Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности
| Примечание | Прислал: "Ksenia" informt@cityline.ru Курсовая работа |
| Загрузить архив: | |
| Файл: hai-0071.zip (78kb [zip], Скачиваний: 131) скачать |
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
При Правительстве Российской Федерации
Кафедра «Права»
Курсовая работа
На тему «Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности»
Студентки ВКФ 3 – 3 Храмцовой К. Г.
Научный руководитель Таланов А. В.
Москва – 1998.
ПЛАН.
1. Введение.
2. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.
2.1.Понятие административной ответственности.
2.2.Законодательная основа административной ответственности.
2.3.Административное правонарушение и наступление административной ответственности.
2.4.Виды административных взысканий. Наложение административного взыскания.
2.5.Административная ответственность юридических лиц.
3.Нарушение налогового законодательства как один из видов административного правонарушения.
4.Споры, связанные с применением налогового законодательства.
4.1.Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.
4.2.Споры с участием граждан-предпринимателей.
1. Введение.
Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственностизаналоговые нарушения.Прямая зависимостьгосударственногобюджета от налоговых поступленийсделалатакого рода ответственность одной из главныхсоставляющихсистемы налоговыхправоотношений и потребовалаее глубокойправовой регламентации.В условияхформирования вРоссии рыночных отношений, многообразия формсобственности, становлениязащиты экономическихправчеловека правовая ответственностьосновывается нановых принципах.Дальнейшее развитиеналогового законодательства невозможно безкомплексного исистемного подхода кприменению нормоб ответственностиза налоговые нарушения.Для пониманияпределовполномочий налоговых органов,прав иобязанностей налогоплательщиков важноанализировать ихправовой статусв целом, а не ограничиваться только нормами санкций.
Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественныхотношенийпри налогообложении.Нередко создаетсяпротиворечиваяситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественныхотношений иадминистративно-правовымхарактером налоговыхотношений,что должно бытьразъяснено нормами специальных налоговых законов.
В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, проанализируютпрактику ихприменения.
Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства,касающихсяответственностиза нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждаетпрактиков прибегатьк аналогииправа, принципамсправедливости и целесообразности,чтоне всегдадопустимо. Вработе я приведу положительные и отрицательные стороны действующего налоговогозаконодательства исделаю выводы о возможностяхего применения.
2. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.
2.1. Понятие административной ответственности.
Юридическаяответственность- это применение клицу, совершившемуправонарушение,предусмотренныхзаконом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке.
В зависимостиот характераправонарушения и содержания санкцийза егосовершениеразличают следующиевидыюридической ответственности:
- штрафная,карательная ответственность(предусматривает ограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение нанего специальных обязанностей либо его официальное порицание);
- правовосстановительная ответственность (направленана принудительное исполнениеобязанности, восстановлениеправ, нарушенных правонарушителем).
Штрафная, карательная ответственность применяется за:
- преступления(виновносовершенные общественноопасные деяния, запрещенные уголовным законодательством под угрозой уголовного наказания);
- административныепроступки(посягающие нагосударственный или общественный порядок,государственную илиобщественную собственность,права и свободыграждан, наустановленный порядок управленияпротивоправные,виновные (умышленные илинеосторожные) действия либобездействие, закоторые законодательством предусмотрена административнаяответственность);
- дисциплинарные проступки (нарушения трудовой, служебной, учебной, воинской дисциплины, за которые законодательством предусмотрены дисциплинарные взыскания).
Штрафная, карательнаяответственность осуществляетсятолько в процессуальной форме и включает следующие стадии:
- обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления или проступка;
- исследование обстоятельств дела о правонарушении;
-принятие решенияоприменении илинеприменениисанкции и выбор (в случае решенияо применении) в еепределах конкретной меры наказания или взыскания;
-исполнение взысканияили наказания,назначенного правонарушителю.
Правовосстановительная ответственностьзаключается ввосстановлениинезаконно нарушенныхправ, в принудительном исполнении невыполненной обязанности.
Правовосстановительнаяответственностьосуществляетсяв процессуальнойформене всегда,а только в случае судебного (арбитражного)спора илиотказа правонарушителявосстановить нарушенныйправопорядок, посколькуправонарушительвряде случаев может исам, безвмешательства государственныхорганов, выполнить своиобязанности, восстановитьнарушенныеим права,прекратить противоправноесостояние. Этаответственность возникаетс момента правонарушенияи заканчивается восстановлением(вустановленных законом пределах) нарушенного правопорядка.
Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:
- уголовная ответственность,
- административная ответственность,
- гражданско-правовая ответственность,
- дисциплинарная ответственность.
В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственностинередко используют пересекающеесяс нимпонятие материальной ответственности.
Административнаяответственность- этовидюридической ответственности,которая выражается в примененииуполномоченным нато органомилидолжностным лицомадминистративного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.
Посколькуадминистративнаяответственностьпредставляет собой видюридической ответственности,то, с одной стороны,ей присущи все признаки последней, а,с другойстороны, она обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности.
Какразновидность юридическойответственностиадминистративнаяответственностьобладает всемипризнаками,присущими юридической ответственности в целом:
- представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);
- наступает при совершении правонарушения и наличии вины;
- применяется компетентными органами и должностными лицами;
- состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;
- применяемые санкции строго определены законом.
Вто жевремявыделяются следующиехарактерные черты и основные отличительные признаки административной ответственностивсопоставлении сдругими видамиюридической ответственности.
Административнаяответственностьимеет собственную нормативно-правовую основу, отличнуюот нормативно-правовыхоснов других видов ответственности, а ее нормы образуютсамостоятельный институтадминистративногоправа. Административная ответственность устанавливаетсязаконами,подзаконными актами, либоих нормами обадминистративныхправонарушениях.Для сопоставления- другие виды ответственности устанавливаются: уголовная - только законами; дисциплинарная - законодательством о труде, а также законами, подзаконнымиактами, устанавливающимиособенности положения отдельных категорий работников; материальная -законодательством о труде, гражданским законодательством и, в отдельнымслучаях, нормами административного права.
Основаниемадминистративнойответственностиявляется совершениеадминистративного правонарушения.Для сопоставления- основаниями других видов ответственностиявляются: уголовной- совершение преступления;дисциплинарной -совершение дисциплинарногопроступка; материальной-причинение материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.
Субъектамиадминистративнойответственности могутбыть физические и юридические лица.Хотя вопрос административной ответственности юридическихлиц ещедискутируется, норяд нормативных правовыхактов ужесодержатположения об административной ответственности юридическихлиц.Для сопоставления- субъектами других видовответственности могутбыть: уголовной- физические лица; дисциплинарной - физические лица (дискутируетсявопрос дисциплинарной ответственности юридических лиц); материальной- физические и юридические лица.
Санкции (то есть мерыюридической ответственностиза правонарушение),предусмотренныеза административныеправонарушения, - административные взыскания. Для сопоставления- санкциипри других видах ответственности: за преступления -уголовные наказания; за дисциплинарныепроступки -дисциплинарные взыскания;при материальной ответственности - имущественные санкции.
Административныевзыскания применяютсявесьмашироким кругомуполномоченныхорганов идолжностных лиц исполнительной власти, местногосамоуправления, атакже судами (судьями). Для сопоставления - при других видах ответственности применяются: уголовные наказания - только судом; дисциплинарные взыскания- наделенными дисциплинарной властью органами (администрацией)и должностнымилицами, впределахих компетенции;имущественные санкции,какмера материальнойответственности, -судами общей юрисдикции и арбитражными судамии, вотдельных случаях,в административном порядке.
Административные взыскания налагаются уполномоченнымиорганами идолжностнымилицами нанеподчиненныхим правонарушителей. Для сопоставления- дисциплинарныевзыскания и меры материальной ответственностиприменяютсяк работникам восновном в порядкеихподчиненности вышестоящиморганом,должностным лицом.
Применениеадминистративноговзыскания невлечет за собой судимости и увольнения с работы, а лицо, к которомуоно применено, считаетсяимеющим административноевзысканиетолько втечение установленного срока. Для сопоставления - при других видах ответственности:лицо, осужденноеза совершение преступления, считается судимым до погашенияили снятиясудимости; в число дисциплинарныхвзысканийвключено увольнениес работы, а лицо,к которому примененодисциплинарноевзыскание (кромеувольнения), считается имеющим его только в течение установленного срока.
Делаоб административной ответственности рассматриваютсяи административныевзыскания налагаютсяв соответствиис законодательством,регламентирующим производствопо делам об административных правонарушениях. Для сопоставления -при другихвидах ответственности:уголовные дела- в соответствии суголовно-процессуальнымзаконодательством;дисциплинарныедела - в соответствиис нормами, устанавливающими порядокдисциплинарного производства; дела о материальной ответственности - как правило, в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства.
2.2. Законодательная основа административной ответственности.
Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административную ответственность.
Административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.
По предметам ведения Российской Федерации и по предметам ее совместного ведения с субъектами Федерации законы и иные нормативные правовые акты не могут противоречить федеральным законам, а в случае такого противоречия действует федеральный закон. То есть, не подлежит применению любой нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации по вопросам административного и административно-процессуального законодательства, если он противоречит какому-либо федеральному закону по этим вопросам.[1]
В административном праве основным федеральным нормативным правовым актом сводного характера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАП РСФСР). Введенный в действие с 01.01.85 этот кодекс редактировался затем 57 раз: 20 раз – указами Президиума Верховного Совета РСФСР, 5 раз – законами РСФСР, 7 раз – законами РФ и 25 раз – Федеральными законами РФ; последняя редакция – Федеральным законом РФ от 19.07.97 № 108-ФЗ.
Кодекс состоит из Общей и Особенной частей.
В Общей части определены понятие административного правонарушения, субъекты административной ответственности, виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения административных взысканий.
В Особеннойчасти данаклассификация административных правонарушений с указанием административного взыскания за каждое.
Кроме того, Кодексопределяет системуорганов, уполномоченных рассматриватьдела обадминистративныхправонарушениях (раздел III), регламентируетпроизводство поделам об административных правонарушениях (раздел IV) иисполнение постановленийо наложении административных взысканий (раздел V).
Отдельныеположения КоАП РСФСРкнастоящему времениутратилисвою юридическуюсилу,а некоторые устарели редакционно, поскольку не соответствуют современному государственному устройству, результатам изменений последних лет вэкономической системе страны. Однако формально они до сих пор не отменены и не отредактированы. Кроме того, на территории страныдействуют непосредственно и другие, довольно многочисленные положенияоб административнойответственности,включенные в федеральные законы,но не включенные вКоАП РСФСР.Эти, а также другиефакторы, привели к тому, что в настоящее время практика применения мер административной ответственности страдает определеннойпротиворечивостью, а ее законность не всегда поддается однозначной правовой оценке.
Кнастоящему времениопубликованонемало работ,толкующих какразличные положения,так и КоАП РСФСРв целом.Лучшей из них исамой полной является монография "Комментарийк Кодексу РСФСР об административных правонарушениях" под редакцией И.И.Веремеенко, Н.Г.Салищевой, М.С.Студеникиной (М.: 000 "ИздательствоПРОСПЕКТ",1997. - 832 с.),представляющая собой систематическоедоктринальноетолкование КоАПРСФСРи подготовленная авторским коллективомиз научных сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук,Института законодательства и сравнительногоправоведения приПравительстве России, ВНИИМВД России,профессоров Академии МВД России,научно-практическихработников аппаратаКонституционногоСуда РоссийскойФедерации, Правового управленияГлавного штабаМВД России и Министерства юстиции России.
НормыКоАП РСФСРобадминистративной ответственностиза административныеправонарушенияраспространяютсятолько на физических лиц.
Положения и нормы, указывающие и характеризующие виды административных правонарушений юридических лиц и круг субъектов этихправонарушений, атакже определяющиемеру административной ответственностидля юридических лиц, содержатся не в КоАП РСФСР,ав рядедругих законовРФ и законов ииных нормативных правовыхактов субъектов РоссийскойФедерации, изданныхв пределах их компетенции.
Здесь невозможно перечислить всенормативные правовыеакты, содержащиеположения об административной ответственности физических и юридических лиц, ввиду весьма значительного количества этих актов.
Одиниз такихактов- ТаможенныйкодексРоссийской Федерации,в которомадминистративной ответственностипосвящено немало статей, например, статьи главы 63, имеющей название "Административные правонарушения, посягающие на нормальную деятельность таможенных органов Российской Федерации, ответственностьзатакие правонарушения,производство поделам о них и рассмотрение этих дел".
Другойпример: какуказанов статье 6 ЗаконаМосковской областиот 12.05.97№ 21/97-ОЗ "Об административнойответственностизаправонарушения в областистроительства и градостроительстванатерритории Московскойобласти" (посл. Ред.), административнаяответственностьфизических лицзаправонарушения вобласти строительстваи градостроительствапри индивидуальномстроительстве осуществляетсявсоответствии сКоАПРСФСР, ЗакономРФ "Обархитектурнойдеятельности в РоссийскойФедерации"и Законом Московскойобласти"Правила застройкигородов,поселков городского типа,сельских населенныхпунктов, других поселений и рекреационных комплексов Московской области".
ПоложенияКоАП РСФСРраспространяютсяне тольконаправонарушения,ответственностьза совершениекоторыхв немпредусмотрена, но такжеи на правонарушения, ответственность за совершениекоторыхпредусмотрена законодательством, нормыкоторого не включены в КоАП РСФСР.
Тоесть, действие статейКодекса, определяющихвиды административныхвзысканий, общиеправила и сроки наложенияэтих взысканий, регламентпроизводства поделам об административных правонарушениях иисполненияпостановлений оналоженииадминистративных взысканий,распространяется ина те административные правонарушения, ответственность закоторые предусмотренадругими законамиРФ изаконамии иными нормативными правовымиактами субъектов Российской Федерации.[2]
2.3. Административное правонарушение и наступление административной ответственности.
Административным правонарушением (проступком) признаетсяпосягающее нагосударственный илиобщественный порядок, государственнуюили общественнуюсобственность, праваи свободы граждан,на установленныйпорядок управленияпротивоправное, виновное(умышленное илинеосторожное) действиелибо бездействие, закоторое законодательством предусмотренаадминистративная ответственность.[3]
Классификация административных правонарушений, принятая в Кодексе РСФСРоб административньхправонарушениях дана в главах и статьях Особенной части Кодекса.
Всякоеправонарушениеесть преждевсегоопределенное действие либо бездействие.
Действиев данном случае представляетсобой актактивного противоправного поведения -активное невыполнениеобязанности, нарушениезапрета и т.д.Например, занятиепредпринимательской деятельностью,вотношениикоторой имеетсяспециальное запрещение; включениеискаженных данныхвдекларацию одоходах; искажение бухгалтерскогоотчетаюридического лица; сокрытие(занижение) прибыли(дохода); воспрепятствование должностным лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их правана вход и обследованиелюбыхпроизводственных,складских, торговыхииных помещений,используемых налогоплательщикомдляизвлечения доходов (прибыли).
Бездействиепризнается противоправным деянием, если представляетсобой пассивноеневыполнение обязанности,требуемой законодательством.Например, непредставлениегражданиномдекларации о своих доходахв случае,когда законодательствотребует ее представления; непредставлениеюридическим лицомкомпетентным органам бухгалтерскихотчетов, балансов,расчетов, деклараций и других документов,связанныхс исчислением и уплатойналогов и других платежей в бюджет.
Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров без маркировкимаркамиустановленных образцов вслучаях, когда этамаркировкаобязательна; продажаюридическими лицамиили индивидуальнымипредпринимателямитоваров бездокументов,содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.
Административнаяответственностьза правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекутза собойв соответствиис действующим законодательством уголовной ответственности .[4]
Поэтомуздесь уместнообратитьвнимание наразличиемежду данным вышепонятием административногопроступка ипонятием преступления,под которымпонимаетсявиновно совершенное общественноопасное деяние(действие, бездействие),запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания(ч. 1ст. 14 УК РФ). Главнаяотличительная чертаопределения административного проступка (в сравнении с преступлением) - отсутствие внемуказания на общественную опасность административного правонарушения. Но,посуществу, административныйпроступок также являетсяобщественноопасным, хотя и отличаетсяот преступления по степени этой опасности. Поэтому при решении вопросаоб отнесенииправонарушенияк административному проступкуили преступлениюиногдатребуется тщательный сравнительныйанализ соответствующихположенийадминистративного иуголовного законодательств.
Как следует изопределенияадминистративного правонарушения, одним из обязательныхпризнаков егоявляется наличиевины правонарушителя(право регулируеттольковолевое поведениелюдей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).
Приэтом законодательство различает административные правонарушения совершенныеумышленно и совершенные понеосторожности, хотя виновность деяния присутствует в обоих случаях.
Административное правонарушение признается совершеннымумышленно, еслилицо,его совершившее,сознавало противоправный характерсвоего действияили бездействия,предвидело его вредные последствия и желалоих илисознательно допускалоих наступление.
Административное правонарушение признается совершеннымпо неосторожности,еслилицо, егосовершившее, предвидело возможностьнаступления вредныхпоследствий своегодействия либо бездействия,но легкомысленнорассчитывало наих предотвращение либоне предвиделовозможностинаступления такихпоследствий, хотя должно было и могло их предвидеть.[5]
Лицо,совершившее административное правонарушение,подлежит ответственности на основании законодательства об административной ответственности, действующего во время и по месту совершения правонарушения.[6]
Акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяютсяи на правонарушения, совершенныедо издания этих актов.
Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность заадминистративныеправонарушения,обратной силы не имеют.
Производствопо деламоб административныхправонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во время и по месту рассмотрения дела о правонарушении.[7]
Лицо, совершившее административное правонарушение,может быть освобождено от административной ответственности, еслис учетом характера совершенного правонарушения иличности правонарушителя к нему целесообразно применить меруобщественного воздействия.
Прималозначительностисовершенного административного правонарушения орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.[8]
Не подлежит административной ответственности:
-лицо, недостигшеек моментусовершения административного правонарушения 16-летнего возраста;
- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативнымиактами, устанавливающимиадминистративнуюответственность заадминистративныеправонарушения,но действовавшеев состоянии крайнейнеобходимости,то естьдляустранения опасности, угрожающейгосударственномуили общественномупорядку, государственной или общественной собственности,правам исвободам граждан,установленномупорядку управления,если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устраненадругими средствами и если причиненный вред являетсяменее значительным,чем предотвращенный вред;
-лицо, хотя исовершившее действие, предусмотренное нормативнымиактами, устанавливающимиадминистративнуюответственность заадминистративныеправонарушения,но действовавшеев состоянии необходимойобороны,то естьпризащите государственного или общественного порядка,государственной илиобщественной собственности, прав и свобод граждан, установленного порядка управления от противоправногопосягательства путемпричинения посягающему вреда,если при этом небыло допущенопревышения пределов необходимой обороны;
- лицо,котороево времясовершенияпротивоправного действия либобездействия находилось всостоянии невменяемости,то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни,временного расстройства душевнойдеятельности, слабоумияили иногоболезненного состояния.[9]
Полныйперечень обстоятельств,исключающихпроизводство по делуобадминистративномправонарушениидан в ст.227 КоАП РСФСР).
2.4. Виды административных взысканий. Наложение административных взысканий.
Административное взыскание - это мера административной ответственности, применяемая к правонарушителю за совершение административного правонарушения.
Цели административного взыскания:
- воспитание правонарушителя в духе соблюдения законов и уважения к правопорядку;
- предупреждение совершения новых правонарушений правонарушителем;
- предупреждение совершения правонарушений другими лицами.[10]
За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:
- предупреждение;
- штраф;
- возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;
- конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;
- лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);
- исправительные работы;
- административный арест;
- административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства. [11]
По отношению к должностным лицам действующее законодательствопредусматривает толькодва видаадминистративных взысканий:предупреждение иштраф (в тех случаях,когда правонарушение связаносвыполнением должностнымлицом егослужебных обязанностей).
ЗаконамиРоссийской Федерациимогутбыть установлены ииные, кроме вышеперечисленных, виды административных взысканий.
Например, Таможенный кодексРоссийской Федерации (ст.242) предусматривает следующиевидывзысканий, налагаемыхзанарушения таможенных правил:
- предупреждение;
- штраф;
-отзыв лицензиииликвалификационногоаттестата, выданных таможенным органомРоссии на осуществление определенныхвидов деятельности, предусмотренных Таможенным кодексом;
-конфискация товаровитранспортных средств,являющихся непосредственнымиобъектаминарушения таможенныхправил,товаров и транспортныхсредствсо специально изготовленными тайниками, использованными дляперемещениячерез таможенную границуРоссии с сокрытием предметов,являющихся непосредственнымиобъектами нарушения таможенных правил;
-взыскание стоимоститоварови транспортных средств,являющихся непосредственнымиобъектаминарушения таможенныхправил, товарови транспортных средствсо специальноизготовленными тайниками,использованнымидля перемещениячерез таможенную границуРоссиис сокрытиемпредметов,являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;
- конфискациятранспортныхсредств, на которыхперевозились товары, являющиеся непосредственнымиобъектами нарушениятаможенных правил.
Административныевзыскания подразделяютсяна взыскания, которые могут применяться только в качествеосновных, ина взыскания, которые могут применяться вкачестве какосновных, так и дополнительных взысканий.
Вкачестве какосновных,таки дополнительныхадминистративных взысканий могут применяться:
- возмездное изъятие предмета,
- конфискация предмета,
- административное выдворение.
Прочие административные взыскания КоАП РСФСР могут применяться только в качестве основных.
За одно административное правонарушение может бытьналоженолибо одноосновное, либоодно основноеплюсодно дополнительное взыскание.[12]
Предупреждение как мера административного взыскания выносится в письменной формеили (впредусмотренных законодательством случаях) оформляется иным установленным способом.
Предупреждениевлечет за собойтакие жеюридические последствия, как и прочие основные административные взыскания.В частности, предупреждение может иметь значение дляквалификации правонарушения как повторного, то есть,если лицо,получившее предупреждение за административное правонарушение,в течениегода со дня его получениясовершит новоеадминистративное правонарушение, то наличие предупрежденияявится основаниемдля применения более строго административного взыскания за новое правонарушение.
Устноепредупреждениеи устноезамечание неявляются административным взысканием и не влекут отрицательныхправовых последствий.[13]
Наиболее распространеннымадминистративным взысканием, предусмотренным почти завсе видыадминистративных правонарушений, является штраф.
Штраф- этоденежноевзыскание, налагаемоеза административные правонарушения в случаях и пределах,предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.
Штрафвыражается ввеличине,кратной одной изследующих величин:
- минимальному размерумесячной оплатытруда (взятомубез учета районныхкоэффициентов), установленномузаконодательством на моментокончания или пресеченияадминистративного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);
- стоимостипохищенного, утраченного,поврежденного имущества;
- размеру незаконного дохода, полученного врезультате административного правонарушения.
Штраф может быть установлен в пределах:
- от 0,1 до 100 МРОТ;
- от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;
- от 0,1 МРОТ до величины,равной 10-кратномуразмеру незаконного дохода, полученного в результате административного правонарушения.
В исключительныхслучаях, всвязи с выполнением обязательств, вытекающих из международныхдоговоров, иособой необходимостью усиленияадминистративнойответственностизаконами Российской Федерации может быть установлен штраф в большем размере.[14]
Врядестатей КоАПРСФСРштраф установлен нев МРОТ,а в твердой сумме (в фиксированной сумме,выраженной врублях). При применении таких статей производится перерасчет размераштрафа в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 № 3293-1 "О порядке перерасчета размеров штрафов, предусмотренных кодексом РСФСР об административных правонарушениях".
Согласно этому закону, если верхний предел штрафане превышает:
- 10 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 25 руб.;
- 30 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1/3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 50 руб.;
- 50 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,1 МРОТ;
- 100 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1/3 МРОТ;
- 200 руб., то верхний предел штрафа считается равным 2 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,5 МРОТ;
- 300 руб., то верхний предел штрафа считается равным 3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1 МРОТ;
- 500 руб., то верхний предел штрафа считается равным 5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 2 МРОТ;
- 1000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 7 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 3 МРОТ;
- 3000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 10 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 4 МРОТ.
Штраф в размере свыше 100 МРОТ может быть установлен только законами Российской Федерации. Как пример превышения компетенции в данном вопросе можно привести Закон "О регулировании распространения ирекламеэротической продукции натерритории Белгородскойобласти, принятый 13.09.95Белгородской областной Думойиподписанный главойадминистрации области.Этот Закон установил,в частности,меруадминистративной ответственности юридическихифизических лицзанесоблюдение предусмотренных названным законом положений в виде штрафа в размере от 50до 500 МРОТ. Прокурор области обратился в суд с заявлением о признании незаконным Закона в частиустановления иммаксимального размера Штрафа,как противоречащего федеральномузакону - КоАП РСФСР, ст. 27. Белгородский областной суд удовлетворилэто заявление, признавустановление верхнегопределаштрафа свыше100 МРОТ противоречащим федеральному закону – КоАП РСФСР.
Судебнаяколлегия погражданскимделам ВерховногоСуда Российской Федерации 29.02.9б оставиларешение областногосуда без изменения, указав следующее. Белгородская областная Думав соответствиисостатьей 72 Конституции РоссийскойФедерации имела право принять Закон. Однако, согласно части5 статьи 76 Конституции Российской Федерации, законыи иныенормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и2 статьи 76. Принятый же областной Думой Законв частиустановления максимальногоразмера штрафа- 500 МРОТ заневыполнение содержащихся в нем требований, противоречит федеральному закону- КоАП РСФСР (ст.27),предусматривающемумаксимальный размер штрафа неболее 100МРОТ. Следовательно,областная Думане вправе была устанавливать штраф более 100МРОТ. Решениесуда, признавшее принятый областнойДумой Закон в частиустановленного максимальногоразмераштрафа противоречащимфедеральному закону, является правильным.
Суммуштрафа, налагаемогона коммерческую организацию за административное правонарушение,нельзявключать в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).
Затраты,которые можновключать всостав внереализационных расходов и,таким образом,относить на себестоимость продукции (работ, услуг), определяют "Положение о составе затрат по производствуиреализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг,и о порядке формирования финансовыхрезультатов,учитываемых приналогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 № 273), Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28.06.97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. – Изменения и дополнения №3 от 18.03.97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные анты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94№ 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94№ 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.
Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.2.1.), утвержденной приказом Минфина России от 21.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия убытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организации;добавочный капитал(за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
Возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоитвего принудительном изъятиии последующей реализациис передачейвырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов пореализации изъятогопредмета. То есть,возмездное изъятиев качестве административного взыскания может быть применено только кпредмету, явившемусяорудием совершения или непосредственным объектомадминистративного правонарушения.[15]
КоАПРСФСР предусматриваетвозмездноеизъятие вкачестве административного взыскания только в статьях:
106. Нарушениеправилперевозки опасныхвеществи предметов на воздушном транспорте;
173. Нарушениеправилхранения илиперевозкиогнестрельного оружия и боевых припасов;
175. Уклонениеотреализации огнестрельногогладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов.
Конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения,состоит впринудительном безвозмездномобращении этого предмета в собственность государства. То есть, конфискация в качестве административноговзыскания можетбыть примененатолько к предмету,явившемуся орудиемсовершения или непосредственным объектом административного правонарушения,анек какому-либо другомуимуществуправонарушителя.Этим конфискация,как административное взыскание, отличаетсяот конфискацииимущества, как уголовногонаказания(в последнемслучае конфискуетсявсе или часть имущества, являющегося собственностью осужденного).[16]
Конфискованможет бытьлишьпредмет, находящийсяв личной собственностинарушителя, еслииное непредусмотрено законодательнымиактами (КоАПРСФСРст. 29). Так,например,согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ст.380) товары, транспортные средства и иные предметы,в отношении которых вынесено постановление о конфискации,по истечениисрока обжалования постановлениятаможенного органаконфискуются независимоот того,являются ли онисобственностью лица,совершившего нарушение таможенныхправил, атакже независимоот того, установлено это лицо или нет.
КоАПРСФСР предусматриваетконфискациюв качествеадминистративного взыскания в статьях:
40.12. Незаконноепринятиепожертвований кандидатомлибо избирательным объединением (избирательным блоком);
46.1. Самовольная добыча янтаря;
56.2. Нарушениедействующих стандартов(норм, правил)или условийлицензии, регламентирующихразрешенную деятельностьна континентальном шельфе Российской Федерации;
56.3. Нарушениеправил проведенияресурсных или морских научныхисследованийна континентальномшельфеРоссийской Федерации;
57.1. Нарушение правил захоронения отходов и других материалов на континентальном шельфе Российской Федерации;
84.4. Уничтожение редких и находящихся под угрозой исчезновения животных или совершение иныхдействий, которыемогут привестик гибели,сокращению численностиили нарушению среды обитания таких животных;
84.5. Невыполнениезаконныхтребований должностныхлиц органов охраны континентального шельфа Российской Федерации;
84.6. Незаконнаяпередача минеральныхи живых ресурсов континентального шельфа Российской Федерации;
85. Нарушение правил охоты и рыболовства, а также правил осуществления других видов пользования животным миром;
106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;
107. Нарушение правил поведения на воздушном судне;
136. Самовольная установка или эксплуатация радиотрансляционного узла;
136.1. Самовольное подключениеоконечного оборудованияк сетям электросвязи;
137. Изготовление, ввозв РоссийскуюФедерацию, приобретение, проектирование,строительство,установка, эксплуатация,а также продажалибо передачав постоянное или вовременное пользование радиоэлектронных средствили высокочастотныхустройств, использование радиочастот без получения специального разрешения;
138. Нарушениеправил регистрации,проектирования, строительства,установки, эксплуатациирадиоэлектронных средствили высокочастотных устройств;
139.1. Использование несертифицированныхсредствсвязи ипредоставление несертифицированных услуг связи;
139.3. Изготовлениеилиэксплуатация технических средств,не соответствующихгосударственнымстандартам илинормам на допускаемые уровни радиопомех;
140.1. Изготовлениеилисбыт поддельныхгосударственных знаков почтовой оплаты или именных вещей;
146.3. Незаконнаяторговлятоварами (иными предметами),свободная реализация которых запрещена или ограничена;
146.4. Продажатоваровненадлежащего качестваилис нарушением санитарных правил;
146.7. Продажаподакцизныхтоваров безмаркировкимарками установленных образцов;
150. Торговля с рук в неустановленных местах;
150.1. Нарушение порядка приобретения строительных материалов;
150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;
150.4. Продажа,сдачав прокат и иноенезаконное использование экземпляров произведений или фонограмм;
153.Незаконные операциисиностранной валютой иплатежными документами;
156.Нарушение порядказанятия кустарно-ремесленнымипромыслами и другой индивидуальной трудовой деятельностью;
157.Занятие запрещеннымивидамииндивидуальнойтрудовой деятельности;
159. Стрельбаиз огнестрельногооружия в населенных пунктахи в неотведенных дляэтогоместах илиснарушением установленного порядка;
160.1.Продажа гражданамивинадомашней выработки, неотносящегося к крепким спиртным напиткам;
164.1. Азартные игры;
164.3.Приставание киностраннымгражданам сцелью приобретения вещей;
168.Незаконная передачазапрещенныхпредметов лицам,содержащимсяв исправительно-трудовых учрежденияхив местахсодержанияпод стражейподозреваемыхи обвиняемыхвсовершении преступлений;
171.1. Нарушение порядка изготовления и распространения продукции средства массовой информации;
171.2. Нарушение порядка объявления выходных данных;
171.3. Нарушение порядка представления контрольных и обязательных экземпляров;
172.Нарушение порядкаприобретения,хранения, передачиили продажи гражданами огнестрельного гладкоствольногоохотничьего оружия;
173.Нарушение правилхраненияили перевозкиогнестрельного оружия и боевых припасов;
176. Содержание гражданами плотоядных пушных зверей;
183.1. Нарушение режимаГосударственной границы Российской Федерации;
183.2. Нарушение пограничного режимав территориальныхи внутренних водах Российской Федерации.
Примечание:в этомперечнепропущены статьи, которые,хотя формальноеще инеотменены, нофактически ужеутратили юридическую силу.
Исправительныеработы применяютсянасрок от15дней (если законодательствомнеустановлен меньшийсрок) до 2 месяцевс отбыванием их поместупостоянной работы правонарушителяи с удержаниемдо 20% его заработкав доходгосударства. Исправительные работы назначаются судом (судьей):[17]
КоАП РСФСРпредусматривает исправительныеработы вкачестве административного взыскания в статьях:
44. Незаконные приобретениеили хранение наркотических средстввнебольших размерахлибопотребление наркотических средств без назначения врача;
49.Мелкое хищениегосударственногоили общественногоимущества;
49.1.Уклонение отвозмещенияимущественного ущерба, причиненного преступлением предприятиям, учреждениям, организациям;
150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;
158. Мелкое хулиганство;
162.Распитие спиртныхнапитков вобщественных местахили появление в общественных местах в пьяном виде;
165.Злостное неповиновениезаконномураспоряжению илитребованию работника милиции или народного дружинника;
166.1.Нарушение законодательстваРоссийскойФедерации о собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях.
Примечание.В этом перечне пропущенастатья 151,которая, хотя формальноещеи неотменена, нофактически ужеутратила юридическую силу.По всем вышеназванным статьям,кроме статьи166.1, минимальный срок исправительных работ установлен 1 месяц.
Внастоящее время исправительныеработы какмера административного взыскания применяются крайне редко.
Административныйарест устанавливаетсяи применяется лишь в исключительныхслучаях заотдельные видыадминистративных правонарушений на срокдо 15 суток. Административныйарест назначается судом (судьей).
Административныйарест неприменяется:к беременнымженщинам;женщинам имеющим детейв возрастедо 12 лет; клицам, не достигшим 18 лет; к инвалидам 1 и 2 групп.[18]
КоАПРСФСР предусматривает административныйареств статьях:
44. Незаконные приобретение или хранение наркотических средстввнебольших размерахлибо потребление наркотических средств без назначения врача;
158. Мелкое хулиганство;
162. Распитие спиртных напитков в общественных местах или появление в общественных местах в пьяном виде;
165.Злостное неповиновениезаконному распоряжениюили требованию работника милиции или народного дружинника;
165.1. Проявление неуважения к суду;
165.5. Неповиновение работнику милиции, иному уполномоченному должностному лицу или представителю общественности;
165.8. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию военнослужащего, сотрудника органа внутренних дел или другого гражданина при исполнении ими обязанностей по охране Государственной границы Российской Федерации.
Применениеадминистративногоареста не влечет судимостии не является основанием для увольнения с работы.
Взысканиеза административное правонарушениеможетбыть наложено тольковпределах, установленныхнормативным правовым актом, предусматривающим ответственность засовершенное правонарушение, и только в точномсоответствии сдействующим законодательством. [19]
При наложении административного взыскания учитываются:
- характер совершенного правонарушения,
- личность правонарушителя,
- степень вины правонарушителя,
- имущественное положение правонарушителя,
- обстоятельства, смягчающие ответственность.
- обстоятельства, отягчающие ответственность.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение:
- чистосердечное раскаяние виновного;
предотвращение виновным вредных последствий правонарушения;
- добровольное возмещение виновным ущерба или устранение причиненного вреда;
- совершениеправонарушенияпод влияниемсильногодушевного волнения либо пристечении тяжелыхличных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения несовершеннолетним;
- совершение правонарушения беременной женщиной;
совершения правонарушения женщиной, имеющей ребенка в возрасте до 1 года.
ЗаконодательствомРоссийской Федерациимогутбыть предусмотрены и иные обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение.Помимоэтого орган или должностное лицо, решающееделооб административном правонарушении, может признать смягчающими ите обстоятельства,которые не указаны в законодательстве, то есть законодательный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим. [20]
Обстоятельства, отягчающие ответственность за административное правонарушение:
- продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;
- повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию;
- совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление;
- вовлечение несовершеннолетнего в правонарушение;
- совершение правонарушения группой лиц;
- совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;
- совершениеправонарушенияв состоянииопьянения(орган или должностное лицо, налагающееадминистративное взыскание,в зависимости отхарактераадминистративного правонарушенияможет не признать данное обстоятельство отягчающим).
В отличие от перечня обстоятельств, смягчающих ответственность, перечень обстоятельств,отягчающих ответственность,является исчерпывающим, то естьорган или должностное лицо,налагающее административное взыскание, не может выйти за пределыэтого перечня.[21]
Как видно из предыдущего текста, факт повторного совершения административного правонарушения является отягчающим обстоятельством лишь при одновременномвыполнении всехследующих условий:
- вновьсовершенноеадминистративноеправонарушениеоднородно составу(квалификации)с предыдущимадминистративным правонарушением;
- новое административное правонарушение совершено до истечения года с момента совершения предыдущего;
- за предыдущее административное правонарушение лицо было подвергнуто административному взысканию.
Если хотя бы одно из этих обстоятельствотсутствует, тофакт повторностиадминистративногоправонарушенияне является отягчающим обстоятельствомприоценке вновь совершенногоадминистративногоправонарушения.В частности, если составыпредыдущего и нового административных правонарушений предусмотреныразными правовыминормами (разными,имеющими самостоятельныесанкции статьямиКоАПРСФСРили другогонормативногоправового акта, предусматривающего административную ответственность, повторности административного правонарушения не будет являться отягчающим обстоятельством. Не будет являтьсятаким обстоятельствомиповторение административного правонарушения(такого же, как и ранеесовершенное), еслиза предыдущее на правонарушителя не было своевременно наложено административное взыскание. [22]
Когдаречь идет осовершении административного правонарушениягруппойлиц, какобстоятельстве,отягчающем ответственность за это правонарушение, то при этом имеется в виду объединениенесколькимилицами своих усилийдля совершенияодного и того жеадминистративногоправонарушения.Самостоятельноесовершение дажеоднородныхпо составуадминистративных правонарушений несколькими лицами не является длякаждого изних отягчающим обстоятельством.
За одно административное правонарушениеможет быть наложенолибоодно основноелибоодно основноеиодно дополнительное взыскание, предусмотренные за данное правонарушение.
Этоправило не исключаетприменения кправонарушителю наряд смерой административной ответственноститакже имер дисциплинарной и(или) материальнойответственности, еслиони предусмотреныдля конкретногоправонарушениянормативными правовыми актами.Например, согласноКодексу законово труде Российской Федерации возмещениеущерба, причиненногоработником предприятию,учреждению, организации,производится независимо о привлеченияработника к дисциплинарной, административнойили уголовной ответственности задействие (бездействие),которым причинен ущерб.
Если одно ито желицо совершилодва или более административных правонарушений,тоадминистративное взысканиеналагается за каждое правонарушение в отдельности.
Однако, если одно и то желицо совершилонесколько административныхправонарушений,делао которыходновременно рассматриваются одним и тем жеорганом (должностнымлицом), то взыскание на это лицо налагается лишь в пределахсанкции, установленнойза болеесерьезное правонарушение,то естьза то правонарушение (из числа рассматриваемых),закоторое установленонаиболее суровое административноевзыскание. В этомслучае косновному взысканию может быть присоединено одно из дополнительныхвзысканий, предусмотренных статьямиоб ответственностиза любоеиз совершенных правонарушений.
Таким образом, если выяснилось, что одно ито желицо совершило несколько административных правонарушений, то на него можетбыть наложено одновременно несколькоосновных административных взысканий только, если одновременно выполняются все следующие условия:
составы правонарушений предусмотрены разными правовыми нормами(разными, имеющими самостоятельныесанкции статьями КоАП РСФСР или другого нормативного правовогоакта, предусматривающего административную ответственность), то есть каждое правонарушение квалифицировано по отдельнойстатье законодательства обадминистративных правонарушениях,отличной отстатей квалификации других правонарушений;
- по каждому правонарушению не истек срок давности привлечения к административной ответственности;
- за эти правонарушения (в целом и по отдельности) еще не были наложены административные взыскания;
- дела о нескольких административных правонарушениях не рассматриваются одновременно одним и тем же уполномоченным органом (должностным лицом).
Прирассмотрении делао совокупностиадминистративных правонарушенийнадлежит выяснить, действительноли имеютместо несколькоадминистративныхправонарушений,или жеимеет место лишь одно административноеправонарушение, нопродолжаемое или длящееся.
Правонарушениеоценивается какпродолжаемое, если состоит из ряда сходных по направленности и содержаниюдействий, направленных к общей цели и образующихв совокупностиединое правонарушение.
Правонарушение оценивается какдлящееся, если непрерывно осуществляется в течение какого-то, более или менее продолжительного периода времени. Например, неисполнение руководителем требованийналоговой инспекцииоб устранениивыявленных нарушений налогового законодательства.
Если же выяснилось, что имеют место несколько административных правонарушений, то надлежит выяснить, имеют место несколько самостоятельных правонарушенийили повторениеодного и того же правонарушения. Повторениеявляетсяотягчающим обстоятельством, но лишь при условиях, названных выше.
Еслипри рассмотренииделао совокупности административных правонарушений выяснилось,что фактическиимеет место одно продолжаемое административноеправонарушение,или однодлящееся административноеправонарушение,или повторениеоднородного административногоправонарушения, то на правонарушителяможет быть наложено только либо одно основное либо одноосновное плюс одно дополнительное взыскание.
Примечание.Применительно к преступлениям различиемежду длящимисяи продолжаемымипреступлениямиразъяснено впостановленииПленума ВерховногоСудаСССР от 04.03.29 "Об условиях применения давностии амнистиик длящимсяи продолжаемым преступлениям" (вред. постановленияпленумаВерховного Суда СССР от 14.03.63 №1), согласно которому:
Длящеесяпреступление характеризуетсянепрерывнымосуществлением состава определенного преступного деяния. Ононачинается с какого-либо преступного действия или с акта преступного бездействия. Следовательно,длящеесяпреступление можноопределить как действие или бездействие,сопряженное споследующим длительным невыполнениемобязанностей, возложенныхна виновного законом под угрозойуголовного преследования.Оно начинаетсяс моментов совершения преступного действия (бездействия) и кончается вследствие действия самого виновного,направленного кпрекращению преступления,или наступлениясобытий,препятствующихсовершению преступления (например, вмешательствоорганов власти).Срок давности уголовногопреследованияв отношении длящихся преступлений исчисляетсясо времениих прекращенияпо воле или вопреки воле виновного (добровольное выполнение виновнымсвоих обязанностей, явка с повинной, задержание органами власти и др.).
Продолжаемоепреступление складываетсяизряда тождественных преступных действий, направленных кобщей целии составляющих в своей совокупности единоепреступление. Егоначалом считается совершение первого действияиз числанескольких тождественныхдействий, составляющиходнопродолжаемое преступление, а концом - момент совершения последнего преступногодействия. Срок давностивотношении продолжаемыхпреступленийисчисляется с момента совершенияпоследнего преступногодействия изчисла составляющих это преступление.
Административноевзыскание можетбытьналожено не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее 2 месяцев со дня его обнаружения.
В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо его прекращении, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее месяца со дня принятия решения оботказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.
Указанные сроки не распространяютсяна случаиприменения конфискациипредметовконтрабанды, производимойнаоснове Таможенного кодекса Российской Федерации. [23]
Какпример действияэтойнормы, можно отметить,что незаконностьпривлеченияк административной ответственностипоистечении 2месяцевпосле совершенияправонарушения отмечаетсяв приказеГосналогслужбыРоссии от21.07.94№ ВГ-3-14/47 "Омерах по устранению нарушений законности в деятельности налоговых органов, установленных Генеральной прокуратурой Российской Федерации.
Должностныелица, уполномоченные рассматриватьдела об административных правонарушениях, могут налагать административные взыскания только в пределах предоставленных им полномочий и лишь при исполнении служебных обязанностей.
Если лицо, подвергнутое административному взысканию, в течение года со дня окончания исполнениявзыскания не совершило нового адмистративного правонарушения, то это лицо считается вообще не подвергавшимся административному взысканию. То есть, срок погашения административного взыскания - один год, причем этот срок отсчитывается не со дня вынесения постановления о наложении взыскания, а со дня фактического окончания исполнения наложенного взыскания. Для административного взыскания в виде штрафа таким днем является день полной выплаты суммы штрафа; для административного взыскания в виде предупреждения срок отсчитывается со дня его наложения.
Поистечении указанногосрока совершенноетем же лицом аналогичное административное правонарушениенеможет бытьквалифицировано как повторное.
Срок погашения административного взыскания установлен единый для всехадминистративных правонарушенийи всехадминистративных взысканий по ним.
Факт погашения административного взыскания не требуется оформлятькаким-либо специальным документам,поскольку он наступаетавтоматически -по истечении срока погашения,если втечении этого срока не совершено новое административное правонарушение. [24]
Если в результате совершения административного правонарушения причинен имущественный ущерб гражданину или юридическомулицу, токомпетентныйорган прирешениивопроса оналожении взыскания за административноеправонарушение имеет право(ноне обязан)одновременнорешить вопросовозмещений виновными имущественногоущерба.Таким компетентным органомявляется:
- административная комиссия (если в ее компетенцию входит рассмотрениедел обадминистративныхправонарушенияхи наложение административных взысканий),
- администрация органа местного самоуправления (при том же условии),
- комиссия по делам несовершеннолетних,
- районный (городской) судья,
- районный (городской) суд.
Районный (городской) судвправе решить вопрос овозмещении имущественногоущерба любогоразмера,а прочиеорганы- только о возмещении имущественного ущерба в размере до 0,5 МРОТ.
Впрочих случаях вопросо возмещении имущественного ущерба, причиненного административным правонарушением,решается в порядке гражданского судопроизводства.
Решение,принятое впорядкеадминистративногопроизводства, может быть обжаловано в суд.
Надолжностных лицадминистративныевзыскания налагаютсяв томже общемпорядкеналожения административныхвзысканий, который предусмотрен для физических лиц.
2.5. Административная ответственность юридических лиц.
Нормы, предусматривающие административную ответственность юридическихлиц, вКоАПРСФСР отсутствуют.Но,хотя вопрос административной ответственности юридических лиц еще является предметомдискуссийспециалистов ипокане получил вотечественном правени концептуальноопределенного,ни практическиприемлемогоразрешения, темнеменее немало действующихнормативных правовыхактов ужепредусматриваюттакую ответственность. Вфедеральных нормативных правовыхактах понятиеадминистративной ответственности юридических лиц применяется редко; чаще оно встречается вактах субъектовРоссийской Федерации- обычно в сочетаниисадминистративнойответственностью руководителейюридических лиц.Основной,если неединственной,мерой административнойответственностиюридических лицвсовременной правоприменительной практике является штраф.
Дискуссионность административной ответственности юридических лиц обусловлена рядом причин, которые здесь не обсуждаются. Одна из причин та,чтосогласно КоАП РСФСР (ст.23) административное взыскание применяетсявцелях воспитаниялица,совершившего административноеправонарушение,в духесоблюдениязаконов, уважения к правиламобщежития, а также предупреждениясовершения новыхправонарушенийкак самимправонарушителем,так идругими лицами.Очевидно, чтоговоритьо воспитанииможнотолько применительно к физическому лицу.
Вюридической литературеможно встретить различные мненияпо поводу правомерности привлеченияк административной ответственностиюридическихлиц. Преобладают,помнению автора,скептическоеи отрицательноеотношения.Так. например,в книге "Налоги и налоговое право"(подред. А.В.Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997) говорится (стр.512), что "субъектом, т.е. лицом, которое может нестиответственностьза совершениеадминистративногопроступка, можетбыть только физическоелицо (гражданин,индивидуальный предприниматель, должностное лицо предприятия)".
В этом плане достаточно симптоматичен понятийный аппарат, использованный в "Положении о порядке применения экономических санкций за нарушение порядка применения цен и тарифов и условий, их ограничивающих", утвержденном постановлением Правительства Москвы от 26.08.97 № 651 "О совершенствовании контроля за соблюдением дисциплины цен". Это Положение (п.З) к нарушениям порядка применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифовсубъектов естественноймонополии относитнарушения дисциплиныцен, указанныев пункте 2 статьи2 законаг. Москвы от 2б.02.97№ 3"Огосударственномконтроле за соблюдением порядкаприменения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифов субъектов естественной монополии".
В Положении везде, гдеречь идето нарушениях дисциплины цен применительно к юридическимлицам, говоритсяне о мерах административной ответственности,аоб экономическихили финансовых санкциях по отношению к этим лицам. Вто жевремя там,где речь идет обответственном должностномлице предприятия,виновном в нарушении дисциплины цен, там появляется ссылка на статьи 146 "Нарушение государственнойдисциплины цен"и224 "Органы Государственнойинспекции цен" КоАП РСФСРиговорится уже об административном правонарушении.
Однако, на практике приходится считаться с тем, что действующее законодательствосодержит правовыенормы,служащие основанием дляпримененияк юридическим лицам мерадминистративной ответственности в виде штрафов,иногда довольнозначительных. Поэтому безусловно,обосновановключение разделовобадминистративной ответственностиюридических лицвкниги поадминистративному праву Российской Федерации. Очевидно,что полностьюэта проблеме будетразрешена новымкодексом об административных правонарушениях.
3. Нарушение налогового законодательства как один из видов административных правонарушений.
Составы нарушений налогового законодательства, то есть закрепленные нормативными правовыми актами совокупности описаний признаков правонарушений, наличие которых влечет административную ответственность, определены следующими законами:
- Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАп РСФСР, посл. ред.);
- Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, от 21.07.97 № 121-ФЗ);
- Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);
- Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. Указа Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).
Ораспространенности административныхштрафов занарушения налогового законодательствасвидетельствует, например,такой факт: в 1 полугодии 1996 г.по результатамналоговых проверок18760 малых предприятийк11308 руководителямпредприятийна основании Закона РФ "О Государственной налоговойслужбе РСФСР" были примененыадминистративныештрафы наобщуюсумму 1495,2млн. руб. [25]
Авторы книги "Налоги и налоговое право" разделили налоговые правонарушения,влекущие административнуюответственность,на4 основных группыв зависимостиот субъекта административной ответственности.
Первую группув этойклассификации составляютналоговые правонарушения,за совершение которых кадминистративной ответственности привлекаются только должностные лицапредприятий, организаций, учреждений - виновные в сокрытии (занижении) прибыли(дохода); сокрытии(неучтении) иныхобъектов налогообложения;отсутствии бухгалтерского учета иливедении его с нарушениемустановленного порядка; искажении бухгалтерских отчетов; непредставлении, несвоевременном представленииилипредставлении понеустановленной форме бухгалтерской отчетности и других документов, связанныхс исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет.
В первой группе правонарушенийвыделены 3подгруппы: правонарушения, повлекшие недоплату налогов; правонарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета; правонарушения, связанные с представлением документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Вторуюгруппу правонарушенийобразуют налоговые правонарушения,засовершение которыхкадминистративной ответственности привлекаютсятолькограждане -виновныев нарушениизаконодательствао предпринимательской деятельности;осуществлении запрещеннойпредпринимательскойдеятельности; отсутствииучета доходовили веденииего с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах; включении в нее искаженных данных.
Вовторой группеправонарушенийвыделены 3 подгруппы: правонарушениявобласти предпринимательской деятельности; правонарушения,связанныес нарушениемучетадоходов; правонарушения, связанные с предоставлением декларации о доходах.
В третью группу правонарушений входят налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются только руководители кредитных, в том числе банковских, организаций - виновные в открытии банковского счета налогоплательщику без предъявления им документа о постановке на налоговый учет; несообщении в установленный срок налоговому органу об открытии счета налогоплательщику; задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и в использовании этих сумм в качестве кредитных ресурсов.
Четвертую группу правонарушений составляют налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются как граждане, так и должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в нарушении порядка управления в сфере налоговых отношений; нарушении предоставленным налоговой полиции и налоговым инспекциям прав, в частности права обследования (с соблюдением соответствующих правил) любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений предприятий, организаций, учреждений и граждан, на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:
- сокрытие (занижение) прибыли (дохода);
- сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения;
- отсутствие бухгалтерского учета;
- ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;
- искажение бухгалтерских отчетов;
- непредставление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
- несвоевременное представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
- представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет,
- органамГосналогслужбы Россиипредоставлено правоналагать административные штрафыв размере от 2до 5МРОТ на каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно в течениегода после наложенияадминистративноговзыскания, штрафы налагаютсяв размере от 5 до 10 МРОТ.
Решенияо наложенияхштрафовпринимаются начальникамигосналогинспекций и их заместителями.[26]
Должностныелица предприятий,учрежденийи организаций,не выполняющих следующие обязанности:
- правильное удержание подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам;
- своевременное перечисление удержанных сумм подоходного налога в бюджет, привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере 5 МРОТ. [27]
На граждан, виновных в следующих правонарушениях:
- нарушение законодательства о предпринимательской деятельности;
- занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;
- отсутствие учета доходов;
- ведение учета доходов с нарушением установленного порядка;
- непредставление декларации о доходах;
- несвоевременное представление декларации о доходах;
- включение в декларацию о доходах искаженных данных,
органамГосналогслужбы Россиипредоставлено правоналагать административные штрафы в размере от 2 до5 МРОТ.За те же действия, совершенные повторнов течениегода после наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.
Решенияо наложенияхштрафовпринимаются начальникамигосналогинспекций и их заместителями.
На руководителейбанков икредитных организаций,виновных в следующих правонарушениях:
- открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без Предъявления им документа, подтверждающегоего постановку на учет в налоговом органе;
- несообщениев5-дневный срокналоговому органуоб открытии расчетного или иного счета налогоплательщика;
- задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд;
- использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;
- непредставление (в порядке, установленном Минфином России) налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков – клиентов этих организаций,
органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере 5 МРОТ (за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков штраф 5 МРОТ за каждую неделю просрочки).
Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.
За выявленные органами Госналогслужбы России факты открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и других)счетов без уведомленияналоговогооргана на руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налагаются административные штрафы в размере 100 МРОТ.
На руководителей предприятий,учреждений иорганизаций, допустивших несоблюдение условий работы с денежнойналичностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операцийв Российской Федерации:
- осуществление расчетов наличными денежными средствамис другими предприятиями,учреждениями иорганизациями сверх установленных предельных сумм;
- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
- несоблюдение действующего порядка хранения свободныхденежных средств;
- накопление в кассах наличных денег сверх установленныхлимитов,
налагаются административные штрафы в размере 50 МРОТ.
Рассмотрениедел обэтихадминистративных правонарушениях производится органами ГосналогслужбыРоссии посведениям, предоставляемым коммерческими банками и другимиорганами, осуществляющимипроверкисоблюдения предприятиями, учреждениямии организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.
В соответствии снаправленной письмомГосналогслужбы России от 09.02.95 " НИ-6-14/69 "О проверке выполнения указа Президента Российской Федерации от23.05.96 № 1006 в части работы сденежнойналичностью" "Примерной программойпроверки соблюденияпредприятиями,учреждениями иорганизациями порядка работы с денежной наличностью"
- если в ходедокументальной проверкипредприятия, учреждения и организации по вопросу соблюдения налогового законодательства налоговый органустановит нарушенияусловий работыс денежной наличностью, то, независимо отдаты возникновенияэтих нарушений, ондолжен проинформироватьоб этом банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание данногопредприятия, учреждения, организации, или соответствующие финансовые органы для организации ими проверок соблюдения кассовойдисциплины иусловии работы с денежной наличностью.
- если в ходе проверокналоговый органустановит, чтобанки и финансовыеорганы не обеспечивают проведениепроверок предприятий, учреждений, организаций по соблюдению порядка работыс денежной наличностью и ведения кассовых операций, тоналоговые инспекции обязаны направлятьв Главныетерриториальные управления(Национальные банки) БанкаРоссии исоответствующие финансовые управления субъектовРоссийской Федерациис копией в Центральный Банк Россиии МинфинРоссии предложенияпо принятию к ним мер воздействия.
ОрганамГосналогслужбыРоссии предоставленоправо налагать административныештрафына руководителей идругих должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющихтребованиядолжностных лицгосналогинспекций, реализующие следующие права последних:
- получать от предприятий, учреждений, организаций(от граждан- сихсогласия) справки, документыи копиис них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;
- обследовать с соблюдением соответствующих правилпри осуществлениисвоих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанныес содержаниемобъектов налогообложения независимоот местаих нахождения производственные, складские, торговые и иные помещенияпредприятий, учреждений, организаций и граждан (приотказе граждандопустить должностных лицгосналогинспекций к обследованию таких помещений инспекции вправе определять облагаемый доход граждан наосновании документов,свидетельствующихо полученииимидоходов, исучетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью);
- требовать от руководителей и других должностныхлиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, атакже от граждан устранения выявленных нарушенийзаконодательствао налогахидругих обязательныхплатежахв бюджети законодательствао предпринимательской деятельности иконтролировать их выполнение;
- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках ииныхкредитных организацияхвслучаях непредставления(или отказапредставить)госналогинспекциям иих должностнымлицам бухгалтерскихотчетов, балансов, расчетов, декларацийидругих документов,связанныхс исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
За соответствующие правонарушения на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций,а также на граждан налагаются административные штрафы в размереот 2,5 до 5 МРОТ.
Решения о наложенияхштрафов принимаютсяначальниками госналогинспекций и их заместителями.
В изложенном выше порядке,установленном пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 №943-1 "Огосударственной налоговой службе РСФСР>, накладываются, в частности, административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ:
на должностных лиц организаций - плательщиков лицензионных сборов занесвоевременноеперечисление вбюджет лицензионныхсборов за производство, розлив,хранение иоптовую продажуалкогольной продукции(ответственностьза правильность исчисления и своевременность уплаты этих сбороввозлагается наплательщиков и их должностных лиц)
на должностных лицорганизаций ииндивидуальных предпринимателейза непредставление, несвоевременноепредставление в налоговыйорганотчета поформеприложения №8к инструкцииГосналогслужбыРоссии от29.06.95 № 35 "По применению Закона РоссийскойФедерации "О подоходном налогес физических лиц"
надолжностных лицорганизацийза непредставлениерасчета суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг)по ценамневыше себестоимости,безвозмездно илив результатеобмена,указанного в пункте2.5 инструкцииГосналогслужбыРоссии от10.08.95№37 "Опорядкеисчисления и уплатыв 6юджетналогана прибыльпредприятийи организаций"
наиндивидуальныхпредпринимателей,за невыполнениетребования об устранении выявленныхнарушений налоговогозаконодательства, в том числеположений статьи20 Закона РФ "О подоходном налоге сфизических лиц", предусматривающейобязанности предпринимателей, являющихся источником дохода, своевременноиправильно исчислять,удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физическихлиц (штраф от2,5до 5МРОТ)(законодательствомне предусмотрено привлечениеиндивидуальногопредпринимателя к административной ответственности за неудержание подоходногоналога сграждан, получающих от него доходы, облагаемыеналогом поназванному закону)
Обжалованиедействий должностныхлицгосналогинспекций, связанныхс наложениемадминистративного взыскания,производится в соответствиисзаконодательствомоб административных правонарушениях.
Федеральныморганам налоговойполициидля выполнения возложенныхна нихзадач предоставленоправо составлятьпротоколы об административныхправонарушенияхв пределахполномочий, предоставленныхзаконодательствомфедеральным органамналоговой полиции,осуществлять административноезадержание и применять другие меры, предусмотренныезаконодательством обадминистративных правонарушениях.
Вред,причиненный гражданамиюридическим лицампротивоправнымидействиями сотрудниканалоговой полиции,подлежит возмещениюв порядке, предусмотренном уголовным игражданским законодательством. Действия сотрудника налоговой полициимогут быть обжалованыгражданами июридическимилицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.
Федеральным органам налоговойполиции предоставленоправо налагатьадминистративныештрафы на руководителей идругих должностныхлицпредприятий, учреждений иорганизаций, атакже на граждан,не выполняющихтребования должностныхлиц федеральных органовналоговой полиции,реализующие следующиеправа последних:
- беспрепятственно входитьв любыепроизводственные, складские, торговые и иные помещения независимо от места их нахождения, используемые налогоплательщикамидля извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;
- выносить в качестве предупредительной мерыписьменные предостережения должностным лицам, а также гражданам с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогови другихобязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленныесроки,ведения бухгалтерскогоучетав соответствиисзаконодательством,а принеобходимости- восстановлениябухгалтерскогоучета засчетсобственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;
- проверятьу граждан и должностныхлиц документы,удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершениипреступления или административного правонарушения;
- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России, иностранных граждан и лицбез гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;
- получать безвозмездно оторганизаций и граждан информацию,необходимую дляисполнения возложенныхна федеральные органы налоговой полиции обязанностей (если закономнеустановлен специальныйпорядок получениятакой информации);
- использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средствасвязи итранспортныесредства, принадлежащиеюридическим лицам, для предотвращения налоговых преступлений, преследованияи задержаниялиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых вих совершении(по требованию владельцев этих средствим возмещаютсяубытки и расходы).
Засоответствующиеправонарушенияна руководителейи других должностных лицпредприятий, учрежденийи организаций,а также на граждан налагаютсяадминистративные штрафыв размере до 100 МРОТ.
Решенияо наложенияхштрафов иих размерах принимаются начальниками федеральных органов налоговой полиции иих заместителями.
Примечание1. 0штрафах,взыскиваемых налоговымиорганами.
Изначально госналогинспекциям былопредоставлено правов бесспорном порядке взыскивать в бюджетсуммы штрафовс юридических лиц, но недавно ситуация изменилась. В настоящее время, как разъяснено в письме Госналогслужбы Россииот 08.01.98№ ВП-б-11/4 (в связи с принятиемКонституционным судомРоссийской Федерации определения от 06.11.97№ 111-О),при оформленииакта (решения) налоговой инспекции оприменении мерфинансовой ответственности кналогоплательщикуза нарушениеналоговогозаконодательства нужно исключать указаниео взысканиив бесспорном порядке сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли),а такжеиных штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона РФ ом27.12.91 № 2118-1 "Об основахналоговой системыв Российского Федерации". Взамен этот акт (решение) должен содержать предложениео добровольнойуплате начисленныхсумм штрафов. Если юридическоелицо не внесло эти суммы в установленный актом (решением) срок,то налоговый орган предъявляет в арбитражный суд соответствующиеиски о взыскании.
Относительноналоговой полицииКонституционныйСудРоссийскойФедерации ещеранеесвоим постановлениемот 17.12. 96 № 20-П "По делу о проверке конституционности п.п.2и 3ч.1 ст.11 ЗаконаРоссийской Федерации от24июня 1993 года"О федеральныхорганахналоговой полиции" призналположения п.п.2 и 3 ч. 1 ст. 11 ЗаконаРФ от24.0б.9З "Офедеральных органахналоговой полиции",предоставляющиефедеральным органам налоговойполиции право наоснованиист. 7 (п.п.8,9)и ст.8Закона РСФСР от 21.03.91 "О Государственнойналоговой службе РСФСР" и ст. 13 Закона РФот27.12.91 "Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации"производить взыскание сюридических лицсумм штрафов,а такжевсейсуммы сокрытогоили заниженного дохода (прибыли)вбесспорном порядке безих согласия,не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 35 (ч.3) ,45, 4б (~ч.1,2).
Чтоже касаетсяадминистративныхштрафов, налагаемыхгосналогинспекциямина физических лиц, тоих взысканиеизначально производилосьи производитсятолько в судебном порядке.
Примечание 2. Об исправлении отчетных данных.
Нынешниеправила бухгалтерского учетаи отчетностии налоговое законодательствонастолькосложны, что ошибки вработе бухгалтера сталивесьма вероятными.Поэтомунужно знатьпозициюналоговых органов поотношению к тому, чтодействительно сделанопо ошибке, а не по умыслу.
ПозицияГосналогслужбыРоссии поотношениюк ошибкамопределена ее письмом от 14.12.9б № 09-02-07, из которого следует, что:
техническаяошибка -этолюбая ошибка при составлениии расчете налоговых платежей,самостоятельно выявленная налогоплательщикомдопроверки (камеральнойили документальной)налоговым органом;
ктехнической ошибкемогут быть отнесены любыедопущенные налогоплательщикомзанижения финансовыхрезультатов при исчислении налогооблагаемойбазы иналогов, еслиэто не являлось преднамеренным нарушением, сделанным в связи с уплатой налогов;
если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскуюотчетность, расчетыпо налогам и платежами в этиже срокипроизвелуплату причитающихсясумм в бюджет, то пени с налогоплательщика не взыскиваются;
принесвоевременнойуплате причитающихсяналоговых платежей сналогоплательщикавзыскиваются пенивобщеустановленном порядке, начиная с установленного срока уплаты.
Если организациясамостоятельно идо проверки налоговым органом выявила ошибки, в результатекоторых в бюджет небыли уплачены или были не полностьюуплачены суммыналогов и других обязательных платежей, и при этом внесла в установленномпорядке исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, то кэтой организациине применяютсяфинансовые санкции, предусмотренныеподпунктом 1астатьи13 Закона РФот 27.12.91 № 2118-1 "О6основахналоговой системывРоссийской Федераций" (посл. ред.),согласно которому налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде взыскания с неговсей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)либо суммы налога заиной сокрытый или неучтенный объект налогообложенияи штрафав размеретой же суммы, априповторном нарушении-соответствующейсуммы и штрафа в 2-кратном размереэтой суммы;если жесудом установлен фактумышленного сокрытияилизанижения дохода(прибыли), то приговором либо решением суда по искуналогового органаили прокурораможет бытьвзысканв федеральныйбюджетштраф в5-кратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).
Аналогично, если организацияв установленныесроки представила в налоговый орган свои расчеты поналогам иплатежам, а затем в связи с самостоятельным выявлением ошибок, в результатекоторых в бюджетне былиуплаченыили были не полностьюуплачены суммы налогов,внесладо проверкиналоговыморганом соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам, то к этой организации не применяются финансовыесанкции, предусмотренныеподпунктом 16статьи 13 указанного ЗаконаРФ, согласно которомуналогоплательщик,нарушивший налоговое законодательство, в установленных закономслучаях несетследующую ответственность: за отсутствие учета объектов налогообложения иза ведение учета объекта налогообложенияс нарушениемустановленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - штраф в размере 10%от доначисленныхсумм налога;
за непредставление илинесвоевременное представлениев налоговый орган документов, необходимых для исчисления,а такжедля уплаты налога, - штраф в размере 10% от причитающихсяк уплатепо очередному сроку сумм налога.
Если организация самостоятельно,до осуществленияпроверки налоговыми органами, исправила свои ошибкиучета объекта налогообложенияв документах для исчисленияналогов, торуководителиорганизации к административнойответственности не привлекаются.
Пример
При проверкепредприятия оптовойторговли налоговыйорган установил, что в течение проверяемого периоданалогоплательщик допускал ошибки при исчислениии уплатев бюджет НДС. Впоследствии предприятие внесло соответствующие исправленияв бухгалтерскую отчетность и в расчеты по НДС и на момент проверкине имело неучтенныхоборотов, подлежащихобложениюНДС. Темне менее налоговыйорган применилкпредприятию финансовыесанкции за неполныйучет объекта налогообложенияпо итогамконкретных налогооблагаемыхпериодов. Предприятиеобжаловалорешение (акт) налоговогооргана,мотивируя своюпозицию тем, что намомент проверкиим быливнесенынеобходимые исправления вотчетные документы.
Арбитражныйсуд удовлетворилиск,руководствуясь пунктом 1З указаПрезидентаРоссии от08.05.96 "Об основных направленияхналоговойреформы в РоссийскойФедерации имерах поукреплению налоговойиплатежной дисциплины",согласно которому неявляются налоговыминарушениями технические ошибки, допущенныеприрасчете налоговыхплатежей, но самостоятельно выявленные налогоплательщикоми своевременнодоведенные имдо сведения налоговыхорганов. Применение к организациифинансовой санкции,предусмотренной подпунктом "а" пункта 1статьи 13 ЗаконаРФ "Обосновахналоговой системывРоссийской Федерации,былопризнано необоснованным,поскольку намомент проверки допущенныеранее прирасчетахНДС ошибкибылиустранены путем внесениясоответствующихисправлений вбухгалтерскуюотчетность и расчеты по НДС.
При необходимости исправления отчетных данных исправление производится в тойбухгалтерской отчетности,которая составленаза отчетный период,в которомбыли обнаруженыискажения ее данных.Это относится к исправлениямотчетных данныхкак текущего, так и прошлого года (после ихутверждения). Тоесть, исправления отчетных данных показываютсяне втой отчетности,которая содержала искаженныеданные (эта отчетность таки остаетсябез исправлений),автой отчетности,которая должнабыть составлена первойпосле датыфактическогообнаружения искаженийотчетных данных.Например, если в1998 г.обнаружены искаженияв годовой отчетности за 1997 г., то отчетность 1997 г. остается без изменений, а исправления отчетныхданных 1997г. производятсяв отчетности, составляемой в 1998 г.
Исправлениявносятся вданные заотчетный период(квартал, с начала года).
Исправлениеотчетных данныхпроизводится ваналогичном порядкеи тогда, когдапериод совершенияискажения не установлен, то есть исправления производятся в первой же отчетности,которая будет составлятьсяпосле даты обнаружения искажений.Если, например, в сентябре 1998 г. будут обнаружены искаженияотчетных данных и не удастся установить период, в который этиискажения были произведены, то бухгалтерская отчетность всех предыдущих периодов остается без изменений, а исправления отчетных данныхнужно будет произвести в отчетности за первые 9 месяцев 1998 г.
Этот порядокисправления отчетныхданных применяетсяпри выявлении искажений отчетных данных входе провероки инвентаризаций,проводимых каксамойорганизацией, таки контролирующими органами.
Основанием длявнесения исправленийв отчеты организации являются акты проверки илииные соответствующиедокументы, подписанныевустановленном порядке представителями проверяющей организацииидолжностными лицами проверяемойорганизации; сообщения органов государственного арбитража и другиедокументы органов, которым предоставленоправо контролядостоверности отчетных данных.
Организация, в отчете которой выявлены приписки и другие искажения данных, должна внести исправления в этототчет, а также во все взаимосвязанные показатели этогои других отчетов ив трехдневныйсрок представитьисправленные отчетыстатистическим органам и во все другие адреса, в которые былипредставлены отчеты, содержащиенедостоверныеданные, указаввпримечаниях причины изменения данных.
4. Споры, связанные с применением налогового законодательства.
4.1. Практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Структурадействующего налогового законодательстватакова, что вкаждом конкретномзаконе, регулирующемпорядок исчисленияи уплаты определенноговида налога,отсутствуют нормы обответственностиналогоплательщиковза нарушениепорядка внесения соответствующего налогав бюджет.Установлена единая правоваянорма, предусматривающаямерыфинансовой ответственности за указанные нарушения независимоот виданалога, - ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы РФ".
Указаннаянорма сформулированаследующим образом: "Налогоплательщик, нарушившийналоговое законодательство,в установленных законом случаях несет ответственность в виде...". При буквальном толковании можно сделатьи такойвывод: соответствующиесанкции подлежатприменению в тех случаях,когда это специально установленозаконом, т.е. при наличии отсылочной нормывзаконодательномакте, регулирующемпорядок исчисления и уплатытого или иного налогав бюджет.Причем отсылка должна быть конкретной, с указанием нормы, к которойона отсы лается.
УчреждениеСИД иСРУВД Архангельскойобластиобратилось с иском опризнании недействительнымипредписаний Исакогорской территориальной налоговой инспекциив части взыскания заниженного налога на добавленную стоимость,штрафов и пени, т. п.вчасти примененияответственности, предусмотреннойподп. а ч. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".
Постановлением ВАС признаны недействительными предписания налоговойинспекциив частивзысканияштрафа поУказуПрезидента от27.10.93г. №1773"О проведенииналоговой амнистии в1993 г." вразмере200% суммзаниженной прибыли, неуплаченных сумм налогов. В остальной части иска было отказано.
Постановлением апелляционной инстанции дополнительно признано недействительным предписание налоговой полиции в части взыскания штрафа в размере 100% суммы заниженного НДС.
Однако,как видно изматериалов дела,Исакогорская территориальная налоговая инспекция провела документальную проверку соблюденияналогового законодательстваи поее результатам составила акт, в котором отмеченынарушения налоговогозаконодательства в виде занижения налогов, подлежащих взысканиюв бюджет.
Занижение НДСпроизошлов результатеневключенияв облагаемый оборот сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаровили выполнения работ (услуг)на расчетный счет.
Поакту проверкиначальникомналоговой инспекциивынесено предписание о применении финансовых санкций, установленных вп.1 ст.13Закона "Обосновахналоговой системы" иУказе Президента РФ № 1773.
Постановлением апелляционнойинстанции признаниенедействительным предписания в части взыскания штрафа в размере 100% суммзаниженногоНДС мотивированотем, чтов подп. А п.1ст. 13Закона"Об основахналоговойсистемы" не предусмотрена ответственность за занижение налога.
Президиумпосчитал, чтовыводсуда являетсянеобоснованным, так как в соответствии с п.1 ст.4 Закона "О налогена добавленнуюстоимостьв оборот,облагаемыйНДС, с01.01.93г. включаются суммы авансовых ииных платежей,поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполненияработ (услуг)на расчетный счет.
Невключение указанным учреждением сумм авансовых платежей в налогооблагаемую базу,т. е. их неучетпри определении облагаемогооборота всоответствующие отчетныепериоды, привело к занижению НДС.
НДСне исчисляетсянарастающим итогом,и ответственность наступает за те налогооблагаемыепериоды, когдабыло допущено нарушение. Поэтому предусмотренный в п. 1 ст.13 штрафв размере 100% суммы налога, иного сокрытого или неучтенного объекта налогообложения примененналоговойинспекцией правомерно. У апелляционной инстанцииоснованийдля признаниянедействительным предписания налоговойинспекции вэтой части не имелось.
Как былоотмечено, налогоплательщик,допустивший налоговые нарушения, привлекаетсяк финансовойответственности, предусмотренной п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".
Указанная ответственность отличается сложной структурой; для каждой из установленныхзаконом финансовыхсанкций характерны определенныеправила применения.Вкаких-то случаяхможет быть применена только одна санкция (пеня), в другихесть основания для применения нескольких из перечисленных в п. 1ст. 13 данного Закона.
Недоплатасуммы налогаможетбыть следствиемкак неправильногоопределения налогооблагаемойбазы (объекта налогообложения),таки неправильногоисчисления непосредственно самой суммы подлежащего уплате налога.Причем впервом случае речь идет о том, что налогоплательщик в отчетныхдокументах не показал (скрыл, неучел) тотили иной объект налогообложения либо занизил объем налогооблагаемойбазы, чтопослужило причиной занижения подлежащего взносу налога. Во второмже случае объект налогообложения указан правильно (в полномобъеме), однако в силу различных причин расчет налоговпроизводился налогоплательщиком неверно.
Частноепредприятие "Аудит"обратилось в Арбитражный суд сискомо признаниинедействитепьными указаний налоговой полициипоАмурской области оприменении кнему финансовых санкций в связи с занижением налога на прибыль.
В результате вынесенных решения и постановления указания Госналогинспекциив частизаниженияналогооблагаемойбазы по налогу на прибыль засчет отчисленийв резервный фонд предприятияпризнанынедействительными.В остальной частирешение оставлено без изменения.
ПрезидиумВАС посчиталнеобходимымудовлетворить протест, в котором предложено постановлениеотменить последующим основаниям.
Порезультатам проведеннойналоговойинспекцией проверки правильности исчисления,полнотыи своевременностиуплатыв бюджет налогана прибыльчастным предприятием"Аудит" составленыакты, свидетельствующиеозанижении налогана прибыль, в связи с чем даноуказание оперечислении вбюджет финансовых санкцийв видевзысканиядоначисленногоналога наприбыль, пени за задержку уплаты налога и занижениеприбыли за9 месяцев и штрафа в размере той же суммы.
Изматериалов проверкивидно, чтозанижение налогооблагаемойприбыли частнымпредприятием"Аудит"было допущенов связи сневключением вбухгалтерскую отчетностьденежного вознаграждения,полученного зааудиторскиеуслуги, неправильное применение льготпоналогу на прибыль вчасти финансирования капитальныхвложений, атакже засчет отчисленийв резервный фонд,
Признаваяуказания налоговойинспекциив части занижения прибылизасчет отчисленийврезервный фонднедействительными,суд сослался нато, чтоданное предприятиевправе было уменьшить налогооблагаемуюприбыль насумму отчислений в резервныйфонд,поскольку право насоздание такогофонда закреплено в п. 2 ст.33 Закона"0 предприятияхи предпринимательской деятельности" и в уставе предприятия.
Однакоэтот пункткасаетсяучредительных документови не определяет порядок создания резервного фонда.
Выводысуда противоречаттребованиямдействующего законодательства, всвязи с чем постановлениев этойчасти подлежит отмене.
В соответствии с п. 9 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" приисчислении облагаемойприбыли валоваяприбыль уменьшаетсянасумму отчисленийв резервный и другиеаналогичныепо назначениюфонды. создаваемые в соответствиисзаконодательствомпредприятиями,для которых предусмотрено созданиетакихфондов. додостижения размеров этихфондов, установленныхучредительными документами,но не более 25% уставного капитала.
Согласно п. 58 Положения о бухгалтерском учетеи отчетности, утвержденногоприказомМинфина от 20.03.92 г.,предприятия в соответствии сзаконодательными актамисоздали засчет прибыли резервный фонддля покрытиянепредвиденных потерь и убытков.
Частноепредприятие "Аудит" посвоей организационно-правовойформене относится ккатегории предприятий,для которых образование резервногофонда предусмотрено законодательством. Следовательно,оно невправе было уменьшать налогооблагаемую базу за счет отчислений в резервный фонд.
В соответствии с подп. А п.1 ст.13 Закона "Об основах налоговой системы" с налогоплательщика,повторно нарушившего налоговое законодательство,штрафвзыскивается вдвукратном размере.
Однако в практике возникли проблемы из-за того, что в налоговомзаконодательстве понятиеповторности нарушенияне определено.
Судебно-арбитражнаяпрактика нашлатакойвыход из данной ситуации. Налоговое законодательствовсе же содержит косвенное указаниена то,по какимкритериям правонарушениеможет быть отнесенок повторным.Такое упоминаниеимеется применительно к административным взысканиям.
Так,согласно нормам,регулирующим порядокналожения административных взысканийза нарушение налогового законодательства, повторным признается нарушение,совершенное в течение года посленаложенияадминистративноговзыскания за такое нарушение (п. 12 ст. 7 Закона "О государственной налоговой службе").
Можноутверждать, чтофинансоваяответственность,предусмотренная п. 1 ст.13 Закона "Об основахналоговой системы", посвоейприроде сходна садминистративной ответственностью и поскольку также вытекает из правонарушений, основанных на властномподчиненииодной стороныдруГой.Аеслиэто так, то вступаетвсилу принципсудебно-арбитражной практики, закрепленныйст.11 АрбитражногоПроцессуальногоКодекса (АПК)РФ: в случае отсутствия законодательства, регулирующегоспорное правоотношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующеесходныеотношения, а приотсутствии такогозаконодательства исходит из общих начал и смысла закона.
Приприменении всудебно-арбитражнойпрактике финансовой ответственности за повторные налоговые нарушениянеобходимо учитывать 3 существенных обстоятельства:
1) повторнымпризнаетсянарушение, совершенноене обязательно в том же календарномгоду, чтои первое, а втечение года как периода времени;
2) годичный срок исчисляется не с моментасовершения первого налоговогонарушения,а сдатыприменения финансовойответственности за это нарушение;
3) второе нарушениеналогового законодательствадолжно быть аналогично первому.
Например,оба разазаниженналог наприбыльвследствие занижения суммы прибыли.
В постановленииВАС№13 указано,что Госналогинспекция пог. Трехгорному провеладокументальную проверку соблюдения приборостроительным заводом налогового законодательства. По результатампроверки приняларешениео взысканиисналогоплательщикафинансовых санкцийв шестикратном размере наосновании подп.1 а ст.13 Закона "Об основахналоговой системы", устанавливающей взыскание штрафа при повторном нарушении вдвукратном размере,иУказа Президента№ 1773 "О проведении налоговой амнистиив 1993 г.", предусматривающеговзыскание санкций в трехкратном размере решение Госналогинспекциио примененииштрафа в шестикратномразмересуммы сокрытогоизаниженного доходаявляется неправомерным, так как допущенныеистцом нарушения налогового законодательства имели место до принятия данного Указа.
В соответствиис п.3 названного Указа вслучае выявления налоговыми органамипосле 30.11.93г. доходов, сокрытых предприятиямиотналогообложения,органы государственной налоговой службывзыскиваютштрафы вразмере,превышающем в3 разаразмеры штрафов,установленныхп. 1 ст. 13Закона "Об основах налоговой системы".
Согласно разъяснению Государственной налоговой службы (ГНС) и Минфина от 23.03.94 г. "Овнесении дополненийв письмо ГНС и Минфина России от 04.11.93 г. № ВГ-4-14/178 н"О порядке реализации Указа Президента №1773", при установлении нарушений налоговогозаконодательства,совершенных повторно, штрафвзыскиваетсятакже втрехкратномразмере суммылибо заниженногодохода (прибыли),либоналога за иной сокрытыми или неучтенный объект налогообложения.
Притаких обстоятельствахарбитражный судпервой инстанции необоснованноотказал приборостроительномузаводув удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения Госналогинспекциио взыскании штрафных санкцийс учетом повторности нарушений в размере б00%.
Вбольшинстве случаев сторонамипо арбитражнымделам, связанным со спорами всфере налогообложения,выступают налогоплательщики, являющиесяюридическими лицами.Вопросы обисследовании степенивиныюридического лицав допущенном им нарушении для арбитражной практики в принципе не нов.
Чтоже касаетсявыяснения характеравины, то в отношении юридических лиц этот вопрос, какпредставляется, беспредметен, если под характером вины понимать умысел или неосторожность. Однаковозникаетвопрос овозможности применения такой ответственностиигражданам-предпринимателям, спорыс участием которых рассматриваются арбитражным судом.
Теоретическиэто возможно,посколькугражданин-предприниматель в социальном аспекте является физическим лицом.
В силу п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы" взыскиваются недоимкипо налогами другим обязательным платежам, а также суммы штрафов идругих санкций,предусмотренных законодательством,с юридическихлицв бесспорном порядке,а с физических - в судебном.
Так, в постановлении № 4810/95 указано, что Госналогинспекция г.Перми обратиласьсиском овзысканиис гражданина-предпринимателяштрафа за нарушение Закона"О примененииконтрольно-кассовыхмашин приосуществленииденежных расчетов снаселением".
Каквидно изматериаловдела, Госналогинспекция произвела проверки применения контрольно-кассовых машинв киоске,принадлежащем гражданину-предпринимателю, и установила факт продажи товаров без их применения, о чем был составлен акт.
Согласно ст.7 Закона"О примененииконтрольно-кассовых машин..."за продажутоварабез ихприменениявзыскивается штраф в размере 350-кратного размера минимальной месячнойоплаты труда.
Арбитражныйсуд неправомерноотказал налоговой инспекции вудовлетворенииисковых требований, таккак нарушениезаконодательства подтверждено материалами дела и ответчиком по существу не оспаривается.
Даже втом случае,если у гражданина-предпринимателя открыт расчетныйсчет вбанке,налоговая инспекция невправе списывать с него суммы недоимки и финансовыхсанкций в бесспорном порядке.Привзыскании этихсуммона обязанаруководствоваться ст.24 Закона"Обосновах налоговойсистемы" ,согласно которой срок исковой давностипо претензиям, предъявляемым кфизическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет 3 года.
Двойственнаяприрода данного субъектапредпринимательства проявляется в том случае,если угражданина-предпринимателя неоказываетсярасчетного счета.Тогдаисполнение приказаарбитражногосуда о взысканиисоответствующих сумм производится в порядке, предусмотренном Гражданским Процессуальным Кодексом (ГПК)дляфизических лиц.Такойже порядокприменяется ивтомслучае, еслинарасчетном счетегражданина-предпринимателя отсутствуют денежные средства.
Большинство предпринимателей, пострадавших в последние годыотнеправомерных действий налоговыхорганов ирешивших отстаивать свои законные права, столкнулись снеожиданной дилеммой:в каком порядкеподлежат защитеэти права, если действующийзаконнеоднозначно регламентируетданный вопрос, предусматривая2различных способазащиты.Причем одиниз них специально установлен налоговым законодательством,а другой являетсяобщим длявсех собственников,чьи имущественные права оказываются нарушенными.
Так,в постановлении№ 5235/85 говорится, чтоТОО "Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" обратилось в арбитражный судс иском о взыскании с Госналогинспекции убытков в виденепопученного дохода.
Ярославскийобластной арбитражныйсудпризнал недействительнымрешение Госналогинспекциив части применения кистцу финансовыхсанкций.Возврат неосновательносписанных ответчиком суммбыл произведенналоговойинспекцией иУправлением Департамента налоговой полиции России по Ярославской области.
Занеправильное удержание денежныхсредств ТОО" Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" предъявило требованиео взыскании с ответчикаубытковв виденеполученногодохода. Убытки исчислены истцом поставке рефинансированияЦБ РФна основании ст. 395 ГК РФ.
Ярославскийобластной арбитражный суднеосновательно удовлетворил требования товарищества.
Ст.16 Закона "Обосновах налоговойсистемы" установлено, чтоналоговые органывустановленном порядкенесут ответственностьза ущерб(включаяупущенную выгоду),причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления этими органами возложенных на них обязанностей.
В соответствии с п. 4 ст. 1 ОГЗ и п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественнымотношениям, основаннымнаадминистративномили ином властномподчиненииодной стороны другой, втом числек налоговым идругим финансовым и административнымотношениям, гражданскоезаконодательство неприменяется, еслииное не предусмотрено законодательством.
Ст. 395 ГК РФ не предусматривает применения ее положений к налоговым отношениям.
Всвязи с изложенным определениеразмера убытковс учетом правил, содержащихся в ст. 395, неправомерно.
В соответствии со ст. 40 АПК каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, накоторые онассылается как на основание своих требований или возражений.
Истецне представилдокументы,свидетельствующиео том, что онпринял необходимыемеры, сделал соответствующие приготовления для извлечения доходов,не доказалотсутствие задолженностипо расчетамскредиторами и возможность реального получения доходов, а также размеров этих доходовв сумме, равной учетной ставке банковского процента.
Следует обратитьвнимание напроблемы, связанныес исками налоговыхинспекций оликвидациипредприятий. Как поясняют В. В. Витрянский и С. А. Герасименко в книге "Арбитражно-судебнаяпрактика. Комментарий",подобные искидолжны приниматься к рассмотрению арбитражнымисудами лишь в техслучаях, когда в законодательных актах прямо оговорено право налоговых инспекций заявлять такие требования по соответствующим основаниям.
Так, впостановлении поделу № 6566/95 Госналогинспекция Ханты-Мансийского автономного округа обратиласьв судс иском о ликвидации ИЧП "Вера" в связис тем,что им не сформирован уставной фонд и в налоговую инспекцию непредставлялись отчеты офинансово-хозяйственнойдеятельности, а такжедокументы и сведения для исчисления и уплаты налогов.
Однакоарбитражный суд впринятии заявленияотказал, поскольку в соответствии со ст. 14Закона "Обосновах налоговой системы"налоговые инспекции вправепредъявлять искио ликвидации предприятийлишьпо основаниям,предусмотренным законодательством.
Помнению суда,законодательныхактов, предусматривающих ликвидациюпредприятий пооснованиям,изложенным налоговой инспекцией в исковом заявлении, не имелось.
Однако в соответствии со ст. б1 ГК РФ юридическое лицо может бытьликвидировано порешениюсуда вслучае неоднократных или грубых нарушений закона или иных правовых актов.
Ст. 14 Закона "Обосновах налоговойсистемы" предоставляет налоговыминспекциямправо обращатьсяиарбитражный суд с искомоликвидации предприятияпооснованиям, изложенным законодательством.
Основания,по которымможетбыть ликвидированопредприятие, предусмотреныст. б1ГК РФ и ст.1'1 Закона"Об основах налоговойсистемы", которые возлагают наналогоплательщика обязанность уплачивать налоги, вести бухгалтерскийучет, составлятьотчеты офинансово-хозяйственной деятельностии представлятьналоговым органамнеобходимуюдля исчисленияиуплаты налогов документацию и сведения.
В данном случаеследует учитывать,что полномочиятого или иногооргана по заявлениютребований оликвидации предприятий должнысоответствоватьосновным задачамицелям деятельности этогооргана. Дляналоговыхинспекций такойзадачей является контрольза соблюдениемналоговогозаконодательства, правильностьюисчисления иуплатыналогов в соответствующий бюджет.
Поэтомуправо налоговыхинспекцийзаявлять иски о ликвидации предприятийпоконкретным основаниямдолжнобыть специально оговореновзаконодательномакте применительнок деятельности налоговой службы.
4.2. Споры с участием граждан-предпринимателей.
Споры,вытекающие изотношений субординации,инициируются, как правило,органами властии управления, иными органами.
Крассматриваемойгруппе делвподавляющем большинстве случаевисковыетребования заявляютсяГосналогинспекцией, другие отделениями Пенсионного Фонда (ПФ) РФ.
Характернымдля рассмотренияэтойкатегории делявляется весьмаограниченное числопредъявленныхк гражданам-предпринимателям требований: Госналогинспекциив основном предъявлялитребования овзысканиинедоимки поподоходномуналогу и пени занесвоевременноевнесение надлежащихплатежейв бюджет, а отделения ПФ- недоимки по страховымвзносам ипени за несвоевременную их уплату.
ГКв ст. 23 предусматриваетдля гражданинавозможность заниматьсяхозяйственной деятельностьюбез образования юридического лица, т. е.в качествеиндивидуального предпринимателя, смомента регистрации.Этот субъектгражданских правоотношений появилсятолько впоследние годы.Отсутствие в праве единого четкого определения этого понятияи характеристикиего правового статуса создает некоторые сложности.
Сэкономической точкизрения и по смыслуранее действовавшегоЗакона"О предприятияхи предпринимательской деятельности" предпринимателемможноназвать любоефизическоелицо, участвующеев предпринимательской деятельности иполучающее от этого доходы.
Однакодействующее законодательство трактуетпонятие такого субъектаэкономическойдеятельности, как гражданин-предприниматель, более узко.
Существуетмнение, чтоучастниками арбитражного процесса являютсяименноэти граждане,т.е.те, ктов установленном порядкезарегистрированв качествепредпринимателя и имеет свидетельство об этом.
Этаточка зрения небесспорна. Ст.22АПК действительно указываетименно граждан-предпринимателейв качестве субъектовпроцесса.Однако арбитражныесуды все же принимаютк производствуспоры вслучаях,установленных законодательством, сучастием граждан,неимеющих статусаиндивидуального предпринимателя.Например,с основнымзаявлением об обжаловании отказавгосударственнойрегистрации либоуклонении от государственнойрегистрациивправе обратиться граждане,не обладающие статусом индивидуального предпринимателя.
Ссоциально-биологической точкизрения, указанныйсубъект - физическоелицо, а справовой -предприниматель. Вэтой связи возникаетдругой вопрос:какиеправовые нормыв том или ином случае следует применять к гражданам-предпринимателям:касающиеся граждан или предпринимателей.
Этот вопрос достаточноактуален, посколькупорядок взыскания недоимкиифинансовых санкцийдляфизических июридических лиц различен.В силу п. 1ст. 13Закона "Обосновах налоговой системы"взыскание недоимкипоналогам идругим обязательным платежам,атакже суммыштрафови иных санкций,предусмотренныхзаконодательством,производится сюридических лицв бесспорном порядке, а с физических - в судебном.
Так, Госналогинспекция заявила иск о взыскании с предпринимателя Петрова подоходного налога,пени заего несвоевременную уплату и пенина день вынесения решения.Рассмотрев представленныематериалы,суд установилследующее:Петров является предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность безобразованияюридического лица.На основании ст. 12 Закона "О подоходном налогес физическихлиц" предпринимательобязан уплачивать подоходныйналог сполученного им дохода,указанного вдекларации.Как следует изнее, сумма подоходного налога, которуюон долженуплатить, не уплачена и подлежит взысканию.
Занесвоевременнуюуплату налогоплательщикнесет ответственность в виде пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.
Наосновании изложенныхвышеаргументов арбитражныйсуд решил взыскать с Петрова недоимку и пеню в доход государства.
Вдругом случаеотделениеПенсионного ФондаРоссии (ПФР) предъявилотребование овзысканиинедоимки по уплате обязательных страховых взносов и пениза несвоевременнуюих уплату с гражданина-предпринимателя Локтионова.
Согласно п. 1Постановления ВерховногоСовета № 5357-1 от 09.07.93г. для граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, а такжепредпринимателей установлен тариф страховыхвзносовв ПФР в размере5% ихдохода, подлежащего налогообложению.
В соответствии с п. 62.1, п. 62.3 Инструкции о порядке уплаты страховыхвзносов работодателями игражданами вПФР, утвержденнойПостановлениемПравления ПФРМя258 от 11.11.94 г., взносы должны быть уплачены к 15.07, 15.08, 15.11текущего года путемвнесения по1/3 годовойсуммы взносов,исчисленной по доходамза истекшийгод,а лицами, впервыепривлекаемыми к уплате взносов, - по 1/3суммы, исчисленнойпо предполагаемому доходу за текущий год, при отсутствии сведенийо предполагаемом доходе - по фактическому.
В соответствии сосправкой Госналогинспекциибыл установлен чистыйдоход ответчикаот предпринимательскойдеятельности и начисленыстраховые взносы,которыеответчиком былидобровольно уплачены.
В соответствии с пп. 81, 82 Инструкции о порядке уплаты страховыхвзносовработодателямии гражданамив ПФРпри нарушении установленныхсроковуплаты взносов независимоот причин нарушенияневнесеннаясумма считается недоимкойи взыскиваетсясначислением пени.Пеня начисляетсяс суммы недоимки за каждый день просрочки в размере 0,5%.
Госналогинспекция наделена правом безакцептногосписания по налогам сосчетов должника,однако совершенноочевидно, что указанный порядок к гражданам-предпринимателям применяться неможет.Эти субъектыправоотношений неимеют обособленного имущества,используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности: с этой точки зрения они по своему статусу остаются физическимилицами.Следовательно,взыскание с них указанных выше сумм должно производиться в судебном порядке.
Даже в том случае,когда угражданина-предпринимателя открыт расчетный счет в банке, налоговаяинспекция невправе списывать снего суммынедоимкии финансовыхсанкций в бесспорном порядке.
Втоже времяподведомственность такихспоров определяется нев порядке,предусмотренномдля физическихлиц, а в соответствии с АПК. Еслидля взысканиянедоимки сфизического лица налоговаяинспекция обращаетсявсуд общей компетенции,то спорыо взысканиинедоимкии финансовыхсанкцийс граждан-предпринимателей подведомственны арбитражным судам. Такой вывод следует из ст.ст. 2, 22 и 290АПК, согласнокоторым споры сучастием граждан-предпринимателей, вытекающиеизосуществления их предпринимательской деятельности,рассматриваются арбитражными судами.
Административное нарушение налогового законодательства -это посягающиенаналоговую системуРФ действия или бездействиев части неисполнения обязанностейналогоплательщика и являющиеся противоправными, виновными (умышленными или неосторожными)- ст.11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года, № 2118-1(далее Закон№ 2118).По законодательству РФ этидействияили бездействиевлекут административнуюответственность.
Субъектами административной ответственности являются граждане - физические лица, индивидуальные предприниматели - не юридические лица, должностные лица юридическихлиц,государственныхорганов, органовместногосамоуправления и иных органов,а такжеиностранные граждане, должностные лицаиностранных юридических лиц, лица без гражданства и иные лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.
В соответствии со ст. 23, 24Кодекса РСФСРоб административныхправонарушениях(далее КОАП)от 20 июня 1984годас учетомизмененийи дополненийадминистративныевзыскания являютсямеройответственности имогут быть следующих видов:
предупреждение;
штраф;
возмездноеизъятие предмета,явившегосяорудием
совершенияили непосредственным объектомадминистративного правонарушения;
конфискацияпредмета, явившегосяорудием совершения или непосредственным объектомадминистративного правонарушения;
Административная ответственность 5
лишение специального права, предоставленногоданному гражданину (права управления транспортным средством, права охоты и т.п.);
исправительные работы;
административный арест;
иные виды взысканий.
Правоприменительная практика по нарушениямналогового законодательства в основном связана с наложением штрафов государственными налоговыми инспекциями (ГНИ) впорядке, определенномст.33 -40,247 - 265КОАП.
Кроме того, всоответствии сост. 12 "Способызащиты гражданскихправ" ГК вчасти "восстановленияположения, существовавшегодонарушения права,и пресечения действий, нарушающих право или создающихугрозу егонарушения" неправомерные действия должностных лиц ГНИ, а также налоговой полиции, повлекшие реальный ущерб и (или)упущенную выгоду, а такжеморальный вред,могут служить основанием для предъявления искового заявления варбитражныйсуд или суд общей юрисдикции повозмещению убытков и компенсации морального вреда.
Использованиештрафов иихразмеры, другиесанкции за нарушения налогового законодательства РФ установлены ст. 13 - 15 Закона № 2118, ст. 2 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992 года, № 3117-1 (далее Закон № 3117), п.12 ст.7 Закона РСФСР"Огосударственной налоговой службе РСФСР"от 21 марта 1991 года, № 943-1 (далее Закон № 943), п. 4ст. 5 ЗаконаРоссийской Федерации"Оналогах на имуществофизических лиц" от9 декабря1991 года, № 2003-1(далее Закон № 2003) , п. 3 ст. 5Закона Российской Федерации "Оналоге с имущества, переходящегов порядке наследования илидарения" от 12 декабря1991 года, № 2020-1(далееЗакон №2020), п. 1 указа ПрезидентаРоссийской Федерации"Об осуществлении комплексныхмер посвоевременному иполномувнесению вбюджетналогов ииныхобязательных платежей.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Проскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства: справочник. М., 1996.
2. Петрова Г. В. ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1995.
3. Лапач Л. В., Шепелева Л. Ю., Шимбарева Н. В. Судебно-арбитражная практика. М., 1997.
4. Мосин Е. Ф. Административная ответственность за правонарушения в сфере бизнеса. СПб, 1998.
5. Налоги и налоговое право. Под ред. Брызгалина А. В. М., 1997.
6. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАп РСФСР, посл. ред.).
7. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, от 21.07.97 № 121-ФЗ);
8. Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);
9. Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. Указа Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).
[1] Конституция Российской Федерации, ст. 72, 76, 126.
[2] КоАП РСФСР, ст. 2
[3] КоАп РСФСР, ст. 10
[4] КоАП РСФСР, ст. 10
[5] КоАп РСФСР, ст. 11, 12
[6] КоАп РСФСР, ст. 9
[7] КоАп РСФСР, ст. 9
[8] КоАП РСФСР, ст. 21, 22
[9] КоАП РСФСР, ст. 13, 18-20
[10] КоАП РСФСР, ст. 23
[11] КоАП РЧФСР, ст. 24
[12] КоАП РСФСР, ст. 25
[13] КоАП РСФСР, ст. 26
[14] КоАП РСФСР, ст. 27
[15] КоАП РСФСР, ст. 28
[16] КоАП РСФСР, ст. 29
[17] КоАп РСФСР, ст. 31
[18] КоАП РСФСР, ст. 32
[19] КоАП РСФСР, ст. 33
[20] КоАП РСФСР, ст. 34
[21] КоАП РСФСР, ст. 35
[22] КоАП РСФСР, ст. 35
[23] КоАП РСФСР, ст. 38
[24] КоАП РСФСР, ст. 39
[25] ПисьмоГосналогслужбыРоссии от 17.09.9б № ВГ-б-02/658 "О результатах проверки соблюдения налогового законодательства малыми предприятиями".
[26] Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР"
[27] Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"