Бухгалтерский баланс

1.1.Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения информации об имуществе предприятия.

Баланс (франц. balance, весы) – система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis – дважды, lans – чаша весов.

Балансовый методкак способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1) итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерскогобаланса и т.д.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны,он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодическойи годовой отчетности.

В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1)состав (вид);2)источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т.е. онсостоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основныесредства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а а другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываютсяв левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей(столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Независимо от избранного варианта применяется управление:

Активы = Пассивы + Капитал.

Балансовые статьиобъединяются в три группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива балансапредполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные(денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделитьтри раздела:

Начиная с отчетности2000 года в активе два раздела:

1. активы;

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоитиз текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится на против пассива, источниками образования некоторых статей выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагаютпоследовательность:источники собственных средств (собственный капитал),долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для техэкономическихсубъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В государственныхи муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетнойполитики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе раскрываетсясодержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называютсявалютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Такова принципиальная схемаи содержание бухгалтерского баланса.

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса (Приложение 1 кприказу Минфина РФ от 13.01.2000 года № 4н). На примере ООО «СГТС» представлена в приложении 1 .

1.2.Виды бухгалтерских балансов.

Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаком классификации бухгалтерских балансов:

4) характер деятельности;

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объему отражения балансы делятсяна самостоятельные и отдельные.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы нетто.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

В результате производственно – хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражениев изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степенивлияния на размеры структуру валюты баланса все имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

1.3.Содержание бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. №43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетностидолжны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

В бухгалтерском балансеактивы и обязательства должны представлятьсяс подразделениямив зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Таблица 1.

Показатели бухгалтерского баланса.

Раздел	Группа статей	Статья
1	2	3
Актив
Внеоборотные активы Оборотные активы	Не материальные активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности. Финансовые вложения. Запасы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания иные аналогичныеправа и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации. Заемные участки и объекты природопользования. Здания, машины, оборудованиеи другие основные средства. Незавершенное строительство. Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката. Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

Продолжение таблицы 1.

1	2	3
	НДС по приобретенным ценностям. Дебиторская задолженность. Финансовые вложения. Денежные средства.	Затраты в незавершенном производстве ( издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Расходы будущих периодов. Получатели и заказчики. Векселя кполучению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы. Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акции выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения. Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства.
Пассив
Капитал и резерв	Уставный капитал. Добавочный капитал.

Продолжение таблицы 1.

Долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства.

Резервный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается)

Заемные средства.

Прочие обязательства.

Заемные средства.

Кредиторская задолженность.

Резервы образованные в соответствии с законодательством.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Займы, подлежащие в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Поставщики и подрядчики.

Векселя к уплате.

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

Задолженность перед персоналом организации.

Задолженность перед бюджетом и

Продолжение таблицы 1.

Доходы будущих периодов.

Резервы предстоящих расходов и платежей.

государственными внебюджетными фондами.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Авансы, получаемые.

Прочие кредиторы.

1.4.Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности, в которую входит бухгалтерский баланс (Ф.№1) необходимо руководствоваться Положением отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43к., Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формахбухгалтерской отчетности организаций», Методическими рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, МБП производится по остаточной стоимости (за исключением нематериальныхактивов, основных средств и МБП, по которым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В графе «На начало отчетного периода» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) сучетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а так же изменений в оценкепоказателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотныеактивы» по группе статей «Нематериальные активы показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе еедеятельности.

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» показываютсязатраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально – производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или перепродажи.

Материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе, предусмотренной Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. № 25н.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мктериально-производсмтвенным запасам, материальным активам и т.п. работам и услугам.

По группе статей «Дебиторская задолженность данные о дебиторской задолженностидолгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средствв кассе, на расчетных и валютных счетах предприятии.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальнымунитарным предприятиям – величинауставного фонда.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшийся в распоряженииорганизации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто.

В группе статей «Займы и кредиты»раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказываемые организации услуги и т.д.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не прошедших отраженияпо другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в Ф.№1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах.Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетомконкретного перечнязабалансовых счетов, используемых организаций.

2.1.Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием.

Под управлением производством понимаетсянаправленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управлениесводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов, оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета.

Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информациии др.). Среди всех этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

Экономическая информация подразделяется на следующие виды – плановая, нормативная (нормы, нормативы и т.д.), учитывая (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета),прочная информация (материалы аудиторских проверок и (или ревизий, объясняемых и заказных писем , переписок с другими организациями и т.п.). В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего объема составляют данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованыв получении информации, необходимой длярегулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решениясоциальных вопросов и др. Общественность и местные рганы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

В 20-х годах один из создателей балансирования Н.А.Блатоврекомендовал исследовать структуруи динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитическийбаланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного баланса являются:абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода, изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в % к изменениям валюты баланса (темпы прироста структурных изменений – показатель динамики структурныхизменений); цена одного процента роставалюты баланса и каждой статьи – отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительныйбаланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходегоризонтального анализа определяется абсолютные и относительные изменения величины различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычислениеудельного веса нетто. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфическиегруппы по признакуликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного балансаосуществляетсяанализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме:

Актив

I. Имущество

1.1.Иммобилизованные активы;

1.2.Мобильные, оборотные, активы;

1.2.1.Запасы и затраты;

1.2.2. Дебиторская задолженность;

1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги.

Пассив

1.1.

1.2.

1.2.1.

1.2.2.

1.2.3.

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т.е. основныхи прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величиназаемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности. Горизонтальный,или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализактива и пассива баланса.

2.2. Анализ финансового состояния СГТС на основе данных бухгалтерского баланса за 1999 год.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведенияпредставлены вбалансе предприятия.

Таблица 2.

Показатели работы предприятия.

Показатели

Ед. изм.

1998 г.

1997 г.

Среднесписочная численность

Выручка от реализацииуслуг

Себестоимость реализации.

Балансовая прибыль

Чистая прибыль

Выручка от реализации в расчете на 1 работника

Себестоимостьреализации в расчете на1 работника.

Чистая прибыль предприятия в расчете на 1 работника

чел.

руб.

1560

113635037

76346550

15278406

9782903

72843

48940

6271

1630

85962773

48857016

16933354

10834450

52738

29974

6647

Для общей характеристики средствОАО СГТС изучается их наличие, состав, структура и

происшедшие в них изменения. Производится анализ балансов предприятия на 1.01.98г. и

1.01.99г. По данным балансов составляетсяаналитическая таблица3.

Таблица3.

Анализ наличия состава и структуры средств предприятия.

Средства предприятия	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Всего средств 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.2. средства) 1.2.1.	360615610 330753867 329663912 1089955 29861743 1943183	100 97,2 91,42 0,3 8,28 0,54	448651651 4012355679 399371794 1863885 47415972 1636339	100 89,43 89,01 0,42 10,57 0,37	+88036041 +70481812 +69707882 +773930 +17554229 -306844	24,41 21,31 21,15 71,01 58,79 15,79	-2,29 -2,41 +0,12 +2,29 -0,17

Продолжение таблицы 3.

1.2.2. Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

1.2.3. Дебиторская задолженность

1.2.4. Прочие текущие активы

4155688

14050635

9712237

1,15

3,9

2,69

8803241

18675240

18301152

1,96

4,16

4,08

+4647553

+4624605

+8588915

111,84

32,91

88,43

+0,81

+0,26

+1,39

Данные таблицы 3. показывают, что общая сумма средств предприятия увеличилась на 88.036. 041 руб. или на 24,41%. Долгосрочные активы на начало года составляют 91,42% всех средств предприятия, что в 11 раз превышает удельный вес текущих активов, которые на 1.01.98 г. составляют 8,28%. На 1.01.99 г. произошли изменения в этих группах средств как в абсолютной сумме, так и в структуре. Прирост долгосрочных активов в абсолютной сумме составил 69.707.882 руб., а текущих активов 17.54.229 руб. Несмотря на значительный абсолютный прирост долгосрочных и текущих активов, удельный вес текущих активов в общей сумме средств возрос на 2,29 %, а долгосрочных активов уменьшился на 2,41%. Несмотря на то, что предприятие перераспределило средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть – оборотные средства, долгосрочные активы занимают в средствах их большую часть и составляютна 1.01.99 г. 89,01% или 399.371.794 руб. Это можно объяснить спецификой деятельности предприятия.

Материальные оборотные средства в составе средств ГТС на 1.01.98 г. составляют 0,54%, а на 1.01.99 г. уменьшается на 306.844 руб. или 017% и составляют 1.636.339 руб. или 0,37%.

Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие текущие активы занимают в средствах предприятия незначительную частьна начало анализируемого периода, на конец – незначительно увеличиваются и составляют соответственно: 8.803.241 руб. или 1,96%; 18.675.240 руб. или 4,16%; 18.301.152 руб. или 4,08%.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников (собственного и заемного капитала). Для их предварительной оценки по данным пассива баланса составляется аналитическая таблица3.

Данные таблицы4. показывают, что общий прирост источников составил 88.036.041 руб. или 24,41%. Этот прирост получен за счет роста первичных источников, которые по сравнению с началом анализируемого периода увеличились в 2,24 раза и составили 150.697.344 руб. или 33,59%. Собственные источники уменьшились на 14,94% за счет

Таблица 4.

Анализ состава и структуры источников средств предприятия.

Источник средств предприятия	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
1. 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. специального назначения 1.1.4. Целевые финансирования и поступления 1.1.5.	360615610 293343167 - 281348532 5933221 645197 2465608	100 81,35 - 78,02 1,65 0,18 0,68	448651651 297954307 - 284454697 5027051 5665169 1425469	100 66,41 - 63,4 1,12 1,126 0,32	+8803041 +4611140 - +3106165 -906170 +5019972 -1040139	24,41 1,57 - 1,1 15,27 778,05 42,19	х -14,94 - -14,62 -0,53 -1,08 -0,36

Продолжение таблицы 4.

1.1.6 Нераспределенная прибыль

2.1. Заемные

2.1.1. Долгосрочные финансовые обязательства

2.1.2. Краткосрочные финансовые обязательства

2.1.2.1. Краткосрочные кредиты и займы

2.1.2.2. Кредиторская задолженность

2.1.2.3. Прочие краткосрочные пассивы

2950609

67272443

10883044

56389399

0,82

18,65

3,02

15,64

1381921

150697344

14349158

136348186

0,31

33,59

3,2

30,39

-1568688

+83424901

3466114

79958787

53,16

124,01

31,85

141,8

-0,51

+14,94

+0,18

+14,75

уменьшения удельного веса добавочного капитала на 14, 62%, фондов специального назначения на 906.170 руб. в абсолютной сумме 40,53% в удельном весе, уменьшениеудельного веса целевого финансирования и поступлений на 1,08%, уменьшения удельного веса перераспределенной прибыли на 0,51%.

Обращает на себя внимание отсутствие собственных источниках средств предприятия уставного капитала, заемных – отсутствие долгосрочных финансовых обязательств и краткосрочных кредитов банков и займов.

Существенные изменения к концу анализируемого периода произошли в структуре источников. Произошло перераспределение источников средств, т.к. к концу анализируемого периода заемные источники увеличились на 14,94%, а собственные уменьшились на 14,94%. Рост заемных средств, свидетельствуето работе предприятия в условиях формирования рыночной экономики.

2.3. Анализ наличия, составаи структурытекущих активов.

Текущие активы (оборотные средства) занимают на1.01.99 г. 10,57% в общей суммесредств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования в большей мере зависит успешный результат работы предприятия. Поэтому в процессе анализа изучается структура текущих активов, их размещение, эффективность использования. Изучается также и отдельные группы текущих активов, оказывающих наиболее существенное влияние наплатежеспособность и финансовуюустойчивость предприятия.

Прежде всего, дается общая оценка изменений в наличии и структуре текущих активов по важнейшим их группам (табл. 5.)

Данные таблицы 5. свидетельствуют об изменениях структурытекущих активов. Материальные оборотные средства уменьшились за анализируемый год на 306844 руб. или 15.79%, удельный вес материальных оборотных средств уменьшился на 3,06 %. Положи

Таблица 5.

Анализ наличия, состава и структуры текущих активов.

Показатели	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
Текущие активы в том числе Производственные запасы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Готовая продукция и товары для перепродажи. Налог на добавленную стоим. по приобретенным ценностям	29861743 1678311 104460 160412 -	100 5062 0,35 0,54 -	47415972 1326094 143317 120542 46386	100 2,8 0,3 0,25 0,1	+17554229 -352217 +38857 -39870 +46386	58,79 20,99 37,2 24,6 -	х -2,82 -0,05 -0,29 +0,1

Продолжение таблицы 5

Итого материальные оборотные средства.

Денежные средства.

Краткосрочные ценные бумаги.

Итого денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

Дебиторская задолженность, всего.

Расходы будущих периодов.

Прочие оборотные средства.

1943183

2361197

1794491

4155688

14050635

85888

9626349

6051

70,91

6,01

13,92

47,05

0,28

32,24

1636339

4021333

4781908

8803241

18675240

78454

18222698

3,45

8,48

10,09

18,57

39,39

+0,16

38,43

-306844

+1660136

+2987417

+4647553

+4624605

-7434

+8596349

15,79

70,31

166,48

111,84

32,91

8,66

89,3

-3,06

+0,57

+4,08

+4,65

-7,66

-0,12

+6,19

тельным является увеличение в составе текущих активов денежных средств и краткосрочных ценных бумаг на 2987417 руб. или 166,48%, их удельный вес в текущих активах увеличился на 4,08%. Также положительным является сокращение дебиторской задолженности предприятия как в абсолютной сумме, так и удельного веса. Дебиторская задолженность на 1.01.98 г. составила 47,05% в составе текущих активов, а на 1.01.99 г. на 7,66 % меньше. Таким образом, часть текущих активов из наименее ликвидных средств предприятия перешла в наиболее ликвидные- денежные средстваи краткосрочные ценные бумаги.

2.4. Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Уровень дебиторской задолженности определяетсямногими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и т.д.

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Производится изучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второгораздела актива баланса. При этом составляется таблица 6.

Данные таблицы 6. свидетельствуют об изменениях как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность в анализируемый год былаполностью погашена. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в абсолютной сумме на 5161653 руб. или 38,2 %. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности: покупателей и заказчиков, авансов выданных поставщикам и прочих дебиторов. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 82,39% всей краткосрочной дебиторской задолженности на 1.01.98 г., за год она увеличивается в абсолютной сумме на 5142604руб., а удельный вес увеличивается на 7,13 % и составляет 89,52% всей задолженности.

Таблица 6.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Показатели	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, проц.пункт гр.4-гр.2
Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
Дебиторская задолжен., всего Дебиторская задолженность (долгосрочная) в т.ч. покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч. покупателей и заказчиков авансы выданы прочие дебиторы	14050635 537048 537048 13513587 11575991 292849 1644747	100 3,82 3,82 96,18 82,39 2,08 11,71	18675240 - - 18675240 16718595 142522 1814123	100 - - 100 89,52 0,77 9,71	+4624605 -537048 -537048 +5161653 +5142604 -150327 +169376	62,91 100 100 28,2 44,42 51,33 10,3	х -3,82 -3,82 +3,82 +7,13 -1,31 -2,0

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости (всяли она может быть взыскана), влияния на финансовые результаты предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе изученного опыта и текущих условий.

На основании прошлого опыта деятельности предприятия можно предположитьполную возвратность дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками составляется свободная таблица7., вкоторой дебиторская задолженность классифицируетсяпо срокам образования.

Данные таблицы 7. позволяют сделать вывод об удовлетворительном состоянии дебиторской задолженности. Задолженность покупателей,имеющая наибольший удельный вес во всей дебиторской задолженности на 1.01.99 г. распределилась следующим образом. Задолженность покупателей за услуги составляет 16718595 руб., из нее 3393686 руб. – до 1 месяца, что составляет20,3% задолженности покупателей, от одного до трех месяцев – 8100336 руб., (48,6%), от трех до шести месяцев – 4250017 руб. и составляет 25,4% задолженности, от шести месяцев до года – 974556 руб. и соответствует 5,7%.

Всего дебиторская задолженность распределилась следующим образом: до одного месяца – 28,5% всей задолженности, от одного до трех месяцев – 43,5%, от трех до шести месяцев – 22,8%, от шести месяцев до года – 5,2%. Дебиторская задолженность более года отсутствует.

В мировой учетно-аналитической практике весьма распространенным аналитическим приемом является сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность рассматривается как средства временно отвлеченные из оборота, а кредиторская – как средства временно привлеченные в оборот.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется таблица 8.

Таблица 7.

Анализ состояния дебиторской задолженности.

Статьи дебиторской задолженности	Всего на 1.01.99г. руб.	В том числе по срокам образования
до 1 месяца	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 мес. до 1 года	более года
А	1	2	3	4	5	6
1. 2. а) задолженность за подотчетными лицами б) прочие виды задолженности в) задолженность поставщиков. Всего дебиторская задолженность.	16718595 1956645 32711 17814112 142522 18675240	3393686 1934559 32692 1781412 120455 5328245	8100336 22086 19 - 22067 8122422	4250017 - - - - 4250017	974556 - - - - 974556	- - - - - -

Таблица 8.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.

Показатели	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
Кредит. задолжен., всего в т.ч. 1. 2. 3. 4. 5. 6.	10883044 2239472 2309184 781015 664589 1681312 3207472	100 20,58 21,22 7,18 6,1 15,45 29,47	14349158 1854687 3451621 980960 1517937 1335515 5208438	100 12,92 24,05 6,84 10,58 9,31 36,3	+3466114 -384785 +1152437 +199945 +853348 -345797 +2000966	31,85 17,18 49,91 25,60 128,4 20,57 62,39	- -7,66 +2,83 -0,34 +4,48 -6,14 +6,83

Данные таблицы 8.показывают, что абсолютной сумме и в структурекредиторской задолженности ГТС произошли существенные изменения. Так, если наначало года задолженность покупателям за услуги составляла 20,58%, то на конец года она уменьшается на7,66% и составляет 12,92% всей кредиторской задолженности. Задолженность поставщикам, составлявшая на начало года 29,47%, к концу анализируемого года увеличилась на 6,83% и составила 36,3% всей задолженности. Отрицательным является увеличение задолженности бюджету по налогам и сборам и кредиторской задолженности по отчислениям на социальные нужды. Таким образом, за анализируемый год произошло перераспределение кредиторской задолженности.

Продолжая анализ кредиторской задолженности, составляется свободная таблица 9., в которой задолженность классифицируется по срокам образования.

Из данных таблицы 9. следует, что задолженность на 1.01.99 г. составляет 14349158 руб. В структуре кредиторской задолженности отсутствует долгосрочная и просроченная задолженности. Срокобразования всей кредиторской задолженности до одного месяца.

2.5.Оценка платежеспособности предприятия.

Под платежеспособностью предприятия понимаетсяего способность своевременно производитьплатежи по своим срочным обязательствам. В процессеанализа изучается текущая и перспективная платежеспособность. Текущая платежеспособность за отчетный период может быть определена по данным баланса путем сравнения суммы его платежных средств сосрочными обязательствами.

Поскольку внешним субъектам анализа приходитсяпользоваться опубликованной информацией, то определить платежеспособность только по абсолютным суммам баланса без дополнительной информации не всегда возможно. Поэтому используют показатели ликвидности. Известны двеконцепции ликвидности. По однойиз них под краткосрочной (вплоть до 1 года)ликвидностью понимается способность предприятия оплатить свои крат -

Таблица 9.

Анализ состояния кредиторской задолженности.

Статьи кредиторской задолженности	Всего на 1.01.99г. руб.	В том числе по срокам образования
до 1 месяца	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 мес. до 1 года	более года
А	1	2	3	4	5	6
1. 2. 3. 4. 5. 6. Всего кредититорск. задолжен.	1854687 3451621 980960 1517937 1335515 5208438 14349158	- 3451621 980960 1517937 1335515 5208438 14349158	- - - - - - -	- - - - - - -	- - - - - - -	- - - - - - -

-косрочные обязательства. По другойконцепции ликвидность – это готовность и скорость, с которойтекущие активы могут быть превращены в денежные средства.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшейстепени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

По степени ликвидности статьи текущих активов условно можно разделить на три группы:

1) к реализации (денежные средства, высоколиквидные ценные бумаги);

3) длительным сроком образования (сомнительная дебиторская задолженность), незавершенное производство).

В состав краткосрочных пассивов можно выделитьобязательства разной степени срочности.

Анализ показателей ликвидности представлен в таблице 10. Одной из мер ликвидности является оборотный капитал (текущие активы). Он используется для расчета нескольких показателей ликвидности. Это,прежде всего чистый оборотный капитал, представляющий превышение активов над текущими пассивами. Наисследуемом предприятии на обе анализируемые даты мы наблюдаем дефицит оборотного капитала. Показатель оборотного капитала используется всеми субъектами анализа, так как он обеспечивает безопасность кредиторов и резерв для финансирования непредвиденных расходов.

Целесообразно рассчитывать следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент «критической» (быстрой) ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Это

Таблица 10.

Анализ показателей ликвидности.

Показатели	Нормативный показатель	Расчетная формула	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение гр. 4 – гр. 6
Расчет	Уровень показателя	Расчет	Уровень показателя
А	1	2	3	4	5	6	7
1. 1.1. 1.1.1. 1.2. 1.3. 1.4.				29861743 2029071 85888 4155688 537048 13513587		47415972 1714793 78454 8803241 - 18675240

Продолжение таблицы 10.

1.5.

2.Текущие пассивы.

2.1.

2.2.

2.3.

3.1.

40К= текущ. активы -текущие пассивы

(29861743-67272443)

9626349

67272443

10883044

56389399

-37410700

47415972-

-150697344

18292698

150697344

14349158

136348186

-103281372

Продолжение таблицы 10.

3.2.

3.3.

3.4. Коэффициент абсолютной ликвидности.

2<Ктл>1

Ккл>1

>02-0,5

(Денежные средсва + дебит. задолж. (досрочн. + краткоср.) + запасы) текущ.пас.

(денеж. сред. + дебит. задолж. (краткосроч.); текущ. пассивы

Денеж. средства: текущ.пас.

(29861743-

-85888):

:67272443

(4155688 +

+ 13513587):

:67272443

4155688:

:67272443

0,44

0,26

0,062

(47415972-

-78454):

:150697344

(8803241+

+18675240):

:150697344

8803241:

:150697344

0,31

0,18

-0,13

-0,08

-0,004

Продолжение таблицы 10.

3.5. Доля денежныхсредств и КЦБ в текущих акт.

3.6. Коэффициент обеспеченности собствен. средствами.

<0,1

Денежные средства: текущ. активы

(собств. средств. – внеобор. акт.): текущ. активы

4155688:

:29861743

(179807439-

-330753867):

:29861743

0,139

-5,06

8803241:

:47415972

(186308482-

-401235679):

:47415972

0,186

-4,53

+0,047

+0,53

наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности предприятиеможет погасить в ближайшее время. Наисследуемом предприятии этот показательнедостаточен на обе даты.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) определяется как отношение ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета материально-производственных запасов) к текущим обязательствам. Коэффициент критической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятияна период, равный средний продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. НаГТС на анализируемые даты этот критерий также недостаточен, а на 1.01.99 г. становится еще меньше приближенным к норме.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) – это главный показатель платежеспособности. Он равен отношению стоимости всех оборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств. Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые приусловии не только свое временных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности на исследуемом предприятии также менее нормы на обе даты. Он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия, на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.

Таким образом, на основаниирассчитанных коэффициентовликвидности, можно сделать вывод об ухудшении платежеспособности предприятия на конец отчетного периода. Все коэффициенты ликвидности на обе даты находятся значительно ниже теоретически достаточного уровня, наблюдается дефицит чистого оборотногокапитала, коэффициент обеспеченности собственными средствамиимеет отрицательные значения.

Согласно Методическим положениям по оценкефинансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса анализ и оценка структуры баланса организации проводится на основе показателей:

Согласно Методическим положениям, если хотя бы один из этих коэффициентов имеет значение меньшее чем нормативное, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период в 6 месяцев. Он определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению или:

Квпл.=(Ктф+6/t хКт) : Кт норм.,

где Ктф – фактическое значение ( в норме отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

t – отчетный период в месяцах (t=12 месяцам);

Кт- абсолютное отношение коэффициента текущей ликвидности, равное его значения на конец и на начало отчетного периода;

Кт норм. – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (К норм=2).

К восст. плат.=[0,31+6/12х(0,31-0,44)] : 2=0,1225<1

Коэффициент восстановления платежеспособности имеетзначение меньше 1, рассчитанный на период равный 6 месяцам, это свидетельствует о том, чтоу предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособностирассчитывается в случае, если и коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственнымисредствами не меньше нормы. Рассчитывается он на период, равный 3 месяцам.

К утр. плат.= (Ктф+3/t+ К ): К норм.=[0,31+3/12 (0,31-0,44)]:2=0,13875<1

Коэффициент утраты платежеспособности, рассчитанный на срок 3 месяца имеет значение менее 1, поэтому может быть сделан вывод о наличии реальной возможности утраты платежеспособности ГТС.

2.6. Анализ финансовой устойчивости.

Понятие финансовой устойчивости предприятия тесносвязано с перспективной платежеспособностью. Оценкафинансовой устойчивости позволяет внешним субъектам анализа определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года). В условиях рыночной экономики осуществление процессапроизводства производится за счет собственных средств, а при их недостаточности заемных, то большое значение имеет финансовая независимость от внешних заемных источников. Поэтому изучаются соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице 11.

Однойиз важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости отзаемных источников средств является коэффициент автономии, равный доли источников средств в общем итоге баланса. Данный коэффициент имеет достаточные значения на обе даты.

Коэффициент соотношения заемного и общегокапитала характеризует долю долга в общей сумме капитала. Наисследуемом предприятииэтот коэффициент увеличивается на 0,15 за анализируемый год и составляет 0,34, следовательно, зависимость предприятия от внешних источников финансирования увеличивается.

Это же подтверждает и увеличение ночи в 2 раза коэффициента соотношения заемных и собственных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала недостаточен и даже имеет отрицательные значения, из-за отсутствия собственных оборотных средств, так же как и коэффициент обеспеченности текущих активов.

Коэффициент финансирования показывает, что на 1.01.98 г. на 1 рубль заемных средств приходилось 4,36 рубля собственных, а на 1.01.99 г. на 1 рубль заемных средств приходится уже 1,98 рубля собственных средств.

Таблица 11.

Анализ показателей финансовой устойчивости.

Показатели коэффициенты	Расчетная формула	Нормативный показатель	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение гр. 4 – гр. 6
Расчет	Уровень показателя	Расчет	Уровень показателя
А	1	2	3	4	5	6	7
1. 2. 3. заемных и собствен. средств (капитализации)	Ка=собствен. капитал: общая сумма капитала К з/о=общие заемные средст.: общая сумма капитала. К з/с=общие заемные средства: собствен. капитал	>0,5 <1	293343167: :360615610 67272443: :360615610 67272443: :293343167	0,81 0,19 0,23	297954307: :448651651 150697344: :448651651 150697344: :297954307	0,66 0,34 0,51	-0,15 +0,15 +028

Продолжение таблицы 11.

собственности основных

средств в общей сумме

средств предприятия.

Кмк=собств. оборотные(капитал и резервы—внеоборотные активы) средства: собственный капитал.

Креос=стоимость основных средств:общая сумма средств.

Кфин=собств. капитал: общие заемн. средства

Кота=собствен.обороты (капитал и резервы – внеоборотныеактивы): текущие активы

>0,5

>0,1

К=(293343167-330753867):

:293343167

325502956:

:360615610

293343167:

:67272443

(293343167):

:29861743

-0,13

0,90

4,36

-1,25

(297954307-

-401235679):

:297954307

394148606

448651651

297954307:

:150697344

297954307-

-401235679):

:47415972

-0,35

0,88

1,98

-2,18

-0,22

-0,02

-2,38

-0,93

Продолжение таблицы 11.

А	1	2	3	4	5	6	7
8. Коэффициентреальной стоимости имущества в общей сумме средств предприятия.	(Основные средства(остаточной стоимости)+производственные запасы + МБП + незавершенное производство): валюту баланса	>0,5	(325502956 +1678311+104460):448651651	0,908	(394148606+ +1326094+143317):448651651	0,882	-0,026

Очень важными показателями финансовой устойчивостиявляютсякоэффициент реальной стоимости основных средств и коэффициент реальной стоимости имущества в общей сумме средств предприятия. На исследуемом предприятии они имеют одинаковыезначения. Данные показателей показывают, что на 1.01.98 г. 91%, а на 1,01.98 г. 88% в стоимости имущества составляют средства производства или основные средства.

Анализ финансовой устойчивости ГТС за 1998 год показал, что недостаточно устойчивые финансовое положение вызвано отсутствием собственных оборотных средств у предприятия.

2.7. Анализ оборачиваемости оборотных средств.

Оборачиваемость оборотных средств предприятия определяется как средняя продолжительность кругооборота, изменяемая скоростью возврата в денежную форму средства за отчетный период суммы оборотныхсредств предприятия в результатереализации продукции, работ, услуг.

Применяются три способа измерения скоростиоборота или оборачиваемости средств путем определения

1) L );

Длительность одного оборота всех оборотных средств рассчитывается по формулам

L=ЕТ/ N L =Е: (N /Т), где

Е – средняя стоимость всех оборотных средств;

Т – длина анализируемого периода, в днях;

N– выручка от реализации продукции.

Количество оборотов определяется путем деления суммы реализованной продукции на среднюю сумму оборотных средств. Можно также число дней в периоде разделить на продолжительность одного оборота и таким путем вывести число оборотов:

К = N /E или K=T/ L

Расчет коэффициента закрепления оборотных средств производится по формулам:

К =Е/ N или К =1/К

Произведенный аналитический расчет оборачиваемости текущих активов представлен в таблице 12.

Таблица 12.

Динамика показателей оборачиваемости активов по сравнению с предыдущим

годом.

Показатели

Расчет

1997 г.

Расчет

1998 г.

Отклонение

1.Выручка от реализации (без НДС) ф.№2,руб.

2.Средняя величина текущ. активов, руб.

3.Оборачиваемость текущ. активов, стр. 1 :стр.2, колич. раз

4.Продолжительн. оборота текущ. активов, дни, 360:стр.3

85962773:

:29861743

29861743х

х360:

85962773

29861743

2,879

125,057

113635037:

:47415972

47415972х

х360:

113635037

47415972

2,397

150,216

+27672264

+17554229

-0,482

+25,159

Из данных таблицы 12. следует , что продолжительность оборота текущих активов в анализируемом периоде увеличилась на 25,159 дней, что говорит об ухудшении финансового положения предприятия.

По результатам оборачиваемости рассчитывается сумма дополнительно вовлеченных оборотных средств в оборот, вследствие замедления их оборачиваемости.

Дополнительное вовлечение оборотных средств определяется как произведение суммы однодневной и реализации и разницы в долях оборачиваемости анализируемого и прошлого года:

Привлечение средств в оборот = Выручка от реализации отчетного года

360

(Период оборота анализируемого года –

-Период оборота прошлого года)

Привлечение средств в оборот = 113635037:360(150,216-125,057)=7941510,822 руб.

Таким образом, замедление продолжительности оборота текущих активов в 1998 году на 25,159 дней привело к дополнительному привлечению средств в размере 7941510,822 руб.

Заключение.

Данная дипломнаяработа написана по даннымбухгалтерского учета СГТС за 1998 год.

В дипломной работерассмотрены вопросы оценки финансового состояния предприятия: дана общая оценка финансового состояния, проделан анализ оборотных средств, в т.ч. их оборачиваемости, проделан анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Общая сумма средств СГТСв 1998 г. увеличилась на 88036041 руб. или 24,41%. Не смотря на то, что предприятие перераспределило свои средстватаким образом, что увеличилась их мобильная часть – оборотные средства, долгосрочные активы на 1.01.99 г. составляют 89,01%всех средств предприятия. Прирост источников средств предприятия, который составил 89036041 руб. получен за счет роста привлеченных источников, которые увеличились в 2,24 раза.

Анализ текущих активов показал, что денежные средства и краткосрочные ценные бумаги стали занимать удельный вес больший на 4,08%. Положительным является сокращение удельного веса дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность в анализируемом году была полностью погашена. Была проанализирована дебиторская задолженность по срокам образования.

Был произведен анализ кредиторской задолженности, который показал, что она возросла на 31,85%. Увеличилась задолженность бюджету и во внебюджетные фонды. Срок образования всей кредиторской задолженности до 1 месяца.

Анализ показателей ликвидности показал, дефицит чистого оборотного капитала все коэффициенты ликвидности находятся ниже теоретически достаточного уровня. В целом наблюдается ухудшение платежеспособности предприятия, причем, как показал анализ у предприятия нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Анализ финансовой устойчивости показал недостаточно устойчивое финансовое положение предприятия, которое вызвано отсутствием собственных оборотных средств.

Анализ оборачиваемости текущих активов показал, что в 1998 году произошло замедление оборачиваемости оборотных средств на 25,159 дней, что привело к дополнительному привлечению средств в оборот в размере 7941510,822 руб.

Таким образом, мы наблюдаем ухудшение финансового состояния СГТС в 1998 г. Предприятию необходимо в ближайшее время улучшить свою платежеспособность, нормализовав расчеты с дебиторами, погасить кредиторскую задолженность. У предприятия большой удельный вес в средствах занимают внебюджетные оборотные активы, необходимо произвести их анализ. В условиях финансового кризиса, в котором находится страна, необходимо искать новые пути выхода предприятия из неустойчивого финансового положения.

Список использованных источников и литературы.

5. 1.11.91 г. № 56 (с изменениями и дополнениями).М.: Финансы истатистика.

6. Методика экономического анализа деятельности промышленных предприятий (под ред. Бужинского А.И., Шеремета А.Д. – М: «Финансы и статистика, 1998 г. –381 с.

8. и кредиторской задолженности . Высоцкий Д.А. «Бухгалтерский учет». 1996 г. № 12 с 14-18.

10.

11.Донцова Л.В., Никифорова Н.А., «Анализ бухгалтерской отчетности», М: Издательство «ДИС», 1998.

12.

13.

14.теории». Учебное пособие. – М: Экспертное бюро – М, 1997 г. – 469 с.

15.

16.

17.по теории бухгалтерского учета, НГАЭ и У – Новосибирск, 1997 г. – 96 с.

18.

19.