Характеристика учета материально - производственных запасов
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
ГОУ СПО «Челябинский машиностроительный техникум»
Очно-заочное (заочное) отделение
Регистрационный № ___________
«______» _________________200 г
______ __________________________________________________
( название предмета)
Контрольная работа
_______________________________________
(фамилия, имя, отчество)
Студента курса ______ группы____________
Специальность: __________________________
Преподаватель __________________________
(фамилия, имя, отчество)
_____________________________________
(оценка) (подпись)
«_________» __________________________
2006г.
Содержание:
1. Введение…………………………………………………………………………...3 стр.
2. Материально-производственные запасы, их классификация………………......4 стр.
3. Оценка материально-производственных запасов……………………………….5 стр.
4. Документальное оформление поступления и расходов материальных запасов………......................................................................................................................7 стр.
5. Синтетический учет материально-производственных запасов………………...8 стр.
6.Типовые проводки по счету 10 «Материалы»………………………………….10 стр.
II. Задача………………………………………………………………………………11 стр.
Список литературы…………………………………………………………………...12 стр.
1. Введение.
Материально-производственные запасы – это часть имущества:
1.используемая при производстве продукции (сырья и основные материалы);
2.предназначенная для продажи;
3.используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы топливо, запасные части и другое).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативом, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
2. Материально-производственные запасы, их классификация.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы – предмет труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного назначения и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства.
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и не редко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют материальную основу.
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
Запасные части – используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)
Кроме того материалы классифицируют техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанная классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
3. Оценка материально-производственных запасов.
Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. На основании Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01. Утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. № 44н.
1.Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету к фактической себестоимости.
2.Фактической себестоимостью материально-производственных запасов приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
3.Фактические себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
4.Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в установленный (складочный) капитал организации, определяются исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.
5.Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
6.Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском бланке у этой организации.
7.Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением. Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
8.Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляемых розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной(розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
9.Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
10.Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки:
1.по себестоимости каждой единицы;
2.по средней себестоимости;
3.по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
4.по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Посебестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, потом по цене второй партии и т.д. в порядке очереди, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в приход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, потом по себестоимости предыдущей и т.д.
4. Документальное оформление поступления и расходов материальных запасов.
Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материаловдолжны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложены на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами форма М-4. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
В тех случаях когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемки материалов форма М-7, которая служит для предъявления претензий поставщику.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей
Расход материалов, отпускаемых в производстве и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами форма №М-8. Их выписывает плановый отдел в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверх лимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной форма №М-11 на замену.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположены за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону формаМ-15, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозки материалов автотранспортом для покупателя оформляют товарно-транспортную накладную.
Для учета движения материалов кладовщик оформляет карточку складского учета.
5. Синтетический учет материально-производственных запасов.
Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 10 “Материалы”. Счет 10 “Материалы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.
Материалы учитываются на счете 10 “Материалы” по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
К счету 10 “Материалы” могут быть открыты субсчета:
10-1 “Сырье и материалы”;
10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”;
10-3 “Топливо”;
10-4 “Тара и тарные материалы”;
10-5 “Запасные части”;
10-6 “Прочие материалы”;
10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;
10-8 “Строительные материалы” и другие.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
· счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
· счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
· счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
· другие счета.
Материальные ценности, полученные от разборки специальных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «прочие доходы и расходы».
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материальных счетов в:
· дебет счета 20 «Основное производство»;
· дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
· дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.).
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
Необходимо отметить, что если при продаже материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списывают с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы расходы».
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откормке, товары).
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары».
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов.
6. Типовые проводки по счету 10 «Материалы».
|
№ пп |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Учет материалов по фактической себестоимости |
|||
|
1 |
Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков |
10 |
60,76 |
|
2 |
Отражена сумма НДС по поступившим ценностям |
19 |
60,76 |
|
3 |
Оплачена задолженность поставщикам |
60,76 |
51,52 |
|
4 |
Отражена расходы по заготовке производственных запасов |
10 |
70,60,76 и др. |
|
5 |
Оприходованы отходы из основного и вспомогательного производства |
10 |
20,23 |
|
6 |
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств |
10 |
91 |
|
7 |
Получены безвозмездно от других организаций материальные ценности |
10 |
98 |
|
8 |
Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, расходы будущих периодов, расходы на продажу |
08,20,23,97,44 |
10 |
|
9 |
Списаны материалы на непроизводственные нужды |
91,29 |
10 |
|
10 |
Реализованы материалы |
91 |
10 |
|
11 |
Начислен НДС, приходящийся на реализованный материал |
91 |
68 |
|
12 |
Переданы безвозмездно материальные ценности |
91 |
10 |
|
13 |
Списан финансовый результат от безвозмездной передачи |
99 |
91 |
|
Учет материалов по учетным ценам |
|||
|
14 |
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные производственные запасы |
15 |
60,76 |
|
15 |
Отражена сумма НДС по производственным запасам |
19 |
60,76 |
|
16 |
Оплачена задолженность поставщикам |
60,76 |
51,52 |
|
17 |
Списана сумма НДС по оплаченным ценностям |
68 |
19 |
|
18 |
Оприходованы запасы по учетным ценам |
10 |
15 |
|
19 |
Списаны отклонения фактической себестоимости производственных запасов от их стоимости по учетным ценам |
16 |
15 |
|
20 |
Списаны по учетным ценам материалы по направлениям расходов на капитальные вложения, основное и вспомогательное производство, расходы будущих периодов |
08,20,23,97,44 |
10 |
|
21 |
Списаны по окончанию месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам |
08,20,23,25,26,97,44 |
16 |
II. Задача.
Предприятие ООО «Ляля»
оприходовало сахар от ООО «Светлана» в количестве
Согласно учетной политике
предприятия на ООО «Ляля» учет материалов ведется с применением счета 10,15,16,
а утвержденная учетная стоимость сахара равна 18 руб. за
Необходимо отразить в учете ООО «Ляля» все указанные хозяйственные операции.
|
Корреспондирующие счета |
Сумма,руб. |
Хозяйственная операция |
|
|
Дебет |
кредит |
||
|
15 |
60 |
116000 |
Оприходован сахар по фактической стоимости |
|
19 |
60 |
20880 |
Учтен НДС |
|
60 |
51 |
136880 |
С р/счета оплачены счета поставщиков |
|
10 |
15 |
32400 |
Оприходован сахар по учетной цене |
|
20 |
10 |
32400 |
Сахар отпущен для изготовления готовой продукции |
|
16 |
15 |
83600 |
Списано отклонение фактической стоимости сахара от его стоимости по учетной цене |
|
91 |
16 |
83600 |
Списано отклонение фактической стоимости сахара от его стоимости по учетной цене |
Список литературы: