Налог на добавленную стоимость
| Примечание | Рассматриваются проблемы возмещения НДС при экспорте |
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-21307.zip (181kb [zip], Скачиваний: 127) скачать |
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ
ФАКУЛЬТЕТ "Экономики, управления и финансов"
КАФЕДРА "Финансы и кредит"
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
ТЕМА: "Налог на добавленную стоимость"
Зав.кафедрой: доктор экономических наук,
профессорШопенко Д.В.
Руководитель работы:
ДИПЛОМНИК: Летягина Елена Викторовна
"13" февраля 2003г.
Кадуй
2003 год
ОГЛАВЛЕНИЕ
TOC o "1-8" [1]
Однако если организация или индивидуальный предприниматель последние три месяца продавали подакцизные товары, то получить освобождение они не могут. А если организация, которая получила освобождение от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должна уплачивать на общих основаниях.
Раньше в кодексе говорилось, что лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на указанное освобождение, должны представить соответствующее письменное заявление (форма заявления утверждается МНС РФ) и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Переченьтаких документов был утвержден приказом МНС РФ от 29.01.2001 г. №БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй НК РФ". В частности, там указывалось, что в налоговую инспекцию нужно представить справку о том, что у организации нет задолженности по налогам.
Однако в кодексе такого требования не было. Из-за этого многие предприятия не могли получить освобождение, несмотря на то, что у них была небольшая выручка.
Теперь этот спорныймомент устранен. С 1 июля 2002 года порядок получения освобождения стал другим. В статью 145 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ". Отныне налогоплательщики только уведомляют налоговый орган о том, что они используют право на освобождение от уплаты НДС. Это уведомление и соответствующие документы к нему налогоплательщик должен направить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он пользуется освобождением. Полный перечень документов, которые подтверждают право на освобождение от НДС, приведен в п.6 статьи 145 НК РФ. Там указаны:
- выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);
- выписка из книги продаж;
- копия журналов полученных и выставленных счетов фактур.
В Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ разъясняется, какие доходы нужно учитывать при определении миллионного порога выручки. Прежде всего, выручка определяется тем методом, который применяется для расчетаНДС: либо "по отгрузке", либо "по оплате". В состав выручки включается вся стоимость проданных товаров (работ, услуг) независимо от того, облагаются они НДС или нет. При этом не имеет значение, как оплачиваются товары: деньгами, ценными бумагами и т.д.
Не учитывают при определении "лимита" выручки:
- авансовые платежи, финансовую помощь, проценты по векселям;
- санкции, полученные от контрагентов за неисполнение обязательств по договорам;
- стоимость товаров (работ, услуг) переданных безвозмездно;
- стоимость товаров, израсходованных на собственные нужды;
- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;
- доходы по операциям, которые не признаются реализацией.
Некоторые особенности налогового освобождения нужно учитывать фирмам и предпринимателям, которые рассчитывают НДС "по оплате". Со стоимости товаров, которые отгружены до, но оплачены после освобождения, им придется заплатить НДС.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предусмотренное ограничение, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Допустим, что выручка превысила лимит, выяснилось слишком поздно, и в последнем месяце продавалась продукция по ценам без НДС. В таком случае можно попробовать получить налог с покупателей. При этом нужно выписать дополнительные счета-фактуры и указать в них сумму налога, но покупатели не обязаны доплачивать НДС. В любом случае организация должна перечислить налог в бюджет. Зато "входной" НДС по материалам, товарам (работам, услугам), которые не были использованы во время освобождения, можно возместить из бюджета, если организация сновастанет начислять НДС. Но проблема возникает при возмещении НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время освобождения. В кодексе об этом ничего не говорится.
Как видно, освобождение от НДС может быть выгодно только тем предприятиям, которые постоянно получают небольшую выручку. Ведь потеря освобождения может привести к большим налоговым платежам и осложнениям. Кроме того, в условиях растущей конкуренции, не начислять НДС выгодно только тем организациям, которые продают свою продукцию покупа[2]
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.
В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим периодом по письменному заявлению налогоплательщика.
После получения заявления в течении двух недель налоговый орган принимает решение о возврате из бюджета налога и в этот же срок направляет его в орган федерального казначейства.
Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в течении двух недель, считая со дня получения соответствующего решения. При нарушенииэтих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговым органам предоставлено право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет расчетным путем на основании данных аналогичных налогоплательщиков.
Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), по месту своего нахождения.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (см. приложение 1.4) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
[1] Мельников А.Ю. Комментарий к НК РФ, части 2.-М.:ЗАО Редакция журнала "Главбух",2002. - С.14.
Журнал "Главбух" ноябрь 2002 - стр.102.