Налог на добавленную стоимость (НДС)


	Загрузить архив:
	Файл: ref-21344.zip (25kb [zip], Скачиваний: 212) скачать

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Экономическое значение НДС.

НДС был введен в налоговую систему РФ с 01.01.92.г и заменил собой налог с оборота.

НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции.

НДС – федеральный косвенный налог. В доходах федерального бюджета ему принадлежит 1 место среди налоговых поступлений.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога надобавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые всоответствиис Таможенным кодексомРоссийской Федерации.

Не признаются плательщиками НДС: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

Постановка на учет в качестве налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны встать научет вналоговом органе и получить свидетельство по установленной форме.

Иностранные организацииимеютправо встатьнаучетв налоговыхорганахв качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств вРоссийской Федерации.Постановка научетв качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основанииписьменного заявления иностранной организации.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанныхс исчислениеми уплатой налога, если за три предшествующих последовательныхкалендарных месяца сумма выручки отреализациитоваров (работ,услуг)этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

! В выручку включается реализация товаров облагаемых и необлагаемых НДС.

Не имеют право на освобождение:

Лица, претендующиена освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,должны представить соответствующееписьменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление идокументыпредставляютсяне позднее 20-го числа месяца, начиная с которогоэтилица претендуютнаосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождениеотисполнения обязанностей

налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые органы проверяют полученные документы и в течении 10 дней выносят решение:

~ о правомерности освобождения от исполненияобязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

~ о продлениисрока освобожденияотисполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

Освобождение производится на 12 последующих месяцев.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ,услуг) на территории Российской

Федерации

!Для целей налогообложения реализацией считается продажа товаров (работ, услуг), а также передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары (работы, услуги).

2) передачанатерритории Российской Федерации товаров (выполнение работ,оказание услуг) для собственных нужд,расходы на которые не относятся на себестоимость (содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).

3) выполнение строительно-монтажных работдлясобственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализациейтоваров (работ, услуг):

1) передачанабезвозмездной основежилыхдомов, детских садов,клубов,санаториев и других объектов социально-культурногои жилищно - коммунального назначения,а также дорог, электрическихсетей и т.д. органам государственной власти и органам местного самоуправления.

2) передачана безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти иуправленияи органамместного самоуправления,а также бюджетным учреждениям,государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

3) операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты.

4) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.

и др.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Льготы по НДС предоставляются в соответствии со ст.149 в трех видах:

I. Освобождаются от налогообложенияуслугипосдачев аренду служебныхи(или) жилыхпомещений иностранным гражданам или организациям.

Эта льгота предоставляется в том случае, если в стране происхождения этих иностранных юридических или физических лиц существует такая же льгота в отношении российских юридическихи физических лиц.

II. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:

1. важнейших ижизненно необходимых медицинских товаров по перечню, установленному Правительством РФ.

2. медицинских услуг, за исключением косметических,ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг по перечню предоставляемому по ОМС.

! Если санитарно-эпидемиологические и ветеринарные услуги финансируются из бюджета, то льгота предоставляется.

3. услуг по содержаниюдетейвдошкольныхучреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и т.д.

4. продуктов питания, произведенных столовыми учреждений, финансируемыми из бюджета.

5. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортомобщегопользования (за исключением такси).

6. ритуальных услуг,работ (услуг) по изготовлению надгробных памятниковиоформлению могил,атакже реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

7. Освобождаются действия, за которые взимается государственная пошлина.

8. прочие услуги в соответствии со ст.149 НК РФ.

III. Не подлежат налогообложению следующие операции:

1. реализация предметов религиозногоназначения (в соответствии с перечнем,утверждаемым Правительством Российской Федерации)

2. общественными организациями инвалидов,средичленов которых инвалиды и их законные представители составляютнеменее 80 процентов;

!Посреднические организации не освобождаются.

3. организациями, уставный капитал которых полностью состоитиз вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численностьинвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

4. осуществление банками банковских операций(заисключением инкассации),

5. оказание услуг по страхованию проведениелотерей, организациятотализаторови других игр с использованием игровых автоматов

6. реализация путевок (курсовок),форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности,в оздоровительные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации;

7. прочие операции в соответствии со ст.149 НК РФ.

Льготы в целом:

В случае,если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящейстатьи,налогоплательщикобязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщики имеют право отказаться от льгот, указанных в разделе III. Об отказе они должны сообщить в налоговые органы до 1 числа налогового периода, с которого они намерены отказаться от использования льгот. Отказ от льгот не может быть менее, чем на1 год.

Все перечисленные льготы предоставляются при наличии у налогоплательщиков,соответствующих лицензий на осуществление деятельности, если данный вид деятельности подлежит лицензированию.

Налоговая база по НДС.

Налоговая база определяется в зависимости от деятельности налогоплательщика.

I. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

1. Налоговая база приреализацииналогоплательщикомтоваров (работ,услуг), определяетсякак стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДСи налога с продаж.

2. Приреализации товаров(работ,услуг) по товарообменным (бартерным)операциям, передаче на безвозмездной основе при реализации предметов залога, при оплате трудавнатуральной форменалоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) ибез НДС и налога с продаж.

3. При реализации имущества,подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества, с учетом НДС, но без налогаспродаж, истоимостью приобретения этого имущества, включая НДС, но без налога с продаж.

4. Приреализации сельскохозяйственной продукции, закупленнойуфизических лиц налоговая база определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

! Если товар подакцизный, в налоговую базу включается сумма акцизов.

Пример

Приобретено молоко у населения на сумму 20 000 рублей. Реализовано за наличный расчет на сумму 30 000 рублей, включая НДС и налог с продаж.

Определить налоговую базу.

НсП=(30 000х 5)105=1 429 рублей

Налоговая база =(30 000-1429)-20 000=8 571 рублей.

II. Определение налоговой базы при осуществлении транспортных перевозок.

Приосуществлении перевозок(заисключением необлагаемых)пассажиров, багажа, грузов, грузов железнодорожным,автомобильным,воздушным, морским или речным транспортомналоговаябаза определяетсякак стоимость перевозки (без включения НДС и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлениивоздушных перевозокпределы территории Российской Федерацииопределяютсяпо начальному и конечному пунктам авиарейса.

При реализации проездных документовпольготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

III. Определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно- монтажныхработ для собственного потребления.

1. Припередаче товаров для собственных нужд, затраты по которым не относят на себестоимость, налоговая базаопределяетсякак стоимость этих товаров (работ, услуг), действовавшая в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДСи налога с продаж.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

IV. Особенности определения налоговой базысучетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При исчислении НДС в налоговую базу включается так же:

1.авансовых или иных платежей,полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2.Суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, если это связанно с оплатой за товары (работы, услуги);

полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, товарному кредиту, полученным в счет оплаты за реализованные товарыв части,превышающей размер процента, над ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, закоторые производитсярасчет процента.

Налоговый период.

Налоговыйпериод устанавливается ст.163 НК РФ каккалендарный месяц. Дляналогоплательщиковс ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров(работ,услуг) безучета налогаи налогас продаж,не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. (в соответствии со ст.164 НК РФ.)

Налогообложение производится по налоговой ставке0 процентов при реализации:

товаров (за исключением нефти,включая стабильныйгазовый конденсат,природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта.
работ (услуг),непосредственносвязанныхс перевозкой (транспортировкой) через таможеннуютерриторию Российской Федерации товаров,помещенных под таможенный режим транзита.
услуг по перевозке пассажиров и багажаприусловии, что пункт отправленияили пунктназначенияпассажирови багажа расположены за пределамитерриторииРоссийскойФедерации.
работ (услуг),выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическомпространстве,а такжекомплексаподготовительных наземных работ (услуг).
драгоценных металловналогоплательщиками,осуществляющими их добычу илипроизводствоиз ломаиотходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации,Центральномубанку Российской Федерации, банкам;
прочее, в соответствии со ст.164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров по перечню НК РФ.

2) товаров для детей по перечню НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке18 процентов во всех остальных случаях.

Кроме основных ставок существуют расчетные ставки:

1)16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%)

2)9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%)

Расчетные ставки применяются в следующих случиях:

1. При получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров

2. при получении финансовой помощи

3. при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете вместе с НДС

4. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц

5. при исчислении налога налоговыми агентами.

Порядок исчисления НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НК налоговыми вычетами.

Определение даты реализации товаров (работ, услуг).

Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется взависимости отпринятойналогоплательщиком учетной политики:

1) Если учетная политика « по отгрузке», то днем реализации считается наиболее ранняя из следующих дат:

~ день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

~ день оплаты товаров (работ, услуг);

2) Если учетная политика «по оплате», то датойвозникновенияобязанности по уплате налога считается день поступленияденежныхсредств, какденьоплаты товаров (работ, услуг).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) датой реализации является день их отгрузки.

При выполнении СМР для собственного потребления, датой реализации является день принятия на учет объекта завершенного строительства.

Налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг):

1) товаров (работ,услуг),приобретаемых для осуществления производственной деятельности

2)Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами

3) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками)при проведенииимикапитального строительства.

4)Вычетам подлежатсуммы налога,уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы, при этом расчет ведется по ставке 16,67% от суммы командировочных и представительских расходов, отнесенных на себестоимость.

5)Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей,полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Порядок применения налоговых вычетов.

НДС может быть принят к вычету только при одновременном выполнении следующих требований:

1) приобретенные материальные ценности должны быть производственного назначения

2) должны быть счета-фактуры с выделенным в них НДС.

3) Приобретенные материальные ценности должны быть оприходованы и оплачены

4) Основные средства и нематериальные активы должны быть поставлены на учет.

Сроки уплаты налога в бюджет и сроки предоставления налоговой декларации.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров ( работ, услуг) без учетаналога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации(передачи)товаров ( в том числе для собственных нужд, работ) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляютналоговуюдекларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Практикум.

Рассмотрим налоговую ситуацию.

Предприятие уплачивает НДС ежеквартально.

За II квартал 2003 года имеет следующие данные в рублях:

1) Выручка от реализации продукции – 28 600

2) Выручка от реализации детских изделий с НДС – 14 200

3) Передано безвозмездно другому предприятию оборудование. Его рыночная цена – 7 800,

4) Оприходованы сырье и материалы на сумму – 8 900 + НДС по счетам-фактурам –

1 780

5) Из них оплачено – 8 000 + НДС – 1 600

6) Оплачено за услуги бассейна для отдыха сотрудников 2 000+ НДС по счетам-фактурам – 400

7) Оплачено за коммунальные услуги, телефон – 2 700 + НДС по счетам-фактурам – 540

Требуется исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет за II квартал, указать срок уплаты и срок представления налоговой декларации в налоговые органы.

Решение:

1)НДС, полученный от промышленных товаров = (28 600 х 16,67) 100=4 768 руб.

2)НДС, полученный то реализации детских изделий = (14 200 х9,09) 100=1 291 руб.

3)НДС, полученный от безвозмездной передачи = (7 800 х 16,67)100=1 300 руб.

4)НДС, уплаченный по сырью и материалам = 1 780 руб.

5)НДС, подлежащий вычету = 1 600руб.

6)НДС, уплаченный по бассейну = 400 руб.

7)НДС, подлежащий вычету за коммунальные услуги = 540 руб.

8)НДС, подлежащий уплате в бюджет = 4 768 + 1 291 +1 300 – 1 600 – 540=5 219 руб.

9)Уплатить НДС в бюджет и представить в налоговые органы налоговую декларацию следует до 20 июля 2003 года.

Вопросы к самоконтролю:

1) Экономическое значение НДС.

2) Плательщики НДС.

3) Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

4) Объект налогообложения.

5) Льготы.

6) Налоговая база по НДС

7) Налоговый период и налоговые ставки по НДС.

8) Порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

9) Налоговые вычеты.

10) Сроки предоставления декларации в налоговые органы и сроки уплаты налога.

ТЕСТЫ.

I. Кто является налогоплательщиками НДС:

a)организации; индивидуальные предприниматели

b)лица, признаваемыеналогоплательщикаминалога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

c)Оба ответа верны

II.Налоговая база по НДС определяется:

a)Как стоимость всех реализованных товаров,

b)Как стоимость всех приобретенных товаров

c)В зависимости от деятельности налогоплательщика

III. налоговым периодом по НДС является:

a)1 месяц

b)1 квартал

c)оба варианта верны

IV. Какие ставки применяются по НДС:

a) 10, 18 %

b) 16,67, 9,09%

c) 0,9,09, 16,67,10,18 %

V. Приобретенные товары можно принять к вычету, если :

a) Они производственного назначения и в счетах-фактурах выделен НДС

b) Они производственного назначения , оприходованы и оплачены

c) При соблюдении случаев а) и б) одновременно

VI. Детские товары облагаются по ставке;

a) 10 %

b) 18 %

c) 16,67 %

VII. Работы, выполненные в космическом пространстве облагаются НДС по ставке:

a) 0%

b) 10%

c) 18%

VIII. НДС за январь, при условии, что ежемесячная выручка организации не превышает 1 млн. руб., следует уплатить до:

a) 20 февраля

b) 20 апреля

c) 20 марта

IX. при безвозмездной передаче товаров, датой их реализации является:

a) день оплаты

b) день отгрузки

c) день принятия на баланс организации

X. При условии, что ежемесячная выручка организации составляет 3 млн. руб., налоговым периодом по НДС для нее является:

a)1 месяц

b)1 год

c)1 квартал

Ответы к тестам.

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Вариант ответа	в	с	с	с	с	а	а	в	в	а

Список используемой литературы:

Налоговый Кодекс РФ, глава 21.