Бухгалтерская деятельность в России

	Загрузить архив:
	Файл: 240-2462.zip (69kb [zip], Скачиваний: 39) скачать

                                                                                                                                            ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственное  сближениенацийвсе  ощутимеевлияетна  темпыихарактер  экономическогоисоциального  развития ,наобщую  политическуюобстановкув  современноммире,открывает  растущиевозможностидля  мирногосотрудничествагосударств.

                                                                                                                                                          Особоезначение  приобретаютвпоследнее  времяизучение,обобщение  и анализмеждународнойсистемы  бухгалтерскогоучета,стандартов,  рекомендацийиположений  межправительственных,  профессиональных   организациймира.

Cозданиеисовершенствованиеэффективных  методовуправления    регулируемымирыночными  отношениями,разработка   новых  принциповналоговойполитики,  cовершенствованиеотношенийсобственности  иарендныхотношений  вызывают настоятельнуюнеобходимостьсовершенствованияучета  иотчетностина  основеизученияи  использованиямеждународногоопыта.

Придовольно  большомприближенииобновленных  учетныхстандартовв  Россиикобщемировой  практикеотдельныеположения  иметодикабухгалтерскогоучета   иотчетностипредприятий    вРоссиивсе  ещеотличаются   от  стандартов,принятыхв  западныхстранах.   Дело  втом,что  системабухгалтерскогоучета  напредприятиях   бывшего  СССРобслуживалацентральные  плановыеиконтрольные  органы,представляяв  удобномдляних  видеинформациюо  деятельностипредприятий.Эта  информацияиспользоваласьдля  централизованногоконтроляза  народнымхозяйством

Учетнаясистема  вСССРв  соответствиистребованиями  централизованнойэкономикибыла  жесткорегламентированнойи  практическиполностьюстандартизированной.Она  существовалабезсущественных  поправокнановые  экономическиеусловиявплоть  до1990г,хотя  ужетогдабыло  зарегистрировано. вСССРболее  200тысячкооперативов  и около1300совместных  советско-иностранныхпредприятий.

Новыеформы  предприятийипредпринимательскойдеятельности  невписывалисьв  традиционнуюсоветскуюсистему  учетаи      требовали       ее        изменений.                   

                               

Эти   изменения  былинеизбежны,но  начиналисьониочень  медленно.Нозатем  государственнаямашинабыла  вынужденаотступитьперед  многочисленнымипредприятияминегосударственныхи  смешанныхформсобственности.Министерство  финансовСССРстало  предусматриватьнекоторыеотклонения  отдействующихпредписаний,  которыезаконодательнозакреплялись  отдельнымиинструкциямии  письмами.Сначала  1992годамногие  положениябухгалтерскогоучета  значительноприблизилиськ  стандартам,принятымза  рубежом.Этиизменения  былизакрепленыв  новыхдокументах,регламентирующихбухгалтерский  учетвРоссии

Такимобразом,  традиционную советскуюсистему  бухгалтерскогоучетасменяет  болеегибкаясистема  учета,котораяпродолжает  развиваться,приближаяськ  междурароднымстандартам.    

Впредлагаемой  дипломнойработеисследована  международнаясистемаучета  иотчетности,деятельность  международныхорганизацийв  системебухгалтерскогоучета  иотчетности,международная  системаплановсчетов;  рассмотреныосновныецели,  методологияипринципы  международнойфинансовойотчетности. 

Рассмотрениеразвития  международнойсистемыучета  сталочрезвычайноактуальным  всвязис  тем,чтонаступившие  большиепеременыв  экономическойисоциальной  жизнистранытребуют  серьезногоизученияи  использованиямножества   фундаментальныхположений,  принятыхвстранах с развитойрыночной  экономикой.Наша теоретическаямысльоказалась  искусственнооторваннойот  эволюциимировыхэкономических  идей,инеслучайно  именносейчасвозникла потребностьв  изучениидостиженийзарубежных  коллег.

   

                                ЧАСТЬ1.

Общие   принципы   бухгалтерского   учетав  России

1.1 Современные   цели   бухгалтерского   учета. Спозиции   экономики  учетобычнорассматриваетсякак  процесс   подготовки   информации  опредприятии,которая  можетбытьполезной  дляпринятия   управленческих   решений  пораспределениюи  эффективномуиспользованию   имеющихся   ресурсов.Результативная  информация,   применяемаяв  рамках   бухгалтерского   учета,  ориентирована   преждевсего  напользователей:

а) внутренниепользователи:  дирекция,бухгалтер,производственныеи  другие   службы   предприятия;

б)заинтересованные   пользователи:   собственники   предприятия,  владельцы   акций   предприятия;

в)сторонние  пользователи:   налоговаяинспекция,  банк,кредиторы.

Физическиеи  юридические   лица,желающие   вложитьимеющиесяу  нихресурсыв  тотилииной   бизнес,могут   выбрать  сферу   приложения   своего  капитала,основываясь   прежде  всегонафинансовой   отчетности.Бухгалтерский   учет  существует   именнопотому,  чтовыполняетсвое   предназначение -поставляетинформацию.  Ичтобы   эта   информацияпредставляла   интерес   дляпользователей,она   должна   быть   достоверной,  заслуживающей   доверия,   отвечающей   их   потребностям.

В   настоящее   время   под   бухгалтерским    учетом   понимается   процесс   записи,   классификацииисуммирования   определенным   образом   в   денежном   выражении   тех   взаимодействийи   событий,  которые   имеют   отношение   к   финансам,   а   также   интерпретация   их   результатов.Строго   говоря,  бухгалтерский    учет-  это   сплошное,   непрерывное,  взаимосвязанное   отражение   хозяйственной   деятельности   предприятия  наоснвании   документов,   вразличных   измерителях. Правовоерегулирование  бухгалтерскойдеятельностиможно  представитьввиде  следующейиерархии :

Первыйуровень.ЗаконО  бухгалтерском   учете.               Второйуровень.  Стандартыпобухгалтерскомуучету  иотчетности.

Третийуровень.Положениео  бухгалтерскомучетеи  отчетностивРоссийской  ФедерацииПлансчетов  бухгалтерскогоучетафинансово - хозяйственнойдеятельности  предприятий.

Четвертыйуровень.Инструкции,положения,  письмафедеральногои  республиканскогоуровня.

Пятыйуровень.Отраслевыеинструкции,  положения.

Шестой уровень. Внутрифирменные учетно- отчетныедокументы.

Законо  бухгалтерскомучете    определяетправовыеосновы  бухгалтерскогоучета,его  организацию,основныенаправления  бухгалтерскойдеятельностии  составленияотчетности,    состав  хозяйствующихсубъектов,обязанных  вестибухгалтерскийучет.

Учетныйстандартможноопределить  каксводосновных  правил,устанавливающийнаправление  учетаопределенногообъекта  илиихсовокупности.

Учетныестандарты  должныразрабатыватьсяна  основеЗаконао  бухгалтерскомучете,международных  стандартовпобухгалтерскомуучету  идирективЕЭС.  Содержаниеучетныхстандартов  существенноотличаетсяот  остальныхрегламентирующихдокументов.  Книмможно  предъявитьследующиетребования : 

- разработкана  достаточнодлительнуюперспективу;  

- определениелишь  основныхправилучета  соответствующихобъектови  вследствиеэтого   -  необходимаяивозможная  краткость;

- взаимосвязанность:   вкаждом  изучетныхстандартов  содержитсяссылкана  соответствующиепараграфыпредыдущих  стандартов .

Вместевзятые,  стандартысоставляютединую  учетнуюсистему;

- необязательный,  арекомендательныйхарактер; 

- ориентированностьнадостижение  максимальнойсогласованностис  международнымиучетнымистандартами  идирективамиЕЭС;

- разработкапо  строгоопределеннойформе.  Онидолжнывключать:  целевоеназначениестандарта;  концепцию,являющуюсяосновой  егоразработки;перечень  вопросов,охваченныхсоответствующимстандартом;  определениеиспользуемыхтерминов;  критерииприменениясоответствующегостандарта;  базыизмеренияи  методыучета;способы  раскрытияинформациии  пояснительныезамечания.

Положениепо  бухгалтерскомуучету-это  сводправилосуществления  учетаотдельныхобъектов  учетаилиих  совокупности,составляемыйв  дополнениекучетным  стандартамипризванный  детализироватьихсодержательнуючасть.  Кположениямпредъявляются  следующиетребования:

- детальнаяконкретизация  учетныхстандартов;поэтому  положенияразрабатываютсяна  менее длительнуюперспективу ,чем  стандарты;

- повозможности  наиболееполноеопределение  всехправилсоответствующегоучетного  объектаилиих  совокупности;

- согласованностьмежду  собой( допускаетсяссылка  наразделыдругих  положений ) ;

- юридическиобязательный,  либорекомендательныйхарактер. 

Инструкцияпо  бухгалтерскомуучету-это  сводобязательныхправил,  определяющихпорядокучета  определенногообъектаили  ихсовокупности.К  инструкциямследуетпредъявлять  следующиетребования:

- разработкана  срокдействиясоответствующегозакона;  

- повозможности  наиболееполноеопределение  всехправил ведениясоответствующегоучетного  объекта;

- согласованностьинструкций  поучетуразличных  объектовмеждусобой,  нособязательным  изложениемвсехправил  учетасоответствующихобъектов    учета.Ссылкина  соответствующиеразделыдругих  инструкцийнежелательны;

- юридическиобязательный  характердлясоответствующиххозяйственных  субъектов.

1   Все   предприятия,   являющиеся   юридическими   лицами   по   законодательству   Российской   Федерации,   независимо   от   подчиненности   и   формы   собственности,    должны    вести   бухгалтерский   учет   в   соответствии    с   требованиями   основных   документов   и   нормативных    актов,    принятых   или   согласованных Министерством     финансов.

Положение   о   бухгалтерском   учетеи  отчетности   вРоссийской    Федерации( утверждено   приказом   Министерства   финансов   Российской  Федерации   N 10от20марта  1992 года)принятона   основании   постановления    Правительства   Российской   Федерацииот16  февраля1992года  N89.Данное   Положение   определяет:

-порядок   организации  иведения   бухгалтерского   учета;

-порядок   составления   и   представления   бухгалтерской   отчетности;

-порядок   оценки  процессовисредств;

-статуси  функции   главныхбухгалтеров  ивозглавляемых   ими   служб;

-взаимоотношения   по   вопросам   учетас   внутренними   ивнешними   потребителями   бухгалтерской   информации,   включая   органы    государственного   управления.

Предприятия   при   организации   бухгалтерского   учета,   cоблюдая   действующее   законодательство   и  нормативные   акты,   имеют   право :

-самостоятельно   решать,  как   организовывать   бухгалтерскую   работу,

-определять   форму   иметоды   бухгалтерского   учета,  

-определять   технологию   обработки   учетной   информации,

-разрабатывать   систему   внутрипроизводственного   учета,   отчетности   и   контроля,

-вносить   изменения   в   формы   ведения   учета.

В   современных   условияхбухгалтерский   учет   на   предприятиях   России   ведется   для   того,   чтобы:

-контролировать   наличие   и   движение   имущества,   использование   материальных,   трудовых  ифинансовых   ресурсов, 

-контролировать   законность   совершаемых   операций,

-выявлять  и   мобилизовывать   внутрихозяйственные   резервы, 

-организовывать   достоверный   учет   поступления   и   расходования   основных   средств,   товарно-материальных   ценностей   и   денежных   средств,  

-своевременно   и   точно   определять   фактические   затратынапроизводство   продукции   и   оказание   услуг,  

-обеспечивать   сохранность   имущества   предприятия,  

-точно   учитывать   результаты   деятельности   предприятия,  правильно   исчислять   и   своевременно   перечислять   в   бюджетвсевиды   налогов,   получать   данные   для   отчетов   предприятия.

1.2 Основные   правила   бухгалтерского   учета.Основные   правила   учета   изменились  в   России   в   ходе   экономической   реформы   и   стали   приближаться   к   международным   стандартам.В   настоящее   время   все   предприятия   должны   вести   бухгалтерский   учет   согласно   следующим   правилам:

а)   принятая   методология   должна   быть   неизменной   в   течение  отчетногопериода,   от   одного   отчетного   года   к   другому.   Изменение   учетной   политики   по   сравнению   с   предыдущим   годом   должно   быть   объяснено   в   годовой    бухгалтерской    отчетности;  

б)бухгалтерский   учет   имущества   ихозяйственной   деятельности   предприятия   ведется   в   денежном   выражении   путем   сплошного,   непрерывного,   документального   и   взаимосвязанного    их    отражения;

в)учет   ведется   способом   двойной   записи   в   соответствии   с   планом   счетов   бухгалтерского   учета;  

г)все   финансовые   и   хозяйственные    операции   за   отчетный   период,   имущество   и   результаты   его   инвентаризации,   проведенной   в   отчетном   периоде,   должны   быть   отражены   полностью;  

д)данные   аналитического   учета   должны   совпадать   с   оборотами   и   остатками   по   счетам   синтетического   учета   на   первое   число   каждого   месяца,   а   показатели   бухгалтерской   отчетности   должны   быть   тождественны   данным    синтетического   и   аналитического   учета; 

е)должна   быть   обеспечена   возможность  закрытия   бухгалтерских   счетов,   составления   Главной   книги   и   суммирования   результатов   деятельности   на   первое   число   каждого   месяца; 

ж)затраты   на   текущую   и   эксплуатационную   деятельность   должны   быть   разделены;  

з)доходы   и   расходы   должны   быть   отнесены   по   отчетным   периодам.

Переченьорганизаций,  влияющихнаразвитие  бугалтерскогоучетав  Россиипредставленв  приложении1.

   

        

      

ЧАСТЬ 2.

ИСТОРИЧЕСКИЕ   ЭТАПЫ   СТАНОВЛЕНИЯ   СИСТЕМ   БУХГАЛТЕРСКОГО   УЧЕТА.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ   И   МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ   ПРИНЦИПЫ.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     2.1 Классификацияисторическихэтапов  развитиябухгалтерскогоучета.                                                                                    Всоответствии   с   западной   классификацией   бухгалтерский   учет   в   своемразвитии   прошелпять   этапов( cм.приложение  2 ) :

- торговый;

- предпринимательский;

- организационный;

- оптимизационный;

- стратегический.

Торговый   этап   занял  в   историческомразвитии   почтишесть   веков   и   характеризуется   появлением   двойной   записи,   хронологической   и   систематических   записей   в   учете,   баланса,   Главной   книги,   методов   контроля   и   привел   к   со зданию   национальных   торговых   систем.   Для16  века   характереноперационный   учет-выявление    результатов   по   каждой   операции.   С   17  века   появилась    система    учета,   при   которой    затраты   и   выпуск   соизмерялись   на   едином   счете   хозяйственных   операций,   получившем   название   " Различные   товары".В   конце    торговой   стадии   развития   бухгалтерии   появилась   система   учета,   основанная   на   использовании   счета   " Производство",   а   также   счетов   "Покупки"и" Продажи". При   этом   общие   затраты   предприятия,   cвязанные   со   снабжением,производством   и   реализацией,   относили   без   распределения   на   счет   "Прибыли   и   убытки ".   Данные   об  уже   закупленных   товарах   записывали   в   дебет   счета,   а   о  проданных-в   кредит   счета   " Производство".                                                                                                                                                                                                                                                                   На   следующей   стадии   организации   учета,  предпринимательской,   возникла   потребность   в   определении   себестоимости   продукции,   что   вызвало   в   конце   19-   начале   20   века   интеграцию   промышленного   и    финансового   учета.  Поэтому   предпринимательский    этап   характеризуется   появлением   промышленной   бухгалтерии,   определяющей   себестоимость   отдельных   видов   продукции,   методов   распределения   накладных   расходов,   десятичной   системы   классификации   счетов.   Вершиной   явилось    создание   планов   счетов   предприятий. 

Потребность   совершенствовать   управление   предприятиями    привела   в   начале   организационного   этапа   развития   бухгалтерского   учета   к   выделению   аналитической    бухгалтерии.   В   начале   20   века   на   смену   этой   системы   пришла   другая,   когда   аналитическая   и  финансовая    бухгалтерия   стали   самостоятельными,   что   было   обусловлено   повышением   роли   производственного    учета   и   калькулирования   себестоимости    продукции. Организационный   этап   развития   и   совершенствования   бухгалтерского   учета   вцелом   характеризуется   государственной    стандартизацией   бухгалтерского   учета,   приведшей    к   появлению   и   развитию   национальных   планов   счетов   ( Германия1937  г.,   Франция   1947  г.   ит.д.).  Основным   вкладом   в   развитие   учетана  этомэтапе   явилось   разделение   бухгалтерии   на  две :финансовую   и   аналитическуюипоявление   принципов   управленческой   бухгалтерии,   решающей  тактические   проблемы   управления  на   основе   определения   и   анализа   результатов   поцентрам   ответственности,широкого   использования   в   финансовой   и   управленческой   бухгалтерии   плановых   показателей:стандартов,  норм,   смет,   данных   по   предвидениюи  др.В   нашей   стране   до   финансовой   реформы   1930-1932 г.г.аналитический   и   финансовый   учет   также   были   разделены,но   переход   на   административно - командную   систему   привел   купразднению   экономической    самостоятельности   предприятий,   что   вызвало   возврат   к   единой   бухгалтерии,   т.е.интеграцию    промышленного   и   финансового   учета.

На   этом   этапе   в   бухгалтерии   органически   используется   система    плановых   показателей,   характеризующая   как   общие   результаты   работы   предприятия,   таки   деятельность   центров   ответственности.

Бухгалтерия,   аккумулирующая   плановые   показатели,   получила   наименование   бюджетной   и   представляла   информацию,   характеризующую   баланс,   прибыли   и   убытки,   самофинансирование,   снабжение,   производство,реализацию,   деятельность   центров    ответственности.  

Бухгалтерия   на   этом   этапе   интегрировала   функции   учета   и   планирования,и   вее   недрах   родилась   новая   специальность"  управленческий   контроль".

Оптимизационный   этап   характеризуется   тем,что   бухгалтерия   нарядус   решением   тактических   задач   стала   решать   стратегические   задачи   упрвления   на   основе   использования   в   учете  ЭВМ   ичеткого   подразделения   затрат   на   переменные,   пропорциональные    объему   производства,и   постоянные   или   структурные,   независимые   от   объема   проиводства,   что   является    основой   использования   в   учете   метода" директ - костинг".

На   этом   этапе   межправительственные   и   профессиональные  бухгалтерские   организации   провели   анализ   национальных   и   региональных   учетных   систем   иприступили   ксозданию   международной   системы   бухгалтерского   учета.

Настратегическом   этапе   завершилось   в   целом   создание   международной    системы   бухгалтерского   учетаи    появилось   понятие   стратегической   бухгалтерии,  обеспечивающей   принятие   стратегическихрешений   и   их   анализ   по   данным   стратегического   планирования   и   учета.

2.2 Содержаниеосновныхбухгалтерских  принципов.Основами   организации   международной   системы   учета   и   отчетности   является   использование   в   учете   ряда   основополагающих   положений,  характерных   для   регулируемой   рыночной   экономики   и   создающих   возможности   получения   учетной   информации,   на   основе   которой   принимаются   тактические   истратегические   управленческие   решения. 

Международная   система   учета   основана   на   использовании   метода   " затраты - выпуск",создателем   которого   был   французский   экономист 19 в.Леон   Вальрас.   Его   теорияполучила  известность   кактеория   всеобщего   равновесия.Она   ставит   в   центр   внимания   взаимозависимость   экономических    отношений,   представленную   системой   уравнений,    выражающих   экономику   как   единое   целое.   Но   мировое   признание   этот   метод   получил    в   экономике   благодаря    работам   Василия   Леонтьева,   русского   по   происхождению,   за   реализацию   которого   он   получил   Нобелевскую   премию   в   1973году.

Основные   принципы   реализации   метода   " затраты - выпуск "   науровне   микроэкономики   ( индивидуальная   трудовая   деятельность ,   фермерское   хозяйство ,кооперативы,   акционерные,   государственные,   смешанные   предприятия   и   др. )   с   учетом   использования   норм   Международного   союза   бухгалтеров   и   Международного   комитета   по   бухгалтерским   стандартам   могутбыть   сведены   к   следующим   основным   положениям.

Основой   использования   метода   является   соизмерение   выпуска   хозяйственной   единицы   с   ее   затратами   по   снабжению,   производству,   реализации.   Указанное   соизмерение   позволяет   определить    финансовый           результат      деятельности       предприятия    ( прибыль   или   убыток )за   период   сучетом   изменения   остатков   материальных   запасов,   незавершенного    роизводства   и   готовой   продукции   на   предприятиии.   Таким   образом,   финансовый   результат   определяется   в   финансовой   бухгалтерии,   при   этом   затраты    учитываются   по   установленным   элементам,а   выпуск   ( реализация )   определяется   в   соответствии   с   торговым    правом   по   моменту   передачи   товара   или   услуг   покупателю   или   перевозчику   и   не  зависит   от   момента   оплаты.

В   результате   основой   учета   затрат  в   финансовой  бухгалтерии   являетсясметная    система    бухгалтерского   учета   затрат,т. е.система   элементов   затрат.  

Соизмерение   затрат   с   выпуском   производилось   до  начала   20   века   на   счете   " Расчеты   с   покупателями " ,   затем   на   специальном   счете   " Эксплуатация " ,а   с   конца   70-х   г.г.на   счете   " Прибыли   и   убытки ".

В   результате    для   определения   финансового   результата   не   надо   проводить   калькулирование   себестоимости   продукции,   что   значительно   упрощает   и   убыстряет   процесс   определения    результата,а ,  самое   главное,позволяет   государству   ужесточить   контроль   за   правильным   определением   финансового   результата.Страны,   где   используется   метод   налогообложения   по  принципу   соизмерения    затрат   с   выпуском,   достигли   значительной   эффективности   функционирования   налоговых   органов.

Финансовый   результат   определяется   как   минимум   тремя   разными ,но   соизмеримыми   методами:

- соизмерение   остатков   по   активным   и   пассивным   счетам,

- метод   " затраты - выпуск"    в   финансовой   бухгалтерии   на   основе   элементов   затрат ,

- метод   " затраты - выпуск "в   управленческой   бухгалтерии   на   базе   использования    статей   затрат.   При   этом   аналитический   результат   определяется   по   центрам   ответственности,   сегментам   деятельности   путем   соизмерения    затрат   с   выпуском   и   корректировкой    полученного   результата   на   изменение   затрат   в   незавершенном   производстве   за   период.

Подразделение   в   плане   счетов   всех   бухгалтерских   счетов   на  трираздела :балансовые   счета,   счета   " затраты - выпуск "   и   счета   управленческой    бухгалтерии  -позволили   на  основе   использования   единого   плана   счетов   предусмотреть   три   варианта   использования   учетных   систем :упрощенной,базовой   иразвитой   систем   бухгалтерского   учета.Этот   принцип   широко   используется   в   мировой   учетной   системе.

Международные   бухгалтерские   принципы - это   совокупность   соответствующих   методов,   составляющих   базу   бухгалтериии   отраженных   в   международных   бухгалтерских   стандартах :  оценка   средств   и   источников,   осторожность,   разделение   бухгалтерских   периодов,   постоянство    используемых   методов   учета,   доброкачественность   информации   и   продолжение   деятельности.

Методы   оценки   различных   статей,   характеризующих   средства   и   ихисточники,   направлены   на   определение   финансового   уровня    участия   в   других   предприятиях   и   в   конечном   итоге   правильной   имущественной   и   финансовой   оценки   положения   фирмы   и   ее   финансовой   зоны :риска,   постоянного   внимания,   нормального    положения   и   расширенного   развития.   Для   этих   целей   предназначено   около   15   методов   оценки,   основой   большинства   из   которых    является   метод   " исторической   оценки " ,т. е.  оценки   на   юридическую   дату   совершения   операции.   Используется   ряд   способов    перехода   от   исторической   к   реальной   оценке.   Методы   оценки   весьма   разнообразны   в   отдельных   странах   и   наименее   регламентированы   в   международных    нормах.  

Принцип   осторожности   определяет   тактику   поведения   фирмы   по   отношению   к   возможным   рискам.  Он   предусматривает   учет   всех   факторов,   которые   могут   оказать   влияние   наимущественное   и   финансовое    положение   фирмы.   Основой   является   асимметричный   учет   прибылей   и   убытков,  т. е.прибыль   отражается   в   учете   после   совершения   операции,   а   убыток   отражаетсяв   учете   с   момента   возникновения   предположения   оего   возможности   на   основе   системы   создания   и   использования   резервов.

Принцип   разделения   учетных   периодов   предусматривает   использование   стабильных,   экономически   обоснованных   методов   распределения   расходов   и    доходов    будущих   периодов   в   целях   правильного   определения    финансового   результата   за   год

Принцип   постоянства   методов   учета( оценки   статей   баланса,   применяемых   линейных   и   ускоренных   методов   амортизации   идр. )   используется   в   целях   обеспечения   сопоставимости   финансовых   результатов   деятельности   фирмы   по   периодам.

Принцип   доброкачественности   информации    направлен   на   обеспечение   ее   достоверности   и   отражения   реального   финансового    положения   фирмы.

Принцип   продолжения   деятельности    предусматривает,   что   некоторые   затраты,   связанные   с   последующей   деятельностью   микроэкономической   единицы,   амортизируются   в   течение   определенного   периода.   К   ним   относятся  расходы   по   организации   фирмы ,   проведению   научных   исследований,   стоимость    приобретенных   " ноу - хау" и   др.          

                       

  

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

                                        

                                 ЧАСТЬ3.

   Образование    международной   системы   бухгалтерского    учета   и   отчетности

       

    3.1 Бухгалтерский   учет   и   международные   социально - экономические   отношения.      Вторая   половина   XX   века   характеризуется   усилением   процесса   международной   специализации   и   разделения   труда,   кооперирования   производства   между   странами    и   континентами.   Бурное   развитие   международных   связей   способствовало   созданию   свободных   экономических   зон   в   разных   регионах   мира   и   усилению   роли   мультинациональных      корпораций(МНК ).   Последние   становятся   сейчас   все   более   реальной   экономической,   а   в   некотором   смысле   и   политической   силой.   Так,   на   долюих   внутрикорпорационного  оборота   приходится   около   1/3   всего   международного   капиталистического    экспорта.   Мультинациональная   природа   современного   бизнеса  -свершившийся   и,   по - видимому,   необратимый   процесс.   Корпоративная   интернационализация   имеет   много   форм.   Например,   отдельные   компоненты   различных   потребительских   товаров    производятся   за   пределами   страны   окончательной   сборки   этих   товаров.

Другим   примером   корпоративной   интернационализацииявляется   продажа   акцийи   ценных   бумаг   на   биржах   разных   стран,   а   также   приобретение   контрольного   пакета   акций   или   плное   поглощение   некоторых   фирм   другой   зарубежной   компанией. 

Интернационализация    бизнеса   привела   к   тому,   что   многие   аспекты   учета   как   научной   дисциплины   и   практической   деятельности   также   приобрели   международную   окраску.   Приведем   некоторыеважнейшие   проблемы,возникающие   в   связи   сэтим   процессом.

Децентрализация    финансового    контроля.   Здесь   может   возникнуть   целый   ряд  вопросов.   Может   ли   финансовый   контроль   в   мультинациональных   корпорациях   быть   полностью   децентрализованным ?   Может   ли   система   управленческого   учета   в   этом   случае   эффективно   удовлетворять   запросам   локальных   компаний   и   штаб - квартиры   одновременно?   Если   расхождение   вомнениях   вступит   в   противоречие   с   имеющимися   властными   полномочиями,   кто   должен   принять   окончательное   решение?   

Подготовка   финансовой   отчетности   в   соответствии  сосложившейся   мировой   практикой.   Правила   подготовки   ипубликации   корпоративной   финансовой   отчетности   существенно   различаются   в   разных   странах.Так,   в   США   они   пространны   и   детализированны.   Соблюдение   этих   правил   в   полном   объеме -достаточно   трудоемкий   и   дорогостоящий   процесс.   Поэтому   компании   США   пытаются   следоватьим   в   минимально   допустимом   объеме.

Напротив,   в   Швейцарии   регулятивы   и   стандарты   оподготовке   финансовой   отчетности   носят   общий   характер.   Но  напрактике   швейцарские   компании   готовят   отчетность   в   более   детализированном   виде,   чем   это   предписано   действующими   правилами.Почему   компании   идут   на   это?

МНК   конкурируют   между   собой   за   место   на   рынке,   за   расширение   источников   финансового   капитала,   за   получение   доплнительных   прибылей.   Хорошая   информированность   о   финансовом   состоянии   является   существенной   частью   конкурентной   борьбы,   и,   чтобы   не   оказатьсяв   экономически   невыгодном   положении   вследствие   недостаточной   информативности   финансовой   отчетности,   мультинациональные    корпорации   предпочитают   не   соблюдать   существующие   в   даннойстране   возможные   ограничения   в   аналитичности   информации   и   следуют   сложившейся   мировой   практике.   

Выбор   учетных   стандартов.   В   США   основной   профессиональной   организацией,определяющей   политику  в   области   бухгалтерского    учета,   является   Совет   по   разработке   финансовых   учетных   стандартов( FASB ).   Именно   FASB   готовит   и   поддерживает   в   актуальном   состоянии   большую   часть   регулятивов   и   стандартов,   регламентирующих   ведение   учета   и   подготовку   отчетности.   Являющаяся   американской   правительственной    организацией   Комиссия   по   ценным   бумагам   и   биржам   ( SEC )  контролирует   исполнение   этих   стандартов,   поскольку   все   крупные   компании   и   корпорации,   зарегистрированные   на   биржах   ценных   бумаг,   должны   следовать   предписаниям   SEC   в   этой   области.   Такое   взаимодействие   FASB  иSEC   позволяет   говорить   о   целостной    и   достаточно   эффективной   системе   регулирования   бухгалтерского   учета   и   подготовки   финансовой   отчетности.

ВВеликобритании,   напротив,   политика   в   области   бухгалтерского   учета   полностью   определяется   неправительственными    профессиональными   бухгалтерскими   организациями.В   случае   возникновения   конфликтов,  прямо   или   косвенно   связанных   с   бухгалтерским    учетом,   судебные   органы,   конечно,   могут   оказывать   определенное   влияние,   но   только   в   рамкахобщего   законодательства.Как   правило,   это   имеет   место   в   длительных   и   запутанных   процессах.

Поэтому   неудивительно,   что   учетные   стандарты   в   США   и   Великобритании   не   всегда   одинаковы.    Корпорация,   осуществляющая   операции   в   обеих   странах,   нередко   оказывается   в   затруднительном   положении,   поскольку    не   всегда   можно   одновременно    следовать   американским   и   английским   стандартам.    Какие   жеиз    стандартов   ей   предпочесть   в   случае    возникновения   противоречия   между   ними ?

Проблема   усугубляется   еще  больше,   если   принять   вовнимание   тот   факт,   что   все   корпорации,   осуществляющие   операции   в   рамках   Европейского   экономического   сообщества ( ЕС ) ,должны   также   следовать   директивам   ЕС   в   области   бухгалтерского   учета.   Этими   директивами   определяются   формы   и   содержание   финансовой   отчетности,   основные   учетные   методы   и   методики,   процедуры   консолидации   финансовой   отчетности,   квалификационные   требованияк   аудиторам   и   др.   Когдаи   в   каких   случаях   директивы  ЕСдолжны   иметь   приоритет   перед   учетными   стандартами   и   регулятивами   отдельных   стран?

Усложняет   ситуацию   и   еще   одна   неправительственная  организация- Комитет   по   международным   учетным   стандартам     (IASC). Профессиональныебухгалтерские  организации многих стран   мира   поддерживают   деятельность   IASC   в   разработке   международных   учетных   стандартов.   В   некотором   смысле   стандарты   IASC    рассматриваются    как   критерий   соответствия   бухгалтерской   практики   мировому   уровню.   Вместе   с   тем   следование   стандартам   IASC   является   абсолютно   добровольным    делом,   основанным   на   кооперации   и   взаимопонимании   бухгалтеров - практиков.

Таким   образом,   должнали   корпорация   постоянно   готовить   несколько   финансовых   отчетовв   соответствии   с   различными   регулятивами,   или   придерживаться   только   национальныхстандартов,   игнорируя   остальные ?Этот   вопрос   является   одним   из   ключевых   не   только   для   бухгалтеров,   но  и   высшего   управленческого   звена   мультинациональной    корпорации.

Организация   управленческих   информационных   систем.    Пятнадцать   лет   назад    финансовым   директорам   компаний   не   нужно   было   много   знать   о   международном   бизнесе   и   финансах.   Сейчас    ситуацияизменилась.   По   свидетельству    одной   из   фирм,   занятой   подготовкой   и   набором   специалистов   для   различных   фирм   и   компаний,   не   менее   половины   старшего   управленческого   персонала   в   области   финансовой   политики   корпорации   обязаны   владеть   вопросами   организации   международного   бизнеса.   Знание   этих   вопросов   является   обязательным   условием   для   замещения   соответствующих   должностей   вфинансовом   управлении   любой   МНК.   Таким   образом,   международные   аспекты   все   в   большей   степени   интегрируются   в   финансовое   управление.

Несоответствие   между   децентрализованной   организацией   производства   и   централизованной   учетной   функцией   влияет   прежде   всего   на   эффективность   управленческой   информационной   системы.   При   определенных   обстоятельствах   может   возникнуть   вопрос   о   приведении   этих   элементов   в   соответствие   друг   другу.   Сложно   также   выбрать   тип   управленческой   информационной   системы,   наиболее   подходящий   для   контроля   и   управления   деятельностью   на   международном   рынке.

Бухгалтерский   учет   операций   в   иностранной   валюте.   При   проведении   операций   на   международном   рынке   компании   могут   столкнуться   с   такими   проблемами,   как   реализация   товаров   и   услуг   в   иностранной   валюте,   приобретение   товарно - материальных   ценностей   в   иностранной   валюте,   а   также   реализованные   и   нереализованные   курсовые   разницы.   Последний   случай   возникает,   если   финансовая   отчетность   составляется   в   период    между   датами   реализации   или   приобретения    и   последующей   оплаты   и   обменный   курс   изменился.   Считается,   что   использование   обменных   курсов   для   оценки   дебиторской   и   кредиторской   задолженности   очень   важно   для   определения   положения   предприятия.     

3.2 Практика   консолидации   и   пересчетфинансовой   отчетности   иностранных   филиалов.  

Идея   консолидации.Консолидированная   финансовая   отчетность   представляет   собой   объединение   финансовой   отчетности   двух   и   более   компаний.   Чем   же  вызвана   такая   операция?  Дело   в   том,   что   при   организации   какого - либо   бизнеса   его   владельцы   нередко   предпочитают   вместо   одной   крупной   корпорации   создать   несколько   более   мелких   самостоятельных   (в   юридическом   плане )   предприятий.  Благодаря   этому   может   быть   получена   определенная   экономия   на  налоговых   платежах.   В   некоторых   ситуациях   дробление   бизнеса   является   вынужденным.   В   таком   положении   часто   оказываются    МНК   при   расширении   сферысвоего   влиянияна   другие   страны.

Консолидированная   отчетность   позволяет   получить   общее   представление   о   группе   взаимосвязанных    в   экономическом   и   финансовом   плане   компаний,   выявить   результаты   работы   и   перспективы   развития   группы   в   целом.

Впервые   консолидированная   бухгалтерская   отчетность   появилась   в   США   в   началеXX  века.   Это   было   времябурного   экономического   развития,   когда   целый   ряд   корпораций   превратились   в   настоящих   экономических   гигантов,   и   одни   компании   поглощались   другими.   Поэтому   понятно,   почемуамериканским   бухгалтерам   пришлось   первым   столкнуться   с   необходимостью   подготовки   консолидированной   отчетности.

В   Великобритании   и   Голландии   появление   консолидированнойотчетности   относится   к   20-м   годам   этого   века,   холдинговый   бизнес   получил   здесь   достаточно   широкое   распространение.   В   настоящее   время   консолидирование   учетных   данных   в   этих   странахрегулируется   национальнымистандартами.

В   других   европейских   странах   процесс   консолидирования   развивался   медленнее.   В   ФРГ   в   1960   году   вышел   закон   о   необходимости   составления   консолидированной   отчетности   по   всемфилиалам   компаний,   ведущим   производственно - финансовую   деятельность   в   пределах   страны;   только   в   1990 году   действие   этого   закона   было   распространено   на  зарубежные   филиалы   и  дочерние   компании.   Во   Франции   аналогичный   закон   был   введенв   действие   в   конце   80-х   годов. ВШвейцарии   подготовка   консолидированной   отчетности   национальными   стандартами   не   регулируется,   однако   все   большее   число   крупных   компаний   публикуют   ее   в   своих   отчетах.   В   Италии   такую   отчетность   обязаны   составлять   только   компании,   зарегистрированные   на   биржах   ценныхбумаг.   Таким   образом,   в   Европе    существуют   различные   подходы   к   решению   данного   вопроса.   Что   касается   Японии,   то   соответствующий   стандарт,   регулирующий   порядок   консолидирования   бухгалтерской   отчетности,   был   введен   в   действие   в   1977   году.             

Формы   и   степень   регулируемости   учетной   практики.   Все   страны   могут   быть   подразделены   на   две   группы:в   первой - методология   и   практика   учета   регулируются   государством    с   помощью   специальных   законов;   во   второй - регулирование   осуществляетсяспециальными   стандартами,   разрабатываемыми   неправительственными    профессиональными   организациями   бухгалтеров.     Характер   регулирования,   безусловно,   отражается   ина   порядке   представления   отчетности.   В   странах   с   центализованным   государственным   регулированием   к   отчетности   относятся    как   к   обязательному   элементу,   характеризующему   деятельностьюридически   самостоятельного   лица.   В   этом   смысле   консолидированная   отчетность   рассматриваетсякак   искусственный   свод   данных   по   самостоятельным   предприятиям   и   в   юридическом   плане   представляет   собой   нонсенс.   Именно   поэтому   учетная   практика   в   этих   странах   достаточноконсервативна,   в   в   том  числе   и   в   отношении   целесообразности   и   обоснованности   консолидирования   бухгалтерских   данных.

Политические   и   экономические   связи.    Многие   страны   обмениваются   испльзуемымиу   них   методиками   учета,   причем   интенсивность   этого   обмена   определяется    установившимися   между   ними   политическими   и   экономическими   связями.   Мексика   и   Филиппины   находятся   под   влиянием   США.   Поэтому   вполне   объяснимо,   что   практика   консолидирования   отчетности   являетсядля   них   обычной.   Влиянием    Великобритании    объясняется   широкая   распространенность   этой   практики   в   странах   Британского   Содружества:   Австралии,   Малайзии,   Южной   Африке   и   др.

Подготовка   консолидированной   отчетности   становится   обычным   делом   для   МНК.   Инвесторы   сознают,   что,   не   давая   в   полном   объеме   сводныхданных,   руководство   корпорации   может   скрывать   свои   упущения   и   прямые   финансовые   потери   вдеятельности   неохваченных   отчетностью   подразделений.Тем   самым   искажается   реальное   финансовое   положение   корпорации   в  целом.

Приводя   аргументы   впользу   представления   консолидированной   отчетности,   необходимо   отметить   и   некоторые   ограничения   ее   возможностей.   Если   прибыль   компании   в   значительной   степени   определяется   какой - то   одной   производственно - технологической   линией   или   отдельной   региональной   единицей,а  аналитические   расшифровки   в   отчетеотсутствуют,   консолидированная   отчетностьне   вскрывает   эту   особенность   данной   компаниию   Точно   так   же   по   сводной   отчетности   невозможно   выявить,   есть   ли   в   корпорации   убыточные   подразделения,   в   каких   производственных   и   финансовых   отношениях   находятся   дочерние   компании   и   др.   Именно   по   этой   причине   годовые   отчеты   становятсявсе   более   содержательными,и   дополнительно   в   них   приводятся   разнообразные   аналитические   данные.

Проблема   переоценки   национальных   валют.     Зарубежныедочерние   компании   МНК   обычно   ведут   учети   отчетность   в   валютах   тех   стран,   в   которых   они   размещаются.   Такая   практика   вполне   естественна,   поскольку  былобы   крайне   неудобно   и   непрактично   осуществлять   сделки   или   вести   бухгалтерские   записи   в   иностранной   валюте.   Поэтому   при   составлении   сводной   отчетности   МНК   сталкивается   с   проблемой   пересчета   различных   национальных   валют   в   валюту   страны,  в   которой   находится   ее   штаб - квартира.

Методыперевода   отчетности   изодной   валюты   в   другую   зависят   отфункциональной   валюты.  Функциональная   валюта - национальная   валюта   той   страны,   в   которой   филиал   осуществляет   большую   часть   своей   деятельности.Также   выбор   функциональной   валюты   филиала   зависит   от   вида   проводимых   им   операций.   Существуют    две   большие  группы   операций,   осуществляемыхфилиалом.   Первая   группа   включает   операции   самого   филиала,   тесно   интегрированные   в   национальную   экономику   страны,   вкоторой   находится   филиал.   Вторая   группа   включает    операции,   которые   являются   составной   частью  или   продолжением   операций  материнской   компании.   Как   правило,   филиалы,осуществляющие   операции,   преимущественно   включенные   в   первую   группу, используют   национальную   валюту   страны,   вкоторой   они   находятся.   Филиалы,  которые   проводятпреимущественно   операции,  включенные   вовторую   группу,используют   валюту   материнской   компании.    

Основная   цель  составления   консолидированной   бухгалтерскойотчетности - охарактеризоватьфинансовое   состояние  ирезультаты   деятельности   корпорации  вцелом.   К  сожалению,   существующие   методики   невсегда   позволяют   сделать   это   наилучшим   образом.   Расчет   прибыли   сам   посебе  достаточносложен   и  далеконебесспорен,   делоеще   более   запутываетсяпри   инфляции  ипостоянно   меняющемся   курсе   валют.   Проблема   же   пересчета   иностранных  валют -однаиз   самых   сложных   проблем,  стоящих   перед   бухгалтерами.   И   она   врядли   может   бытьрешена  вконтекстетрадиционных   концептуальныхосновбухгалтерского   учета.

3.3 Национальныеи   межнациональные   системы  бухгалтерскогоучетаи  иххарактеристика.

Национальные   учетные   системы.          Системойбухгалтерскогоучета  является   определенный   логический  комплекс,   сформированныйна основе плана счетов заданной оптики         (производственной, доходной, прибыльной, затратной), обобщающий   процессы   производства,   снабжения  иреализации,   решающий   четко   определенную   цель  намикро-   и   макроуровнеиобеспечивающий   управление   предприятиемиего   центрами   ответственности   на   основе   реализации   тактических  истратегических   решений.   В   целом   учетная   система   нанациональном  имежнациональном   уровне   характеризуется   определенным   комплексом   показателей,  главными   изкоторых  являются:

- наличие   и   использование   развитой   системы   национальных                           бухгалтерских   стандартов;

- национальный   план   счетов   бухгалтерского   учета ; 

-система   организации   бухгалтерского   учета   в   масштабе   предприятия;

-методология    определения   конечного   финансового   результата   работы                                                         предприятия.

Общее   понятие   национальной   системы   бухгалтерского   учета   кромеэтого   конкретизируется   рядом   принципов:

- историческое   место   учетной   системы( торговая   стадия,   предпринимательская,   организационная,   оптимизационная,   стратегическая );

- используемые   методы   учетаиоценки   производственных   запасов;

- обязательстваи  практика   представления   в   отчетахразныхсведений ;

- методы   отражения   иностранной   валюты   в   учетеиотчетности фирмы;

- используемые   методы   начисления   амортизациииееотражение  в учете;

- отчетные   формы  ипоказателииих   регламентация;

В   1977  годуМежправительственная   группа   экспертов   Центра   по  транснациональным   корпорациям   ООН   провела   исследование   практики   организации   учетаиотчетности   по46национальным   учетным   системами  пришлаквыводу    онесопоставимости   национальных   учетных   системпомногим   показателям.Определенные   различия   в   национальныхучетных   системах   имеют   практически   по   всем   признакам,   определяющим    национальную   систему  вразвитых   капиталистических   странах  иразвивающихся.К   этому   времени   в   миресформировалось   и  использовалось   более   100   национальныхсистем   бухгалтерского учета.

Классификация   межнациональных   моделей.       Бухгалтерский   учет  определяется   средой,   в   которой   онфункционирует.   Так,  принципыбухгалтерскогоучета  вСШАи  других   странахзначительно   различаются.   Эти   различия  обусловливаются   какразнообразием   существующих   форм   организации   хозяйственной   деятельности,   так   и   влиянием   на  практику   учетавнешних   факторов( политических,экономических,   социальных,   географическихидр. ) .  Следуетотметить,   что   определенная   схожесть" окружающей   среды "  вдвухразличных   странах,какправило,  обусловливаетиналичие   многих   общих   черт   в   применяемыхвних   системах  бухгалтерского   учета.    Прежде    чемрассмотрим   одну  извозможныхклассификаций   моделей   бухгалтерского   учета,   подчеркнем,   что   не   существует  идвух   стран  сидентичными   системами   учета.   Относя   страны   к   одной   классификационной   группе,  необходимо   видеть   не   только   схожесть,   но  иопределенные   различия   в   бухгалтерской   практике.   Страны,   придерживающиеся   одной   из   трехосновных  учетных   моделей,   приведены   в   приложении3.

Британо - американская   модель.     Основополагающие   принципы   этой   модели   были   разработанывСША   и   Великобритании.   Большой   вклад   вее  развитиевнесла   Голландия,   поэтому   правильнее   называть   эту   модель   британо - американо -голландской.   И   внастоящее   время    роль   этих   стран   продолжает   оставатьсячрезвычайно  активной.   Основная   идея   этой   модели-  ориентация   учета   на  информационные   запросы   инвесторов  икредиторов.   В  трех   ведущих   странах,   использующих   эту   модель,   хорошо   развиты   рынки   ценных   бумаг,   где   большинство   компаний   и   находят   дополнительные   источники   финансовых   ресурсов.   Система  общего   и   профессионального    образования   также   отвечает   высоким   стандартам,  что   в   полной   мере   распрстраняется   как   на   бухгалтеров,   так  ина   пользователей   учетной   информации.   Вэтих   странах   расположены   штаб - квартиры   многих   МНК.   Как   видно   из   приложения      ,    эти   три   страны   распространили   свое   влияние   вобласти   бухгалтерского   учета   намногие   страны   мира.

Континентальная   модель.        Этой   модели   придерживаются   большинство   стран   Европы   и   Япония.   В   ней   бизнес   имеет   тесные   связи   с   банками,   которые   в   основном   и   удовлетворяют   финансовые   запросы   компаний.   Бухгалтерский   учет   регламентируется   законодательноиотличается   значительной   консервативностью.   Ориентация   на   управленческие   запросы   кредиторов   не   является    приоритетной   задачей   учета.   Напротив,   учетная   практика   направлена   прежде   всего  на   удовлетворение   требований   правительства,   в   частности  в   отношении   налогообложения   в   соответствии   национальному   макроэкономическому   плану.   Франкоязычные   африканские   страны   в   большинстве   своем   такжепридерживаютсятакой   системы   учета.

Южноамериканская   модель.    За    исключением   Бразилии,   государственнымязыком   которой   является   португальский,   эти   страны   объединяет   общий   язык -испанский,   а  такжеобщеепрошлое.  Основнымотличиемэтой  моделиотвышеописанных  являетсяперманентнаякорректировка  учетныхданныхна  темпыинфляции.В  целомучеториентирован  напотребностигосударственныхплановых  органов,аметодики  учета,используемые  напредприятиях,достаточно  унифицированы.Информация,необходимая  дляконтроляза  исполнениемналоговойполитики,  такжехорошоотражается  вучетеи  отчетности.

Вновьнарождающиеся  модели.    Можно  выделитьдвемодели,  получающиесейчасопределенное  развитие, -этоисламская   модель.   Находясьпод  огромнымвлияниембогословских  идей,онаимеет  рядособенностей,в  частностизапрещаетсяполучение  финансовыхдивидендовради  собственнодивидендов.Рыночным  ценамотдаетсяпредпочтение  приоценкеактивов  иобязательствкомпаний.  Считается,чтоэта  модельещене  достиглатогоуровня  развития,которыйприсущ  финансовомуучетувышеописанных  моделей.

Ещеодна  модель,получающаявсе  большееразвитие,   -интернациональная   модель.  Онавытекаетиз  потребностивмеждународной  согласованностиучета,прежде  всего   винтересах  МНКииностранных  участниковмеждународныхвалютных  рынков.Тольконебольшое  числокрупныхкорпораций  могутсейчасутверждать,  чтоихгодовые  финансовыеотчетыотвечают  международнымфинансовымучетным  стандартам.

    ЧАСТЬ4.

Международные   стандарты   учета.    

     4.1 Профессиональные   организации,   разрабатывающие   учетные  иаудиторские   стандарты.   Подучетными  стандартамипонимаютправила  подготовкифинансовойотчетности.  Так,используемыев  США" общепринятыеучетные  принципы "   определяютобъем,  тип,испособ  представленияинформациив  бухгалтерскомотчете.Эти  стандартыустанавливают,что  являетсяприемлемымили  неприемлемымвпрактике  учетаиотчетности.  

Подаудиторскими  стандартамипонимаютправила  проверкифинансовойотчетности.  Аудированиебухгалтерскойотчетности - этотехническая  процедурасбораданных  независимымлицом( аудитором )  сцельюформирования  своегомненияо  степени соответствияэтой  отчетностиобщепринятымучетным  принципам.

Международныепринципы  аудитаизложеныв  документахпоследующим  вопросам:

- цельи  масштабыаудитафинансовых  отчетов;

- извещениео  проведенииаудиторскихпроверок; 

- основныепринципы  аудита;

- планированиеработы  аудитора;

- использованиематериалов  внешнихпроверок;

- исследованиеи  оценкаучетнойсистемы  ивнутреннегоконтроля  всвязис

аудиторской  проверкой;

- контролькачества   аудиторскойпроверки;

- системаоправдательныхдокументов; 

- документация;

- влияниевнутренней  проверки;

- обманыи  ошибки;

- аудиторскиепроверки  сприменениемкомпьюторной  техники;

- подготовкааудиторского  отчета;

- участвующиестороны.                                                                                                                                                                                                                                                                 Учетныеи  аудиторскиестандартывзаимосвязаны.Первые  определяют,какаяинформация  являетсяполезной,вторые -  надежной,достоверной.Полезность  идостоверность-  важнейшиесоставляющиеоптимизации  процессауправления.Ранее  былопоказано,что  национальныеособенностиучета  определяютсяразличнымифакторами  имогутбыть  достаточноразнообразными.Негативным  результатомэтогоявляется  несопоставимость  бухгалтерскойотчетности,функционирующейв  разныхстранах. Поэтому  приустановлениимеждународных  экономическихотношенийвозникает  опасностьнепониманиязарубежной  отчетностиипринятия  неверныхуправленческихрешений.

Проблемыстандартизациибухгалтерскогоучета и  гармонизацииучетныхсистем  приобрелибольшоезначение  впоследниедесятилетия  всвязис бурным     развитием     процессовэкономической  интеграции.Первоначальнопроблема  разработкиивнедрения  международныхбухгалтерскихстандартов   возниклавсвязи  сдеятельностьютранснациональногокапитала,  которыйфункционируетв  странахссамыми  разнымисистеиамиучета  итребованиямик  отчетности.

Многиемеждународные  инациональныепрофессиональныеорганизации  бухгалтеровпризнают   существованиепроблемы  неоднородностиучетныхи  аудиторскихстандартови  предпринимаютпопыткиих  согласования.Преждевсего  назовемамериканскиеорганизации,  занимающиеведущиепозиции  вмировойучетной  практике.

4.2 БухгалтерскиеорганизацииСША.Комиссия  поценнымбумагам  ибиржамСША  (SEC )    является  федеральным  правительственнымагенством,отвечающим  занадлежащееисполнение  установленныхпринциповучета  иотчетности.Контролирующаядеятельность  SECраспространяетсяна  всекомпании,осуществляющиепродажу  своихценныхбумаг  вСША.Первоочереднойзадачей  SECявляетсязащита  инвесторовотвозможных  финансовыхпотерьв  результатепредоставленияим  недостаточнойилинедостоверной  информации.

Советпо  разработкефинансовыхучетных  стандартов(FASB )являетсяосновной  организацией,занятойразработкой  общепринятыхучетныхпринципов,  всоответствиис  которымикомпанииСША  должныготовитьотчетность.  РезультатыFASBоформляет  иофициальнопубликует  ввидесерии  Директивпофинансовым  учетнымстандартам.Эти  документысодержатправила  подготовкиотчетностии  методологическиеособенностиотдельных  видовучетнойдеятельности.   

Американскийинститут присяжных   бухгалтеров - аудиторов( (AICPA)  насчитываетоколо300 000  бухгалтеров,имеющихдипломы  CPA.   Этотинститут  публикуетстандарты,которым  обязаныследоватьаудиторы  впроцессеаудиторской  проверки.

Кстатисказать,  попыткисозданияподобного  институтавРоссии  былипредпринятыв  концепрошлоговека  иинститутэтот  называлсяИнститутомприсяжных  бухгалтеровРоссии,а  егочлены-  присяжнымибухгалтерами,поскольку  они,вступаяв  Институт, принималина  себяопределенныеобязательства  ( присягу ).

4.3 Международныебухгалтерские организации.    Длядостижения  гармонизациимеждународнойбухгалтерской  практикив1966  годусформироваласьМеждународная  исследовательскаягруппабухгалтеров,  вкоторуюбыли  включеныспециалистыиз  Американскогоинститутадипломированныхбухгалтеров - аудиторов,а  такжеизаналогичных  институтовКанады,Англии,  Уэльса,Шотландии,и  Ирландии.Этагруппа  выпустилаотчет,в котором  былоданосравнительное  описаниепрактикиведения  бухгалтерскогоучетав  этихстранах.Вероятно,  наилучшимспособомв  выработкесовместныхрешений  побухгалтерскимпроблемам  вразличныхстранах  былосозданиеМеждународногокомитета  побухгалтерскимстандартам   (IASC )      и    Международной    федерации    бухгалтеров( МФБ ) -IFAC.  

Международныйкомитет  побухгалтерским стандартам (IASC)был  создандляразработки  стандартов,которыеможно  былобы распространить  навсестраны  мира.

Далеконе  всеразличияв  учетеиотчетности  могутбытьобъяснены  особенностями   социально - экономическойсредытой  илиинойстраны.  Учетврамках  конкретнойстраныразвивается  довольномедленно,а  вместестем  крупныемультинациональныекорпорации  всвоейдеятельности  выходятзарамки  сложившихсянациональныхэкономических  традиций(фирма  " Тойота",  например,имеетгораздо  большеобщихчертс " ДженералМоторс " ,нежели  снебольшимияпонскими  фирмами).Итем  неменеебольшинство  МНКпридерживаютсясвоих  национальныхсистем   учета. 

Посуществу,  деятельностьIASCсводится  квыделениюи  повозможностиисключению  технациональныхособенностей  бухгалтерскогоучета,которые  немогутбыть  объясненывлияниемокружающих  социально - экономических  факторов.Международныеучетные  стандартывпринципе  преднозначеныдлялюбых  компаний,нопрежде  всегоонимогут  бытьраспространенына  деятельностьМНК.

Кнастоящему  времениIASC   издал  32международныхучетных  стандарта( Приложение   4   ) .

IASCбыл  основанв1973  годуведущимипрофессиональрымибухгалтерскимиорганизациями  Австралии,Канады,Франции,  Германии,Японии,Мексики,  Голландии,Великобритании,Ирландии,  иСША.В  настоящеевремяв  неговходятпредставители  более100бухгалтерских  организацийиз75  стран.Вотличие  отрядамеждународных  организаций,окоторых  речьпойдетниже,  IASCобъединяетпредставителейтолько  неправительственных  профессиональных  организаций.Руководитдеятельностью  Комитетаправлениес  постояннодействующимсекретариатом.В  правлениесейчасвходят  13стран.Устав  Комитетапредусматриваетобязательное  представительствовправлении  трехразвивающихсястран  идочетырех  международныхорганизаций.Последние,  неявляясьорганами  профессиональныхбухгалтеров,    заинтересованы   в  финансовойотчетности.Первым  такимчленомсталв1986  годуМеждународныйкомитет  ассоциацийфинансовыханалитиков.

Процессразработки  международных бухгалтерских стандартов ( МБС)является  достаточнодлительными  проходитвнесколько  этапов.После обсуждения  правлениекомитетавыбирает  темубудущегомеждународногостандарта  инаправляетее  вподготовительныйкомитет.  Всечленыкомитета  принимаютматериалык  обсуждению.Подготовительныйкомитет  припомощисекретариата   рассматриваетотносящийсяк  будущемустандартукруг  вопросовипредставляет  правлениюосновныепроблемы  порассматриваемомувопросу.  Подготовительныйкомитетполучает  комментарииотправления  иготовитпредварительныйпроект  стандарта.Проект,сопровождаемыйрецензией  правления,направляетсяво  всестраны -члены  комитетадлязамечаний.  Послеполучениязамечаний  подготовительныйкомитетготовит  исправленныйпроект,который  послеодобренияпо  меньшеймере2/3членамиправления  публикуетсякакоткрытый  проект.Замечанияпринимаются  отвсехзаинтересованныхсторон.  Накаждомэтапе  обсужденияпроектастраны - членыкомитета  обращаютсязасправками  всоответствующиепрофессиональныебухгалтерские   организации   своихстран.Через  6месяцевпосле  публикацииоткрытогопроекта  поступившиезамечаниярассматриваютсяподготовительнымкомитетом,  ответственнымзапроект.  Затемподготовительныйкомитет  представляетисправленный с  учетомпоступившихзамечаний  проектправлениюдля  утвержденияегов  качествемеждународногобухгалтерскогостандарта.  Принятиестандартатребует  утвержденияегопо  меньшеймере3/4  членамиправления,после  чегоутвержденныйтекст  стандартанаправляетсяво  всестраны - членыкомитета  дляпереводаи  публикации.Этотпроцесс  занимаетприблизительно3  года.Итолько  послеэтогостандарт  можетвступитьв  действие.  

Каждыйстандарт  обязательновключает:

-информацию  о целяхи концепциях , лежащихвоснове  егоразработки;

-перечень  вопросов,охваченныхданным  стандартом;

-определения  используемыхтерминов;

-критерии  применения   данногостандарта; 

-базы  измеренийиметоды  учета;

-способы  раскрытияинформации;

-пояснительные  замечания.

Следуетподчеркнуть,    что  МБСносятне  юридическиобязывающий,а  рекомендательныйхарактер,а  ихприменениезависит  отсоответствующихорганов  отдельныхгосударств.     Некоторые  странынепосредственноиспользуют  МБСвкачестве  национальных( Малайзия,Сингапур,  Зимбабвеидр. ) ,  другие-как  основудляразработки  национальныхстандартов ( Египет,Индия,Кения ).  Втакихстранах,  какКанада,Австралия,  Великобритания,США,национальные  учетныесистемыразвивались  такимобразом,что  ихнациональныестандарты  соответствуютмеждународным.

Таккак  МБСдолжнывнедряться  встранахс  самымиразличныминациональными  системамиучета,они  должныобладатьдостаточной  гибкостью.Поэтомув  международныхстандартах,как  правило,жесткорегламентируютсялишь  основныемоментытого  направления   учета,которое  рассматриваетсявданном  стандарте.   

Международнаяфедерация  бухгалтеров( МФБ ) -  IFAC-  быласозданав  1977годудля  развитияиукрепления  престижабухгалтерскойпрофессии.  Целиэтойорганизации  взначительнойстепени  совпадаютсцелями  IASC;однакоприоритет  отдаетсясобственнобухгалтерской  профессии. ЧленамиIFAC   являются  представители  профессиональныхучетныхорганизаций  изболеечем  75стран.Действующий  всоставефедерации  Комитетпообобщению  практикиаудированияиздает  специальныеруководства,в  которыхобобщаетсяи  анализируетсяпрактикааудирования  вразличныхстранах  мира.Кнастоящему  временираспространенонесколько  такихвыпусков:№ 1 -  целиизадачи  аудирования;№ 6 -анализ  иоценкаприменяемой  системыучета;№ 8 -  информационно - технологические  аспектыаудирования;№ 13 -  подготовкааудиторскогоотчета;  № 25 -риски  оценканадежностирезультатов  аудирования.

Работадругого  комитета-Комитета  попрофессиональнойподготовке  -направленана  унификациюквалификационныхи  образовательныхкритериевпри  подготовкепрофессиональныхбухгалтеров.  Комитетпоэтике  занимаетсяобобщениемнациональных  кодексовпрофессиональнойэтики  ивыработкойединого  стандарта.Обаэти  комитетатакжепериодически  публикуютвыпускипо  вопрсам,входящимв  сферуихкомпетенции. 

Организация   Объединенных   Наций( ООН )такжепроявляет  определенныйинтереск  проблемамучетаи  отчетности.Причинакроется в  расширяющемсявлиянииМНКнамировую  экономику.В1982  годугруппаэкспертов  ООНвыпустилановую  редакциювыпусков(  guidelines ),вкоторых  обобщаютсятребованияк  степенианалитичностифинансовой  отчетностиМНК.   В  частности,предлагаетсяв  годовойотчетвключать   следующиедокументы:отчет  офинансовыхрезультатах,  баланс,затратына  начно - исследовательские  разработки,сведенияоб  инвестицияхвосновные  фондыидр.  Вотчетедолжна  присутствовать и информация   нефинансовогохарактера,например  оприменяемыхтрансфертных  ценах ,кадровомсоставе    идр.Пока  этирекомендациине  утвержденыООН,поэтому  ихможноиспользовать  покавкачестве  справочногоматериала.Например,  правительстволюбойстраны  можетиспользоватьэти  материалывкачестве  примератойинформации,  которуюможнозатребовать  умультинациональныхкорпораций,  имеющихштаб - квартирув  даннойстранечтобы  получитьболееполное  представлениеодеятельности  этихкорпорацийна  еетерритории.Дело  втом,что  членамиООНявляются  практическивсестраны  мира,втом  числеитак  называемыестранытретьего  мира,иправительства  этихстранвесьма  озабоченывозможностьюих  эксплуатациисостороны  какиндустриальноразвитых  стран,таки  мультинациональныхкорпораций.

Проблемамистандартизацииучета  вООНзанимается  Межправительственная  рабочаягруппаэкспертов  помеждународнымстандартам  учетаиотчетности  ( ISAR ).

Организацияэкономическогосотрудничестваи  развития(OECD )  -   объединяетправительства  24стран,включая  большинствоиндустриальноразвитых  государств :Австралию,Австрию,  Бельгию,Канаду,Данию. Финляндию,  Францию,ФРГ,Грецию,  Исландию,Ирландию,Италию,  Японию,Люксембург,Голландию,   НовуюЗеландию,Норвегию,  Португалию,Испанию,Швецию,  Щвейцарию,Турцию,Великобританиюи  США.Еецель -  способствоватьэкономическомуразвитию  стран -членоворганизации  путемоказанияконсультационнойпомощи  пощирокомуспектру  проблем,таких,как,  например,проблемаупорядочения  валютныхкурсов. В1976  году   OECD   издала  сводправилуправления   МНК ,однимизразделов  которогобылирекомендации  посодержаниюфинансового  отчета.Впоследнее  время   OECDприступила  кобзорупрактики  встранах - участницахс  тем,чтобыразработать  рекомендациипосближению  национальныхметодик.Эксперты    OECDнамереваются  выступитьлишьв  роликатализатора,стимулирующегодеятельность  различныхпрофессиональныхорганизаций  посогласованиюучетных  стандартов,посколькуOECD  неимеетни  ресурсов,нижелания  заниматьсяэтойпроблемой  вполномобъеме.   

4.4 Региональные бухгалтерские организации.Европейскоеэкономическое   сообщество - ЕС,   известное  такжекакЕвропейский  общийрынок,было  созданов1957  году.Внего  входят12стран :  Бельгия,Дания,Франция,  ФРГ,Греция,Ирландия,  Италия,Люксембург,Голландия,  Великобритания,Испанияи  Португалия.Главнымизадачами  присозданииЕС  былообеспечение : а)свободного  обращенияматериальных,трудовых  ифинансовыхресурсов; б) единыхтаможенных  правил; в) гармонизации  права.

Дляпоощрения  финансовойдеятельностиэксперты  ЕСзанимаютсярешением  проблемысогласованностиучета  врамкахсообщества,  чтоявляетсячастью  болееширокойпрограммы  унификации    общихпринципов  экономическойдеятельности.В  рамкахэтойпрограммы  ЕСопубликовалоряддиректив,представляющихсобой  внекоторомроде  сводзаконовсообщества,  которыестраны - участницыдолжны  интегрироватьвсистемы  своихнациональныхзаконов. К  настоящемувременик  сферебухгалтерскогоучета  относятсяпятьпринятых  директив( см. приложение   5    ):

Четвертаядирективаот25  июля1978года. Опринципах                          годовойотчетности       компании  сограниченнойответственностью.

Седьмаядирективаот13  июня1983года. Опринципахсоставления   консолидированнойотчетности.

Восьмаядирективаот 10апреля 1984 года. О  квалификационныхтребованиях, предъявляемыхкаудиторам,  иовзаимном  признаниидипломоваудиторов  встранахЕЭС.

Директиваот8  лекабря1986года.О  ежегоднойотчетностибанков  и другихфинансовых   организаций.  

Директива  от15февраля  1989года.Обобязанностях  филиалов,созданныхв  стране - участнице,    включающих    кредитныеи  финансовые    учреждения,    имеющих свои руководящие органыза  пределамиданнойстраны, относительно   публикации     годовых  бухгалтерскихотчетов.                                                                                                                                                                                                               

                                             УсилияЕСв  этомнаправленииуникальны,  таккаких  реализацияможеткардинально  изменитьусловияфункционированиябизнеса  вЕвропе.Поскольку  этаработастроится  назаконодательнойоснове,  исполнениерешенийпо  согласованиюусловийфункционированиябизнеса  являетсяобязательнымдля  всехкомпаний.Таким  образом,любаядеятельность,  втомчисле  ивобласти  бухгалтерскогоучета,должна  выполнятьсявконтексте  решенийитребований  ЕС.  

Одноиз  существенныыхразличийв  национальныхэкономикахевропейских стран -  наличиеилиотсутствие  законодательногохарактерасистемы  бухгалтерскогоучета,определяющего  внекоторомсмысле  уровеньееконсерватизма.В  первомслучаеучетные  процедурыдостаточнодетализированыи  регламентированы.Во втором  случаеучетболее  гибок,можетсравнительно  быстрореагироватьна  новации,обусловленныеизменениями  вэкономическойполитике.

Другоефундаментальноеразличие -  рольбухгалтерскогоучета  вобществе.Учет  вГолландии,Великобританиии  Ирландииориентированна  обеспечениеинвесторови  кредиторов  информацией,необходимойимдля  принятияуправленческихрешений.  Расчетпоказателейрентабильности,характеризующихэффективность  работыуправленческогоперсонала,  вэтомслучае  являетсяоднойиз  основныхзадачучета.   УчетвГермании,  ЛюксембургеиБельгии  значительноболееконсервативен  ипредназначенпрежде  всегодлязащиты  интересовбанков.Во  Франциииспользуетсяединая  унифицированнаясистемаучета,  ориентированнаянаинформационноеобеспечение  государственных   плановых   органов. 

Преодолениеэтих  различийдонастоящего  времениостаетсянепростой  задачей.Директива № 4 ,определяющая  состависодержание  финансовойотчетности,представляет  собойвнекотором  родеполитическийкомпромисс.  Однакоеереализация  вполномобъеме,  равнокаки  директивы№ 7 ,посвященной  консолидированиюотчетности,остается  проблематичной.

Тотфакт,  что ЕСиспытывает  проблемысвнедрением  своихдиректив,не  являетсяабсолютнонеожиданным  иможетбыть  частичнообъясненсущественными  различиямивсоциально - экономическихтрадициях  стран - участниц.Темне  менееусилияЕС  заслуживаютпристальноговнимания  преждевсегопотому,  чтоэтопервая  попыткаподвестизаконодательныеосновы  подразрабатываемыеунифицированныестандарты. 

Африканский   совет   побухгалтерскому   учету   былоснован  в1979году  сцельюунификации  методикучета,совершенствованияпрофессиональногообразования,  обменаопытомработы  иновымиидеями.  Егочленамиявляются  правительственные  организациибухгалтеровиз27африканских  стран.

Ассоциациябухгалтеров  странАмерики   объединяетбухгалтерскиеорганизации  21страныамериканского  континента.Сфераинтересов  ассоциациивосновном  ограничиваетсяпроблемамиучета  вюжноамериканскихстранах.  Каждые2 - 3года  порезультатамконференций   участниковпубликуютсянаучно - методическиематериалы. 

Федерациябухгалтеров  АссоциациигосударствЮго - ВосточнойАзии    объединяет  бухгалтерскиеорганизациипяти  стран -членовблока:  Индонезии,Малайзии,Филлипин,  СингапураиТаиланда.  Кромерешенияосновной  задачи -повышениястатуса  бухгалтерскойпрофессии -федерация  рассматриваетвопросысогласования  национальныхметодикучета. 

Конфедерациябухгалтеров  АзиатскогоиТихоокеанскогорегионов    объединяет  представителейболее20  стран.Еетекущая  цель -координацияразвития  учетнойпрофессиив  регионе.Вбудущем  конфедерацияпланируетзаняться  проблемойгармонизацииучета. 

Федерация   европейских   бухгалтеровявляется  ведущейпрофессиональнойорганизацией  вЕвропе.Она  быласозданав  1986годув  результатеобъединениядвух  профессиональныхассоциаций,одна  изкоторыхпредставляла  интересыстранОбщего  рынка,авторая -  интересыдругихевропейских  стран.Федерациясохранила  иразвилаевропейские  традициипроведениянаучно -  исследовательскойработы,организации   конференцийисеминаров,  выпускапечатнойпродукции  попроблемамучета.  Вближайшембудущем  ожидаетсяболееактивное  участие федерациив  решениипроблемыгармонизации  учета.

ЧАСТЬ 5.

Международная   система   планов   счетов  бухгалтерского   учета.

5.1Общиепринципы   построения планов счетов.Бухгалтерский  учет,появившийсяодновременно  списьменностью,стал  фундаментальнойпотребностьюхозяйственной  деятельности    исыграл  важнуюрольв  созданиирыночнойэкономики.

Системадвойной  записивозниклаещевэпоху  Ренессанса.Первоеее  системноеописаниепоявилось  в1494году( двагода  спустяпослеоткрытия  КолумбомАмерики ). Онобыло  даноизвестнымматематиком   ЛукойПачоли,   францисканскиммонахом,  другомЛеонардода  Винчи.   

Всистеме  двойнойзаписи,основывающейсяна  принципедвойственности,всеэкономическиеявления  имеютдвааспекта:  увеличениеиуменьшение,  пожертвованиеиприобретение,  возникновениеиисчезновение,  которыекомпенсируютдруг  друга.                                                                                                                                                                                                                Вопросамсоздания,  совершенствованияивнедрения  плановсчетовбухгалтерскогоучета  вмиреуже  втечениестолетий уделяетсяпристальное  внимание   ученыхи  специалистоввцелях  обеспечениядостоверностии  созданиядоверияк  бухгалтерскомуучету,повышению  егоуправленческихфункций,  внедрениянаего  основедейственнойсистемы  налогообложения.

Известно,что  наВсемирнойвыставке  вПарижев  1889годузолотую  медальвобласти  бухгалтерскогоучетаполучила  книгаЛеотеяи  Гибо" Наукасчетов,  доступнаявсем".Отле  совместнослауреатом  Нобелевскойпремии1913  годаЛяфонтеномвпервые  разработалив1896  годудесятичнуюсистему  классификациисчетов.

В1903  годуЕженЛеотей  предложилплансчетов  ибаланс   "Рациональныеи  интегрированные " ,вкоторых  было4раздела:  "Капитал,"" Запасы" , " Денежныесредства "," Привлеченныестоимости  иобязательства"и  52счета - статьи.

Фор,признаваемый  отцомнормализациифранцузского  планасчетов,в  1912годуразработал  общуюконцепциюплана  счетовбухгалтерскогоучета.

В   1937  годубылразработан  ивнедреннациональный  плансчетовГермании,  вкоторомвпервые  четкоразделены   финансовая  ипроизводственная(  цеховая )бухгалтерия,с  установлениемсвязеймежду  нимитремяразными  способамивзависимости  отразмеровпредприятия.

Национальныйплан  счетовФранциибыл  внедренв1947  году,егопервая  ревизиябылапроведена  в1957году.  В1971году  Министерствоэкономикии  финансовФранцииприняло  решениепересмотретьплан  счетов. Проектнового  общенациональногопланасчетов  Франциибылопубликован  15июня1979  годаивнедрен  впрактикув  периодс1982  по1984год.

Впоследующем  былосозданоболее  100национальныхпланов  счетов: Монако -1946год, Тунис -  1968 год,Мадагаскар -1969 год,  Сенегал -1972 год,Алжир -  1974 год,Бельгия -1976 год  ит.д.

Около30  государств,входившихв  англосаксонскую  бухгалтерскуюсистему,не  сформировалиединыенациональные  планысчетов,а  используютлишьпрофессиональныепланы  счетов( Англия,США,  Канада,Японияидр. ).Так, американскаяэнциклопедия  учетныхсистемприводит    73отраслевыхпланов  счетов.

В1960 - 1980  годахсформировалисьтри  региональных   (межнациональных )планов  счетов:

- плансчетов  Европейскогоэкономическогосообщества,

- плансчетов  Организацииафриканскогоединства,

- плансчетов  Латиноамериканских   государств.

Наиболееширокое  распространениеполучилплан  счетовафриканскогоединства,  разработанныйв1969  годуивнедренный  вбольшинствестран  Африкивкачестве  национального   планасчетов,  авдальнейшем  онбылрекомендован международнымиорганизациями  развивающихсястрантакже  дляЮго - ВосточнойАзии,  БлижнегоВостока,Ливана,  Чили.

Внастоящее  времярядпрофессиональныхбухгалтерских  организацийпоставиливопрос  онеобходимости     создания  Всемирногопланасчетов  бухгалтерскогоучета.

Общиебухгалтерские  принципыпостроенияплана  счетоввключают:

1.Международныепринципы  егопостроенияи  вытекающиеизних  требованиякбухгалтерскомуучету:  точноеотражениеимущественногои  финансовогоположенияфирмы,  оценкасредстви  источников,осторожность,разделение  бухгалтерскихпериодов,постоянство  используемыхметодов,доброкачественностьинформации  ипродолжениедеятельности;

2. Четкоевыделение  впланесчетов  4категорийсчетов:

- балансовые счета( активные,пассивные,  активно - пассивные ).  Обычновэту  группувходит5  классовсчетов, позволяющих составлять бухгалтерскийбаланс;

- счета" затраты - выпуск-  результаты",предназначенныедля  определениярезультата вцелом  попредприятиюпо  видамдеятельности:эксплуатационная,   

финансовая,чрезвычайная.  Вэтойгруппе  взависимостиот  учетныхсистемпредставлено  2-3классасчетов; 

- счетауправленческой,маржинальной,  аналитической,вспомогательнойбухгалтерий,  использующиесядляпринятия  тактическихистратегических решений, определения    и  анализасебестоимости,результатов  работывразрезе  центровответственности.В  зависимостиотсистем  управленческаябухгалтериявключает  1 - 3классасчетов; 

- счета, осуществляющие  связьмеждуфинансовой  иуправленческойбухгалтериями.Обычно  этисчетавключаются  вклассыуправленческойбухгалтерии.  Этотпринциписпользуется  впланахсчетов   Европейскогоэкономическогосообщества,  Организацииафриканскогоединства,  Латиноамериканских  государств.   Использованиеэтого  принципавмировой  практикеучетапозволяет  решитьдвеосновные  управленческиепроблемы:

а)организовать  финансовоеуправлениепредприятием  поданнымфинансовой  бухгалтерии;  

б)организовать  тактическоеистратегическоеуправление  фирмойподанным  управленческойбухгалтерии.

3.Определение  финансовыхрезультатовработы  предприятия4   разными  способамипо4  категориямсчетов:балансовым,  затраты - выпуск,  управляющимисвязывающим  финансовуюиуправленческуюбухгалтерию.

Приэтом  одинитот  жефинансовыйрезультат  фирмыопределяетсяразными  способамисразличной  степеньюдетализации( в  целомпопредприятию  -соизмерениемостатков  активныхипассивных  счетов,повидам  деятельности-соизмерением  затратсвыпуском,  поцентрамответственностии  дляцелейконтроля  -поотражающим  счетам ).

4.В  большинстверегиональныхи  национальныхплановсчетов  выделяютсяосновныесчета,  субсчетапервогои  второгопорядка,аналитические  счетапервогои  второгопорядка,при  этомкодированиесчетов  производится,какправило,  подесятичнойсистеме,  чтоособенноважно  приавтоматизацииучетных  процессовирешения  управленческихроблем.    

                                   

5.2 Планы счетов Европейского экономическогосообщества. Французский     общенациональныйплан  счетов . Национальныепланы  счетовбухгалтерскогоучета  ЕЭСопределяютбухгалтерский  учеткакорудие  принятиярешенийна  службепредпринимателяи  егопартнеров,при этом  подчеркивается,чтопринятие  решенийстроитсяна  элементахупрощения,быстроты  иэффективностибухгалтерскогоучета.

Национальныепланы  счетовстран-  членовЕЭСбазируются  намеждународныхи  национальныхбухгалтерскихстандартах  июридическихнормах. 

Ониразработаны  всоответствиис  ЧетвертойДирективойЕЭС  от25июля  1978года,устанавливающейединые  нормыитребования  длястрансообщества  покаждойстатье  балансаиотчета  оприбыляхи  убытках,координирующейнациональные  учетныесистемыи  являющейсяосновойсздания  европейскойрегиональнойсистемы бухгалтерскогоучета.   Поосновнымвопросам  организацииучетаи  отчетности  предусматривается,какправило,  тривариантарешения  учетныхвопросов.

Упрощенныйвариант  используетсяпредприятиями,   которые  надатусоставления  балансанепревышают  двухизследующих  трехустановленныхлимитов: 

-итог  балансавсумме  1млн.ЭКЮ,

-чистый  объемреализациив  сумме2млн.  ЭКЮ,

-численность  персоналавразмере  50человек.

Приэтом  внациональнойвалюте  стран - участницэтипараметры  могутбытьувеличены  на10 %.

Предусматривается4  вариантаучетаприбылей  иубытков    на  основеопределениявновь  созданнойстоимостипо  двумоптикамна  базеиспользования   метода  " затраты - выпуск ":

- производственная( продуктовая ) оптика, характернаядля  фрнцузской

системы ; 

-  прибыльнаяоптика,используемая  ванглосаксонскойсистеме. 

Государства-  членыЕЭСмогут  предусматривать одинилинесколько  вариантовучетаприбыли,  впоследнемслучае  предприятие имеетправовыбора. 

Основойопределения  финансовогорезультатаявляется  использованиеметода" затраты - выпуск",при  этомзатратыучитываются толькопо  элементамвсоответствии  стребованиямиЧетвертой  Директивы( вфинансовой  бухгалтерии ),использованиеже  статейзатратпредусмотрено  вуправленческойбухгалтерии  инерегламентируется   национальным  имежнациональным бухгалтерскимзаконодательством.

Необходимоотметить,  чтохотяпланы  счетовстран-  участницвцелом  весьмапохожи,тем  неменееимеются  определенныеотличия,вызванные,  какправило,национальными  особенностямиитрадициями. 

Дляхарактеристикипланов  счетовЕЭСнаиболее  целесообразновыбратьплан  счетовФранции.

Делов  том,чтофранцузская  экономикапослевторой  мировойвойныпрошла  последовательнотриэтапа  вразвитиии  совершенствовании  регулируемойрыночнойэкономики:  централизованного,индикативногои  стратегического  планирования,чтосоответствует  современнымусловиямперехода  Россииотцентрализованногопланирования  крегулируемойрыночной  экономике.

Постепени  государственного  регулированияэкономическогоразвития  страныФранцияхарактеризуетсязначительным  правительственнымвлиянием,хорошо  разработаннымипроверенным  напрактикеобщественным  правовыммеханизмом( конституционное,административное,финансовое,  бухгалтерское,социальноеи  другиевидыправ  )ичастным  правом( гражданское,торговое,  семейное,сельскоеправо  ит.д. ).Это  обстоятельствоусиливаетзначимость  изученияфранцузскихправовых  институтоввусловиях  созданиявРоссии  правовогогосударства

Французскийплан  счетовполучилширокое  распространениевмире,  являетсяосновойплана  счетовОрганизацииафриканского  единства,проверенв  практикеэкономическойдеятельности  почти80стран  иотличаетсячеткой  методологической  организациейиэффективным  решением.

Общенациональныйплан  счетовбазируется    на  следующихосновныхдокументах  национальногоимеждународногобухгалтерскогоправа.

Во - первых,он  разработанвсоответствии  сЧетвертойДирективой  ЕЭС,устанавливающейединые  нормыитребования  длястрансообщества  покаждойстатье  балансаиотчета  оприбыляхи  убытках.

Во - вторых,в  немучтенытребования  торговогокодекса,определяющего,в  частности,переченьобязательных  учетныхрегистров,используемых  всемихозяйственнымиединицами.

В - третьих,он  исходитизналогового  кодексаФранции,регламентирующегонормы  иметодыпроведения  инвентаризации,созданиярезервов  иопределенияприбыли,  подлежащейналогообложению.

И,наконец,  онотвечаеттребованиям  законодательства, предписывающего  организациюучетаи  контролявзависимости  отформсобственности,видов  предприятийиих  размеров.

Например,простую  бухгалтериюобязанывести  торговцы,лица,осуществляющиеиндивидуальнуютрудовую  деятельность,обществас  годовымиобъемамиреализации  нижеустановленноголимита.  Всеостальныепредприятия  иобщества( акционерные,с  ограниченной    ответственностью,  государственные,кооперативыидр. )должны  вестиучетпо  двойнойсистеме,т.е.  руководствоватьсяпланомсчетов.

Экономическаявзаимосвязь  типовбухгалтерии,классов  планасчетови  методовопределенияприбыли  можетбытьпредставлена  ввидетаблицы  -см.приложение  6.  

Вофранцузском  планесчетовприменяется  десятичнаяситемакодирования  счетов,приэтом  перваяцифраозначает  класссчетов,вторая  -счет,третья  -субсчетпервого  порядка,четвертая-  субсчетвторогопорядка,  пятая-аналитический  счетпервогопорядка,  шестая-аналитический  счетвторогопорядка.

Первыепять  классовсчетовформируют  раздел,называемыйБалансовые  счета .Этисчета  предназначеныдлясоставления  баланса.

Счета6-гои7-го  классовформируютСчета  затраты - выпуск    и предназначеныдляопределения  национальногодохода( вновь  созданнойстоимости ) ,нескольких  видовмаржии  плумаржи,и,конечно,  прибыли.

Финансовыйрезультат  посчетамэтого  классаопределяетсясоизмерением  затратсвыпуском  вцеломпо  предприятиюипо  видамдеятельности.Определенный  такимобразомфинансовый  результатподлежитналогообложению.

Финансовыйрезультат,  отражаемыйнасчете  12"Результатпериода",определяется  поданнымсчетов  1-5 -го  классовиравняется  финансовомурезультату ,определенному  посчетам6-го  и7-гоклассов.

Указанноеравенство  финансовогорезультата,определенного  посчетам1  -5- гоклассов  и 6-гои  7-гоклассов,определяется  принципомдвойнойзаписи  ииспользованиемдвухрядной  системысчетов:балансовых  изатраты - выпуск.

Крометого,  поданнымсчетов  6-гои7-го  классоворганизуетсябухгалтерский  учетпопростой  системе,т.е.по  принципупростойзаписи.

Малыепредприятия,  фермерскиехозяйства,ремесленники  организуютпростуюбухгалтерию  наосновесчетов  затраты - выпускиведения  учетакассовыхопераций,  чтоприводитк  использованиювучете  кассовоговариантапо  методу   " затраты - выпуск ".

Использованиеэтого  принципаинтегрируетсистему  простойбухгалтериив  национальныйплансчетов  ипозволяеторганизовать  учетнамалых  предприятияхмаксимальнопростым  инаиболееэффективным  способом.

Класс8  "Специальныесчета "предназначендля  забалансовогоучета,главным  образом,полученныхи  выданныхобязательств.

Класс9  "Счетааналитическойэксплуатации "( управленческой   бухгалтерии )формирует  комплекстехническихвозможностей  дляорганизациианалитической,управленческойили  стратегическойбухгалтерии.

Назначениеуправленческойбухгалтерии  сводитсяк:

- определениюфактической  себестоимости продукции,  работи услугиотклоненийот  установленныхнормативов,стандартов,  смет;

- определениюрезультатов  пореализованнымизделиям  илиихгруппам; 

- определениерезультатов  поцентрамответственности,анализа,  сегментамдеятельности;

- организациисинтетическогои  аналитическогоучетадвижения  материальныхресурсови  готовойпродукции.

Вуправленческойбухгалтерии  применяютсяметодыизмерения  иконтроляфинансовых  результатов:

- попоказателям  отражающихсчетов;

- соизмерениепоизделиямили  группамизделийстоимости  реализациисзатратами  ( переменнымиилиполными )  иопределениенескольких  категориймаржи,полумаржи  илиприбыли;

- определениерезультатов  поцентрамответственностипутем  соизмерениязатратс  выпуском( реализацией ),а  такжеопределениеотклонений  затрат,выпускаи  результатовотустановленных  нормативов.

Плансчетов  1982годапредусматривает в управленческойбухгалтерии  трикатегориицентров: 

- центрысебестоимости  -этогруппировка  затрат,составленнаяисходя  изразличныхкритериев,  которыенеобязательносвязаны  сноменклатуройсебестоимости.Критерием  выступаетпериодвремени,  стройка,предприятие,филиал,  прдукт,заказидр.;

- центрыответственности-  этогруппировки,построенные  исходяизналичия  ответственногоруководителяи  подведениярезультатовпо  центрамдеятельности.К  центрамответственностиотносятся  отделы,цехи,службы,  складыидругие  подразделенияпредприятия,характеризуемыеналичием  соответствующихзатрати  дающихсоответствующиедоходы,  различаемыеиизмеряемые.  Ихпродукциядолжна  учитываться;

- центрыприбыли  ( сегментыдеятельности ) - это учетныеконструкции    управленческойбухгалтерии,  предназначенныедляпринятия  стратегическихрешений:результаты  реализациипродукциипо  зонамстраныили  мира,покатегориям  населения.Центрыприбыли    вотличиеот  центровответственностиявляются  искусственносоздаваемымипозициями  вуправленческойбухгалтерии,  результатыпокоторым  выявляютсяпериодически( один  разв6  месяцев,год )для  принятиястратегическихрешений  вдеятельностифирмы.  Онисвязаныс  освоениемновыхтехнологическихроцессов,  ресурсов,проникновениемна  новыерынки.

По  центрамответственности   и  прибылиопределяетсямаржа  илирезультатв  зависимостиотсодержания  себестоимости.Частичнаясебестоимость  приводиткопределению  маржи,а полная  себестоимостьвызываетрезультат  ( прибыльилиубыток ) .   

Экономическаявзаимосвязь  междуфинансовойи  управленческойбухгалтериямипризводится  наосновеиспользования  специальныхотражающихсчетов,  которыепредназначеныдля  отраженияизфинансовой  вуправленческуюбухгалтерию  остатковресурсовна  началоиконец  периода,    затрати  выручкиотреализации  запериод.

Финансоваяи  управленческаябухгалтериисвязаны  ссистемойнациональных  счетов,чтопозволяет  определятьваловойнациональный  продуктпометодике  ООН.

5.3 Совершенствованиебухгалтерскогоучета  вРоссии.               В течение 90-хгодовв  России шла непрерывная  работапосовершенствованиюбухгалтерскогоучета,  повнедрениюв  практикумеждународныхстандартов  ипринятойв  мировомсообществефинансовой  отчетности.Началоположила  разработкаивнедрение  методикибухгалтерскогоучета  длясовместныхпредприятий,  вомножествепоявившихся  вконце80 -х  годов.Всостав  объектовбухгалтерскогоучета  вошлинематериальныеактивы,  финансовыевложения,курсовые  валютныеразницы;модернизировалсяучет  уставногофондаи  др.С1  января1992 годаначал  применяться   новыйплан  счетов,утвержденоПоложение  обухгалтерскомучете   вРоссийскойФедерации, принятЗакон  обухгалтерскомучете. Вводитсяновый  порядокучетанакоплений,  финансированиякапитальныхвложений  иформированиякапитала  организацийипредприятий,  создаютсявозможностидля  учетаоперацийпо  капитализацииарендногоимущества,  резервапосомнительным  долгам,расчетовс  акционерами,вексельногообращения  инекоторыхдругих  явленийрыночнойэкономики.  Установилсяпорядокобъявления  учетнойполитикипредприятий  иорганизаций,более  разнообразнымисталиметоды  оценкиобъектовбухгалтерскогоучетаю.   

Изменения   вэкономическойжизни  России,а,следовательно,в  бухгалтерскомучете,динамичны,  онипротекаюточень  быстро.Поэтомуи  плансчетовбухгалтерскогоучета,  действующийс1  января1992года  занеполные   5  летнеоднократноподвергался  большимималым  усовершенствованиям,  приближающимегок  реалиямсегодняшнегодня.  Однакоужеочевидно,  чтоион  устарелитребует  заменывближайшем  будующем.

Существуютмногочисленныепредложения  специалистовперейтина  европейскуюструктуруплана  счетов.Неприемлемоеусловие  такогоперехода -полное изменение  кодированияприменяемыхсинтетических  счетов, чтоповлечет    необходимостьпеределки  компьюторныхпрограммбухгалтерского   учета,  дезорганизуетработубухгалтеров, приведетк необходимостиих  переподготовки.

По-видимому, практика   перехода  кновомуплану  счетовв1992  годуоказаласьуспешной  ибезболезненнойтолько  потому,чтов  немудалосьпочти  полностьюсохранить   нумерацию  кодовсчетовиз  ранеедействовавшегоплана.  Нумерацияэтастала  традиционной,потомучто  применяетсябезсущественных  измененийболее30  лет.Исегодня  нужнопопытатьсясохранить  привычноекодированиесчетов,  расширивихколичество  всоответствиис  современнымитребованиямии  оставивнеобходимыйрезерв  длявводановых  счетов,которыемогут  потребоватьсявбудущем.   

Работанад  проектомЗаконао бухгалтерскомучете  показала,чтожесткое  регламентированиеметодологиии  организациибухгалтерскогоучета  неприемлемо,нужнопереходить  кновымрегламентирующимдокументам  -стандартамбухгалтерскогоучета.  Первымв1994  годубылутвержден  стандартобучетной  политике.Онсодержал  принципиальныеобщиеправила  бухгалтерскогоучета,повсеместно  применяемыевмировой  практике финансовогоучетаи  отчетности.

Вбухгалтерский  обиходбыливведены  требования:исходитьиз  предположения онепрерывнойдеятельности  организациивобозримом  будущем;отражатьфакты хозяйственнойдеятельности в томпериоде  когдаонипризошли,   независимоотвремени  поступленияиливыплаты  денегпоэтим  фактам;бытьосмотрительнымпри  учетерасходови  пассивов,непротиворечивыми  рациональным,атакже  другиеобщеизвестныепринципы   ( см.приложение7 ).

Наконец,в  началеэтогогода  былпринятстандарт  "Бухгалтерская  отчетностьорганизации",который  максимальноприблизилее  структуруисодержание  кмеждународнымправилам,  принятымвОбъединенной  Европеи   многих  другихстранах.В  этомстандартеопределено,  чтодостовернойсчитается  бухгалтерскаяотчетность,основанная  насистемномбухгалтерском  учете,информациякоторого   формируется   исходяиз  принциповиправил,  изложенныхвдокументах  системынормативногорегулирования  бухгалтерскогоучетав  РоссийскойФедерации.

Впервыедопускается  отклонениеотустановленных  правилучета,включение  вотчетностьдополнительныхпоказателей,  еслиэтонеобходимо  дляболееточного  идостоверногоотражения финансово-хозяйственнойдеятельности    организации иее  результатов.

Показателиотчетности  приводятсявнетто - оценке,за  вычетомрегулирующихстатей  иоборотов.Кроме  этого,недопускается  зачетмеждустатьями  активовипассивов,  прибылейиубытков.  Вбалансеподлежат строгомуразграничению  долгосрочныеактивыи  пассивы,срокобращения  ипогашениякоторых  свыше1-гогода,  икраткосрочные,обращение  ипогашение   которых  происходитвтечение  года.Структурапоказателей  бухгалтерскойотчетностиусовершенствована,приближена  кобщепринятыммировым  стандартам.

Однакопроблемы  инерешенныевопросы  продолжаютоставаться:и  взаконодательстве, ина  практикенетполного  иединогопонимания    рыночного   воздействияна  экономикуина  всюсистемуучета  вцелом. Требуютсяновые  нормативныедокументы,необходимо  дальнейшеесовершенствованиесистемы  бухгалтерскогоучетав  России.   

                                       ЗАКЛЮЧЕНИЕ  

Подводяитоги,  следует,по - видимому,подчеркнуть  следующиемоменты.

Всеаспекты  предпринимательской  деятельности,втом  числеимеждународной,взаимосвязаны.Вопросы  иособенностиучета,  маркетинга,управления,финансов,  какиэкономики  вцелом,неразрывны.  Связьмеждуними  неодносторонняя-  учет, находясьотних  впрямойзависимости,  сам,всвою  очередь,оказываетнанихнепосредственноевлияние.

Учетнаяинформация  используется   в макростатистикедля  определениянациональногодохода,  валовогонациональногопродукта,  производительноститруда,показателей   занятостинаселения.Расчеты  выполняютсянаоснове  агрегированияданныхбухгалтерской  отчетностигосударственныхи  частныхкомпаний.Этим  ещеразподчеркиваетсяроль  бухгалтерскогоучетав  решенииобщеэкономическихвопросов. 

Международныебухгалтерские  стандарты-это  цельная,подвижная,развивающаяся  системабухгалтерскогоучета,  котораяможетприменяться  вразличныхусловиях.  Ясно,чтоособенно  целесообразнымстанет   их  применениенастыке  различныхнациональныхсистем  учета,т.е.на  многонациональных  предприятиях.Крометого,  какпоказываетопыт  ЕЭС,применениемеждународных  стандартоввусловиях  экономическойинтеграцииявляется  простонасущнойпотребностью.  И,наконец,изучение  ииспользованиемеждународных  бухгалтерскихстандартовбудет  полезнымдлястран,  гдеотсутствуютили   слаборазвиты  национальныесистемыучета.  Хотяприэтом  необходимоотметить,что  применение   международныхбухгалтерских  стандартовтребуетналичия  встранеобразованных  ивысококвалифицированных бухгалтеров-профессионалов;   следовательно, исоответствующейсистемы  ихподготовкии  координацииихдеятельности  черезнезависимуюмеждународную  профессиональнуюорганизацию.

Взаключение  даннойработыхотелось  бысделатьеще  одинвывод.

Врядли  следуетутверждать,что  учетвтой  илиинойстране  поставленлучше,чем  вдругой.Система  учетасоздаетсядля  достижения   определенныхцелей,  идотех  пор,покаэта  задачавыполняется,основные  принципы,заложенныев  даннуюконкретнуюсистему учета,  остаютсянеизменными.Бухгалтерский  учетопределяется    средой,  вкоторойон  функционирует.Разнообразиесоциальных,  политическихиэкономических  условийпорождает    разнообразиеидей  иихреализацию  втеориии  практикеучета.Поэтому  неследуетсчитать,  чтовсев  западномучетесамое  лучшееивыгодноотличается  отнашегоучета.  Толькопонимаяэто,  можнонайтипуть  кпостоянномувзаимному  совершенствованиювэтом  быстроменяющемсямире.

СПИСОК   ИСПОЛЬЗОВАННОЙ   ЛИТЕРАТУРЫ

1. ГражданскийкодексРоссийской  Федерации.Частипервая  ивторая. - М. : Издательство" Спартак ", 1996.

2. ЗаконО  бухгалтерскомучете.   № 129 - ФЗ  от 21.11.96.  

3. Положениеобухгалтерском  учетеиотчетности  вРоссийскойФедерации.-М.: Финансыи  статистика, 1995.

4. Плансчетов  бухгалтерскогоучетапроизводственно-хозяйственнойдеятельности  объединений,предприятийи  организацийиИнструкция  поегоприменению.- М.: Главбух, 1996.

                                                                                       

5. Положениепобухгалтерскомуучету.  " Учетнаяполитикапредприятия " . Бухгалтерскийучет № 9, 1994.  

6. Международныестандартыбухгалтерскогоучета. Пер. с англ. авторскогоколлектива Агетства "ЕDI - Press ",1996.

7. Андросов А.М.Бухгалтерскийучет  иотчетностьв  России :практическоеруководство   сдокументамии  комментариями. - М. : АО " Менатеп - Информ ", 1994.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерскийучет. - 2 -е изд., доп. - М.: Финансыи  статистика, 1996.

9. Кондраков Н.П.Бухгалтерскийучет,  анализхозяйственнойдеятельности  иаудит. - М. : Перспектива,1994.  

10. ЛауреатыНобелевской  премии :Энциклопедия : А-Я : Пер. с англ.- М. : Прогресс, 1992.

11. Рапопорт М.М. Международныестандартыучета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма"Аудиттрейнинг ",1992 .     

12. Ткач В.И., Ткач М.В. Международнаясистемаучета  иотчетности. -М. Финансы и статистика, 1992.

13. Ткач В.И., Ткач М.В.Управленческийучет :  международныйопыт. - М. : Финансыистатистика, 1994.

14. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический  бухгалтерскийучет( переход  намеждународныйстандарт ). - М. : Советскийписатель,  МП" Община " , 1992.

15. Вуд Фрэнк Бухгалтерскийучетдля  предпринимателей. В 2 - хч. - М. : Финансыистатистика, 1992.

16. Друри, Колин.Введение в управление и производственный  учет.- М.: Финансыистатистика , 1994.

17. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г.Учет: международнаяперспектива. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. -М. : Финансы  истатистика, 1996.  

18. Нидлз Б. и др.Принципыбухгалтерскогоучета.  Пер. с англ. Под ред.Я.В. Соколова.-2 - еизд. - М.: Финансыи  статистика, 1994.

19. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.Бухгалтерскийучет :  управленческийаспект. Пер. с англ./ Подред. Соколова Я.В. - М. : Финансыистатистика, 1995.

20. ЭнтониР., Рис Дж.Учет:  ситуацииипримеры . Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова.   - М. : Финансыи  статистика, 1993.

21.Палий В.Ф. Обновлениебухгалтерскогоучета. Что  дальше ?Бухгалтерскийучет№ 10, 1996.   

22. Ткач В.И. Общенациональныйплансчетов  бухгалтерскогоучетаФранции.  Бухгалтерскийучет№ 9, 1990.   

23. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные  стандартыбухгалтерскогоучета.  Бухгалтерскийучет№ 9, 1990. 

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение...........................................................................................

ЧАСТЬ1. Общиепринципыбухгалтерскогоучета  вРоссии.

1.1Современные  целибухгалтерскогоучета..................................

1.2Основные  правилабухгалтерскогоучета.................................

ЧАСТЬ 2. Исторические  этапыстановленияситем  бухгалтерскогоучета. Организационныеиметодологическиепринципы.

2.1Классификация  историческихэтаповразвития  бухгалтерского  учета......................................................................

2.2Содержание  основныхбухгалтерскихпринципов....................

ЧАСТЬ 3. Образование  международнойсистемыбухгалтерскогоучета  иотчетности.

3.1Бухгалтерский  учетимеждународные  социально - экономические  отношения.................................................................

3.2Практика  консолидацииипересчет  финансовойотчетностииностранных  филиалов.....................................................................

3.3Национальные  имежнациональныесистемы  бухгалтерскогоучетаи  их  характеристика...............................................................

ЧАСТЬ 4. Международные  стандартыучета.

4.1Профессиональныеорганизации,  разрабатывающиеучетныеиаудиторские  стандарты..................................................................

4.2Бухгалтерские организации  США...............................................

4.3Международные  бухгалтерские  организации............................

4.4Региональные  бухгалтерские  организации.................................

ЧАСТЬ 5. Международная  системаплановсчетов  бухгалтерскогоучета.

5.1   Общие  принципыпостроенияпланов  счетов..........................

5.2Планы  счетовЕЭС. Французскийобщенациональныйплан  счетов...............................................................................................

5.3Совершенствованиебухгалтерскогоучета  вРоссии...............

Заключение.......................................................................................

Приложения......................................................................................

Списокиспользовнной  литературы....................................................