Затраты: их поведение, учёт и классификация

          Федеральное агентство по образованию РоссийскойФедерации

                Государственное образовательное учреждение высшего

                                 Профессионального образования

                     Ульяновский государственныйуниверситет

                                Институт экономики и бизнеса

                                  Факультет финансов и учёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

по управленческому учёту:

«Затраты :их поведение , учёт и классификация.»

                                

                                 

                                  Студентки: Борисовой Г.В.

                                  Группы ЭБУ-42

                                  Отделение :дневное

                                  Специальности: Бухгалтерский учёт , анализ и аудит

                                  Научный руководитель: Фролова А.И.

                                      

        

                                                      

                                                            Ульяновск ,2006

                                  

                                         СОДЕРЖАНИЕ :

Введение        .          .          .          .          .         .         .         .         .        .3

1. Особенности управленческого учёта затрат.      .        .        .       .       .      . 6               
2. Сущность затрат и их классификация в соответствии    .     .      .      .    .   9

с целями и задачами управленческого учёта:

   а. для расчёта себестоимости и получаемой прибыли

   б. для принятия управленческих решений

   в. для осуществления контроля и регулирования

    3.   Поведение затрат в зависимости от изменения деловой активности.  .   . 15

   4.    Поведение затрат на предприятии.   .      .        .        .        .       .       .      . 20

Заключение         .         .          .          .         .          .          .           ..        .     32

Список литературы  ..          .         .         .         .          .       .         .         .        .     34

Приложения         .         .         .         .         .         .         .         .         .         .        .   35

                                                 Введение.

           Формирование затратявляется ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческогоучета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

         Учёт издержек производства и калькулирования себестоимости продукции , работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимостиединицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

         Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.   

В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является Положение о составе затрат по производству, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организацииучета затрат  необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

         Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредствомкорректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

         Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

        Значениеже управленческого учета ,рассмотренного внутри предприятия решает вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации.

Контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.

Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах. В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учет.  

        Организация сама решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты,насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Эффективностьработы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии  для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

         

1.Особенности управленческого учёта затрат.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций , связанных с созданием готовой продукции , выполнение работ , оказанием услуг .В этом процессе расходуются природные ресурсы , средства на предметы труда , затрачиваются средства на оплату труда работников и др.

           Издержки производства – затраты живого овеществленного труда на изготовление продукции , выполнение работ , оказание услуг. Характеристикавсех издержек организации за определённый период выражается в понятии «затраты на производство». Затраты на производство , относящиеся к выпущенной продукции , выполненным работам , оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции, работ, услуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на её производство и продажу.

           Для определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам . Элемент- это простейший , однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат. К элементам относится :

   - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные отходы могут оцениваться; по цене возможного использования, по действующим ценам (за вычетом расходов на их сбор и обработку), по полной цене исходного материального ресурса. Стоимость материалов, отпускаемых в производство, может оцениваться следующими методами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО.;

      Д20,44       К 10, 12, 13,21,

где:

счет    10 «Материалы»,

счет    12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

счет    13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»,

счет    21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

- расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации .

        Д   20, 44     К 70,

где:

счет    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

  - отчисленияна социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда фонду социального страхования, Пенсионному фонду;

      Д    20, 44      К 69,

где:

                 счет    69 «Расчеты по социальному страхованиюиобеспечению»

   - амортизация. В данном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов;

     Д    20, 44      К 02,

где:

счет    02 «Износ основных средств».

- прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) и др.

         Д   20,44      К 05, 67, 68,

где:

счет    05 «Амортизация нематериальных активов»,

счет    67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;

счет    68 «Расчеты с бюджетом».

       Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировок затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство.

           2.Сущность затрат и их классификация в соответствии

                    с целями и задачами управленческого учёта.

           Для целей управленческого бухгалтерского учета производится калькулирование себестоимости (работ, услуг) — исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции. Ведомость, в которой производится расчёт затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости — важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Рациональная организация учёта производственных затрат предполагает наличие чёткой и обоснованной их классификации.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учёта:

   а. для расчёта себестоимости и получаемой прибыли

   б. для принятия управленческих решений

в. для осуществления контроля и регулирования

       а. для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затратпо статьям калькуляции:

1)   сырьё и материалы;

2)   вспомогательные материалы;

3)   возвратные отходы (вычитаются);

4)   топливо и энергия для технологических целей;

           Итого прямых материальных затрат.

5)   основная заработная плата производственных рабочих;

6)   дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7)   отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8)   расходы на подготовку и освоение новых видов производств и продукции;

9)   расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

10) общепроизводственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) общехозяйственные расходы;

          Итого полная производственная себестоимость

14)   коммерческие расходы

        Всего коммерческая себестоимость продукции.

       Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями орган и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.

      По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:

  -основные ;

  - накладные ;

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:

- прямые ;

- косвенные ;

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

В отличии от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

        По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:                          

  - производительные ;

  - непроизводительные ;

Производительные затраты связаны с изготовлением продукции , непроизводительные — с выпуском брака, потерями от простоев.

      В зависимости от связи с производством различают затраты:

  - производственные ;

  - расходы на продажу ;

      Производственные расходы связаны с выпуском продукциив цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

     В зависимости от времени возникновения различают затраты:

  - текущие ;

  - будущие ;

Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие — включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

     По однородности состава различают затраты:

  - элементные ;

  - комплексные ;

Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции. потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

       б. для принятия управленческих решений применяется следующая классификация затрат.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

  - условно-переменные ;

  - условно-постоянные ;

     Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда , лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

     Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объёма производства. К ним прежде всего необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.

      в.при контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:

  - регулируемые и нерегулируемые — затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

   - эффективные и неэффективные — затраты производственного и непроизводственного характера.

  -в пределах норм и отклонений от норм — затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;

   - контролируемые и неконтролируемые — затраты, поддающиеся или неподдающиеся  контролю со стороны работников организации.

3.Поведение затрат в зависимости от изменения деловой                   активности.

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произ­веденной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); при помощи других оценочных характеристик деятельно­сти той или иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной деятельности — ответы на следующие вопросы.

• Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

• Следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реа­лизованных товаров?

• Какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реа­лизацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жа­лование или их комбинация?

• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения вы­пуска продукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов действий.

Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостоян­ные" обычно применяются при необходимости охарактеризовать поведе­ние затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис.1 Б показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 сом. Примерами краткосрочных переменных про­изводственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объему производственной деятельности в пределах опре­деленного уровня производства или деятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км).

Рис. 1. Переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по здани­ям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, зани­мающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами). Рис. 2. иллюстрирует динамику постоянных затрат.

А) Совокупные постоянные затраты

TFC

Q пр-ва

Б) постоянные затраты на единицу продукции

FC на ед-цу

Q пр-ва

Рис. 2. Постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизмен­ными для всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

TFC

Q пр-ва

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затра­ты останутся одинаковыми для всех уровней производства. Скорее всего, они будут возрастать ступенчато, как показано на рис. 3.

Рис. 3. Полупостоянные затраты.

При установлении различия между постоянными и переменными затра­тами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период време­ни. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколь­кими годами, практически все затраты будут переменными. В течение та­кого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат.

Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Рассмотрим период времени, равный одному году. В течение этого периода затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование стар­шего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно изменений уровня производства. Решения о желаемой потен­циально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамках процесса принятия решений о капи­таловложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, поскольку решения о капитало­вложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнкту­ры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периоди­чески подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планиро­вания и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким обра­зом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоян­ными в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих и жалованье производственным кон­тролерам, может быть скорректировано в краткосрочном периоде в ответ на изменения уровня производства. Например, если объем производства значи­тельно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощно­сти расширяются до какой-то критической отметки, то будут наняты допол­нительные рабочие, однако, на это может потребоваться несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как например за один год, затра­ты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения спроса. Эти затраты называются полупостоянными, или ступенчато (дискретно) возрастающими затратами. Отличи­тельной чертой ступенчато возрастающих затрат является то, что для конкретного периода они являются постоянными для определенного уровня производства, но в конечном счете они возрастают или снижаются на опре­деленную величину в какой-либо критический момент.

Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бо­лее короткий период, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение объема производства и изменение уровня расходов занимают несколько ме­сяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затра­ты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения уровня производства, и постоян­ные затраты станут полупостоянными и будут изменяться, как указано на рис.3. Поскольку постоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи предпочитают на­зывать их долгосрочными переменными затратами.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на ма­териально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоя­щими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и перемен­ных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

                   

                4. Поведение затрат на предприятии.

Для организации бухгалтерского учета затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, а также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов»,40 «Выпуск продукции (работ, услуг). По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончания месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемойими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет ост- ков незавершенного производства или имеет стабильные их остатки из месяца в месяц), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по де бегу счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей).

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные — предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг

другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости

или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведётся в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»и 26 «Общехозяйственные расходы», структура которых имеет следующий вид:

                                                                                                                       Таблица 1.

    Д                                                                                                                                             К

Формирование             расходов	Корреспон.     счёт	Списание расходов.	Корреспон.     счёт
Начисление расходов: -амортизация ОС -амортизация НМА -стоимость материалов, топлива, запасных частей -услуги поставщиков -з/п обслуживающего и управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды -налоги, сборы	02 05 10 60 ,76 69 ,70 68	Списание расходов: -на себестоимость продукции основных производственных подразделений -на себестоимость продукции вспомогательных производственных подразделений -на затраты обслуживающих производств и хозяйств	20 23 29

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная штата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.), а основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства. отчисления на социальные нужды с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужды с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нуждыс этой оплаты арендная плата за помещения об назначения); сборы и отчисления (налоги); непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах организации) и др.

Для контроля за уровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 «Брак в производстве». Структура данного счета имеет следующий вид:

                                                                                                        Таблица 2

Увеличение затрат по браку	Корреспон.     счёт	Уменьшение затрат по браку	Корреспон     счёт
Себестоимость окончательно забракованной продукции Дополнительные расходы по исправлению брака: -стоимость материалов, полуфабрикатов -зарплата рабочих -отчисления на социальные нужды -общепроизводственные расходы	20 10 ,21 70 69 25	Возмещение расходов по браку: -стоимость оприходованных отходов -удержание с виновников-работников организации -удержание с виновников-поставщиков -списание потерь от брака(разница между стоимостью брака и возмещением расходов)	10 70 , 73 60 , 76 20

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.

По месту выявления различают брак внешний, определяемый у потребителя в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется у изготовителя до отгрузки продукции покупателю.

Каждый случай брака оформляется актом о браке, в котором указывается наименование изделия, характер брака, операция, на которой возник брак, причина и виновник, количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости, те. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов. Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брак у покупателей все записи в учёте по выпуску , отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.

                                                                                                            Таблица 3

Наименование операции	Корреспон. счета	Сумма
Дебет	Кредит
1.Выявлен окончательный брак продукции. 2.Стоимость отходов материалов. 3.Удержано из зарплаты рабочего-виновника брака. 4.Списаны потери от брака на себестоимость продукции.	28 10 70 20	20 28 28 28	50 000 5000 200 44 800

       

Фактическая себестоимость- 50000 ;

Списаны потери от брака на себестоимость продукции , по которой был допущен брак    50000-5000-200=44800 тыс.руб.;

       Расходы, производимые в отчётном периоде ,но относящиеся к будущему периоду , учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» ,структура которого представлена ниже:

                                                                                                               Таблица 4.

Д                                                                                                                     К

Увеличениерасходов	Коррес.    счёт	Списание расходов	Коррес.     счёт
Сальдо-остаток произведённых расходов будущих периодов на начало периода Отражение расходов будущих периодов: -Расходы на получение лицензий на право деятельности, лицензий на право использования интеллектуальной со- бственности -затраты по ремонту ОС -затраты на рекламу -затраты на подготовку и освоение продукции Сальдо-остаток произведенных расходов будущих периодов на конец периода.	51,60,76 23,60,76 51,60,76 10,60,69, 70 и др.	Списание расходов: -в затраты основного производства -в затраты вспомогательного производства -в косвенные расходы -в расходы на продажу -за счёт финансового результата	20 23 25,26 44 91

Счёт 97 является отчётно-распределительным. Учтённые на этом счёте расходы (по равномерно производимому в течении года ремонту основных средств; оказанные организации услуги по рекламе; платежи за полученные лицензии на право деятельности ;разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами ;приобретенные                      пакеты прикладных программ для персональных компьютеров; страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и другие.)ежемесячно списываются по назначению по назначению (в затраты на производство продукции , на прочие доходы и расходы ) в доле ,относящейсяк отчётному периоду.

Схема учёта затрат в системе управленческого бухгалтерского учёта представляет собой определённую последовательность выполнения учётных работ и включает следующие этапы:

На первом этапе все фактические затраты в течении отчётного периода

(месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах.

        На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д сч. 25, 26. К сч. 96).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтённые предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов к доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости). Пример распределения общехозяйственных расходов приведен в табл. 5.

              Ведомость распределения общехозяйственных расходов.

                                                                                                   Таблица 5.

Показатели	Виды продукции	Итого
1	2
Прямые затраты Общехоз. расходы Процент общехоз.расходов Общехоз. расходы по видам про-ии.	50 000        10 000	100 000 20 000	150 000 30 000    20 % 30 000

Процент общехозяйственных расходов 30000 / 150000*100=20%

Общехозяйственные расходы по видам продукции :

1.50 000*20/100=10000 тыс.руб.;

2.100 000*20/100=20000 тыс.руб.;

   Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.

Расходы, учтённые на счетах 25 и 26 списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукция. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода. т.е, затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам. Пример оценки незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости приведен в табл.6.

                                                                                                       Таблица 6

                                Оценка незавершённого производства.

Статья  затрат	Сумма, руб.
Материалы Основная заработная плата Амортизация ОС Отчисления на социальные нужды Итого прямых затрат Общепроизводственные расходы (25% от прямых затрат) Общехозяйственные расходы (20 %от прямых затрат) Стоимость незавершённого производства	60 000        30 000        50 000        10 000        150 000        37 500                30 000         217 500

                                                

Заключение.

В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета затрат , а поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.

Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бух­галтерской информации, затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому на­правлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета. При этом под на­правлением учета понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат. Как было сказано выше, выделяются три направления учета затрат. На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления.

         Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия.Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат , не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостьюявляется управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.

                                     Список литературы.

1.«О бухгалтерском учете» ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года

2.Постановление Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 “Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации).

3. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4.Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

5.Налоговый Кодекс Российской Федерации.

6.   Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен 2001.

7.   Юцковская И. Д. Учётная политика на 2001 год. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2001.

8.   Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. – М.:ИНФРА – М 2000

9.   Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах. Бухгалтерский учёт. Журнал. М.: - №5, 2000.

10.  Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерский учёт. Журнал. М:. №16, 2000.

11. Карпова Т.В. Управленческий учёт :Учебник для студенческих вузов / Карпова Т.П.- В пер.- М.:ЮНИТИ ,2000

12.  Касьянова Г.Ю. Управленческий учёт по формуле «три в одном» /Г.Ю. Касьянова –    М.: Статус – КВО, 2001

13.  Керимов .Управленческий учёт :Учебник .-М.: Маркетинг ,2001

14.  Кондракова И.Г. Основы управленческого учёта :Учебное пособие /Кондракова И.Г.- М: Фин. и статистика , 2000

15.  Управленческий учёт(с элементомфинансового учёта) : Учебное пособие / Под редакцией Палия и Вандер Вила , 2000