заработной платы путем ввода в информационную базу соответствующих документов.
Функционал расчета заработной платы обладает значительной степенью автономности. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете и других видах учета не требуется та степень детализации информации, которая используется в подсистеме расчета заработной платы для обеспечения персонифицированного учета начислений и удержаний. Поэтому, в отличие от других подсистем конфигурации, документы подсистемы расчета заработной платы не формируют бухгалтерских проводок и, соответственно, не отражаются в бухгалтерском учете.
Для отражения в бухгалтерском учете данных о начислениях и удержаниях сотрудников предприятия предназначен документ "Отражение зарплаты в регламентированном учете".
Документ может быть заполнен автоматически на основании регламентированных начислений заработной платы и удержаний налогов и взносов, введенных в информационную базу документами подсистемы расчета заработной платы. Это исходная информация для формирования проводок, которая будет отражена на закладках "Основные начисления" и "Дополнительные начисления" табличной части документа. Автоматически сформированные проводки будут отражены на закладке "Проводки" табличной части документа.
Бухгалтерские счета, используемые для подстановки в автоматически формируемые проводки, предварительно указываются в списке способов отражения зарплаты в регламентированном учете.
Таким образом, задача отражения начислений заработной платы в бухгалтерском учете разделяется на две подзадачи:
-контроль состояния специального списка способов отражения зарплаты в регламентированном учете;
-ввод документов "Отражение зарплаты в регламентированном учете".
Выплата зарплаты
Выплата заработной платы сотрудникам организации и перечисление налогов и взносов на счета бюджетов регистрируются денежными документами подсистемы управления денежными средствами. Для документов этой подсистемы предусмотрено автоматическое формирование проводок, что обеспечивает отражение в бухгалтерском учете погашение задолженности предприятия перед сотрудниками и бюджетами. Причем для правильного отражения в бухгалтерском учете изменения состояния взаиморасчетов с конкретными работниками в платежном документе должна быть указана ссылка на документ подсистемы расчета заработной платы "Зарплата к выплате", поскольку именно в этом документе содержится перечень работников и суммы зарплаты, причитающиеся к получению, уже за вычетом налога на доходы физических лиц и прочих удержаний.
Завершение периода — это особая головная боль для бухгалтера. За относительно короткое время нужно проверить большие объемы информации, рассчитать данные по итогам месяца, ввести обязательные операции, рассчитать налоговые платежи.
Перечисленные проблемы успешно решаются в конфигурации. Автоматизированы все регламентные операции, которые необходимо выполнить по окончании месяца:
-начисление амортизации основных средств и нематериальных активов;
-переоценка валютных средств;
-списание расходов будущих периодов;
-списание прямых и косвенных расходов на результаты хозяйственной деятельности;
-определение финансовых результатов;
-расчет себестоимости готовой продукции;
-расчеты с бюджетом.
Для выполнения каждого расчета нужно ввести в информационную базу соответствующий документ и указать в нем ссылку на организацию и завершаемый месяц. Расчет и формирование проводок выполнится автоматически.
Так, для выполнения регламентной операции переоценки валютных средств должен быть введен документ "Переоценка валютных средств".
При проведении этого документа будут сформированы проводки, приводящие остатки в тенге в соответствие валютным остаткам на тех бухгалтерских счетах, для которых в плане счетов задан признак валютного учета. Для того, чтобы коррекция была правильно, необходимо, чтобы в справочнике валют информационной базы были правильно установлены курсы иностранных валют на последнюю дату завершаемого месяца.
Для списания расходов будущих периодов в информационную базу вводится документ "Списание будущих периодов".
Чтобы проводки списания расходов будущих периодов сформировались правильно, требуется, чтобы в информационную базу были предварительно введены сведения о о видах расходов будущих периодов, периодах времени, в течение которого расходы должны списываться, и счетах бухгалтерского учета, на который они будут списываться.
Конфигурация содержит и другие документы, предназначенные для автоматического выполнения регламентных операций.
Бухгалтеру нужно следить за тем, чтобы сведения, используемые при формировании завершающих операций месяца, своевременно вводились в информационную базу. При соблюдении этого правила формирование операций завершения месяца не займет лишнего времени.
Текущая бухгалтерская работа заключается в сборе сведений о фактах хозяйственной деятельности и в регистрации этих фактов в информационной базе путем ввода документов. Конфигурация разнообразными способами облегчает текущую работу бухгалтеров. Ввод отдельных видов документов может быть поручен сотрудникам других подразделений предприятия.
Для просмотра результатов текущей бухгалтерской работы предназначены стандартные отчеты. По своей сути стандартные отчеты являются комплектом интерактивных документов, эффективным механизмом использования сводных и детализированных данных бухгалтерского учета в текущей работе. Использование стандартных отчетов позволяет оперативно чередовать ввод новых хозяйственных операций с просмотром бухгалтерских итогов — можно посмотреть, как новая операция повлияла на данные бухгалтерского учета, скорректировать раннее введенную хозяйственную операцию. Благодаря этому создаются условия для быстрого обнаружения и исправления ошибки пользователя.
Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни предприятия.
Обычно документ информационной базы позволяет распечатать свой бумажный аналог, который может участвовать в бумажном документообороте организации.
При использовании документов формируются бухгалтерские проводки, которые доступны для просмотра через журнал проводок. Происхождение каждой проводки в журнале узнать довольно просто: двойным щелчком мыши по записи проводки можно открыть форму документа или операции, породившей данную проводку.
В принципе, бухгалтер может работать с данными бухгалтерского учета, используя журнал проводок и корректируя те или иные проводки путем вызова форм документов и операций. Однако, в активно работающем предприятии в течение любого отчетного периода будет записываться столь большое количество проводок, что подобный метод работы с бухгалтерскими данными окажется совершенно нерентабельным.
Использование стандартных отчетов
Удобными средствами работы с данными бухгалтерского учета являются стандартные отчеты.
Конфигурация содержит следующие стандартные отчеты:
-оборотно-сальдовая ведомость;
-шахматная ведомость;
-оборотно-сальдовая ведомость по счету;
-обороты счета;
-карточка счета.
В первую очередь стандартные отчеты предназначены для бухгалтеров предприятия. Отчеты представляют информацию, содержащуюся в журнале проводок, в виде, удобном для анализа и работы. При формировании отчета отбираются данные только из нужных проводок, которые представляются в сгруппированном и обобщенном виде.
Стандартный отчет формируется для определенного периода времени. Каждый отчет может быть просмотрен на экране компьютера и распечатан в бумажном виде. Каждый отчет может быть настроен: пользователь может указать необходимость вывода субсчетов, количества (по счетам, для которых задан признак ведения количественного учета), валютных сумм (по счетам, для которых задан признак валютного учета) или наоборот, отключить вывод лишних подробностей.
Оборотно-сальдовая ведомость — это отчет общего характера, который наиболее часто используется в бухгалтерской практике. Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, по каждой строке которого выведены данные о начальных и конечных остатках и об оборотах бухгалтерского счета за отчетный период. Счета упорядочены в порядке возрастания номеров.
Шахматная ведомость — это отчет общего характера, который содержит табличное представление оборотов между счетами за выбранный период времени. Строки таблицы соответствуют дебетуемым счетам, столбцы — кредитуемым счетам.
Размер шахматной ведомости может получиться столь большим, что она не поместится полностью на экране компьютера. При этом просматривать на экране компьютера ее придется только по отдельным фрагментам, перемещая их с помощью линеек прокрутки формы отчета.
Карточка счета является наиболее детальным стандартным отчетом. Отчет рассчитывается для предварительно выбранного счета и представляет собой таблицу, в каждой строке которого отображена информация об одной проводке в которой задействован выбранный счет. В конце строки показан остаток, который получился на счете после регистрации проводки в информационной базе.
Конфигурация содержит и другие стандартные отчеты, предназначенные для анализа данных бухгалтерского и налогового учета.
Механизм расшифровки
В текущей бухгалтерской работе удобно использовать механизмом расшифровки. Механизм расшифровки запускается двойным щелчком мыши.
Так, в процессе подведения итогов отчетного периода бухгалтер может сформировать оборотно-сальдовую ведомость — отчет общего характера. В данном отчете его может заинтересовать происхождение оборотов какого-либо счета.
Для получения более детальной информации бухгалтер может сформировать соответствующую карточку счета, дважды щелкнув мышью по нужной строке оборотно-сальдовой ведомости — в результате на экране компьютера поверх оборотно-сальдовой ведомости откроется карточка счета.
Если теперь бухгалтера заинтересует происхождение конкретной проводки, то поверх уже выведенных отчетов он может вывести экранную форму документа, породившего проводку.
Для изменения данных бухгалтерского учета нужно исправлять первоисточники — документы и операции, порождающие проводки. После внесения исправлений бухгалтер может переформировать стандартные отчеты.
Для эффективного управления предприятием нужно иметь полное представление о его деятельности. Система отчетности конфигурации "Управление производственным предприятием для Казахстана" обеспечивает эффективную обработку огромных массивов разнообразных сведений с целью представления их в обобщенном и сопоставимом виде, пригодном для анализа и принятия управленческих решений. Конфигурация обеспечивает построение разнообразных отчетов, предназначенных для анализа всех аспектов деятельности предприятия. Отчеты представляют собой мощное и гибкое средство отбора, обобщения и группировки данных, содержащихся в информационной базе. Пользователь может не только распечатать отчет, но и работать с ним как с интерактивным документом — изменить его параметры, перестроить, сформировать дополнительный отчет на основании отдельных документов уже сформированного отчета.
В конфигурации отчеты объединены в комплекты по направлениям деятельности предприятия. Между собой отчеты различаются критериями отбора и принципами отображения информации, степенью детализации. Все отчеты содержат дружественный механизм управления, с помощью которого пользователь может изменять временной период отчета, набор отображаемых показателей, степень детализации, порядок группировки, форму отображения информации и т.д., если его не устраивают настройки по умолчанию. Настройки можно сохранять в информационной базе для повторного использования, причем.
В разных комплектах присутствуют аналогичные отчеты. Например, для сопоставления плановых показателей и фактических результатов, полученных за период времени по таким направлениям деятельности, как продажи, закупки и производство, используются похожие отчеты "План-фактный анализ ... ".
А для отображения состояния родственных видов учета — бухгалтерского и налогового— используются аналогичные наборы стандартных отчетов.
Удобным общим механизмом, облегчающим работу по анализу данных, является механизм расшифровки. Этот механизм применяется в рамках одного комплекта отчетов. С помощью двойного щелчка мыши на ячейке таблицы можно быстро сформировать частный отчет, раскрывающий происхождение показателя, или документ, являющийся первичным источником показателя.
Универсальные отчеты
Конфигурация содержит несколько универсальных отчетов, предназначенных для единообразного анализа различных направлений деятельности и разделов учета. Для отображения информации об оборотах и состоянии показателей выбранного раздела учета предназначен универсальный отчет.
Для наглядного графического сопоставления показателей разных объектов детализации предназначен отчет "Диаграмма универсальная".
Здесь можно настроить вид диаграммы: вместо круговой диаграммы выбрать круговую объемную, гистограмму или график в нескольких разновидностях.
Рапорт руководителю
Отчет "Рапорт руководителю" предназначен для регулярного информирования руководителя о текущем состоянии дел на предприятии. Отчет содержит сводку важнейших показателей основных направлений деятельности, представляемых как в табличной, так и в графической форме.
Механизм настройки отчета "Рапорт руководителю" позволяет скорректировать набор отображаемых показателей, может организовать регулярное формирование и доставку руководящему составу информации о текущем состоянии дел на предприятии без запуска "1С: Предприятия" на рабочем компьютере руководителя. Будучи единожды настроен, механизм "Рапорт руководителю" может в соответствии с заданным регламентом — например, каждый день в 19:30 или каждые 15 минут в течение дня — автоматически публиковать в интранете или отправлять по заданным адресам электронной почты отчет, в котором разноплановая информация о деятельности предприятия сконцентрирована в удобном и наглядном виде.
В отчете приводится оперативный анализ данных по различным показателям деятельности предприятия: по выполнению производственных планов, по объему продаж, по дебиторской и кредиторской задолженности, по движениям денежных средств в разрезе статей и т.д. Список показателей можно настроить индивидуально для каждого из руководителей различных служб компании.
Для удобства анализа в отчете предусмотрено графическое представление данных: графики сравнения фактических показателей с запланированными или с такими же показателями за прошлые периоды.
Для успешного развития предприятия следует использовать методы оплаты труда, которые способствуют созданию деловой атмосферы и ориентируют работников на увеличение личного вклада в успех общего дела. В качестве основы для достижения указанных целей могут быть использованы механизмы финансовой мотивации. Кроме того, в используемых методах оплаты труда должны соблюдаться требования законодательства.
Указанные задачи решаются в конфигурации с помощью подсистемы расчета заработной платы. Подсистема обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов и взносов в соответствии с действующим законодательством.
Подсистема полностью автоматизирует комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, заканчивая формированием документов на выплату зарплаты и отчетности в государственные контролирующие органы.
Автоматизируется расчет регламентированных законодательством начислений и удержаний, отражение результатов расчетов в затратах предприятия.
Схема основных движений данных при расчете зарплаты показана ниже.
В расчете заработной платы можно выделить следующие этапы.
Эпизодически в информационную базу вводится "условно-постоянная" информация кадрового учета, которая в дальнейшем используется в расчетах начислений и удержаний.
В течение месяца вводятся документы, характеризующие трудовые показатели каждого работника, а также другие документы и сведения, влияющие на начисления и удержания (больничные листы и т.п.).
После завершения периода производится собственно расчет зарплаты и связанных с ней налогов и взносов. По результатам этого расчета формируются данные о суммах, подлежащих выплате работникам.
Подсистема обеспечивает формирование необходимых бумажных документов, а также бумажной и электронной отчетности, связанной с начислением заработной платы.
Расчет зарплаты
В подсистеме расчета зарплаты автоматизированы практически все виды начислений оплаты труда и связанных с ней удержаний, налогов и взносов. Реализованы основные формы оплаты труда: повременная (с использованием месячных, дневных и почасовых тарифных ставок) и сдельная формы оплаты труда, а также их варианты - повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда.
Для использования повременной оплаты труда работника достаточно при оформлении его приема на работу указать размер оплаты труда и график, по которому будет учитываться отработанное время.
Если в результате кадровых перестановок график работы работника изменяется, то такие события должны быть документально зарегистрированы в информационной базе.
Специально вести учет отработанного времени не потребуется. Фактически отработанное время будет вычисляться как объем планового времени, которое должен был отработать работник согласно графику, минус документально зафиксированные отклонения от этого графика, когда в указанное в графике рабочее время работник отсутствовал, например, по причине отпуска или болезни.
При сдельной оплате труда для расчета суммы заработка необходимо ежемесячно регистрировать фактическую выработку работника специальными документами - сдельными нарядами. Но график работы также требуется указывать, поскольку он используется в некоторых других расчетах.
Графики работы
Используемые для учета отработанного времени графики работы могут быть трех типов: пятидневные, шестидневные и сменные. В конфигурации необходимо указывать продолжительность рабочей недели и часы рабочего времени: интервалы работы в течение рабочего дня или смены с исключением перерыва на обед. Например, для 40-часовой рабочей недели и пятидневного графика работы часы рабочего времени могут быть такими: с 8-00 до 12-00 и с 13-00 до 17-00 (здесь предполагается, что перерыв на обед занимает время с 12-00 до 13-00).
Предусмотрено автоматическое заполнение текущего календаря графика работы с учетом государственных праздников, в котором отражаются рабочие дни, укороченные предпраздничные дни и перенесенные дни отдыха. Список государственных праздников хранится в информационной базе.
Начисления и удержания
Все начисления организации объединены в две большие группы:
Основные начисления - это начисления, имеющие период действия (оплата по тарифным ставкам, оплата периодов отсутствия работника и пр.).
Дополнительные начисления - это начисления, характеризующиеся одной датой начисления, например премии или дивиденды. Эти начисления, тем не менее, могут рассчитываться на основании сумм, ранее начисленных по основным начислениям.
Каждый вид начислений характеризуется способом расчета и другими параметрами.
Конфигурация содержит достаточный набор предопределенных видов начислений и удержаний. В частности, предусмотрены начисления по нескольким видам отпусков и нескольким видам простоев в рабочее время, удержания алиментов и др. Но пользователи могут добавлять неограниченное количество собственных видов начислений и удержаний.
Основные начисления могут рассчитываться следующими способами:
-по тарифной ставке (месячной, дневной или часовой) за фактический период действия начисления;
-сдельно за фактический период действия начисления;
-процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям);
-фиксированной суммой;
-по среднему заработку для отпуска;
-по среднему заработку для исчисления пособий по временной нетрудоспособности;
-по среднему заработку (например, для оплаты командировок);
-по месячному расчетному показателю за фактический период действия начисления и др.
Дополнительные начисления могут рассчитываться следующими способами:
-процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям);
-по месячному расчетному показателю;
-фиксированной суммой.
Удержания могут рассчитываться следующими способами:
-процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям);
-для удержания по исполнительным документам (т.е. с предварительным уменьшением суммы базовых начислений на сумму налогов);
-фиксированной суммой.
Процедура расчета зарплаты
После ввода в информационную базу сведений о текущей выработке работников, об отклонениях от графика работы, о разовых начислениях и удержаниях можно произвести собственно расчет заработной платы и связанных с ней начислений.
Для расчета постоянных (плановых) начислений используется документ "Начисление зарплаты работникам организаций".
Для исчисления индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов, расчета удержаний используется документ "Расчет ИПН, ОПВ и удержаний".
Для выполнения расчета пользователю следует создать новый документ и указать самые общие параметры расчета: месяц начисления зарплаты, организацию и др., после чего остальные действия - заполнение табличной части документа и собственно расчет - могут быть выполнены автоматически.
Конфигурация автоматически справляется со сложными ситуациями, когда информация о причинах отсутствия работника вносится несколько раз. При регистрации отсутствия работника по невыясненной причине зарплата за период отсутствия начислена не будет, но если позже он принесет больничный лист, касающийся этого периода, то при следующем начислении заработной платы ему будет начислена оплата по больничному листу за дни болезни.
В организациях с большим штатом работников зарплату и прочие начисления удобно рассчитывать не всем работникам сразу, а по подразделениям. А если организация столь велика, что расчетом зарплаты занимаются несколько пользователей конфигурации - расчетчиков зарплаты, то за каждый расчетчиком можно закрепить конкретные подразделением с внесением этих сведений в информационной базе. Если при формировании документов указывать расчетчика, то в табличную часть будут автоматически вноситься только те работники, которые обслуживаются указанным расчетчиком.
Для подготовки выплаты зарплаты используется документ "Зарплата к выплате организаций".
Документ формируется и заполняется автоматизированным образом. В документе предусмотрена возможность регистрации выплаты зарплаты через кассу организации, а также путем безналичного перечисления зарплаты на счета работников в банке. Неполученную в срок зарплату можно зарегистрировать как задепонированную. Конфигурация обеспечивает формирование всех бумажных печатных форм, связанных с начислением зарплаты: расчетных листков, платежных ведомостей и др.
Персонал является наиболее ценным ресурсом любого предприятия. От грамотного управления персоналом во многом зависит эффективность работы предприятия в целом. Квалифицированные, инициативные и лояльные работники способны существенно повысить эффективность работы предприятия.
Управление данными о сотнях и тысячах работников, проведение мероприятий по подбору и обучению персонала, оценки квалификации производственного и управленческого состава, требует применения программных продуктов, позволяющих эффективно планировать и осуществлять кадровую политику предприятия.
Управление персоналом не сводится к ведению личных дел работников и сбору соответствующих данных. Для успеха бизнеса необходим современный подход к отбору персонала, разработка системы мотивации и оценки деятельности работников. Требуется регулярный анализ с целью выявления общих тенденций и рационального использования полученных результатов.
Подсистема управления персоналом является инструментом кадровой политики предприятия. Подсистема помогает оценивать профессиональную отдачу каждого работника, выявлять наиболее перспективных людей, рационально расставлять кадры, устанавливать эффективное стимулирование и справедливую систему оплаты труда.
В числе возможностей подсистемы управления персоналом:
-планирование потребностей в персонале;
-планирование занятости и графика отпусков работников;
-решение задач обеспечения бизнеса кадрами - подбор, анкетирование и оценка;
-кадровый учет и анализ кадрового состава;
-анализ уровня и причин текучести кадров;
-ведение регламентированного документооборота.
Подсистема управления персоналом будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих.
Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.
Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, возможность формировать гибкие отчеты о работниках с различными условиями отбора и сортировки.
Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионный фонд и т.д.
Планирование потребностей в персонале
Для планирования потребностей предприятия в персонале удобно использовать специальный инструмент - кадровый план. Данный инструмент позволяет просмотреть различные варианты подбора и распределения кадров, оценивая их выгоды и издержки.
На основе кадрового плана можно получить следующие сведения:
-организационно-должностной состав (количество работников по подразделениям и должностям);
-событийный план изменений организационно-должностного состава и затрат на персонал;
-планируемые затраты на оплату труда работников.
Принцип учета издержек, заложенный в планировании, позволяет формировать фонд оплаты труда и распределять его по подразделениям и работниками.
С целью поддержки коллективной работы по управлению персоналом функции по разработке и утверждению кадрового плана могут быть разделены между пользователями - менеджерами по управлению персоналом и руководителями предприятия.
Для утверждения изменений кадрового плана руководителем предприятия используется специальный инструмент.
Этот инструмент обеспечивает поддержку принятия решений при утверждении изменений кадрового плана. При помощи инструмента руководитель может проконтролировать изменения кадрового плана, утвердить их или отклонить. Чтобы получить исчерпывающую информацию для принятия решения, руководитель может воспользоваться справками об изменениях и затратах на персонал. Для исчисления фондов оплаты труда используется отчет "Фонд затрат на персонал".
В этом отчете отражены затраты на оплату труда, установленные кадровым планом. Показатели отчета рассчитываются помесячно. Показатели могут быть представлены как в виде таблицы, так и в виде диаграммы.
Тема 11. Учет внеоборотных активов
Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.
В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- незавершенные капитальные вложения;
- оборудование, предназначенное к монтажу;
- долгосрочные финансовые вложения;
- другие виды внеоборотных активов.
Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями:
а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;
б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;
в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;
г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;
д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.
Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:
а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;
б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;
в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам:
1. По функциональным видам: основные средства; нематериальные активы; незавершенные капитальные вложения; оборудование, предназначенное к монтажу; долгосрочные финансовые вложения; другие виды внеоборотных активов.
2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия: внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы).
3. По характеру владения: собственные внеоборотные активы; арендуемые внеоборотные активы.
4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования: движимые внеоборотные активы; недвижимые внеоборотные активы.
В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.
В системе формирования и реализации политики управления операционными внеоборотными активами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовое управление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области. Последовательность разработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновления операционных внеоборотных активов предприятия характеризуется следующими основными этапами:
1.Формирование необходимого уровня интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов предприятия.
Интенсивность обновления операционных внеоборотных активов определяется двумя основными факторами — их физическим и моральным износом. В процессе этих видов износа внеоборотные активы постепенно утрачивают свои первоначальные функциональные свойства, и их дальнейшее использование в операционном процессе предприятия становится или технически невозможным, или экономически нецелесообразным.
Функциональные свойства отдельных видов внеоборотных активов, утерянные в связи с физическим износом, в определенной степени подлежат восстановлению путем их ремонта. Если же относительная утеря этих свойств (проявляющаяся в неспособности выпускать продукцию с той же производительностью или современного уровня качества) связана с моральным износом, то по экономическим критериям соответствующие виды внеоборотных активов требуют замены более современными их аналогами.
Скорость утраты внеоборотными активами своих первоначальных функциональных свойств под воздействием физического и морального износа, а соответственно и уровень интенсивности их обновления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в процессе операционной деятельности предприятия. В соответствии с этими условиями индивидуализируются (в определенных пределах) и нормы амортизации различных видов операционных внеоборотных активов. Эта индивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, характеризует амортизационную политику предприятия.
Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управления операционными внеоборотными активами, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации в процессе операционной деятельности.
Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, учитываются следующие основные факторы:
- объем используемых собственных производственных основных средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собственных основных средств и нематериальных активов;
- методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде уплачиваемого налога на прибыль;
- реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в операционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но не более 10 лет);
- разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне;
- состав и структура используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производственных основных средств. Эту же дифференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;
- темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;
- инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов.
Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе.
В современной отечественной практике различают два основных метода амортизации внеоборотных активов:
- метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по следующей формуле:
НА = 100 \ ПИ;
где На — годовая норма амортизации, в %;
ПИ — предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.
В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.
- ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части производственных основных средств предприятие принимает самостоятельно.
Следует отметить, что в реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимости нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих активов (а соответственно и размер норм амортизации) предприятие устанавливает самостоятельно.
Использование метода ускоренной амортизации дает несомненный эффект и должно получить широкое распространение при формировании амортизационной политики предприятия.
Во-первых, использование этого метода начисления амортизации способствует ускорению инновационного процесса на предприятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механизмов, различных видов нематериальных активов.
Во-вторых, использование этого метода позволяет существенно ускорять процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников, т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.
В-третьих, ускоренная амортизация позволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как сокращает размер балансовой прибыли (т.е. в определенной мере уменьшает ту фиктивную часть прибыли, которая часто формируется из-за заниженной оценки стоимости основных средств).
В-четвертых, ускоренная амортизация активов является одним из эффективных способов противодействия негативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемого амортизационного фонда.
2. Определение необходимого объема обновления операционных внеоборотных активов в предстоящем периоде. Обновление операционных внеоборотных активов предприятия может осуществляться на простой или расширенной основе, отражая процесс простого или расширенного их воспроизводства.
Простое воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется по мере физического и морального их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средств амортизационного фонда). Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства определяется по следующей формуле:
ОВАпрос = СВф + СВм ;
где ОВАпрос— необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе простого их воспроизводства;
СВф— первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с физическим их износом;
СВм — первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с моральным их износом.
Расширенное воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется с учетом необходимости формирования новых их видов не только за счет суммы накопленной амортизации, но и за счет других финансовых источников (прибыли, долгосрочных финансовых кредитов и т.п.).
Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства определяется по следующей формуле:
ОВАрасш = ОПова - ФНова + СВф + СВм ;
где ОВАрасш — необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе расширенного их воспроизводства;
ОПова— общая потребность предприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящем периоде (алгоритм ее расчета был рассмотрен ранее);
ФНова — фактическое наличие используемых операционных внеоборотных активов предприятия на конец отчетного (начало предстоящего) периода;
СВф — стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с физическим их износом;
СВм — стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с моральным их износом.
3. Выбор наиболее эффективных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов. Конкретные формы обновления отдельных групп операционных активов определяются с учетом характера намечаемого их воспроизводства.
Обновление операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства может осуществляться в следующих основных формах:
- текущего ремонта. Он представляет собой процесс частичного восстановления функциональных свойств и стоимости основных средств в процессе их обновления;
- капитального ремонта. Он представляет собой процесс полного (или достаточно высокой части) восстановления основных средств и частичной замены отдельных их элементов. На сумму произведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их остаточная стоимость;
- приобретения новых видов операционных внеоборотных активов с целью замены используемых аналогов в пределах сумм накопленной амортизации (для нематериальных активов это основная форма простого их воспроизводства).
Обновление операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства может осуществляться в форме их реконструкции, модернизации и других. Подробно эти формы обновления операционных внеоборотных активов рассматриваются в разделе „Управление инвестициями".
Выбор конкретных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов осуществляется по критерию их эффективности. Так, например, если в результате капитального ремонта отдельных видов основных средств сумма будущей прибыли, генерируемой ими, будет ниже ликвидационной их стоимости, обновление эффективней осуществлять путем их замены новыми более производительными аналогами.
4. Определение стоимости обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов в разрезе различных его форм. Методы определения стоимости обновления операционных внеоборотных активов дифференцируются в разрезе отдельных форм этого обновления.
Стоимость обновления операционных внеоборотных активов, осуществляемого путем текущего или капитального их ремонта, определяется на основе разработки планового бюджета (сметы затрат) их проведения. При подрядном способе осуществления ремонтных работ основу разработки планового его бюджета составляют тарифы на услуги подрядчика, а при хозяйственном способе — расходы предприятия калькулируются по отдельным их элементам.
Стоимость обновления операционных внеоборотных активов путем приобретения новых их аналогов включает как рыночную стоимость соответствующих видов активов, так и расходы по их доставке и установке.
Стоимость обновления операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства определяется в процессе разработки бизнес-плана реального инвестиционного проекта.
Итоговые результаты рассмотренных выше управленческих решений позволяют формировать общую потребность в обновлении операционных внеоборотных активов предприятия в разрезе отдельных их видов и различных форм предстоящего обновления.
Тема 12. Учет готовой продукции
Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику — оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет «Готовая продукция».
К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.
Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта — выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.
В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом — по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью(+,-).
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:
— производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
— полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
— по договорным ценам предприятия;
— по розничным ценам — ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.
При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения — поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада). Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).
Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху. На предприятиях различных отраслей экономики применяются типовые специализированные бланки приемосдаточных накладных.
Приемо-сдаточная накладная применяется на предприятиях инструментальной, радиотехнической и других отраслей промышленности с массовым и серийным характером производства при позаказном методе учета производства. В накладной наряду с показателями выпуска продукции приведены показатели оперативного учета реализации продукции. Эту форму применяют для учета деталей кооперативных поставок, изготовляемых в большой номенклатуре отдельным заказчикам.
Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют «Сводку выпуска продукции», которая приведена в Приложении №1.
По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.
На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета, аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.
Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.
В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет «Готовая продукция» и кредитуют счета «Основное производство», «Вспомогательные производства» и «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперированных поставок).
Учет отгрузки и реализации готовой продукции. Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром . Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.
Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье Гражданского Кодекса передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтверждающего факт отправки (отгрузки).
Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.
Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах:
-субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная машина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);
-покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам оговоренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).
Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара оговаривается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.
При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок:Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий:
-доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки;
-у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке (отпуску) покупателю;
-оплачена стоимость доставки проданных товаров.
Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации.Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понимается реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, определен и готов к доставке (отпуску) покупателю.Реализация работ и услуг Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.
Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара.
Отсроченная сумма — это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом от этих услуг.
Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты.
Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения. Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете «Счета к получению» в ведомостях «Учет реализации продукции (работ, услуг)» или в машинограммах.
№пп Наименование показателей И того(тенге)
но учетным ценам по фактической себестоимости
1. Остаток на начало месяца 210000 200000
2 Поступило из производства 600000 537100
3 Итого с остатком 810000 737100
4. Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступивших из производства изделий к их стоимости по учетным ценам - 91,0
5. Отгружено в порядке реализации 681000 619710
6. Остаток на конец месяца 129000 117390
Рассмотрим построчно содержание расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.
1. Строка 1 заполняется по данным ведомости (строка 6) за прошлый месяц по учетным ценам и фактической себестоимости (210000 и 200000 тенге соответственно).
2. Строка 2 заполняется по данным ведомостей выпуска готовой продукции (дебет счета "Готовая продукция", кредит счета "Основное производство", "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства") по учетным ценам и фактической себестоимости (600000 и 537100 тенге соответственно).
3. Строка 3 является итогом сумм по строкам 1-2 по учетным ценам и фактической себестоимости (соответственно 810000 и 737100 тенге).
4. Строка 4. Процентное отношение фактической себестоимости к их стоимости по учетным ценам находится следующим путем: 737100 х 100: 810000=91,0.
5. Строка 5. Стоимость продукции, отгруженной в порядке реализации (681000 тенге), определяется по данным ведомости или машинограммы, в которой отражена стоимость продукции по учетным ценам. Фактическая себестоимость продукции, отгруженной в порядке реализации, находится расчетным путем, как процентное отношение (91,0) к стоимости этой продукции в оценке по учетным ценам (681000 х 91,0: 100 =619710 тенге).
6. Строка 6. Остаток готовой продукции на складе на конец месяца находится вычитанием из итоговых данных строки 3 оборотов по кредиту счета «Готовая продукция» по учетным ценам и фактической себестоимости (129000 и 117390 соответственно).
Тема 13. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Денежные средства, являясь наиболее ликвидными активами, стали общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.
Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.
В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Движение денежных средств – это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета обязательно наличие внутреннего контроля над денежными средствами.
Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:
а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;
б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;
в) исключают риск утраты основной суммы.
Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.
Основными задачами организации учета денежных средств являются:
- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;
- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
- контроль за использованием денежных средств;
- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;
- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;
- контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.
Задачи учета расчетных операций:
Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и покупателями являются:
- своевременное и правильное отражение операций, связанных с расчетами;
- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
- своевременное и правильное документальное оформление расчетных операций.
Задачи учета кредитных операций:
-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
-контроль за поступлением и погашением заемных средств;
-правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
-правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
-проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
-формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
Тема 14. Учет труда и его оплаты
Построение социального государства является одной из основных целей общественного развития. Социальное развитие страны всецело зависит от качества реализации социальных функций государства, определенных законами.
Социальная политика в переходный к рынку период должна строится на трех основных принципах: приоритетность проблем социальной защищенности населения; повышение роли личного трудового дохода в удовлетворении социально культурных и бытовых нужд населения и ликвидация на этой основе иждивенчества; организация нового механизма финансирования социальной сферы, т.е. переход от государственного патернализма к социальному партнерству.
Назарбаев Н.А. в своих трудах отмечает, что «…Казахстан обладает огромным производственным, трудовым и научно-техническим потенциалом, использование которого способствует преодолению экономического спада и создает все условия для превращения страны в одну из ведущих и процветающих держав мира».
Снижение фактического уровня жизни населения представляет реальную угрозу социально-демографическому развитию и, как следствие, национальной безопасности Казахстана и наносит прямой экономический ущерб. В связи с этим проведение реформ в социальной сфере стало задачей, решение которой нельзя откладывать. В то же время проведение реформ как на государственном, так и на региональном уровнях невозможно без тщательнейшего анализа всех составляющих структуру социальной сферы государства. Одной из таких составляющих является оплата за труд экономически активного населения Казахстана.
Труд - это целесообразная деятельность человека, с помощью которой он преобразует природу и приспосабливает её для удовлетворения своих потребностей. Рынок труда - особая область рыночных отношений, где совершаются сделки по купле-продаже рабочей силы.
Занятость и получаемый доход оказывают непосредственное влияние на такие составляющие уровня жизни как полноценное питание, здоровье, образование, воспроизводство населения и т.д. Именно низкий уровень занятости приводит со временем к бедности, и в группу риска стать бедными в первую очередь попадают длительно неработающие. Безработный и бедность «ходят» рядом. Поэтому, в Республике была разработана Концепция по снижению бедности в Республике Казахстан на 2003-2007 годы. Обеспечение занятости населения и снижение безработицы рассматривались в этой концепции как основной метод решения проблемы бедности в стране.
Перспективы занятости населения в Казахстане определяются динамикой и уровнем экономической эффективности производства, поэтому одной из важных проблем на современном этапе является рациональное использование труда рабочих. Стоит отметить, что нынешнее положение дел на рынке труда в Республике не является «головной болью» самих казахстанских предприятий, эти вопросы должны решаться на макроуровне, с учетом специфики национальной экономики и оптимального использования инвестиционных ресурсов.
Цель регулирования рынка труда, и заработной платы, как основной его составляющей, определяется тем, что в настоящее время необходимо строить «…общество максимальных возможностей, где уважают личность и свободу каждого человека, где заботятся о тех, кто не в состоянии позаботиться о себе сам, где ценится любой труд».
Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сформулировать следующее - между заработной платой, инфляцией, безработицей и общим социально-экономическим положением в стране существует прямая тесная связь. Рынок труда открывает для работников возможность свободного выбора сферы предложения труда, условий его оплаты, продолжительности рабочего времени исходя из личной выгоды.
Процесс любой хозяйственной деятельности предприятия, особенно процесс изготовления товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда.
Согласно Трудовому Кодексу Республики Казахстан от 15.05.2007 N 251-ІІІ, труд - деятельность человека, направленная на создание материальных, духовных и других ценностей, необходимых для жизни и удовлетворения потребностей человека и общества.
Законодательно определенное понятие «оплата труда» представляет собой следующее: оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
В наиболее общем виде оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника в организации (на предприятии) работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы.
Размеры этой компенсации имеют определенные количественные границы, поскольку, с одной стороны, они должны обеспечить:
а) работнику — определенный уровень удовлетворения его личных и социальных потребностей, необходимых для восстановления его способностей к труду, потребленных в производственном процессе;
б) работодателю — получение на данном рабочем месте от работника результата, необходимого для достижения конечной цели предприятия.
Различают денежную и неденежную (натуральную) формы оплаты труда. Основной является денежная форма, позволяющая работнику в условиях существования денег как всеобщего товарного эквивалента и наиболее универсального средства платежа использовать их наиболее эффективно для удовлетворения своих потребностей. К неденежным формам оплаты в современных условиях прибегают весьма редко. Однако в условиях нарушенного денежного обращения, гиперинфляции и нестабильного, кризисного состояния экономики, отсутствия надежного механизма индексации доходов на рост цен неденежные формы оплаты труда могут получать более широкое распространение.
Как социально-экономическая категория оплата труда отражает противоположность интересов наемного работника и работодателя в их отношениях по поводу выполненной работником работы. Для работника заработная плата — главная и основная часть его личного дохода, средство воспроизводства его как носителя способностей к труду и члена общества. Интерес работника состоит в увеличении оплаты труда (дохода) путем увеличения как своего трудового вклада и результатов труда, так и цены своих трудовых усилий. Для работодателя оплата труда работников — это всегда расход на рабочую силу как задействованный в производственном процессе ресурс. Интерес работодателя состоит в минимизации расходов на рабочую силу в расчете на единицу производимой продукции как более продуктивного использования работника в течении рабочего времени при оговоренной оплате за единицу этого времени (ставке заработной платы), так и в заключении более выгодных условий найма.
Заработной платой современные экономисты называют цену труда. При этом заработная плата определяется в широком и узком смысле слова. В широком смысле она включает оплату самых различных работников, поэтому в неё включается кроме заработной платы и доходы в виде гонораров, премий и т. д. В узком смысле слова под заработной платой понимается ставка заработной платы, т. е. цена, выплачиваемая за использование единицы труда в течении определённого времени.
Таким образом, заработная плата есть вознаграждение за труд работников, где бы они ни работали - на государственных или частных предприятиях, а также в соответствии с его сложностью, количеством и качеством. И количество, и качество труда измеряется рабочим временем: количество - продолжительностью рабочею времени, качество - его полезными свойствами: квалификацией работников, сложностью, интенсивностью труда, трудностью, важностью работы.
Заработная плата как плата за труд выдвигается на первый план потому, что среди всех экономических ресурсов это наиболее дорогостоящий элемент, но и по той причине, что для большинства населения это, по существу, единственный или, по крайне мере, главный источник дохода.
В марксистской экономической теории господствовали два определения заработной платы. При капитализме она выступает как превращенная форма стоимости рабочей силы, ее цена. На поверхности буржуазного общества заработная плата проявляется как плата за труд. Но труд, будучи процессом не имеет стоимости, стоимость приобретают результаты труда. Рабочий продает капиталисту не труд, а свою способность к труду, т.е. рабочую силу. И заработная плата является денежным выражением стоимости товара «рабочая сила», поскольку на поверхности она предстает как плата за труд.
В современной экономической теории заработная плата определяется как цена, выплачиваемая за использование труда, при этом термин «труд» рассматривается как широкое понятие. Он включает в себя оплату труда рабочих самых разных профессий, специалистов всех профилей и владельцев мелких предприятий в сфере обслуживания населения. С последней категорией трудно согласиться. Владелец мастерской по ремонту бытовой техники или парикмахерской является предпринимателем, и поэтому его доход не может принимать форму заработной платы. Ставку платы за единицу времени, объем работы или услуг они определяют сами, исходя из сложившейся конъюнктуры.
Различают номинальную и реальную заработную плату. Под номинальной заработной платой понимается сумма денег, которую получает работник наёмного труда за свой дневной, недельный, месячный труд. По величине номинальной заработной платы можно судить об уровне заработка, дохода, но не об уровне потребления и благосостояния человека. Для этого нужно знать реальную заработную плату.
Реальная заработная плата - это количество жизненных благ и услуг, которые можно приобрести за полученные деньги. Она находиться в прямой зависимости от номинальной заработной платы и обратной зависимости - от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.
Определение конкретных ставок заработной платы зависит от структуры конкретного рынка труда. На конкурентном рынке равновесная ставка заработной платы и уровень занятости будут определяться на пересечении кривых спроса и предложения труда. Наниматель должен предложить рабочим такую заработную плату, которая побудит их отказаться от всех других возможностей. Если таковых возможностей нет, то рабочие вынуждены будут согласиться с предложением нанимателя.
Полтора века тому назад многие экономисты полагали, что размеры заработной платы тяготеют к едва достаточному минимуму жизненно необходимых средств существования. Мальтус открыл закон понижающейся доходности. На основе анализа естественного движения населения и материальных ресурсов он пришел к выводу о неизбежности нарушения равновесия между спросом на блага и их предложением. Маркс обосновал неизбежность образования резервной армии труда и сделал вывод, что безработица понизит заработную плату до уровня самого скудного прожиточного минимума.
Суть закона заработной платы состоит в другом. На конкурентном рынке предприниматели не могут устанавливать такой уровень заработной платы, какой им больше нравится. До тех пор, пока количество предпринимателей велико, и они не вступают в соглашения между собой, их спрос на любую категорию рабочей силы будет вызывать повышение заработной платы до того уровня, при котором вся предлагаемая в последующий период на рынке рабочая сила будет поглощаться. Рабочие тоже могут добиваться более высоких ставок, но в условиях конкуренции они никогда не получат того, что им хотелось бы.
Во многих важных отраслях современной экономики рынок труда принимает форму двусторонней монополии, при которой сильный профсоюз давит на сильного монополиста-нанимателя. Чтобы поддержать предложение труда на определенном уровне, профсоюзы настаивают на ограничении размеров иммиграции, на сокращении рабочей недели и увеличении числа выходных дней в году, на ограничении использования детского труда, на запрещении использовать женский труд, на некоторых видах работы. И далеко не всегда профсоюзы настаивают на увеличении заработной платы.
Также следует различать заработную плату как экономическую и правовую категории. Как экономическая категория заработная плата представляет собой выраженную в денежной форме долю работников в национальном доходе, определяемую в соответствии с количеством и качеством труда. Заработная плата как правовая категория раскрывает конкретные права и обязанности участников трудового правоотношения по поводу оплаты труда. Она есть вознаграждение, которое предприятие обязано выплачивать работнику за его труд в соответствии с его количеством и качеством по заранее установленным нормам и не ниже установленного законодательством минимального размера.
Формирование оплаты труда как цены рабочей силы, т.е. определение ставок заработной платы, обеспечивается существованием и функционированием механизма, включающего следующие основные элементы:
- переговорный процесс между представителями работодателей и представителями работников об условиях оплаты труда и первую очередь о ставках заработной платы, завершающийся выработкой и принятием специального договора, фиксирующего эти условия;
- совокупность государственных гарантий, обеспечивающих защиту заработной платы от негативных влияний в рыночной экономике в виде установления ставки минимальной заработной платы, предотвращения снижения реального уровня заработной платы из-за инфляции, обеспечения выплаты заработной платы при банкротстве предприятия и др.;
- налоговый механизм регулирования оплаты труда работников как их дохода, обеспечивающий как решение бюджетных проблем, так и недопущение чрезмерных различий в уровнях реально получаемых компенсаций за труд;
- отчетность об уровне и динамике оплаты труда работников и других издержках работодателя на рабочую силу в самых разных аспектах, позволяющая судить как работникам, так и работодателям о степени отклонения реально получаемой средней заработной платы от ставок заработной платы, определяемых в ходе переговорного процесса, чтобы дать этому процессу новые импульсы.
Названные элементы общественной организации оплаты труда можно обнаружить в любой стране с рыночной экономикой, имея, конечно, в виду, что их формы проявления учитывают общий уровень развития экономики страны, ее национальные особенности, традиции, степень развития организаций, представляющих интересы работников, с одной стороны, и работодателей — с другой.
В развитых странах четко выделяются два уровня взаимодействия работников и работодателей. Первый уровень — их взаимодействие на рынке труда, в результате которого устанавливаются ставки заработной платы и заключаются договоры найма. Второй уровень — взаимодействие между работником и работодателем внутри предприятия по поводу использования работника в производственном процессе, оценки и оплаты выполненной им работы в соответствии с условиями найма. На этом уровне происходят установление систем оплаты труда, увязывающих ставку заработной платы (цену рабочей силы) с нормами труда работника на каждом рабочем месте, и начисление заработной платы в меру выполненной работником работы.
Целью трудового законодательства Республики Казахстан, в соответствии с Трудовым Кодексом, является правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защиту прав и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод в сфере труда.
В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.
Работодатель, в соответствии с законодательством, обязан оплачивать труд работника в соответствии с количеством и качеством, сложностью выполняемой работы, согласно индивидуальным трудовым или коллективным трудовым договорам.
Количество труда — совокупность затрат энергии работника в процессе его трудовой деятельности, которая зависит от уровня технической оснащенности и организации производства, квалификации работника, интенсивности труда и других факторов. Количество труда измеряется продолжительностью рабочего времени в часах, днях или объемом затрат труда в единицу времени.
Качество труда — характеристика конкретного вида труда по его сложности, интенсивности, условиям.
Сложность труда определяется сложностью работы, а также уровнем квалификации работника необходимой для ее выполнения. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производятся работодателем в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, а также другими типовыми квалификационными требованиями, устанавливаемыми для отдельных категорий работников.
В Республике Казахстан сняты существовавшие ранее максимальные размеры заработной платы и установлен запрет на какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы, национальной принадлежности и т.п. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.
Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждения, прочие виды выплат.
Необходимость учета труда и заработной платы определяется тем, что труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения предприятия. Повышением производительности труда, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности. Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанного времени (обычно человеко-часов). Отсюда вытекает необходимость достоверного и своевременного исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы – это целевые установки, требования к бухгалтерскому учету труда и заработной платы, а именно:
-в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
-своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисленной органам социального страхования;
-собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и пенсионным фондом.
Следовательно, учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации. За каждым расчетом необходимо подразумевать работника, для которого заработная плата является основным источником дохода, а для организации – это суммы расходов, прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.
В условиях рыночной экономики предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Формы и системы заработной платы рабочих предопределяют: способ оценки меры труда и измерение труда для его оплаты (через рабочее время, выработанную продукцию, индивидуальные, коллективные и конечные результаты); характер функциональной зависимости, установленной между мерой труда и его оплатой, пропорции изменения заработной платы в зависимости от тех или иных количественных и качественных результатов труда. Измерителями затрат труда является рабочее время и количество изготовленной продукции (выполненных операций).
Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.
Система оплаты труда включает три основных элемента:
-тарифную систему;
-норму труда;
-формы оплаты труда.
Существуют две основные формы заработной платы — повременная, сдельная (поштучная). Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки или окладу за фактически отработанное время.
В Трудовом Кодексе Республики Казахстан есть понятие «тарифная система» - разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток.
Ранее тарифная система была основной частью государственного нормирования оплаты труда; она разрабатывалась и утверждалась централизованно. Децентрализация правового регулирования заработной платы продолжалась в течение длительного времени. Сейчас тарифная система переведена в сферу локального регулирования.
Итак, тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).
Тарифная ставка — это абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Исходной является минимальная тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Чтобы применять единообразные ставки к рабочим разной квалификации, используются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается за единицу. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.
Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.
Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и сложности выполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для конкретного предприятия. Так, на работах с вредными условиями труда и на тяжелых работах обычно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма повышения, порядок его назначения, а также перечень работ с вредными и тяжелыми условиями, дающими право на повышение заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), самостоятельно определяются предприятием. Для этого используются так называемые методики оценки условий труда на рабочих местах. Тарифные ставки за одинаковую работу на разных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным или индивидуальным трудовым договором).
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности. Устав предприятия, коллективный договор либо другой локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с возможным несовпадением требований разных предприятий, последние имеют право провести тарификацию любого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, который был ему присвоен на другом предприятии.
Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Она определяет соотношение в заработной плате рабочих в зависимости от их квалификации и сложности выполняемых работ. Тарифные сетки имеют следующие параметры: число разрядов; диапазон сетки (соотношение тарифных коэффициентов крайних ее разрядов); межразрядные отношения (соотношения соседних разрядов). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифная ставка первого разряда применяется для оплаты простейших видов труда, не требующих какой-либо квалификации работника. Диапазон Единой тарифной сетки (ЕТС) в настоящее время составляет 10,07. Это значит, что оклад (ставка) самого высокого (18-го) разряда в 10,07 раз выше оклада (ставки) самого низкого (1-го) разряда.
В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.
Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов. Должностные месячные оклады и номенклатура должностей играют роль тарифа, их сочетание принимает на предприятии форму штатного расписания, устанавливаемого руководителем предприятия с учетом условий коллективного договора.
Должностные инструкции содержат определенные должностные обязанности и предъявляемые к работникам квалификационные требования. Должностной оклад определяется с учетом уровня квалификации служащего в соответствии с должностной инструкцией, степенью ответственности, объемом выполняемой работы и иными факторами, значимыми в экономическом смысле.
Определенным категориям служащих (инженерам, конструкторам и др.) присваиваются квалификационные категории - инженер I категории, ведущий инженер и т.п. Квалификационная категория отражает реальный уровень квалификации конкретного работника; это, безусловно, влияет на размер его оклада по должности. Разряды, присваиваемые рабочим, конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах либо в приказах по организации, предприятию, учреждению. Эти документы следует обязательно довести до сведения бухгалтерии, поскольку они вместе с документами о выработке работника или табелем являются основанием для расчета заработной платы.
Повременная заработная плата имеет две системы — простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени.
По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.
В зависимости от задач, которые решаются в каждом отдельном случае, рабочие-повременщики могут премироваться:
-за результаты работы обслуживаемых ими рабочих мест, участков и цехов;
-за выполнение нормированных заданий;
-за соблюдение и сокращение сроков ремонта технологического
-оборудования, продление его межремонтных сроков эксплуатации;
-за экономию материальных ценностей (материалов, топлива, электроэнергии и т.д.);
-за освоение проектного уровня производственных мощностей, снижение брака, улучшение учета и т.п.
Применение этой системы оплаты требует правильной тарификации рабочих, использования обоснованных норм обслуживания, нормативов численности и нормативных заданий, максимального учета показателей работы повременщика для обоснованной выплаты премий.
При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).
Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.
При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.
Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.
При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).
Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.
При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.
Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:
-повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;
-повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;
-экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.
При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм — по повышенным.
Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.
При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом производительности труда.
При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии — на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.
К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль за качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).
При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные расценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.
Другие формы заработной платы. Применяются и иные формы заработной платы. Так, свою специфику имеет оплата труда в условиях коллективного подряда.
Подряд — это договор, по которому одна сторона — подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны — заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.
В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.
Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.
Рейтинговая система применяется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг конкретного работника определяет размер его месячной заработной платы.
Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.
Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
Таким образом, работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда на предприятии в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.
Общие положения об оплате труда на предприятии устанавливают требования к документообороту, сопровождающему расчеты с персоналом по оплате труда.
Расчеты по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выработки и т.п.
Рассмотрим подробнее документальное оформление и учет личного состава предприятия. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.
Учет численности ведется на основании первичных документов. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.
Прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного в письменной форме трудового договора. Трудовой договор должен в обязательном порядке содержать условия оплаты труда. В приказе должны быть указаны наименование работы (должности) в соответствии со штатным расписанием.
Трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.
Согласно Трудовому Кодексу, по трудовому договору работник выполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон.
Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.
Таким образом, трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.
Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в обязательном порядке в договор должно быть включено следующее:
реквизиты сторон:
-фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя - физического лица, адрес его постоянного места жительства, наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика;
-полное наименование работодателя - юридического лица и его местонахождение, номер и дату государственной регистрации работодателя - юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика;
-фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, наименование, номер, дату выдачи документа, удостоверяющего его личность; индивидуальный идентификационный номер, регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;
2) работу по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);
3) место выполнения работы;
4) срок трудового договора;
5) дату начала работы;
6) режим рабочего времени и времени отдыха;
7) размер и иные условия оплаты труда;
8) характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;
9) права и обязанности работника;
10) права и обязанности работодателя;
11) порядок изменения и прекращения трудового договора;
12) гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;
13) условия по страхованию;
14) ответственность сторон;
15) дату заключения и порядковый номер.
2. По соглашению сторон в трудовой договор могут включаться и иные условия, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.
3. Положения трудового договора, ухудшающие положения работников по сравнению с трудовым законодательством Республики Казахстан, признаются недействительными.
Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего возраста. С письменного согласия одного из родителей, опекуна, попечителя или усыновителя трудовой договор может быть заключен с:
1) гражданами, достигшими пятнадцати лет, в случаях получения ими среднего образования в общеобразовательном учебном заведении;
2) учащимися, достигшими четырнадцатилетнего возраста, для выполнения в свободное от учебы время работы, не причиняющей вреда здоровью и не нарушающей процесса обучения;
3) с лицами, не достигшими четырнадцатилетнего возраста, в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках для участия в создании и (или) исполнении произведений без ущерба здоровью и нравственному развитию с соблюдением условий, определенных Трудовым Кодексом Республики Казахстан.
Как уже было рассмотрено выше, прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя (Приложение Б). Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.
Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и других документов.
Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (Ф. № Т-13). Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени.
С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.
Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы.
Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита.
Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.д., либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Число дней и часов указывается с одним десятичным знаком. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, подсчитываются дни неявок и явок на работу. Эти данные суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Дни неявок на работу расшифровываются по их видам (причинам).
Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие сокращенные условные обозначения.
Сокращения, принимаемые в табеле учета рабочего времени
№ п/п Условные обозначения Код
буквенный цифровой
1 2 3 4
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11 Часы (дни) работы
Ночные часы работы
Вечерние часы работы
Сверхурочные часы работы:
Сдельщика
Повременщика
Целосменная повременная работа сдельщика
Служебные командировки
Ежегодные отпуска
Временная нетрудоспособность
Отпуска по беременности и родам
Целосменные простои по вине работника
Внутрисменные простои по вине работника и т.д. Я
Н
ВЧ
С
СП
Ц
К
ОТ
Б
Р
П
В 01
02
03
05
06
07
10
14
17
18
20
21
Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др.
Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.
Сверхурочные работы, разрешенные в установленном порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиком. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.
Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Эти обобщенные по предприятию данные, характерные для определенного отчетного периода, используются в анализе показателей труда для выявления и устранения причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени на предприятии.
Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплачиваемое время и неотработанное неоплачиваемое время. Внутри каждой из этих групп выделяются: отработанное время в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки, ежегодные отпуска, целосменные, внутрисменные простои, неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей, невыходы на работу вследствие временной нетрудоспособности (болезнь, роды), льготные часы для кормящих матерей, подростков и рабочих, занятых на вредных для здоровья производствах, прогулы, опоздания и преждевременный уход с работы.
Эти показатели необходимы для контроля за использованием рабочей силы на производстве, ликвидации простоев, сокращения невыходов на работу, устранения других непроизводительных затрат рабочего времени и для составления информации по труду.
На многих предприятиях успешно используются приемы рационального учета отработанных часов. В табелях отражают только отклонения от нормальных условий работы: невыходы на работу определяются, например, по отсутствующим пропускам; учет рабочего времени ведется во многих случаях путем регистрации только неотработанных часов. На основании данных о невыходах на работу и неотработанных часах определяется отработанное время.
При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию (Приложение В). Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы по первой главе дипломной работы:
1. Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.
2. Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.
3. Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.
4. Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.
Тема 15. Учет внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок.
Международный обмен товарами экономически целесообразен для страны, если она затрачивает на производство экспортных товаров меньше общественного труда, чем должна затратить на производство товаров взамен импортируемых (на средства, вырученные от экспорта). Следовательно, товарообмен может быть выгоден всем странам при условии правильного формирования структуры импорта и экспорта, поэтому необходимо увеличивать масштабы внешнеторгового обмена.
К основным коммерческим международным сделкам относятся:
- обмен товарами в материально-вещественной форме;
- обмен научно-техническими знаниями;
- долгосрочная аренда машин и оборудования;
- предоставление консультационных услуг;
- обмен кинофильмами и телевизионными программами.
Кроме данных сделок, во внешнеэкономической деятельности осуществляется целый ряд сделок товародвижения:
- посреднические;
- перевозка грузов;
- страхование грузов при перевозках; транспортно-экспедиторские;
- банковские операции,
- обеспечивающие международные расчёты.
Все осуществляемые во ВЭД сделки можно разделить на экспортные, импортные, реэкспортные и реимпортные.
Экспортные сделки, связанные с продажей и вывозом за границу товаров национального производства, имеют следующие отличительные признаки:
- заключение контракта с импортёром;
- пересечение товаром границы страны-экспортёра;
- пересечение экспортёром платежей за товар;
Для того чтобы экспортная сделка состоялась, фирме-производителю товара необходимо провести определённую менеджерскую деятельность:
- изучить конъюнктуру внешних рынков сбыта и выбрать целесообразную стратегию поведения на них;
- изучить таможенный режим импортёра;
- провести рекламные мероприятия;
- направить перспективным покупателям предложения на продажу товаров;
- провести переговоры и подписать контракт с импортёром;
- осуществлять контроль за исполнением контракта, начиная с изготовления товара, его поставки и заканчивая получением платежей за товар.
Импортные сделки, связанные с покупкой и ввозом иностранных товаров в страну для реализации их на внутреннем рынке, имеют следующие признаки:
- заключение контракта с экспортёром;
- пересечение товаром границы страны-импортёра;
- оплата импортёром товара;
Непременным условием импортной операции является платёжеспособность импортёра. Фирма, осуществляющая импортную сделку должна:
- изучить цены на интересующие её товары;
- выбрать возможных поставщиков (продавцов) необходимых товаров;
- определить целесообразный способ закупки товара;
- провести переговоры и подписать контракт с экспортёром;
- обеспечить соблюдение контрактных обязательств.
В некоторых случаях импортёры объявляют международные торги. Реэкспортные сделки связаны с продажей и вывозом из страны ранее ввезённого в неё товара без его переработки. Страна, которая ввозит, а затем вывозит товар, называется реэкспортирующей. Главное условие реэкспорта - товар не должен подвергаться какой-либо переработке. Эти сделки применяются, когда реэкспортирующей стране страной экспортёра предлагаются более выгодные условия, чем стране импортёра. Реэкспортирующая страна является посредником между поставщиком и покупателем товара, играя роль импортёра по отношению к продавцу и экспортёра по отношению к покупателю.
Реимпортные сделки представляют собой не состоявшиеся экспортные сделки, т.е. ввоз в страну ранее вывезенных из неё товаров, не проданных на внешних рынках (на аукционах, торгах, ярмарках, через посредников или напрямую).
Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов (инкотерс) разработанными международной торговой палатой.
Для осуществления внешнеэкономических связей необходимо следующее:
- государственная регистрация предприятия по месту нахождения предприятия (утверждение учредительных документов: устава и договора, а также получение свидетельства о государственной регистрации);
- стать на учет в налоговом управлении по месту регистрации;
- получить в установленном порядке печать, штамп;
- зарегистрироваться в государственном реестре Республики Казахстан;
- открыть теньговый и валютный счета в любом акционерном коммерческом банке Республики Казахстан.
Проведение экспортно-импортных операций осуществляется в несколько этапов:
1. Маркетинговые исследования рынка.
2. Изучение системы государственного регулирования ВЭД.
3. Технико-экономическое обоснование.
4. Заключение внешнеторгового контракта.
5. Исполнение контрактных обязательств
Таким образом, внешнеэкономическая деятельность определяет необходимость выполнения определённых управленческих и маркетинговых функций.
Формы и методы международной торговли разнообразны, но главная их цель - обмен товарами на взаимовыгодных условиях.
Самым давним видом международной торговли является встречная торговля. К встречной торговле относятся такие внешнеторговые операции, при свершении которых в едином контракте фиксируются твёрдые обязательства контрагентов произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами. Во втором случае разница в стоимости покрывается денежными платежами. Встречная торговля может осуществляться на основе клиринга.
Клиринг - это система безналичных расчётов за товары, ценные бумаги и услуги, основанная на зачёте взаимных требований и обязательств на базе какой-либо валюты, с помощью которой оценивается стоимость товаров с учётом курсов валют.
По своей экономической сущности встречная торговля включает две стадии обмена: на первой стадии - экспортная операция. На второй - встречная импортная. Затем может быть стадия реализации товаров на внутреннем рынке или дополнительная экспортная операция.
Торги (англ. tenders) - метод заключения договоров купли-продажи или подряда, при котором покупатель (заказчик) объявляет конкурс для продавцов (поставщиков) на товар с заранее определёнными характеристиками и после сравнения полученных предложений подписывает контракт с тем продавцом, который предложил товар на более выгодных для покупателя условиях.
Тендерное предложение (оферта) - письменное предложение, представленные оферентом (участником торгов) в адрес тендерного комитета с описанием предлагаемых товаров и услуг. Оферта может содержать и альтернативные предложения, содержащие несколько отличающиеся условия от основного предложения, что повышает конкурентоспособность оферента на торгах.
Биржи - это постоянно действующие рынки, на которых осуществляется торговля большими массами однородных товаров. Наибольшего расцвета они достигли в XVIII и XIX веках, когда на биржах обращалось до 240 видов товаров. Сейчас биржевая торговля теряет свое значение, количество видов товаров, реализуемых на биржах, - менее 60, причем большая часть торговли носит спекулятивный характер.
Биржи могут быть публичными и частными. На публичных биржах сделки совершают члены биржи и предприниматели, не являющиеся ее членами. Деятельность бирж регулируется специальными законодательствами. Частные биржи организуются в форме акционерных компаний и не выплачивают своим членам дивиденды. Но зато члены биржи (брокеры или маклеры) получают монопольное право на заключение сделок за свой счет или за счет клиентов с получением вознаграждений.
На товарных биржах совершаются два вида сделок: "спот" (от англ. spot - пятнать) - на реальный товар и фьючерсные (future - будущий) - на будущий товар.
Сделки "спот" совершаются, когда продавцы или покупатели намерены продать или приобрести реально существующий товар. При этом продавцы должны доставить товар на склад биржи в установленные сроки, обычно в течение двух недель. На сданный товар продавец получает свидетельство (варрант), которое передается на бирже покупателю против платежа.
Если товар поставляется через более длительный период после заключения сделки, например, через три месяца (что оговаривается в контракте), то такие сделки называют "форвард" (forward - вперед). Поскольку за длительный срок поставки цены на товар могут измениться, в контрактах типа "форвард" это учитывается с помощью поправок.
Фьючерсные сделки заключаются на нереальный, будущий товар, который еще может быть не произведен к моменту заключения сделки. Эти сделки совершаются с целью спекуляции, они представляют собой игру на бирже.
Фьючерсные сделки всегда состоят из двух операций: фьючерсной - продажа или приобретение несуществующего товара и офсетной - обратной фьючерсной операции.
В отличие от бирж на аукционах продаются только реальные товары со строго индивидуальными свойствами.
Аукционы - это коммерческие организации, располагающие соответствующими помещениями, оборудованием, квалифицированным персоналом и специализирующиеся на сбыте определенных товаров. Главной стадией аукциона является торг, который ведется аукционистом с ассистентами. Торг может вестись с повышением или с понижением цены. Аукционный торг с повышением цены может вестись гласным или негласным способом.
Разнообразие форм и методов международной торговли требует от менеджеров фирм умения не только управлять производством товаров, но и принимать решения о реализации товаров, выбирая наиболее эффективные способы сбыта на различных внешних рынках с учетом их конъюнктуры.
Таким образом, все это определяет особенности менеджмента и маркетинга фирм-производителей, ориентирующихся на выпуск товаров, способных выдержать конкуренцию на внешних рынках.
Основным направлением внешнеэкономической деятельности в большинстве стран является внешнеторговая деятельность - обмен произведенной продукции, работ, услуг между участниками внешнеэкономической деятельности путем проведения различного рода международных коммерческих (внешнеторговых) операций. Завершением данных операций являются коммерческие внешнеторговые сделки.
Исходя, из объекта внешнеторговых операций выделяют: операции купли - продажи товаров; операции купли-продажи услуг; операции купли - продажи научно-технической продукции.
Купля - продажа товаров при более детальном рассмотрении включает в себя куплю - продажу продовольственных и непродовольственных товаров, куплю-продажу машин, оборудования и т.д. По степени готовности товаров к продаже; поставку готовой продукции, комплектующих, сырья и т.п.
Купля-продажа услуг включает в себя широкий круг услуг: оказание производственно-технических услуг (инжиниринг), арендные операции (в том числе, лизинг), оказание социальных услуг (в том числе, международный туризм), операции купли-продажи информации и оказание консультативных услуг (юридические, бухгалтерские, консалтинговые, по управлению и администрированию и т.д.), транспортно-экспедиторские и транспортные услуги, услуги в сфере страхования, банковские и т.д.
Внешнеторговые операции купли - продажи научно-технической продукции представляют собой куплю-продажу прав на пользование изобретениями, промышленных образцов, лицензий, ноу-хау и т.д. По методу торговли, различают: операции, совершаемые непосредственно между производителем и потребителем; операции, совершаемые с использование посреднических фирм.
В качестве посредников могут выступать комиссионеры, консигнаторы, дистрибьюторы, агенты, брокеры, дилеры и т.д.
Суть деятельности комиссионеров сводится к тому, что они обязуются по поручению другой стороны (комитента) совершать сделки от своего имени, но за счет комитента. Комиссионеры не отвечают за выполнение условий контракта продавцами и покупателями, если это не предусмотрено договором. В договоре комиссии оговариваются цены, территория реализации, условия платежей и расчетов, порядок выплаты вознаграждения.
Разновидностью комиссии является консигнация, когда экспортеры, именуемые консигнантами, поставляют товары на склад импортерам (консигнаторам) для реализации в течение определенного времени. Консигнатор рассчитывается с владельцем товаров по мере их реализации, но не проданные к указанному сроку товары должны быть возвращены консигнанту или же частично выкуплены консигнатором.
Дистрибьюторы по сравнению с другими посредниками занимаются продажей товаров от своего имени и за свой счет.
Посреднической деятельностью занимаются также и простые агенты, которые способствуют заключению договоров или оформляют их сами от имени экспортеров и импортеров. Деятельность агентов основывается на агентских соглашениях между торговыми агентами и заказчиками, именуемыми принципалами.
С брокерами заключается простое соглашение, по которому он не выступает стороной сделок. На ряд посреднических услуг брокеров требуется специальное разрешение, или лицензия (операции с ценными бумагами).
Широкое распространение получила и торговля через торговые дома, международные товарные биржи, которая является по существу также торговлей через посредников. Формами международной торговли состязательного типа выступают аукционная торговля и международные торги.
Наряду с обычными экспортно-импортными операциями по реализации товаров, работ, услуг, каждая из которых завершается получением или уплатой денежной суммы за экспортный или импортный товар, в практике внешнеэкономической деятельности широкое распространение получила встречная компенсационная торговля.
Встречная торговля - это внешнеторговые операции, при которых в контрактах фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товаров.
Встречные внешнеторговые операции подразделяются в свою очередь на:
- товарообменные операции на безвалютной основе - предполагают оплату поставок продукции в натуральной форме, когда продажа товара одновременно увязывается с приобретением другого товара и расчеты в денежной форме, не производятся;
- торговые компенсационные операции на денежной основе - предполагают участие экспортера в реализации товаров, предлагаемых импортером на денежной основе;
- промышленные компенсационные операции - при данной форме встречная торговля является частью промышленного сотрудничества и предполагает, в частности, что поставки оборудования для сооружения объектов будут оплачиваться встречными поставками товаров, производимых с его помощью.
В свою очередь товарообменные операции на безвалютной основе делятся на:
- бартерные операции (когда производится обмен двух товаров, оформленный одним контрактом, на основе мировых цен);
- прямую компенсацию (предполагающую обмен не двумя, а несколькими товарами в течение определенного периода времени).
Исходя из времени осуществления, товарообменные сделки могут быть краткосрочными и с длительными сроками исполнения.
Встречные компенсационные операции на денежной основе делятся на: краткосрочную компенсацию; встречные закупки; авансовые закупки.
При встречных закупках экспортер обязуется закупить товары у импортера, составляющие по стоимости определенный процент от его собственной поставки. При этом основное отличие данной операции от краткосрочной торговой компенсации на денежной основе в том, что при встречных закупках платежи по первоначальной и встречной поставкам производятся независимо друг от друга.
При авансовых закупках экспортер, заинтересованный в продаже своих товаров определенному партнеру, сначала закупает у него какую-либо продукцию, т.е. экспортная и импортные операции здесь меняются как бы местами.
Внешнеэкономическая деятельность включает в себя также вывоз капитала в различных формах. Под вывозом капитала понимается перемещение за границу стоимости в денежной или товарной формах в целях по лучения прибылей или достижения иных целей. Вывоз капитала может осуществляться: в форме ссудного капитала; в предпринимательской (производительной) форме.
Вывоз ссудного капитала осуществляется в виде внешних займов, кредитования внешнеторговых поставок, вкладов в иностранные банки и т.д.
Предпринимательский капитал в свою очередь может выступать в виде:
- портфельных инвестиций - капиталовложений, которые не связаны с прямым контролем над зарубежными предприятиями, а реализуются путем покупки ценных бумаг (обычно не более 25 % акционерного капитала) иностранными компаниями;
- прямых инвестиций - образование собственных компаний, а также вложения в иностранные предприятия, составляющие не менее 25 % уставного капитала.
Предпринимательский капитал означает организацию за границей филиалов, совместных предприятий (СП) с участием местного капитала.
Совместные предприятия во ВЭД - это, прежде всего, предприятия с участием иностранного капитала.
Кроме предприятий с участием иностранного капитала, вывоз капитала в инвестиционной сфере может осуществляться в форме иностранных предприятий на территории принимающей страны без участия национального капитала.
Вывоз национального капитала за пределы страны предусматривает такую его форму, как организацию за границей зарубежных предприятий.
Во внешнеторговых организациях, приобретающих товары для их последующей реализации на экспорт, применяется счет 1330 «Товары», субсчет «Товары, предназначенные на экспорт». Счет активный, сложный, инвентарный, основной.
Промышленные предприятия, производящие продукцию на экспорт, учитывают ее на счете 1320 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт».
Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров являются:
- счета поставщиков, платежные требования-поручения с приложенными к ним товарно-транспортными накладными всех видов паспорта, спецификациями, сертификатами, коносаментами и другими документами;
- акты на приемку материалов, свидетельствующие о поступлении товаров на пристанционные и другие склады;
- счета, выписанные на имя покупателей, с приложением товарно-транспортных накладных;
- коммерческие акты, удовлетворяющие акт недостачи, излишков, порчи или естественной убыли товаров;
- акты на приемку товаров, составленные с участием иностранных партнеров;
Рассмотрим основные хозяйственные операции по движению экспортных товаров.
Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия-экспортера продукции. Экспортер продукции осуществляется самим предприятием без посредника.
- Продукция, предназначенная на экспорт, оприходована на склад по фактической себестоимости: дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт», кредит счета 8010 «Основное производство».
- В соответствии с контрактом товар отправлен со склада иностранному покупателю: дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг», кредит счета 1320, субсчет «Продукция на экспорт».
- Оплачены расходы, связанные с продвижением товаров: дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг», кредит счетов 1040, 1050, 1010 и др.
- Иностранному покупателю выписан счет по контрактной цене (на сумму экспортной выручки, НДС - по нулевой ставке): дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», субсчет «Доход от реализации экспортных товаров».
- Поступил платеж от иностранного партнера за реализованные экспортные товары: дебет счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
- В конце года списываются доходы и расходы по реализации продукции (работ, услуг): дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - на сумму дохода, полученного от реализации продукции; дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»; кредит счета 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг - на сумму расходов по реализации продукции»; кредит счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - на фактическую себестоимость реализованной продукции.
Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия - экспортера продукции. Экспорт продукции осуществляется через предприятие - посредника.
Отражение операций по реализации продукции у предприятия - экспортера.
- Оприходована на склад продукция, предназначенная для реализации на экспорт: дебет счета 1320, кредит счета 8010.
- Отгружен товар иностранному партнеру в соответствии с условиями контракта: дебет счета 7010, кредит счета 1320.
- Оплачены расходы по перевозке, охране, погрузке и др.: дебет счета 7110, кредит счетов 1050, 1010, 8030, 3310.
- Выписан и передан предприятию - посреднику счет-фактура на отправленную транзитом в адрес иностранного покупателя продукцию: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
- Поступила на валютный счет от предприятия-посредника выручка за реализованную продукцию: дебет счета 1050«Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков».
Отражение операций по реализации продукции у предприятия-посредника (сокращенные).
- На основании счета - фактуры предприятия - поставщика предприятие - посредник выписало для оплаты иностранному покупателю свой счет-фактуру на договорную стоимость реализованной продукции, включая свое комиссионное вознаграждение: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»; кредит счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
- На валютный счет предприятия - посредника поступила выручка: дебет счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»; кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
- Выручка, причитающаяся предприятию - поставщику, перечислена на его валютный счет: дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»; кредит счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».
Аналогично отражаются в учете операции по реализации иностранным партнерам выполненных работ и оказанных услуг.
Учет операции по импорту товаров
Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране.
Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными контрактами между поставщиком и покупателем на различных условиях: сиф, фоб, франко-граница страны-поставщика или покупателя т. д.
Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров. При поступлении счета-фактуры бухгалтерия предприятия-покупателя обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка, техническая характеристика, качество товара; соблюдены ли сроки поставки товара; предъявлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную плату инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и др.
Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.
Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:
- расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;
- расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
- соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров; инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
- лицензионные и иные платежи за использование субъектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.
Этот метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами.
При использования метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страны происхождения; производитель.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Республики Казахстан ее обоснованность.
Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.
3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.
При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.
Под однородными товарами понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят их схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделке с однородными товарами применяются следующие положения: товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары; товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом принимаются во внимание только в том случае, если не имеется не идентичных не однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров; товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно - конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Республики Казахстан.
4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.
Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимыми с продавцом лицом.
При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.
При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Республики Казахстан из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование да места пересечения таможенной границы Республики Казахстан и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Казахстан таких товаров.
6. Резервный метод определения таможенной стоимости.
При применение резервного метода таможенный орган Республики Казахстан для определения таможенной стоимости использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан: цена товара, поставляемая из странные его вывоза в третьи страны: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан а товары казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товар
Учет толлинговых операций
Под толлинговыми операциями понимаются операции, связанные с переработкой давальческого сырья. Эти операции могут иметь место как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.
С точки зрения таможенного законодательства ввоз иностранных товаров на переработку означает таможенный режим, согласно которому иностранные товары могут быть ввезены для переработки на территорию Казахстана без применения мер экономической политики с оплатой ввозимых пошлин и налогов, возвращаемых при экспорте продуктов переработки.
Под переработкой под толлинговой операции понимается изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров; включая восстановление; использование некоторых товаров, которые используются в производстве и облегчают производство продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходе процесса переработки.
В соответствии с таможенным законодательством ввоз иностранных товаров на переработку и вывоз продуктов переработки осуществляется на основании разрешения Таможенного комитета (ТК). Разрешение на ввоз товаров для ремонта выдаются таможенными органами на местах.
Разрешение на переработку товаров на таможенной территории выдается Таможенным комитетом РК, при наличии заключения уполномоченного органа об экономической целесообразности применения режима переработки, по установлению обязательного количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате операций по переработке товаров и сроков их обратного вывоза, а также при условии, что: ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки; переработка способствует экспорту продуктов переработки либо использованию производственных мощностей РК; казахстанское лицо, зарегистрированное в установленном порядке на таможенной территории РК ввозит товары по заключенному им контракту на переработку.
Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может быть отозвано или действие его приостановлено таможенными органами.
Таможенные органы имеют право проверять на перерабатывающих предприятиях наличие ввезенных товаров, а также требовать складские, финансовые и технологические документы по учету и переработке таких товаров.
Срок нахождения товаров, ввезенных на переработку, устанавливает Таможенный комитет, в каждом конкретном случае исходя из характера операций по переработке, но не более 2 лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Казахстана.
Лицо, получившее разрешение на переработку, с согласия Таможенного комитета может передать право владения на ввезенные товары и продукты переработки другому лицу при условии, что данное лицо принимает на себя все обязательства владельца, при этом в разрешении делается соответствующая отметка.
Нарушение переработки товаров, то есть требований, ограничений и условий предоставления разрушения на переработку товаров, порядка и сроков их переработки, количество выхода продуктов переработки, проведения операции по переработке таких товаров влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати расчетных показателей с приостановлением действия разрешения.
При обосновании невыполнении сроков, указанных в разрешении, Таможенный комитет может продлить сроки переработки, но не более двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РК при условии, что продление осуществляется до истечения сроков обратного вывоза. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно подать в Таможенный комитет заявление о продлении сроков не позднее одного месяца до истечения предельных сроков переработки товаров. Одновременно с заявлением в Таможенный комитет лицо должно представить заключение таможенного органа о целесообразности дальнейшего продления срока переработки товаров.
Для получения разрешения на проведение толлинговых операций предприятие обязано представить в компетентных орган следующие документы: заявление на проведение толлинговой операции; технико-экономическое обоснование с указанием объемов годового производства; объемов продукции; планируемых для осуществления толлинговой операции; условий возврата компенсационных товаров и возврата или оплаты извлекаемых в процессе переработки ценных компонентов с расчетом их цены и стоимости переработки сырья; и в случае, если давальческое сырье не является продукцией собственного производства «Заказчика», то необходимо также представить копии документов, подвергающих закупку данного сырья у третьей стороны; сертификат качества давальческого сырья.
Лицензии на вывоз давальческого сырья, а также компенсационных товаров по толлинговой операции выдаются компетентным органом при наличии разрешения на проведение толлинговой операции.
Переработка или обработка товаров по толлинговым операциям считается достаточной, если компенсационные товары классифицируются в иной тарифной позиции, чем происходящие из других стран сырье и товары, использованные для их изготовления; стоимость компенсационных товаров превышает не менее чем на 30 процентов стоимость, происходящих из других стран сырья и товаров, использованных для их изготовления.
Компенсационные товары, полученные результате толлинговой операции, не вывезенные в страну «Заказчика» или в третьи страны, могут быть выпущены таможенными органами для свободного обращения на территории Республики Казахстан при условии уплаты в полном объеме таможенной пошлины, предусмотренной таможенный тарифом на импортируемые товары. Датой определения таможенной стоимости таких товаров является дата их заявления таможне в установленной форме как импортируемых товаров.
Ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются в случае гибели товаров, ввезенных для переработки, или продуктов переработки, либо невосполнимой утраты их товарных качеств в результате аварии или других обстоятельств непреодолимой силы. При этом факт гибели или утраты товарных качеств должным образом удостоверен согласно требованиям таможенных органов.
Казахстанские предприятия в порядке осуществления толлинговых операций вывозят за рубеж товары для переработки и возврата в Республику компенсационных товаров
Исчисления и уплата таможенных платежей. Под таможенными платежами понимаются государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, провозимых через границу страны
Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара.
Таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров определяется на основе цены товара, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет-фактуру: расходов по доставке товара до авиапорта, порта или иного места; вывоза товара с таможенной территории Республики Казахстан; стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке и перевалке товаров; страховая сумма расходов, понесенных продавцом; комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров. Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервного метода.
Ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:
- адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
- специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
- комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Порядок уплаты таможенных платежей определяется центральным таможенным органом Республики Казахстан совместно с Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с Национальным Банком.
По решению таможенного органа, производящего таможенное оформление, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан, плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин. Она не может превышать трех месяцев со дня принятия таможенной декларации.
При предоставлении таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты по официальной процентной ставке рефинансирования, устанавливаемого Национальным Банком.
Уплата таможенных платежей и налогов может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм.
В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов может использоваться гарантия уполномоченных банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. Порядок применения таких гарантий определяется центральным таможенным органом Республики Казахстан.
При несоблюдении условий гарантии таможенный орган вправе не принимать в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов гарантии таких банков или организаций.
На депозит вносится сумма таможенных платежей и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.
Ставки таможенной пошлины устанавливаются постановлениями Кабинета Министров Республики Казахстан. Ставки пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров либо в ЭКЮ за единицу измерения.
Суммы начисленных таможенных сборов, таможенной пошлины включаются в стоимость ввозимых товаров: дебет счета 1330 «Товары», кредит счетов 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 3190 «Прочие налоги», субсчет «Таможенная пошлина».
Оплата отражается по дебету счетов 3390, 3190 и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».
Суммы оплаченной таможенной пошлины по вывозимым товарам предъявляются покупателям в общей сумме счета - фактуры.
Синтетический и аналитический учет внешнеэкономической деятельности предприятия
Синтетический и аналитический учет операций по экспорту товаров.
№ Содержание операции Корреспонденция счетов дебет Кредит
1. Отправлена мука по производственной себестоимости 1210 1331
2. Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию 1210 6110
3. Оплачены накладные расходы в валюте 8114 1030
4. Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации 1610 6250
5. Уплачена задолженность бюджету 3100 1030
6. Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом 7430 3100
7. Поступила выручка в $ USA 1030 1210
8. Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости 7010 1330
9. Отражена прибыль от экспорта 6111 1211
10. Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи 1030 1210
11. Оплачены комиссионные банку 3230 1030
12. Отражен теньговый эквивалент проданной части валютной выручки по курсу 1$=151,4 1210 6250
13. Поступила в кассу с валютного счета 1010 1030
14. Оплачены накладные расходы по доставке материалов 3310 1030
15. Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС 3230 1031
16. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика 3310 1030
17. Списан прибывший товар от иностранного поставщика 3310 1330
18. Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости 1330 1210
19. Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет 1030 1210
Синтетический и аналитический учет толлинговых операций
№ Содержание операций Корреспонденция счетов дебет кредит
1. Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции товары по ценам указанных в договоре. Товары приняты на забалансовый счет 003 -
2. Учтены оплаченные на таможне налог на добавленную стоимость и ввозимые таможенные пошлины, подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки. 1280 1040
3. Затраты исполнителя, связанные с переработкой толлинговых товаров. Переработка закончена в течение месяца; незавершенного производства нет 8010
8010
8010
8010
8010
8010
8010
8010 8011
8012
8013
8014
7470
8020
8030
8040
4. Учтенные затраты по переработке толлинговых товаров списываются на реализации 7010 8010
5. Предъявлен счет заказчику на переработку толлинговых товаров на договорную стоимость 1210 6010
6. Переработанные товары списываются с забалансового учета - 003
7. Произведены отчисления в дорожный фонд 7210 3390
8. Оплачены отчисления в дорожный фонд 3390 1040
9. Учтены расходы по отправке компенсационных товаров заказчику 7110 8030
10. Предъявлены документы таможенным органам на возврат НДС и таможенных пошлин, оплаченных при растаможивании толлинговых товаров. Оплата поступила на расчетный счет. 1040 1280
11. Списываются на счет итогового дохода учтенные доходы и расходы по толлинговой операции: 6010 5410
доход 5410 7010
расход 5410 7210
5410 7110
12. В соответствии с контрактом на переработку в порядке толлинговой операции отправлены полуфабрикаты собственного производства 1310 8020
13. Оплачены таможенные пошлины и сборы 1310 1040
14. Предъявлен «Исполнителем» инвойс за работу, связанную с переработкой товаров и на расходы по их отправке на таможенную территорию РК 1310 3310
15. Оплачен инвойс «Исполнителя» Проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
Аудит операций по экспорту товаров с участием посредника(комиссионера, агента и т.п.)
В рамках аудита операций по экспорту товаров проводится тщательная экспертиза бухгалтерского учета и налогообложения данного участка и даются рекомендации по устранению обнаруженных отклонений.
В ходе проверки операций по экспорту товаров выясняются следующие основные вопросы:
-Имеют ли операции документальное доказательство, а задолженность иностранного покупателя отражена на законных основаниях в национальной валюте;
-Обеспечена ли соответствие сумм НДС и стоимости товаров на вывоз;
-Верно ли отражены экспортные операции, обороты и сальдо в синтетических и аналитических счетам;
-Ведется ли оперативный контроль за движением товаров и разбор причин их задержки;
-Инвентаризуются товары на вывоз в местах их хранения;
-Списываются ли утраты экспортных товаров в пределах норм естественной убыли на путях (стадиях) их движения;
-Отгружаются ли товары согласно с условиями договоров, как регулируются споры между сторонами, особенности в ситуациях форс-мажорных обстоятельств;
-Насколько часто сверяются расчеты по задолженности;
-Согласованы ли банковские операции и движение полученных средств с операциями по экспорту.
Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия.
При классификации информации для аудита целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.
В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций-экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.
Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.
Согласно Стандартам об аудиторской деятельности в Республике Казахстан можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:
1. Планирование аудиторской проверки.
В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.
Согласно Стандартам аудиторской деятельности аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.
Для проведения эффективной проверки разрабатывается план и программа аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся:
-первичные документы;
-бухгалтерские записи;
-информация, полученная из других источников.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.
Аудиторское заключения представляет собой отчет аудитора (аудиторской фирмы) о результатах проверки:
-внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;
-соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
-соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Тема 16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период[1]. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.
Существует четыре главных вида финансовой отчётности:
-бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.
-отчёт о финансовых результатах содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
-отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли(непокрытого убытка) организации.
-отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.
Финансовая отчетность — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Пользователь финансовой отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Актив баланса — средства организации, которые должны работать и приносить прибыль.
Пассив баланса — источники образования и размещения средств организации.
Внеоборотные активы — средства, приобретенные с целью длительного использования в процессе хозяйственной деятельности организации.
Оборотные активы — средства, которые в течение отчетного периода должны быть использованы, реализованы с целью обращения их в наличные деньги.
Доходы — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Финансовая отчетность в системе управления организацией
В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений. Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.
Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей, как внутренних, так и внешних.
Внутренние непосредственно занимаются бизнесом в данной организации: это руководство предприятия и различные должностные лица (менеджеры, экономисты и др.), которые несут ответственность за ведение дел и за результаты деятельности организации. Результаты работы организации зависят от правильности и своевременности принятия управленческих решений, а многие из этих решений в значительной степени основываются на учетной информации и ее анализе.
Внешние пользователи объединяют две группы:
-непосредственно (прямо) заинтересованные субъекты в деятельности организации;
-субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в деятельности организации.
Первую группу составляют собственники (акционеры) данной организации, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, служащие (работники), другие организации, являющиеся настоящими или потенциальными партнерами данной организации.
Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.
Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов.
Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию.
Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.
Потенциальные партнеры по бизнесу, а также уже имеющие деловые отношения с данной организацией компании оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества.
Вторая группа включает лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, но защищающих интересы первой группы. Это различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, государственные органы, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.
Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.
Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, осуществления экономического планирования, совершенствования методов учета и формирования отчетности.
Информационные агентства и представители прессы извлекают информацию из данных отчетности для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций, отраслей, сравнительного анализа результатов деятельности различных компаний и расчета обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности.
С позиции обеспечения управленческой деятельности финансовая отчетность должна удовлетворять следующим основным требованиям, отвечающим интересам пользователей и прежде всего инвесторов и кредиторов:
-содержать данные для принятия управленческих решений в области инвестиционной политики;
-обеспечивать оценку имеющихся у организации ресурсов с учетом происходящих в них изменений и эффективности их использования;
-обеспечивать оценку динамики рентабельности;
-содержать данные для перспективной оценки положения организации на рынке.
Требования, предъявляемые к финансовой отчетности
Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" определены следующие требования к отчетности: достоверность, нейтральность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.
Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.
Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.
Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РК принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском или казахском языке, в валюте РК (в тенге), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).
Тема 17. Учет на предприятиях торговли и общественного питания
В настоящее время предприятия общественного питания осуществляют как функции, непосредственно касающиеся организации питания, так и функции связанные с организацией досуга.
Осуществление деятельности предприятий общественного питания производится на основании устава и при наличии лицензии на право производства, реализации и организации потребления продукции. Предприятия общественного питания подразделяются на категории (рестораны, кафе, бары, столовые).
Объекты общественного питания в соответствии с п. 3 ст. 10 Закона РК «О регулировании торговой деятельности» подразделяются на следующие категории:
1) ресторан - объект общественного питания и отдыха, предлагающий ассортимент блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные, а также алкогольную продукцию с обязательным предоставлением услуг официантов потребителям;
2) кафе - объект общественного литания и отдыха, предлагающий ассортимент блюд несложного приготовления, а также алкогольную продукцию с обязательным предоставлением услуг официантов потребителям;
3) бар - объект общественного питания и отдыха, предлагающий потребителям закуски, десерты и кондитерские изделия, а также алкогольную продукцию;
4) столовая - объект общественного питания с самостоятельным обслуживанием потребителей.
В настоящее время общественное питание развивается по различным направлениям. Появляется большое количество ресторанов с национальной кухней, появляются новые виды предприятий общественного питания (пабы, суши-бары), в наши дни предприятия общественного питания оснащаются автоматизированными системами ведения счетов, появляются новые профессии (сомелье, хостесс) и, в конце концов, современное предприятие общественного питания становится местом красивого, приятного времяпрепровождения.
Согласно Закону Республики Казахстан «О регулировании торговой деятельности» разработаны «Правила внутренней торговли», которые определяют «Порядок осуществления торговли объектами общественного питания», в которых также определяются требования, обязательные к исполнению организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью в сфере общественного питания, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.
Торгово-производственная деятельность предприятий общественного питания осуществляется согласно меню и прейскуранту, которые составляют, руководствуясь требованиями ГОСТа Р50762-95, к ассортименту кулинарной продукции для предприятий различных типов и классов, а также ассортиментным минимумом, согласованным с санитарной службой.
Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. В этих целях бухгалтерский учет:
1) наблюдает за хозяйственной деятельностью;
2) полученные путем наблюдения сведения измеряется с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей;
3) регистрирует эти данные для дальнейшего использования путем документирования;
4) обрабатывают их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;
5) передает посредством финансового отчета информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений.
Нормативные акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности и устанавливающие основные принципы и правила учета включают в себя:
- Закон “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 28.02.2007 года;
- Международные стандарты финансовой отчетности;
- Концептуальную основу для подготовки и представления финансовой отчетности (приказ МФ РК от 29.10.2002 г. № 542);
- Рабочий план счетов по МСФО и инструкцию к нему;
- Учетную политику предприятия.
На предприятиях общественного питания бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или финансовым директором.
На небольших предприятиях общественного питания, таких как кафе-бар, бухгалтерия как функциональный отдел чаще всего отсутствует, и бухгалтерский учет осуществляют работники, на которых возложены обязанности по его ведению.
Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета. С одной стороны, он призван отражать процессы производства (приготовление пищи), а с другой - процессы торговли (реализации).
Наряду с продукцией собственного производства (закусками, первыми, вторыми, третьими блюдами, полуфабрикатами, кулинарными изделиями и т.п.) реализуются без кулинарной обработки некоторые покупные товары (соки, хлеб, кондитерские изделия и др.).
Расходы производства учитываются отдельно на счете 8010 «Основное производство», а обращения отдельно на счете 7110 «Расходы по реализации продукции», расходы, связанные с управлением, относятся на счет 7210 «Административные расходы».
В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» расходы административного назначения и расходы по реализации товаров, не зависящие от объема производства, определяются как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованных товаров, поэтому они исчисляются по периодам времени и признаются как расходы периода. Исходя из этого, исчислить фактическую себестоимость собственной продукции не представляется возможным. Счет 8010 «Основное производство» из калькуляционного в промышленности превращается в общественном питании в материальный и используется лишь для учета движения продуктов на кухне.
Предприятия общественного питания занимаются не только реализацией, но и организацией производства и потребления продукции. В состав производственно-торговых единиц, наряду с кладовыми, входят цехи по выработке полуфабрикатов и кондитерских изделий, буфеты, мелкорозничная сеть.
Материальная ответственность за продукты в производстве возлагается на заведующего производством и его заместителя или бригаду.
Одной из особенностей учета производства в общественном питании является то, что оприходование продукции осуществляется по массе необработанного сырья (масса брутто), выпуск полуфабрикатов - по массе нетто, а списание реализованных изделий производится по учетным ценам сырья, которые определяются в калькуляционных карточках по нормам вложения продуктов, зафиксированных в сборниках рецептур блюд, на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий.
Производство продукции на предприятиях общественного питания ежедневно планируется согласно плану-меню. В нем приводится перечень блюд, их количество и краткая характеристика блюд и гарниров. План-меню составляет заведующий производством исходя из дневного плана товарооборота по выпуску продукции собственного производства, ассортиментного минимума, наличия продуктов в кладовой, производственной базы, пропускной способности, а также спроса покупателей.
Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.
На предприятия общественного питания продукты и товары поступают от поставщиков (предприятий пищевой промышленности), а также в порядке собственных закупок на рынках и в магазинах.
При поступлении товаров и сырья от поставщиков приемка их в предприятиях общественного питания производится по количеству и качеству, в соответствии с «Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству», утвержденной постановлением Кабинета Министров РК от 2.11.1994 г. № 1240, а также с другими нормативными актами и сопроводительными документами на основании накладных, товарно-транспортных накладных (доставляемых автомобильным транспортом), счетов-фактур (ст. 242), по товарам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость (ст. 211 Налогового кодекса РК.).
Не подлежат приемке и реализации товары, не имеющие сертификата соответствия или его заверенной печатью копии; с истекшим сроком годности, хранения (реализации). Товары, признанные непригодными для употребления по назначению, подлежат уничтожению или переработке в соответствии с постановлением Правительства РК от 29.12.1995 г. № 1891 «Об утверждении порядка по уничтожению или дальнейшей переработке продукции и товаров в случаях признания их не пригодными к реализации и употреблению».
Получение товарно-материальных запасов у поставщика производится на основании доверенности при предъявлении документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности. Если субъект - получатель товарно-материальных запасов и субъект-отправитель имеют сложившиеся коммерческие отношения друг с другом, отпуск товарно-материальных запасов может осуществляться без доверенности.
Выдача доверенности регламентируется «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных запасов и отпуске их по доверенности», утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 6.03.1998 г. № 46.
При закупке товарно-материальных ценностей на рынке или у населения составляется закупочный акт, в котором должны указываться сведения о форме предпринимательской деятельности (патент, свидетельство), РНН, так как в случае отсутствия данных сведений юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты, согласно ст. 143 Налогового кодекса РК по ставкам ст. 145.
Для того чтобы закупочный акт был правильно оформлен и имел статус финансового документа, подтверждающий факт покупки товарно-материальных запасов, в нем необходимо указывать наименование рынка (печать или штамп администрации рынка), номер квитанции об уплате физическим лицом - продавцом сбора за право реализации товаров на рынке или номер патента, свидетельства, сертификат соответствия, либо удостоверение о качестве, удостоверяющее их соответствие стандартам или другой установленной нормативной документации, справку о прохождении товаров ветеринарно-санитарной экспертизы в лабораториях рынка.
При отсутствии документов, подтверждающих приобретение товаров, составляется акт на оприходование и сумма поступивших ценностей облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Примерная форма закупочного акта приведена ниже.
Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.
В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен, в непроизводственной сфере в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету в текущем периоде.
Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.
Один экземпляр сопровождающих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.
Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. Обычно приемка поступившего в исправной таре товара к качеству, весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного покупателя.
Оптовые торговые предприятия, переправляющие товар в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), принимает продукцию по качеству, по весу нетто и количеству товарных единиц лишь в случаях, предусмотренных обязательными правилами иди договором, при несоответствии фактического веса брутто указанному в сопроводительных документах, при получении груза в поврежденной, открытой или немаркированной таре, в таре с поврежденной пломбой или; при наличии признаков порчи (течь и др.). Подлежащую переотправке продукцию следует хранить в условиях, обеспечивающих ее качество и комплектность.
Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактических количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов.
Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами или договором.
Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца.
При приемке продовольственных товаров их качество подтверждается сертификатом качества, выданным компетентной государственной организацией; ветеринарным сертификатом, а также санитарным сертификатом, выдаваемым на каждую партию товара.
Однако с учетом того, что товары в общественном питании доходят до конечного потребителя, проверке качества товара уделяется особое внимание.
Реализуемые пищевые продукты, продовольственное сырье должны сопровождаться соответствующим документом предприятия - изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений государственного санитарно-эпидемиологического надзора Республики Казахстан о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке. Реализация продуктов питания, и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.
Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.
О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в пяти экземплярах и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".
В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица торгового предприятия, представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта" в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии, а также представителя незаинтересованной стороны.
В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.
Если при правильности веса брутто недостача продукции установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.
Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них, следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика).
Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено (передано) ему не позднее 24 часов, а при наличии скоропортящейся продукции - немедленно после обнаружения недостачи.
В случае одногороднего отправителя (поставщика) его представителю следует явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в уведомлении не указан иной срок явки, а в случае приемки скоропортящейся продукции - в течение четырех часов после извещения о вызове. Представителю иногороднего отправителя (поставщика) следует прибыть не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не вытекает из других обязательных правил или договора.
Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.
Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение. До подписи лиц, участвовавших в приёмке, в акте должно быть указано, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего данные, не соответствующие действительности.
Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия-получателя.
При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер, один экземпляр этого документа он оставляет у себя, а второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар.
Таким образом, основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных запасов на склад предприятия являются:
- счет-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно акты о приемке, акты о недостаче и т.д.
Бухгалтерский учет наличия и движения сырья и продуктов питания в кладовых ведут на активном синтетическом счете 1330 «Товары приобретенные» на аналитическом счете «Товары на складе». По дебету этого счета отражается поступление товаров на склад, а с кредита они списываются в производство (на кухню) или в буфеты.
Операции по оприходованию поступивших товаров приведены в таблице.
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров на предприятии
№
п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сумма
1 Поступление продуктов и товаров от поставщиков 1330 (аналитический счет «Товары на складе») 3310 60 000-00
2 На сумму НДС, указанную в счете поставщика 1420 3310 8400-00
3 Стоимость приобретенных товаров за наличный расчет
на сумму НДС 1330 (аналитический счет «Товары на складе»)
1420 1010
1010 8 000-00
1120-00
4 Стоимость приобретенных товаров через подотчетных лиц На сумму НДС 1330 (аналитический счет «Товары на складе»)
1420 1250
1250 20 000-00
2800-00
Тема 18. Организация учета в строительных организациях
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.
Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.
Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.
В отличие от других производств, в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.
Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.
При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.
Тема 19. Автоматизация бухгалтерского учета – основа эффективного управления
Автоматизация бухгалтерского учета – это большая помощь и бухгалтерам, и руководителю предприятия. Ведь при принятии решений в условиях неопределенности и риска, что сегодня приходится делать руководителю российского предприятия, это заставляет его постоянно контролировать разнообразные аспекты финансово-хозяйственной деятельности. Данная деятельность отражается большим количеством документов, которые содержат самую разнородную информацию, в определенной степени являющуюся гарантией эффективного управления производственным процессом, если она систематизированная и грамотно обработанная. Отсутствие же достоверных данных, напротив, влечет за собой неверные управленческие решения, вследствие которых можно понести серьезные убытки.
Если не учитывать противоправные действия, сделанные умышлено, ошибки бухгалтерского учета, в основном, совершаются либо из-за неосведомленности в особенностях ведения российского бухгалтерского учета, либо по неосторожности, к примеру – арифметические ошибки. Во время использования нелегальных, а так же устаревших версий программных комплексов, либо при ручном учете, подобных ошибок практически невозможно избежать.
ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ СИСТЕМЕ
Надежность и удобство в эксплуатации, ведение учета качественно – вот что независимо от стоимости, программно-аппаратной платформы и масштаба на наш взгляд должны обеспечивать хорошие бухгалтерские системы, благодаря которым происходит автоматизация бухгалтерского учета.
В аспекте же функциональном, бухгалтерские системы, по крайней мере, должны выполнять ряд функций:
-не допускать ошибок в арифметических расчетах;
-безошибочно переносить данные из одной – в другую печатную форму;
-исчислять проценты различной степени сложности, накапливать итоги;
-обеспечивать ведение архива (возможность обращаться к отчетам и данным за прошедшие периоды;
-обеспечение подготовки, проверки, заполнения и распечатки отчетных и первичных документов в произвольной форме.
У системы должна быть единая база данных по текущим состояниям бухгалтерских учетов на предприятии, а также по архивным материалам, чтобы пользователь, сделав запрос, мог с легкостью получить из нее любые сведения. Базы данных могут быть разной структуры, все зависит от того, какие особенности ведения учета на предприятии, но они обязательно должны быть построены в соответствии со структурой принятого плана счетов, который задает основные параметры по настройке системы на ту или иную учетную деятельность. Системные модули, которые обеспечивают проведение расчетов, наряду с суммированием итогов, а так же начислением процентов, должны работать, используя расчетные нормативы, принятые в данное время.
В плане компьютерной техники, надежность системы характеризирует ее защищенность от случайно возникающих сбоев, в некоторых случаях даже от умышленного повреждения данных.
Ни для кого не секрет, что нынешние персональные компьютеры достаточно открыты, из-за чего невозможно гарантировать совершенную защиту на чисто физическом уровне. Восстановление разрушенной базы данных после сбоя и быстрое возобновление работы системы является крайне важными факторами. Несомненно, хорошие бухгалтерские системы должны соответствовать этим требованиям.
Высокий уровень репутации и немалый опыт фирмы-разработчика бухгалтерских программ не менее важны. Выбирая систему, не стоит забывать и о том, что в процессе ее эксплуатации неоднократно придется проконсультироваться или посоветоваться с продавцом, а так же заменить устаревшую версию обновленной.
Автоматизация бухгалтерского учета, её постановка и дальнейшее функционирование, часто вызывают затруднения у работников, которым приходиться работать с компьютеризированными бухгалтерскими системами.
Сотрудники нашей бухгалтерской компании всегда готовы прийти на помощь, помогут разобраться со всеми сложностями автоматизированного бухгалтерского учета.
2.3 Планы практических (лабораторных) занятий
Тема 1. Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
Вопросы:
Что такое бухгалтерский учет?
Какая основная цель у бухгалтерского учета?
Каковы задачи у бухгалтерского учета?
Что является предметом бухгалтерского учета?
Что является методом бухгалтерского учета?
Задания:
Опишите сущность счетов и значение двойной записи, понятие плана счетов Бухгалтерского учета.
Опишите сущность синтетического и аналитического бухгалтерского чета.
Опишите понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение.
Литература:
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РК.
Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-прак. пособие. - М.: ТК Велби, 2006. -552с.
Бухгалтерский учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 516с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.:ТК Велби: Проспект, 2006. - 672с.
Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.И. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГАРАНТ, 2002.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с.
Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. - М.:ИПБ-БИНФА, 2001.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2002.
Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. -- М.: Финансы и статистика, 2001.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002.
Тема 2. Сущность и значение бухгалтерского учета, история развития бухгалтерского учета
Вопросы:
Кто является пользователем бухгалтерской отчетности?
Какие требования, предъявляются к ведению бухгалтерского учета?
Какое нормативное регулирование применяется для бухгалтерского учета?
Задания:
Опишите цели и область применения бухгалтерского учета.
Назовите основные задачи бухгалтерского учета.
Опишите понятие бухгалтерского учета.
Литература:
Воронина, Л.И. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / Л. И. Воронина. - М.: Эксмо, 2007. - 416с.
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 720с.
Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Л. П. Краснова, Н. М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2004. - 550с.
Кутер, М. И. Бухгалтерский учет. Основы теории [Текст]: учебное пособие / М. И. Кутер. - М.: Экспертное бюро, 2005.- 469с.
Медведев, М.Ю. Финансовые и бухгалтерские консультации [Текст] / М. Ю. Медведев. - М.,2005, № 4.- 189c.
Суворов, А.В. Аудитор [Текст] / А. В. Суворов. - М., 2005,№12.- 215c.
Тема 3. Основные принципы бухгалтерского учета
Вопросы:
Что такое принцип автономности?
Что такое принцип двойной записи?
Что значит принцип действующей организации?
Задиния:
Опишите принцип объективности (регистрации).
Опишите принцип осмотрительности (консерватизма).
Опишите принцип начислений.
Опишите принцип периодичности.
Опишите принципы, которые вы еще знаете.
Литература:
Л.Т. Гиляровская. Бухгалтерское дело: Учебник – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г.
Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенникова. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003г.
Тема 4. Предмет и метод бухгалтерского учета
Вопросы:
1. В каких единицах измерения ведется бухгалтерский учет в Республике Казахстан и что является его предметом?
2. Что представляет собой метод бухгалтерского учета и какие элементы этого метода применяются на практике?
Задания:
Опишите понятие «предмет бухгалтерского учета».
Опишите понятие «объект изучения бухгалтерского учета».
Перечислите, что включают в себя внеоборотные активы.
Перечислите, что включают в себя оборотные активы.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 5. Бухгалтерский баланс и отчетность
Вопросы:
Что такое сальдовый баланс?
Что такое оборотный баланс?
Что такое вступительный и заключительный балансы?
Что такое ликвидационный и предварительный балансы?
Что такое баланс-брутто и баланс-нетто?
Что такое бухгалтерский баланс, на какие даты и за какие периоды он формируется?
Что служит источниками данных для заполнения начального и конечного балансов?
Какие существуют варианты изменения баланса в одной операции при увеличении актива и какие – при уменьшении пассива?
Могут ли одновременно увеличиваться в одной операции и актив и пассив баланса?
Задания:
Дайте определение бухгалтерского баланса.
Назовите виды бухгалтерского баланса.
Определите понятие статей бухгалтерского учета.
Назовите валюту бухгалтерского баланса.
Назовите разделы активных статей.
Назовите статьи пассива баланса.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 6. Сущность и значение бухгалтерских счетов и двойной записи, план счетов бухгалтерского учета и его классификация
Вопросы:
Какова сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета?
Что такое счет бухгалтерского учета, какие объекты учитываются на активных, пассивных и активно-пассивных счетах?
Как определяются дебетовый оборот счета, сальдо конечное активного счета, сальдо конечное пассивного счета и сальдо конечное активно-пассивного счета?
Может ли сальдо начальное активного счета быть кредитовым, а сальдо конечное пассивного счета – дебетовым?
Обязательно ли наличие сальдо начального и сальдо конечного по счетам?
Какие счета являются корреспондирующими?
Что такое План счетов бухгалтерского учета и каковы принципы группировки в нем счетов?
В чем состоит отличие бухгалтерской проводки от бухгалтерской записи?
Для каких целей используются синтетические, для каких – аналитические счета учета?
Каким образом строится и заполняется оборотно-сальдовая ведомость и какую функцию она выполняет в бухгалтерском учете?
Какие равенства должны выполняться в оборотно-сальдовой ведомости?
Задания:
Дайте определение двойной записи.
Определите понятия, связанные с методом двойной записи.
Назовите порядок осуществления двойной записи.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 7. Документация и инвентаризация как основные методы бухгалтерского учета
Вопросы:
В чем состоит сущность документирования в бухгалтерском учете, какие документы выполняют роль первичных учетных документов?
Что такое реквизиты документов и каков их минимальный состав?
Какова сущность инвентаризации?
Задания:
Дайте определение и понятие документации.
Дайте определение первичного документа.
Дайте определение понятию «реквизит» и опишите его виды.
Опишите формы документов.
Дайте определение инвентаризации и назовите ее цели.
Опишите основные задачи инвентаризации.
Назовите четыре вида инвентаризации.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Вопросы:
Что такое учетный регистр?
Что такое форма бухгалтерского учета?
Какие вы знаете основные признаки, определяющие форму?
Задания:
Опишите учетные регистры по внешнему виду.
Опишите учетные регистры по характеру записей.
Опишите учетные регистры по объему содержания операций.
Опишите учетные регистры по строению.
Назовите признаки, отличающие формы друг от друга.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 9. Учетная политика субъекта
Вопросы:
Что такое учетная политика предприятия?
Какие способы ведения бухгалтерского учета вы знаете?
Какие требования при выборе учетной политики вы знаете?
Какие основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики вам известны?
Задания:
Назовите основные требования к учетной политике.
Назовите основные направления учетной политики.
Дайте определение организации бухгалтерского учета.
Опишите четырехуровневую систему документов.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 10. Учет товарно-материальных запасов
Вопросы:
Что такое товарно-материальные запасы?
Что значит внутренний контроль за поступлением материальных ценностей?
Задания:
Назовите формы и принципы расчетов с поставщиками и постановка их учета.
Опишите сущность товарно-материальных запасов, методика оценки и учета их приобретения.
Привидите пример документального оформления приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками.
Опишите учет и оценку приобретения материальных ценностей.
Опишите учет кредиторской задолженности поставщикам.
Опишите инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Литература:
http://www.nationalbank.kz – Официальный сайт Национального Банка РК.
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - Бухгалтерский учет, 2003 г., 192 с.
Кодекс Республики Казахстан от 01.07.1999 N 409-1 "Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть)".
Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 N 209-2 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)".
Кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 года "Гражданский кодекс Республики Казахстан (Часть общая)".
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие 5-е изд. - Инфра-М, 2008 г., 717 с.
Коцюбинский А.О., Грошев С.В. 1С. Бухгалтерия 8.0. Учет операций с денежными средствами. - Издательство: Триумф, 2006 г., 192 с.
Коцюбинский А.О., Грошев С.В. 1С. Бухгалтерия 8.0. Учет торговых операций. - Издательство: Триумф, 2006 г., 208 с.
Коцюбинский А.О., Грошев С.В. 1С: Бухгалтерия 8.0 - Триумф, 2006 г., 400 с.
Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО (IAS) 2. "Запасы".
Методические рекомендации по применению международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы".
Методические рекомендации к Стандартам бухгалтерского учета 7 "О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности".
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.
О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс), от 30 декабря 2006г., №209-11. - Алматы: БИКО, 2001.-362с.
Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет. - Инфра-М, 2004 г., 391 с.
Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля 2008 года "Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики".
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Проспект, Велби, 2008 г., 552 с.
Приказ Министра финансов РК "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета" от 22.06.2007 г. №221.
Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2".
Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета".
Радостовец В.К,. Радостовец В.В, Щмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии – Алматы: Центр аудит Казахстан, 2002.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007, 495 с.
Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. - BHV-Санкт-Петербург, 2007 г., 320 с.
Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Издательский дом "БИКО" г. Алматы, 2006.
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Алматы: Экономика, 2000.
Тема 11. Учет внеоборотных активов
Вопросы:
Что такое внеоборотные активы?
Что относится к внеобортным активам?
Задания:
Опишите учет вложений во внеоборотные активы.
Опишите учет основных средств.
Опишите документальное оформление движения основных средств.
Опишите организацию учета основных средств.
Опишите учет нематериальных активов.
Опишите документальное оформление движения нематериальных активов.
Опишите организацию учета нематериальных активов.
Раскройте информацию о внеоборотных активах в бухгалтерской отчетности.
Опишите определение финансовых результатов деятельности ООО.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 12. Учет готовой продукции
Вопросы:
Что такое готовая продукция?
Что такое автоматизация учета готовой продукции?
Что значит совершенствование учета готовой продукции и ее реализации?
Задания:
Определите понятие готовой продукции. Значение и задачи ее учета, его нормативное регулирование.
Опишите основы организации учета готовой продукции, ее оценка и классификация.
Опишите экономическую характеристику деятельности ООО. Его учетная политика. Оценка ее эффективности.
Опишите документальное оформление движения готовой продукции. Отчетность материально-ответственных лиц по готовой продукции.
Опишите синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции и ее реализации.
Опишите организацию учета готовой продукции в ООО.
Литература:
Богачева, Т.Г. 1С: Предприятие 8.0. Управление торговлей в вопросах и ответах: Практическое пособие; М.: 1С Паблишинг, 2010. - 252 c.
Бровченко, И.С.; Курач, А.П.; Маслов, М.П. Справочник по бухгалтерскому учету в НИИ и КБ; М.: Финансы и статистика, 2010. - 368 c.
Василевич, И.П.; Ширкина, Е.И. Сборник задач по аудиту; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 312 c.
Грэй, С.Дж.; Нидлз, Б.Е. Финансовый учет: глобальный подход; М.: Волтерс Клувер, 2010. - 614 c.
Елисеева, И.И.; Терехов, А.А. Статистические методы в аудите; М.: Финансы и статистика, 2009. - 176 c.
Елманова, Е.Н.; Мизиковский, Е.А. Учет внеоборотных активов; М.: Современная экономика и право, 2009. - 136 c.
Касьянов, Г.Ю. Квартальный и годовой отчет. Новые формы отчетности; M.: Информ центр 21 века; Издание 3-е, перераб. и доп., 2010. - 320 c.
Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета; М.: Финансы и статистика, 2009. - 192 c.
Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет на предприятиях автосервиса; М.: Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп., 2009. - 176 c.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет; М.: Инфра-М; Издание 3-е, 2009. - 635 c.
Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг'', 2009. - 220 c.
Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке; M.: Налоговый вестник, 2010. - 352 c.
Нарежный, В.В. Упрощенная система налогообложения; М.: Интел-Синтез, 2010. - 136 c.
Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве; М.: Финансы и статистика; Издание 4-е, перераб. и доп., 2009. - 896 c.
Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве; М.: Финансы и статистика; Издание 4-е, перераб. и доп., 2009. - 896 c.
Робертсон, Джек К. Аудит. Перевод с англ; М.: Контакт, 2009. - 496 c.
Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов; М.: Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 256 c.
Соколов, В.Я. Кооператору о бухгалтерском учете; М.: Финансы и статистика, 2009. - 320 c.
Харитонов, С.А. Налог на прибыль: методология учета в 1С: Бухгалтерии 7.7.; М.: 1С: Паблишинг; Издание 3-е, перераб. и доп., 2010. - 376 c.
Тема 13. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Вопросы:
Что такое денежные средства?
Что такое расчетные операции?
Что такое кредитные операции?
Для чего нужна нормативно-правовая база?
Задания:
Опишите принципы организации учета денежных средств, расчетных операций и банковского кредита.
Опишите задачи учета и аудита денежных средств, расчетов и банковского кредита в период перехода к рыночным отношениям.
Опишите учет и аудит кассовых операций.
Опишите учет и аудит операций по расчетному счету.
Опишите учет и аудит операций по валютному счету.
Опишите учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Опишите учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Опишите учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.
Опишите учет и аудит расчетов по кредитам банка.
Литература:
Ануфриев В.Е. Учет валютных операций // Бухгалтерский учет, 1999, № 6.
Бланк И. А. Классификация денежных потоков на предприятии // Консультант, 2001, № 9.
Бородина В.В., Свиридова Е.А. Новые требования по оформлению кассовых операций // Консультант, 2000, № 22.
Васильева И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет, 2000, № 18.
Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет, 2000, № 4.
Грибков А.Ю. Учет банковского кредита и векселей // Бухгалтерский учет, 2000, № 1.
Елисова И.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух, 2000, № 2.
Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, 2001, № 2.
Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам // Бухгалтерский учет, 1999, № 4.
Костюк Г. И. Аудиторская проверка операций на счетах в банках // Бухгалтерский учет, 2000, № 19.
Намозов О.В. О причинах денежного дефицита в переходной экономике // Деньги и кредит, 2000, № 6.
Панченко П.А. Загранкомандировки // Консультант, 2000, № 23.
Панченко П.А. Командировочные расходы // Консультант, 2000, № 22.
Пизенгольц М.З. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, 2000, № 6.
Романов А.Н. Изучение курса внутренний контроль и аудит // Бухгалтерский учет, 2000, № 13.
Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет, 2001, № 6.
Трубников А.А. Учет кредитов и займов // Консультант, 2001, № 4.
Шалашова О.П. Бухгалтерский учет валютных операций // Консультант, 2001, № 8.
Ширкина А. А. Аудиторская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет, 2000, № 22.
Ширкина А.А. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет, 2000, № 21.
Шнейдман Л. З. Рекомендации по переходу на новый План счетов // Финансовая газета, 2000, № 48.
Тема 14. Учет труда и его оплаты
Вопросы:
Что такое оплата труда?
Что такое заработная плата?
Что такое табель?
Что такое аккордная оплата?
Задания:
Создайте пример табеля учета рабочего времени.
Покажите на примере учет труда и его оплату.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 15. Учет внешнеэкономической деятельности
Вопросы:
Что такое внешнеэкономическая деятельность?
Какие виды расчетов по экспортно-импортным операциям вы знаете?
Задания:
Опишите учет импортных операций по прямому контракту между казахстанским покупателем и иностранным поставщиком.
Создайте общую схему учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника.
Определите порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе.
Литература:
Таможенный кодекс РК.
Указ Президента РК "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
А.С. Селивановский «Валютные операции по экспорту и импорту», «Бухгалтерский учет», № 5, 2001г., стр.61.
Л.И.Малявкина «Учет поступления товаров», «Бухгалтерский учет», № 14, 2001г. стр.3.
А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. Под ред. П.С.Безруких. Бухгалтерский учет: Учебник, 2002г.
Тема 16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Вопросы:
Что такое бухгалтерский баланс?
Какие виды бухгалтерской (финансовой) отчетности вы знаете?
Какие приложения к бухгалтерскому балансу вы знаете?
Что такое оперативная бухгалтерская отчетность?
Задания:
Опишите составляющие отчета о прибылях и убытках.
Опишите составляющие отчета о движении капитала.
Опишите составляющие отчета о движении денежных средств.
Литература:
Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет:основы теории: Учетное пособие.-М., 1999.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 1999.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М., 1999.
Тема 17. Учет на предприятиях торговли и общественного питания
Вопросы:
Как проводится учет на предприятиях торговли и общественного питания?
Задания:
Составьте корреспонденция счетов по учету движения продуктов в производстве на предприятии (впишите счета в дебет и кредит).
№
п.п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит 1 2 3 4 5
Поступление сырья из кладовой «Товары в кладовой» 56 000-00
2 Списание сырья, израсходованного на приготовление реализованной продукции 23 400-00
3 Отпуск готовых изделий
в буфеты, мелкорозничную сеть
по учетной стоимости «Товары для розничной реализации» 21 200-00
4 Торговая наценка включена стоимость готовых изделий «Товары для розничной реализации» «Наценка в цене товара» 6 360-00
5 Сумма НДС включена в стоимость товара (14% от учетной стоимости с наценкой) «Товары для розничной реализации» «НДС цене товара» 3858-00
6 Возврат неиспользованных продуктов в кладовую (по учетной стоимости) «Товары в кладовой» 3 000-00
Составьте корреспонденция счетов по учету отпуска товаров в производство на предприятии
№
п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит 5 Отпущены продукты из кладовой в собственное производство «Товары в кладовой» 56 000-00
6 Отпуск товаров для реализации в буфет (по учетной стоимости) «Товары для розничной реализации» «Товары в кладовой» 83 750-00
7 Увеличена стоимость отпущенных для реализации товаров: а) на сумму торговой наценки (30%) «Товары для розничной реализации» «Наценка в цене товара» 25 125-00
б) на сумму НДС в цене товара (83 750+25 125) -14% «Товары для розничной реализации» 15 243-00
Литература:
Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. № 234-111 от 28.02.07 г.
Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО (приказ МФ РК от 22.12.2005 года № 426).
Гражданский кодекс Республики Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994.-512с.
Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 31 декабря 2006 года, №125-III.-Алматы: ТОО «Издательство Норма-К», 2007. - 320с.
План счетов по МСФО.\\ Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22.12.05 г.. №426.
Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.
Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г – 225с.
Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. – Алматы: каржы Каражат, 1997 – 220с.
Международные стандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005г.).
Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.
Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы; «Издательство LEM», 2005 г-548с.
Скала В.И., Скала Б.В. Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан: Издание третье, переработанное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 236с.
Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.
Устав ТОО «Малинка» от 24.05.1997г.
Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7. в системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета. – СПб.: Элби, 2002. – 250с.
Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета// Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.
Тема 18. Организация учета в строительных организациях
Вопросы:
Какие организации называют строительными?
В чем заключается организация учета затрат на производство работ?
Кто такой заказчик-застройщик?
В чем заключаются основные функции заказчика - застройщика?
На каких принципах базируется организация учета затрат на строительство у заказчика-застройщика?
Каким образом ведется аналитический учет по счету «Вложения во внеоборотные активы»?
С какой целью в строительстве используется сводный сметный расчет стоимости строительства?
Что понимается под незавершенным строительством?
Какой существует порядок формирования инвентарной стоимости объектов, завершенных строительством?
Приемка объектов в эксплуатацию оформляется в опре - деленной очередности, перечислите основные документы.
Какая запись делается на счетах бухгалтерского учета ин- вестора при введении объекта недвижимости в эксплуатацию?
На каком счете формируется фактическая стоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом?
Задания:
Назовите состав и классификацию затрат на производство строительных работ.
Назовите методы учета затрат на производство строительных работ и проблемы определения себестоимости сдаваемых заказчику работ.
Опишите учет прямых затрат.
Опишите учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.
Опишите учет накладных расходов.
Опишите учет генподрядных услуг.
Опишите учет некапитальных работ.
Опишите учет незавершенного строительного производства.
Литература:
Аврова И.А. Организация учета в строительстве. М.: Бератор-Пресс, 2003.
Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2003.
Адамов Н.А. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство. Финансовая газета, №3 2003.
Афанасьева Л.К. Особенности учета незавершенного производства в подрядных строительных организациях. Перспек- тивы развития российской экономики: Межвузовский сб. науч. тр. Вып.№4 / Под ред. к.э.н., проф. С.А. Зоткина, д.э.н., проф. А.Б. Крутика. СПб., 2002.
Афанасьева Л.К. Методы учета затрат на производство и проблемы исчисления себестоимости работ в строительных ор- ганизациях. Бухгалтерский учет в отраслях экономики: Сб. науч. тр. / Редкол.: Н.А. Каморджанова и К.В. Гульпенко. СПб.: СПбГИЭУ, 2004.
Борисенко Т.Н., Борисенко В.Д. Строительство: бухгал- терский учет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2003.
Ткач В.И., Бреславцева Н.А. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Издательст- во ПРИОР, 2002. 168.
Пошерстник Н.В., Мейскин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. 8-е изд., перераб. и доп. СПб.: Издательский дом Герда, 2003.
Соколов П.А. Бухгалтерский учет и налогообложение заказчиков по строительству объектов. СПб.: Справочная право- вая система ГАРАНТ, 2003.
Тема 19. Автоматизация бухгалтерского учета – основа эффективного управления
Вопросы:
Что такое автоматизация бухгалтерского учета?
Для чего она нужна?
Задания:
Опишите сущность автоматизации бухгалтерского учета, как основы эффективного управления.
Литература:
Аглицкий И. Комплексная автоматизация управления предприятием: от заказных разработок к тиражируемой системе. / Эксперт автоматизации, 1997. - № 12 , с. 35-39.
Балабайченко Е.Е., Муштоватый И.Ф. Компьютер для бухгалтера. - М.: ЮНИТИ-М, 2001.- 465 с.
Брага В.В., Левкин А.А. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем. Практикум. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.- 362 с.
Глицкий А.Б. Применение автоматизированных систем бухгалтерского учета на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 423 с.
Ивлиев М.К. Пошаговая методика обучения автоматизации бухгалтерского учета. – М.: Интеллект-Сервис, 2000. – 365 с.
Информационные системы бухгалтерского учета / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-М, 2003.- 471 с.
Коцюбинский А.О., Грошев С.В. Руководство для бухгалтера по работе на компьютере. – М.: ЗАО «Изд. Дом «Главбух», 2002. – 364 с.
Умнова Э.А., Шаниров М.А. Система автоматизированной обработки учетной информации. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 468 с.
Шуремов Е.Л. Системы автоматизации бухгалтерского учета. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 462 с.
Шуремов Е. Конкурс «Бизнес-Софт 2001»: Основные итоги // Бухгалтер и компьютер, 2001.- № 3, с. 17-19.
2.4 Тематика письменных (контрольных) работ по курсу
Темы рефератов:
Бухгалтерские документы
Классификация бухгалтерских документов
Бухгалтерская обработка документов
Документооборот
Инвентаризация
Документальное оформление инвентаризации
Калькуляция и оценка
Методы оценок
Учетные регистры
Классификация учетных регистров
Порядок ведения записей в учетных регистрах
Порядок исправления ошибок в учётных регистрах
Определение текущих активов и их классификация
Учёт наличности в кассе
Учёт денег на расчётном счёте
Система внутреннего контроля за движением денег
Экзаменационные тесты
1. К объектам бухгалтерского учета относятся:
1) имущество организации и его обязательства;
2) имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции;
3) хозяйственные операции;
4) обязательства организации;
5) все ответы верны.
2. Имущество организации по источникам его образования группируется следующим образом:
1) заемные и привлеченные;
2) средства производства, средства в сфере обращения, средства в непроизводственной сфере;
3) собственные и заемные (привлеченные).
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
3. Что относится к собственный источникам образования имущества:
1) средства труда, предметы труда.
2) кредиты и займы;
3) кредиторская задолженность;
4) собственный капитал, прибыль;
5) все ответы верны.
4. Что относится к заемным источникам образования имущества:
1) задолженность покупателей, задолженность подотчетных лиц;
2) кредиты и займы, кредиторская задолженность;
3) бюджетное финансирование;
4) собственный капитал, прибыль;
5) все ответы верны.
5. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации и его обязательств данным бухгалтерского учета называется:
1) документация;
2) инвентаризация;
3) калькуляция;
4) двойная запись;
5) все ответы верны.
6. Способ первичной регистрации объектов бухгалтерского учета, позволяющий осуществить сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственными объектами называется:
1) документация;
2) оценка;
3) калькуляция;
4) двойная запись;
5) все ответы верны.
7. Способ группировки затрат, их обобщения и определения себестоимости объектов учета называется:
1) инвентаризация;
2) оценка;
3) калькуляция;
4) отчетность;
5) все ответы верны.
8. Способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за средствами организации и хозяйственными операциями называется:
1) инвентаризация;
2) оценка;
3) калькуляция;
4) система счетов;
5) отчетность.
9. Баланс – это:
1) способ экономической группировки имущества предприятия;
2) способ экономической группировки хозяйственных операций в денежной оценке на определенную дату;
3) способ экономической группировки имущества предприятия и источников его образования в денежной оценке на определенную дату;
4) система счетов;
5) калькуляция.
10. В пассиве бухгалтерского баланса отражается:
1) хозяйственные операции, связанные с учетом имущества предприятия;
2) источники формирования имущества предприятия;
3) имущество предприятия;
4) хозяйственные операции, связанные с учетом источников формирования имущества предприятия.
5) все ответы верны.
11. Баланс, при составлении которого регулирующие статьи уменьшают валюту баланса:
1) реформированный баланс;
2) баланс-нетто;
3) баланс-брутто;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
12. В активе бухгалтерского баланса отражаются:
1) хозяйственные операции, связанные с учетом имущества предприятия;
2) источники формирования имущества предприятия;
3) имущество предприятия по видам;
4) хозяйственные операции, связанные с учетом источников формирования имущества предприятия;
5) все ответы верны.
13. Бухгалтерским документом является:
1) документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные законом «О бухгалтерском учете»;
2) документ, содержащий только корреспондирующие счета;
3) любой документ, подписанный главным бухгалтером и генеральным директором;
4) любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить факты хозяйственной деятельности и право на их совершение;
5) все ответы верны.
14. Бухгалтерской обработкой документов в организации является проверка поступивших документов:
1) по назначению, по форме;
2) по составу, по существу;
3) по существу, по форме, арифметически;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
15. При проверке документов по существу устанавливается:
1) законность, правильность и целесообразность совершенной хозяйственной операции;
2) правильность арифметических вычислений и подсчетов;
3) правильность использования бланка соответствующей формы для оформления конкретной хозяйственной операции;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
16. По объему инвентаризации подразделяются на:
1) полные и частичные инвентаризации;
2) плановые и внезапные инвентаризации;
3) ординарные и экстраординарные инвентаризации;
4) информативные и доказательные инвентаризации;
5) все ответы верны.
17. Выявленный в результате проведения инвентаризации излишек относится на:
1) себестоимость продукции (работ, услуг);
2) уставный капитал;
3) финансовый результат;
4) добавочный капитал;
5) все ответы верны.
18. Выявленная в результате проведения инвентаризации недостача в пределах норм естественной убыли относится на:
1) издержки производства или обращения;
2) виновных лиц;
3) финансовый результат;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
19. Выявленная в результате проведения инвентаризации недостача сверх норм естественной убыли относится на:
1) издержки производства или обращения;
2) виновных лиц;
3) финансовый результат;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
20. Какие Вы знаете принципы бухгалтерского учета?
1) непрерывность, периодичность, целостность;
2) соответствие содержания форме, преемственность;
3) реализация, двойная регистрация;
4)обособленность, непрерывность хозяйственной деятельности, полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
21.Какие группы пользователей бухгалтерской информации принято выделять:
1) Внутренние и внешние;
2) лица, непосредственно занятые в управлении предприятием и лица, имеющие финансовый интерес к результатам деятельности предприятия;
3) лица, не работающие на предприятии, но имеющие косвенный интерес к его деятельности и лица, непосредственно работающие на предприятии, имеющие прямой финансовый интерес к результатам его деятельности;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
22. На какие виды принято делить бухгалтерский учет?
1) финансовый и статистический;
2) оперативный и управленческий;
3) финансовый и управленческий;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
23. Предметом бухгалтерского учета являются:
1) кругооборот хозяйственных средств;
2) отражение состояния и использования имущества компании в процессе его кругооборота;
3) контроль за использованием имущества;
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
24. Имущество компании по способу перенесения стоимости на продукт подразделяется на:
1) Основные средства и средства в сфере производства;
2) средства производства, средства обращения, отвлеченные средства;
3) основные, оборотные, отвлеченные средства.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
25. Незавершенное производство – это:
1) предметы труда, находящиеся в обработке на рабочих местах;
2) сырье и материалы, находящиеся на складах;
3) оборотные средства сферы обращения.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
26. Имущество компании по источникам образования подразделяется на:
1) заемные и привлеченные;
2) собственные и привлеченные;
3) закрепленные и специального назначения.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
27. К обязательствам по расчетам относятся долги:
1) поставщиков;
2) дебиторов;
3) работникам по начисленной оплате труда.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
28. К собственным источникам образования имущества относят:
1) дебиторскую задолженность;
2) прибыль;
3) долгосрочные займы.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
29. К оборотным средствам сферы обращения относят:
1) долг подотчетных лиц;
2) долги поставщикам;
3) нематериальные активы.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
30. К средствам в расчетах относят:
1) задолженность покупателей;
2) денежные средства на расчетном счете;
3) краткосрочные финансовые вложения.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
31. К оборотным средствам сферы производства относят:
1) готовую продукцию;
2) топливо;
3) денежные средства в кассе.
4) нет верного ответа;
5) все ответы верны.
32. Средства предприятия формируются за счет
1) Источников собственных средств
2) Источников заемных средств
3) Источников собственных средств и заемных средств
4) Нет правильного ответа
5) все ответы верны.
33. Предметом бухгалтерского учета является
1) Собственность предприятия, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства
2) Совокупность основных способов с помощью которых в бухгалтерском учете отражается содержание предмета
3) Заемные средства предприятия
4) Нет правильного ответа
5) все ответы верны.
34. К объектам бухгалтерского учета относят процессы:
1) Снабжения
2) Производства
3) Реализации
4) Все ответы верны
5) Нет правильного ответа
35. Какая операция уменьшает валюту баланса:
1) выдано в подотчет из кассы на хозяйственные расходы
2) перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета
3) начислена заработная плата работникам предприятия
4) удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы
5) все ответы верны.
36. Инвентаризация – это
1) способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей
2) способ сопоставления фактического наличия с плановыми данными
3) способ регистрации операций бухгалтерского учета
4) нет правильного ответа
5) все ответы верны.
37. К основным средствам относят:
1) товары
2) транспортные средства
3) топливо
4) депозитные сертификаты
5) все ответы верны.
38. Какой учет служит для повседневного контроля за деятельностью предприятия.
1) Оперативный
2) Статистический
3) Бухгалтерский
4) нет правильного ответа
5) все ответы верны.
39. Баланс, составляемый для инвесторов называется
1) внешний
2) баланс-нетто
3) специализированный
4) внутренний
5) все ответы верны.
40. Средства предприятия подразделяются на:
1) Заемные и собственные
2) Оборотные и внеоборотные
3) Основные и оборотные
4) Нет правильного ответа
5) все ответы верны.
41. Для учета товарно –материальных запасов используют измерители:
1) денежные
2) трудовые
3) натуральные
4) трудовые и стоимостные
5) все ответы верны.
42. К элементам метода бухгалтерского учета относят:
1) имущество
2) бухгалтерские документы
3) кредитные отношения
4) заемные средства
5) нематериальные активы
43. К источникам собственных средств относят
1) Уставный капитал, заемные средства
2) Уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток)
3) Кредиты банков, займы, расчеты с поставщиками и подрядчиками
4) Нет правильного ответа
5) все ответы верны.
44. Методом бухгалтерского учета является:
1) Собственность предприятия, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства
2) Совокупность основных способов с помощью которых в бухгалтерском учете отражается содержание предмета
3) Заемные средства предприятия
4) Нет правильного ответа
5) все ответы верны.
45. Способ выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент-это:
1) двойная запись
2) инвентаризация
3) оценка
4) калькуляция
5) все ответы верны.
46. Система количественного и качественного отражения массовых явлений хозяйственных операций- это:
1) бухгалтерский учет
2) хозяйственный учет
3) статистический учет
4) оперативный учет
5) все ответы верны.
47. Баланс, включающий регулирующие статьи - это:
1) Ликвидационный баланс
2) Баланс - нетто
3) Баланс - брутто
4) Начальный баланс
5) все ответы верны.
48. Изменения в балансе при осуществлении хозяйственных операций
1) 1-тип: пассивный, 2-тип активный, 3-тип активно-пассивный вызывает увеличение, 4-тип активно-пассивный вызывает уменьшение
2) 1-тип: активный, 2-тип пассивный, 3-тип активно-пассивный вызывает увеличение, 4-тип активно-пассивный вызывает уменьшение
3) 1-тип: активный, 2-тип пассивный, 3-тип активно-пассивный вызывает уменьшение, 4-тип активно-пассивный вызывает увеличение
4) нет правильного ответа
5) все ответы верны.
49. Способ группировки и отражения в денежной оценке составления хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату-это:
1) оборотная ведомость по синтетическим счетам
2) ликвидационный баланс
3) бухгалтерский баланс
4) оборотная ведомость по аналитическим счетам
5) все ответы верны.
50.К оборотным производственным фондам относят:
1) хозяйственный инвентарь
2) лицензии
3) топливо
4) денежные средства
5) все ответы верны.
51. Часть собственных средств, образуемая за счет отчисления от прибыли -это:
1) уставный капитал
2) резервный капитал
3) заемные средства
4) производство
5)все ответы верны
52. В пассиве баланса отражаются:
1) нематериальные активы
2) готовая продукция
3) уставный капитал
4) товары
5)все ответы верны
53. Средства процесса обращения - это:
1) материалы
2) денежные средства
3) основные средства
4) все ответы верны
5) нет верного ответа
54. Какой учет использует систему документального, сплошного, непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.
1) Оперативный
2) Статистический
3) Бухгалтерский
4) нет правильного ответа
5) все ответы верны
55. Из скольких разделов состоит бухгалтерский баланс
1) 4
2) 6
3) 5
4) 3
5) нет верного ответа
56. Баланс, составленный на момент разделения предприятия на несколько независимых друг от друга предприятий – это:
1) Ликвидационный баланс
2) Разделительный баланс
3) Внешний баланс
4) Начальный баланс
5) нет верного ответа
57. Способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента называется:
1) Текущий счет
2) Банковский счет
3) Корреспондентский счет
4) Валютный счет
5) Все ответы верны
58. Банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций называют:
1) Текущий счет
2) Банковский счет
3) Корреспондентский счет
4) Валютный счет
5) Все ответы верны
59. Банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц называют:
1) Текущий счет
2) Банковский счет
3) Корреспондентский счет
4) Валютный счет
5) Все ответы верны
60. Каким документом оформляют поступление денег в кассу:
1) РКО
2) Платежным поручением
3) ПКО
4) Расчетным чеком
5) Нет правильного ответа
61. Каким документом оформляют выдачу денег из кассы:
1) РКО
2) Платежным поручением
3) ПКО
4) Расчетным чеком
5) Нет правильного ответа
62. В соответствии, с каким стандартом бухгалтерского учета ведется учет наличности в кассе в национальной валюте:
1) 6
2) 7
3) 12
4) 24
5) 22
63. Выписанные кассовые ордера регистрируются в:
1) Журнале регистрации ПКО и РКО
2) Кассовой книге
3) Журнале-Ордере №1
4) Ведомости №1
5) Нет правильного ответа
64. Что является отчетом кассира:
1) Главная книга
2) Бухгалтерский баланс
3) Кассовая книга
4) Журнал регистрации ПКО и РКО
5) Отрывная часть кассового листа
65. Синтетический учет операций по кредиту счета 1010 ведется:
1) Главной книге
2) Журнале-ордере №1
3) Ведомости №1
4) Журнале-ордере №2
5) Ведомости №2
66. Синтетический учет операций по дебету счета 1010 ведется:
1) Главной книге
2) Журнале-ордере №1
3) Ведомости №1
4) Журнале-ордере №2
5) Ведомости №2
67. Какую должен помнить особенность бухгалтер обрабатывая выписку банка:
1) В выписке банка поступление денег отражается по дебету, а в учете организации по кредиту, и на оборот , списание денег отражается по кредиту , а в учете по дебету
2) В выписке банка поступление денег отражается по кредиту, и в учете организации по кредиту, списание денег отражается по кредиту , а в учете также по кредиту
3) В выписке банка поступление денег отражается по кредиту, а в учете организации по дебету, и на оборот , списание денег отражается по дебету , а в учете по кредиту
4) В выписке банка поступление денег отражается по кредиту, а в учете организации по дебету, и на оборот , списание денег отражается по кредиту, а в учете по дебету
5) Нет правильного ответа
68. Синтетический учет операций по кредиту счета 1030 ведется:
1) Главной книге
2) Журнале-ордере №1
3) Ведомости №1
4) Журнале-ордере №2
5) Ведомости №2
69. Синтетический учет операций по дебету счета 1030 ведется:
1) Главной книге
2) Журнале-ордере №1
3) Ведомости №1
4) Журнале-ордере №2
5) Ведомости №2
70. Результаты инвентаризации денежных средств в кассе оформляются:
1) Актом недостачи денежных средств
2) Актом инвентаризации наличных денежных средств
3) Сличительной ведомостью
4) Инвентаризационной описью
5) Нет правильного ответа
71. Поступила выручка в кассу от покупателей:
1) Д1010 – К1250
2) Д1010 – К 1280
3) Д1250 -- К 1010
4) Д1010 – К1210
5) Д1010 – К1030
72. Перечислено с расчетного счета в Государственный центр по выплате пенсий:
1) Д3350 – К3220
2) Д 3120 – К1030
3) Д3220 - К 1030
4) Д3010 – К 1030
5) Д3310 - К 1030
73. Перечислена задолженность с расчетного счета прочим кредиторам:
1) Д3390 – К1010
2) Д3510 – К 1030
3) Д 3390 – К 1030
4) Д3310 – К 1030
5) Д1030 – К1010
74. Зачислена на расчетный счет задолженность от прочих дебиторов:
1) Д1030 – К 1280
2) Д1030 – К 1250
3) Д1030 – К 1210
4) Д1030 – К 1010
5) Д1030 – К 1030
75. Выдано из кассы в подотчет на хозяйственные расходы:
1) Д 1030 – К1010
2) Д 1250 – К1010
3) Д 3390 – К 1010
4) Д 3310 – К 1010
5) Д 1010 – К 1250
76. Выданы из кассы денежные средства в подотчет
1) Д 1010 – К 1250
2) Д 1250 – К 1010
3) Д 1010 – К 1030
4) Д 3350 – К 1250
5) нет верного ответа
77. Отнесены командировочные расходы АУП на общие и административные расходы
1) Д 7110 – К 1250
2) Д 7310 – К 1250
3) Д 7210 – К 1250
4) Д 7340 – К 1250
5) нет верного ответа
78. Отнесены расходы по командировке сотрудника отдела сбыта на расходы по реализации
1) Д 7110 – К 1250
2) Д 7310 – К 1250
3) Д 7210 – К 1250
4) Д 7340 – К 1250
5) нет верного ответа
79. Подотчетным лицом приобретены материалы
1) Д 1330 – К 1250
2) Д 1320 – К 1250
3) Д 1310 – К 1250
4) Д 1350 – К 1250
5) нет верного ответа
80. Подотчетным лицом приобретен компьютер
1) Д 1330 – К 1250
2) Д 2520 – К 1250
3) Д 2710 – К 1250
4) Д 2410 – К 1250
5) нет верного ответа
81. Приобретена лицензия за счет подотчетной суммы
1) Д 1330 – К 1250
2) Д 2520 – К 1250
3) Д 2710 – К 1250
4) Д 2730 – К 1250
5) нет верного ответа
82. Подотчетным лицом оплачены расходы по собственному строительству
1) Д 8040 – К 1250
2) Д 2930 – К 1250
3) Д 8010 – К 1250
4) Д 2730 – К 1250
5) нет верного ответа
83. За счет подотчетной суммы выдан аванс поставщику
1) Д 1610 – К 1250
2) Д 1250 – К 1010
3) Д 1030 – К 3510
4) Д 3350 – К 1250
5) нет верного ответа
84. Подотчетным лицом возвращены в кассу неиспользованные суммы
1) Д 1010 – К 1250
2) Д 1250 – К 1010
3) Д 3350 – К 1250
4) Д 1010 – К 3310
5) нет верного ответа
85. За счет подотчетной суммы оплачена задолженность поставщику
1) Д 3010 – К 1250
2) Д 3350 – К 1250
3) Д 1010 – К 1250
4) Д 3310 – К 1250
5) нет верного ответа
86. Расчеты с подотчетными лицами ведут на счете
1) 1280
2) 1210
3) 1250
4) 1220
5) нет верного ответа
87. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в журнале-ордере
1) 11
2) 8
3) 1
4) 7
5) нет верного ответа
88. Основанием для заполнения журнала-ордера по учету расчетов с подотчетными лицами являются:
1) командировочное удостоверение, авансовый отчет
2) приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, авансовый отчет
3) отчет кассира, приходный кассовый ордер, авансовый отчет
4) авансовый отчет, счет-фактура, командировочное удостоверение
5) нет верного ответа
89. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по
1) каждому подотчетному лицу
2) по каждой выданной в подотчет сумме
3) по каждому авансовому отчету
4) по каждому командировочному удостоверению
5) нет верного ответа
90. Основанием для выдачи в подотчет суммы на командировочные расходы служит
1) командировочное удостоверение
2) приказ руководителя предприятия
3) ведомость учета подотчетных сумм
4) авансовый отчет подотчетного лица
5) нет верного ответа
91. Основанием для составления авансового отчета служат
1) счета-фактуры, чеки, накладные, закупочные акты, проездные билеты, квитанции по найму жилья, квитанции к приходному кассовому ордеру
2) счета-фактуры, чеки, накладные, расходный кассовый ордер, проездные билеты, квитанции по найму жилья, квитанции к приходному кассовому ордеру
3) счета-фактуры, отчет кассира, накладные, закупочные акты, проездные билеты, квитанции по найму жилья, квитанции к приходному кассовому ордеру
4) счета-фактуры, чеки, накладные, закупочные акты, проездные билеты, квитанции по найму жилья, расходный кассовый
5) нет верного ответа
92. Кто подписывает авансовый отчет
1) главный бухгалтер, кассир, подотчетное лицо
2) главный бухгалтер, руководитель предприятия
3) главный бухгалтер, руководитель предприятия, подотчетное лицо
4) главный бухгалтер, руководитель предприятия, подотчетное лицо, кассир
5) нет верного ответа
93. Авансовый отчет составляется работником с момента возвращения из командировки в течение
1) 3 дней
2) 4 дней
3) 5 дней
4) 7 дней
5) нет верного ответа
94. Аккредитив, который включает отметку о дополнительной гарантии его исполнения со стороны другого банка, не являющегося банком-эмитентом называется:
1) трансферабельным
2) безотзывным
3) покрытым
4) подтвержденным
5) нет верного ответа
95. Форма иногородних безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных документов производится в банке поставщика за счет средств, специально забронированных для этой цели в банке покупателя, называется:
1) объявление на взнос наличными
2) чек расчетный
3) аккредитив
4) чек денежный
5) нет верного ответа
96. На каком счете учитываются деньги в аккредитивах:
1) 1030
2) 1210
3) 1060
4) 3310
5) нет верного ответа
97. Аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без согласия бенефициара, называется:
1) покрытым
2) отзывным
3) безотзывным
4) переводным
5) нет верного ответа
98. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
1) по истечении срока аккредитива
2) при отказе поставщика от дальнейшего использования аккредитива
3) по распоряжению покупателя
4) все ответы верны
5) нет верного ответа
99. Использование средств с аккредитива в оплату приобретенных нематериальных активов отражается:
1) Д1130 – К1030
2) Д 1130 – К1010
3) Д 1310 – К 3310
4) Д 3310 – К 1060
5) нет верного ответа
100. Движение денежных средств, находящихся в чековой книжке учитывается на счете:
1) 1010
2) 1060
3)1020
4) 1040
5) нет верного ответа
101. Неиспользованный остаток чековой книжки зачислен на расчетный счет:
1) Д 1030 – К 1010
2) Д1030 – К 1280
3) Д 1030 – К 1060
4) Д 1030 – К 1020
5) нет верного ответа
102. Получены субсидии исполнительных органов власти
1) Д 1060 – К6230
2) Д 1030– К 1280
3) Д 1030 - К 1010
4) Д 1310 – К 3320
5) нет верного ответа
103. Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет собственных средств субъекта, отражается:
1) Д 3010 – К 1060
2) Д1060 – К 1030
3) Д 1010 – К 3010
4) Д 3010 – К 1030
5) нет верного ответа
104. Синтетический учет по счету 1060 ведется в журнале – ордере:
1) №1
2) №2
3) № 3
4) №4
5) нет верного ответа
105. Учет наличности и движение хранящихся в банке средств целевого финансирования ведется на счете:
1) 1010
2) 1020
3) 1030
4) 1060
5) нет верного ответа
106. Какой корреспонденцией отражается зачисление денежных средств на карт – счет:
1) Д 1030 – К1010
2) Д1250 – К 1010
3) Д1040 – К 1030
4) Д 1010 – К 11250
5) нет верного ответа
107. Аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия бенефициара, называется:
1) безотзывным
2) депонированным
3) переводным
4) отзывным
5) нет верного ответа
108. К формам безналичных расчетов относят:
1) приходный кассовый ордер
2) платежное поручение
3) чек расчетный
4) б, в
5) нет верного ответа
109. Какой корреспонденцией отражается оплата поставщикам за поступившие товары за счет средств аккредитива:
1) Д 3310 – К 1060
2) Д 3310 – К 1250
3) Д 3310 – К 1310
4) Д 3310 – К 1030
5) нет верного ответа
110. Какой корреспонденцией отражается оплата за коммунальные услуги расчетным чеком:
1) Д 3390 – К 1030
2) Д 3310 – К 1030
3) Д 3390 – К 1060
4) Д 3310 – К 1250
5) нет верного ответа
111. Какой корреспонденцией отражается зачисление денежных средств в аккредитивы за счет кредита банка:
1) Д 1071 – К 3010
2) Д 1072 - К 3010
3) Д 1071 – К 1050
4) Д 1071 – К 1020
5) нет верного ответа
112. Какой корреспонденцией отражается зачисление займа банка на расчетный счет:
1) Д 1030 – К 1210
2) Д 1030 – К 3010
3) Д 3010 – К 1030
4) Д 3390 – К 1030
5) нет верного ответа
113. Какой корреспонденцией отражается выдача денег из кассы в подотчет:
1) Д 1310 – К 1250
2) Д 7210 – К 1250
3) Д 3350 – К 1250
4) Д 1250 – К 1010
5) нет верного ответа
114. ТМЗ – это активы в виде:
1) запасов сырья, материалов, тары, незавершенного производства
2) запасных частей, машин и оборудования
3) товаров, готовой продукции предназначенных для продажи
4) правильные ответы А,В
5) правильные ответы А,Б,В
115. Основные задачи, которые стоят перед учетом ТМЗ:
1) контроль за их полным оприходованием
2) контроль за правильным определением метода оценки ТМЗ
3) своевременное и полное документирование всех операций по движению
4) правильные ответы А,Б,В
5) правильные ответы А, В
116. Запасы подразделяются на:
1) основные и не основные
2) не основные и вспомогательные
3) основные и вспомогательные
4) основные и накладные
5) нет правильного ответа
117. Материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу это:
1) вспомогательные материалы
2) основные материалы
3) не основные материалы
4) накладные
5) нет правильного ответа
118. Материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но они не создают вещественной основы это:
1) вспомогательные материалы
2) основные материалы
3) не основные материалы
4) накладные
5) нет правильного ответа
119. В себестоимость ТМЗ включают:
1) затраты на приобретение запасов
2) ТЗР, не связанные с их доставкой
3) ТЗР, связанные с их доставкой
4) правильный ответ А,Б,В
5) правильный ответ А,В
120. Какой документ применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков:
1) Приходный ордер
2) Акт о приемке материалов
3) Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в процессе производства
4) Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли
5) Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров)
121. Какой документ применяется при оформлении выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли
1) Приходный ордер
2) Акт о приемке материалов
3) Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в процессе производства
4) Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли
5) Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров)
122. Какой документ применяется при учете запасов поступающих от поставщиков:
1) Приходный ордер
2) Акт о приемке материалов
3) Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в процессе производства
4) Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли
5) Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров)
123. Какой документ применяется при оформлении отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции:
1) Лимитно-заборная карта
2) Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала
3) Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материала
4) Акт об оприходовании материальных ценностей
5) Акт о приемке материалов
124. Какой документ используется для учета движения запасов внутри субъекта:
1) Лимитно-заборная карта
2) Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала
3) Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материала
4) Акт об оприходовании материальных ценностей
5) Акт о приемке материалов
125. Учет материальных запасов на складе ведут в:
1) Карточках складского учета
2) Накопительной ведомости
3) В реестре приемки-передачи документов
4) правильный ответ А,Б
5) нет правильного ответа
126.Учет материальных запасов в бухгалтерии ведут в:
1) Карточках складского учета
2) Накопительной ведомости
3) В реестре приемки-передачи документов
4) правильный ответ А,Б
5) нет правильного ответа
127. Данные фактического наличия ТМЗ при проведении инвентаризации оформляют:
1) Инвентаризационной описью
2) Сличительной ведомостью
3) Актом недостачи
4) правильный ответ А,Б,В
5) нет правильного ответа
128. Поступили материалы от поставщиков, кроме того НДС
1) Д 1310 – К 3310 Д 3130 – К 3310
2) Д 1310 – К 3310 Д 1420 – К 3310
3) Д 1330 – К 3310 Д 1210 – К 3130
4) Д 2410 – К 3310 Д 1420 – К 3310
5) Д 1210 – К 3130 Д 1210 – К 6010
129. Приобретены ТМЗ за счет подотчетной суммы:
1) Д 1310 – К 1250
2) Д 1330 – К 3390
3) Д1310 – К 3310
4) Д 7210 – К 1250
5) Д 1010 – К 1250
130. Реализованы товары покупателям по договорной стоимости:
1) Д 1210 – К 7010
2) Д 1210 – К 6010
3) Д 1010 – К 1210
4) Д 1210 – К 1330
5) Д 1210 – К 3130
131. Неотфактурованные поставки – это поставки, по которым:
1) не получен счет-фактура от поставщика;
2) не поступили расчетные документы;
3) не выдан счет-фактура покупателю.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
132. Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:
1) Дт счета 9449, Кт счета 6448;
2) Дт счета 9441, Кт счета 2568;
3) Дт счета 8444, Кт счета 6448.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
133. Организация приобрела товарно-материальные ценности и в качестве гарантии оплаты выписала вексель номиналом на сумму поставки с выплатой 10 % годовых. Сумма долга по данному векселю отражается по кредиту счета:
1) 1166 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
2) 6110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) 6112 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
134. Участник совместной деятельности долю причитающейся ему прибыли отражает в составе:
1) выручки;
2) доходов от участия в других организациях;
3) прочих доходах;
4) чрезвычайных доходах.
5) нет верного ответа.
135. Подотчетные суммы, не возвращенные в срок, списываются бухгалтерской проводкой:
1) Дт счета 7440, Кт счета 4471;
2) Дт счета 9444, Кт счета 9441;
3) Дт счета 7443, Кт счета 7441.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
136. В бухгалтерском учете организации за одним контрагентом одновременно числится и дебиторская задолженность, и кредиторская. При составлении отчетности в бухгалтерском балансе такая задолженность должна быть отражена:
1) свернуто;
2) свернуто, но с раскрытием информации в пояснительной записке;
3) развернуто.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
137. Для учета операций по начислению заработной платы за сверхурочную работу используют первичный документ:
1) табель учета рабочего времени;
2) наряд;
3) расчетно-платежную ведомость.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
138. Действующим трудовым законодательством РК установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:
1) максимальный размер оплаты труда;
2) минимальная продолжительность рабочего времени;
3) минимальная продолжительность ежегодного отпуска.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
139. Первичным документом для отражения начислений заработной платы рабочим, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, служит:
1) табель учета рабочего времени;
2) наряды;
3) штатное расписание.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
140. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством РК заключается на срок не более:
1) 2 месяцев;
2) 6 месяцев;
3) 5 лет.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
141. Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации отражается проводкой:
1) Дт счета 6811, Кт счета 1170;
2) Дт счета 7110, Кт счета 1169;
3) Дт счета 7110, Кт счета 1150;
4) Дт счета 7110, Кт счета 1168.
5) нет верного ответа.
142. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:
1) не менее 1/3 тарифной ставки;
2) не менее 2/3 тарифной ставки;
3) в обычном размере.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
143. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:
1) в одинарном размере;
2) в полуторном размере;
3) в двойном размере.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
144. Начисление по больничному листу отражается записью:
1) Дт счета 1169, Кт счета 7110;
2) Дт счета 7110, Кт счета 6119;
3) Дт счета 2116, Кт счета 7110.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
145. Реестром аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» служит:
1) кассовая книга;
2) карточка учета работников организации;
3) лицевой счет.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
146. Выдача аванса в счет будущей заработной платы в бухгалтерском учете организации отражается записью:
1) Дт счета 5440, Кт счета 7440;
2) Дт счета 4470, Кт счета 5440;
3) Дт счета 2446, Кт счета 5440.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
147. Сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец каждого месяца:
1) дебетовое;
2) нулевое;
3) кредитовое.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
148. Начисление ЕСН по начисленной заработной плате отражают бухгалтерской записью:
1) Дт счета 1120, 4444, Кт счета 6119;
2) Дт счета 7110, Кт счета 6118;
3) Дт счета 6118, Кт счета 1190;
4) Дт счета 6118, Кт счета 1170.
5) нет верного ответа.
149. Содержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжения договора может содержать:
1) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РК;
2) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РК;
3) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
150. Бухгалтерская запись Дт счета 2033, Кт счета 6339 означает:
1) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;
2) произведены начисления социального налога от заработной платы рабочих основного производства;
3) выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;
4) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся им суммы отчислений.
5) нет верного ответа.
151. Начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:
1) Дт счета 9142, Кт счета 7440;
2) Дт счета 7044, Кт счета 9141;
3) Дт счета 9142, Кт счета 4401;
4) Дт счета 2344, Кт счета 4470.
5) нет верного ответа.
152. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка при расчете и удержании НДФЛ составляет (при условии, что лимит не превышен):
1) 500 тенге;
2) 600 тенге;
3) не предоставляется.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
153. Удержание из заработной платы работника неизрасходованных сумм на командировку отражается на счетах:
1) Дт счета 7550, Кт счета 5569;
2) Дт счета 7550, Кт счета 5571;
3) Дт счета 7550, Кт счета 5576.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
154. Бухгалтерская запись Дт счета 9446, Кт счета 4470 означает:
1) создание резерва на оплату отпусков рабочих;
2) начисление оплаты за отпуск рабочим;
3) выплата заработной платы рабочим за отпуск;
4) начисление заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.
5) нет верного ответа.
155. Бухгалтерская запись Дт счета 7770, Кт счета 7776 означает:
1) начисление заработной платы работникам организации за время отпуска;
2) выплата заработной платы работникам организации за время отпуска;
3) удержания налогов из заработной платы работников организации;
4) депонирование заработной платы работников организации, не полученной в установленный срок.
5) нет верного ответа.
156. Средства на выплату заработной платы по больничному листу в основном финансируются из средств:
1) Фонда социального страхования РК;
2) фондов медицинского страхования РК;
3) Пенсионного фонда РК.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
157. Расходы организации в соответствии с установленными требованиями группируются по следующим элементам:
1) расходы на НИОКР;
2) финансовые расходы;
3) коммерческие расходы;
4) амортизация.
5) нет верного ответа.
158. Расходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаются в состав общехозяйственных:
1) в пределах установленного в организации лимита;
2) в полном объеме;
3) в пределах установленного норматива.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
159. Полная фактическая себестоимость проданной продукции определяется:
1) суммированием всех затрат на производство;
2) суммированием производственной себестоимости и расходов на продажу;
3) вычитанием из производственной себестоимости остатков незавершенного производства;
4) суммированием производственной себестоимости, расходов на продажу и НДС.
5) все ответы верны;
160. Не являются элементом затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) затраты на продажу продукции;
4) амортизация.
5) все ответы верны;
161. При списании расходов, связанных с публикацией бухгалтерской отчетности, бухгалтер составляет проводку:
1) Дт счета 2110 (4114), Кт счета 1176;
2) Дт счета 9011, Кт счета 7116;
3) Дт счета 9111, Кт счета 7611;
4) Дт счета 9119, Кт счета 7116.
5) нет верного ответа.
162. В качестве базы для распределения косвенных расходов обычно используется показатель:
1) заработная плата основных производственных рабочих;
2) цена на отдельные виды продукции;
3) производственная мощность подразделений организации.
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
163. Организация переводила деньги с расчетного счета в одном банке на открываемый расчетный счет в другом банке. Как должна быть отражена данная операция в бухгалтерском учете:
1) Дт счета 4114 «Расходы на продажу» (20 «Основное производство»);
2) Дт счета 9110 «Продажи»;
3) Дт счета 9111 «Прочие доходы и расходы»?
4) нет верного ответа.
5) все ответы верны;
164. При отражении списания потерь товаров от стихийных бедствий составляется бухгалтерская проводка:
1) Дт счета 4444, Кт счета 4441;
2) Дт счета 9449, Кт счета 4441;
3) Дт счета 9440, Кт счета 4441;
4) Дт счета 4491, Кт счета 4441.
5) нет верного ответа.
2.6 Вопросы к экзамену
БИЛЕТ №1
Понятие о бухгалтерском учете. Его роль и значение в системе управления.
Термин «Авансовый отчет».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №2
Пользователи данных бухгалтерского учета.
Термин «Авансовый платеж».
Задача: Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых составляет 181 592 455 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения облигации 30.03.14. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %. По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №3
Финансовый и управленческий учет.
Термин «Авизо».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №4
Характеристика бухгалтерской профессии.
Термин «Авуары».
Задача: Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых составляет 181 592 455 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения облигации 30.03.14. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %. По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №5
Роль бухгалтера в управлении предприятием.
Термин «Аккредитив».
Задача: Предприятие ТОО «Цемент» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.
Составьте корреспонденцию счетов.
БИЛЕТ №6
Предмет бухгалтерский учет.
Термин «Актив бухгалтерского баланса».
Задача: Предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. Составьте корреспонденцию счетов.
БИЛЕТ №7
Классификация имущества предприятия по функциональной роли и источникам образования.
Термин «Акцепт».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №8
Метод бухгалтерского учета.
Термин «Акция».
Задача: Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых составляет 181 592 455 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения облигации 30.03.14. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %. По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №9
Элементы метода бухгалтерского учета.
Термин «Акциз».
Задача: Предприятие ТОО «Цемент» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.
Составьте корреспонденцию счетов.
БИЛЕТ №10
Бухгалтерский баланс и его строение.
Термин «Амортизация».
Задача: Предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. Составьте корреспонденцию счетов.
БИЛЕТ №11
Виды бухгалтерского баланса.
Термин «Амортизационные отчисления».
Задача: Предприятие ТОО «Цемент» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.
Составьте корреспонденцию счетов.
БИЛЕТ №12
Изменения в балансе под воздействием хозяйственных операций.
Термин «Аналитический учет».
Задача: Предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. Составьте корреспонденцию счетов.
БИЛЕТ №13
Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение.
Термин «Аукцион».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ № 14
Двойная запись операций на счетах.
Термин «Баланс бухгалтерский».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №15
Корреспонденция счетов.
Термин «Банковская ссуда».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №16
Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и взаимосвязь.
Термин «Актив».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ № 17
Субсчета.
Термин «Активный рынок».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №18
Взаимосвязь системы счетов и баланса.
Термин «Дебиторы».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №19
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
Термин «Пассив баланса».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?
БИЛЕТ №20
Классификация счетов по их назначению и структуре.
Термин «Обязательства».
Задача: Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?