Резервы снижения себестоимости продукции (услуг) на примере ЗАО "Лисма – СК"


	Загрузить архив:
	Файл: ref-24731.zip (99kb [zip], Скачиваний: 339) скачать

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………..4

Раздел 1 Теоретическая часть……………………………………………………...………….7

1.1 Основные понятия себестоимости и принципы ее формирования ………….….7

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции...…9

1.2.1 По экономическому содержанию…..…………………………………………....9

1.2.2 По отношению к объему производства..…………………………………….....12

1.2.3 По способу отнесения затрат на себестоимость продукции……………….....13

1.2.4 По однородности состава затрат……………………………………………….14

1.2.5 По рациональности использования……………………………………………14

1.2.6 По целесообразности использования………………………………………….14

1.2.7 По отношению к отчетному периоду………………………………………….14

1.2.8 По времени возникновения…………………………………………………….15

1.3 Формирование системы управления затратами на предприятии……………...15

Раздел 2 Практическая часть…………………………………………..…………..………...20

2.1 Анализ себестоимости подрядных работ ………………….…………………....20

2.1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости...20

2.1.2 Анализ себестоимости подрядных работ по экономическим элементам…...22

2.1.3 Факторный анализ себестоимости подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК»....29

2.1.4 Факторы и пути снижения себестоимости продукции………………….……39

2.1.4.1 Мероприятия по снижению себестоимости подрядных работ……….…….43

Заключение……………………………………………………………………………………50

Список литературы…………………………………………………………………………...54

Приложения…………………………………………………………………………………...56

Введение

В настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций, является одной из самых актуальных.

Несмотря на либеризацию, на многих участках экономики в связи с переходом на рыночные отношения (установление свободных продажных цен, отмена плановых заданий и т. д.), принятие нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации, государство продолжало регламентировать состав тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат. Если последние все же произведены, то должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например, прибыли, оставшейся в ее распоряжении) или не должны приниматься при налогообложении прибыли.

Поэтому, с одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базойдля формирования объекта обложения налогом на прибыль.

С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

«Затраты  объем производства  прибыль».

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Объектом исследования данной курсовой работы является ЗАО «Лисма – Строительный комплекс», в дальнейшем именуемое как ЗАО «Лисма – СК». Находится организация по адресу: РМ, г. Саранск, ул. Пролетарская, 144. Это общество создано юридическими лицами в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании договора учредителей о создании общества от 3 сентября 2001г.

Целью создания Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основными видами деятельности Общества являются:

- строительные, монтажные, пуско-наладочные, отделочные работы;

- производство железобетонных конструкций;

- торговля, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность.

Тему моей курсовой работы - резервы снижения себестоимости продукции (услуг) я выбрал, для того чтобы показать, что в условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методов включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа, в результате которого можно выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем.

В ходе работы над темой курсовой работы нами поставлены и решены следующие задачи:

- определена сущность производственных затрат и себестоимости продукции;

- проведен анализ производственных затрат на исследуемом предприятии;

- определены мероприятия по снижению себестоимости продукции.

1 Теоретическая часть

1.1 Основные понятия себестоимости и принципы ее формирования

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг в процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.

Рассмотрим основные понятия себестоимости:

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях.

В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».

«Классическое» определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, «посмертную») или нормативную, плановую.

Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости,- калькуляцией.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации- администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего- налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

1.2.1 По экономическому содержанию:

а) классификация по экономическим элементам затрат

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе «Материальных затрат» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает оплату всех категорий работающих по тарифу, премии, доплаты за бригадирство, за ночное и внеурочное время, оплату очередных и дополнительных отпусков, отпусков по учебе, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т. д.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты», относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

В настоящий момент системный учет затрат по экономическим элементам на предприятии не ведется, но формы финансовой отчетности по ним составляются. Расходы по обычным видам деятельности представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Расходы по обычным видам деятельности

Наименование показателя	За плановый год	За предыдущий год	Отклонения, руб.	Отклонения, %
1	2	3	4	5
Материальные затраты (в том числе)	19108	15267,8	3840,2	25
Затраты на оплату труда	7474	6791	683	10
Амортизация основных фондов	698	654	44	7
Услуги субподрядных организаций	2397	672	1725	257
Прочие расходы	612	601	11	2
энергопродукты	1437	1001	436	44
Итого по элементам	31726	24986,8	6739,2	27

Из данной таблицы видно, что материальные затраты за плановый период возросли на 25% по сравнению с предыдущим годом.Прирост затрат на оплату труда составил 10%, на амортизацию основных фондов – 7%. Наибольший рост расходов составили услуги субподрядных организаций 257%. Это связано с тем, что возрос объем производства.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

б) классификация затрат по статьям калькуляции

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные инакладные. Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

- сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

- коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

1.2.2 По отношению к объему производства:

а) постоянные затраты

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.

а) переменные затраты

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск.

1.2.3 По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

а) прямые затраты

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих. В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат.

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

б) косвенные затраты

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».

1.2.4 По однородности состава затрат:

а) одноэлементные

Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

б) комплексные

Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр. экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

1.2.5 По рациональности использования:

а) производственные

Производственные затраты охватываютвсе расходы, связанные с процессом производства продукции (работ, услуг) и включаемых в их себестоимость.

б) внепроизводственные (коммерческие)

Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.

1.2.6 По целесообразности использования:

а) производительные

Производительные – затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

б) непроизводительные

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

1.2.7 По отношению к отчетному периоду:

а) затраты текущего периода

Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

б) затраты будущих периодов

К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

1.2.8 По времени возникновения:

а) текущие – постоянно производимые затраты.

б) единовременные – однократные или периодически производимые.

1.3 Формирование системы управления затратами на предприятии

Требования современного производства обострили необходимость перехода от пассивного ожидания последствий использования себестоимости, других экономических показателей к активному управлению теми из них, которые отличаются сложным внутренним содержанием и не находятся в прямой зависимости от проведения какого-либо одного или даже ряда мероприятий (особенно единовременных). Некоторые экономические показатели, в том числе и себестоимость продукции, под влиянием весьма существенных для них факторов могут изменяться неадекватно. Отсюда возникает проблема для хозяйственных органов добиваться максимального влияния положительных и элиминирования воздействия отрицательных факторов, как в экономической ориентации деятельности предприятий, так и при совершенствовании хозяйственного механизма в целом.

Достичь ощутимого устойчивого снижения себестоимости продукции (работ) «самотеком» нельзя. Нельзя рассчитывать на случайную, пусть даже крупную экономию в производстве. Не поможет и систематическое, но изолированное сокращение затрат отдельных ресурсов, которое, как подчеркивалось выше, зачастую перекрывается перерасходом других. Для этого существует лишь единственная возможность — сделать нормой последовательный и постоянный поиск резервов экономии, заложенной на каждой стадии производства, в использовании каждого вида материальных, трудовых, финансовых ресурсов, в каждом технико-экономическом и организационном мероприятии, на каждом рабочем месте. Кроме того, следует создать такие условия, при которых выявленные резервы нельзя было бы не использовать. В этом и должны быть заключены смысл и основная цель управления издержками производства.

Управление затратами — это динамичный процесс, включающий управление действиями прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Управление затратами на предприятии включает все функции, присущие управлению любым объектом. Функции управления затратами реализуются через выполнение элементов управленческого цикла: прогнозирование, планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функции управления затратами и в полном объеме по всем элементам составляет цикл управления управляющей подсистемой (субъект управления) по отношению к управляемой подсистеме (объекту управления).

Планирование и прогнозирование присутствуют на стадии долгосрочного планирования и на стадии краткосрочного планирования. Задачами долгосрочного планирования являются подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организация разработки и выпуска новой продукции, увеличение мощностей предприятия.

Организация является важнейшим элементом эффективного управления затратами, устанавливает, каким образом на предприятии осуществляется управление затратами, т. е. в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, связанных с управлением затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование — это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, управление отклонениями, принятие оперативных мер по ликвидации расхождения. После выяснения причин разрабатываются меры по приведению фактических затрат в соответствие с запланированным уровнем. Если выясняется, Что изменились условия выполнения плана, то запланированные затраты корректируются. Своевременные координация и регулирование затрат позволяют избегать серьезного срыва в получении запланированного экономического результата деятельности.

Активизации и стимулирование — это изыскание способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы выполнять установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Мотивация необходима как материальная, так и моральная. Нельзя стимулирование соблюдения экономии затрат заменять наказанием при их перерасходе. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать на оспаривание величины планируемых затрат и получение их более высокого (планируемого) уровня.

Учет как элемент управления затратами необходим при подготовке информации для принятия оптимальных хозяйственных решений. Производственный учет составляет систему управленческого учета, по данным которого осуществляется контроль за затратами и принимаются решения об их целесообразности.

Анализ затрат является элементом функций контроля в системе управления затратами. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить плановые материалы для принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, они направлены на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть выполнены по причинам изменяющихся производственных условий.

Система управления затратами на предприятии должна содержать следующие принципиальные блоки:

1) CVP-анализ в широком смысле слова состоит из комплексного анализа интенсификации производства и ситуационного анализа, включая следующие этапы:

а)проведение нормативного анализа — выделение отдельно по каждой классификации затрат (плановых и фактических показателей, их отклонений);

б)классификация по генераторам затрат — четкое разграничение затрат по следующим категориям: затраты по снабжению, затраты на производство, сбытовые и накладные (периодические) расходы;

в) классификация затрат по степени их влияния на увеличение стоимости продукции;

г) отнесение косвенных расходов на себестоимость того или иного вида продукции и рациональный выбор распределения косвенных расходов по видам деятельности и производимой продукции по каждой стадии;

2)анализ по центрам ответственности.Классификация затрат осуществляется по степени их отнесения к тому или иному центру ответственности. Сюда включаются проведение нормативного анализа — выделение отдельно (по каждому центру ответственности) плановых и фактических показателей, их отклонений;

3)принятие специальных управленческих решений. Необходима информация по релевантным затратам;

4) увязка стратегических и тактических целей политики в области управления затратами. Необходима информация о долгосрочной динамике спроса, времени получения эффекта, по мероприятиям в области управления затратами;

5) методы реализации продукции. Необходима информация по ставке привлечения средств на рынке капитала, количественная и качественная информация по выгодам и издержкам от сохранения (изменения) текущего уровня остатков по данной стадии финансового цикла;

6) налоговое планирование в сфере затрат. Необходима информация в области налогового законодательства: налоговые базы, налоговые ставки, льготы.

Присоздании системы управлениязатратамиважен вопрос оценки эффективности ее функционирования. Эффект от функционирования системы рекомендуем определять по следующим источникам: уменьшение размера плановых затрат на производство (против рассчитанных традиционным путем) с учетом всех факторов их снижения, предложенных в системе; снижение затрат за счет принятия наиболее рационального решения при возникновении сбойной ситуации; улучшение качества функционирования смежных систем управления в целом на основе регулирующих или информационных воздействийсистемы управления затратами; снижение трудоемкости выполнения управленческих функций и повышение оперативности управления; выдача достоверной оперативнойинформации о фактическом состоянии уровня затрат и отклонениях в целях их уменьшения (исключения) и получения наиболее рациональных управляющих воздействий.

2 Практическая часть

2.1 Анализ себестоимости подрядных работ

2.1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В чем заключаются задачи анализа себестоимости? Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятияразнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом,специалисты и менеджеры принимают тактические решенияи действия.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

2.1.2 Анализ себестоимости подрядных работ по экономическим элементам

Себестоимость подрядных работ является важнейшим качественным показателем работы строительных организаций, в котором находят отражение все стороны их деятельности: уровень используемой техники; организация производства и управления строительством; используемые материальные ресурсы; производительность труда и прочие.

В практике планирование и учета затраты по производству подрядных работ группируются по экономическим элементам, которые являются качественно однородные первичные группы затрат, не расчлененные на составные части. К таким элементам относятся: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие расходы.

Проанализируем структуру и динамику себестоимости в разрезе элементов. Для чего построим таблицы 2.1 и 2.2.

Таблица 2. SEQ Таблица * ARABIC s 1 1 - Динамика затрат ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

	2002	2003	2004	Отклонение
2003/2002	2004/2003	2004/2002
Абсол. +,-)	Относ. %	Абсол. ,-)	Относ. %	Абсол. ,-)	Относ. %
Затраты -всего в т.ч.	26589,8	27498,8	34397	909,00	103,42	6898,20	125,09	7807,20	129,36
Сырьеи материалы	14649,8	15267,8	19108	618,00	104,22	3840,20	125,15	4458,20	130,43
ФОТ	6591	6791	7474	200,00	103,03	683,00	110,06	883,00	113,40
Отчисленияна соц. страх.	2412	2512	2671	100,00	104,15	159,00	106,33	259,00	110,74
Амортизация	636	654	698	18,00	102,83	44,00	106,73	62,00	109,75
Энергопродукты	993	1001	1437	8,00	100,81	436,00	143,56	444,00	144,71
Услуги субподряд. организаций	663	672	2397	9,00	101,36	1725,00	356,70	1734,00	361,54
Прочие расходы	645	601	612	-44,00	93,18	11,00	101,83	-33,00	94,88

Констатируя общее увеличение фактических затрат в 2004 году по сравнению с 2002 на 7808,20 тыс. руб., можно назвать следующие причины:

значительное влияние на это оказала положительная динамика всех элементов, составляющих исследуемый показатель, но наиболее существенное воздействие оказал рост затрат на сырье и материалы – 4458,20 тыс. руб.

На втором месте по значению находится рост стоимости услуг субподрядных организаций на 1734,00 тыс. руб., следует отметить, что темп роста данного показателя самый высокий – 361,54%.

И третьим позначению фактором, оказавшим влияние на рост себестоимости подрядных работ является фонд оплаты труда с отчислениями, величина которых в 2004г. возросла по сравнению с 2002 годом соответственно на 883,00 тыс.руб. (13,40%) и 259,00 тыс.руб. (10,74%). Динамика себестоимости представлена на рисунке 2.1

Рис. 2. SEQ Рис._ * ARABIC s 1 1 - Динамика себестоимости ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Проанализируем структуру себестоимости ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг., для чего построим таблицу 2.2.

Таблица 2. SEQ Таблица * ARABIC s 1 2 - Состав себестоимости ЗАО «Лисма - СК» по элементам затрат

	2002	2003	2004	Отклонение
2003/2002	2004/2003	2004/2002
Сырьеи материалы	55,10	55,52	55,55	0,43	0,03	0,46
ФОТ	24,79	24,70	21,73	-0,09	-2,97	-3,06
Отчисленияна соц. страх.	9,07	9,13	7,77	0,06	-1,37	-1,31
Амортизация	2,39	2,38	2,03	-0,01	-0,35	-0,36
Энергопродукгы	3,73	3,64	4,18	-0,09	0,54	0,44
Услуги субподряд.организац.	2,49	2,44	6,97	-0,05	4,52	4,48
Прочие расходы	2,43	2,19	1,78	-0,24	-0,41	-0,65

Данные, рассчитанные в таблице 2.2 наглядно представлены на рисунке 2.2.

Рис. 2. SEQ Рис._ * ARABIC s 1 2 - Структура затрат на выполнение подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

Анализ структуры издержек позволяет сделать следующие выводы:

Строительная организацияв 2004 году выполнила больший по сравнению с прошлыми периодами объем материалоемких работ. Что увеличило удельный вес материалов на 0,46%. Соответственно, доля оплаты трудаснизилась с 24,79% до 21,73%, доля отчислений на социальное страхование снизилась с 9,07% до 7,77%. Удельный вес прочих расходов снизился на 0,65%.

В 2004 году в анализируемой организации значительно, на 4,48%, возрос удельный весуслуг субподрядных организаций.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Сметная стоимость подрядных работ подразделяется на прямые затраты и накладные расходы. В состав прямых затрат входят оплата труда рабочих, стоимость материалов и расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Накладные расходы, в отличие от прямых затрат, связаныс обеспечением общих условий строительного производства. К ним относятся затраты по обслуживанию процесса производства и управлению строительством.

Распределение подрядных работ по группам затрат с указанием их удельного веса в составе общей себестоимости, принимаемой за 100%, определяет структуру себестоимости.

Относительный резерв каждой группы затрат в себестоимости может быть различен и зависит от вида работ, от уровня сборности и механизации строительства.

Таблица 2. SEQ Таблица * ARABIC s 1 3 - Анализ динамики затрат ЗАО «Лисма - СК» по группам

	2002	2003	2004	Отклонение
2003/2002	2004/2003	2004/2002
Абсол., (+,-)	Относ., %	Абсол., (+,-)	Относ., %	Абсол., (+,-)	Относ., %
Прямые затраты на основное производство	15826,8	16444,8	19009	618,00	103,90	2564,20	115,59	3182,20	120,11
Прямые затраты на вспомогательное производство	6280	6994	10007	714,00	111,37	3013,00	143,08	3727,00	159,35
ОПР	1119	1519	1852	400,00	135,75	333,00	121,92	733,00	165,50
ОХР	4483	4983	5381	500,00	111,15	398,00	107,99	898,00	120,03

Расчеты, проведенные в таблице 2.3 показали, что на протяжении всего исследуемого периода наблюдается рост по всем выделенным группам затрат.

Данный факт наглядно подтверждает рисунок 2.3.

Рис. 2. SEQ Рис._ * ARABIC s 1 3 - Динамика затрат по группам

Самые высокие темпы роста наблюдается по статье ОПР – 65,5%, а так же прямые затраты на вспомогательное производство- 59,35%

2.1.3 Факторный анализ себестоимости подрядных работ в ЗАО «Лисма - СК»

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

- специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают:

а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

- ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

- географическое местонахождение предприятия;

- инфляцияиизменение процентной ставки банковского кредита.

Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность строительных предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (материалы).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию.

Проведем анализ затрат на рубль товарной продукции (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Затраты на рубль подрядных работ ЗАО «Лисма - СК» в 2002-2004 гг.

	2002	2003	2004	Отклонение
2003/2002	2004/2003	2004/2002
Абсол., (+,-)	Относ.,%	Абсол., (+,-)	Относ., %	Абсол., (+,-)	Относ., %
Затраты, всего в т.ч.	0,960	0,971	1,138	0,012	101,212	0,167	117,192	0,179	118,613
Сырьеи материалы	0,529	0,539	0,632	0,011	101,995	0,093	117,254	0,104	119,594
ФОТ	0,238	0,240	0,247	0,002	100,836	0,007	103,112	0,009	103,975
Отчисленияна соц. страх.	0,087	0,089	0,088	0,002	101,924	0,000	99,620	0,001	101,536
Амортизация	0,023	0,023	0,023	0,000	100,636	0,000	99,993	0,000	100,629
Энергопрод.	0,036	0,035	0,048	0,000	98,655	0,012	134,497	0,012	132,688
Услуги субподр.организ.	0,024	0,024	0,079	0,000	99,195	0,056	334,187	0,055	331,497
Прочие расходы	0,023	0,021	0,020	-0,002	91,190	-0,001	95,404	-0,003	87,000

Данный показатель является одним из главных при оценке себестоимости, т.к. он увязывает себестоимость и объем производство продукции. Он отражает качественную характеристику затрат.

Расчеты показали, что в 2004 году наблюдается значительный рост затрат на 1 рубль подрядных работна 17 копеек (18%). Это привело к тому, что исследуемое предприятие в 2004 году имеет убытки, т.к. затраты превысили стоимость товарной продукции на 14 копеек. Основное влияние на динамику исследуемого показателя оказал рост затрат сырья и материалов (19,52%).

На рисунке 2.4 отражена динамика затрат на 1 рубль подрядных работ.

Рис. 2.4 - Динамика затрат на 1 рубль подрядных работ

Следующим этапом исследования проведем анализ выполнения плана по снижению себестоимости подрядных работ. С этой целью в качестве объекта исследования возьмем данные по подряду на строительство 10-ти этажного жилого домапо ул. Энгельса (г. Саранск).

Исходная информация для анализа представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Информация для анализа выполнения плана по снижению себестоимости

Показатели	Контрольное задание	2004 год	отклонение
Сметная стоимость подрядных работ, тыс. руб.	1586183,1	2918224	1332041
Себестоимость подрядных работ, тыс. руб.	1404769,1	2736810	1332041
Затрат на 1 руб. подрядных работ	0,89	0,94	0,05

По данному подряду увеличение затрат, по сравнению с планом, составило 1332041руб.

Увеличение уровня затрат на 1 руб. подрядных работ привело к убыткам.

Определим возникшие убытки по увеличению себестоимости. Они составляют: сметная стоимость подрядных работ минус плановая себестоимость. Результаты вычислений по трем анализируемым годам оформи в виде таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Убытки от увеличения себестоимости.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Фактическая сметная стоимость подрядных работ, тыс. руб.	2918224
Плановая себестоимость, тыс. руб.	1404769,1
Фактическая себестоимость, Тыс. руб.	2736810
Убытки от увеличения себестоимости, тыс. руб.	-1332040,9

План: 2918224-1404769,1= 1513455 тыс. руб.

Факт: 2918224-2736810= 181414 тыс. руб.

1513455-181414 = 1332041 тыс. руб.

Итак, перерасход от увеличения себестоимости фактического объема работ по сравнению с планом составил 1332041 тыс. руб., таким образом, мы можем сказать, что план по снижению себестоимости ЗАО «Лисма - СК» не выполнялся, плановое снижение себестоимости превышает фактическое. Это могло происходить в результате изменения структуры работ и увеличения уровня затрат по статьям себестоимости. Дальнейший анализ позволит оценить влияние этих факторов на не выполнение плана по снижению себестоимости.

Проведем анализ затрат по статьям и определим влияние каждого фактора на динамику общей величины затрат.

В статье «Материалы» отражаются следующие затраты: стоимость материалов, деталей и конструкций по отпускным ценам поставщиков, стоимость тары и упаковки, расходы по их транспортировки (включая погрузку и разгрузку), наценки снабженческих организаций и заготовительно-складские расходы, стоимость топлива, электроэнергии, воды и других материалов на технологические нужды.

В состав этой статьи затрат не включаются стоимость вспомогательных материалов, потребляемых при эксплуатации строительных машин и транспортных средств, относимая на расходы по эксплуатации, а также стоимость материалов, предназначенных на сооружение временных зданий и сооружений и других, учитываемых в составе накладных расходов.

Для анализа затрат по статье «Материалы» в себестоимости используем данные таблицы 2.7.

Таблица 2.7 - Данные для анализа затрат по статье «Материалы»

Период	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Объем выполненных подрядных работ, тыс. руб.	Затраты на 1 руб. подрядных работ (материалоемкость), руб.
2002	14649	55,01	27708	0,529
2003	15269	55,52	28312	0,539
2004	19108	55,55	30219	0,632

Для учета влияния факторов построим цепной ряд зависимости себестоимости материалов от материалоемкости и объема выполненных работ:

М = М_е * V, (2. SEQ ( * ARABIC s 1 1)

где М – себестоимость материалов;

М_е – затраты на 1 руб. подрядных работ (материалоемкость);

V - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подставок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базисной величины (за базисную величину принимаем величину предыдущего года):

М*М_е = (М_еан-М) х V, (2. SEQ ( * ARABIC s 1 2)

МV = М_еан * (М_ан - Мб). (2.3)

Данные расчетов представим в виде таблицы 2.8

Таблица 2.8 - Оценка влияния материалоемкости на динамику общей величины затрат

№ подстановки	Взаимодействующие факторы	Материальные затраты всего, тыс.руб.	Влияниефактора
Материалоемкость, руб.	Объем выполненных работ
2002-2003
	0,529	27708	14657,53
1	0,539	27708	14934,61	277,08
2	0,539	28312	15260,17	325,556
Общее влияние				602,636
2003-2004
	0,539	28312	15260,17
1	0,632	28312	17893,18	2633,016
2	0,632	30219	19098,41	1205,224
Общее влияние				3838,24
2002-2004
	0,529	27708	14657,53
1	0,632	27708	17511,46	2853,924
2	0,632	30219	19098,41	1586,952
Общее влияние				4440,876

Рост материалоемкости в 2003 году дало дополнительные затраты в размере 277,08 тыс. руб. Увеличениематериальных затрат в 2003 году за счет изменения объема подрядных работ на дало общий рост материальных затрат на 325,56 тыс. руб.. В 2004 году на уменьшение материальных затрат, по сравнению с 2003 годом, большое влияние оказал рост материальных затрат, влияние которого который составило2633 тыс. руб., а уровень объема выполненных работ повлек за собой рост затрат на 1205,2 тыс. руб., поэтому в целом материальные затраты в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличились на 4440,88 тыс. руб.

Затраты по оплате труда рабочих содержат расходы по оплате труда рабочих занятых непосредственно на подрядных работах. Сумма оплаты труда рабочих включает оплату труда, начисленную по всем системам, применяемым анализируемой строительной организации, доплаты за работу в сверхурочное время, оплату простоев не по вине рабочих и другие выплаты. Кроме того, в расчеты мы включили и отчисления на социальные нужды.

Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.9

Таблица 2.9 - Данные для анализа затрат по статьям «Расходы на оплату труда рабочих» и «Отчисления на социальные нужды»

Затраты на оплату труда	Сумма, Тыс. руб.	Удельный вес, %	объем выполненных подрядных работ, тыс. руб.	Затраты на 1 руб. подрядных работ, руб.	Среднесписочная численность (К), чел.	Средняя заработная плата с отчислениями 1 рабочего (Зр), тыс. руб.
2002	9003	33,86	27708	0,325	753	11,956
2003	9303	33,83	28312	0,329	730	12,744
2004	10145	29,5	30219	0,336	729	13,916

Для учета факторов, влияющих на изменение затрат по статьям «Заработная плата» и «Отчисления на социальные нужды», построим цепной ряд зависимости оплаты труда от объемов выполненных подрядных работ и размера оплаты труда на 1 руб. подрядных работ:

ЗОП = Зо * /, (2.4)

где ЗОП – величина оплаты труда в структуре себестоимости подрядных работ;

Зо – оплата труда, приходящаяся на 1 руб. подрядных работ;

/ - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базиса величины, т. е. от величины предыдущего года:

ОЗП зо = ( Зоан – Зоб ) х / (2.5)

ОЗП v = Зоан (Vан – V б) (2.6)

Результаты вычислений занесем в таблицу 2.10.

Из расчета, приведенного в таблице 2.10, видно, что рост объемов выполненных работ за анализируемый период повлекло увеличение затрат по статье «Расходы по оплате труда рабочих» на 842,98 тыс. руб.

Таблица 2.10 - Факторы, влияющие на изменение затрат по статьям «Расходы на оплату труда рабочих» и «Отчисления на социальные нужды» в структуре себестоимости

№ подстановки	Взаимодействующие факторы	Трудовыезатраты всего, тыс.руб.	Влияние фактора
Трудоемкость	Объем выполненных работ
2002-2003
	0,324924	27708	9003
1	0,328589	27708	9105	101,53
2	0,328589	28312	9303	198,47
Общее влияние				300
2003-2004
	0,328589	28312	9303
1	0,335716	28312	9505	201,79
2	0,335716	30219	10145	640,21
Общее влияние				842
2002-2004
	0,324924	27708	9003
1	0,335716	27708	9302	299,02
2	0,335716	30219	10145	842,98
Общее влияние				1142

Из таблицы 2.10 можно сделать вывод, что рост оплаты труда произошел за счет изменения уровня оплаты труда на 1 руб. подрядных работ в размере 299,02 тыс. руб.

На изменение затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих» влияют также следующие факторы: изменение численности рабочих и изменение уровня затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих», приходящейся на 1 рабочего. Посмотрим цепной ряд зависимости оплаты труда от этих факторов:

ОЗП=Зрх Ч, (2.7)

где ОЗП – величина оплаты труда рабочих в структуре себестоимости подрядных работ;

Зр – оплата труда, приходящаяся на 1 рабочего;

Ч – среднесписочная численность рабочих.

Результаты вычислений оформим в таблицу 2.11.

Таблица 2.11 - Факторы влияющие на изменение затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих»

№ подстановки	Взаимодействующие факторы	Трудовыезатраты всего, тыс. руб.	Влияниефактора
Зр	Ч
2002-2003
	11,956	753,000	9003
1	12,744	753	9596	593,11
2	12,744	730,000	9303	-293,11
Общее влияние				300
2003-2004
	12,744	730	9303
1	13,916	730	10159	855,92
2	13,916	729	10145	-13,92
Общее влияние				842
2002-2004
	11,956	753	9003
1	13,916	753	10479	1475,99
2	13,916	729	10145	-333,99
Общее влияние				1142

Уменьшение численности рабочих основного производства предопределило уменьшение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих » за анализируемый период 2002-2004 годы на 333,99 тыс. руб. Рост оплаты труда на 1 рабочего увеличил затраты по статье на 1475,99 тыс. руб. за отчетный период.

Результаты проведенного факторного анализа обобщим при помощи таблицы 2.12.

Таблица 2.12 - Результаты постатейного анализа себестоимости подрядных работ ЗАО «Лисма - СК»

Статьи затрат	Общая сумма отклонения тыс. руб.	Факторы, оказавшие влияния на отклонение себестоимости за анализируемый период
Изменение объема работ	Изменение уровня затрат на 1 руб.
Материалы	4440,88	1586,95	2853,92
Расходы на оплату труда	1142,00	299,02	842,98
Всего:	5582,88	1885,97	3696,91

Таким образом, мы видим, что основное влияние на положительную динамику затрат на производство строительно-монтажных работ оказали рост по статьям «Материалы» и «Расходы на оплату труда с отчислениями». Суммарное влияние этих факторов составило 3696,91 тыс. руб. из таблицы 2.12 так же следует, что наиболее существенное влияние (+2853,92 тыс. руб.) оказал рост затрат на материалы

2.1.4 Факторы и пути снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения Эффективности общественного производства. Оно предполагает прежде всего экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

1) увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, появление возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;

2) появление большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

3) улучшение финансового состояния и снижение степени риска банкротства;

4) возможность снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.

Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы в условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением.

Факторы снижения себестоимости – это количественно соизмеримые возможности экономии затрат.

Перечень технико – экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяется на основании отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условияхнормального функционирования производства. Технико – экономические факторы можно объединить в четыре группы: повышение технического уровня производства, совершенствование управления, организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, структуры производства и изменение условий хозяйствования.

1. В первой группе факторов – повышение технического уровня производства – в качестве основных следует выделить:

1) внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

2) расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;

3) применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

4) повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.

2. Ко второй группе факторов - совершенствование управления, организации производства и труда — относятся:

1) рационализация управления производством;

2) улучшение организации и обслуживания производства;

3) улучшение организации труда и использования рабочего времени;

4) ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

3. В третьей группе факторов — изменение объема и структуры продукции, структуры производства — выделяют следующие факторы:

1) относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

2) относительное изменение амортизационных отчислений;

3) изменение структуры выпускаемой продукции;

4) ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий);

5) освоение новых предприятий и подготовка производства на
действующих предприятиях.

4. В четвертую группу факторов — изменение условий хозяйствования — включаются:

1) изменение цен на производимую продукцию;

2) изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;

3) изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;

4) изменение условий налогообложения;

5) оценка основных фондов и изменение норм амортизации.

В практике хозяйственной деятельности предприятий различают источники и факторы снижения себестоимости. Под источниками понимают количественно соизмеримую экономию всех произведенных предприятием затрат в процессе производства и реализации продукции. В различных отраслях промышленности источники снижения имеют свои особенности.

Важными источниками снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, производственных площадей, совершенствования технологий, рациональной организации ремонта.От уровня материально-техническойбазыпредприятия, степени использования ее производственного потенциала зависят конечные результаты хозяйствования, в частности уровень себестоимости, объем выпускаемой продукции, рентабельность, прибыль. Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в обшей их сумме и как следствие увеличению себестоимости продукции;

2) снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате;

3) снижение себестоимости за счет экономного использования сырья, применения заменителей, совершенствование ассортимента и структуры производимой продукции, сокращение непроизводительных расходов и сокращение брака. Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре себестоимости, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект;

4) сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав обшезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.

2.1.4.1 Мероприятия по снижению себестоимости подрядных работ

Для ведения производственного процесса строительные предприятия располагают техническими, материальными, финансовыми средствами и рабочей силой. Состав технических, энергетических и финансовых средств, а также рабочей силы образуют производственные ресурсы. Полное и рациональное использование ресурсов предприятия и непрерывное совершенствование всех элементов производства обеспечивают высокоэффективную работу, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции.

В процессе строительно-монтажной деятельности степень использования ресурсов на отдельных участках различна. Это свидетельствует о возможности повышения ее на отстающих участках до уровня передовых. Развитие науки и техники, комплексная механизация и автоматизация, совершенствование технологии и методов организации труда и производства раскрывают все новые резервы непрерывного снижения затрат на производство и улучшения всех показателей работы предприятий перерабатывающей промышленности.

Неиспользованные возможности для дальнейшего увеличения строительства и улучшения технико-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия называются внутрипроизводственными резервами.

Приведение в действие резервов позволяет улучшить качественные показатели строительно-монтажных работ: повысить производительность труда, снизить себестоимость, повысить качество, улучшить использование основных производственных фондов, ускорить оборачиваемость оборотных средств, то есть обеспечить интенсификацию производства.

Когда речь идет о снижении себестоимости продукции строительной промышленности, то следует стремиться найти пути сокращения издержек и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса.

К основным группам резервов можно отнести следующие: внедрение достижений научно-технического прогресса; совершенствование управления, организации труда и производства; рациональное использование материальных ресурсов.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на строительных предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих, Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице подрядных работ одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы подрядных работ не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем СМР, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в общеорганизационных расходах значительная частьзатрат – условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание аппарата управления и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что чем больше объем СМР, тем меньше доля общехозяйственных расходов в ее себестоимости.

На объем затрат влияет не только изменение объема, нои структуры видов СМР. Изменение номенклатуры и ассортимента СМР является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных работ (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут привести и к уменьшению и к увеличению затрат на СМР.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости СМР имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятии режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции (в строительства затраты на корма и другие материальные ресурсы составляют около 70 %), поэтому даже незначительное сбережение материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общеорганизационных расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резерв сокращения общехозяйственных расходов заключается, прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общехозяйственных расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Повышение технического уровня СМР также является одним из резервов снижения затрат на производство. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Основными направлениями механизации трудоемких работ в строительстве являются транспортирование и хранение сырья в контейнерах, механизированная загрузка их в кузова автомашин и разгрузка на строительных площадках.

При планировании мероприятий по снижению себестоимости учитывают эффект от выполнения мероприятий по реализации достижений научно-техническогопроцесса, по повышению производительности труда, экономии строительных материалов и конструкций.

В качестве исходных данных используются:

- данные анализа хозяйственной деятельности;

- мероприятия по внедрению достижений науки и техники;

- информация о передовом опыте, публикуемая в периодической печати и специальной литературе.

Представленные в практической части результаты анализа позволяют нам выделить ряд конкретных резервов и направлений вероятного снижения себестоимости по ЗАО «Лисма - СК».

Мероприятие № 1.

Снижение затрат на материалы можно осуществить за счет экономии транспортно-складских расходов. Предлагается заключить договор на поставку столярных изделий с ДСК-1, находящемся в г. Москве. Это позволит снизить транспортно-заготовительные расходы на 5 %. Снижение затрат по мероприятию определяется по формуле:

Э з. скл. = (Р тр. – Р тр.) х О мр. : 100, (2.8)

где Р тр. – процент транспортно-складских расходов по видам материалов до и после внедрения мероприятия;

О мр. – объем внедрения мероприятия, тыс. руб.

Данные для расчета мы узнаем из таблицы 2.13.

Таблица 2.13 - Данные для расчета экономии от снижения транспортно-заготовительных расходов

Наименование строительных изделий	Объем внедрения, тыс. руб.	Размер снижения транспортных расходов, %
До внедрения	После внедрения
Блоки дверные	1016,0756	25	20
Блоки оконные	977,8036	25	20
ИТОГО:	1993,8792

Экономия транспортно-заготовительных расходов:

Э т. з. скл. = 1993,8792 х (25-20) : 100 = 9969,396 тыс. руб.

Мероприятие № 2.

Внедрить 2350 кв. м. Поливинилацетатных наливных полов на объектах 2001 года, взамен линолеумных полов, предусмотренных проектами. Результаты оформим расчетом в табличной форме:

Таблица 2.14 – Данные для расчета экономии от внедрения новых материалов

Показатели	На 100 кв. м. полов	Эффективность от внедрения
Линолеумных	Наливных
Стоимость материалов, тыс. руб.	1619,200	1361,140	258,060
Оплата труда, тыс. руб.	602,140	497,720	104,20
Эксплуатация машин,тыс. руб.	543,950	490,820	53,130
ИТОГО: Прямые затраты, тыс. руб.	2765,290	2350,370	414,920
Накладные расходы, тыс. руб.	409,354	367,356	41,998
ВСЕГО: Издержки производства, тыс. руб.	3174,644	2717,726	456,918

Суммарная экономическая эффективность от внедрения данного мероприятия:

Э = А х (С1 – С2), (2.9)

где А – годовой объем внедрения;

С1, С2 – затраты до и после внедрения.

Таким образом, экономия за счет внедрения данного мероприятия составит:

Э = 2350 х (3174,644-2717,726) = 1073,757 тыс. руб.

Таким образом, масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Заключение

В данной курсовой работе нами рассмотрена практическая деятельность ЗАО «Лисма – Строительный комплекс». В ходе исследования работы предприятия нами установлено, что себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Проведенный нами в третьей главе анализ показал, что в системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Анализ структуры и динамики себестоимости в разрезе элементов показал, что причинами увеличения фактических затрат в 2004 году по сравнению с 2002 на 7808,20 тыс. руб., являются:

─ положительная динамика всех элементов, составляющих исследуемый показатель, но наиболее существенное воздействие оказал рост затрат на сырье и материалы – 4458,20 тыс. руб.;

─ рост стоимости услуг субподрядных организаций на 1734,00 тыс. руб., следует отметить, что темп роста данного показателя самый высокий – 361,54%.;

- фонд оплаты труда с отчислениями, величина которых в 2004г. возросла по сравнению с 2002 годом соответственно на 883,00 тыс. руб. (13,40%) и 259,00 тыс. руб. (10,74%).

Результаты факторного анализа показали, что основное влияние на положительную динамику затрат на производство строительно-монтажных работ оказали рост по статьям «Материалы» и «Расходы на оплату труда с отчислениями». Суммарное влияние этих факторов составило 3696,91 тыс. руб. Наиболее существенное влияние (+2853,92 тыс. руб.) оказал рост затрат на материалы.

В данной курсовой работе мы рассмотрели возможные мероприятия по снижению себестоимости, т. к. полное и рациональное использование ресурсов предприятия и непрерывное совершенствование всех элементов производства обеспечивают высокоэффективную работу, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Список литературы

1Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001 утверждены Постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 №15

2 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко А.Е., Л.А. Овчиникова и др.; Под ред. П.П. Табурчака.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. – 352 с.

3 Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, Юнити, 2005. – 535с.

4 Гуккаев В.Б. Как использовать нераспределенную прибыль прошлых лет? //Главбух. - 2003. - № 11. – С 23 – 27.

5 Рафикова, Н., Влияние цен на себестоимость продукции/ Н. Рафикова. // Экономист. -1999г.-№8.- с. 90-94.

6Соколов С.П., Соколов П.А.Организация строительного производства и учет себестоимости. // Аудиторские ведомости, N 11, 1999, с.54-64.

7 Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. – М.: «Издательство Приор», 2000 – 224с.

8 Широбоков, В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета/ В.Г. Шробоков. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005.-№7- с.25-27.

9 Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004.

10Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст на 1.03.2002г. – М.: ИКФ "ЭКМОС", 2002.

11 Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002.

12Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст на 1.01.2002г. – М.: Норма, 2002.

13 Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.

14Трудовой кодекс Российской Федерации. Официальный текст от 30.12.2001г. – М.: ЗАО "Бизнес-школа"Интел-Синтез", 2002.

15Уколов В.Ф. Менеджмент в сфере услуг. – М.: Луч, 1995.

16Фатхутдинов Р.А. Организация производства-М.: ИНФРА-М, 2000.

17Ходов Л.Г.Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002.

18Экономика предприятия (фирмы): Практикум/ Под ред. проф. О.И. Волкова, проф. В.Я. Позднякова. – М.: ИНФРА – М, 2003.