Налог на прибыль организаций торговли
| Примечание | от автора: не описаны льготы по налогу |
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-20426.zip (413kb [zip], Скачиваний: 131) скачать |
Содержание
|
Стр. |
|
|
Введение |
3 |
|
1. Нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисления налога на прибыль организаций торговли. |
5 |
|
1.1. Нормативно-правовая база налога на прибыль организаций торговли и его место в системе налогообложения. |
5 |
|
1.2. Сущность налога и его значение в экономике страны (теоретическое обоснование) |
7 |
|
2. Краткая характеристика предприятия |
14 |
|
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия |
14 |
|
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии |
22 |
|
3. Основные элементы налога на прибыль организаций торговли на примере ЗАО «Брянск-Терминал М» |
29 |
|
3.1. Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль организаций торговли |
29 |
|
3.2. Порядок исчисления и сроки уплаты |
41 |
|
3.3. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций торговли |
45 |
|
4. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль организаций торговли на предприятии |
49 |
|
Выводы и предложения |
51 |
|
Список литературы |
52 |
|
Приложения |
54 |
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широкоиспользуетналоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управленияэкономикой в условиях рынка.
Применениеналогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,формсобственностии организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятийвсех формсобственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Вусловиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль изначение налоговкак регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитиинаукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
В даннойработе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные противоречия и пути её реформирования, а именно подробно рассмотрен налог на прибыль организаций торговли, на примере ЗАО «Брянск-Терминал М». В основном использовались такие методы, как монографический метод, расчетно-конструктивный и методы математического моделирования. Также здесьприведенымнения некоторыхроссийскихученых экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем встранах с развитой рыночной экономикой.
1. Нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисления налога на прибыль организаций торговли
1.1. Нормативно-правовая база налога на прибыль организаций торговли и его место в системе налогообложения
Прежде всего,остановимсянавопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства,как “взносы граждан, необходимые для содержания ... публичнойвласти... “.[1] В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определеннаясуммаденежных средств,которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходяизэтого, минимальный размерналогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнениеминимума егофункций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство,тем больше оно должнособирать налогов.
Закон Российской Федерации “Об основахналоговой системы в Российской Федерации” определяет общиепринципы построения налоговой системы в Российской Федерации,налога, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлинойи другимплатежомпонимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами. [14 с. 33]
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,получающих доходы,участвовать в формировании государственных финансовыхресурсов.Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.
Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. [2 с. 247]
Действующий порядок исчисления и уплаты налога
на прибыль регламентируется гл.25 ч.II Налогового кодекса Российской Федерации,
Методическими рекомендациями по применению гл.25 «Налог на прибыль организации»
ч.II Налогового кодекса Российской Федерации, утверждёнными МНС России Приказом
№26 от 26 февраля
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
1.2. Сущность налога и его значение в экономике страны (теоретическое обоснование)
Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.
По мере развития государства налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходя[2] представлен Графиком документооборота первичных учетных документов. В нем отражаются: номер формы документа, наименование документа, количество экземпляров, срок исполнения, сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями, сроки архивного хранения, примечания. Документы, их 85 подразделяются по группам:
üпо учету труда и его оплаты (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание…);
üпо учету работ в капитальном строительстве (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, журнал учета выполненных работ…);
üпо учету кассовых операций (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга…);
üпо учету расчетов с подотчетными лицами (авансовый отчет);
üпо учету результатов инвентаризации (инвентаризационная опись основных средств, инвентаризационный ярлык…);
üпо учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист легкового автомобиля);
üпо учету основных средств и нематериальных активов (акт о приемке-передаче объекта основных средств…);
üпо учету материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов…);
üрасчетные документы (платежное поручение, аккредитив, платежное требование…);
üдокументы, не указанные в Альбомах типовых унифицированных форм Госкомстата России (счет на предоплату, бухгалтерская справка, акт выполненных работ…);
üдокументы, связанные с исчислением налогов (счет-фактура, форма 1-НДФЛ, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка по учету ЕСН).
Учет расчетов с бюджетом, исчисление и уплату налогов организация производит в порядке, установленном налоговым законодательством (с учетом принятых по налоговым вопросам Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ).
Налоги, плательщиком которых является организация, - налог на имущество, налог на прибыль, налог на землю, налог с продаж, налог на владельцев транспортных средств – исчисляются и уплачиваются в соответствии с законами об этих налогах.
Исчисление и уплату налога на прибыль организация производит ежемесячно.
Выручка от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения определяется по моменту их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Внесение изменений в учетную политику обосновывается главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя организации о внесении изменений в Положение «Об учетной политике организации».
3. Основные элементы налога на прибыль организаций торговли на примере «ЗАО Брянск-Терминал М».
3.1. Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль организаций торговли.
Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: [6 с. 156]
üорганизации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
üорганизации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.
При этом следует учесть, что с 1 января
Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.
Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.
Вышеизложенные объекты налогообложения по налогу на прибыль, представим в виде таблицы. [13 с. 5]
Таблица № 1 «Плательщики налога на прибыль»
|
Плательщики налога |
Определение прибыли, подлежащей налогообложению |
|
|
Российские организации |
Полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ |
|
|
Иностранные организации |
получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства |
Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ |
|
Иностранные организации |
получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства |
Доходы от источников в РФ, в том числе: - дивиденды; - процентный доход по долговым обязательствам; - доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ |
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации наряду с общей налоговой ставкой в размере 24% устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями[3]. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты. [13. с. 3]
При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.
Так же по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска о обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, а так же проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по ставке 0%.
В дальнейшем рассматриваются только доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими организациями.
Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им вводов деятельности.
Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.
По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций[4].
Таким образом, можно условно сказать, что налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. В дальнейшем эти десять налоговых баз именуются корзинами.
Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по соответствующим корзинам (см. схему 1 «Группировка доходов» на с. 34).
В отношении расходов в первую очередь следует отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а так же убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:
üпод обоснованными расходами понимаются затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
üпод документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода[5].
Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по корзинам (см. схему 2 «Группировка расходов» на с.36). [13. с. 6]
При этом при выборе корзины следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей корзине).
|
Доходы |
|
облагаемые налогом по ставке 0% проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997года включительно, ст. 284 НК РФ проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, ст. 284 НК РФ |
|
облагаемые налогом по ставке 6% дивиденды, полученные от российских организаций, ст.275, ст. 284 НК РФ |
|
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. |
|
выручка от реализации покупных товаров |
|
выручка от реализации амортизируемого имущества |
|
выручка от реализации прочего имущества иимущественных прав |
|
облагаемые налогом по ставке 15% проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, ст. 284 НК РФ дивиденды, полученные от иностранных организаций, ст. 275, ст. 284 НК РФ |
|
учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой налогом по ставке 24% ст. 284 НК РФ |
|
доходы операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке |
|
доходы операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
|
иные внереализационные доходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, пени, штрафы, неустойки и т.д.) |
|
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке |
|
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке |
|
выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
|
внереализационные ст. 250, ст. 315 НК РФ |
|
доходы от реализации ст. 249, ст.315 НК РФ |
Схема 1. «Группировка доходов»
Соответственно, одну корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.
Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в корзины «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям»,на прямые и косвенные.
Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:
üв части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;
üв части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;
üв части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения
Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. [1 с. 284]
По сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.
Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).
|
Расходы |
|
косвенные ст. 318 НК РФ иные материальные расходы, ст. 254 НК РФ суммы начисленной амортизации по НМА и по ОС, непосредственно не используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ расходы на оплату труда иных работников, ст. 255 НК РФ ЕСН, начисленный на оплату труда иных работников, п. 1 ст. 264 НК РФ прочие расходы, связанные с производством и реализацией, ст. 260-264 НК РФ |
|
прямые ст. 318 НК РФ материальные расходы, указанные как прямые, п. 1 ст. 254 НК РФ суммы начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, ст. 255 НК РФ ЕСН, начисленный на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
на производство и реализацию ст. 252, ст. 315 НК РФ |
|
на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства |
|
учитываемые при реализации покупных товаров |
|
учитываемые при реализации амортизируемого имущества |
|
учитываемые при реализации прочего имущества и имущественных прав |
|
учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке |
|
учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке |
|
учитываемые при реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
|
покупная стоимость реализованных товаров, ст. 320 НК РФ |
|
издержки обращения, ст. 320 НК РФ |
|
прямые ст. 320 НК РФ транспортные расходы, связанные с доставкой |
|
косвенные ст. 320 НК РФ иные расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров |
|
внереализационные, ст. 265, ст. 315 НК РФ |
|
учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке |
|
учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
|
иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т. д.) |
Схема 2. «Группировка расходов»
Теперь следует рассмотреть, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограниченияв этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода[6]. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года[7].
Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия[8].
Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.
Налоговый кодекс установил абсолютно новый порядок амортизации имущества для целей налогообложения. Остановимся на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации[9].
Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного имущества не будут включаться:
üимущество бюджетных организаций;
üимущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
üимущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
üобъекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
üприобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;
üимущество приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования;
üобъекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
üимущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ.
Из состава амортизируемого имущества будут также исключаться основные средства:
üпереданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
üпереведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
üнаходящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования по амортизируемым объектам будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002 должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст.259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию двумя методами
üлинейным
üнелинейным.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.
Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:
üпри линейном методе - K = (1/n) x 100%,
üпри нелинейном методе- K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации[10]. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет[11].
В том случае, если организация приобретет объект основных средств, который уже находился в употреблении и если в отношении него будет принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников[12].
На рассматриваемом предприятии субъектами налогообложения являются:
üЗАО «Брянск-Терминал М», г. Брянск, ул. Речная 63;
üКлинцовский участок, г. Клинцы, ул. Дзержинского 34;
üДубровский участок, п. Дубровка, ул. Победы 46;
üКомаричский участок, п. Комаричи, Колхозная ул. 4;
üСтародубский участок, г. Стародуб, ул. Свердлова 4;
üПочепский участок, г. Почеп, ул. Усиевича 1;
üСтародубский участок, п. Стародуб, ул. Свердлова 71;
üРаспределительный блок, г. Брянск, Московский проспект 131а.
Налогооблагаемая база на изучаемом предприятиискладывается из следующих доходов:
üвыручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 58423 094 руб.;
üвыручка от реализации прочего имущества – 168199 руб.;
üвыручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг – 96615181 руб.;
ИТОГО доходов за 2002 год – 155351962 руб.
Налогооблагаемая база на изучаемом предприятииуменьшается на следующие виды расходов:
üпрямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода – 24010985 руб.;
üрасходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг – 96615181 руб.;
üматериальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым – 4588130 руб.;
üсуммы начисленной амортизации – 682371 руб.;
üпрочие расходы – 26297052 руб.;
üостаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией – 720834 руб.
ИТОГО признанных расходов – 152914553 руб.
Также имели место:
üвнереализационные доходы – 9020 руб.;
üвнереализационные расходы – 104161 руб.
В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:
Доходы – Расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы = 155351962 – 152914553 + 9020 – 104161 = 2 342268 руб.
3.2. Порядок исчисления и сроки уплаты.
Исходя из определенной в пункте 3.1 налоговой базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного налога наприбыль = 2342268 х 0,24 = 562144 руб.
В том числе:
üв федеральный бюджет (ставка 7,5%) = 2342268 х 0,075 =175670 руб.
üв региональный бюджет (14,5%) = 2342268 х 0,145 = 339628 руб.
üв местный бюджет (2%) = 2342268 х 0,02 = 46846 руб.
Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом[13]. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.
Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность в течение года уплачивать авансовые платежи[14]. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.
Существуют следующие сроки уплаты авансовых платежей:
üежеквартальная уплата налога;
üежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;
üуплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
üуплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.
В учетной политике предприятия сказано, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально.
Согласно Налоговому кодексу РФ, перечислять налог на прибыль раз в квартал могут:[15]
üбюджетные организации;
üиностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;
üнекоммерческие организации, которые не продают продукцию;
üучастники простого товарищества, в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
üинвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;
üвыгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут предприятия, чья выручка, рассчитанная согласно статье 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3000000 рублей за каждый квартал.
Предприятия, которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за Iквартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А до 1 июня 2002 года предприятия должны были слать декларацию за Iквартал текущего года и уплатить налог за этот период не позднее 30 апреля 2002 года.
А вот если по результатам какого-либо квартала получен убыток (или финансовый результат равен нулю), то обязанности по уплате авансового платежа не возникает. Ведь предприятие в этом случае не получило дополнительную прибыль, а по прибыли прошлого отчетного периода уже был уплачен авансовый платеж.
Более того, если по итогам квартала был получен убыток, то предприятие получает право зачесть сумму излишне уплаченного платежа по итогам прошлого отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Также предприятие осуществляет уплату по местонахождению обособленных подразделений организаций.
Расширяя свою деятельность, организации открывают филиалы, представительства. На налоговом языке – организуют обособленные подразделения, которыми признаются любые территориально обособленные подразделения, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Важно отметить, что обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, предусмотрено ли его образование в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Другими словами, если организация, будучи зарегистрирована в г. Брянске, арендует торговые площади в г. Клинцы на срок более месяца и там работает как минимум два человека, то она должна стать на налоговый учет как обособленное подразделение в ИМНС г. Клинцы.
Предприятие обязано письменно сообщить в налоговый орган по месту учета не позднее одного месяца о создании, реорганизации или ликвидации всех обособленных подразделений. Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 116 НК РФ.
Налог на прибыль подлежит уплате в бюджеты трех уровней:[16]
üфедеральный бюджет (ставка 7,5%); [5 с. 104]
üрегиональный бюджет (ставка от 10,5 до 14,5%), на анализируемом предприятии – ставка 14,5 %;
üместный бюджет (ставка 2%).
Авансовые платежи, поступающие в федеральный бюджет, в целом по предприятию рассчитывает головная организация и уплачивает в том регионе, где она зарегистрирована. Между обособленными подразделениями они не распределяются.
Суммы налога, поступающие в региональные и местные бюджеты, нужно уплачивать и там, где находится головная организация, и там где расположены филиалы. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Далее представлен особый механизм распределения прибыли по обособленным подразделениям при расчете налога на прибыль (см. схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»)
Схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»
|
Налогооблагаемая прибыль организации |
|
Среднее арифметическое удельного веса расхода на оплату труда (среднесписочной численности) и удельного веса амортизируемого имущества обособленного подразделения Уср |
|
Удельный вес оплаты труда по обособленному подразделению – Уфот ФОТ подразделения Уфот = --------------------------------------- ФОТ организации
|
|
Удельный вес амортизируемого имущества обособленного подразделенияУа Остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения на отчетную дату Уа = --------------------------------------------- Остаточная стоимость амортизируемого имущества организации на отчетную дату
|
|
налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения |
3.3. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций, и его бухгалтерский и налоговый учет.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.
Полная налоговая декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [1 с. 283]
По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.
В годовой налоговой декларации за 2002 год указывается, что она должна быть предоставлена не позднее 28 января 2003года в МНС по Володарскому району г. Брянска по месту нахождения российской организации Закрытое акционерное общество «Брянск-Терминал М», реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учет, ИНН организации, КПП по месту нахождения. Также указывается, что декларация составлена на 18 страницах. Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают руководитель – Меркулов Александр Иванович и главный бухгалтер - Самохина Валентина Георгиевна.
На странице 02 находятся сведения о налогоплательщике: адрес, указанный в учредительных документах.
На страницах 03, 04 – данные о наименовании и местонахождении обособленных подразделений.
На страницах 06, 07 и 08 представлен Расчет налога на прибыль организаций за 2002 год. Здесь расположены суммы доходов и расходов, которые используются для исчисления налогооблагаемой базы, расчет налоговой базы.
Далее даны ставки налога на прибыль:
üвсего – 24%;
üв федеральный бюджет – 7,5%;
üв региональный бюджет – 14,5%;
üв местный бюджет – 2%.
Сумма исчисленного налога на прибыль:
üвсего (562144 руб.),
üв федеральный бюджет (145670 руб.),
üв региональный бюджет (339628 руб.),
üв местный бюджет (46846 руб.)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:
üвсего (1404 471 руб.),
üв федеральный бюджет (438 897 руб.),
üв региональный бюджет (848 535 руб.),
üв местный бюджет (117 039 руб.)
На странице 09 – Приложение № 1 к Листу 02 – находятся данные о Доходах от реализации за 2002 год. Здесь:
üвыручка от реализации (58591293 руб.);
üвыручка от реализации амортизируемого имущества (145488 руб.);
üвыручка от реализации ценных бумаг (96615181 руб.).
Страницы 10 и 11 – Приложение № 2 к Листу 02 – содержат сведения о Расходах, связанных с производством и реализацией за 2002 год. Это:
üпрямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (24010985 руб.);
üрасходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (69915181 руб.);
üматериальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым (4588130 руб.);
üсуммы начисленной амортизации (682371 руб.);
üпрочие расходы (26297052 руб.) .
Страница 12 – Приложение № 3 к Листу 02 – отражает Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные за 2002 год.
На странице 13 находятся данные об Амортизируемом имуществе по группам и о Расходах, не учитываемых в целях налогообложения.
Страницы 15 и 16 содержат сведения о Расчете распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения и Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций за 2002год.
На страницах 17 и 18- Внереализационные доходы Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за 2002 год.
В каждом регистре учета содержится информация о наименовании регистра, наименовании налогоплательщика, его идентификационном номере, дате проведения операции, виде дохода (расхода), наименовании объекта учета, сумме дохода (расхода), подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра.
Ниже приведен перечень регистров использующихся на предприятии:
üрегистр учета доходов текущего периода (9019,68 руб.);
üрегистр учета командировочных расходов;
üрегистр учета суммы начислений амортизации;
üрегистр учета прочих внереализационных расходов;
üрегистр учета сумм ЕСН, относящихся к расходам текучего отчетного периода (8 440770 руб.);
üрегистр учета сумм начисленных налогов и сборов (8451553,01 руб.);
üрегистр учета расходов на топливо, воду, энергию текущего периода;
üрегистр учета расходов на обязательное и добровольное страхование;
üрегистр учета расходов на рекламу;
üрегистр учета расходов на информационные и аудиторские услуги;
üрегистр учета расходов связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;
üрегистр учета расходов на услуги производственного характера;
üрегистр учета расходов на подготовку и переподготовку кадров;
üрегистр учета расходов на ремонт основных средств;
üрегистр учета прямых расходов текущего периода;
üрегистр учета расходов на оплату труда;
üрегистр учета других расходов текущего периода.
Корреспонденции по начислению и уплате налога: [10 с. 353]
|
Дт |
Кт |
Описание |
Сумма |
|
68.4 |
51 |
Погашена с р/с в банке задолженность перед бюджетом |
11835.00 |
|
51 |
68.4 |
Получены денежные средства по перерасчетам с бюджетом |
16394.00 |
|
81 |
68.4 |
Произведено начисление налога на прибыль |
562144.00 |
4. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль организаций торговли на предприятии.
С 1 января 2004 г. в налоговом законодательстве произошли многочисленные изменения.
Налог на прибыль организаций
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
В перечень включены доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций[17].
В перечень включены доходы в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи[18].
Порядок учета расходов на НИОКР
Расходами на НИОКР признаются, в частности, расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Ранее перечень фондов, отчисления в которые признавались расходами на НИОКР, утверждался Правительством РФ[19].
Правило о том, что расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаваемые для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития[20].
Ставки налога
Изменились ставки налога, по которым он зачисляется в федеральный и региональные бюджеты. Федеральная ставка теперь равна 5% (было 6%), региональная - 17% (ранее 16%). Ставка налога, по которой он зачисляется в местные бюджеты, не изменилась - 2%[21].
Срок применения "старых" льгот по налогу на прибыль
Ограничен срок действия дополнительных налоговых льгот для налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты по договорам об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные субъектами РФ и органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г. Такие льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.[22].
Порядок начисления амортизации по "старым" основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., требование об обязательном документальном подтверждении факта подачи документов на регистрацию не позднее 1 января 2004 г. отменено. То есть по таким объектам амортизацию можно продолжать начислять, даже если документы на регистрацию не поданы. [23]
Выводы и предложения
Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации и сопоставления отечественной системы с системами стран с развитой рыночной экономикой, можно сделать следующие выводы.
Налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,получающих доходы,участвовать в формировании государственных финансовыхресурсов.Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Список использованной литературы
1.«Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 апреля 2004 года». Москва 2004.
2.Под редакцией А. Ю. Сизова. «Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций». Москва 2002.
3.Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. «Комментарий к налоговому кодексу. Части II. 4 том. Налог на прибыль». 2002.
4.М. Н. Агафонова. «Налог на прибыль в схемах, таблицах и примерах (Глава 25 НК РФ)». Москва 2003.
5.Под общей редакцией А. Ю. Мельникова. «Комментарий к НК РФ части второй». Москва 2002
6.А. Н. Медведев. «Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ, в ред. От 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 110-ФЗ)». Москва 2003.
7.Под общей редакцией М. П. Кочкина. «Налоговый учет в 2004 году». Москва 2004.
8.М. Ю. Медведев. «Методика налогового учета». Москва 2002.
9.А. И. Ковалев, В. П. Привалов. «Анализ финансового состояния предприятия». Москва 2000.
10. Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета». Москва 1998.
11. Министерство труда и социального развития РФ. «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих». Москва 2000.
12. В. И. Макарьева. Приложение к журналу «Проверка правильности бухгалтерского учета и налогообложения финансово-хозяйственной деятельности организации». Москва 2003.
13. Практический журнал для бухгалтера. Специальный выпуск «Главная книга. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г».
14. Журнал «Справочник экономиста», № 11 (17) ноябрь 2004.
15. Ашомко Т. А., Проваленко О. М. «Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность». Москва 2001.
Приложения
[1]Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171
[2] см. приложение
[3] ст. 284 НК РФ
[4] ст. 315 НК РФ
[5] п. 1 ст. 252 НК РФ
[6] ст. 313 НК РФ
[7] ст. 285 НК РФ
[8] ст. 273 НК РФ
[9]п.1 ст.256 НК РФ
[10] п.10. ст.259 НК РФ
[11] п.11 ст.259 НК
[12] п.12 ст.259 НК
[13] п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ
[14] ст. 287 НК РФ
[15] п. 3 ст. 286 НК РФ
[16] ст. 284 НК РФ
[17] Подпункт 14 п.1 ст.251 НК РФ
[18] Подпункт 28 п.1 ст.251 НК РФ
[19] Пункт 1 ст.262 НК РФ
[20] Пункт 3 ст.262 НК РФ
[21] Пункт 1 ст.284 НК РФ
[22] Статьи 3 и 4 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ
[23] Статьи 3 и 4 Федерального закона от08.12.2003 N 163-ФЗ