Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности


	Загрузить архив:
	Файл: audit2.zip (36kb [zip], Скачиваний: 25) скачать

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАФЕДРА: “БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ”

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ : “ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ”

Студент группы У-5-4 Крылов В.Г

Научный руководитель доц. Пирожкова Н.А.

МОСКВА - 1995 год

ПЛАН

1. ВВЕДЕНИЕ.ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2. ОТЧЕТЫ АУДИТОРА.

- СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТНОГО АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

- ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ

- ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

- ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ НЕДОСТАТОЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

- НЕДОСТАТОЧНОСТЬ И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ

- ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТЧЕТНОСТИ

ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОБСТОЯТЕЛЬСВА, ПРИ КОТОРЫХ ИМЯ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА СВЯЗАНО С ФИНАНСОВЫМИ ОТЧЕТАМИ.

[ГАсГ1]

Согласноаудиторским стандартам,вовсех случаях,когдаимя бухгалтерасвязанос финансовыми отчетами,необходимопредставление его отчета. Общественныйбухгалтер связан с финансовымиотчетами:

1)когда ондал согласиена использованиесвоего имени всвязи с этимиотчетами;

2)если онподготовил этиотчеты, даже если егоимя не упоминается ни в одном из документов.

Общественныебухгалтеры иаудиторысчитаются связаннымис финансовыми отчетами и должны представлять свои собственныеотчеты дажев тех случаях, когда:

1) финансовые отчетыпростопечатаются нафирменном бланкебухгалтера;

2)финансовые отчеты составляютсянакомпьютере бухгалтераприоказании услугпо ведению записей бухгалтерского учета;

3)в финансовыхотчетах содержитсяуказание на то, чтоданный бухгалтерявляется СРА[1]или аудиторомкомпании.Отчет СРАтребует,если известно, чтонезависимыйбухгалтер так илииначе связанс данными финансовыми отчетами,и большинство пользователейпредполагает,чтобы былапроведенапроверка и данная информация достоверна.Следовательно,СРА обязаны уведомитьпользователей о характере выполненныхработ(если онивыполнялись) ио своемзаключениипо этимфинансовымотчетам.

Напрактикеаудиторы ибухгалтерымогут выдаватьразличныевиды заключенийпофинансовым отчетамвзависимости отстепени гарантии их достоверности.Наиболее твердыегарантии даетстандартныйположительный отчет (иногдаонназывается безоговорочным положительным заключением). Различные изменения в форме стандартного положительного отчетаговорято менеетвердыхгарантиях. Такиеизмененияназываются ваудиторских стандартах ограничениями, модификациямии дополнениями.Формыэтих изменений будут описаныниже.

Отсутствиегарантий- этоотказот выдачизаключения.Вэтом случае аудиторутверждает,чтоунего не сложилосьмнения илион не сделал заключенияо финансовых отчетах.

Решения, принимаемые относительно формулировок отчета, касаются иэтических проблем.Бухгалтерам необходимообъективнооценить влияниесвоегоотчета нарешения, принимаемые пользователямиинформации. Решения, касающиеся отчетов,связаны и с техникой проведения проверки,то естьнеобходимо знать общепринятые бухгалтерские принципы и аудиторские стандарты.

НЕГАТИВНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

Аудиторская проверка должна быть выполненавсрок ис приемлемыми затратами. Этивременные ифинансовые ограничениямогут игратьопределеннуюроль впроцессепроверки, но при составлении аудиторскогоотчетаони являютсявторостепенными. Согласно третьему рабочемустандарту АIСРА[2](он требует,чтобызаключение составлялосьнабазе достаточногообъема убедительной информации)количество икачествоинформации оцениваетсяабсолютно независимо от времении средств,затраченных наее получение. Если намомент составленияотчета не собрано достаточно информации, положительное заключение не может быть сделано.

Какправило,аудиторы немогутдавать такназываемое негативное подтверждение при составлениизаключенияо финансовыхотчетах,цель которых-показать финансовоеположение ирезультатыопераций компании.Негативное подтверждениевыражается в следующемположении: "Мыне располагаем информацией, свидетельствующейо том, чтоданныеотчеты представленыневерно".В этом положении нетчетких указаний нато, принялибухгалтерыдостаточные меры, чтобыопределить, верноли представлены финансовые отчеты, или нет.

Негативноеподтверждениеразрешено даватьвписьмах страховымкомпаниям,а такжевотношении определенныхфинансовыхотчетов, цельюкоторых не являетсяпредставлениефинансовом положенияирезультатов деятельностикомпании. Разрешено также даватьнегативное подтверждениев отчетахоб анализе промежуточной финансовой информации и о финансовых отчетах, не подвергавшихся аудиторской проверке.

ОТЧЕТЫ АУДИТОРА

СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТНОГО ОТЧЕТА

Стандартныйположительный отчетсостоитиз трехосновныхразделов:

1) вводного раздела;

2) основного раздела;

3) аудиторское заключение. Примерстандартного положительного отчета показан в табл. № 1.

Вводный раздел

Здесьуказывают, чтопроведена аудиторскаяпроверка определенныхфинансовых отчетов.Кроме того,содержитсяотметка обответственностируководителей проверяемой компанииза информациюфинансовыхотчетов и ответственности аудитораза содержание аудиторского отчета.

Основной раздел

Аудиторыдолжны представить нетолько своезаключение по финансовым отчетам,но и четкоизложить содержаниесвоей работы. В разделеприводятся сведенияо характере работы, проведеннойаудиторомв ходе аудиторской проверки.Эта частьотчета очень важна для раскрытия качества и масштаба проверки.

Восновномразделе подразумевается,чтов ходе проверки соблюдалисьобщие ирабочие стандарты, втом числе:

1) аудиторы обладают соответствующей подготовкой и квалификацией;

2) аудиторынезависимы;3)проверкавыполнена на должном профессиональном уровне;

4) проверка была спланированаи проведениеее контролировалось;

5) внутренний контроль хорошоизучен и оценен;

6)получен достаточныйобъем убедительнойинформации. Еслиодинили несколько этих стандартовне былисоблюдены в ходе проверки, в основнойраздел необходимовключить ограничение,т.е. предложение,в котором точно объясняется, какой стандарт несоблюден. Такиеограничения могут бытьвызваны нарушениемнезависимости,недостатком доказательной информации,ограничениями,наложенными клиентомнапроведение аудиторскихпроцедур. На практике аудиторы всегда вносят измененияи встандартную формузаключения, еслив основном разделе имеются ограничения.

В основном разделеприводят основныехарактеристики самойаудиторской проверки, ссылаясьна соблюдениеобщепринятых аудиторскихстандартов. Здесьтакже показываютоценку аудиторамиобоснованностивыбора используемыхкомпаниейбухгалтерских принципови общую оценкувсех представленныхфинансовых отчетов.Заключает основной раздел положениео том, что в ходепроверки быласоздана основа(т.е. получена достаточнаядоказательная информация)дляпринятия заключенияпофинансовым отчетам.

Пользователипроверенныхфинансовых отчетовбольшевсего интересуются заключением аудиторском отчета.

Аудиторское заключение

Заключение содержит выводы аудитора о финансовых отчетах. В заключении указываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о финансовых отчетах:

1) представлены ли они с учетом общепринятых принципов учета;

2) фиксируют ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнении предыдущим периодом;

3) устанавливают ли адекватность информативных раскрытий в финансовых отчетах;

4) выводы о финансовых отчетах в целом или причинах, по которым такой вывод не может быть сделан. В любом случае, как бы имя аудитора ни было связано с

финансовыми отчетами, в аудиторском отчете необходимо четко описать характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственности аудитора задостоверность информации финансовых отчетов.

Термин"финансовые отчеты" охватываетне толькотрадиционныебаланс, отчет о доходахи отчетоб изменениях финансовогоположения, ноивсе раскрытия впримечаниях идополнительную информацию(например, подсчетдоходовна акцию),являющиеся элементами финансовой отчетности,представляемойв соответствиистребованиями FАSВ[3].Соблюдение первого и четвертого стандартов отчетности прямо отражается в стандартном отчете,а соблюдение второго и третьего стандартов - неявно: в отчете содержатся комментарии к соблюдению принципапостоянства тольков случаеизменения используемыхкомпанией бухгалтерскихпринципов; раскрытиякомментируютсятолько тогда,когдаони считаются неадекватными.Адекватностьраскрытий

Таблица № 1 Стандартный положительный отчет

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и держателям

акций “ КОМПАНИИ”:

Мыпроверили прилагаемыебалансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1988 г.и 31.12. 1987 г. и соответствующие консолидированныеотчеты о доходах, акционерном капитале и обизменении финансовогоположения затрехлетнийпериод, завершившийся31.12, 1988 г. Ответственностьза этиотчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами,согласнокоторым требуется,чтобы мы спланировали ипровели аудиторскуюпроверкус целью сборадостаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытияв финансовыхотчетах, В ходе аудиторскойпроверки былирассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом.Мысчитаем, чтов ходе проверки собранодостаточно данныхдля заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение“КОМПАНИИ”на 31.12.1988г.и 31.12.1987г.и консолидированные результаты операций иизменениефинансового положения за каждыетри годапериода,завершившегося 31,12.1988 г., в соответствиис общепринятымибухгалтерскими принципами.

Аудиторская компания

27 января 1989 г.

можнооценить, используятребования GААР[4], ноаудиторыдолжны также учитыватьинформационные потребностиинвесторов, кредиторови другихпользователей,показывая необходимостьраскрытияинформации, не требуемой GААР. Всудебных искахинвесторы частопредъявляют претензиик недостаточной информативности раскрытий.

ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]

Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информациюи рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от СААР, изменения в учете и прочее оказываютдостаточно ощутимоевлияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторскийотчет. Напрактике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информацияменьшей степениматериальностиважна и еенеобходимо раскрытьили следует внестисоответствующиеограничения взаключение.

Такуюинформацию проигнорировать нельзя.Большой степениматериальности информацияочень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. Ваудиторских стандартахуказываются основныепричины, приводящиек отклонениямот стандартногоположительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствиис влияниемматериальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большейстепени материальностиотчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходяиз собранной информации. Далее в этой главе будетописан именнотакой подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор извсех вариантовотчета и непосредственно связан с технической и процедурной сторонами проверки.

Аудиторы находятся внаиболее благоприятнойситуации, когдарасполагают всей информацией, необходимой для принятия решения о формеи содержанииотчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.

Аудиторы также должны обладать достаточнойи убедительнойинформацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения, модификации и дополнения:

- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203 Кодекса профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от требований FАSВ;

- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на основеиных, чем GААР, бухгалтерских принципах;

- заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с отступлениями от GААР;

пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;

- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;

Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета

Условия отступлении от	Необходимая форма отчета
стандартного отчета
	Меньшая материальность	Большая материальность
Отступление от официальных требований (например FASВ)	Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий[6]	Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий
Отступление от GAAP	Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий	Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий
Несоблюдение принципа последовательности (изменение GААР)	См. табл. № 7
Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения	Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета
Заключение, частично основанное на отчете другого независимого аудитора	Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него
Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные, требуемые SЕС[7]	В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором
Отсутствует или не соответствуеттребованиям FASB информация, необходимаяв соответствии с их указаниями	В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований FASВ
Прочая информация не соответствует проверенным данным	В расширенном отчете раскрываются несоответствия
Необходимость выделить некоторый момент	Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема
Нарушение независимости аудитора	Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым
Ограничение масштаба проверки (недостаток информации)	Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов	Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений
Неопределенность	Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам	Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин

- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов;

- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркиваетсяважность этих проблем.

Положительное заключение

Всоответствии саудиторскими стандартамив положительномзаключении указывается,что финансовыеотчетыточно представляютфинансовое положение,результаты операцийи движениеналичных средствкомпании в соответствии собщепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют иадекватности раскрытий.Заключение основывается на GААР,относящихся кстандартам финансовомучета. Однако в Правиле 203Кодексапрофессиональногоповедения АIСРАотмечается, чтособлюдение требуемыхбухгалтерских принциповможетпривести кискажению информации финансовых отчетов.

Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать сопределенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представленыв соответствиисобщепринятыми бухгалтерскимипринципами или 2)утверждать,что оннеосведомлен ниокаких значительныхизменениях, которыеследовало бы внестив эти отчеты, чтобыпривести ихв соответствие собщепринятыми бухгалтерскимипринципами, -если эти отчеты илиинформация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленныхуполномоченныминатоорганами, иимеющихсущественное влияниенафинансовые отчетывцелом. Однако,еслиотчеты содержаттакуюинформацию, иСРАможет показать,что это является результатомособых обстоятельств,и что иначеинформациястанет неточной,СРАне нарушитданноеправило, если опишетэти отклонения,ихвлияние нафинансовыеотчеты, а когда возможно,- тои причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов.

СогласноПравилу203 финансовыеотчеты могут содержать отклоненияот бухгалтерскихстандартов,выпущенных FАSВ илиGАSВ (илиих предшественниками),и аудиторам разрешается,объяснив необходимостьтаких отклонений,составить положительноезаключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3.

Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов

Иногдакомпании представляютфинансовуюинформацию в соответствиине сСААР, а с другими бухгалтерскимипринципами, определяющимивсе важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчетымогут составлятьсястраховыми компаниями,в соответствиис правиламиучета,установленными регулирующимиорганами штатов;2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определеннымметодам составления отчетов в постоянных ценахили сучетом корректировокна изменение уровня цен.

Прииспользовании иных,чемGААР, методовучета,первый стандарт отчетностисчитаетсясоблюденным, есливаудиторском отчетеуказано, что финансовые отчетынамереннопредставлены не всоответствии сGААР. При этом критерииGААР замещаютсякритериями,которые можноприменять вданной системеучета.

Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и акционерам

“КОМПАНИИ”

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

Как описановпримечаниях МиН всвязи с конверсией долговыхобязательствв марте1989г, компаниявыпустилаваррант, Какуказано в примечании М, по мнению бухгалтеровSЕС всоответствии с АРВ 26"Раннее погашение долга" конверсия обычно отражаетсяв учетекак любое другоедосрочное погашение долга. Обсудив эти вопросы сперсоналом SЕС,компания решила изменить отчетностьза 1989г., включив в неенетипичную статью- оплата962тыс. дол.(0,08 дол.за акцию) за варрант,выпущенный в погашение обязательства, Буквальное соблюдение АРВ 26 может привести кдальнейшемусписанию с дохода11 500 тыс. дол,По мнениюруководителейкомпании, котороемы разделяем, точное соблюдениеАРВ 26привело бы ктому,что вфинансовыхотчетах последствияэтой операции были быотражены неверно и сами отчеты стали бы неточными.

По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно отражают все значительные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ”на 31,12,1989г.и 31,12,1988г., результаты их операцийи изменение финансового положения за каждыйиз трехлет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскимипринципами.

(Подпись аудитора)

19 марта 1990 г

Новсе другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются неизменными. Аудиторскийотчет пофинансовымотчетам, представленнымнев соответствиисСААР, показан втабл. № 4.

Отрицательное заключение и заключение с ограничениями

В отрицательном заключении утверждается, что финансовые отчеты не представляют финансового положения, результатов операций и изменения финансовом положения в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Ограничений во вводном иосновном разделахнет,поскольку, чтобыпринять решение о выдачеотрицательного заключения, аудиторы должны располагать необходимой информацией в полном объеме.

Все существенные причины выдачи отрицательного заключения необходимо раскрытьвпояснительных разделах.Втабл. № 5дансокращенный варианттакогоотчета.

Таблица № 4 Специальный отчет, фиксирующий использование

бухгалтерских принципов, отличных от GААР

Отчет независимых аудиторов

владельцам “КОМПАНИЯ”

Мы проверили прилагаемые отчеты об активах, обязательствах и основном капитале “КОМПАНИЯ” на 31.12.1989 г. и 31.12.1988 г. и соответствующие отчеты об изменениях основного капитала треста за каждый из трехлет периода, завершившегося 31.12, 1989 г, Ответственность за эти финансовые отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - составить на основе аудиторской проверки заключение об этих финансовых отчетах.

(Стандартный основной раздел)

Прилагаемые финансовые отчеты подготовленыпо учетнымпринципам, изложеннымвпримечании 2кфинансовым отчетам,и непретендуют на соответствие GААР. Понашему мнению,финансовыеотчеты практическиточноотражают все существенныеданные об активах,обязательствах, основномкапитале “КОМПАНИЯ” на 31,12.1989 г. и 31,12.1988 г. и соответствующие изменения основного капитала треста закаждый изтрех лет периода, завершившегося 31,12.1989 г., в соответствиис принципамиучета, описаннымив примечании.

(Подпись аудитора)

18 марта 1990 г.

В примечанииописывается кассовый метод учета доходов и издержек на счетах и сделан следующий вывод:

Этот методотраженияв отчетностидохода по лицензионным платежамнаиболее эффективен, поскольку ежемесячные отчисления владельцам зависятот чистыхпоступлений наличностиза соответствующиймесяц. Этот метод отличается от используемых в финансовых отчетах, подготовленных в соответствиис GААР,посколькусогласно этимпринципам ежемесячный

доход по лицензионнымплатежам определялсябы на основе исчисленногочистого дохода за месяц вне зависимости от реальных поступлений.

На практикеаудиторам обычнотребуется большеинформации дляобоснования отрицательного заключения, чем для положительного.Возможная причинаэтого -нежелание аудиторов сообщать плохие новости. Аудиторские стандарты четко указывают на то, что если у аудитораесть основаниядляотрицательногозаключения, оннеможет избегать его выдачи, отказавшись составлять его.

Принимаярешения об отрицательном заключении,учитывают факторматериальности.Если финансовыеотчеты составленыс отступлениемот бухгалтерскихпринципов и существуетдостаточная информацияотом, что последствия этогоотступления нематериальны,можносоставить заключениесограничениями (как будто отступленийот бухгалтерскихпринципов нет).Есливлияние отступленияматериально(нов меньшей степени)и отступление только одно,можно составитьзаключение с ограничением: "за исключением отступления от GААР". Пример такого заключения показан в табл. № 6.

Отрицательноезаключениеможет составлятьсяи при отсутствии отступленийот бухгалтерскихпринципов. Отрицательное заключение определяется каксредство выраженияявного неодобренияаудитором информации, представленной руководителямипроверяемой компании,особенно еслиона направлена на введение в заблуждение пользователей финансовых отчетов.

Таблица № 5 Отрицательный отчет

Отчет независимого аудитора

Совету директоров и акционерам

“БАНК”:

Мы проверилибалансы “БАНК” на31.12.1989 г.и 31,12,1988г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за двагода. Ответственностьза эти отчетынесут руководители компании. Наша обязанность - по результатампроверки составить заключение по этим финансовым отчетам.

(Стандартный основной раздел)

Как изложеновпримечании 16,дополнительныйрезерв в 30млн. дол.на возможные убыткипокредитам, созданный на31.12.1988 г,был отнесен к операциям1989 г.,нопо нашемумнению,должен бытьотраженвотчетах за1988г. Еслиэтотрезерв правильноотразитьв финансовых отчетахза 1988г. чистый убыток этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы увеличиться,а акционерный капиталуменьшиться на 30 млн.дол., ибанк должен былбы отразитьв отчетах чистый доходв 700тыс. дол. на 1989г., а

не чистыйубыток в29 300 тыс. дол., какэто отраженов отчетах об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот период. По нашемумнению, всилу вышеизложенногобаланс на31.12.1988 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале иизменении финансовогоположения за1988и 1989 гг.не представляютточно и в соответствиис общепринятыми бухгалтерскими принципами финансовое положение “БАНК” на 31.12.1988г. ирезультаты его операций иизменение финансового положения за 1988 и 1989 гг.Нобаланс на31,12. 1989 г., понашему мнению,точно отражает всесущественные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ”на 31.12.1989 г. в соответствии с GААР.

(Подпись аудитора)

31 января 1990 г.

Таблица № 6 Заключение с ограничением на отступление от GААР

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров

“КОМПАНИЯ”

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

В консолидированных финансовых отчетах не представлена информация посегментам,необходимая всоответствиис GААР, принятымив США.В настоящеевремя зарубежные компаниимогут нераскрывать такую информацию, требуемую SЕС в соответствии с законом о ценных бумагах и бирже. По нашему мнению, за исключением вышеизложенного, консолидированные финансовые отчеты точно представляют все существенные аспекты финансовогоположения “КОМПАНИЯ”иее консолидированныхфилиаловна 31,11.1989г.результаты ихоперацийи изменениефинансового положенияза годвсоответствиис принятымивСША бухгалтерскими принципами.

(Подпись аудитора)

Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете

Согласновторому стандартуотчетностинеизменность применяемыхбухгалтерских принципов должна упоминаться в аудиторском отчете только тогда, когда бухгалтерские принципыкомпанииизменены. Ссылкинапринцип неизменности основываютсяна доказательной информации. В аудиторских стандартах объясняется, когда они необходимы (табл. № 7). Некоторые изменения принципов учета не требуют отражения в аудиторских отчетах: 1) изменения учетных оценок; 2) корректировка ошибок, не связанная с изменением бухгалтерскихпринципов;3) изменения классификациии агрегирования показателей финансовой отчетности; 4) изменения формыили базы составления отчета об изменениифинансовогоположения (напримеротформысальдо кформе чистых изменений);5) измененияинформации офилиалах, включаемойв консолидированные финансовые отчеты, приобразовании новогофилиала, приобретениядругой компании, отделения, ликвидации или продаже филиала.Но еслиподобные измененияне раскрываются в финансовых отчетах, то это может привести к отступлениям от GААРи внесению ограничений в аудиторское заключение.

Таблица № 7 Отражение условий неопределенности в отчете

Сущность неопределенности,	Необходимый вид отчета
требующей отражения в аудиторском отчете	Меньшая материальность	Большая материальность
Использование других СААР, отражаемое в переоценке финансовых показателей предыдущих периодов	Пояснительный параграф: "Как изложено в примечании Х к прифинансовым отчетам, компания изменила методы учета ___________ в 19 хх г."
Отказ от принципов, не соответствующих GААР	Пояснительный параграф - такой же, как в предыдущем пункте
Использование других СААР, отражаемое в отчете, но без переоценки финансовых показателей предыдущих периодов	То же
Использование других GААР, без убедительного объяснения	Заключение с ограничением по данному пункту	Отрицательное заключение: в отдельном параграфе раскрываются причины и последствия
Переход к использованию принципов, не соответствующих СААР	Заключение с ограничением по данному пункту	Отрицательное заключение: в отдельном параграфе раскрываются причины и последствия
Изменение экономической единицы, в том числе и слияние компаний, но не касающееся изменений консолидированных компаний в результате создания, закрытия, приобретения или продажи филиала или другого предприятия	Пояснительный параграф - такой же, как в первом пункте

Оцениваяизменения бухгалтерскихпринципов,аудиторы должны получитьот руководителейпроверяемойкомпании удовлетворительное объяснениенеобходимоститаких отступлений. Измененияс цельюувеличенияпоказателя прибыли могут быть предпочтительнымисточки зренияруководствакомпании, нодля большинства аудиторов такое объяснение неудовлетворительно. Если аудиторыне согласныс изменениями бухгалтерскихпринципов,они могутсоставитьзаключение с ограничениями в связи с отступлениями от GААР (SEC требует отаудиторов представлятьписьмо, объясняющеенеобходимость измененийдлялучшего измерения результатовопераций компании).В аудиторскихотчетах о финансовых отчетахза рядпоследовательных периодов ссылкана принцип неизменности должнасохраняться дотех пор,пока представляются финансовыеотчеты загод,когда произошлиизменения бухгалтерскихпринципов. Пример отчета со ссылкой на принцип неизменности показан в табл. № 8.

Таблица №8 Последовательность и изменения в учете

Отчет независимого аудитора

Членам “КОМПАНИИ”:

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

По нашемумнению, финансовыеотчеты практическиточно и в соответствиисGААР отражаютвсесущественныеаспекты финансового положения АIСРА на 31,07.1990 г. и 31.07,1989 г., результаты его операций, движениеего фондов и изменение финансового положения за данные годы.

Как изложеновпримечании 6кфинансовым отчетам,АIСРАизменил актуальные методы подсчета пенсионных расходов в течениегода, закончившегося 31.07.1990г.

(Подпись аудитора)

Аудиторские отчеты о финансовой отчетности компании за ряд лет

Акционерные компанииобычнопредставляют сравнительныебалансы задва года и отчеты одоходахза тригода.В приложенияхкфинансовым отчетамтакжеобычно даются раскрытия,представляющиесобой сопоставлениеданныхза дваили тригода. Сравнительныефинансовые отчетыспримечаниями исоставляютфинансовые отчетыв целом, о которых говорится в стандарте GААS.

Составляяотчето финансовыхотчетах текущего периода, аудиторыкорректируют своисоответствующиеотчеты запредыдущиегоды. Например,в прошломгоду аудиторы составили отчет на 1 марта 1989 г. о финансовых отчетах за 1988 г., и в текущем году они составили отчет на 2 марта 1990 г. о финансовых отчетах за 1989 и за 1988гг., представленныхв формесравнительнойтаблицы. Аудиторскиеотчетыкорректируютсяне только по даннымпроверкипредыдущего года, нои согласнопоследующей информации (в частности, полученной входе проверкив текущемгоду). В зависимости отновой информацииотчет аудитораопредыдущей проверкеможетостаться неизменнымили корректироваться. Скорректированный отчет датируется числом окончания предыдущей проверки. Примерскорректированногоотчета показанвтабл. № 1. В этом примере заключение, данноевтекущем годупофинансовым отчетампредыдущегопериода, не изменилосьпосравнению сзаключением,сделанным по этим жеотчетам годназад. Но аудиторскийотчет датирован днемокончания проверкитекущемгода, иответственность аудиторов теперь распространяется на информацию более позднего периода.

Пример в табл. № 1отражает обычнуюситуацию, когдаодин и тот жеаудитор проверяет финансовые отчеты заоба года.Если же компания сменилааудитора, тово вводном разделеаудиторского отчета упоминаютсятолько финансовыеотчеты текущем года,проверяемыеновым аудитором.Необходимо добавитьв отчетположение об отчете предыдущегоаудитора:"Финансовые отчетыкомпании на 31 декабря1988 г.были проверены другими аудиторамина 1 марта 1989г., которые далиположительное заключениепо этим отчетам".Заключение нового аудиторакасается толькопроверенных имотчетов текущего года. В одном и том же отчете аудиторымогут датьразличные заключенияпо разным отчетам.В табл.3.5показана ситуация,когдафинансовые отчетыпредыдущего годарассматриваются как содержащие существенно неточную информацию, апоследний баланс- как соответствующийGААР. Вданном примере заключение понеточным финансовым отчетам отрицательное, а по балансу - положительное.

Аудиторымогут такжеменятьзаключение попредыдущимфинансовым отчетам, т.е.текущеезаключение офинансовыхотчетах предыдущего периодаотличается отзаключения,сделанного ранее.Такоеизменение должно битьобоснованным иего причины необходимо отразить в отчете. Рассмотрим случай с“ КОМПАНИЯ” (см. табл. № 5).

Предположим,чтопервоначально “БАНК”незафиксировала вфинансовых отчетах1988 г. дополнительный резерв в 30 млн. дол.на случай убытков покредитам, иаудиторы выдалив прошломгодуотрицательное заключение.В текущемже году “БАНК” внесизменения вфинансовые отчеты 1988г., отразив дополнительный резервв тотпериод, когда он былсделан.Отчет аудиторовпосравнительным финансовымотчетамза 1989и1988 гг. должен содержать пояснение, как в табл. № 9.

Использование услуг и отчетов других независимых аудиторов

Значительнуюдолю активов, обязательств,доходов ирасходов компаниичасто проверяетведущий аудитор.Вто жевремяк проверке филиалов,отдельных подразделений,направленийпроизводства, егосегментов,инвестиций, включаемых вфинансовые отчетыкомпании,могут подключатьсядругиенезависимые аудиторы. Ноаудиторский отчет о финансовых отчетах консолидированной или родительской компанииподписывает тольковедущий аудитор.Ведущимаудитором компанииявляетсятот, ктопроверяетбольшую частьфинансовыхотчетов иобладает основной информацией опроверяемом экономическомобъекте.Затем ведущийаудитордолжен принять решение,касающееся использованияуслуг иотчетов другихнезависимых аудиторово финансовых отчетах затот жегод. Это правило некасается проверкифинансовых отчетовдругими независимымиаудиторами (Бывшимиаудиторамикомпании) запрошлыегоды илиновымиаудиторами - за текущий год.

Ведущийаудитордолжен получитьинформацию о независимости ипрофессиональнойответственности другихаудиторов. Еслиэта информацияего удовлетворит,он должен решить, делатьли ваудиторском отчетессылку на услуги другихаудиторов. Если такойссылкине будет,то аудиторскийотчет будет представлен вформе стандартном положительного отчета, и ведущий аудитор будет нестиответственность зауслуги других аудиторов.

Если же в отчете будет ссылка на услуги других аудиторов, нетнеобходимости вносить ограничения в аудиторский отчет, и форма отчетаничем не будет отличатьсяот стандартной формы, несодержащей такойссылки. Ссылкана других аудиторов говорито разделении ответственности за аудиторскую проверку, и это следуетясно объяснитьво вводном разделе,раскрыв долюилиразмер активов, доходови расходов,проверенных другими аудиторами.Заключение должносоставлятьсяв соответствиисхарактеристикамиинформации -достаточнымобъемом и доказательностью,собранной всемиаудиторами.

Еслидругие аудиторыдают заключение с какими-либоограничениями, то ведущий аудитордолженрешить, вноситьограничения,модификации или дополненияв аудиторский отчет о консолидированных финансовых отчетах или нет.

Таблица № 9 Изменение заключения по составляемым отчетам с отрицательного на положительное

Отчет независимого аудитора

Совету директоров и акционерам

“КОМПАНИЯ”:

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

В нашемотчетеот 15февраля1989 г,мысделали заключение,чтобаланс на31.12,1988г., отчетыодоходах, нераспределеннойприбыли и изменении финансового положения за год отражают финансовое положение неверно инев соответствиисGААР, посколькубанкне учелдополнительный резервв 30 млн. дол, на возможные убытки покредитам, сформированнымна 31.12.1988г.Как изложеновпримечании 2 кданным финансовымотчетам, банк произвелпереоценкуфинансовых отчетовза1988 г.,отразив в учете дополнительный резерв на убытки по кредитам всоответствии с GААР. Следовательно,теперь нашезаключение по финансовым отчетамза 1988г. изменилось по сравнению с предыдущим.

По нашему мнению,финансовые отчетыпрактически точно и всоответствии с GААР отражают все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ” на31.12,1989 г.и 31.12.1988г., результатыего операцийи изменение финансового положения за эти годы.

(Подпись аудитора)

Когда в отчете содержится ссылка на работу других аудиторов, их именаобычно не указываются (табл. № 10). Именадругих аудиторовмогут упоминатьсятолько тогда, когда ведущий аудитор в своем отчете дает разрешениена публикациюотчетов других аудиторов вместе со своим отчетом.

Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете

Большая часть финансовойинформации публикуетсяв годовыхотчетах и других документах, проверяемыхаудиторами. Нов аудиторских отчетах неупоминаются письмо президента акционерам, данныеанализа иобсуждение руководствомкомпании результатовопераций, внутренниефинансовые отчетыи дополнительныеведомости, также содержащиефинансовую информацию. Ноза большуючасть этой информации аудиторы также несут профессиональную ответственность. И если какая-то частьэтой информации неверна, аудиторы должны внести в свой отчет дополнения.

Прочая информация.Встандарте "Прочаяинформацияв документах,входящихв проверяемые финансовые отчеты" описываются общиенаправления работыаудиторов с информацией,не входящейв основныефинансовые отчеты,процедуры ее анализа и отражения в отчете (если информация неверна). Во всех годовых отчетахперед акционерами и вдокументах, представляемыхв БЕС, содержатся письмопрезидента компании, данные анализа иматериалы обсужденияруководством компаниирезультатов операций.Этой информации нетв проверяемыхфинансовых отчетах,и она не охвачена аудиторским заключением.Тем неменее аудиторыобязаны изучитьтакую информацию иопределить, непротиворечит лиона данным проверяемых финансовыхотчетов. Но аудиторы не обязаныанализировать сообщениядля печати,интервью с аналитиками и другие публикации по финансовым вопросам,если толькоони неприглашены клиентом специально для этого.

Таблица № 10 Ссылка на использование услуг и отчетов других аудиторов

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и акционерам

“КОМПАНИЯ”:

Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1990г. и31.12,1989г. исоответствующиеотчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за три года в периоддо31,12.1990 г.Ответственностьза этиотчеты несут руководители компании. Наша обязанность - на основе проверки составить заключение обэтих финансовыхотчетах.Мы непроверялиотчеты “ФИЛИАЛ”, консолидированного филиала за 1989 г., отражающиесовокупные активыи доходы, которыепосле корректировокпо методупокупки составляют,соответственно,24,2 и39,5% консолидированных показателейзагод. Эти отчетыпроверялидругие аудиторыипредоставилинам свои отчеты,и нашезаключение в этой его части, которая относитсяк показателямдеятельности “ФИЛИАЛ” за1989г., основаноисключительнона данныхотчетадругих аудиторов.

(Стандартный основной раздел плюс дополнительное заключительное предложение).

Мы считаем,чтонаша проверкаиотчет другихаудиторов являются достаточным основанием для нашего заключения.

По нашему мнению,основанному на результатах нашейпроверки иотчете другихаудиторов, финансовыеотчеты достаточно точно ив соответствиисGААР представляют все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ”и еефилиаловна 31.12.1990г. и31.12.1989 г.,результатыих операцийиизменение финансовогоположения за три годадо 31.12.1990 г.

(Подпись аудитора)

Еслиаудитор считает, чтопрочая информацияв значительноймере противоречит даннымпроверяемых финансовыхотчетов, например,если президенткомпании избирательно использует данные финансовых отчетов, тоаудитор долженпредпринять определенныедействия (табл.№ 11).Пример прочейинформации- в письме президента компании: "Поступления компании возросли с 1 до 2 млн. дол., рост составил50 центов на акцию". Этоположение можноподтвердить, сопоставивем с информацией проверяемых финансовыхотчетов.Комментарии президентадолжны рассматриваться как противоречивые, если 1 млн. дол. - это доход, исчисленный до вычетанетипичных убытков, а доход в 2 млн. дол., подсчитанных с учетом нетипичныхпоступлений, илиесли рост доходана акцию на 50центов являетсяразницей междурезко упавшимидоходами на акциюв прошломгодуи доходами текущего года.Президент компанииможет выбрать длясравнения несопоставимыеданные. Другиевиды прочей информации могутбыть не связанытак теснос проверяемымиданными. Например,вице-президент фирмыпо маркетингу можетзаявить:"В этомгодуреализация нашегопродукта составила20 % совокупного рынка сбыта".

Таблица № 11 Действия аудиторов в случае, если прочая информация в значительной степени противоречит основным финансовым отчетам

Аудитор выявляет значительные противоречия между проверяемыми финансовыми отчетами и

прочей информацией

Необходимо пересмотреть

аудиторский отчет?

Необходимо пересмотреть

аудиторский отчет?

клиента просят исправить прочую информацию

Информация исправлена?

Написать пояснительный параграф к аудиторскому отчета

Рассмотреть вопрос об отказе от составления отчета

Проверить

исправленную

информацию

Пересмотреть аудиторский отчет

Представить аудиторский отчет

Рассмотреть вопрос об отказе услуг

Представить аудиторский отчет

Предложить

внести

корректировки и

исправления в финансовые отчеты

ЕслиВыобнаружили какую-либозначительнуюневерную информацию (необязательно прямопротиворечащуюданным проверяемыхфинансовыхотчетов), необходимо обсудитьэтос клиентами.Примеромтакой информацииможетслужить приведенное вышезаявление вице-президентапомаркетингу. Выдолжнырешить, сможетели Вы сами оценить эту информацию, есть лиу компанииэксперты, готовившиеее и есть ли необходимость проконсультироватьсясдругими экспертами.Последнийшаг следует предпринять,еслиВы убеждены в необходимостиоценки этойинформации и если эта информация имеет большое значение.

Если обнаружена существеннаянеточная информация,то согласноаудиторским стандартам следует: 1) известить клиента в письменной форме о выводах аудитора; 2) посоветоватьсясюрисконсультом по поводунеобходимыхдействий; 3>предпринять необходимыевданной ситуациидействия.Эти три пункта весьманеопределенны, в основном, потому, чтоне существуетперечня прочейинформации, котораяне охватываетсяаудиторскими заключениями.Аудиторысамостоятельнорешают, как поступить со значительнымиошибкамив прочей информации, поаналогии стретьим стандартом отчетностиАIСРА. (Информативныераскрытияв финансовых отчетахдолжны рассматриваться как адекватные, если обратное не указано в аудиторском отчете.)

В стандартном аудиторскомотчете ничегоне говоритсяо прочей информации, если она непротиворечива и неточна. В противном случае в отчет вносятся пояснения.

Поквартальная и дополнительнаяинформация. В соответствии сбухгалтерскими принципамипромежуточная (поквартальная)финансоваяинформация неявляетсяосновным инеобходимымэлементом соответствующих GААРфинансовых отчетов.Но если такаяинформация представляется, онадолжна соответствоватьбухгалтерским принципам.С другой стороны, БЕСтребует представлятьпромежуточную информациюв качестве дополнительнойинформации,не входящей восновные финансовыеотчеты. Таким образом, промежуточная информацияне обязательнас точкизрения FАSВ, но требуется SЕС. Но FАSВ иGАSВ могутпотребовать представленияк основным финансовым отчетам дополнительной информации.Внастоящее времяв качестве дополнительной требуется представлять информацию о запасах нефти, газа и других минеральных ресурсов.

Проблемы могутвозникать, если:1) требуемая информация отсутствует;2) информация в значительной степени отклоняется оттребований GААР;3) аудиторыне могут ознакомитьсяс информацией;4)в информации, представленной руководством компании, отмечается, что аудиторы ознакомились с ней, ноне говорится,что они не дали заключенияпоэтой информации;5)информация представленавместес основными финансовыми отчетами(например, всносках), но не указано,что онане проверена аудиторами. В такихслучаях аудиторыдолжны внести дополнения ваудиторский отчет или отказаться от заключения по этой информации.

В первых трех случаях в расширенном аудиторском отчете указываетсяна отсутствие информации,еенесоответствиеGААР или невозможность ознакомитьсяс ней.В двух последних случаях к стандартному отчету добавляетсяотказ аудиторовдать заключение по дополнительной информации, чтобы пользователи финансовыхотчетов зналиоб этом.

Пояснения.Аудиторымогут обогатитьинформационное содержаниестандартного положительногоаудиторского отчета,добавив один или несколькопараграфов, поясняющих важныеилиполезные дляпользователейвопросы. Пояснениеможет использоваться, когдааудиторнамерен составитьположительноезаключение. Примерывопросов, по которым можно дать пояснения: указание на то, что проверяемый объект -филиал более крупнойэкономической единицы;описаниевлияния изменениябухгалтерских принципов, взаимныхопераций проверяемогообъекта с зависимыми сторонами;влияния событий,происшедшихпосле балансовойдаты.Пример пояснения,касающегося операций компании с зависимыми сторонами, показан в табл. № 12.

Таблица № 12 Пример параграфа, привлекающего внимание к какой-либо проблеме

Отчет независимых аудиторов

Совету директоров и

акционерам “КОМПАНИИ”:

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

Как более полно изложено в примечаниях б, 7 и 10 к консолидированным финансовым отчетам, компания проводила определенные операциис заинтересованными сторонами. Невозможно определить, являются ли результатытаких операцийтеми же, что ирезультаты операцийс полностью независимыми сторонами,

(Стандартное заключение)

(Подпись аудитора)

Заключение: отчетность при наличии необходимой доказательнойинформации

Для несколькихвидовотчетов требуетсянеобходимаядоказательная информация в полномобъеме- для положительного заключения (включая заключениесогласно Правилу 203, заключения по финансовым отчетам, составленным наоснове иных, чем GААР, бухгалтерских принципов,корректировка заключения и сравнительных отчетов предыдущегопериода, указанияна возможностьиспользования работыдругих аудиторов). Такая информация необходимаи дляотрицательного заключения.Выводы аудиторов об отклоненияхот общепринятыхбухгалтерских принципови ссылки на изменение принциповучетатакже должны быть обоснованными.Дополнения каудиторским отчетам,связанные спромежуточными финансовымиотчетами и необходимой дополнительной информацией, базируютсяна полученнойаудиторами информациии их опыте. Все

аудиторские заключения перечисленныхвидов должнысоставляться наоснове необходимой доказательной информации.

ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ НЕДОСТАТОЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Можетвозникнуть ситуация, когдааудиторы нев состоянии получить доказательную информацию в объеме, достаточном для заключенияо финансовыхотчетах в целом. Это происходит, когда нет уверенности в том, что экономическая единицабудет продолжать свою деятельность (принцип непрерывности) и когда аудиторскаяпроверка выполняется не полностью. Отказ в выдаче заключения - это результат отсутствия достаточной

информации.

Общий отказ в выдаче заключения

Еслинедостаточностьинформации -следствиеограничений клиента намасштаб аудиторскойпроверки,или важнаядляаудиторов информация неможет бытьполучена по другим причинам, тов основном разделе отчетаследует объяснитьэти обстоятельства. Ограничения вводятся в основной разделтолько тогда,когда существуютограничения на проведениеаудиторских процедурилипроцедуры невозможно выполнитьиз-за недостаточностидоказательнойинформации, чтоведетк выдаче заключенияс ограничениями илик отказусоставлять заключение.Если аудиторскаяпроверка ограниченапо определеннымнаправлениям (например,клиентне позволяетаудиторуполучить подтверждениедебиторской задолженности), нопо другимпроцедурам получена необходимая информация,нетнеобходимости вноситьограниченияв основнойраздел стандартного отчета. Эти ограничения необходимы толькотогда, когдавыдается заключениес ограничениями или аудиторы отказываются от составления заключения.

Отказ в выдаче заключения необходимо обосновать. Пример табл. № 13взят изSAS 58 "Отчетыо проверенныхфинансовыхотчетах".Отчет начинаетсясловами "Мы были приглашеныпровестиаудиторскую проверку..."вместо "Мы провели...", поскольку проверканебыла завершенаиз-заотсутствия необходимойдоказательной информации. Вводныйраздел, касающийся ответственности аудитора заотчет, истандартный основнойраздел отсутствуют,посколькув аудиторском отчетесодержится отказв выдаче заключения.

Таблица № 13 Отказ от реализации

Отчет независимых аудиторов

Совету директоров “КОМПАНИЯ”

Мы были приглашены провести аудиторскую проверку прилагаемых балансов “КОМПАНИЯ” на31.12.19Х2г.и31,12.19Х1 г.и соответствующихотчетов о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за эти два года. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Компаниянепроводила инвентаризацию МПЗ[8]в 19Х2г. и 19Х1 г.,оцененных вфинансовыхотчетах на 31,12.19Х2г. в1 млн. дол. ина 31.12.19Х1г. в 1,5 млн. дол. Кроме того, информация,подтверждающая стоимость недвижимогоимуществаи оборудования,приобретенного до 31.12.19Х1 г.,недоступна. Компания не позволяет провести другие аудиторские процедуры проверки МПЗ, недвижимости и оборудования.

Поскольку компания не провела инвентаризацию, и мы лишены возможности провести другие аудиторские процедуры, чтобы получить необходимые данные о количестве МПЗ истоимости недвижимостии оборудования,масштаб нашей проверки недостаточен, чтобы сделать заключение, и мынесоставили заключение по этим финансовым отчетам.

(Подпись аудитора)

Непрерывность

Общепринятыебухгалтерские принципыбазируютсяна концепции непрерывности.Это означает,чтоэкономическая единицабудет продолжать свою деятельностьи своевременновыполнять обязательства безреализации значительнойчасти своихактивов (кроме той, чтоявляется обычнойдля деятельностиэтой экономическойединицы), пересмотрадолговых обязательств,навязаннойизвне реорганизацииее операций (например, реорганизация банкапотребованию федеральной корпорациипо страхованиюдепозитов) и т.д.заключение отом,что финансовыеотчеты экономическойединицы соответствуют GААР,означает предположение,чтоее настоящая деятельность будетпродолжаться в обозримый период - более года.

Вопросынепрерывностисложны, посколькуаудиторам необходимооценить проблемы,касающиеся финансовоманализа,стратегии, бизнесаи финансовых прогнозов.

Большинстворуководителейотказываются закрыватьсвоепредприятие безсерьезных попытоксохранить его.Иногдаэти оптимистическиепопытки продолжаютсявплоть до объявлениябанкротстваи ликвидациипотребованию кредиторов.Аудиторы неохотно разрушаютверув возможность сохранения предприятия. Руководство компаниии аудиторырассматриваютуказание нафинансовыезатруднения ваудиторскомотчете (в специальном дополнительномразделеили при отказевыдачи заключения,когда существуют сомнения внепрерывности деятельностипредприятия> какпредсказание, которое само по себе приводит к банкротству. Такая точка зрения распространена и препятствует тому,чтобы аудиторыпринималиво вниманиевопросы непрерывности.Аудиторы обязаны определить,есть лиобоснованные сомненияв непрерывностидеятельности компании,не должны игнорироватьпризнаки финансовыхзатруднений идействовать, исходя изпредположения,что компания будет продолжатьсвои операции.Финансовые затруднения,проблемы срабочейсилой, недостатоксотрудников наключевых должностях, судебныепроцессы ит.п. могут быть важнымисигналами онеустойчивом положениикомпании. Элементыгибкойфинансовой политики(возможность быстрой реализации активов, договоренности с банками о предоставлениизаймов, рост задолженности, ограничение дивидендов)также могутиспользоваться какчасть стратегиивыживания компании.

В результате исследований в сфере учета и финансов разработаны несколько моделей предсказаниябанкротства.Вэтихмоделях доступнаяфинансоваяинформация широко используетсядля выявлениявозможныхбанкротов. Аудиторскиефирмымогут использовать эти модели как средство анализа. Аудиторские стандартыне упоминаютоб исследовательскихмоделях, определяявместоэтого многоспецифическихнаправлений и элементов внутренней информации для анализа.

Если существуют сомненияв непрерывностидеятельности компании,можно использоватьтри вида аудиторскихотчетов. Во-первых,стандартный отчетс положительным заключениеми дополнительнымразделом,где внимание пользователей привлекается к раскрытию руководствомкомпаниипроблемы непрерывности(табл.№ 14). Во-вторых, отказввыдаче заключенияиз-засерьезных сомнений внепрерывности деятельностикомпании(табл. № 15). В-третьих, отрицательныйотчет илиотчет сограничениями в связи с отклонениями отGААР, если,по мнению аудитора, компаниянеадекватно раскрываетфинансовыетрудности ипроблемынепрерывности.Основанием дляотчета с ограничениямиили отрицательногоотчетаслужат неадекватныераскрытия существенной информации, что противоречит GААР.

Таблица № 14 Положительный отчет, затрагивающий проблемы непрерывности деятельности компании

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и акционерам

“КОМПАНИИ”;

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

(Стандартное положительное заключение)

Прилагаемыефинансовые отчетыподготовлены,исходя изпредположения, что“КОМПАНИЯ” будетпродолжать своюдеятельность. Как изложено в примечании 3 кфинансовым отчетам,в настоящее время, учитывая вероятность невыполнения обязательствпо банковскимкредитам, существуютвеские сомнениявтом, чтокомпаниябудет продолжатьсвоюдеятельность. Корректировки, отражающие будущие изменения сумми структуры учтенных активов, величины и структурыобязательств, вследствиевероятного прекращениядеятельности “КОМПАНИИ”,в финансовые отчеты не включены.

(Подпись аудитора)

Примечаниек финансовым отчетам

Значительная часть долгосрочных обязательств компании относится к соглашению с группой американских банков об автоматически возобновляемыхкредитах,Материальнымобеспечениемэтих кредитовявляется значительная часть принадлежащих компании запасов нефти и газа на территории США. Сроки погашения всех или части этих обязательств могут быть уменьшены при определенных условиях - изменении некоторых финансовых показателей или неудовлетворенности банков состоянием обеспечения, т.е. запасов нефти и газа и оценкой уровня производства при существующих и предполагаемых ценах. Существенное снижение рыночных цен на сырую нефть в конце года негативно повлияло на оценку банками обеспечения кредитов, и банки потребовали значительных дополнительных платежей в 1990 г, Продолжающееся снижение цен на нефть может также отрицательно сказаться на финансовых показателях деятельности компании, В настоящее время с банками ведутся переговоры по этим вопросам.Если переговоры завершатся неудачно, банки могут потребовать возврата кредитов, что ухудшит возможности погашения компанией других своих обязательств в 1990 г. Если требуемые платежи не будут сделаны, компания может быть объявлена неплатежеспособной. Это приведет и тому, что банкисократят сроки возмещения кредитов. В этом случае могут уменьшиться и сроки погашения других долгосрочных обязательств. В финансовые отчеты не включались корректировки объема и структуры долгосрочных обязательств компании и сумм и структуры ее активов, что необходимо, если компания не сможет успешно провести переговоры с банками-кредиторами.

Таблица № 15 Отказ от заключения в связи с сомнениями в непрерывности деятельности компании

Отчет независимых аудиторов

Акционерам и Совету директоров

“КОМПАНИЯ”:

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

Финансовые отчеты подготовлены на основе предположения о непрерывностидеятельностикомпании, т. е,приусловии обычного порядкареализации активовипогашения обязательств.Но,как изложенов примечанииБ к финансовым отчетам, компания понесла значительныеубытки, нуждаетсявдополнительном финансировании для увеличения оборотного капитала и производственного оборудования, чтобы расширить своиоперации, иувеличенииприбыльности операций. Поэтому возникаетвопрос, правомернолисоставлять финансовые отчеты на основепредположения о непрерывности деятельности компании? Вфинансовые отчеты не включеныкорректировки, касающиеся возмещения активов, объема обязательств или переклассификации активов и обязательств, которыенеобходимы, поскольку компанияможетоказаться невсостоянии продолжатьсвоюдеятельность.Из-за вероятного значительного влияния вышеизложенных обстоятельств на финансовыеотчетымы неможемсоставить инесоставили заключение поданным финансовым отчетам.

(Подпись аудитора)

Отказ от составления заключения по непроверяемым финансовым отчетам

Клиентычасто приглашают СРАдля подготовкиили представленияфинансовых отчетов без их полной аудиторской проверки.Иногда СРАтолько составляетфинансовые отчеты в правильной форме, используя бухгалтерскиекниги изаписи клиента.Такие финансовыеотчеты непроверяемы,если СРА не применятпроцедур сборанеобходимой доказательной информации, чтобы составить заключение по финансовым отчетам в целом.

Клиентывтаких случаяхобычнохотят использоватьимя СРА,чтобы увеличить доверие к финансовым отчетам. Но СРАне могутпозволить делатьэто и принимать на себя ответственность проверкив соответствиис общепринятымиаудиторскими стандартами.

Следовательно,вовсех случаях, когдаиспользуется имяСРА или он каким-либо образомсвязанс непроверяемымифинансовымиотчетами акционерныхкомпаний,он должен представить отказ в выдаче заключения(табл. № 16), Кроме того,ему необходимо указать следующее.

Таблица № 16 Отказ от заключения по проверенным финансовым отчетам

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров

"КОМПАНИИ"

Прилагаемыйбаланс "КОМПАНИИ",на31.12.1989 г.и соответствующиеотчеты одоходах, нераспределеннойприбыли иизменениифинансового положениязаэтот годнепроверены намии, следовательно, мы не составили заключения или какого-либо иного подтверждения их достоверности.

(Подпись аудитора)

1. Если СРА убедился, что отчеты (включая адекватные раскрытия) не соответствуют общепринятым бухгалтерским принципам, отклонения от принципов следует описать в отчете-отказе.

2. Отказ должен охватывать и непроверяемые финансовые отчеты за предыдущие периоды, если они представлены.

3. На каждой странице отчетов необходимо написать, что они не проверены.

Отказ в случае отсутствия независимости

Независимость- это основа аттестационной деятельности. Еслинезависимость нарушена,аудиторскаяпроверка всоответствиис общепринятымиаудиторскими стандартами невозможна. Аудиторская проверка - это не только применение соответствующих методов и процедур, но инезависимость сужденийаудиторов. Наиболее ясно эта идея выражена в следующей выдержке из стандарта "Связь СРАс финансовыми отчетами":

"Если бухгалтернеявляется независимым,всепроцедуры, которые онможет выполнить, не будут соответствовать общепринятым аудиторским стандартам, его необходимо отстранить от составления заключения по таким отчетам."

В соответствии с этим стандартом, информация, собранная аудитором, независимость котором нарушена, не является достаточной и доказательной.В такихслучаях можно применять форму отказа отсоставления заключения,как в табл. № 17.Кроме того, необходимо учесть ряд моментов.

1. Вотчете не следует приводитьфакты нарушения независимости, поскольку

пользователи могут считать их несерьезными.

2. В отчете не следует указывать на выполнение каких-либо аудиторских процедур,

поскольку пользователи могут решить, что они достаточны.

3. Если СРА считает, что отчеты (включая адекватные раскрытия) не соответствуют

СААР, он должен описать отклонения от них.

4. На каждой странице финансовых отчетов требуется писать, что они непроверялись.

Таблица № 17 Отказ от заключения из-за нарушения независимости аудитора

Совету директоров

"КОМПАНИИ"

Мы не являемся независимыми по отношению к "КОМПАНИИ"и связаныприлагаемымбалансом на 31.12.1989г. Соответствующиеотчетыодоходахи расходах,движениифондов запериоднами непроверены. Следовательно, мы не могли составить по ним заключения,

(Подпись аудитора)

Заключение: недостаточность информации

Еслиинформация покаким-либопричинам являетсянедостаточной,аудитор должен отказатьсяотсоставления заключения.Отсутствиенеобходимой информацииможет бытьрезультатом невозможностивыполнить некоторыеважные процедурыили отсутствияуверенности в непрерывности деятельности компании. Непроверяемыеотчеты акционерныхкомпанийили отчеты,припроверке которыхСРА не является независимым, должны содержать ясное указание на то, что заключение по ним не составлялось.

Иногдасложно разделитьнедостаток существеннойинформации инедостаток некоторойинформации илиполнуюи обычнуюнеопределенность.В следующемразделе будут обсуждаться модификации и ограничения в отчетах на основе такого деления.

НЕДОСТАТОЧНОСТЬ И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ

Возникает сложная ситуация, если уаудиторов слишкоммало информации,чтобы составитьзаключение сограничениямиили отрицательноезаключение, нослишком много, чтобы отказатьсяот составлениязаключения. Такиепроблемы обычновозникают из-за недостаточностиинформации обопределенныхсобытиях, финансовыхпоказателях или счетах.Частонедостаток информацииобъясняется ограничениямимасштаба проверки, невозможностьювыполнитьважные процедурыилинеопределенностью,когда информацию просто невозможно использовать на момент принятиярешения осоставлении отчета.

Ограничения в основном разделе

В аудиторском отчете должнабыть описаналюбая недостаточностьинформации, возникшаяв результатеневозможностивыполнить необходимыев данных условиях аудиторские процедуры. Это может случится в различных ситуациях- в основном, это невозможность подтвердитьдебиторскуюзадолженность,проверить количествоМПЗ, получитьинформацию обинвестициях,учтенных подолевому методу(например, информацию остоимости такихинвестиций и об операцияхмежду инвестороми инвеститором, результатыкоторых должныэлиминироваться). Так,клиент может не разрешить подтверждение важныхсчетовдебиторской задолженности; аудиторыприглашены после проведенияинвентаризацииМПЗ; уруководстванет возможностиполучить проверенныеаудиторами финансовыеотчетыинвеститоров иподробную информациюоб операциях между инвестором и инвеститором.

Если проблемы можнорешить, собрав необходимую доказательнуюинформацию посредством альтернативных процедур, то вотчет нетребуется вноситьограничений и можносоставить положительное заключение.Например, дебиторскуюзадолженность можнопроверитьс помощьюальтернативнойпроцедуры подтвержденияплатежей, полученныхпослебалансовой даты.Можнопровести инвентаризациюМПЗ(даже после датыбалансовом отчета).Необходимо получитьдостоверную информациюо существенных операциях междуинвестором и инвеститором, чтобыпроверить, правильноли учитываются их результаты (их следует элиминировать).

Еслинедостаток информациивозместитьнельзя, аудиторывносят соответствующие дополнения в основной раздел отчета, описывая это обстоятельство. Крометого, объясняютсяпричиныи характер недостаткаинформации (табл.№ 18, примерпостроен на реальномотчете). Заключениесограничениями имеетследующую форму:"По нашему мнению,за исключениемвлияниятаких корректировок,которые были определены как необходимые,мысмогли оценить...будущую экономическую эффективность...". Такаяформулировка типичнадляотчетов опроверке ограниченногомасштаба. Если ограничения значительны, то необходимо отказаться от заключения.

Проверка ограниченного числа отчетов

Иногдаклиенты приглашаютаудиторов, чтобыони проверили только одиниз финансовых отчетов - чаще всего баланс, и составилиотчет онем. В аудиторских стандартах оговорено специальноеисключениеи такая проверкане определяетсякак проверка, масштабкоторой ограничен,Она называетсяпроверкой ограниченногочисла отчетов,

Разрешеносоставлять положительныйотчетоб одном финансовом отчете.Во вводном разделе указывают, какойотчет (например,баланс илиотчет о доходах) проверялся.

Предметзаключения ограниченкаким-либонаправлением представленнойинформации (например, предметом может быть финансовое положение или результаты операций).

Отчетность в условиях неопределенности

Вусловиях неопределенности возникает недостаточность различныхвидов информации. Неопределенность в аудите это то же самое, что и вероятность в учете,определяемая в FASBследующим образом:

"Вероятность - это условия, ситуация, обстоятельства, когда возникает неопределенность получения предприятием возможных доходов (непредвиденные доходы)илиубытков (непредвиденныеубытки).Данная проблема решается,когда происходят(или непроисходят)какие-либо события (событие).Неопределенность можетисчезнуть всвязис приобретением какого-либоактива илиуменьшением обязательств, при возникновении убытков, уменьшении активов,возникновении обязательств..."

В FASВ определеныстандартыучета и раскрытиядля вероятных событий.Наиболеечасто неопределенностьотноситсяк результату судебных исков, возбужденных против компании.Неопределенность аудитаотносится, например,к стоимости основныхсредств,предназначенных дляреализации (например,предприятия в целом или складском оборудования) и к статусу активов, конфискованных за рубежом.

Аудиторымогутвыполнять необходимые процедурыв соответствиис общепринятыми аудиторскимистандартами, нонеопределенностьили недостаточностьинформации могутсохраняться. Проблема заключаетсяв том,что невозможнополучить аудиторские данныеобудущем.Аудиторские данныевключаютинформацию, доступнуюк моментупринятия решенияобаудиторском отчете,но не предположения обудущих событиях.

Следовательно,при существовании неопределенностейаудиторыне должныизменять (модифицировать илиограничивать) вводнуюили основную часть илизаключение стандартногоположительном отчета.Если аудиторскаяпроверка выполненав соответствии собщепринятыми аудиторскимистандартами и аудиторы сделаливсе возможноев данных обстоятельствах, нет необходимости изменять стандартный отчет.

Таблица № 18 Заключение с ограничениями из-за недостаточного масштаба проверки

Отчет независимого аудитора

Акционерам и Совету директоров

"КОМПАНИЯ"

(Стандартный вводный раздел)

За исключением нижеизложенного, мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

(Стандартный основной раздел)

Мы считаем,что в ходе проверкисобрали достаточноданных для заключения, Как изложено в примечаниях к консолидированным финансовым отчетам, в филиале компании "КОМПАНИЯ" разработан процесспроизводства полсиликона,уникального и запатентованного продукта,и мыне в состоянии определить характер его экономического использования в будущем и оценить его.

По нашему мнению, за исключением возможных корректировок, касающихся будущего использования и оценки этого продукта, финансовые отчеты, перечисленные во вводном разделе,точно и в соответствиис GААРпредставляют все существенные аспекты консолидированного финансового положения "КОМПАНИЯ" на 31.07.1990г.и 31.07.1989г., результатыих операций иизменения финансовогоположения за три годадо 31.07.1990 г.

(Подпись аудитора)

Еслисуществует значительная неопределенностьотносительнооценки задолженностипоналогам, обсуждаемыхконтрактов, возможностивозмещения затрат,исхода судебныхпроцессов идругихважных обстоятельств,этонеобходимо четкоиполно объяснитьв примечанияхк финансовымотчетам. Руководствокомпании несетза раскрытие этой информации такую же ответственность, как иза баланс,отчет о доходах и отчет об изменении финансового положения.Аудиторы, однако,могут добавитьв отчет специальныйпараграф, чтобыпривлечьвнимание пользователей ксуществующей неопределенности (табл. № 19).

Присуществовании неопределенности ив случаеотступления отобщепринятых бухгалтерскихстандартов ваудиторскоезаключение можно вноситьограничения. Например,втаких ситуациях:1) неадекватнораскрыта неопределенность;2) используются неверные принципыучета неопределенности;3) дана неадекватная учетнаяоценка влияния неопределенности.В аудиторскийотчет можновносить ограничения,если масштаб проверки ограничен вследствие отсутствия доступа к информации о неопределенности.

С начала 6О-х годов до 1988 г. в условиях существованиянеопределенностей аудиторы давалитакое заключение:“Понашему мнению,причинатаких корректировокмогла быбыть установлена,еслибы былаизвестна степеньнеопределенности”. Втабл. № 19 заключение предваряется пояснительным параграфом и является ограниченным.

Таблица № 19 Отчет с пояснительным параграфом, касающимся неопределенности

Отчет независимых аудиторов

Совету директоров и акционерам

"КОМПАНИЯ":

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

(Стандартное положительное заключение)

Как изложеновпримечании 3 , в настоящеевремя компанияведет переговорыс "КОМПАНИЯ"оее претензияхк обязательствам компании. Если переговоры не завершатся соглашением, вероятно судебноеразбирательство вопроса об окончательныхобязательствах,В настоящеевремянельзя судитьобитогах переговорови вероятного судебного процесса.Поэтомуникакой резервподобязательства создан не был и в прилагаемых финансовых счетах не отражен.

(Подпись аудитора)

В 1988г. аудиторскиестандарты изменилисьи теперь:

1) такая формулировка запрещена; 2) пояснительный параграф вводится в отчет после заключения; 3) заключение является положительным.

Недостаточность информации и неопределенность

Аудиторысоблюдают принципполучениядостаточной и доказательнойинформации и привлекают внимание к ее недостаточности следующим образом:1) даютзаключение с ограничениями, если масштабпроверки ограничен;2) дают положительное заключение с дополнительным пояснительнымпараграфом в условиях неопределенности,когда недостаточность информации неизбежна и не зависит от аудиторов. Вусловиях неопределенности аудиторы могут также отказаться от заключения, если неопределенность столь значительна, что искажает финансовые отчеты в целом. Такая ситуацияобычно возникает, если существуютсомнения впродолжении деятельностипроверяемого предприятия.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТЧЕТНОСТИ

В конечном счете, решения аудиторов о содержании отчетов основаны на объеме известнойиминформации. Исходнымпунктом таких решений являетсястандартный положительный отчет. В различных обстоятельствах стандартная форма отчета может меняться.

При изучении изменений стандартного отчета может возникать путаницав терминологии. Всеизменения стандартногоположительного отчетаназываются отступлениями от него. Для описания различных отступлений используются три следующих термина.

1. Ограничения. Ограничения вносятся в основной раздел, когда поясняются моменты несоответствия проверки общепринятым аудиторским стандартам. Заключение ограничивается, если делаются исключения из-за недостатка информации или отступлений от СААР. Отчет с ограничением отражает следующие моменты:

заключение об отступлении от общепринятых принципов учета;

несогласие с отступлением от общепринятых принципов учета;

заключение об ограниченном масштабе аудиторских процедур;

отказ от заключения в связи с ограниченным масштабом аудиторских процедур;

отказ от заключения по непроверенным отчетам или в связи с нарушениями

независимости аудитора;

отказ от заключения в связи с недостаточностью достоверной информации.

2. Модификация. Отчет является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но ни в основной раздел, ни в заключение ограничения не вводятся. Обычно модифицированный отчет отражает следующие моменты:

проблемы неопределенности или непрерывности в деятельности предприятия;

изменения принципов учета;

описаниепринциповучета, отличающихся отобщепринятых

(в положительномотчете);

описание, базирующееся на разрешенных отступлениях от

официальных положений бухгалтерского учета (в положительном отчете);

разъяснение по поводу использования отчетов других аудиторов;

пояснения к предыдущим аудиторским отчетам.

3. Дополнения. Отчет является расширенным, когда в дополнение к стандартным разделам он содержит комментарии к информации, не входящей в основные финансовые отчеты:

дополнительный параграф,гдеакцентируется вниманиенаважной

информации;

указание наотсутствиепоквартальных данных,представлениякоторых требует SЕС, отсутствие их анализа или несоответствие GААР;

указание на отсутствие информации, требуемой FАSВ или GАSВ, либо ее несоответствие таким требованиям;

указание нанесоответствиепрочей информации,входящейв пакет финансовых отчетов, данным проверенных финансовых отчетов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Робертсон“Аудит” - 1993 г.

2. Аренс,Лоббек“Аудит” - 1995г.

3. Терехова “Теория, практика и методология аудита” - 1992г.

4. Рапопорт “Международные стандорты учета и аудита” - 1992г.

5. Шипаев“ Аудит в банках” - 1993г.

[1] СРА - Сertifid Public Accaunt( Дипломированный общественный бухгалтер)

[2] AICPA - American Institute of Сertifid Public Accaunt ( Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров)

[3] FASB -Американские федеральные стандарты аудиторской отчетности

[4] GAAP - Общепринятые бухгалтерские принципы

[5] Под материальностью информации понимается ее важность для данных финансовых отчетов. Информация является материальной, если ее отсутствие существенно влияет на достоверность финансовых отчетов.

[6] Если отступление необходимо во избежание искажений финансовых отчетов, то составляется положительное заключение с объяснением условий отступления (Правило 203).

[7] Комиссия по ценным бумагам и биржам

[8] МПЗ - Материально-производственные запасы

[ГАсГ1]