Налоги, их состав и структура
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-20821.zip (308kb [zip], Скачиваний: 40) скачать |
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ РФ
[О1]
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Министерство образования Российской Федерации
Адыгейский Государственный Университет
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
«НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»
Выполнила:
Иванова О.В.
На тему: «НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»
Сочи 2004
СОЧИ 2003 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
TOC o "1-3" ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... PAGEREF _Toc41997259 h 4
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. PAGEREF _Toc41997260 h 7
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.............. PAGEREF _Toc41997261 h 25
ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»........................................................... PAGEREF _Toc41997262 h 25
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ....................................... PAGEREF _Toc41997263 h 47
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием.... PAGEREF _Toc41997265 h 47
3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием PAGEREF _Toc41997267 h 62
3.3. Целевые федеральные налоги............................................................. PAGEREF _Toc41997268 h 67
3.4. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды........... PAGEREF _Toc41997269 h 74
3.5. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников PAGEREF _Toc41997270 h 78
3.6. Автоматизированная обработкафинансовой информации............. PAGEREF _Toc41997271 h 81
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ......................... PAGEREF _Toc41997272 h 84
ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ......... PAGEREF _Toc41997273 h 84
4.1. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов PAGEREF _Toc41997275 h 84
4.2. Льготы по налогам для предприятия................................................. PAGEREF _Toc41997276 h 89
4.3.Контроль за уплатой налогов............................................................. PAGEREF _Toc41997277 h 94
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.................................................................. PAGEREF _Toc41997278 h 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................... PAGEREF _Toc41997279 h 105
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................... PAGEREF _Toc41997280 h 108
Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г............... PAGEREF _Toc41997281 h 109
Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г................ PAGEREF _Toc41997282 h 110
Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г............... PAGEREF _Toc41997283 h 111
Приложение Г. Налог на прибыль предприятия 1999-2001г. 112
Приложение Д. Налог на добавленную стоимость 1999-2001г. 113
Приложение Е. Налог на
имущество предприятия 1999-2001г. 114
TOC o "1-2" ВВЕДЕНИЕ [1]
От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего
народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно
как и острой критики.
В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.
За годы функционирования налоговойсистемы было внесено значительное количество различных изменений в налоговоезаконодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.
Цель данной работы - разработать предложения по совершенствованию исчисления и перечисления налогов предприятием.
Для достижения поставленной цели в настоящей дипломной работе были сформулированы следующие задачи:
1)
Задачи
дипломной работы:
ппроанализировать
теоретические основы налогообложения и пронаблюдать их практическую реализацию
на примере конкретного предприятия;
2)2) ;
2)
2)
3) изучить порядокисчисления и перечисления налогов на предприятии;
4) проанализировать
структуру налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет и внебюджетные социальные
фонды.
Чтобы
раскрыть тему дипломной работы нельзя обойти стороной несовершенство налоговой
системы. Поэтому в теоретической части рассматривается строение налоговой
системы, где особую значимость приобретает новый Налоговыйкодекс РФ - систематизированный
законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных
проблем налогового права.Он выступает,
как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.
Особое
внимание уделяется налоговой нагрузке, различным видам налогов, применяемых в
российском налогообложении.
Настоящая дипломная работа
посвященаанализу налогов, их состава и
структуры. Необходимо рассмотреть расчеты и взаимоотношения отдельного предприятия
с налоговыми органами.
Объектом исследования
является предприятие пансионат «Буревестник», предлагающейе
редкий для России продукт – рекреационные
услуги.
Период исследования составил три года: с 1999г. по 2001г.
При написании настоящей
дипломной работы нами были использованы следующие материалы: нормативно-правовые документы в области
налогообложения; труды отечественных экономистов; материалы
периодической печати и формы бухгалтерскаяой
отчетностиь исследуемого предприятия. , налоговые
ведомости, статистическая отчетность и оперативная информация,
полученная от ответственных работников пансионата «Буревестник» за 1999-2001
гг.
[2]
Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание
налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции[3].[34]:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
Все налоги содержат следующие элементы:
- объект налога – это имущество или доход,подлежащие обложению;
- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Все
многообразие налогов может быть сгруппировано. При этом следует различать
налоги прямые и косвенные[4]
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль, налог с наследства и дарения и некоторые другие.
Косвенные налоги – это налоги на товар или услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и тарифу.В отличие от прямых налогов косвенные налоги не связаны с доходом и имуществом налогоплательщика. Собственные предприятия, производящие товары или оказывающие услуги, надлежащие обложению вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, то есть по существу является сборщиком налогов. К этой группе относится НДС, налог с продаж налог с оборота в акцизной его части.
Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них прощелегче
всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и
регрессивные налоговые ставки [24]:.
1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильнодавит на лиц с большимидоходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. 1) Кадастровый -(от слова кадастр -
таблица,справочник), когда объект
налога дифференцирован на группы по
определенному признаку. Перечень
этих групп и их признаки заносяится
в специальные справочники.Для каждой
группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем,
что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такогоналога
можетслужитьналог на владельцев транспортных средств (с
01.01.2003г. – транспортный налог).Он взимается по установленной ставкеот мощности транспортного средства, не
зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. 2) На
основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога
приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода
является то, что
выплата налога производится после
получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на
прибыль.
3. По3) У
источнику уплатыа. Этот налог
вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налогапроизводится до получения дохода,причем получатель дохода получает его
уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц.Этот налог выплачивается предприятием или
организацией,на которойработает физическое лицо. Т.е. до выплаты,
например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в
бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
[5].[32].
В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.
Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так, в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.
Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных методик предполагает использование формулы (1):
(1)
где
НН
– налоговая нагрузка, (%);
СН – сумма налогов, уплачиваемых
предприятием;
Вр
– выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
Также Ддля
отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по
следующей формуле :
(2)
где
НН
– налоговая нагрузка, (%);
СН –
сумма налогов, уплачиваемых предприятием;
СИ –
сумма источников средств для уплаты налогов.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
· выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
· себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
· прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
· прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
· чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.
Итак, налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государством налоги, ибо они взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица
обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является
наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий
налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением
плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и
т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально,
для возникновения налогового правоотношения[6]
Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги.
Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.
Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).
Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей,
важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической
точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы
Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с
которыми, как правило, соглашались последующие авторы. [ 13,14,16 ].Они
сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных странах.
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.
Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.
Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Установить
налог – значит установить и определить все существенные элементы его
конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и
т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации», в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные
акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и
источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты
налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад[7]. [1].
В России была введена трехуровневая система налогообложения.
1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3.
Из местных
налогов общеобязательны только три3 – налог на имущество физических
лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью.
В Налоговом кодексе РФ приведена следующая классификация налогов[6,7]:
1. Федеральные налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы на отдельные виды товаров;
- налог на прибыль (доход) организаций;
- налог на доход от капитала;
- подоходный налог с физических лиц;
- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
- государственная пошлина и таможенные сборы;
- налог на пользование недрами;
- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
- лесной налог;
- водный налог;
- экологический налог;
- федеральные лицензионные сборы.
2. Региональные налоги и сборы:
- налог на имущество организаций;
- налог на недвижимость;
- дорожный налог;
- транспортный налог;
- налог с продаж;
- налог на игорный бизнес;
-
региональныеместные
лицензионные сборы.
3. Местные налоги и сборы:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- налог на рекламу;
- налог на наследование и дарение;
- местные лицензионные сборы.
Сейчас
в России действует три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин..
вВ
том числе налоги, введенные второй частью НК РФ[30]:
НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на
прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж (до
1.01.2004 г.), транспортный налог[6,7].
Кроме этого, установлены специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Не
все из действующих сегодня налогов, выдержат испытание времени, но в целом
нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе,
учитывая, что и там имеются существенные различия по странам.Многие налоги и сам состав системы
налогообложения могут и должны меняться вместе с изменениями экономической
ситуации в стране и в общественном производстве.
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения проведенной сделки, финансовой операции и т.п.
Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной коньюктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечное изменение ставок, условий налогообложения и самих принципов налогообложения. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. Застывших систем налогообложения нет и быть не может.
Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной обстановкой, сложившейся в экономике страны после кризиса 17 августа 1998 года.
В переходный период налоговая система не может быть ни застывшей, ни оторванной от всего хода экономического процесса. Отсюда и нестабильность, части изменения и дополнения на протяжении всех последних лет.
В этих условиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны. нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей.
Необходимо
создать им предпосылки для восстановление оборотных фондов. В перспективе нужно
добиться повышения конкурентоспособностироссийских товаров на внутреннем и мировом
рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по
доходам и расходам, сокращение его дефицита, снижение внешнего долга,
обеспечение финансированияфедеральных
региональных и местных потребностей. Ее решениея
требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других
реальных источников просто нет.
Именно несочетаемостью двух основных задач можно объяснить медленное продвижение грядущих налоговых изменений.
И
все жеосновной курс ясен. Это снижение
федеральных налогов, перенос их центра тяжести
с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между
налогоплательщиками и государством. [1,3,6].(НК №4,99
Черник)
В
последние два-три года осуществление налоговой реформы связывалось исключительно
с применением Налогового Кодекса
РФ.К сожалению, по не зависящим
от правительства причинамой принятиея
этого важного документа в полном объеме, а
значити проведение полно масштабной
налоговой реформы в стране, недопустимо затянулось.
Пока
принята и вступила в действие с 1 января 1999г.ода,
только часть первая (Общая часть) Налогового Кодекса РФ, что стало первым
реальнымрезультатом более чем
трехгодичнойсовместной работыГосударственной Думы и Правительства РФ по
выработкеконцепции будущей налоговой системы
России. Этот документ решает наиболее назревшие проблемыналоговой системы, исправляет существующий
определенный перекос в объеме прав и обязанностейналогоплательщиков и налоговых органов;четко определяетзакрытый переченьфедеральных, местных и региональных налогов и
др.,
[6].
По мнению ведущих экономистов страны вВ
Налоговом кодексе провозглашен ряд
вполне разумных постулатов, например, следующие:
- законодательство о налогах и сборах основывается на принципе всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципа справедливости;
- налоги не могут иметь дискриминационный характер;
- налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны;
- не допускается устанавливать налоги, нарушающие данное экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ услуг или денежных средств в пределах территорий Российской Федерации;
- законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.
В этомзаконодательном акте есть немало и других позитивных концептуальных положений. Вместе тем следует подчеркнуть, что часть первая Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть полноценной.
Сразу после принятия части первой НК РФ перед органами государственной власти, отвечающими за проведение налоговой реформы, встала задача безотлагательного внесения в него изменений. Это было вызвано тем, что, несмотря на более чем трехлетнюю работу, в НК РФ содержались, к сожалению, не только внутренние нестыковки и несоответствия, но и противоречия по некоторым вопросам остальному законодательству о налогах и сборах, а также многочисленные ошибки, неувязки и технические погрешности, делающие невозможным его полноценное применение.
Формирование достаточно общего – без существенных решений и отдельных нюансов – налогового законодательства (законов и примерно равных или по статусу нормативных актов региональных органов законодательной власти и представленных органов местного самоуправления) выглядит весьма спорным с точки зрения его универсальной применяемости при отсутствии каких-либо механизмов возможной детализации общих норм в будущем.
Такой подход изначально вносит в налоговые отношения элементы субъективизма, неопределенности и, следовательно, потенциальной конфликтности, что, в свою очередь, значительно увеличивает риски принятия ошибочных решений, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Таким образом, проведенный нами анализ нормативно-правовой базы в области налогообложения показал, что в настоящее время продолжается работа по формированию законодательной базы в виде Налогового кодекса. Установлено количество налогов, система налогообложения и её принципы. Поэтому говорить о полном формировании налогового законодательства России пока ещё рано.
[8]. [6,7,17].
Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
При определении доходов принимается метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы (работ, услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысилаодного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступлениясредств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы, кроме указанных выше, т.е. кроме доходов, полученных от реализации товаров, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относят:
-
-
-
-
-
-
-
В целях налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с
равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам
расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе отнести такие расходы[9].
[34].
Расходы, связанные с производством и реализацией включают:
-
-
-
-
-
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
При определении перечня внереализационных расходов рассматривают состав, не связанный с производством и реализацией. Сюда включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
Налоговым кодексом РФ установлены расходы налогоплательщиков, не учитываемые в целях налогообложения, т.е. не учитываемые при определении налоговой базы. К ним относят следующие расходы:
-
-
-
-
- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
-
-
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, о которых говорилось выше.
Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (перенести убыток на будущее).
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
-
-
-
-
-
-
-
-
Налоговая ставка с 2002 г. устанавливается в размере 24%. При этом:
1.
2.
3.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года[2,6,7,24,25].
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Анализируя деятельность предприятия «Пансионат «Буревестник» по поводу уплаты налога на прибыль, можно сделать следующие выводы. За три года (1999-2001г.г.) предприятие осуществляло платежи только в 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятие работало убыточно (в 1999г. – 4629 руб., в 2000г. – 114572 руб.). Соответственно, в эти периоды налогооблагаемая база была признана равной нулю.
В 2001г. «Пансионат «Буревестник» получил валовую прибыль всего на сумму 443080 руб. Эта прибыль и подлежит налогообложению. Однако из этой величины исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок на сумму 56542руб., других вычетов нет, таким образом налогооблагаемая прибыль составила 386538руб. Ставка налога на прибыль в 2001г. составила 30%, из них в Федеральный бюджет – 11%, бюджеты республик в составе РФ, краевые областные, г.Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований – 19%.
В абсолютном выражении сумма налога составила
115961руб.
Сведем полученные результаты в таблицу 12.
Таблица 12 -
Уплата налога на прибыль пансионата «Буревестник» за 1999г.-2001г.
|
Показатель |
Сумма, руб. |
||
|
1999г. |
2000г. |
2001г. |
|
|
Валовая прибыль (убыток), подлежащая налогообложению, руб. |
-4629 |
-114572 |
443080 |
|
Ставка налога на прибыль, % |
30 |
30 |
30 |
|
Сумма налога на прибыль, руб. |
0 |
0 |
115961 |
Рассмотрим особенности
уплаты следующего прямого налога – налога на
имущество предприятий,
Налог на имущество предприятий
этот налог установлен на территории РФ
с 1 января 1992 г. в соответствии с Федеральным законом от 13.12.91 №
2030-I в качестве
регионального налога.
Плательщиками налога на имущество являются:
- предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
-
компании, фирмы, любые другие организации
(включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации и объединения, а также их
обособленные, подразделения, имеющие имущество на |территории РФ,
континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основныесредства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца,а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всехостальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса.
Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной; сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
г) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, в также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях;
д) другое имущество.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со ст. 3 и 5 Федерального закона.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Если отсутствуют решения законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная федеральным законом. Не разрешается устанавливать индивидуальную ставку налога для отдельных предприятий.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетныйпериод фактическойсреднегодовойстоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов[7,19,24,25,28].
С
организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31
июля 1998 г. № 148-ФЗ и соответствующим нормативным правовым актом законодательного
(представительного) органа государственной власти субъекта Российской
Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью
используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе
свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных
видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения
(подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на
территории,! дданного
субъекта Российской Федерации.
Организацииведут отдельныйучет имущества,используемого в предпринимательской деятельности,осуществляемойна основе, свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.
Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты предприятия.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневныйсрок со дня представления бухгалтерского отчета за квартал и по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
Структурное подразделение Московского Государственного университете им. М.В. Ломоносова – пансионат «Буревестник» пользуется льготой по налогу на имущество, на основании инструкции № 7 ГНС РФ от 25.02.1994г. и закон РФ «Об образовании», инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 « О порядке исчисления и уплаты налога на имущество»[10].
В таблице 13 представлены сведения о суммах налога на имущества уплачиваемых пансионатом «Буревестник» за исследуемый период.
Таблица 13 -
Налог на имущество пансионата «Буревестник»
|
Отчетный период |
Стоимость налогооблагаемого имущества, руб. |
Ставка налога, % |
Сумма налога на имущество, руб. |
|
1999 |
664228 |
2 |
132846 |
|
2000 |
13820959 |
2 |
276419 |
|
2001 |
13794639 |
2 |
275893 |
На основании данных приведенных в таблице 13 можно сделать вывод, что в 2001 году предприятие начисляло налога на имущество на 108% больше чем в 1999 году, и на 0,2% меньше чем в 2000 году, но перечисления не производились поскольку согласно инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество» пансионату была предоставлена льгота в 100%. Необходимо отметить также, что с 2000 года налогооблагаемая база по налогу на имущество на предприятии практически не изменилась.
Следующим прямым налогом является налог на землю, который введен Федеральным законом от 11.10.91. «О плате за землю». Федеральным законом установлено, что использование земли в России является платным.
Цель введения в России платы за землю – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородности почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.
Плата за землю в соответствии с федеральным законодательством осуществляется в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Целью
введения платы за землю является стимулирование рационального использования,
охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических
условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развитие
инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов
финансирования этих мероприятий.
Формами
платы за землю являются: земельный
налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Этим
налогом облагаются сСобственники земли, землевладельцы и
землепользователи, кроме арендаторов.,
облагаются ежегодным земельным налогом, Его размер которого не
зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев,
землепользователей и устанавливается в форме стабильных платежей за единицу
земельной площади в расчете на год. За земли, переданные в аренду, взимается
арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях,
предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли
банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, организации, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совместные предприятия, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или • в аренду на территории РФ. Не являются плательщиками земельного налога малые предприятия, применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные предприятиям (организациям) и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду). К ним, в частности, относятся:
- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим предприятиям (организациям), крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;
- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;
- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;
- земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;
- другие виды земельных участков и наделов.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены и пользование другим юридическим лицам и гражданам. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
Налог на часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двойном размере. За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.
Законом
РФ «О плате за землю» от II
октября 1991 г. № 1738-1 (в ред. Федерального закона от 29.12.98 г. № 192-ФЗ) в
разделе IV«Льгота по взиманию платы за землю» содержится
перечень предприятий (организаций), граждан и видов земель, освобождаемых от
уплаты земельного налога полностью..
Более подробный перечень льгот по
взиманию платы за землю установлен Инструкцией МНС РФ «По применению Закона РФ
«О плате за землю» в редакции, утвержденной приказом МНС РФ от 21 февраля 2000
г. № 56 (см. раздел II
данной Инструкции).
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим налоговым ставкам.
Земельный
налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий,
их качества, площади и местоположения. Средние размеры земельного налога с
одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации и направляемой доли
земельного налога и арендной платы в федеральный бюджет применяются согласно
приложению
1 к Закону РФ «О плате за землю». Минимальные ставки земельного налога за один
гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной
(представительной) власти субъектов РФ.
Анализируемое предприятие «Пансионат «Буревестник» имеет льготную площадь 229200 кв.м. оно освобождено от уплаты налога на землю Указом Президента Российской Федерации от 09.12.99г. № 1553., так как является структурным подразделением предприятия с федеральной собственностью
[1] Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – М.:Международный центр
финансово-экономического развития, 2002.
[2] Налоговый
кодекс Российской Федерации: Часть
перваяот 31.07.98 №146-ФЗ.
[3] Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 429 с.
[4] Налоговая
система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 1977.
[5] Толкушин
А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристь, 2000
[6] Теория
государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.
В. Малько. - М.: Юристъ,
1997.
[7] Вопросы
теории и практики исчисления и взимания налогов. Учебное пособие /
Под рук. Л.П. Павловой. М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 1995
[8]
Справочник директора предприятия / Под ред. проф. М.Г. Лапусты. 6-е изд.,
исправ., измен. И доп. – М.: ИНФРА – М, 2002.
[9] Налоги и
налогообложение. Учебное пособие для вузов./Под рук. И.Г. Русаковой, В.А, Кашина.М.:ЮНИТИ,
1998
[О1]