Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения

	Загрузить архив:
	Файл: ref-12977.zip (42kb [zip], Скачиваний: 101) скачать

ИНСТИТУТ  БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

Курсовая работа на тему:

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

                                                                                  

                                                      Студент: Анисимова Виктория Андреевна

                                                                          Группа: Ф-131-СВ

Москва 2002

СОДЕРЖАНИЕ

.

1. понятиеспециальных налоговых режимов                                                               3

2. правовые основы и порядок введения закона                                                             3

3. УпрощеннаЯ система налогообложения                                                                       4

4. Сравнительный анализ систем налогообложения                                               17

5. Список используемой литературы                                                                                    19   

1. Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Обосновах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001; далее - Закон № 2118-1).

Переченьспециальныхналоговыхрежимов приводитсяв статье 18 части первой НК РФ. Эта статья кодексаначнетдействоватьсодняпризнания Закона№ 2118-1 утратившимсилу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения.

Федеральный    закон    от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - Закон № 104-ФЗ), которыйдополняет раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговымрежимам)новымиглавами. Речь идет о главе 26² "Упрощеннаясистема налогообложения" (далее - глава 26²) иглаве 26³ "Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - глава 26³) НК РФ.

Обеглавывводятсявдействиес 1 января 2003 года и существенно меняют условия применения этих налоговых режимов.

2.Правовые основы и порядок введения в действие закона.

Закон № 104-ФЗ предусматривает введение в действие с 1 января 2003 года специальных налоговых режимов: упрощенной системыналогообложения и системы налогообложения ввиде единогоналога навмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Несмотря на то что статьей 5 кодекса не определен порядок вступления в силу актов законодательства оспециальныхналоговыхрежимах, праваналогоплательщиковнебудутнарушены. Ведь смоментаофициальнойпубликацииЗакона № 104-ФЗ до начала нового календарного года пройдет около полугода. Этого времени достаточно для подготовки к переходу на тот или иной специальный режим.

Наряду с этим с 1 января 2003 года ряд нормативных актов утрачивает силу, в их числе:

Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Обупрощеннойсистеме, налогообложенияучетаиотчетности длясубъектовмалого предпринимательства" (далее - Закон№ 222-ФЗ);

    Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон № 148-ФЗ).

Таким образом, до конца 2002 года продолжают действовать специальные налоговые режимы, установленные этими законами. В настоящее время единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен в 87 субъектах Российской Федерации, упрощеннаясистеманалогообложения применяется в добровольном порядке на всей территории России индивидуальными предпринимателямииорганизациями, являющимися малыми предприятиями. Однако не на всех налогоплательщиков, применяющих сейчас упрощенную систему налогообложения или переведенных на уплату ЕНВД, может быть с 1 января 2003 года распространено действие главы 26² или 26³ НК РФ. Это связано с тем, что не все налогоплательщики будут соответствовать новым критериям применения этих специальных налоговых режимов. Порядок возврата таких налогоплательщиков на общий режим налогообложения Законом № 104-ФЗ не установлен.

В то же время необходимо учитывать, что для отдельных категорий хозяйствующих субъектов законодательством Российской Федерации закреплены специальные нормы применения актов законодательства.

Так, статья 9 Федерального закона от 14.06,95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 21.03.2002) предусматриваетситуацию, когдаизменения налоговогозаконодательствасоздаютменее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательствапосравнениюсранее действовавшимиусловиями. Вэтомслучае в течение первых четырех лет своей деятельноститакиеорганизацииипредприниматели подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственнойрегистрации.

Если субъект малого предпринимательства полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия для его деятельности, то он вправе защититьсвоиправаварбитражномсуде. При этом ухудшение условий для субъектов малого предпринимательстваможетзаключатьсяне только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

Например, введение налога на добавленную стоимость для индивидуальных предпринимателей ухудшило для них условия хозяйствования, посколькувозложилодополнительные обязанности (ведениеналоговогоучета, составлениесчетов-фактур, ведениекнигпродаж ипокупок). Крометого, включениесуммНДС встоимостьпродукции (работ, услуг), реализуемойиндивидуальнымпредпринимателем, увеличиваетвитогеееценуитемсамымснижает спроссостороныпокупателей (см. определениеКонституционногоСудаРФот 07.02.2002 № 37-0).

3. Упрощенная система налогообложения

3.1. Порядок перехода.

Упрощеннаясистеманалогообложенияпредполагаетдобровольныйпереходорганизаций ииндивидуальныхпредпринимателейнауплату единогоналога. Приэтомналогоплательщики получаютпреимуществаввидевозможности применятькассовыйметодналоговогоучетадоходовирасходов, атакжеупрощеннуюформу бухгалтерскогоучета.

Дляналогоплательщиковэтасистеманенова, онаприменяетсяисейчаснаоснованииЗакона № 222-ФЗ. Этотнормативныйактотличаетсярядомнедостатковинедаетпредставленияотом, какдолжендействоватьналогоплательщик вконкретныххозяйственныхситуациях. Вчастности, закондетальнонерегламентируетпроцедурупереходастрадиционнойсистемыналогообложениянаупрощенную (инаоборот). Не урегулированывнемивопросыналогообложенияорганизаций, имеющихобособленные подразделения. Апереченьрасходов, уменьшающихналогооблагаемыйдоход, настолькокороток, чтовнегоневошлидажерасходынаоплату труда.

Комментируяположенияглавы 26², мыбудем сравниватьихссоответствующиминормамиЗакона№ 222-ФЗ, действующимивнастоящее время.

3.2. Какие налоги заменяет уплата единого налога.

Применениеупрощеннойсистемы, предусмотреннойглавой 26², подразумеваетзамену однимединымналогомцелогорядафедеральных, региональныхиместныхналогов. Перечниэтихплатежейотличаются уорганизацийипредпринимателей.

Дляорганизацийуплатаединогоналогазаменяетуплату:

- налоганаприбыльорганизаций;

- налоганадобавленнуюстоимость;

- налогаспродаж;

- единогосоциальногоналога;

- налоганаимуществоорганизаций.

Дляиндивидуальныхпредпринимателейуплатаединогоналогазаменяетуплату:

- налоганадоходыфизическихлиц (вотношениидоходов, полученныхотосуществления предпринимательскойдеятельности);

- налоганадобавленнуюстоимость;

- налогаспродаж;

-налоганаимуществофизическихлиц (вотношенииимущества, используемогодляпредпринимательскойдеятельности);

- единогосоциальногоналога (повсемоснованиям, т. е. сдоходовотпредпринимательскойдеятельностиисвыплатвпользуфизическихлиц).

Инойпринципзаложенвдействующемныне Законе№222-ФЗ. Поэтомузаконуорганизации освобождаютсяотвсейсовокупностиналогов (безуказанияихточногоперечня), заисключениемтаможенныхплатежей, государственных пошлин, налоганаприобретениеавтотранспортныхсредств, лицензионныхсборов, единого социальногоналога. ПриэтомЗакон№ 222-ФЗ нарушаетпринципвсеобщностииравенства налогообложения. Так, индивидуальныепредпринимателивотличиеоторганизацийпри переходена "упрощенку" освобождаютсялишь отуплатыналоганадоходыфизическихлиц (НДФЛ), вместоэтогооплачиваяпатент. Но, посколькуниокакойзамене "совокупностиустановленныхналоговисборов" длянихвЗаконе № 222-ФЗречьнеидет, помимостоимостипатентапредпринимателиуплачиваютиНДС, иналогспродаж, идругиеналоги.

Вглаве 26² такоепротиворечиеотсутствует изначально, иправаорганизацийииндивидуальныхпредпринимателейприпримененииупрощеннойсистемыуравнены.

Завсеминалогоплательщиками вглаве 26² сохраненаобязанностьпоуплате страховыхвзносовнаобязательноепенсионное страхование. Внастоящеевремяуплататаких взносоврегулируется

3.3. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Вглаве 26² законодательотказалсяотиспользованияпонятия "субъектымалогопредпринимательства". Всеусловияприменения упрощеннойсистемысформулированынепосредственновглаве 26² (ст. 346¹² НКРФ).

Для реализации перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо выполнить ряд условий.

Величинадохода (толькодляорганизаций)

Доходорганизацииотреализациитоваров (работ, услуг) иимущественныхправзапервые девятьмесяцевтекущегогода (2002) недолженпревышать 11 млнруб. (безНДСиналогаспродаж). Этопозволитперейтинаупрощеннуюсистемуначинаяс 1 январяследующегогода. Доходотреализацииопределяетсявсоответствиисостатьей 249 НКРФ. Такимобразом, внереализационныедоходынеучаствуютвэтом расчете. Условиеовеличинедоходадляиндивидуальныхпредпринимателейнеустановлено.

Закон№ 222-ФЗ (которыйдействуетдоконца 2002 года) устанавливаетнесколькодругой критерий. Совокупныйразмерваловойвыручкинедолженпревышать 100 000 МРОТзагод. БазоваясуммаМРОТравна 100 руб. Соответственнопредельныйразмервыручкидляцелейпереходанаупрощеннуюсистемуналогообложения, учетаиотчетностисоставляет 10 млнруб.

Возникаетвопрос: какимкритерием - старым илиновым - должнаруководствоватьсяорганизация, предполагающаяперейтинаупрощенную системус 1 января 2003 года? Несмотрянато чтоглава 26² начинаетдействовать 1 января 2003 года, вводящийееЗакон№ 104-ФЗвступаетвсилууже 31 августа. Следовательно, считаютвМНСРоссии, припринятиирешенияопереходенаупрощеннуюсистемув 2003 году после 31 августаорганизациидолжныруководствоватьсяновымкритерием.

Видыдеятельности

Дляпереходанаупрощеннуюсистемуорганизацияииндивидуальныйпредпринимательне должнызаниматьсяследующимивидамидеятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионнымобеспечением, игорнымбизнесом;

- производствомподакцизныхтоваров, атакжедобычейиреализациейполезныхископаемых, заисключениемобщераспространенных.

Такжеонине могут являтьсяпрофессиональнымиучастникамирынкаценныхбумаг, инвестиционнымифондами, ломбардами, участникамисоглашенийоразделепродукции. Переход наупрощеннуюсистемуневозможенивтомслучае, еслиналогоплательщикпереведеннадругиеспециальныеналоговыережимы (ЕНВД, единыйсельхозналог).

Неимеютправавоспользоватьсяупрощенной системойналогообложенияинотариусы, занимающиесячастнойпрактикой.

ВсравнениисЗаконом№ 222-ФЗрассматриваемоеусловиепринципиальныхнововведений несодержит.

Структураорганизации.

Организацияневправеприменятьупрощеннуюсистемуналогообложения, еслионаимеет филиалыи (или) представительства. Этотребованиеновое. Закон№ 222-ФЗпрямоуказывал, чтоегодействиераспространяетсянаорганизациисосложнойструктурой.

Втожевремяусловие, установленноеглавой 26², могутобойтиорганизации, всостав которыхвходятобособленныеподразделения, неоформленныекакфилиалилипредставительство. Согласностатье 11 НКРФ, обособленноеподразделениеорганизации - это любоетерриториальнообособленноеотнее подразделение, поместонахождениюкоторого оборудованыстационарныерабочиеместа. Обособленноеподразделениеорганизации признаетсятаковымнезависимоот того, отраженоилинеотраженоегосозданиевучредительныхилииныхорганизационно-распорядительныхдокументахорганизации, иотполномочий, которыминаделяетсяуказанноеподразделение.

Структурауставногокапитала.

Этоусловиераспространяетсятакжетольконаорганизации. Доляучастиядругихюридическихлицвуставномкапиталеорганизации, предполагающейпереходнаупрощенную систему, недолжнапревышать 25 процентов. Льготыпособлюдениюэтогоусловияимеюттолькообщественныеорганизацииинвалидов.

Численностьработающих.

Увеличенверхнийпределсреднесписочной численностинаемныхработниковворганизацияхиуиндивидуальныхпредпринимателей. Количествоработающихнедолжнопревышать 100 человек. Средняячисленностьработников заналоговый (отчетный) периодопределяется впорядке, устанавливаемомГоскомитетомРФ постатистике. ВэтихцеляхследуетиспользоватьпостановлениеГоскомстатаРоссииот 07.12.98 № 121 "ОбутвержденииИнструкции позаполнениюорганизациямисведенийочисленностиработниковииспользованиирабочего временивформахфедеральногогосударственногостатистическогонаблюдения".

Требованиепочисленностиявляетсяединым внезависимостиотстатусаэкономического субъектаивидовегодеятельности. Длясравненияотметим, чтоЗакон№ 222-ФЗустановил предельнуючисленностьработающихдо 15 человек.

Стоимостьимущества.

Принципиальноновоеусловие: стоимость амортизируемогоимуществанедолжнапревышать 100 млн.руб. Приэтомучитываетсятолько имущество, находящеесявсобственностиорганизаций. Кодексомисключенытакиеусловияперехода наупрощеннуюсистему, какпорядоксоздания организации (организациянедолжнабытьсоздананабазеликвидированныхструктурных подразделенийдействующихпредприятий), соблюдениеналоговойдисциплины (отсутствие задолженностипоналогам, своевременное представлениенеобходимыхрасчетовпоналогамибухгалтерскойотчетности).

Временноеусловие.

Еслиналогоплательщикутратилправонаприменениеупрощеннойсистемыналогообложения, топовторныйпереходнаэтусистему возможентолькопопрошествиидвухлет. Вдействующемзаконодательстветакоеусловиеотсутствует. Поэтомупредъявлятьэтоусловиекорганизациямипредпринимателямналоговые инспекциисмогуттолькопорезультатампримененияглавы 26². Тоестьтольковтехслучаях, когданалогоплательщик, перешедшийнаупрощеннуюсистемупоправиламглавы 26², впоследствииутратитправонаприменениеэтойсистемы.

Сменаналоговогорежима.

Вглаве 26² сохраненпорядокдобровольного (заявительного) переходанаупрощеннуюсистемуналогообложенияивозвратакобщемурежимуналогообложения (статья 346¹¹ кодекса). Это, пожалуй, единственноесходствоглавы 26² сЗаконом№ 222-ФЗ, вкоторомпереходныеположениянедетализированы. Всоответствии сЗаконом№222-ФЗсубъектымалогопредпринимательствамогутподатьзаявлениеопереходенаупрощеннуюсистемуналогообложения влюбоевремягода. Необходимолишьпосчитатьваловуювыручкузагод, предшествующий кварталу, вкоторомподаетсязаявление. Вэтом случаеорганизацияилииндивидуальныйпредпринимательсчитаютсяпереведеннымина "упрощенку" соследующегоквартала. Например, еслиорганизацияподавалазаявление в 111 квартале 2001 года, тоонамоглаприменятьупрощеннуюсистемуналогообложенияуже сIVквартала 2001 года. Приэтомонасуммироваласовокупныйразмерваловойвыручкиза IIIиIVкварталы 2000 года, IиIIкварталы 2001 года. Полученнаясумманедолжнабылапревышать 10 млнруб.

Такойпорядокпоройставилбухгалтероввтупик, посколькуонинезнали, чтоделатьсостаткамипобухгалтерскимсчетамнамоментперехода.

Припримененииглавы 26² такаяпроблема впринципеневозникает. Налогоплательщику следуетподаватьзаявлениевстрогоопределенныйпериод - с 1 октябряпо 30 ноябрявключительно. Этопозволитемуперейтинаупрощеннуюсистемус 1 январяследующегогода. Тоесть налогоплательщик, желающийперейтинаупрощеннуюсистемуналогообложенияс 2003 года, долженобратитьсясзаявлениемвналоговую инспекциюпосвоемуместонахождению (месту жительства) с 1 октябряпо 30 ноября 2002 года. Вновьсозданныеорганизации (вновьзарегистрированныеиндивидуальныепредприниматели), предполагающиеиспользоватьупрощенную системуналогообложения, вправеподатьзаявлениеобэтомодновременносподачейзаявленияопостановкенаучетвналоговыхорганах. Вэтомслучаедлянихнетребуетсясоблюдение условияоразмереполученногодохода.

НКРФнеобязываетМНСРоссииразработать специальнуюформузаявленияопереходенаупрощеннуюсистемуналогообложения. Поэтомуналогоплательщиквправеподатьтакоезаявление впроизвольнойформеиприложитькнемусведения, подтверждающиесоответствиеорганизации (предпринимателя) требованиям, предъявляемымглавой 26².

Приэтоморганизациисообщаютвзаявлении величинудоходовотреализациизадевятьмесяцевтекущегогода.

Вместестемпривыявлениифактапредставленияложныхсведенийприподачезаявления налоговаяинспекцияможетотказатьорганизации (предпринимателю) впримененииупрощеннойсистемыналогообложения. Вэтомслучаена организацию (предпринимателя) будетраспространенобщийрежимналогообложения.

Однаковглаве 26² отсутствуетмеханизмрассмотрениязаявленияналогоплательщика, атакжепорядокпринятиярешенийналоговойинспекциейпорезультатамрассмотренияэтого заявления. Кроме того,вглаве 26² законодательотказалсяиотпримененияпатента - документа, подтверждающегоправопримененияупрощеннойсистемы.

Срокпримененияупрощеннойсистемыналогообложения - с 1 январякалендарногогодадотогомомента, когданалогоплательщиклибоутратит правонаприменениеупрощеннойсистемы, либо откажетсяотнее. Соответственнопредусмотрено дваспособавозвратанаобщийрежимналогообложения - принудительныйидобровольный.

Принудительныйвозвраткобщейсистеменалогообложенияпроисходитсначалаквартала, вкотором:

-доходналогоплательщика, втомчислеиндивидуальногопредпринимателя, превысил 15 млн.руб.;

- стоимостьамортизируемогоимуществаорганизациипревысила 100 млн.руб. Нарушениеусловийпочисленностиработающих, атакженесоблюдениеиныхусловийне приводяткобязательномувозвратуналогоплательщиканаобщийрежимналогообложения.

Следуетотметить, чтовсоответствиисЗаконом № 222-ФЗкакразнесоблюдениечисленности былопричинойпереводанаранеепринятуюсистемуналогообложения.

Налогоплательщиквправедобровольноперейтинаобщийрежимналогообложениясначалановогокалендарногогода. Дляэтогоондолженподатьвналоговуюинспекциюзаявление. Сделатьэтонеобходимодо 15 январягода, скоторогоналогоплательщикотказываетсяотпримененияупрощеннойсистемы.

Особенностиисчисленияналоговойбазыпри сменережимовналогообложенияотражены встатье 346²⁵ HKРФ.

3.4. Объектналогообложенияиналоговаябаза

Объектомналогообложенияиналоговойбазойвупрощеннойсистеменалогообложения признаетсяодиниздвухпоказателей:

а)доходы;

б)доходы, уменьшенныенавеличинурасходов.

Приэтомправовыбораобъектаналогообложениякодексоставляетзаналогоплательщиком. Однакос 1 января 2005 годавкачестве объектаналогообложениябудетприменяться толькопоказательдохода, уменьшенногонавеличинурасходов (ст. 6 Закона№ 104-ФЗ).

НечтопохожееможновстретитьивЗаконе № 222-ФЗ. Объектомналогообложениядо 1 января 2003 годаявляютсясовокупныйдоходили валоваявыручка, полученныезаотчетныйпериод. Приэтомсовокупныйдоходисчисляетсякак разницамеждуваловойвыручкойистоимостью использованныхвпроцессепроизводстватоварно-материальныхценностей, оказанныхналогоплательщикууслугит. д. Правда, объектналогообложениявсоответствиисЗаконом№ 222-ФЗ выбираетненалогоплательщик, авластисубъектаРоссийскойФедерации.

Руководствуясьглавой 26², организация включаетвобъектналогообложениякакдоходы отреализациитоваров (работ, услуг) иимущественныхправ, такивнереализационныедоходы. Этидоходыопределяютсясоответственнопо правиламстатей 249 и 250 главы 25 "Налогна прибыльорганизаций" НКРФ. Всвязистем,что плательщикиединогоналогаосвобожденыот уплатыНДСиналогаспродаж, онинепредъявляютсуммыэтихналоговпокупателямине включаютихвсоставдоходов.

3.5. Перечень признаваемых расходов

Встатье 346¹⁶ НК РФприведенпереченьрасходов, которые, будучиобоснованнымиидокументальноподтвержденными, уменьшаютполученныедоходы. Неожиданноширокийперечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности налогоплательщика по сравнению с нормами Закона№ 222-ФЗ.

Закон№ 222-ФЗпредоставляетсубъектаммалогопредпринимательства оченьограниченныевозможностипопризнаниюрасходов. Далеконевсефактическипроизведенныеидокументальноподтвержденные расходымогутбытьпринятыкучету.

Однакоивглаве 26² присутствуютнекоторыенедочеты. Так, всоставерасходов, признаваемыхдляцелейналогообложения, почему-тоотсутствуетстоимостьпокупныхтоваров. Этоставитвявноневыгодноеположениеналогоплательщиков, работающихвсфереторговли. Такиеналогоплательщики (если, конечно, онинеподпадаютподуплатуединогоналога навмененныйдоход) несмогутвыбиратьмеждуобъектаминалогообложенияприпереходе наупрощеннуюсистему. Онидолжныбудутприменятьтолькоодинпоказатель - доходы, да итотолькодо 2005 года.

Принципиальноновымвглаве 26² (всравнениисдействующимпорядком) являетсяпринятиевуменьшениеналоговойбазы:

- расходовнаприобретениеосновныхсредств инематериальныхактивов;

- расходовнаоплатутруда;

- расходовнакомандировкивполномобъеме (включаяплатузаоформлениеивыдачувиз, паспортов, консульскиесборыит. д.);

- расходовнааудиторскиеуслуги;

- компенсациизаиспользованиедляслужебныхпоездокличныхлегковыхавтомобилей имотоциклов (впределахнорм, установленныхПравительствомРФ);

- расходовнапубликациюбухгалтерскойотчетности;

- расходовнарекламу;

- расходовнаподготовкуиосвоениеновыхпроизводств, цеховиагрегатов.

Вседругиерасходывбольшейилименьшей степениналоговыеинспекциипринимаютисейчас. Этоматериальные, эксплуатационныерасходы, расходынаремонтиаренду, проценты закредит, обязательныеплатежи, предусмотренныезаконодательством. Но, какпоказала практика, индивидуальнымпредпринимателям чрезвычайнотруднодоказатьэкономическую необходимостьрасходовнаприобретениеканцелярскихтоваров, оплатууслугсвязи, использованиепрограммдляЭВМибазданных. Все этирасходытеперьвключенывперечень, установленныйстатьей 346¹⁶.

3.6. Условияпризнаниярасходов.

Вкачествеметодапризнаниядоходов (расходов) вглаве 26² определенкассовыйметод ("по оплате"). Рассмотримусловия, присоблюдении которыхрасходыпринимаютсявцеляхналогообложения.

Основныесредства

Расходынапокупкуосновныхсредств, которыеприобретенывпериодпримененияупрощеннойсистемы, налогоплательщиквправе принятьвмоментвводаэтихобъектоввэксплуатацию. Еслиосновныесредства (ОС) былиприобретеныдопереходанаупрощеннуюсистему, тоихстоимостьвпериоддействия "упрощенки" включаетсяврасходывзависимостиотсрока полезногоиспользованиятакогоимущества.

Так, стоимостьобъектовсосрокомполезного использованиядотрехлетвключительноналогоплательщиквправепризнатьвкачестверасходавтечениеодногогодапримененияупрощеннойсистемыналогообложения.

СтоимостьОСсосрокомполезногоиспользованияот 3 до 15 летвключительнопризнается врасходахвтечениетрехлетпримененияупрощеннойсистемы. Причемвтечениепервогогодаврасходывключается 50 процентовстоимостиосновныхсредств, втечениевторогогода -30 процентовстоимостиивтечениетретьегогода - 20 процентовстоимоститакогоимущества.

Еслижесрокполезногоиспользованияактивапревышает 15 лет, топризнаниеегостоимостиврасходахбудетпроисходитьравнымидолямивтечение 10 летпримененияупрощенной системыналогообложения.

Стоимостьимущества, приобретенногододатыпереходана "упрощенку", принимаетсяравнойегоостаточнойстоимостинамоменттакого перехода. Приопределениисроковполезного использованияОСналогоплательщикдолжен руководствоватьсяКлассификациейосновных средств, включаемыхвамортизационныегруппы, утвержденнойпостановлениемПравительстваРФот 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация). Приэтом следуетиметьввиду, чтоЗакон№ 104-ФЗподразделяетосновныесредстванаукрупненные группы, вкоторыевходитнесколькогруппОС, предусмотренныхКлассификацией.

Материальныерасходы.

Материальныерасходыналогоплательщикпринимаетдляцелейналогообложениявпорядке, установленномстатьей 254 НКРФ. Несмотрянато, чтоплательщикиединогоналогаосвобождаются отуплатыналоганаприбыль, законодательотсылаетихкнормамглавы 25 НКРФ. Вэтойстатье даетсячеткоепонятиематериальныхрасходов. Естественно, налогоплательщикисамостоятельно могутеепрочитать. Обратимвнимание нанекоторыеключевыемоменты:

1)   кматериальнымрасходамотносятсяработыиуслугипроизводственногохарактера (например, транспортныеуслугистороннихорганизаций);

2)встоимостьтоварно-материальныхценностей (ТМЦ) включаютсякомиссионныевознаграждения, связанныесихприобретением, ввозныетаможенныепошлиныисборы;

3)налогоплательщикможетучестьвсоставе материальныхрасходовпотериотнедостачи и (или) порчиТМЦприхраненииилитранспортировке.

Расходынаоплатутруда

Приучетеэтихрасходовналогоплательщикамследуетруководствоватьсяположениями статьи 255 НКРФ. Расходаминаоплатутруда признаютсялюбыеначисленияработникам вденежнойи (или) натуральнойформе, стимулирующиеначисленияинадбавки, компенсационныеначисления, премиииединовременные поощрительныеначисления. Приэтомкомпенсационныминачислениямисчитаютсянадбавки заработувночноевремя, засовмещениепрофессий, заработувтяжелыхивредныхусловияхтруда, засверхурочнуюработуиработуввыходныедни. Вкачестверасходовдляцелей налогообложенияпризнаютсятолькотевыплатыкомпенсационногохарактера, которыепредусмотренызаконодательствомРФ.

Расходынакомандировки

Переченьиусловияпринятияэтихрасходов, сформулированныевглаве 26², полностьюповторяютаналогичныенормы, приведенные вподпункте 12 пункта 1 статьи 264 НКРФ.

С 1 января 2003 годаналогоплательщики, перешедшиенаупрощеннуюсистемуналогообложения, смогутпризнатьеслииневсе, тоочень многиеизсвоихрасходов. Этоирасходынапроезд, ирасходыпонаймужилогопомещения (включаяпользованиедополнительнымиуслугами), атакжеконсульские, визовыеипаспортные расходы. Нормированиюподвергаютсялишьсуточные, которыенеявляютсярасходами, если произведенысверхустановленныхнорм. Напомним, чтоэтинормыустановленыПравительствомРФ (ПостановлениеПравительстваРФ от 08.02.2002 № 93).

Процентызапользованиекредитом

Регулируяпорядокучетаэтоговидарасходов, законодательдопустилюридическуюоплошность. Впояснениикперечнюрасходов, приведенному встатье 346¹⁶ НКРФ, сказано, чтоналогоплательщикдолженруководствоватьсястатьями 254,255,263 и 264 НКРФ. Указанныестатьи посвященыналоговомуучетуматериальныхрасходов, расходовнаоплатутруда, расходовна обязательноеидобровольноестрахованиеимущества, атакжепрочихрасходов, связанных спроизводствоми (или) реализацией. Норасходыввидепроцентовподолговымобязательствамлюбоговида (вт. ч. икредитам) относятся квнереализационнымрасходам (ст. 265 НКРФ). Особенностиотнесенияпроцентовподолговым обязательствамкрасходамсформулированы ивовсевстатье 269 НКРФ. Такимобразом, вглаве 26² неустановленоограниченийпо включениюпроцентовпокредитамизаймам всоставрасходов, уменьшающихвеличинудоходов.

Расходынарекламу

Рекламныерасходыможноподразделитьна нормируемыерасходыирасходы, учитываемые безограничений. Большинствоизнихпринимаетсявфактическойсумме. ЭторекламачерезСМИ, световаяинаружнаяреклама, рекламныестендыищиты, участиеввыставках, оформлениевитрин, рекламныеброшюрыикаталоги.

Вразмере, непревышающем 1 процентавыручкиотреализации, признаютсярасходыналогоплательщиканаизготовление (приобретение) призовдляпобедителейрозыгрышейво времяпроведениямассовыхрекламныхкампаний.

Всеэтиправилаприведенывпункте 4 статьи 264 НКРФ (глава 25 "Налогнаприбыльорганизаций").

3.7. Элементы налогообложения.

Приопределенииналоговойбазыдоходы ирасходыопределяютсянарастающимитогом сначаланалоговогопериода. Согласностатье 346¹⁹ НКРФ, налоговымпериодомпоединомуналогуявляетсякалендарныйгод. Отчетными периодамисчитаютсяIквартал, полугодиеи 9 месяцевкалендарногогода.

Налоговыеставкиустанавливаютсявзависимостиотобъектаналогообложения. Еслитаким объектомявляютсядоходы, ставкаединогоналога равна 6 процентам. Еслиобъектомналогообложенияявляютсядоходы, уменьшенныенасуммурасходов, налогвзимаетсяпоставке 15 процентов. Напомним, чтоЗакон№ 222-ФЗпредусматривал болеевысокиеставки: 10 и 30 процентовсоответственно.

Напрактикевозможнаситуация, когдапроизведенныеналогоплательщикомрасходыпревышаютилиравныполученнымдоходам. Приэтом либообъектналогообложенияневозникаетсовсем (налоговаябазаравнанулю), либосумма налога, исчисленнаяпоставке 15 процентовот разницымеждудоходамиирасходами, будетнеприличномала. Длятакихслучаеввглаве 26² введенанормаобуплатеминимальногоналога (ст. 346¹⁸ НКРФ). Минимальныйналограссчитываетсяпоставке 1 процентотналоговойбазы ввидедоходов. Пояснимсказанноенапримере.

Пример

Индивидуальныйпредпринимательвыбралобъект налогообложенияввидедоходов, уменьшенныхнавеличинурасходов. Суммадоходовотреализацииивнереализационныхдоходовзаотчетныйпериодсоставила 100 000 руб., асуммарасходов - 98 000 руб. Налоговаябазаравна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единыйналограссчитываетсявсумме 300 руб. (2000руб. х 15%).

Согласнопункту 6 статьи 346¹⁸, минимальныйналог уплачиваетсявслучае, когдасуммаисчисленноговобщемпорядкеналогаменьшесуммыисчисленногоминимальногоналога. Такимобразом, налогоплательщик ежеквартальнодолженконтролироватьобесуммы.

Итак, онрассчитываетсуммуминимальногоналога отвеличиныполученныхдоходов:

100 000 руб. х 1% = 1000 руб.

Суммаминимальногоналогаоказаласьбольшесуммыобычногоналога, следовательно, уплатитьвбюджетследуетналогвразмере 1000 руб.

Суммуразницымеждууплаченнымминимальным налогомиобычнымналогомналогоплательщикимеет правозачестьвследующиеналоговыепериоды. Эта разницаможетбытьвключенаврасходыприисчисленииналоговойбазывследующемгоду. Внашемпримеретакаяразницасоставит 700 руб. (1000 - 300).

Введениенормыобуплатеминимальногоналогаобъясняетсястремлениемзаконодателя обеспечитьвыплатывгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды. Так, нормативыотчислениядоходовотуплатыминимальногоналогаустановленытольковэтифонды (ст. 48 БюджетногокодексаРФ). Вэтойсвязиследует отметить, чтовтекстеглавы 26² используются понятия "единыйналог", "налог", "минимальный налог", которыененосятобщегохарактера, что напрактикеможетповлечьразличныетолкования. Нарядусэтимустановлениеобязанностиуплатыминимальногоналогаприотрицательной налоговойбазе (когдарасходыналогоплательщикапревышаютегодоходы) представляется юридическиспорнымиможетстатьпредметом разбирательствавКонституционномСудеРФ.

3.8. Авансовые платежи по единому налогу.

Глава 26² предусматриваетуплатуединогоналогаввидеавансовыхплатежей. Подавансовымиплатежамивданномслучаеподразумеваетсяихперечислениепоитогамкаждогоотчетного периода. Порядокисчисленияавансовыхплатежейзависитотвыбранногообъектаналогообложения. Разницавэтихпорядкахсостоитивспособезачетастраховыхвзносовнаобязательное пенсионноестрахование. Обращаемвашевниманиенато, чтоплательщикиединогоналога приупрощеннойсистеменалогообложенияуплачиваютстраховыевзносынаобязательное пенсионноестрахованиевсоответствиисзаконодательствомРФ (ст. 346¹). Порядокисчисления иуплатытакихвзносоврегламентируетФедеральныйзаконот 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательномпенсионномстрахованиивРоссийскойФедерации" (вред. от 29.05.2002).

Объектналогообложения - доходы

Суммаквартальногоавансовогоплатежа (КАП) исчисляетсяпоитогамкаждогоотчетного периодаисходяизставкиналогаифактически полученныхдоходов. ДоходыопределяютсянарастающимитогомсначаланалоговогопериодадоокончанияIквартала, полугодия, 9 месяцев. Приэтомучитываютсяранееуплаченные суммыквартальныхавансовыхплатежейпоналогу.

СуммаисчисленногоКАПуменьшаетсяна суммустраховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахование. ПриэтомсуммаКАПне можетбытьуменьшенаболеечемна 50 процентов.

Пример

Организацияперешланаупрощеннуюсистемуииспользуетвкачествеобъектаналогообложенияполученныйдоход. СуммадоходовзаIкварталсоставила 120 000 руб., азаполугодие - 310 000 руб. Засоответствующиепериодыуплаченыстраховыевзносына обязательноестрахованиевразмере 8400 руб. и 17 400 руб.

АвансовыйплатежпоединомуналогузаIквартал равен:

120 000 руб. х 6% = 7200 руб.

СуммаКАПнеможетбытьуменьшенаболеечемна 50 процентов:

7200руб. х 50% = 3600 руб.

Такимобразом, организациядолжнауплатитьналог поитогамIкварталавсумме 3600 руб. (7200 - 3600).

Арасходынаобязательноепенсионноестрахование остаютсячастичнонезачтенными:

8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовыйплатежпоединомуналогузаполугодие равен:

310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Онможетбытьуменьшеннеболеечемна 50 процентов:

18 600 руб. х 50% = 9300 руб.

Втожевремясуммастраховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахованиезаполугодиесоставила 17 400 руб.

Следовательно, куплатевбюджетзаполугодиепричитается 9300 руб. (18 600 - 9300). ПриэтомнеобходимоучестьКАП, уплаченныйзаIквартал. Поэтому суммаединогоналогакуплатезаполугодиесоставит 5700 руб. (9300 - 3600).

Частьрасходовнаобязательноепенсионноестрахованиеприэтомнезасчитывается.

Приведенныймеханизмрасчетаавансовых платежейнесколькоограничиваетмасштабы выплатвпользунаемныхработников. Каквидим, начисленныепенсионныевзносы (аони былирассчитанысусловнойсуммы, равнойпримернополовинеполученныхдоходов) немогут бытьвполнойсуммезачтенывсчетуплаты авансовоговзноса. Ониуменьшаютфактическийдоходналогоплательщикапрямопропорциональноростузаработнойплаты.

Объектналогообложения - доходы, уменьшенныенавеличинурасходов

СуммаКАПрассчитываетсяисходяизставкиналогаифактическиполученныхдоходов, уменьшенныхнавеличинурасходов, рассчитанныхнарастающимитогомсначалагода. Страховыевзносынаобязательноепенсионноестрахованиеотносятсякрасходамвцеляхисчисленияединогоналога (подп. 7 п. 1 ст. 346¹⁶НКРФ).

Уплатаавансовыхплатежей (независимоот выбранногообъектаналогообложения) производитсяежеквартальнонепозднее 25-гочисла месяца, следующегозаистекшимотчетнымпериодом. Непозднееэтогосроканадлежитпредставитьналоговуюдекларациюпоитогамотчетногопериода.

Уплатаналогапоитогамналоговогопериода (календарногогода) производитсяорганизациейнепозднее 31 марта. Индивидуальные предпринимателиуплачиваютналогпоитогам налоговогопериоданепозднее 30 апреля. Указанныесрокисовпадаютсосрокамиподачиналоговыхдекларацийдлясоответствующихкатегорийналогоплательщиков.

Дляисчисленияналоговойбазыисуммыналоганалогоплательщикиведутналоговыйучет вкнигеучетадоходовирасходов. Формаипорядокотражениявнейхозяйственныхопераций должныбытьутвержденыМНСРоссиипосогласованиюсМинфиномРоссии.

3.9. Переносубытков.

Признанавозможность возникновенияубытковнетолькоприуплате налоганаприбыль, ноиприпримененииупрощеннойсистемы. Рассмотримэтотмеханизм подробнее.  "Первичный" убыток возникает, еслисуммарасходовналогоплательщикавналоговомпериодепревысиласуммуего доходов. Расходыопределяютсявсоответствии состатьей 346¹⁶ НКРФ, адоходы - состатьей 346¹⁵ НКРФ.

Правонаучетубытковвсоставерасходовследующихналоговыхпериодовимеюттолькотеналогоплательщики, которыеприменяютвкачестве объектаналогообложениядоходы, уменьшенные навеличинурасходов. Кзачетупринимаетсятолькоубыток, полученныйприпримененииупрощеннойсистемыналогообложенияииспользовании объектаналогообложенияввидеразницымежду доходамиирасходами.

Налоговаябазаследующегогодауменьшаетсянасуммутакогоубытка, нонебольшечемна 30 процентов. Оставшаясячастьубыткаможет бытьперенесенанаследующиеналоговыепериоды, нонебольшечемна 10 лет.

4. Сравнительный анализ систем налогообложения.

Поскольку реализация при упрощенной системе не облагается НДС, предприниматель может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной до 20%, что значительно повышает привлекательность этих товаров.

Единый налог рассчитан по ставке 6% от оборота (для данного примера это больше чем налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами

580 х 15% = 87). Тем не менее, при упрощенной системе налоговое бремя на 1 руб. полной выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем при традиционной системе. При применении ставки 15%от разницы между доходами и расходами налоговое бремя на 1 руб. полной выручки составит 5%((420+87) / 10000 = 0,05).

Таким образом, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение.

	Сравнительная таблица систем налогообложениятыс. руб.
№п/п	Показатель	Традиционная система	Упрощенная система
		величина показателя	величина налога	величина показателя	величина налога
1.	Выручка без НДС	10000		10000
2.	НДС с выручки		2000		0
3.	Налог с продаж 5%		500		0
4.	Стоимость материалов без НДС	5000		5000
5.	НДС от стоимости материалов		-1000	1000
6.	Заработная плата	3000		3000
7.	Взносы на обязательное пенсионное страхование 14%	420	420	420	420
8.	ЕСН 21,6% (35,6%-14%)	648	648	0	0
9.	Себестоимость (сумма 3-5)	9068		9420
10.	Прибыль	932		580
11.	Налог на прибыль 24%		224
12.	Налог при упрощенке 6% от оборота				600
13.	Итого налогов		2792		1020
14.	Удельный вес налогов на 1 руб. выручки		0,23		0,10

Список литературы:

1. Закон РФ от 24.07.2002 №104ФЗ.

2. Закон РФ от 24.07.2002 №110ФЗ

3. Закон РФ от29.05.2002 № 57ФЗ

4. Глава 26² "Упрощенная система налогообложения" НК РФ

5.Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001).     

6.   Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе, налогообложенияучета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

7. Федеральныйзаконот 15.12.2001 № 167-ФЗ "ОбобязательномпенсионномстрахованиивРоссийскойФедерации" (вред. от 29.05.2002).