Бухгалтерский учет


	Загрузить архив:
	Файл: bubank.zip (154kb [zip], Скачиваний: 165) скачать

В В Е Д Е Н И Е

В условияхпереходак рыночнойэкономике все большее внимание

уделяется банковской системе.Как и любое предприятие,банк является

самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического

лица,производит и реализует продукт,оказывает услуги, действует на

принципах хозрасчета. Банк решает вопросы, связанные с удовлетворением

общественных потребностей в своем продукте и услугах,реализациейна

основе полученнойприбылисоциальных и экономических интересов как

членов его коллектива, так и интересов собственника имущества банка.

Банк может осуществлять операции,предусмотренные Законом "О банках и

банковской деятельности",Уставом Банка.Банк имеет своюспецифику,

прежде всего в том,чтоондействуетв сфереобмена,ане

производства.По своей природе банки связаны с денежными и кредитными

отношениями. Именнонаих базе и образовалось такое учреждение как

банк, который в целом можно определить как систему особых предприятий,

продуктомкоторых является кредитное дело.Главным в сущности банка,

его основой, можно считать организацию денежно-кредитного процесса.

В настоящеевремясуществуют многие виды банков.По характеру

собственности банки могут быть государственные, акционерные,

кооперативные, частные,муниципальные,смешанные. Приэтомочень

важно,чтобы законодательствообеспечивалоне толькоразнообразие

типов банков,но и их равноправие.В любом случае необходимо,чтобы

банк был автономным предприятием.

Автономия банка должна быть подкреплена юридически и

экономически.Это означает,что вобществе нетолькопринимаются

законыобанках, об их деятельности,как первый и элементарный шаг

правового государства, но и большое значение имеет содержаниесамих

законов,насколько они подкрепляют эту автономность, независимость от

политического нажима,идущеговразрез с экономическими целями

кредитных учреждений.Еще важнее при этом,как соблюдаются правовые

нормы, реализуются ли на деле юридические законы, насколькореально

они функционируют. Самая главная опасность для банка может исходить от

государства, живущего не по средствам, допускающего расточительство в

огромных масштабах, приводящее как собственной несостоятельности, так

и к финансовой несостоятельности самого банка,субсидирующего расходы

государства засчетчужих источников.Государство,расточительно

использующее кредитные ресурсы для реализации своихцелей, неизбежно

подрывает устоибанка как экономического предприятия,перечеркивает

его подлинную суть.

Банк какэкономическое предприятие всегда хозяйствующий субъект.

Его учредители, акционеры вкладывают свои ресурсы, аккумулируют свои

средства ради экономической выгоды. Банки, возникнув из

народнохозяйственных потребностей, предоставляют свои кредиты,

осуществляют расчетные и другие операции, куплю-продажу ценных бумаг

воимяобщественно-необходимыхпотребностей. Бизнес банка, его

коммерцияпоэтомуне замыкается в целом его индивидуальными целями,

деятельность банка как экономического предприятияимеет общественный

характер.Однако именно поэтому, что банк создается как экономическое

предприятие, развивающее коммерцию в обществе, он не может выполнять

ни благотворительных задач, ни функций государства по финансированию и

безвозмездной поддержке народного хозяйства.

Итак, главное -принцип прибыльногохозяйствования.Хотяв

настоящее время многие банки не в состоянии выполнить этот принцип,и

их деятельность не только не приносит им доходов, а приходится терпеть

убытки. Поэтомуважнымпредставляетсяпроследить каким образом

формируется конечный финансовый результат деятельности банка - прибыль

или убыток, какие факторы оказывают существенное влияние на финансовый

результат.

Именно этот аспект и сыграл решающую роль в выборе темы дипломной

работы "Учетианализ финансовых результатов коммерческого банка".

Дипломная работа состоит из 3-х глав.

В I-ой главе "Основы деятельности коммерческого банка"

рассмотрены вопросы прибыльности банковской деятельности, слагаемые ее

успеха.Внастоящее времяважнейшимявляется становление рыночной

экономики,а также переход к международным стандартам- этому вопросу

также уделено внимание.

Во II-ой главе "Учет финансовых результатов и ихраспределения"

раскрыты вопросы формирования доходов,расходов, выведение конечного

финансового результата коммерческого банка.Большое вниманиеуделено

отражению операций, связанных с формированием доходов, расходов,на

счетах бухгалтерского учета.Заключительнымэтапом вэтой главе

является параграф- "Финансовая отчетность".Наконкретном примере

рассмотрен состав отчетностио финансовыхрезультатах, порядок ее

заполнения и переводэтойотчетности намеждународные стандарты в

соответствии с инструкцией "По составлению общей финансовойотчетности

коммерческими банками" от 24.08.93 года.

III-я глава посвящена рассмотрениювопросованализа финансовых

результатов, а именно: анализдоходов, расходовиприбыльности

банковской деятельности. Приведены условные примеры.

Г Л А В АI

О С Н О В Ы Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И

К О М М Е Р Ч Е С К И Х Б А Н К О В

1.ПРИНЦИПЫ БАНКОВСКОЙКОММЕРЦИИ

Коммерция в банковской сфере базируется на определенных принципах. Главный среди них -принцип прибыльного хозяйствования, достижение возможно большей прибыли. Движущим мотивом деятельности банка является получение прибыли.

Банковская прибыль важна для всех участников экономического процесса. Акционеры заинтересованы в прибыли, так как она представляет собой доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, ибо благодаря увеличению резервов и повышению качества услуг складывается более прочная, надежная и эффективная банковская система. Заемщики косвенно заинтересованы в достаточной банковской прибыли, в связи с тем, что способность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль - основной источник собственного капитала. Даже экономические группы, непосредственно не прибегающие к услугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надежная банковская система означает безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят фирмы и потребители.

В последнее время показатель прибыли и в нашей стране официально стал главным показателем деятельности банка.Доходность, прибыльность как принцип означает то, без чего банк не может существовать, без чего теряется смысл его экономического обслуживания. Показатель можно изменить, заменить другим, принцип отменить нельзя, он носит неизбежный постоянный характер.

Второй принцип банковской коммерции умещается в формулу: "Подешевле купить- подороже продать". Собственно, это спекулятивный принцип. Поэтому банк с полным основанием можно назвать спекулятивным предприятием. Конечно, спекуляция со стороны банка имеет свои пределы. Каждый имеет право торговать, но для этого спекуляция должна носить "цивилизованный "характер. Для этого она обязана опираться на законодательство, не противоречить ему. Предполагается, что для осуществления коммерции каждый из банков при этом располагает равнымиинформационными возможностями о рынке. Биржа с ее котировкой ценных бумаг, информация о рынке того или иного продукта, анализ тенденций в развитии отраслей народного хоэяйства могут дать каждому равные возможности делать свой бизнес. Равные возможности должны быть созданы и в создании продукта. Только в том случае, если каждый банк получит возможность предложить свою услугу, реализовать ее в рамках законодательства, можно говорить о действительно циивилизованных формах, при которых спекуляция теряет свой криминальный оттенок и становится нормой предпринимательства. Чем больше в этих условиях банк становится спекулянтом, тем в большей степени его деятельность соответствует изначальным принципам коммерции. От того, насколько удачно "спекулирует" банк , зависит его успех, его прибыль.

Для коммерческого банка небезразлично , какой ценой достигнута прибыль. Принцип банковской коммерции предполагает получение большей прибыли при меньших инвестициях. Небезразлична для банка и его собственная доля в общих ресурсах, с помощью которых формируется доход. Каждому банку известно, что эффект будет тем более заметен, если большая прибыль достигнута при меньшей его собственной доли в пассивах.

С позиции коммерции не должно быть празднолежащих ресурсов. Все деньги, все ресурсы обязаны максимально работать. Реальности, однако, состоят в том, что какая-то часть средств находится в резервах, обращается слабо, либо не обращается совсем. РАзумеется с позиции бизнеса это противоестественно, поэтому всегда полезно знать, что прибыль будет тем выше, чем выше доля кредитов по отношению к первичным и вторичным резервам.

Предпосылкой реализации целей банковской коммерции является безопасность банковской деятельности. При прочих равных условиях прибыль банка тем выше, чем выше безопасность банка и меньше риск. И тем не менее банк- это рисковое предприятие. Недаром говорят, что коммерческий банк-это риск, затем период ожидания, а вслед за ним прибыль или убыток. Но коммерции вредно опираться на принцип случайности, напротив, она носит постоянный характер, ее цели при различных колебаниях должны быть реализованы. Важный принцип банковской коммерции состоит здесь в том, что банк как экономическое предприятие может рисковать своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, его прибылью. От неудачной или неумелой коммерции может пострадать банк, но никогда не должен страдать клиент.

Банковская коммерция должжна действовать по принципу: все для клиента. Банк несет полную ответственность за клиента, обеспечивает его прибыль. Поскольку банковская коммерция развернута на хозяйство в целом, то доходность, получение прибыли не может быть целью только банка, она составляет всеобщую цель банка с клиентом. На практике все должно быть в согласии: прежде всего прибыль клиента, а затем прибыль банка; верно однако и то, что прибыль клиента- это не единственная цель, а основа для получения банковской прибыли. Обеспечивая прибыль клиенту, банк реализует и свой собственный интерес.

Партнерские отношения коммерческого банка с клиентами базируются на принципе взаимной заинтересованности. Только в том случае, если банк и предприятие заинтересованы друг в друге, можно рассчитывать, что партнерские отношения между ними действительно состоятся. Свою выгоду банк может получить не прямо от данного клиента, а от клиентов данного клиента, которые вместе с ним приходят со своими деньгами в банк. Свой коммерческий интерес банк, наконец, реализуют не сразу, не немедленно, а по истечении определенного времени. В связи с этим сегодня то или иное предприятие может не интересовать банк с позиции получения прибыли, сегодня клиент находится в прорыве, испытывает платежные затруднения, однако уже в ближайшее время потенциальные убытки могут обернуться для банка крупной прибылью. Банкиру не следует быть алчным, прибыль может прийти потом. Ее ожидание- тревожный, волнительный момент, но он неизбежен, оправдан, ибо банковское дело всегда было достаточно рентабельным предприятием.

К сожалению, в условиях перехода к рыночной экономике российские банки понимали принцип прибыльного хозяйствования как принцип, обеспечивающий исключительно их собственный экономический интерес. Прибыль банка становилась как бы на первое место в деятельности кредитного учреждения. Эффект достигался прямолинейным путем: получить с клиента как можно более высокую плату. Стремление "обобрать" клиента достигало фантастических размеров. Ни о каком подлинном значениипринципов банковской коммерции здесь не идет речь, это извращенное понимание принципов коммерции, которое неизменно должно привести как к убыткам клиента, так и в конечном счете к потерям банка, потерям клиентуры, а вместе с ней и прибыли от банковской деятельности.

2.СТРАТЕГИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ФАКТОРЫ УСПЕХА ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Под стратегией коммерческого банка надо понимать учение о наиболее эффективной его деятельности. Если стратегия разработана, если научное представление о банковской деятельности сформировано, то это является решающим фактором успеха банковской деятельности. Для устроителей банка прежде всего должны быть ясны его цели, стратегические позиции при этом предполагаются разные. Разумеется, политика банка в каждом из конкретных случаев будет неодинаковой. Стратегия должна учитывать внешние условия банковской деятельности, определять тот результат,, которого банк стремится достигнуть. Можно сказать, что стратегия является как бы частью общей системы, элементом, фактором успеха банковской деятельности.

Цель коммерческого банка определяется с позиции его доходности, рентабельности, структуры баланса, направлений его деятельности (депозитная политика, политика на финансовом рынке, в области кредитования ссудного процента и др.). В каждом конкретном случае могут быть общие цели ( в целом по банку, на перспективу) и частные цели, формируемые как текущие задачи. Сочетание стратегических целей и оперативных задач, сочетание стратегического и текущего планирования позволяют коммерческим банкам избежать неудач в своей деятельности, полнее реализовать свой интерес в мире коммерции. Ясная стратегическая ориентация банка дает ему значительный импульс для развития предпринимательской деятельности.

Немаловажное значение в организации деятельности банка имеет его структура. До недавнего времени она носила отпечатокстарой системы. Каждый банк с позиции построения своего аппарата управления воспроизводил одну и ту же схему, отражающую скудность выполняемых им операций ( в основном по управлению кредитованием). Вхождение банков в рыночные отношения неизбежно должно разрушить это однообразие.

Рядом со стратегической ориентацией банка, определяющей успех банковской деятельности, следует выделить качество и квалификацию менеджмента, его маркетинговую активность. Западные банки смогли сделать качественный скачок в своем развитии прежде всего благодаря прекрасно налаженному маркетингу и менеджменту. Акцент на современные методы управления, технологию, широкие связи банка с внешними структурами, бесспорно, могут дать и нашим банкам мощный импульс для развития. Следует отметить, что именно отсутствие культуры предпринимательства, неэффективная система управления являются в настоящее время заметным тормозом вбанковском обслуживании.

Стратегия коммерческого банка немыслима без обращения к банковскому персоналу. Руководитель банка - это не номенклатурная должность, он не столько администратор, сколько банкир в прямом смысле этого слова, профессионал, обладающий коммерческими и аналитическими способностями. Когда говорят о хорошем банке, то имеют в виду прежде всего банк, обладающий высококвалифицированными кадрами. И это не случайно. В современный банк (разумеется, при достаточно развитой сети кредитных учреждений) клиенты идут не для того, чтобы получить ту или иную финансовую услугу, а для того , чтобы воспользоваться советом банка, как правильнее организовать бизнес. Разумеется, для того чтобы обеспечить подобное качество работы, в банке должна быть сформирована сильная команда, способная поддерживать его высокий профессиональный авторитет.

Это стратегические факторы, обеспечивающие успех банковской деятельности. Помимо этих факторов есть и другие. Их можно назвать оперативными.

Удача редко приходит неожиданно. Банк- это не рулетка, а повседневный напряженный труд. Успеха можно добиться только тогда, когда банковская политика ориентирована на определенные ценности, неизбежно приводящие к достижению желаемого. Среди оперативных факторов, приводящих к успеху, следует выделить ориентацию коммерческого банка на клиента. Клиент всегда прав, это не лозунг, а подлинная философия поведения банка, рассчитанная на ожидание дохода. В наших условиях это не так просто сделать. Так как хозяйство долгое время было на диктате банка, а не наоборот. Тем не менее там, гле банку удается "перебороть" себя, наконец, встать на единственно правильный путь, там удача неизбежна.

Но доверие к банкам завоюешь не за один день, а повседневной стабильной политикой, сориентированной на удовлетворение потребностей предприятий и населения. Аекценты на всемерное развитие доверительных и партнерских отношений с клиентомдолжны практически сосуществовать с философией мотивации и продажи банковского продукта, ориентацией на рынок, его меняющиеся потребности.

Важнейшим оперативным фактором успеха банковской деятельности является стратегия затрат, линия на экономию затрат труда, снижение стоимости банковских услуг. К сожалению, нашими банками утрачено чувство экономии своих собственных затрат, исчезли такие понятия, как себестоимость кредитного рубля, без чего, конечно, не может быть и эффективной политики. Выжить в жесткой конкурентной борьбе, получить большой доход можно только на базе экономии, рачительного отношения к ресурсам, ускорения оборачиваемости средств. Следовательно, и здесь банкам необходимо не только преодолеть себя, но и создать механизм, который обеспечивал бы экономию производимых затрат, снижение себестоимости банковского продукта.

В качестве факторов, обеспечивающих успехи коммерческого предприятия, бесспорно, выступают: создание всеобъемлющих информационных систем, сотрудничество с иностранными банками, диверсификация банковского риска ( по отраслям, формам собственности, видам услуг), организация внутреннего банковского аудита, в целом переход на новую технологию банковского обслуживания.

3. ПЕРЕХОД РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Для того, чтобы банковская система России стала частью мировой банковской системы, необходимо решить проблему совершенсовования бухгалтерского баланса отечественных коммерческих банков, а также унификации бухгалтерских норм и правил на основе международных стандартов.

Первым существенным шагом на пути к решению этой проблемы была разработка Рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временной инструкции ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24 августа 1993 года. Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками и Главными территориальными управлениями (Национальными банками) ЦБ РФ , Департамент банковского надзора совместно с указанной Рабочей группой издали дополнения NN 1,2,3 к этой инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку их составления коммерческими банками (дополнения N 1 содержится в письме ЦБ РФ от 25 февраля 1994 года N 78; дополнения N 2 в письме ЦБ РФ от 30 сентября 1994 года N 114).

Цель данной Инструкции - представитькоммерческим банкам новую форму общей финансовой отчетности, которая является определенным этапом приближенияроссийскихнорм бухгалтерского учета к международнымстандартами практике.Общая финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка, используемаядля ознакомления и анализа егодеятельностиЦентральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами,а также в дальнейшем - для открытой публикации.

НастоящаяИнструкцияв рядеслучаевоснована нена действующем законодательстве,ана мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим, составление новых форм отчетности потребует условного исправления нескольких статей баланса.

Представляемые в настоящей Инструкции формы отчетности не заменяют формы,ранее установленные Центральным банком Российской Федерации, а действуют одновременно с ними. Международныестандарты, ккоторымприлагаемые формы приближены в общих чертах, определены международными организациями профессионалов иизложены втаких нормативных документах, как ЕвропейскаядирективаN 86/635"Огодовой и консолидированной отчетности банков и кредитныхучреждений" инормы Комитетапо международнымбухгалтерским стандартам.Этидокументы обобщают мненияэкспертов всего мира и соблюдаютсяпочтивсеми коммерческими банками мира.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований: а) содержание отчетности; б) критерии внесения в отчетность разных ее элементов; в) правилаоценкиэтих элементов;г)объем представляемойв отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческихбанков- сделатьее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователейдля принятия ими экономических решений.

Одна изцелей приведенных этих форм отчетности - поддерживать доверие к банку, показывая, как он управляется и защищает интересы своих депозиторов.Следовательно,такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банкоми егопартнерами,что даетему преимущества, в томчисле материальные,надолгий срок. Кроме того,публикациябанковской информациивформе таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.

Новые формы представляютсобойпервый шаг к составлению отчетности по мировым правилам.

Вместе стем, онинеявляются новымпланомсчетов или обоснованием для расчета налога на доход .

В нихне внесенывсеизменения, предусмотренныемировыми стандартамии необходимые для составления российскими финансовыми учреждениями отчетов, целиком приведенных в соответствие с мировой практикой. Данная Инструкция не касается учета инфляции, консолидации, отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающими принципами мировых требований. Крометого, методология расчета и система оценки резерва навозможныепотери по ссудам клиентам должны быть еще усовершенствованы.

С цельюоблегчения дальнейшего применения международных стандартов в бухгалтерском учете черезновыйплан счетов, необходимо их скорейшее внедрение сначала в отчеты, предназначенные для пользователей внутри и вне банков.

Новыеформы отчетности,представляемые в настоящей Инструкции, отвечают требованиямбольшой части пользователей вне банка. Этими пользователями являются:

а) те,кто даетбанкуресурсы, т. е.егонастоящие или возможные российские или иностранные акционеры (пайщики), депозиторы и заимодавцы;

б) сотрудники банка,его заемщики, российские и международные финансовые организации,налоговыеорганы иЦентральныйбанк России.

Всем пользователям необходима информация, которая помоглабы им приоценке реального финансового состояния, рентабельности и рисков банка сучетомновых экономическихправил.Они также нуждаются в информации,которая дала бы им возможность правильно понимать операции, осуществляемые банком.

Применение следующих принциповдает возможность составлять, какправило,финансовую отчетность,представляющую правдивую иясную картину экономическо-финансовой деятельности коммерческого банка. Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип, от которого зависят другие принципы, или логичным следствием которого они являются.

1. Непрерывность деятельности

Предполагается, чтокоммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не намеренликвидироватьили значительносокращать свои операции и не нуждается в этом. Этот принцип предполагает постоянство оценки активов, пассивов и хозяйственных операций.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета

Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно изгода вгод,т. е. коммерческийбанк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кромеслучаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме. Этот принцип позволяет сделать финансовые результаты сопоставимыми по методике исчисления.

3. Осторожность

Активы и пассивы должны бытьоцененыи отраженывотчетах разумно сдостаточной степенью осторожности,чтобы не переносить уже существующие,потенциально угрожающиефинансовому положению банка риски, на следующие периоды. Этот принцип позволяет балее объективно отражать доходы, расходы, а следовательно и прибыль банка.

4. Наращивание доходов и расходов

В отчетностидолжны отражаться доходы и расходы,относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществленияв нем, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но неполученные или невыплаченные доконца отчетногопериода,или расчет по которым переносится набудущиепериоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.

Например, в случае выдачи ссуды,по которой клиент уплачивает проценты накаждоедвадцатое число,банк должен учесть на конец отчетного года в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.

5. Раздельное отражение активов и пассивов

Статьи активовипассивов должныбытьоценены отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильно отражать в учете доходы, расходы и соответственно выводить финансовый результат. В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказаться активными по остатку, если существует право их сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должны отражаться отдельно); их остатки не должны сальдироваться.

6. Незыблемость входящего баланса

Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в собственных средствах банка производятсяза счет прибылей и убытков отчетного периода.

7. Приоритет содержания над формой

В бухгалтерскомучете отражаетсядостовернаяэкономическая сущность операций скорее, чем ее юридическая форма.

8. Существенность

В финансовыхотчетахдолжна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решенийруководителями коммерческого банка или инвесторами.

Информация является существенной,если ееотсутствиеили искаженное представление может повлиять наэкономическиерешения пользователей отчетности, на величину доходов, расходов и прибыли.

9. Открытость

Финансовые отчетыдолжны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобноотражатьоперации коммерческого банкаи ихвлияниена его финансовое положение с необходимыми пояснениямивзаписках (например:правилаоценки активов и пассивов, анализотдельных статей отчетов, анализ активов ипассивов по срокам погашения, анализ движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ операций, проведенных скрупнымиакционерами банка илиего дочерними и совместными предприятиями (банками).

10. Консолидация

Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность вцелом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние исовместные предприятияи организации банка являются самостоятельными юридическими лицами в отличие отфилиалов,являющихся неотъемлемой частью банка,как юридического лица. Несмотря на это, филиалы представляют свои отчеты (Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об использовании прибыли и др.) в Государственную Налоговую Службу.

Рабочей группойприняторешение необязыватькоммерческие банки в1993 г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов,но без учета своих дочерних и совместных предприятий (банков),пока не будет принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

Согласно временной инструкции N 17 счета действующего Плана счетов коммерческих банков сначала группируются и составляется предварительный отчет. Затем некоторые статьи корректируются путем условных проводок и составляется окончательный балансовый отчет. Такой же порядок составления отчета о прибылях и убытках.

Применительно к теме моей дипломной работы в Инструкции N 17 изложена корректировка чистой прибыли отчетного периода насуммы наращенных и накопленных до даты отчетности процентов.

Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и раходов по кассовому принципу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними.

В связи с этим для составления отчетов в соответствии с временной инструкцией N 17 необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из поцентного дохода, корректировка касается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам.

Отнесение к отчетному периоду наращенных процентов, накопленных до даты отчетности включительно, представляется не совсем целесообразным. При относительно стабильной экономике применение принципа наращивания сумм доходов обосновано. Однако в условиях экономической нестабильности коммерческие банки имеют высокую вероятность несвоевременного получения накопленных таким образом и учтенных сумм и даже неполучения их вообще. Поэтому отражение российскими банками всех операций в учете непосредственно в день возникновения обязательств, связанных с ними, нецелесообразно.

Подробнее корректировку чистой прибыли на сумму наращенных процентов, об исправлении прибыли и о заполнении формы N 2 Отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок я рассмотрю в 3-ей главе "Анализ финансовых результатов" напримере.

Таким образом, внесистемная корректировка данных бухгалтерского учета и перегруппировка статей действующего баланса, представленные во временной инструкции N 17, в целом направлены на приближение отчетности российских коммерческих банков к международным нормам бухгалтерского учета.

Имеются, конечно, и существенные недоработки. Например, инструкцией N 17 не учтен принцип отсроченного налогообложения. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правили не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка. В России же применение принципа отсроченного налогообложения для коммерческих банках невозможно, так как с 1-го января 1994 года налогобложение банков производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций". Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль исходя их предполагаемой прибыли и лишь по истечении отчетного периода рассчитывать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Такой порядок не соответствует принципу отсроченного налогообложения.

Внесены не все изменения, необхолимые для приведения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же, корректировки, содержащиеся в инструкции N 17 , на мой взгляд, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая нестабильность, несовершенство системы расчетов, кризис неплатежей, а также не учитывают действующего в России законодательства и порядка налогообложения, что в частности, не дает возможности реально оценить кредитные и другие риски и принять меры по защите от них банков.

ЦБ РФ было разработано Письмо от 22.12.1994 года N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков". В соответствии с ним ЦБ РФ устанавливает следующие формы отчетности по коммерческим банкам, предназначенные для публикации:

- Годовой баланс коммерческого банка;

- Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2) по итогам работы за год.

При установлении форм публикуемой отчетности ЦБ исходит из требований Временной инструкции по составлению общей финансовой отчетности от 24.08.93 года N 17 с учетом последующих дополнений и действующего Плана счетов бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках.Для заполнения указанных форм коммерческие банки должны использовать разработочные таблицы.

Формы публикуемой отчетности не являются годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в ЦБ РФ или в органы ГНС РФ, а предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Коммерческие банки публикуют годовую отчетность после подтверждения аудиторской фирмой достоверности укзанных в них сведений.

Учитывая предложения, поступающие от коммерческих банков, банковских ассоциаций, аудиторских фирм, вкладчиков и клиентов банков- предприятий и населения, ЦБ , начиная с 1995 года, приступает с изданию Справочника по коммерческим банкам России, который будет включать не только общие сведения о банках и их реквизиты, но также годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках.

ЦБ РФ прилагает все усилия для перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты. Это подтверждается и вышеизложенным письмом "О публикуемой отчетности КБ" и Инструкцией N 17 с ее последующими дополнениями.

Но Инструкция построена путем перевода данных нашего учета и отчетности в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшифровок и таблиц. Опыт наших банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности уже второй год не облегчает переход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

Поэтому необходимо скорейшее составление ЦБ РФ нового Плана счетов с учетом мировых стандартов и внедрение международных методов и принципов в нашу систему учета.

Учет должен быть обеспечивать информационную базу для составления и анализа финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Рассмотрим же наш российский учет формирования и распределения финансовых результатов.

Г Л А В А2

У Ч Е ТФ И Н А Н С О В Ы ХР Е З У Л Ь Т А Т О В

Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т ИБ А Н К А И

И Х Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Я

Учет финансовых результатов - наиболее сложный и ответственный участок учета, связанный с формированием налогооблагаемой базы и расчетом налогов. При его ведении следует руководствоваться следующими основными нормативными и инструктивными документами:

- Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N 490 от 16.05.94г.

- Положением о составе затратпо производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации N 552 от 05.08.92 г.

Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка для целей эффективного управления банком, и правильного расчета налогов, а также для составления установленной отчетности.

Одним мз принципиальных положений учета является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,независимо от даты поступления или перечисления денежных средств.

Для раздельного учета доходов и расходов отчетного и будущего периодов планом счетов предусмотреныы отдельные позиции.

Учет финансовых результатов будущих периодов осуществляется на следующих синтетических счетах:

943 "Доходы будущих периодов"

941 "Расходы будущих периодов"

947 "Доходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами"

Учет финансовых результатов текущего периода осуществляется на счетах:

960 "Операционные и разные доходы"

969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"

970 "Операционные и разные расходы"

971 "Расходы на содержание аппарата управления банка"

979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные"

Аналитический учет доходов и расходов должен обеспечить достаточную степень их детализациидля управления и налогообложения банков и ведется по статьям доходов и расходов.

1.С О С Т А В В составд доходо банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ.

Начисление процентов и порядок отражения их в учете установлен письмом Госбанка СССР N 338 от 22.01.91 г. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Взыскание процентов по кредитам, выданным заемщикам- клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:

Д р/с клиента

К 960 "Операционные и разные доходы"

При отсутствии средств на счетахклиентов и невозможности погашениясуммы задолженности переносятся на другие счета.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (NN 620, 627, 780) в день наступления срока погашениязадолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты (NN 626, 628, и 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в установленный срокссудной задолженности:

Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,780)

К-тСсудные счета клиентов, банков

б) Отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам:

Д-т Просроченная задолженность по процентам

(балансовые счета NN626, 628, 781)

К-т Начисленные, но не полученные проценты за кредит (б/с N 943)

Если величина необходимого резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины:

Д-т 970 Операционные и разные расходы

по статье 70 "Прочие расходы"

К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

Если величина необходимого резерва меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается проводка:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т 960 Операционные и разные доходы

по статье 70 "Прочие доходы"

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка.

либо

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходованиеуказанного резерва:

а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (бал. счета NN 620, 627, 780).

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в сумме основного долга по ссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

Д-т 943 Доходы будущих периодов

К-т Просроченная задолженность по процентам

(балансовые счета NN 626, 628, 781)

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде: приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";

в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

Д-т 980 Прибыли и убытки

К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков

(остатки по балансовым счетам NN 620, 627, 780)

либо

К-т Ссудные счета клиентов, банков

в случаесписания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.

Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):

Д-т 981, 011, 016

К-т 980 Прибыли и убытки;

г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

взависимости имеетилине имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т Ссудные счета клиентов, банков

или

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627, 780);

б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

К-т 960 Операционные и разные доходы,

по статье 70 "Прочие доходы",

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,

либо

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и

созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

взависимости имеетилине имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).

б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

(балансовый счет N 943)

К-т 960 Операционные и разные доходы

по статье 70 "Прочие доходы".

При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:

а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

Д-т Расчетный (текущий)счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет (N 161)

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т 960 Операционные и разные доходы

по статье 70 "Прочие доходы"

или

по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"

в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

либо

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на суму поступившего основного долга.

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.

В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:

Д-т 970 Операционные и разные расходы,

по статье 70 "Прочие расходы"

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных услуг.

Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:

Д р/c клиента

К 960 "Операционные и разные доходы"

4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.

6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.

7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.

При поступлении этих сумм делается следующая проводка:

Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"

031 "Касса КБ"

К960 "Доходы банка"

904"Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.

8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами ,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностраннойвалюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.

11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).

13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.

15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.

16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".

18.Излишки кассы банка.

19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения банка.

Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:

- Доходы от банковской деятельности;

- Доходы от "небанковских" операций;

- Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.

Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.

Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.

Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).

Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.

Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.

Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.

I.Доходы от банковских операций.

1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:

а)кредитам другим банкам;

б)коммерческим кредитам.

2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:

а)банков -корреспондентов;

б)предприятий, учреждений

3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.

4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.

а)комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.

б)разница между продажной и номинальной ценой акций.

в)разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.

г)доходы от операций с государственными ценными бумагами.

5.Доходы от выдачи гарантий.

6.Плата за инкассацию.

7.Доходы от факторинга.

8.Комиссия за кассовые операции.

Каждый из видов доходов может быть получен как за услуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей управления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информацию о доходах в разрезе валют.

II.Доходы от прочей, "небанковской" деятельности.

1.Плата за информационные, консультационные услуги.

2.Доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков.

3.Доходы от сдачи имущества в аренду.

4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.

III.Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.

1.Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.

2.Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.

2. С О С Т А ВИ У Ч Е ТР А С Х О Д О ВБ А Н К А

Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:

970 "Операционные и разные расходы"

971 "Расходы на содержание аппарата управления".

Наибольший удельный м[1]РРQp╨
[1]аве операфионд AS9ВВЮ┤ *^`pД

АgДБ АЗБFdБ*yъ9 ╥ мБJAPA╟XТA$═RIЗ┘.H

А[1]xH@HД╝U]P*ии кредитам, по срочным вкладазЮЮ‑‑

ЮЮ‑‑БЮ`ЮЯЯДАМГЮЮ

ГЮ‑Ю‑‑ЮЮ‑Юруда всего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо предусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:

I.Операционные расходы.

1.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.

2.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.

3.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц.

4.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.

5.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным исберегательным сертификатам, векселями другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.

6.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.

7.Начисленные и уплаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.

8.Начисленные и уплаченные комиссионные сборы за услуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.

9.Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, устанговленном ЦБ РФ.

10.Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расходы, указанные в пунктах 1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.

11.Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций.

12.Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

13.Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет,и возврат банком процентови комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.

II.Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.

1.Износосновных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством.

2.Износ МБП.

3.Амортизация нематериальных активов.

4.Расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.

5.Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов).

6.Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.

7.Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности и др.

8.Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.

9.Расходы на содержание автотранспорта.

10.Расходы на приобретение специальной одежды и обуви.

III.Расходы по оплате труда персонала банка, а также на его социальное страхование и переподготовку.

1.Затраты на оплату труда штатного персонала.

2.Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.

3.Отчисления в Пенсионный фонд.

4.Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

5.0тчисления в фонд занятости.

6.Отчисления в фонд социального страхования.

7.Расходы, связанные с набором персонала, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение, проезда к месту работы.

8.Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.

9.Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.

Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.

IY.Налоги, включаемые в затраты банка.

1.Налог на имущество.

2.Земельный налог.

3.Транспортный налог.

4.Налог с владельцев автотранспортных средств.

5.Налог на пользователей автодорог.

6.Налог на приобретение транспортных средств.

7.Сбор на нужды образовательных учреждений.

8.Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.

Y,Прочие расходы.

1.Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ( расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)

2.Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:

- представительские расходы при наличии подтверждающих документов;

- расходы на рекламу;

- на командировки, связанные с банковской деятельностью.

3.Оплата консультационных, информационных услуг и аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.

4.Почтовые, телеграфные расходы.

5.Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

6.Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.

7.Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания.

8.Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов.

9.Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, замене на новые и др.

10.Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств.

YI.Отчисления в специальные резервы.

1.Резерв под обесцение ценных бумаг.

2.Резерв под возможные потери по ссудам.

Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчисление налогооблагаемой прибыли банка требует учета в сумме расходов только уплаченных процентов. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числитсяв учете на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.

Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются в расчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, они учитываются при условии уплаты банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользование межбанковским кредитомвключаются врасчетв пределах ставки Центрального банка, увеличенной на 3 пункта. Остальная часть процентов относится на специальную аналитическую позицию к счету 970 "Операционные и разные расходы банка" и при подсчете налогооблагаемой прибыли не учитывается в расчете.

Другие же нормируемые для целей налогооблажения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.

3. Ф О Р М И Р О В А Н И Е К О Н Е Ч Н О Г О

Ф И Н А Н С О В О Г О Р Е З У Л Ь Т А Т А И

Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Е П Р И Б Ы Л И Б А Н К А.

Конечный финансовый результат- прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.

Накопленные за период доходы, отражаются по кредиту счета 960 "Операционные и прочие доходы банка", а расходы - по дебету счетов 970 "Операционные и разные расходы банка" и 971 " Расходы на содержание аппарата управления".

Кроме этих финансовых результатов в учете содержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" и по дебету счета 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные", которые также являются финансовыми результатами текущего периода.

Непосредственнона финансовыерезультатыдеятельности банков относятся следующие доходы:

- дивиденды ипроценты,полученные поакциям,облигациям и другимвыпущенным в Российской Федерации ценным бумагам,принадлежащимбанку,а такжедоходы,полученные отдолевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;

- положительныекурсовые разницы пооперациям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

- присужденные илипризнанные должником штрафы, пени, неустойки и другиевиды санкцийза нарушения условийдоговора,а также доходы отвозмещения причиненныхбанку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

- суммы, поступившиеот работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- доходы от реализации банкомв установленном законодательством порядке объектов залогаи заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);

- возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

-другие доходы от операций, непосредственно несвязанныхс банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Непосредственнона финансовыерезультатыдеятельности банков относятся следующие расходы и потери:

- местные налогии сборы,относимые на финансовыерезультаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

- присужденные илипризнанные штрафы,пени, неустойки и другие виды санкцийза нарушения банком условийдоговоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), атакже расходыповозмещению причиненных банком убытков клиентам;

- не компенсированныеза счетрезерва не возможные потерипо ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;

-убытки по операциям прошлых лет, выявленные вотчетном году;

- некомпенсированныепотериот стихийныхбедствий,пожаров, аварий, другихчрезвычайных ситуаций,вызванныхэкстремальными условиями,включая затраты,связанныес предотвращениемили ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

- отрицательныекурсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

- убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

- судебные издержкии арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;

- убытки отхищений, виновникикоторых порешениямсуда не установлены, включая:

- просчеты инедостачи покассовым операциям(кроме валютных операций);

- хищения ирастратыпо кассовымоперациям(кроме валютных ценностей);

- убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

- принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;

- хищения, растратыи другиезлоупотребления поинкассации и перевозке ценностей;

- хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

- утрата ценностей при пересылке;

- суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

По окончанию отчетного периода производится закрытие счетов следующими проводками:

Д-т счет

960 "Операционные и разные доходы".

К-т счет

980 "Прибыль и убытки отчетного года".

Д-т счет

969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"

К-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

Д-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

К-т счет

970 "Операционные и разные расходы".

Д-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

К-т счет

971 "Расходы на содержание аппарата управления".

Д-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

К-т счет

979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные".

Сальдо по дебету счета 980 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.

Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников.

Распределение прибыли производится в соответствии с законодательством и учредительными документами банка.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 981 "Прибыль и убытки до отчетного года" следующей проводкой:

Д-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

К-т счет

981 "Прибыли и убытки до отчетного года".

а сумма непокрытого убытка - следующей записью:

Д-т счет

981 "Прибыли и убытки до отчетного года".

К-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

Для учета распределения прибыли служит активный счет 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли". Счет используется для контроляза расходованием прибыли. На нем по дебету учитывается распределение прибыли, полученной в отчетном периоде.

На этом счете отражается начисление налога на прибыль банка (включая и платежи с перерасхода заработной платы сверх установленной законодательством суммы).

Начисление налога на прибыль отражается в учете следующей проводкой:

Д-т счет

950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

К-т счет

904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль.

Если в следующем квартале будет получен убыток, то сумма начисленного налога, числящегося на счете 950 показывается к возмещению из бюджета и в учете переносится на счет 904 следующей проводкой:

Д-т счет

904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

К-т счет

950 "отвлеченные средства за счет прибыли".

Распределение прибыли с целью создания фондов отражается в учете записью:

Д-т счет

950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

К-т счет

011 "Резервный фонд";

016 "Фонд экономического стимулирования";

018 "ФЭС, направленный на производственное развитие".

Убытки текущего отчетного периода могут быть погашены за счет накопленного ранее резервного фонда. В учете при этом делается запись:

Д-т счет

011 "Резервный фонд".

К-т счет

980 "Прибыли и убытки отчетного года".

Счета 950 и 980 закрываются после утверждения годового отчета Общим собранием акционеров (пайщиков) банка.

Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и расходов по кассовому методу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Поэтому финансовый результат формируетсяпутем сопоставления начисленных и полученных доходов с начисленными и произведенными расходами. Таким образом формируется финансовый результат для налогообложения.

Но между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Поэтому этим методом наращивания предусматривается образование финансового результата сопоставлением начисленного дохода за отчетный период независимо от поступления денег и начисленного расхода за отчетный период независимо от расходования средств. Так можно определить финансовый результат для самого банка и ЦБ РФ.

В связи с этим, во избежание многочисленных разногласий между Государственной Налоговой Службойи ЦБ РФ можно попробовать составлять два отчета о финансовых результатах. В первом случае - по кассовому методу - для Государственной Налоговой Инспекции, а во втором случае - по методу наращивания - для ЦБ РФ.

4. Ф И Н А Н С О В А Я О Т Ч Е Т Н О С Т Ь

К О М М Е Р Ч Е С К О Г О Б А Н К А

Финансовая отчетность - системапоказателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности, предназначенных для внешних потребителей информации - акционеров (участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала, государственных органов и других.

Финансовая отчетность составляется на основе документально подтверженных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета. В случаях, предусмотренных законодательством, записи на счетах должны быть подтверждены инвентаризацией имущества и обязательств. До составления финансовой отчетности на счетах необходимо уточнить оценку активов и пассивов, провести начислениевсех необходимых сумм, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете, образовать соответствующие резервы и фонды, списать по назначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы, которые относятся к данному отчетному периоду, правильно вывести финансовый результат. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода. По замечаниям аудитора и других проверяющих в финансовую отчетность могут вноситься необходимые изменения.

Финансовая отчетность по срокам представления различается на :

- ежедневную;

- ежемесячную;

- ежеквартальную;

- годовую.

К первому и второму виду относятся баланс, который составляется коммерческими банками ежедневно в целях оперативного управления банком, ежемесячный баланс представляетсяв ЦБ РФ.

В состав квартальной финансовой отчетности входит Баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), они представляются в ЦБ РФ и ГНИ.

В состав годовой отчетности входит:

- Баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об использовании прибыли (форма N 3);

- Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5);

- Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113);

- Справка об остатках средств на корсчетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах);

- Отчет по труду (форма N 1-Т);

- Объяснительная записка.

Применительно к моей теме дипломной работы рассмотрим состав и порядок составления "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2) и "Об использовании прибыли" (форма N 3) на условном примере. Рассмотрим годовой баланс коммерческого банка (приложение N 1) на 01.01.95 года.

1. Годовой баланс (форма N 1)

Балансы коммерческихбанков и кредитных учреждений по состоянию на1 января1995 года должны быть составлены с учетом действующего Плана счетов бухгалтерского учетаи УказанийБанка России от 28.11.94 N 204-94, от 22.12.94 нр 217-94, от 26.12.94 н-р 219-94.

В балансе на 1 января 1995 года не должно быть счетов N N729,871, 872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на эту дату предусмотрено их закрытие.

Остаток по счетуN 161,которыйсогласно УказаниямБанка Россииот 28.11.94 N 204-94 может быть только активным,подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открытэтот счет.Приналичии расхождений в записке приводятся объяснения,а также причины и срок образования дебетовогосальдо по корреспондентским счетам банков вРКЦ, мерыГлавного управления.

Отраженные в балансах отдельных филиалов банкаубытки принимаются на баланс головного банка.В результате по балансовым счетамN N 980 и981у банковможет быть только одно сальдо: пассивное (прибыль) либо активное (в случае убытков).

Остатки счетаN 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результату счета N 980, отраженному в Отчетеоприбылях и убытках коммерческого банка (форма N 2),а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли(формаN 3).

Отраженные наб/сч. N980результаты деятельности банка за истекший год (прибыль или убыток) после сдачи Главному управлению годового бухгалтерскогобалансас заключительнымиоборотами в течение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981,а остатки б/сч.N 950 - на вновь открываемый б/сч.N 951 "Отвлеченныесредства засчетприбыли прошлыхлет"в целях высвобожденияб/сч.N N 980 и950для отражениярезультатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

Закрытие (реформация)счетов N951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" и N 981 "Прибыли и убыткидо отчетного года" должнопроизводиться толькопослеутверждения годовых бухгалтерских отчетов наобщихсобраниях акционеров(пайщиков) банковоборотами новогогода.Указанные собраниядолжны быть проведены, как правило,непозднее 3месяцевпосле окончания финансового года, т.е. до 1 апреля.

В случаеожидаемых убытковпо итогам работы за отчетный год банкам рекомендуетсявоставшееся доконцагода время либо заключительными оборотамиза 1994 год направить в кредит б/сч.N 980 начисленные,но невыплаченныедивиденды (б/сч.N904), включая добровольные взносы акционеров (пайщиков), фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016) и др. фондов банка.

Балансовый счет N 950являетсянакопительным иотражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли (б/сч.N980)и оставшейсянераспределенной прибыли прошлых лет (б/сч. N 981).

В связис этим, активныеостатки балансового счета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышать пассивных остатков счетов N N 980 и 981,а с 1995 года - пассивных остатков счета N 980.

При ожидаемом или фактическом образовании уотдельных коммерческих банков превышенияраспределеннойприбыли (б/сч.N 950) над полученной (пассивные остатки б/сч. N N 980 и 981) банкам рекомендуется направлять на восполнениеуказанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные,ноне выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды,учитываемые на б/сч. N 904, средства фондов экономическогостимулирования(б/сч. N016),резервного фонда банка (б/сч.N 011). При этом делается следующая проводка: Дебет б/сч. N N 904, 016, 011 и Кредит б/сч. N 950.

Превышение б/сч.N 950 над пассивными остатками б/сч. N N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли за истекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904,если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не былавозвращена банку.

В случае,если указанные меры не позволят полностью устранить превышение дебетового сальдо б/сч. N 950 надимеющейсяприбылью (пассивноесальдо б/сч.N N 980 и 981),банкам следует сделать следующую бухгалтерскую проводку заключительными оборотами отчетного года:Дебет б/сч. N 980,Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.

В результатеукоммерческого банкасучетом заключительных оборотов досрочно закроетсяб/сч.N 950иизменится суммаи характеристика сальдо б/сч.N 980,а именно - по дебету б/сч.N 980 будет отражен реальныйрезультат деятельностикоммерческого банказа отчетныйгод- убыток, равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивным сальдо б/сч. N 980.

Коммерческие банки, закончившие 1994 год с убытками (дебетовое сальдоб/сч. N980)и втоже времядопустившие в течение истекшего года использование средств через б/сч.N950, должны отнестиуказанныеотчисления сбалансового счета N 950 на свои результаты деятельности,т.е.увеличить убыток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1994 года: Дебет б/сч.N 980, Кредит б/сч. N 950 на всю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950. О возникших в связи с досрочным закрытием б/сч. N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета обиспользовании прибыли(ф.N 3)с балансовымиданными иданнымиформы N 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.

Материалы анализа деятельности банков свидетельствуют отом, что превышение распределенной прибыли над полученной в большинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банка за деятельностью подведомственных филиалов,предоставления им права самостоятельного распределения и использования послеобязательных платежей в бюджет всей полученной прибыли,в результате чего банк не имеетрезерванераспределеннойприбыли для восстановления образовавшегосяпревышенияраспределенной прибыли над полученной у допустивших убытки филиалов, ранее прибыльно работающих.

Во избежаниеподобного в дальнейшем банкам не рекомендуется предоставлять подведомственнымфилиаламправа самостоятельного распределения и использованияприбылив течениегода(кроме платежей в бюджет).

Образовавшиеся убанков убыткипоитогам работызагод, отраженные в годовом бухгалтерскомотчете, подлежатвосполнению преждевсего засчет средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, а в случае их недостаточности на эти цели может направляться прибыльнового года.Приэтом частьприбыли, распределяемая и направляемая равными долями в течение последующих пяти лет напокрытиеубытков прошлыхлет (кроме убытков, отраженных на б/сч.N 980 (N 981) вследствие досрочного закрытия б/сч.N 950),освобождается от налогообложения при условии,что все налоговые льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль неболее чем на 50%.

2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2),(приложение N 2).

За основууказанной формы взята ранее действующая, однако в нее внесен ряд изменений.Вчастности, вконцеформы, перед строкой "Результаты счета N 980:Прибыль_______тыс.руб., Убыток ______________тыс. руб." дополнительно вводятся строки:

Суммы, непосредственноотнесенныена финансовыерезультаты деятельности банка:

- на прибыль (символ 450) ___________ тыс. руб.

- на убытки (символ 460) ___________ тыс. руб.

По символу 450следуетотразить средстварезервногофонда банка (б/сч. 011), фондов экономического стимулирования, направленные на покрытие убытков ,а также суммы переоценки нераспределенной прибыли (см. Указания Банка России от10.08.92 N15)и другиесуммы, непосредственно направляемые в кредит б/сч. N 980.

По символу460должны быть отражены суммы, непосредственно направляемые вдебетбалансового счетаN980, кроме сумм, отраженных по символу 999 "Итого списано в убыток".

Приведенная в конце формы справка пересмотрена и состоит из 21 пункта,которые обязательныкзаполнению на основе данных аналитического учета банков.

По строке "Результаты счета N 980" коммерческие банкидолжны отражать толькоодин результат деятельности - прибыль или убыток, независимо от того,что у входящих в егосоставфилиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, что видно из п. п.5 - 8 справки к данной форме),поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

Результат счетаN 980 определяется как разница между доходами банка(балансовыйсчет N96),увеличенными надополнительно введенныйсимвол 450,ирасходами банка (балансовые счета N 97 (кроме сч.N 971) плюс N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток(символ999 лицевого счета "Суммы,списанные в убыток" и символ 460 данной формы).

При отнесении доходов и расходов непосредственно на финансовые результаты коммерческие банки должны руководствоваться действующимиПравиламиведения бухгалтерского учета и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерскогоучетаот 18.11.87N 1027, поскольку порядок ведения бухгалтерского учета в коммерческихбанкахне изменялся, несмотря на особенности определенияих налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в соответствиис Положением "Об особенностях определения налогооблагаемойбазы дляуплатыналога наприбыль банками и другимикредитными учреждениями", утвержденным постановлением Правительства РФот16.05.94 N490.

Крупные суммы,списанные в убыток,необходимо расшифровать в объяснительной записке.

Сумма построке 2Справкиопределяется путем вычитания из результатов счета N 980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме N 2, суммыпо счету N 969 "Штрафы,пени,неустойки полученные" (символ 119 формы N 2) и прибавления суммы по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойкиуплаченные"(символ 219формыN 2) и суммы по символу 999 "Итого списано в убыток".

По строке 4 "Полученная сумма налога на добавленную стоимость" необходимо указать сумму НДС, полученную банком от клиентов в 1994 году за реализованные (оказанные) услуги, учитываемую на отдельном лицевом счете"Налог надобавленнуюстоимость, полученныйза реализованные услуги"балансовогосчета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

Поименованные в п. п. 15, 20,21 справки к форме N 2расходы банковв полнойсуммеотносятся на соответствующие балансовые счета N N 970 или 971, однако при составлении расчета налогооблагаемой базы в расходах банка, уменьшающих налогооблагаемую базу, они принимаются лишь в пределах утвержденныхнорм(совместное письмо Госналогслужбы от 28.01.94 N НП-4-01/11-Н,Минфина РФ от 24.01.94 N8иБанка Россииот 21.01.94 N 71).

3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)

(приложение N 3).

При рассмотрении вопросао распределенииприбылиотчетного годапосле уплаты налогов и др. обязательных платежей коммерческие банки должны прежде всего направитьеена покрытие убытков прошлыхлет с отражением по строке 015 указанной формы (в случае недостаточности средств резервного и другихфондовбанка, специально созданных для этих целей).

При определении размера отчисленийврезервный фондбанкам необходимоиметь ввидупредоставленноеим правоуменьшения валовойприбыли приисчисленииоблагаемой прибылина сумму отчислений в резервный фонд,но не более 25% уставного фонда (см. п. 14 инструкции Госналогслужбы от 06.03.92 N 4).

Данные построке 008 заполняются на основе суммирования строк 009, 010,011,012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 - складываются из суммы строк 015, 016, 017 и 018.

Строка 019 "Итого распределено" определяется путем суммирования строк 002,004, 006 графы 3, а также строк 008 и 014 и должна быть равна сумме,отраженной в балансе (формаN1)на счете N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

Строка 021 "Всего" определяется путем суммирования строк 019 и 020 и должна быть равна сумме пассивных остатков балансовых счетов N N 980 и 981 за минусомактивных остатков по этим счетам (форма N 1).

В случае возникновения расхождений данных отчета по форме N3 о распределеннойприбылис данными Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и баланса вследствие досрочногозакрытиибалансового счета N 950 (см. выше) должны быть даны соответствующие объяснения в записке к отчету. При этом строка 019 отчета по форме N 3 у этих банков должна быть равна сумме досрочно закрытого б/сч. N 950.

Г Л А В А III

А Н А Л И ЗФ И Н А Н С О В Ы ХР Е З У Л Ь Т А Т О В

К О М М Е Р Ч Е С К О Г ОБ А Н К А

1.ЦЕЛИ, СОДЕРЖАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА

Регулярный анализдеятельности коммерческих банков имеет большое

значение для самих банков,для их акционеров и клиентов,а также для

ЦБ РФ.Центральный банк на основе такого анализа, проводимого по от-

дельным регионам и по стране в целом,может изучать ситуацию накре-

дитно-финансовом рынке, контролировать выполнение установленных норма-

тивов и показателей, проверять эффективность проводимой кредитно-де-

нежной политики ипри необходимости корректировать ее.Коммерческие

банки на основе анализа своей деятельности,а также деятельности дру-

гих банков могут оценивать эффективность и качество своей работы и оп-

ределять направления ее улучшения.Акционеры и клиенты банка на осно-

вании такого анализаполучают возможность оценивать его надежность и

доходность для решения вопроса о целесообразности дальнейших взаимоот-

ношений.

Анализ деятельности коммерческого банка включает:

- оценкусостояния ирезультатовдеятельности банка на момент

проведения анализа;

- сравнение состояния и результатов деятельности банка за выбран-

ный период;

- сравнениерезультатовдеятельности банка с результатами дея-

тельности других банков;

- обобщениерезультатованализа иподготовку рекомендаций для

принятия управленческих решений, направленных на улучшение деятельнос-

ти банка.

Анализ прибыльности деятельности коммерческого банка включает:

- вычислениепоказателей, характеризующих прибыльность деятель-

ности банка в целом;

- качественный и количественный анализ структуры доходов и расхо-

дов;

- анализ прибыльности отдельных операций банка.

При анализе прибыльности деятельности банка в целоммогутбыть

использованы показатели (коэффициенты) прибыльности (рентабельности),

применяемые в практике работы банков.

Должен бытьпроведен качественный и количественный анализ струк-

туры доходов и расходов банка.При этом детализация анализа структуры

доходов и расходовтакже будет определяться детальностью информации,

доступной лицу, проводящему анализ.

При анализеприбыльностиотдельных операций банка должны учиты-

ваться полученные доходы, а также прямые и косвенные расходынаих

проведение. В зарубежных банках такому анализу уделяется особое внима-

ние, поскольку на основании его можно сокращать объем менее прибыльных

и увеличивать объем более прибыльных операций, реорганизовывать струк-

турные подразделения банка и т.д.

При сравнении состояния и результатов деятельности банка за выб-

ранный период (например в конце года по сравнению с его началом или за

несколько лет) также может быть проведен качественный и количественный

анализ. При качественном анализе делаются выводы об активности банка в

сфере расширения его деятельности как по привлечению средств новых ка-

тегорий вкладчиков, таки по проведению новых операций,связанных с

размещением средств банка.При количественном анализеможно сделать

выводы об изменении значимости отдельных операций в деятельности бан-

ка,а также об улучшении или ухудшении характеризующих ее показателей.

Сравнение результатовдеятельности банка с результатами деятель-

ности других банков необходимо для оценки роли и места банка в кредит-

но-финансовой системе страны,а также для более полной оценки эффек-

тивности его работы.

Обобщение результатовпроведенногоанализа позволит определить

факторы, влияющие на деятельность банка, и подготовить рекомендации по

принятию управленческих решений, направленных на ее улучшение.

Информация, на основании которой проводитсяанализдеятельности

коммерческого банка, содержитсявего отчетности,а также в данных

аналитического учета и другой банковской документации. Отчетность бан-

ка можетбытьразделена на внутреннюю и внешнюю.Внешняя отчетность

банка включает публикуемые данные о состоянии ирезультатах деятель-

ности банка. Внутренняя отчетность включает бухгалтерский баланс бан-

ка, а также другие формы бухгалтерской и статистической отчетности.

Для детального анализа деятельности коммерческого банка использу-

ются его внутреняя отчетность,включающая бухгалтерский баланс и дру-

гие формы бухгалтерской и статистической отчетности, а также, если не-

обходимо, данные аналитического учета и другаябанковская документа-

ция. Такой анализможетпроводится аналитиками банка для подготовки

выводов о результатах его деятельности и предложений по ееулучшению,

аудиторскими организациямидля проверкиправильностисоставления и

достоверности отчетности банка,а также ЦБ РФ и другимиконтрольными

органами.

2.АНАЛИЗ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

До недавнего времени в российских банках практически отсутствовал

анализ банковской деятельности;в этом не было необходимости, так как

жесткая регламентация предопределяла результаты функционирования любо-

го банка.Сейчас, когда радикально решен вопрос независимости коммер-

ческих банков от диктата исполнительныхираспорядительныхорганов

власти и управления, активно влиявших на оперативную деятельность бан-

ков, проведение самостоятельного анализадеятельности каждымбанком

совершенно необходимо. Анализбанковской деятельности с точки зрения

ее доходности позволяет руководству сформировать соответствующуюкре-

дитную политику, выявить узкие места,разработать рекомендации по их

ликвидации.

Исходя из отечественной системы бухгалтерского учета в коммерчес-

кихбанкахметодика анализа результативности банковской деятельности

начинается с анализа доходов и расходови завершаетсяисследованием

факторов прибыльности.

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Анализ доходов├─┤Анализ расходов ├──┤ Анализ прибыли │

└──────────────────┘ └─────────────────────┘└───────────────────┘

Анализ проводится на основе данных счетов, сгруппированных в раз-

деле баланса "Доходы и расходы банков", а также формы отчетности N 2

"Отчет о доходах и расходах". В процессе анализа рекомендуется исполь-

зовать следующие приемы и методы:

- экономически обоснованные группировки доходных и расходных ана-

литических счетов баланса банка;

- структурный анализ;

- оценка динамических рядов показателей по кварталам и годам;

- выявление степени зависимости показателей от отдельных факторов;

- экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов

и их содержания;

- сопоставлениеполученныхпоказателей с рекомендуемым уровнем,

принятым в зарубежной и отечественной практике.

Цель анализа-выявлениерезервов роста прибыльности банковской

деятельности и на этой основе- формулирование рекомендаций.

2.АНАЛИЗ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Предлагается следующая группировка валовых доходов:

┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Валовой доход │ = │ Процентные доходы │ + │ Непроцентные доходы │

└─────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘

I.Процентные доходы

- Начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях;

- Начисленные и полученные проценты по ссудам в валюте.

II.Непроцентные доходы

1.Доходы от инвестиционной деятельности:

- дивиденды по ценным бумагам;

- доходы,полученные от участия в совместной деятельности предп-

риятий, организаций, банков;

- доходы хозрасчетных предприятий банка.

2.Доходы от валютных операций.

3.Доходы от полученных комиссий и штрафов:

- полученная комиссия по услугам и корреспондентским счетам;

- возмещение клиентами телеграфных и других расходов;

- плата за оказанные услуги;

- штрафы полученные;

- проценты и комиссия прошлых лет.

4.Прочие доходы.

При анализебанковских доходов определяется удельный вес каждого

вида дохода в их общей сумме(или соответствующейгруппедоходов).

Структура валовых доходов

таблица 1

─────────────┬────────────┬─────────────┬────────────────────────────────┐

│ За 1993 год│За 1994 год │ В том числе по полугодиям │

├──────┬─────┼───────┬─────┼───────────┬────────────────────┤

│ │ │ │ │ I пол. │ II полугодие │

Группа │ тыс. │ % │тыс. │ % ├──────┬────┼──────┬─────┬───────┤

доходов │ │ к │ │ к │тыс.│ % │тыс.│ % │ изм-е│

│ руб. │итогу│руб. │ито- │руб.│ к│руб.│ к │ уд. │

│ │ │ │гу │ │ито-│ │ито│веса │

│ │ │ │ │ │гу │ │гу │ дох-в│

─────────────┼──────┼─────┼───────┼─────┼──────┼────┼──────┼─────┼───────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Процентные │1030.0│56.3 │1440.0 │61.1 │680.0 │61.0│760.0 │61.3 │ 0.3│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Непроцентные │ 800.0│43.7 │ 915.0 │38.9 │435.4 │39.0│479.6 │38.7 │ -0.3│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Валовой доход│1830.0│ 100 │2355.0 │ 100 │1115.4│100 │1239.6│ 100 │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

─────────────┴──────┴─────┴───────┴─────┴──────┴────┴──────┴─────┴───────┘

Из приведенной таблицы следует,что висследуемом банкеболее

значителен удельный веспроцентных доходов.Он составил в 1993 году

56.3% ,а непроцентные доходы составили соответственно 43.7%.В 1994

году наблюдается тенденцияувеличения процентных доходов на 4.8%по

сравнению с 1993 годом, внутри по полугодиям также заметен рост про-

центных доходовна 0.3%.Ритмичность темпов роста процентных доходов

свидетельствует о нормальной работе банка.Непроцентные доходы в 1994

году увеличились по сравнению с 1993 годом,но их рост не такой быст-

рый, как у процентных доходов. Возможно, это связано с проводимой бан-

ком политикой по ведению инвестиционной,валютной деятельности. В це-

лом валовой доход увеличился на 525 тыс.рублей в 1994 году посравне-

нию с 1993 годом. По полугодиям также заметен рост валовых доходов на

124.2 тыс.рублей, в основном это произошло за счет увеличения процент-

ных доходов.

Общая схема анализа процентных доходов представлена на рис.1

Значительное местов процентных доходах занимают проценты за вы-

данные кредиты. Поэтому рост процентных доходов в целом мог произойти

засчет влияния двух факторов:1) роста средних остатков по выданным

кредитам; 2) роста среднего уровня взимаемой процентной ставки за кре-

дит. Влияние первого фактора на получение дохода банком может быть оп-

ределено по формуле:

__ __ __

7D0 Pv = ( V2 - V1 ) * R1

где V2 - средние остатки по выданным кредитам в анализируемом пе-

риоде;

V1 - то же, что в предыдущем периоде;

R1 - средний уровень процентной ставки в предыдущем периоде.

Измерить влияние изменения среднего уровня процентной ставкина

доход банка можно по следующей формуле:

__ __ ___

7D0 Pr = ( R2 - R1 ) * V1

где R2 - средний размер процентной ставки, взимаемой за пользо-

вание кредитом в анализируемом периоде;

R1 - средний размер процентной ставки, взимаемой за пользо-

вание кредитом в предыдущем периоде;

V1 - средние остатки по выданным кредитам в предыдущем пери-

оде.

Влияние обоих факторов на изменение дохода составит:

7D0 P =7 D 0Pv *7 D0 Pr

Этот анализ дает количественную оценку тому, какой из двух факто-

ров (средние остатки по выданным кредитам или средний размер процентной

ставки) в большей степени отразился на процентном доходе банка.

Следующий этап анализа- качественный.Он позволяет выяснить при-

чины, вызывающие изменения указанных факторов.

Увеличение средних остатков по выданным кредитам обусловлено сле-

дующими факторами.

1.Общим ростом ссудных активов в анализируемом по сравнению с со-

ответствующим периодом прошлого года или предыдущим периодом.

Ссудные активы

Темп роста (Т)=────────────────

Ссудные активы

Зарубежная практикадеятельностикоммерческих банков показыва-

ет,что если Т>- положительная оценка деятельности банка

T<- негативная оценка деятельности банка.

Замедление темпов роста приводит к потере позиций банка и вытес-

нению его с рынка более конкурентоспособными институтами.

2.Увеличением удельного веса "ссудных" активов, приносящих доход

в виде процента, в совокупных активах.

Ссудные активы

А= ───────────────

Активы

Зарубежная практика деятельности коммерческих банков показывает,

чтоесли А> 0.80- положительная оценка

A< 0.80- банку следует улучшить структуру активов всторону

увеличения активов.

Этот показатель сопоставляется с аналогичным показателем предыду-

щего периода.

Рост среднегоуровняпроцентной ставкипо кредитным операциям

вызван;

- повышением общего уровня кредитной ставкинакредитном рынке

(не зависящий от банка фактор- внешний фактор);

- структурой кредитного портфеля,т.е ростом удельного веса рис-

ковых кредитов в кредитном портфеле банка, предоставленных под высокие

проценты (кредиты без гарантий или обеспечения);

- увеличением просроченных кредитов,по которымклиенты платят

проценты, превышающие в два и более раза базовый уровень.

Поэтому необходимо проанализировать просроченную задолженность по

выданным кредитам в целом за год, по полугодиям и с разбивкой по квар-

талам.Рост среднего уровня ссудного процента, вызванный увеличением

высокорискованных кредитов и просроченной задолженности, требует до-

полнительной работы банка по обеспечению ликвидности баланса.Наруша-

ется сбалансированность в структуре депозитной базы и активов. Банку

приходится нести дополнительные затраты попривлечению ресурсовдля

ответа по своим обязательствам.

Следующий этап анализа процентных доходов состоит в исследовании

их структуры. Рассмотрим следующую таблицу.

Структура и динамика процентных доходов

таблица 2

─────────────┬───────────┬────────────┬─────────────────────────────────┐

Осн. каналы │За 1993 г. │ За 1994 г. │В том числе по полугодиям │

│ │ ├────────────┬────────────────────┤

│ ││ I │ II │

поступлений ├──────┬────┼──────┬─────┼──────┬─────┼──────┬─────┬───────┤

процентных │тыс.│% к │тыс.│%к │ тыс. │%к │тыс. │% к│изм-е│

доходов │руб │ито │руб │итогу│ руб│итогу│руб │ито │уд.веса│

│ │гу│ │ │ │ │ │гу │дох-в │

─────────────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼───────┤

Начисленные и│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

полученные %:│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

по краткосро│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

чным ссудам │ 650.0│63.1│ 850.0│ 59.0│ 410.0│60.3 │440.0 │57.9 │ -2.4 │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

по долгосро-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

чным ссудам │ 100.0│ 9.7│ 50.0│3.5│40.0│ 5.9 │ 10.0 │1.3│ -4.6 │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

по просро-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

ченным проц.│80.0│ 7.8│90.0│ 6.2│50.0│ 7.3 │ 40.0 │5.3│ -2.0│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

по межбанко-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

вским кред. │ 200.0│19.4│ 450.0│ 31.3│ 180.0│26.5 │270.0 │35.5 │ 9.0│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Процентные │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

доходы всего │1030.0│100 │1440.0│100│ 680.0│ 100 │760.0 │ 100 │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

─────────────┴──────┴────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴───────┘

1. Изприведенной таблицы следует,что в 1994 году по сравнению

1993 годом произошло увеличение процентов по краткосрочнымссудамна

200 тыс.рублей.По полугодиям в 1994 году можно проследить увеличение

полученных процентов по краткосрочнымссудам на30тыс.рублей.Рост

поступлений процентовпо краткосрочным ссудам по сравнению с долгос-

рочными в условиях галопирующей инфляции нужно расценивать положитель-

но, поскольку только краткосрочные и суперкраткосрочные вложения могут

оказаться эффективными и опередить скорость обесценения рубля.

2. Ванализируемом банке произошло резкое уменьшение полученных

процентов по долгосрочным ссудам.В 1994 году по сравнению с 1993 го-

домониснизились в два раза,а в 1994 году во втором полугодии они

снизились в 4 раза по отношению к первому полугодию.Это объясняется

тем,чтобанки боятся инвестировать долгосрочные проекты,в связи с

гиперинфляцией и невозможностью прогнозирования ситуации нарынке на

долгосрочную перспективу. Но несмотря на это банк все же проводит (хо-

тя и осторожно) политику долгосрочного финансирования (у других банков

эта деятельностьполностью отсутствует).С точки зрения перспективы

нельзя полностью отказаться от долгосрочных ссуд,хотя они в наиболь-

шей степени подвержены инфляции. Участие банка в долгосрочных проектах

может в будущем принести значительные доходы,что окупит сегодняшние

потери. Подолгосрочным ссудам целесообразно устанавливать плавающую

процентную ставку. В зарубежной практике оптимальная доля процентов,

поступающих по долгосрочным ссудам, в общем объеме процентных доходов,

очевидно, не должна превышать 15% для банков, не занимающихся инвести-

ционной деятельностью.

3. По просроченным процентам наблюдается увеличение в 1994году

по сравнению с 1993 годом, хотя в 1994 году по полугодиям и наблюдает-

ся некоторое снижение этого показателя.Прежде всего несвоевременное

поступление процентов говорит о нестабильной экономической обстановке,

сложившейся на сегодняшний момент в нашей стране. Поэтому уровень 6.2%

по просроченнымпроцентамв общей сумме процентных доходов неплохой

показатель для анализируемого банка.И все же, ориентируясь на зару-

бежную практику, где удельный вес поступлений по просроченным ссудам в

общем объеме процентных доходов не должен превышать 2-3%. Банку следу-

ет более осторожно вести кредитование, так как высокий удельный вес по

просроченным ссудам в общем объеме процентных доходов-этосигнал о

неудовлетворительном состояниикачествакредитного портфеля банка и

возможной угрозе ликвидности банка.

4.Рост доходовот межбанковских кредитов говорит о специализации

банка на межбанковских операциях. В 1994 году они увеличились по срав-

нению с 1993 годом в 2.3 раза,а во втором полугодии 1994 года по от-

ношению к первому полугодию в 1.5 раза.Межбанковские ссуды- стабиль-

ный источник поступления процентов, но менее доходный, чем краткосроч-

ные ссуды коммерческим структурам, которые одновременно являются более

рискованными.

Анализу процентныхдоходовпомогут относительныепоказатели,

позволяющие оценить средний уровень доходностикредитных операцийв

целом и каждой отдельной группы кредитов. Это определяется соотношени-

ем валовых процентных доходов и средних остатков по всем ссуднымсче-

там, а для более детального анализа- соотношением полученных процентов

по кредитам по каждому виду кредитов и средних остатков по каждой исс-

ледуемой группе.

Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких

кредитных операций достигнут рост процентных доходов. Банку рекоменду-

ется сосредоточитьвниманиена наиболее доходных кредитах,но не в

ущерб ликвидности своего баланса.

В условиях гиперинфляции возможности роста доходов за счетпро-

центов по предоставляемым кредитам уменьшаются. Насколько банк активно

использует прочие источникиполучениядоходов, показывает анализ

структуры непроцентных доходов в динамике.

Банкам рекомендуется расширить спектр платных услуг и прочих нет-

радиционных операций, таких, как;

- оказание консультационной помощи;

- операции с ценными бумагами;

- предоставление гарантий, поручительств;

- участие в прибылях и т.д.

В таблице 3 представлены доходы за 1994 год анализируемого банка.

Структура непроцентных доходов

таблица 3

───────────────────────┬────────────┬─────────────────────────────────┐

│1994 год│ В том числе по полугодиям │

├──────┬─────┼────────────┬────────────────────┤

Основные каналы │ │ │ I │ II │

поступления непроцент- │ тыс. │% ├──────┬─────┼─────┬─────┬────────┤

ных доходов │ │к │тыс.│% │тыс│% │изм-е │

│ руб. │ито- │руб. │к│руб │к│уд.веса │

│ │гу │ │итогу│ │итогу│дох-в │

│ │ │ │ │ │ │ % │

───────────────────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼─────┼────────┤

1.Доходы от инвести- │ │ │ │ │ │ │ │

ционной деятельности,│290.0 │ 31.7│ 130.0│29.9 │160.0│33.3 │ 3.4 │

в т.ч │ │ │ │ │ │ │ │

-дивиденды по ценным │ │ │ │ │ │ │ │

бумагам │200.0 │ 21.9│90.0│20.7 │110.0│22.9 │ 2.2 │

-доходы, полученные от │ │ │ │ │ │ │

участия в совместной│ 90.0 │ 9.8│40.0│ 9.2 │ 50.0│10.4 │ 1.2 │

хозяйственной деят-ти │ │ │ │ │ │ │

2.Доходы от валютных │ │ │ │ │ │ │ │

операций │260.0 │ 28.4│ 120.0│27.6 │140.0│29.2 │ 1.6 │

3.Доходы от полученных │ │ │ │ │ │ │ │

комиссий и штрафов,│ │ │ │ │ │ │ │

в т.ч │165.0 │ 18.0│75.0│17.2 │ 90.0│18.8 │ 1.6 │

-полученная комиссия │ │ │ │ │ │ │ │

по услугам и │ │ │ │ │ │ │ │

корсчетам │ 80.0 │8.7│ 35.0│ 8.0 │ 45.0│ 9.4 │ 1.4 │

-плата за оказанные│ │ │ │ │ │ │ │

услуги │ 85.0 │9.3│ 40.0│ 9.2 │ 15.0│ 9.4 │ 0.2 │

4.Прочие доходы │200.0 │ 21.9│ 110.4│25.3 │ 89.6│18.7 │-6.6 │

│ │ │ │ │ │ │ │

ИТОГО │915.0 │ 100 │ 435.4│100 │479.6│100│- │

───────────────────────┴──────┴─────┴──────┴─────┴─────┴─────┴────────┘

Из таблицы 3 следует,что в 1994 годунаибольший удельныйвес

составили доходы отинвестиционной деятельности 31.7%в общей сумме

непроцентных доходов. По полугодиям наблюдается их заметное увеличение

на 30 тыс.рублей. Это объясняется активной работой банка по операциям

с ценными бумагами, банк не только приобретает ценные бумаги, но и ус-

пешно размещает их и получает по ним дивиденды.Значителен и удельный

вес доходов от валютной деятельности - 28.4%в общей сумме непроцент-

ных доходов.Это положительный момент в работе банка. Во втором полу-

годии эти доходы по отношению к первому увеличились на 20тыс.рублей.

Это не только покупка и продажа валюты,но и инвестиционная и кредит-

ная политика. Прочие доходы также занимают значительное место в общей

сумме непроцентных доходов- 21.9%. Это и оказание консультационной по-

мощи, предоставление гарантий,поручительств и другие доходы. В целом

структура непроцентных доходов свидетельствует о положительной работе

банка, но можно увеличить объем валютных операций и улучшить работу по

операциям с ценнымибумагами,так как именно эти виды деятельности

приносят банку наибольший доход.

Наряду с анализом абсолютныхпоказателейи структуройдоходов

обобщающим показателем являетсядоходность банковских операций,что

представлено на схеме.

┌────────────────────┐

│ Уровень доходности │

┌──────────┐ │ кредитных операций │ ┌────────────────────────┐

│ ├─────┤ │ │ │

│ Валовые│ └────────────────────┘ │ Доля "работающих" │

│ доходы ├──────────────────────────────────┤ активов в суммарных │

└────┬─────┘ ┌────────────────────┐ │ активах │

│ │ Доходность прочих│ └────────────────────────┘

└───────────┤ операций │

│ │

└────────────────────┘

Валовый доход

Доходность = ────────────────────────────────

Среднегодовая стоимость активов

Этот показатель показывает сколько рублей дохода банка можетпо-

лучить на 1 рубль вложенных активов.

Другим обобщающим показателем доходности банка являетсясредняя

величина дохода врасчете на одного работника,исчисляемая делением

валового дохода на фактическую численностьработников.

Динамика доходности банка

таблица 4

────────────────────────────┬──────────────┬─────────┬────────────────┐

Показатели │1993 │1994 │ % │

│ │ │ │

────────────────────────────┼──────────────┼─────────┼────────────────┤

1.Валовой доход всего, в т.ч│1830.0 │ 2355.0 │ 128.7 │

│ │ │ │

2.Процентные доход │1030.0 │1440.0 │ 139.8 │

│ │ │ │

3.Непроцентные доходы │ 800.0 │ 915.0 │ 114.4 │

│ │ │ │

4.Среднегодовая стоимость │ │ │ │

активов │3090.0 │5420.0 │ 175.4 │

5.Среднесписочная численност│ │ │ │

работников │ 30 │ 50 │ 50-30=20 │

6.Доходность активов(1/4) │ 59.2% │ 43.5% │43.5- 59.2=-15.7│

7.Средняя величина дохода на│ │ │ │

одного работника (1/5) │ 61.0 │ 47.1│47.1- 61.0=-13.9│

────────────────────────────┴──────────────┴─────────┴────────────────┘

Валовые доходыувеличились на 28.7%.Из них наибольший удельный

вес занимают процентные доходы. Они увеличились на 39.8%, а непроцент-

ные толькона14.4%. Среднегодовая стоимость активов увеличилась на

75.4%, и доходность активов снизилась на 15.7%.На современномэтапе

экономического развития при анализе доходности необходимо делать кор-

ректировку на уровень инфляции.Опережение ежегодных темповинфляции

над темпами ростасреднегодовойстоимости активов свидетельствует о

падении его реальных доходов, отсутствии реальной прибыли.

Итак, на рост валовых доходов банка оказывают влияние;

- повышение уровня доходности кредитных операций (процентныедо-

ходы)

- увеличение доли "работающих" активов,т.е приносящих доход,в

суммарных активах (оптимальный уровень не ниже 85%). К активам, прино-

сящим доход, относятся: краткосрочные ссуды (за исключением бесплатных

кредитов); долгосрочные кредиты; кредиты другим банкам; ценные бумаги,

паи, акции; факторинговые операции;средства, перечисленные

предприятиям для участия в их хозяйственной деятельности;

- рост доходности некредитных операций.

3.АНАЛИЗ РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Анализ расходов осуществляется по тому же плану, что и анализ до-

ходов. Прежде всего предлагается следующая группировка расходныхста-

тей баланса:

┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │ │ │ │

│Расходы всего │=│ Процентные расходы│+│ Непроцентные расходы │

│ │ │ │ │ │

└────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘

Процентные расходы

- начисленные и уплаченные проценты в рублях;

- начисленные и уплаченные проценты в валюте.

Непроцентные расходы

1.Операционные расходы:

- постовые и телеграфные расходы по операциям клиентов;

- уплаченная комиссия по услугам и корреспондентским отношениям;

- расходы по валютным операциям.

2.Расходы по обеспечению функционирования банка:

- на содержание аппарата управления;

- хозяйственныерасходы(амортизационныеотчисления, арендная

плата).

3.Прочие расходы:

- штрафы, пени, неустойки уплаченные;

- проценты и комиссия прошлых лет;

- прочие расходы.

Структура расходов

таблица 5

───────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────┐

│1994 год│ В том числе по полугодиям │

├─────┬──────┼───────────┬────────────────────┤

│ │ │ I │ II │

│ тыс.│% ├─────┬─────┼─────┬─────┬────────┤

│ │к │тыс. │%│тыс │%│изм-е │

│ руб.│итогу │руб. │к │руб│к │уд.веса │

│ │ │ │итогу│ │итогу│расх-в│

│ │ │ │ │ │ │ │

───────────────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

Процентные расходы │650.0│ 46.7 │320.0│45.7 │330.0│47.8 │2.1 │

│ │ │ │ │ │ │ │

Непроцентные расходы │741.0│ 53.3 │380.5│54.3 │360.5│52.2 │ -2.1 │

│ │ │ │ │ │ │ │

Расходы - всего 1391.0│ 100 │700.5│100 │690.5│ 100 │ - │

───────────────────────┴─────┴──────┴─────┴─────┴─────┴──────────────┘

Очевидно, что процентные расходызанимаютзначительную долюв

суммарных расходах (в американской практике до 70%). Из таблицы следу-

ет,что удельный вес процентных расходов составляет 46.7%, по полуго-

диям наблюдается незначительное увеличение процентных выплат.Отчасти

это оправдано, поскольку ряд причин, вызывающих рост процентных расхо-

дов, носят объективный характер, т. е не зависят от банка. Однако, су-

ществуют факторы, которые сам банка может устранить и тем самым умень-

шить процентные расходы, что сразу отразится на росте его прибыли. По-

этому необходимо рассмотреть эти объектиные и субъектиные причины рос-

тапроцентных расходов,чтобы банк по возможности мог управлять ими.

Непроцентные расходы составляют 53.3% в суммарных расходах. В основном

этосвязано с большим удельным весом операционных расходов и расходов

по обеспечению функционирования банка.

Общая схема анализа процентных расходов представлена на рис.2

Процентные расходы зависят от среднихостатковпо оплачиваемым

депозитам и средней процентной ставки по депозитам.Влияние этих двух

факторов на изменение процентных расходов определяется следующим обра-

зом:

7D 0E =7 D0 Ed * 7D0 Er

где 7D0 E - изменение (прирост или снижение)суммарныхпроцентных

расходов;

7D0 Ed- изменение (прирост или снижение) процентных расходов

только за счет первого фактора - средних остатков опла-

чиваемых депозитов;

7D0 Er- изменение (приростили снижение) процентных расходов

только под влиянием второго фактора - средней процент-

ной ставки по депозитам.

В свою очередь,влияние средних остатков оплачиваемыхдепозитов

на процентные расходы определяется так:

___ __ __

7D0 Ed = ( D2 - D1 ) * R1

где D2 - средние остатки по всем оплачиваемым депозитам ванали-

зируемом периоде;

D1 - средние остатки по депозитам в предыдущем периоде;

R1 - средняя процентная ставка по депозитам в предыдущем пе-

риоде.

Степень влияниясреднейпроцентной ставки по депозитам на про-

центные расходы исчисляется так:

__ __ __

7D0 Er = ( R2 - R1 ) * D1

где R2 - средняя процентная ставка по депозитам в анализируемом

периоде;

R1 - средняя процентная ставка по депозитам в предыдущем пе-

риоде;

D1 - средние остатки по оплачиваемым депозитам в предыдущем

периоде.

Определив, какой из двух факторов(объемоплачиваемых депозитов

или средняяпроцентная ставка по депозитам) в наибольшей степени пов-

лиял на изменение суммарных процентных расходов,приступим к анализу

самих факторов. Зная,чтоименно воздействует на указанные факторы,

банк может устранить или уменьшить это воздействие. В итоге будут наб-

людаться снижение процентных расходов и рост прибыли банка.

Средние остатки оплачиваемых депозитов зависят от:

1.роста объемаоплачиваемых депозитов.Положительно оценивается

ритмичность, динамичность в привлечении ресурсов,так как этозалог

расширения активных операций,что означает ростдоходов. Необходимо

проанализировать по средним остаткам оплачиваемые депозиты по годам, а

внутри года - по полугодиям и кварталам.

2.роста удельного веса оплачиваемых депозитов в совокупных пасси-

вах. Необходимо рассмотретьсоотношениеоплачиваемых депозитов (по

средним остаткам) к совокупным пассивам (по средним остаткам).Анализ

проводится по годам, а внутри года по полугодиям и кварталам.

Рост долиоплачиваемых депозитов в пассивах нельзя оценивать од-

нозначно. С одной стороны,оплачиваемые депозиты- это,как правило,

срочные вклады, они придают стабильность ресурсной базе банка. С дру-

гой- срочные депозиты являются относительно дорогими ресурсами и, сле-

довательно, их рост отражается на повышении процентных расходов. Реко-

мендуемый уровень доли срочных депозитов в совокупных пассивах-60%.

На среднюю процентную ставку по депозитам влияют следующие факто-

ры:

1.Рыночный уровеньпроцентной ставки по депозитам,зависящий от

конъюнктуры денежного рынка.Это- объективный фактор,банк нанего

воздействовать не может, а вынужден только подчиняться ему.

2.Структура депозитной базы , то есть необходимо проанализировать

удельный вес расчетных, текущих и других счетов клиентов, депозитов и

вкладов предприятий, МБК и вкладов граждан в общей сумме привлеченных

средств.Анализ провести по годам,а внутри года -пополугодиям и

кварталам. Ростдолидорогостоящих депозитных инструментов (главным

образом межбанковских кредитов) вобщей суммемобилизуемыхсредств

приводит к увеличению затрат по обслуживанию депозитов, т.е процентных

расходов.

Рассмотрим затратына каждый депозитный инструмент и их удельный

вес в суммарных процентных расходах ,заполнив дляэтогоследующую

таблицу 6.

Структура процентных расходов

таблица 6

│1994 год │ В том числе по полугодиям │

Начисленные и ├─────┬──────┼───────────┬────────────────────┤

уплаченные проценты │ │ │ I │ II │

│ тыс.│% ├─────┬─────┼─────┬─────┬────────┤

│ │ к │ тыс.│% │тыс│% │изм-е │

│ руб.│итогу │ руб.│к │руб│к │уд.веса │

│ │ │ │итогу│ │итогу│уплач.│

│ │ │ │ │ │ │ % │

По расчетным, текущим и│ │ │ │ │ │ │ │

другим счетам клиентов │ │ │ │ │ │ │ │

(7S 01) │250.0│ 38.5 │120.0│37.5 │130.0│39.4 │1.9 │

По депозитам и вкладам │ │ │ │ │ │ │ │

предприятий (7S0 2) 7 0│220.0│ 33.8 │105.0│32.8 │115.0│34.9 │2.1 │

По межбанковскому кредиту │ │ │ │ │ │ │

(7S0 3) │7 095.0│ 14.6 │ 50.0│15.6 │ 45.0│13.6 │ -2.0 │

По вкладам граждан (7S0 4) 85.0│ 13.1 │ 45.0│14.1 │ 40.0│12.1 │ -2.0 │

Процентные расходы- │ │ │ │ │ │ │ │

всего │650.0│100 │320.0│ 100 │330.0│ 100 │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │

───────────────────────┴─────┴──────┴─────┴─────────────────┴────────┘

Чтобы сделать выводы,определим среднюю стоимость каждогодепо-

зитного инструмента путем деления указанных выше затрат на средние ос-

татки соответствующего вида депозитов.

таблица 7

─────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────┐

│ │В том числе по полугодиям │

│ 1994 г ├────────────┬───────────────┤

│ │ I │ II │

│ ││ │

─────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤

7S0 17 0 │ 250 │ 120 │ 130 │

─────────────────────────────┤────= 25% ├───── = 30% │───── = 28.9%│

Средние остатки по расчетным,│ 850 │ 400 │ 450 │

текущим и другим счетам клиентов ││ │

│ ││ │

7S0 2 7 0│ 220 │ 105 │ 115 │

─────────────────────────────┤────=29.3%├───── = 35% │───── = 32.9%│

Средние остатки по депозитам │ 750 │ 300 │ 350 │

│ ││ │

7S0 3 70│95 │50 │ 45 │

─────────────────────────────┤────=47.5%├───── =55.6%│───── = 40.9%│

Средние остатки по межбанковс│ 200 │ 90 │ 110 │

кому кредиту│ │ │ │

│ ││ │

7S0 470 │85 │45 │ 40 │

───────────────────────────│────= 34% │ ───── = 45%│───── = 26.7%│

Средние остатки по вкладам │ 250 │ 100 │ 150 │

граждан │ ││ │

│ ││ │

─────────────────────────────┴──────────┴────────────┴───────────────┘

Подведем итоги по данным таблицам.

1.Затраты по обслуживанию расчетных счетов наименьшие. Это самый

дешевый ресурс для банка. Увеличение доли указанного компонента в ре-

сурсной базе уменьшает процентные расходы банка. Однако расчетные сче-

та- это самый непредсказуемый инструмент, поэтому высокая их доля в мо-

билизуемых средствах ослабляет ликвидность банка. В зарубежной практи-

кеоптимальный уровень расчетных счетов в ресурсной базе- до 30%.

2.Увеличение доли срочных депозитов вобщейсумме мобилизуемых

средств является положительным моментом,несмотря на рост процентных

расходов (стоимость срочных депозитов предприятий, организаций, коопе-

ративов выше расчетных счетов,но ниже межбанковского кредита). Сроч-

ные депозиты оказываются наиболее стабильной частьюпривлекаемых ре-

сурсов, что позволяетосуществлятькредитование на более длительные

сроки и, следовательно,под более высокийпроцент.В американской

практике рекомендуемый их уровень в ресурсной базе- не менее 50%.

3.Высокий удельный весмежбанковскогокредита вобщемобъеме

привлеченных ресурсовведет к сильному удорожанию кредитных ресурсов

банка в целом,так как это самый дорогой инструмент. Кроме того, рас-

тущая зависимость от крупных межбанковских кредитов не может быть оха-

рактеризована положительно, так как диверсификация привлекаемых ресур-

сов укрепляет ликвидность банка, а межбанковский кредит не способству-

ет диверсификации. В американской практике рекомендуемый уровень 20% в

ресурсной базе. Однако в современных условиях, когда привлечение сроч-

ных депозитов предприятий затруднено из-завысоких темповинфляции,

многиебанкивынуждены будут для дополнения своей ресурсной базы все

чаще прибегать к межбанковскому кредиту.

4.Затраты на вклады граждан значительно ниже,чем на межбанковс-

кий кредит. Коммерческим банкам следует обратить особоевнимание на

этот инструмент. Вкладыфизическихлиц являются наиболее надежным и

стабильным источником ресурсов для банков.

При анализе непроцентных расходов следует рассмотреть их структу-

ру, определить место каждой группы расходов в их общей сумме.

Структура непроцентных расходов

таблица 8

│1994 год│ В том числе по полугодиям │

├──────┬─────┼───────────┬────────────────────┤

│ │ │ I │ II │

│ тыс. │% ├─────┬─────┼─────┬─────┬────────┤

│ │к │тыс. │%│тыс │%│изм-е │

│ руб. │итогу│руб .│к │руб│к │уд.веса │

│ │ │ │итогу│ │итогу│расх-в│

│ │ │ │ │ │ │ │

───────────────────────┼──────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────────┤

Операционные расходы │269.0 │36.3 │137.0│ 36.0│132.0│ 36.6│0.6 │

В том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

- почтовые и телеграфные │ │ │ │ │ │ │

расходы по операциям │ │ │ │ │ │ │ │

клиентов │153.4 │20.7 │ 80.7│ 21.2│ 72.7│ 20.2│ -1.0 │

- уплаченная комиссия │ │ │ │ │ │ │ │

по услугам и кор- │ │ │ │ │ │ │ │

отношениям │ 115.6│15.6 │ 56.3│ 14.8│ 59.3│ 16.4│ 1.6 │

│ │ │ │ │ │ │ │

Расходы по обеспечению │ │ │ │ │ │ │ │

функционирования банка │272.0 │36.7 │140.0│ 36.8│132.0│ 36.6│ -0.2 │

В том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

- расходы на содержание│ │ │ │ │ │ │ │

аппарата управления│110.0 │14.8 │ 68.0│ 17.9│ 42.0│ 11.6│ -6.3 │

- хозяйственные расходы│162.0 │21.9 │ 72.0│ 18.9│ 90.0│ 25.0│ 6.1 │

│ │ │ │ │ │ │ │

Прочие расходы │200.0 │27.0 │103.5│ 27.2│ 96.5│ 26.8│ -0.4 │

│ │ │ │ │ │ │ │

Непроцентные расходы - │ │ │ │ │ │ │ │

всего │741.0 │100 │380.5│100 │360.5│ 100 │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │

───────────────────────┴──────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴────────┘

Из данной таблицы следует, что в исследуемом банке высок удельный

вес расходов пообеспечениюфункционирования банка- 36.7%,хотя во

врором полугодии они снизились на 0.2%.По полугодиям можнопросле-

дить, что расходы на содержание аппарата управления снизились на 6.3%,

а хозяйственные расходы возросли на 6.1%.Значителен и удельныйвес

операционных расходов в общей сумме непроцентных расходов. Они состав-

ляют 36.3%и в течение года произошел их рост на 0.6%. К операционным

расходам относятся почтовые и телеграфные расходы по операциям клиен-

тов- 20.7% и уплаченная комиссия по услугам и коротношениям-15.6%. Вы-

сок и удельныйвес в суммарных непроцентных расходах и прочих расхо-

дов- 27%.

Банку следует уменьшить те затраты,которые занимаютнаибольший

удельный вес в общей сумме непроцентных расходов,конечно, не в ущерб

деятельности банка. Вероятно, нецелесообразно сокращать расходы на со-

держание аппарата управления. Усилия следует сосредоточить на уменьше-

нии штрафов, пени,неустоек. Обобщающим показателем суммарных затрат

банка является отношение суммарных расходов к количеству обслуживаемых

клиентов.

Подводя итоги рассмотренному,следует отметить,что сокращению

расходов банка будут способствовать:

- гармонизация структурыресурсной базы, т.е увеличение доли рас-

четных и депозитных счетов предприятий,организаций, граждан и умень-

шение доли дорогостоящих инструментов (межбанковских кредитов).Для это-

го необходимо создать в банке специальное подразделение,которое целе-

направленно занималось бы только ресурсами;

- разумное уменьшение непроцентных расходов.

4.АНАЛИЗ ПРИБЫЛЬНОСТИ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Прибыль- показатель результативности деятельности банка. Ее ана-

лиз следует начинать с рассмотрения составляющих компонентов.В общем

плане прибыль, остающаяся в распоряжении банка, зависит от трех "гло-

бальных" компонентов:доходов, расходов и налогов, уплаченных в бюд-

жет. Сопоставление темповроста всех указанных компонентов позволяет

оценить, какой из факторов оказал позитивное (негативное)влияниена

прибыль (в абсолютных величинах).

Слагаемые прибыли

таблица 9

───────────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────────┐

│1993 год │ 1994 год│1994 в % к 1993г│

───────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────┤

Доходы │1830.0 │ 2355.0 │ 128.7 │

Расходы │ 880.0 │ 1391.0 │ 158.1 │

Прибыль до налогообложения │ 950.0 │ 964.0 │ 101.5 │

Уплаченные налоги │ 157.0 │ 164.3 │ 104.6 │

Прибыль после налогов │ 793.0 │ 799.7 │ 100.8 │

───────────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────────┘

Доходы в 1994 году по сравнению с 1993 годом выросли на 28.7%,а

расходы увеличились на 58.1%.В основном увеличение связано не только

с расширением деятельности,а с постоянно растущей инфляцией. Расходы

увеличились по сравнениюс доходами более чем в два раза,в связи с

этим балансовая прибыль увеличилась всего на 1.5%. Нестабильная эконо-

мическая обстановка в нашей стране,несовершенное налоговое законода-

тельство приводит к тому, что налоги постоянно растут и чистая прибыль

увеличилась всего на 0.8%в 1994 году по сравнению с 1993 годом.На

современном этапе экономического развития при анализе прибыли банка ее

величину обязательно необходимо корректировать с учетом инфляции. Опе-

режение ежегодных темпов инфляции над темпами роста прибыли банка сви-

детельствует о падении его реальных доходов,отсутствии реальной при-

были.

Анализ доходов и расходов раскрывает причиныихизменений. Все

рекомендации, сделанные относительноувеличения доходов и сокращения

расходов, актуальны для выявления резервов роста банковской прибыли.

Существует методоценкиприбыльности банковской деятельности с

помощью относительных показателей (коэффициентный метод). Основным по-

казателем прибыльности банка следует считать норму прибыли на капитал.

Прибыль

К = ──────────

1 Капитал

Этот коэффициент показывает, как работает банк с точки зрения его

собственников (акционеров).

К1 находится под влиянием прибыльности активов (К2) и коэффициен-

та достаточности капитала (К3), что выражается формулой

Прибыль ПрибыльАктивы

────────────= ────────────── * ─────────────

Капитал Активы Капитал

Следует проследить по кварталам динамику указанных коэффициентов

Очевидно, что в современных условиях возможности роста нормы при-

были на капитал за счет уменьшения коэффициента достаточности капитала

ограничены. Это связано с тем,что рост активов должен подкрепляться

расширением ресурсной базы.Для наибольшей эффективности банку следо-

вало быиметь высокую долю депозитов и низкую долю собственного капи-

тала (5-8% от пассивов). Нов условиях жесткой конкуренции и удорожания

кредитных ресурсов многие банки не в состоянии довести до оптимального

уровня отношение капитала к активам.Поэтому резервомувеличения К1

остается К2- степень"отдачи"активов. Основные направления работы

банка по улучшению К2 можно вывести на основе разложения этого показа-

теля на два сомножителя.

Прибыль Доходы Прибыль

К2= ──────── =К4 (────────) * К5 (───────────)

Активы Активы Доходы

Прибыльность активов находится в прямой зависимости от доходности

активов (К4) и доли прибыли в доходах банка (К5).Можно увидеть какой

изкомпонентов изменяется ( увеличивается или уменьшается) быстрее и,

следовательно, оказывает большее влияние на прибыльность активов. Ка-

чественную оценкувлияния данных компонентов на прибыльность активов

дает анализ каждого из них в отдельности.К4 характеризуетдеятель-

ность банка с точки зрения эффективности размещения активов,т.е воз-

можностей создавать доход.К5 отражает способности банкаконтролиро-

вать свои расходы, так как:

Прибыль Доходы- Расходы- Налоги

────────── = ───────────────────────────

Доходы Доходы

Приступим к анализу доходности активов (К4).Он полностью перек-

ликается с с анализом доходовбанка.Суммарная доходностьактивов

складывается из процентных и непроцентных доходов.

Доходы Процентные доходы Непроцентные доходы

К4=────────= Д1 (──────────────────) + Д2 (─────────────────────)

Активы Активы Активы

На показательД1 оказывает влияние разный уровень доходности от-

дельных активных операций ( например,высокорискованные кредиты более

доходны, чем межбанковскийкредит),структура кредитного портфеля и

доля кредитных активов, приносящих доход,в суммарных активах.

Показатель К5 раскладывается на следующие составляющие:

Непроцентные Процентные

ПрибыльДоходы Налог расходы расходы

К5 =────────── =────── - Р1(─────)- Р2 (───────────)- Р3(─────────)

Доходы Доходы Доходы Доходы Доходы

Чем меньше доля каждого фактора в доходах, тем больше коэффициент

К5.

Наибольшее воздействиена снижение доли прибыли в валовом доходе

оказывают процентные и непроцентные расходы.Реальный резерв сокраще-

ния расходов следует искать в уменьшении уровня уплачиваемых процентов

за кредитные ресурсы. Схему пофакторного анализа прибыльности активов

с помощью коэффициентов можно представить следующим образом.

К этой схеме можно добавить несколько показателей, полнее харак-

теризующих прибыльность банковской деятельности.

1. Процентная маржа.Поскольку не все активы приносят доход,то

для выявления реального уровня прибыльности активов целесообразно ис-

пользовать коэффициент:

Процентная прибыль

───────────────────────────────────────

Активы, приносящие процентный доход

где Процентная прибыль= Процентные доходы- Процентные расходы

Процентная маржа демонстрирует, насколько доходы от активных опе-

раций способны перекрывать расходы по пассивным операциям.

2.Процентный разброс Разность междупроцентами,получаемыми по

активным операциям и уплачиваемыми по пассивным):

Процентные доходы Процентные расходы

────────────────────────────- ─────────────────────────

Активы, проносящие доход Оплачиваемые пассивы

в виде процентов

Результат должен быть положительным.

3.Уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами:

Непроцентные доходы

─────────────────────────

Непроцентные расходы

Уровень непроцентныхдоходовсоставляет в американской практике

не менее 50% непроцентных расходов.

Интересным представляетсяпрактикакоммерческих банковдругих

стран по анализу их деятелности. Коммерческие банки США уделяют данно-

му вопросу большое внимание.В практике американских банковполучила

распространение концепция "высокорентабельной банковской деятельнос-

ти". Концепция содержит три основных компонента.

I.Максимизация доходов

- максимизация доходов от предоставления кредитов;

- максимизация доходов по ценным бумагам, не облагаемых налогом;

- поддержание достаточно гибкой структуры активов, приспособлен-

ной к изменениям процентной ставки.

II.Минимизация расходов

- поддержание оптимольной структуры пассивов;

- минимизация потерь от безнадежных кредитов;

- контроль за текущими расходами,в том числе за средствами, нап-

равляемвми на заработную плату персоналу. Здесь получил развитие прин-

цип: лучше достигуть эффекта путем сокращения количества занятых, чем

снизить индивидуальный заработок специалисту банка.

III.Грамотный менеджмент.

Менеджмент охватывает реализацию первых двух компонентов.

Чтобы максимизировать прибыль, банковский менеджмент опирается на

четко разработанную аналитическую базу.В американскихкоммерческих

банках аналих банковской деятельности охватывает четыре крупных этапа.

1.Обычное сопоставление деятельности банка за определенный пери-

од с базовым периодом.

2.Оценка удельных весов каждой активной и пассивной статьи балан-

са вобщемобъеме соответственно активов и пассивов банка, а также

анализ удельного веса объема дохода,получаемого от каждого види дея-

тельности, в общей сумме дохода.

3.Анализ изменений по основным банковским счетам спомощьюин-

дексного метода.

4.Анализ деятельности с помощью коэффициентов,в том числе коэффи-

циентов ликвидности.

Анализ банковской деятельности выходит за рамки одного банка: по-

лученные результаты сопоставляются с данными других аналогичных инсти-

тутов. Только после этого делаются окончательные выводы.

Рассмотрим основные характеристики каждого из четырех этапов ана-

лиза.

На первом этапе осуществляется общий обзор изменений по счетамв

абсолютных величинах, тоесть сопоставляются остатки на определенную

дату с аналогичными данными за прошлыйпериод. Даетсятолькообщая

картина банковских операцийиих доходности,но не показываются ни

причины, ни глубина происходящих изменений. Это должны сделать следую-

щие этапы анализа.

Второй этап конкретизирует изменения по активным и пассивным сче-

там с точки зрения их удельного веса в общем объеме активов и пассивов

банка.Например, выясняется, какую долю в процентах занимают депозит-

ные счета до востребования в общей сумме пассивов или откакоговида

деятельности банк получает наибольший доход.Подобный анализ помогает

определить пропорции между счетами,выявить тенденции в их изменении,

и,наконец,проследить, как и в какой степени эти изменения повлияют

на общий объем прибыли банка.Цель данного аналитического этапа-су-

зить многочисленные объекты анализа до основных,влияющих наибольшим

образом на прибыль, чтобы в дальнейшем эти объекты подвергнутьболее

тщательному анализу.Нижеприводится стандартная форма,по которой

американские коммерческие банки осуществляют второй этап анализа.

Третий этап анализа с использованием индексного метода подводит

нас к более внимательному рассмотрению изменений по каждой статьеба-

ланса, а также доходности по видам деятельности банка.Для этого фак-

тические данные относят к плановым или ожидаемым результатам. Отклоне-

ния выражаютсяв процентах.счета,по которым выявлены значительные

отклонения, от плановых или ожидаемых результатов, подвергаются углуб-

ленному анализу. есливторойэтап- это анализ по вертикали,то на

третьем этапе осуществляется анализ по горизонтали. В процессе анализа

применяется следующая форма.

Последний этап анализа вскрывает причины,влияющие на прибыль-

ность банковскойдеятельности,с помощью специальных коэффициентов.

Цель завершающего этапа анализа- выяснить какие факторы оказывают воз-

действиенаобобщающий показатель,характеризующий результативность

(рентабельность) банковской деятельности, а именно на отношение рпибы-

либанка к акционерному капиталу,т.е какова получаемая прибыль на 1

доллар вложенного капитала.Ниже приведен порядокрасчета некоторых

показателей и коэффициентов,используемых американскими коммерческими

банками для анализа доходности.

Таблица 10

┌───────────────────────────────┬───────────────────────────┐

│ Наименование коэффициентов и │Методика расчета коэффи- │

│ показателей и их краткое со- │циентов и показателей │

│ держание │ │

├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│ Коэффициенты и показатели, │

│характеризующие активные операции банка │

├───────────────────────────────┬───────────────────────────┤

│1.Коэффициент эффективности ис-│Средние остатки по актив-│

│пользования активов показывает,│ным счетам,приносящим до-│

│какая часть активов приносит до-ходы │

│ход (проценты) │────────────────────────── │

│ │Средние остатки по всем│

│ │активным счетам │

├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│ Показатели доходности │

│ и контроля за расходами │

├───────────────────────────────┬───────────────────────────┤

│2. Факторы, влияющие на доходы │1.Полученные проценты │

│банка, соотносят с активами. │──────────────────────── │

│Расчеты показывают, насколько│Средние остатки по акти- │

│прибыльно осуществляются актив-│вам │

│ные операции.Полученные резуль-│2.Проценты уплаченные │

│таты сравниваютсясданными │ ──────────────────────── │

│аналогичных банков. │Средние остатки по акти- │

│Для коэффициента 11 (прибыль,│вам │

│деленная на средние остатки по │Проценты полученные - │

│активам) существует шкала : │- проценты уплаченные │

│ │ ──────────────────────── │

│Для банка с активамиПроцент│ Средние остатки по акти- │

│до 500 млн.долл. 1,25-1,50│вам │

│от 500 млн.долл. │4.Потери от списания креди-│

│до 2 млрд. долл. 1,00-1,25│тов │

│свыше 2 млрд.долл. 0,50-1,00│ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

│ │5.Прочие доходы│

│ │ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

│ │6.Расходы по содержанию │

│ │персонала │

│ │ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

│ │7.Хозяйственные расходы │

│ │банка │

│ │ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

│ │8.Прочие расходы │

│ │ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

│ │9.Доход (убытки) по ценным │

│ │бумагам │

│ │ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

│ │10.Прибыль банка │

│ │ ──────────────────────── │

│ │Средние остатки по акти- │

│ │вам │

├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│3. Полученные доходы и расходы │а)Проценты полученные │

│соотносятся сактивами, прино-│ ───────────────────────── │

│сящими доходы.Исчисление маржи.│ Средние остатки по актив- │

│Если коэффициент (маржа)нахо-│ ным счетам,приносящим до- │

│дится на уровне 3%, то это сви-│ ходы │

│детельствует о том, что банк в │ │

│основном обслуживает компании│б)Проценты уплаченные │

│различных отраслей, 6% говорят,│ ───────────────────────── │

│что банк больше уделяетвнима-│ Средние остатки по актив- │

│ние конечному потребителю ( бо-│ ным счетам,приносящим до- │

│лее дорогому, потребительскому,│ ходы │

│кредиту ).Кроме того более низ-│ │

│кая маржа может показывать,что │в)Проценты полученные - │

│банк, привлекая дорогие депози-│- прценты уплаченные │

│ты,участвует в операциях с низ-│ ───────────────────────── │

│кой доходностьюиневысоким │ Средние остатки по актив- │

│риском.Напротив, если маржа по-│ ным счетам,приносящим до- │

│вышенная, то это следствие либо│ ходы │

│высокого уровня дешевых депози-│ │

│тов, либо вовлечения активов в │ │

│высокоприбыльные рисковые опе-│ │

│рации │ │

├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│4. Рентабельность отражает "от-│ Прибыль банка │

│дачу" собственногокапитала│ ───────────────────────── │

│банку.Уровень в 13-16% считает-│ Средний уровень собствен- │

│ся нормальным │ ного капитала │

├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│5. Убытки от списания кредитов.│ Средства для возмещения │

│Коэффициенты показывают норму │ убытков от списаниякре- │

│допустимости потерьпокреди-│ дитов │

│там, а такжекачествокредит-│ ───────────────────────── │

│ного портфеля │ Задолженность по ссудам │

│ │ ( на конец года ) │

│ │ │

│ │ Фактически списанные кре- │

│ │ диты │

│ │ ───────────────────────── │

│ │ Средняя задолженность по│

│ │ ссудам │

├───────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│6. Дивиденды. Коэффициент пока-│ Дивиденды выплаченные │

│зывает,какая часть прибыли бан-│ ───────────────────────── │

│ка идет на уплату дивидендов по│ Прибыль банка │

│акциям.Уровень в 30-40 % счита-│ │

│ется типичным для американских │ │

│банков │ │

└───────────────────────────────┴───────────────────────────┘

Из представленного набора показателей, который полностью приемлем

дляанализа деятельности нашими коммерческими банками, модно вывести

некоторые зависимости и взаимосвязи.Так, например, основной показа-

тель доходности банка можно представить следующим образом:

Прибыль Прибыль Все активы

_______________ = ___________ * ________________

Акционерный Все активы Акционерный

капитал капитал

Это означает, что рентабельность банковской деятельности находит-

ся в прямой зависимости от "работоспособности" активов,от ихдоход-

ностииобратной от коэффициента достаточности капитала (акционерный

капитал/активы). Другими словами,банку выгоднофункционироватьна

грани риска, т.е с наименьшим обеспечением активов собственным капита-

лом.

В свою очередь,

Прибыль Прибыль Валовой доход банка

______________ = ____________________* _______________________

Все активы Валовой доход банка Все активы

т.е на "доходность активов" влияет маржа. Маржа показывает, какая

доля валового дохода банка остается в его распоряжении. Этот результат

зависит от ряда факторов: процентов,полученных и уплаченных по бан-

ковским операциям; налога с дохода,перечисленного в бюджет; текущих

расходов и т.д. Все факты находятся под пристальным вниманиемруко-

водства банка, поскольку они могут дать ответ на главный вопрос:как

повысить результативность банковской деятельности? Именно под этим де-

визом и осуществляется анализ.

Вся модель анализа результативности банковской деятельности с ис-

пользованием абсолютных и относительных показателей изображена в таб-

лице.

─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────

│Уровень сред-

П О К А З А Т Е Л И │него амери-

│канского

│банка

─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────

ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛЬНОСТИ БАНКА

Прибыль

1.──────────(норма прибыли) 13-15

Капитал

Прибыль

2.──────────(прибыльность активов) 0.6-1

Активы

3.Доля прибыли в доходах

Прибыль

────────────── 7 - 8

Доход

4.Доходность активов

Доход

─────────────── 12

Активы

ПОКАЗАТЕЛИ, ДЕТАЛИЗИРУЮЩИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ

НА ПРИБЫЛЬНОСТЬ

Налоги

5. ────────── 4 - 5

Доходы

Непроцентные расходы

6. ───────────────────────── 30 - 40

Доходы

7. Процентные расходы

───────────────────────── 60

Доходы

8. Процентные доходы

────────────────────────── 9- 10.5

Активы

9 .Непроцентные доходы

───────────────────────── 1 - 1.5

Активы

10.Процентная маржа

Процентная прибыль

─────────────────────────────────────── 4 - 6

Активы, приносящие процентный доход

11.Доходная база

Активы, приносящие доход

───────────────────────────────────────── 82 - 86

Активы

12.Процентный разброс

Процентный доход Процентные расходы

──────────────────── - ─────────────────────────2.5 - 3.7

Активы, приносящие Оплачиваемые пассивы

процентный доход

СТРУКТУРА ПАССИВОВ ( %К ПАССИВУ)

13. Расчетные и текущие счета

14. Депозиты предприятий

15. Вклады граждан

16. Межбанковский кредит

СРЕДНИЙ УРОВЕНЬ ЗАТРАТ

17. По расчетным и текущим счетам

18. По депозитам предприятий

19. По вкладам граждан

20. По межбанковсому кредиту

СТРУКТУРА АКТИВОВ( % К АКТИВУ )

21. Краткосрочные ссуды

22. Долгосрочные ссуды

23. Межбанковские кредиты (выданные)

СРЕДНИЙ УРОВЕНЬ ДОХОДНОСТИ ПО КРЕДИТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

24. По краткосрочным ссудам

25. По долгосрочным ссудам

26. По межбанковским кредитам

СТРУКТУРА НЕПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ

( % к непроцентным доходам)

27. Доходы от инвестиционной деятельности

28. Доходы от валютных операций

29. Доходы от полученных комиссий и штрафов

30. Прочие доходы

СТРУКТУРА НЕПРОЦЕНТНЫХ РАСХОДОВ

31. Операционные расходы

32. Расходы по обеспечению функционирования банка

33. Прочие расходы

УРОВЕНЬ ПОКРЫТИЯ НЕПРОЦЕНТНЫХ РАСХОДОВ

НЕПРОЦЕНТНЫМИ ДОХОДАМИ

Непроцентные доходы

34. ─────────────────────

Непроцентные расходы

ОТНОШЕНИЕ К АКТИВАМ

35. Процентных расходов 5 - 6

36. Непроцентных расходов 2.5 - 5

37. Расходы на содержание аппарата управления 1.5 - 2.8

38. Непроцентные доходы - Непроцентные расходы 1.5 - 3.3

─────────────────────────────────────────────────

Активы

В условиях перехода к рыночным отношениям основной целью деятель-

ности коммерческих банков является получение прибыли. В настоящее вре-

мя анализ прибыли и факторов, определяющих ее динамику особенно актуа-

лен.Использование различных методов анализа прибыли, в том числе за-

рубежных, адаптированных к отчечественной практике позволитповысить

эффективность анализа и его роль в улучшении деятельности банков.