Учетная политика бюджетной организации
| Примечание | от автора: можно было бы еще дополнить от редактора: нет текста приложений |
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-25482.zip (73kb [zip], Скачиваний: 127) скачать |
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ……………………………..7
1.1 Понятие, процесс и принципы формирования учетной политики….7
1.2 Задачи учетной политики на предприятии. Выбор формы и организации бухгалтерского учета ……………………………………………14
1.3 Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях…………………………………………………………………….21
2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МОУ СРЕДНЕЙ ШКОЛЫ №5 ГОРОДА САЯНОГОРСКА……………………………………………………………….28
2.1 Постановка бухгалтерского учета в школе № 5 города Саяногорска. Главные проблемы и пути решения…………………………………………..
2.2 Анализ финансовой деятельности школы №5……………………….
2.3 Международные и российские подходы к учетной политике
бюджетных организаций……………………………………………………….55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..62
ГЛОССАРИЙ…………………………………………………………………..64
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………...67
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ…………………………………………………..72
ПРИЛОЖЕНИЕ1
ПРИЛОЖЕНИЕ2
ПРИЛОЖЕНИЕ3
ПРИЛОЖЕНИЕ4
ПРИЛОЖЕНИЕ5
ПРИЛОЖЕНИЕ6
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта в бюджетных организациях. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, организациям предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности. Эта самостоятельность реализуется путем формирования учетной политики. Буквально каждый финансовый год организация пересматривает специфику учетной политики, меняет ее, вносит дополнения.
Тема учетной политики была и остается актуальной, так как она является одним из главных элементов документооборота любой организации, и при грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.
Данной теме посвящено
множество трудов в современной научной литературе. Проблемами учетной политики
занимались такие известные личности, как: Макаревич
В. со своим трудом «Учетная политика в бюджетной организации»; С.Г. Хабаев, доцент кафедры
"Бухгалтерский учет" Академии бюджета и казначейства Министерства
финансов, опубликовавший свой взгляд на проблему в издании РФ"Бюджетный
учет", N 2, февраль
В данной бакалаврской работе четко выделен объект изучения – учетная политика и, следовательно, предмет – ее применение в бюджетной сфере.
Цель данной бакалаврской работы рассмотреть что влияет на выбор формы учетной политики учреждения, а так же процесс и принципы формирования учетной политики.
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность учетной политики. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и организации бухгалтерского учета, способы ведения бухгалтерского учета и то, как эти формы и способы применяются в бюджетной организации, школе №5 города Саяногорска.
Теоретической основой данной работы стали следующие методы: изучение нормативно-правовой базы; метод исследования – рассмотрение документов, необходимых для ведение учетной политики и наблюдение за их соответствием действующему законодательству; метод описания – приведение конкретной учетной политики бюджетного учреждения – школы.
В своей бакалаврской работе подробно рассматривается вопрос о применения учетной политики в бюджетном учреждении города – это и составление политики, и выявление оснований применения ее в данном учреждении. Предпринята попытка раскрыть содержание правовых норм, закрепляющих правила применения учетной политики.
Некоторые основные документы представлены в приложениях.
Структура - данная бакалаврская работа состоит из введения, двух глав, заключения, глоссария,библиографического списка, списка сокращений и приложений. В первой главе «Теоретические основы организации учетной политики бюджетных учреждений» подробно рассмотрены важнейшие понятия, используемые в этой области. Вторая глава «Учетная политика бюджетной организации на примере МОУ школы №5 города Саяногорска» посвящена рассмотрению особенностей работы учетной политики в конкретном учреждении, где можно подробно ознакомиться с тонкостями этого направления.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.
Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером в соответствии с нормативными документами и Федеральным законом об учетной политики.
При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета и нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация вырабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.
Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.
Главными источниками к написанию бакалаврской работы по бухгалтерскому учету послужили: мнения различных авторов экономической литературы, а в большей части это учебная и научная литература по бухгалтерскому учету, а также различные нормативные акты.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1 Понятие, процесс и принципы формирования учетной политики
Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Учетная политика утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а учетная политика для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).
Учетную политику формируют все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Согласно п. 11 ПБУ 1/98 Положения, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации, относятся:
способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;
способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Однако на все это учетная политика не должна быть излишне перегружена. Формируя учетную политику организации, следует помнить положение п. 8 ПБУ 1/98, которое на практике часто нарушается. Нарушение состоит в том, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами способов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Избранные организацией методы учетной политики действительны, если они не противоречат действующим нормативным актам. И только в том случае, если указанная система нормативного регулирования не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики разработка соответствующего способа осуществляется исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и применяется со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98).
Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).
Учетную политику организация можно составить и утвердить:
1. отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;
2. одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;
3. объединенную учетную политику.
Вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:
1. изменилось законодательство РФ или поменялись нормативные акты по бухучету;
2. организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;
3. существенно изменились условия деятельности организации.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета; отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; оформление выбранной учетной политики.[1]
На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики. На третьем этапе анализируется построение учетной политики в отношении допущении выявленных на предыдущем этапе. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов бухгалтерского учета для конкретного предприятия. На последнем этапе выбранная учетная политика оформляется документально.
На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:[2]
- правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма отрасль и вид деятельности, размеры);
- текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);
- особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);
- кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;
- хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства.
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации[3] и других нормативных документов.
Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.
Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в остановленном порядке.
Принцип находит свое отражение в порядке оценки имущества предприятия, которую не следует проводить с расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на ту или иную отчетную дату.
Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованны.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что: факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения; все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (метод начислений).
Исходя из данного принципа, все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которым они относятся. Затраты же, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом предприятием, в течение периода, к которому они относятся.[4]
При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетном политики определенной хозяйственной ситуации (Приложение 1). К этим требованиям (принципам) относятся полнота, осмотрительность приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.[5]
Полнота. Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии. Это требование реализуется путем документирования и отражения в учете каждого факта деятельности.
Своевременность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.
Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.
Приоритет содержания перед формой. Избранные способы бухгалтерского учета должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли.
Это требование реализуется, например, в случае поступления на предприятие неправильно оформленных первичных документов от других предприятий, которые после обнаружения таких фактов должны быть приведены внутри предприятия в соответствие, или факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом (например, поступивший товар должен быть принят по отдельно составленному акту приемки, с соблюдением всех предъявляемых требований).
Непротиворечивость. Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.
Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.
Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.
Принятая предприятием исходя из рассмотренных допущений и требований учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Она охватывает все аспекты учетного процесса на предприятии - методический, технический и организационный.[6]
Методический аспект показывает, какие способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и т. п. используются на предприятии.
Технический аспект показывает, как реализуются эти способы и учетных регистрах.
Организационный аспект показывает, как реализуются эти способы при построении бухгалтерской службы.
1.2Задачи учетной политики на предприятии. Выбор формы и организации бухгалтерского учета
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, на разных предприятиях будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т.д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и до-достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98.[7] Если положениями не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии - выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах. Это означает:
- применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;
- в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено нормами; например, прибыль от реализации должна для всех видов деятельности предприятия определяться одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты.
При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.
В начале каждого года предприятие разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования.
Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т. е. государственной регистрации. При этом руководитель предприятия издает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная предприятием методология ведения учета, соответствующая задачам и профилю предприятия.[8]
Как сказано в ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», существенными способами ведения бухгалтерского учета принятыми при формировании учетной политики, являются:[9]
- способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и других активов, т. е. порядок начисления амортизации;
- метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- методика учета прибыли от реализации продукции.
Федеральный закон о бухгалтерском учете[10] определяет основные элементы учетной политики, поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:
1. Рабочий план счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связан с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется указывать коды и наименования субсчетом применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
2. Порядок
проведения инвентаризации. Нормативным актом по данному
вопросу являются методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых результатов, утвержденные Минфином РФ от 13 июня
Альтернативные способы:
- определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ);
- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
3. Правила документооборота. Правила документооборота регулируются графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов.
Первичные документы могут составляться на бумажных носителях, машиночитаемых носителях информации.
4. Технология обработки информации. Бухгалтерский учет на предприятии может вестись: ручным способом; ручным способом с частичным применением средств автоматизации; автоматизированным способом.
5. Формы бухгалтерского учета могут использоваться следующие:
- мемориально-ордерная;
- журнально-ордерная;
- упрощенная;
-автоматизированная (Приложение 2).
6. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д.).
Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.[11]
На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.[12]
Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.
Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.
В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.
При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право, проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.
Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.[13]
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.[14]
В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.[15]
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
1.3Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях
ПБУ 1/98 в бюджетных учреждениях не применяется. Тем не менее, понятие "учетная политика" закреплено в Законе о бухгалтерском учете и каких-либо исключений для бюджетных учреждений не делает.
Как
явствует из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях,
утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря
Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный Инструкцией бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, предусматривает:
- план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
- мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем не исключается использование других форм счетоводства - в соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в отдельных случаях Министерство финансов Российской Федерации может разрешать федеральным органам исполнительной власти вести в учреждениях, находящихся в их ведении, бухгалтерский учет по журнально - ордерной форме бухгалтерского учета при наличии разработанных методических документов. Следовательно, в учетной политике может быть отражена форма счетоводства, используемая в учреждении;
- способы применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников. Несмотря на то что в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях приводится полный перечень счетов и субсчетов, используемых в бюджетных учреждениях, представляется целесообразной разработка и утверждение рабочего плана счетов бюджетного учреждения;
- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
- методы оценки активов и обязательств;
- корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
- другие вопросы организации бухгалтерского учета.
При разработке учетной политики учитываются два аспекта - методический и организационный. Тот факт, что учетная политика бюджетных учреждений изложена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, еще не означает, что руководители учреждений не имеют права выбора между различными вариантами отражения в учете отдельных операций.
Существуют основные методические аспекты, которые отражаются в учетной политике коммерческих организаций и которые, при определенных условиях могут быть отражены в учетной политике бюджетных учреждений.
1. Порядок начисления амортизации объектов основных средств.
По общему правилу амортизация по объектам, приобретенным за счет бюджетных средств, не начисляется. С введением в действие ПБУ 6/01 и главы 25 НК РФ бюджетные организации при осуществлении предпринимательской деятельности имеют право начислять амортизацию на объекты основных средств, используемые при осуществлении такой деятельности.
Следовательно, при формировании учетной политики такие учреждения должны определить и раскрыть способы начисления амортизационных отчислений - отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если учреждение использует основные средства в нескольких видах деятельности - основной и предпринимательской - в учетной политике учреждения должен быть определен порядок распределения суммы начисленного износа (собственно износ и сумма амортизации применяемые для целей налогообложения).
2. Порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов.
После введения в действие Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях на объекты нематериальных активов не начисляется не только амортизация, но и износ (который ранее, когда нематериальные активы числились на субсчете 019, начислялся).
3. Разделение средств труда на основные средства и малоценные предметы.
Руководители коммерческих организаций имеют право устанавливать лимит ниже предусмотренного Положением по ведению бухгалтерского учета (100 МРОТ). Для всех бюджетных учреждений существует единый лимит отнесения активов к основным средствам (50 МРОТ), который не может быть уменьшен. Руководителю бюджетного учреждения не предоставлено право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Это, в частности, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.
4. Порядок учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов.
В бюджетных учреждениях фактическая стоимость материальных запасов формируется непосредственно на счетах их учета - специальных субсчетов для учета отклонений фактической стоимости поступающих материалов от их учетных цен в бюджетных учреждениях не предусмотрено. Однако, в том случае, когда некоторые виды расходов (например, транспортно-заготовительные) относятся к нескольким видам приобретаемых материально-производственных запасов, целесообразно раскрыть в учетной политике методику распределения этих расходов между отдельными видами запасов.
5. Оценка материальных запасов и готовой продукции.
Существует только один метод - по фактической себестоимости. В отношении готовой продукции исключение сделано только для сельскохозяйственной продукции, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, которая уточняется в конце года.
В бюджетных учреждениях не применяются такие методы оценки материальных запасов, как ЛИФО и ФИФО. Поэтому списание материалов и продуктов питания может производиться по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (ф.ф.299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п, 6-спец. или акта о списании материальных запасов ф.230).
Следовательно, по данному элементу учетной политики должны быть разработаны и утверждены нормы расходов материально-производственных запасов, а также определен график документооборота в части представления документов, являющихся основанием для списания запасов и включения затрат в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
6. Порядок списания малоценных предметов.
Малоценные предметы в настоящее время не амортизируются не только в бюджетных учреждениях. Важно обратить внимание на то, что в отличие от коммерческих организаций, подобное имущество в бюджетных учреждениях, по-прежнему учитывается в составе отдельной группы активов. Передача со склада в эксплуатацию отражается в системном учете, малоценные предметы в течение всего срока полезного использования числятся в балансе по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения или изготовления).
При формировании учетной политики по данному элементу следует учитывать замечания, высказанные выше в отношении материалов.
7. Сроки погашения расходов будущих периодов.
При осуществлении предпринимательской деятельности необходимость распределения неравномерно производимых расходов по отчетным периодам диктуется потребностями равномерного формирования себестоимости готовой продукции. В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях сроки погашения расходов будущих периодов (как, впрочем, и в других документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), не установлены. Исходя из потребностей бухгалтерской и статистической отчетности можно рекомендовать установление срока, в течение которого расходы будущих периодов должны быть списаны, как число месяцев с момента осуществления этих расходов и до конца года. Разумеется, это может быть приемлемым только в отношении тех расходов, срок списания которых прямо определить нельзя - арендная плата, уплачиваемая авансом и подписка на периодические издания относятся к тем видам расходов, срок списания которых определен в расчетных документах. В учетной политике следует установить сроки списания таких расходов.
8. Метод определения выручки от реализации готовой продукции Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях также определен достаточно жестко - только кассовый метод ("по оплате"). Причем, до момента оплаты не только не определяется финансовый результат или задолженность перед бюджетом по оборотным налогам, но и не списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.
В учетной политике учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность, следует просто зафиксировать этот факт - для целей налогообложения.
9. Отражение прибыли от предпринимательской деятельности.
Здесь также существует довольно жесткая схема бухгалтерских проводок, в соответствии с которой, финансовые результаты определяются на счете учета доходов по мере поступления денежных средств в оплату реализованной продукции, работ или услуг, а затем - списываются на счет учета прибыли.
В учетной политике целесообразно отразить виды доходов, формирующих прибыль и, по возможности, периодичность их поступления.
10. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
В данном случае может иметься в виду только предпринимательская деятельность. Но и по операциям, осуществляемым в рамках такой деятельности, создание резервов не предусмотрено.
11. Методы распределения прибыли в бюджетных учреждениях аналогичны методам распределения прибыли в коммерческих организациях - прибыль может распределяться по двум фондам - фонд средств на материальное поощрение и социальные выплаты и фонд средств на содержание и развитие материально-технической базы.
В учетной политике следует отразить выбор из приведенных вариантов. Кроме того, целесообразно отразить порядок документального оформления расходов за счет прибыли - разработка и утверждение сметы доходов и расходов, порядок составления и представления документов, перечень должностных лиц, имеющих право утверждения отдельных видов расходов и т.п.
12. Учет курсовых разниц.
Данный вопрос в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях проработан довольно тщательно. Основной принцип, использованный при разработке рекомендаций по учету курсовых разниц, сводится к отнесению их в состав доходов будущих периодов.
13. Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях списание сумм задолженности осуществляется в следующем порядке. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.
В учетной политике организации целесообразно указать на факт наличия такой задолженности, а также (в приложении к учетной политике) привести полный перечень дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, сроки исковой давности по которым, истекают в текущем году.
2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МОУ СРЕДНЕЙ ШКОЛЫ №5 ГОРОДА САЯНОГОРСКА
2.1 Постановка бухгалтерского учета в школе № 5 города Саяногорска. Главные проблемы и пути решения
Учетная политика бюджетного учреждения в условиях постоянно изменяющегося законодательства нуждается в постоянной доработке. 31 декабря главный бухгалтер обязан уточнять приказ об учетной политике на следующий год. Обсудив с руководителем все нюансы, такой приказ становится сводом правил для всех обособленных (в т.ч. структурных, наделенных правомочиями юридического лица) подразделений учреждения. Бесспорно, единая учетная политика дает положительный эффект в трех плоскостях ведения управленческого, бухгалтерского и налогового учета. Единство в свою очередь влияет на эффективность использования ресурсов бюджетного учреждения.
В настоящей главе рассматривается пример учетной политики для общеобразовательной школы №5 города Саяногорска.
Практика показывает, что начинать выстраивать приказ «Об учетной политике» нужно с описания нормативно-правовой базы каждого учреждения. Первым разделом, на взгляд автора, должен стать «Бухгалтерский (бюджетный) учет». Приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утвеждении Инструкции по бюджетному учету» (далее по тексту - приказ № 25н) дает общую характеристику бюджетного учета и не отражает отраслевую особенность[16].
Возникает необходимость в большей детализации аналитических данных. Так, например учет основных средств, стоимостью до 1 тысячи рублей и разнообразие налогов (счет 0.303.05 «Прочие налоги») требуют специального учета. Первый случай ближе к управленческому учету, а второй – требует дополнительной аналитики в бухгалтерском учете.
Пункт 2.2 «Анализ финансовых результатов деятельности» покажет сравнение финансовых результатов деятельности школы №5 в годовой отчетности за 2005 год и 2006 год.
С перечнем нормативно-правовых актов, являющихся законодательной базой составления и ведения учетной политики школы №5, можно ознакомиться в Приложении 3.
Образовательные учреждения вправе вести
предпринимательскую деятельность, предусмотренную их уставом. В Законе РФ
"Об образовании" от 10 июля
Согласно ст.47 этого Закона к предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:
¾реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;
¾торговля покупными товарами, оборудованием;
¾оказание посреднических услуг;
¾долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
Вместе с тем названным Законом установлено, что если основная деятельность образовательного учреждения осуществляется на платной основе, то получаемый от нее доход реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение или на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении, то такая деятельность не является предпринимательской.
На первый взгляд подобное разделение видов деятельности в Законе однозначно. Тем не менее, в законодательстве этот вопрос регулируется по-разному. Как уже было указано, в ст.2 ГК РФ предпринимательская деятельность расценивается как деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном порядке[18].
В соответствии с этой нормой платная образовательная деятельность является предпринимательской, поскольку направлена на систематическое получение прибыли от оказания образовательных услуг учреждениями, имеющими право на оказание таких услуг (зарегистрированными в установленном порядке и имеющими лицензию на образовательную деятельность).
Как можно заметить, в данной трактовке нет указания на цели расходования средств, полученных от предпринимательской деятельности. В статье 2 ГК РФ также не оговорено, что понятие предпринимательской деятельности может трактоваться иным образом ("если иное не предусмотрено Законом"). Более того, в ст.3 ГК РФ говорится о том, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать нормам настоящего Кодекса.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета платная образовательная деятельность образовательных учреждений рассматривается как предпринимательская независимо от направления использования доходов от этой деятельности. Для целей же налогообложения необходимо воспользоваться соответствующими налоговыми нормативными актами. Конкретным примером ведения бюджетной организацией предпринимательской деятельности является школа №5 города Саяногрска.
Муниципальное образовательное учреждение школа №5 г. Саяногорска находится в муниципальном подчинении, руководствуется в своей деятельности Уставом. Финансирование деятельности МОУ школы №5 города Саяногорска осуществляется за счет средств бюджетов различного уровня, добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, а так же за счет средств, получаемых от осуществления платной образовательной или иной деятельности, предусмотренной законодательством РФ. Последняя является предпринимательской деятельностью. Предпринимательская деятельность облагается налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость. Глава 21 НК РФ в статье 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» предусматривает освобождение от НДС (кроме аренды помещений).
Согласно ст.17 Инструкции N 48 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении бюджетной организации, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Если за отчетный период (квартал, год) получилась сумма превышения доходов над расходами, то налог на прибыль с этой суммы уплачивается в общеустановленном порядке. Средства, полученные от предпринимательской деятельности, включая средства от платных услуг за образование, не реинвестированные в образовательный процесс, оставшиеся на отчетную дату на текущих или расчетных счетах и размещенные на депозитных счетах в банках (с учетом процентов), также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Следовательно, для целей обложения налогом на прибыль платная деятельность образовательных учреждений (в объемах рефинансированных средств) соответствует трактовке Закона об образовании; доходы от данной деятельности расцениваются как целевые и налогом не облагаются.
Истинно предпринимательская деятельность облагается в полном объеме: реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения осуществляется по рабочему плану счетов бюджетного учетав соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее - Инструкция № 25н).
Формирование сметы доходов и расходов школы по всем источникам финансирования осуществляет Управление планирования и финансирования.
Форма ведения бюджетного учета - журнально-ордерная с применением вычислительной техники на базе современных информационных технологий.
По учету бюджетных и внебюджетных средств применяют журналы-ордера (ЖО). Номер ЖО присваивать последовательно 1, 2, 3 в зависимости от рассматриваемого источника.
Любой журнал-ордер может быть детализирован вторичными журналами-ордерами. Например, для использования данных в налоговом и бухгалтерском учете в нумерации вторичного журнала-ордера могут быть добавлены буквенные обозначения. Например, Ж.О. «Касса»: № 1 бюдж. - для бюджетных операций по кассе и № 1 ПД - для предпринимательской деятельности по кассе. В конце каждого месяца, после выверки вторичных журналов-ордеров, они должны быть сформированы в журналы-ордера, указанные в таблице.
Корреспонденцию счетов в журнале операций записывать в зависимости от характера операции по Дебету одного счета и Кредиту другого счета.
По истечении каждого отчетного месяца все журналы-ордера в двух экземплярах, подписанные главным бухгалтером или заместителями главного бухгалтера по направлениям, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы:
- 1 экз. вместе с первичными документами;
- 2 экз. в отдельную номенклатурную папку.
По истечении каждого отчетного месяца данные оборотов по счетам из журналов переносят в Главную книгу.
Бюджетный учет в Школе осуществляется бухгалтерией школы, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Права и обязанности главного бухгалтера определены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете» (ст. 7)[19].
Бухгалтерия осуществляет оперативный учет материальных ценностей и денежных средств, находящихся на балансе и счетах бухгалтерии. Учет ведется по отдельным подразделениям (группам учета) с выполнением всех проводок и формированием соответствующих журналов-ордеров. Главный бухгалтер выполняет окончательные проводки и формирует на основе журналов-ордеров и главной книги баланс и отчетность бухгалтерии. По окончании отчетных периодов главному бухгалтеру бухгалтерии необходимо формировать сводный (консолидированный) баланс и сводную (консолидированную) отчетность школы на основании представленного баланса.
По хозяйственным договорам на поставку коммунальных ресурсов, других хозяйственных товаров, работ и услуг, обеспечивающих жизнедеятельность школы, документы передают в бухгалтерию полностью оформленные для выполнения бухгалтерских операций.
Для построения бухгалтерского счета (ведения бюджетного учета) по приносящей доход деятельности (далее по тексту - ПД) используют первые семнадцать знаков кода дохода по Классификации операций сектора государственного управления (далее потексту - КОСГУ).
Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетной деятельности и приносящей доход деятельности и деятельности со средствами, находящимися во временномраспоряжении, используют присвоенные в бухгалтерском учете отличительные признаки в 18-м разряде бюджетного счета:
бюджетная деятельность - 1
приносящая доход деятельность - 2
деятельность со средствами,
находящимися во временном распоряжении - 3
Для обеспечения раздельного учета операций по приносящей доход деятельности (рыночные продажи и безвозмездные, безвозвратные поступления по приносящей доход деятельности) кроме использования признака «2» в 18-м разряде бюджетного счета используют признаки «3 02» и «3 03» в разрядах 4, 5, 6 бюджетного счета:
Рыночные продажи по ПД - 3 02
Безвозм., безвозвратн. поступления по ПД - 3 03
Пример бухгалтерских счетов (26 знаков):
073 3 02 01010 01 0000 2. ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность (продажа услуг интеллектуальной деятельности. Например, в школе №5 – это продажа материалов Научно-исследовательских работ учащихся 10-11-х классов)
КОСГУ 130
073 3 02 02010 01 0000 2ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность (рыночные продажи товаров. Например, в школе – это товары, производимые школьными мастерскими)
КОСГУ 440
073 3 03 01010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность
(безвозм., безвозврат. поступления от других бюджетов)
КОСГУ 151
073 3 03 02010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность
(безвозм., безвозврат.поступления)
КОСГУ 180
При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переводят.
Можно привести пример закрытия финансового года в МОУ школе города Саяногорска № 5.
Остаток по счету 1 105 06 000 "Прочие материальные запасы" на начало года составил 20 000 руб. На конец года обороты по дебету счета 1 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" составили 200 000 руб., а обороты по кредиту счета 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - 210 000 руб.
Соответственно, остаток по счету 1 105 06 000 на конец года составил 10 000 руб. В регистрах следующего года отразят только остаток по этому счету на начало года, то есть 10 000 руб. Никаких записей по оборотам производиться не будет.
В Инструкции N 25н сказано, что разряды 22-23 образуют код аналитического счета, однако во многих счетах - это субсчет. Например, как выглядит структура счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", показано на схеме:
┌───────────────────────────────────────┐
│ Счет 0 302 00 000 │ _── Синтетический
│"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"│ счет
└──┬───────────────┬────────────────┬───┘
┌──────────┴─┐┌────────────┴───────────┐┌───┴─────────┐
│││ Счет 0 302 03 000 ││ │ _── Субсчета
│ ... ││"Расчеты с поставщиками ││ ... │
│││и подрядчиками по оплате││ │
│││ прочих услуг" ││ │
└────────────┘└──┬───┬─────────┬───┬───┘└─────────────┘
┌────────┘ │ │ └────────┐
┌───────┴───┐┌───────┴────┐┌───┴─────────┐┌─┴─────────┐ _── Аналитические
│ООО "Заря" ││ЗАО "Восход"││ООО "Рассвет"││ЗАО "Закат"│ счета
└───────────┘└────────────┘└─────────────┘└───────────┘
К ряду счетов необходимо открывать субсчета 2-го и 3-го порядка. Например, ниже на схеме показано, какие субсчета могут быть открыты к счету 0 105 00 000 "Материальные запасы":
┌────────────────────────────┐
│ Счет 0 105 00 000 │ _── Синтетический
│ "Материальные запасы" │ счет
└┬────────────┬─────────────┬┘
┌──────────┴┐┌──────────┴───────────┐┌┴────────────┐
│ ││Счет 0 105 01 000 ││ │ _── Субсчета 1-го
│ ... ││ "Медикаменты и ││ ... │ порядка
│ ││перевязочные средства"││ │
└───────────┘└──┬─────────────┬─────┘└─────────────┘
┌──────┴────┐ ┌─────┴──────┐ _── Субсчета 2-го
│Медикаменты││Перевязочные│ порядка
└───────────┘│ средства│
└┬─────┬─────┤
┌─────┤ ┌──┴──┐├─────┐_── Субсчета 3-го
│Бинты││ ... ││ ... │ порядка
└┬───┬┘ └─────┘└─────┘
┌───────┴┐ ┌┴─────────┐ _── Аналитические
│Марлевые│ │Эластичные│счета
└────────┘ └──────────┘
Рассмотрим методику ведения бухгалтерского учета.
Основные средства составляют материальные объекты, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, независимо от стоимости объекта.
Основные средства принимают к учету по их первоначальной стоимости с фактическими вложениями в их приобретение, сооружение и изготовление.
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов. Основные средства в школе являются:
¾ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств НДС - облагаемой предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
¾ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
¾ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины;
¾ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
¾ затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
¾ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Учет Основных средств (в т.ч. библиотечный фонд) вести в рублях с копейками.
Начисление амортизации основных средств производят линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, исчисленной из срока полезного использования. Амортизацию начисляют ежемесячно по 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования определяют в соответствии с ОКОФ при принятии объекта к бухгалтерскому учету, включаемого в амортизационные группы, установленные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезной эксплуатации устанавливают инвентаризационной комиссией подразделений в соответствии с техническими характеристиками организаций-изготовителей. Пересмотр срока полезной эксплуатации объекта основных средств проводить в случаях:
¾ достройки;
¾ дооборудования;
¾ реконструкции;
¾ модернизации.
Срок полезного использования объектов НМА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ. По объектам НМА, которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации рассчитывать исходя из 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Срок полезного использования по объектам НФА, полученным безвозмездно, определяют:
¾ для объектов, полученных от государственных и муниципальных учреждений, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации;
¾ для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, устанавливаемых инвентаризационными (или специально созданными) комиссиями школы.
Следует учитывать, что начисление амортизации не может составлять свыше 100% стоимости основных средств и НМА.
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизацию начисляют в следующем порядке:
¾ на объекты основных средств и НМА стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
¾ на объекты основных средств и НМА стоимостью от 1 000 до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
¾ на объекты основных средств и НМА стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
По объектам основных средств и НМА стоимостью до 1 000 рублей всем материально-ответственным лицам необходимо вести оперативный учетс применением «Книги учета ОС до 1 000 руб.», ведомость выдачи на нужды учреждения.
При переоценке НФА для определения их балансовой стоимости на момент переоценки использовать коэффициенты пересчета, устанавливаемые правительством Российской Федерации.
Фактические затраты на ремонт основных средств списывают на расходы на содержание учреждения по мере выполнения ремонтных работ в пределах отчетного квартала.
Приведем пример расчета суммы амортизации школы:
Первоначальная стоимость основного средства - 80 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации - 16 000 руб. (80 000 руб. х 0,2).
Ежемесячные амортизационные отчисления по данному основному средству будут равны:
16 000 руб. : 12 мес. = 1333,33 руб.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается.
Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Далее рассмотрим пример ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается:
По решению руководителя учреждения с 3 апреля по 20 августа 2005 года оборудование перевели на консервацию, а 22 августа 2005 года вновь ввели в эксплуатацию.
Амортизация по данному оборудованию не будет начисляться в течение следующих месяцев: май, июнь, июль, август. С сентября начисление амортизации возобновится.
В пункте 39 Инструкции N 25н определено, что срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Здесь необходимо
обратиться к письму Минфина России от 13 апреля
Наглядный пример расчета суммы амортизации компьютера, принадлежащего школе:
Школа приобрела компьютер стоимостью 30 000 руб. Вычислительная техника входит в третью амортизационную группу (срок полезного использования - от 3 до 5 лет). Следовательно, при расчете амортизации по персональному компьютеру необходимо исходить из срока полезного использования 5 лет. А раз так, годовая норма амортизации компьютера составит 20 процентов, годовая сумма амортизации - 6000 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления - 500 руб.
Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, определены особые правила определения срока полезного использования. В этом случае необходимо руководствоваться Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 года.
Рассчитаем сумму амортизации здания школы:
В десятую амортизационную группу входят здания с железобетонными и металлическими каркасами, стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями. Годовая норма износа по данным зданиям - 1 процент. Школа №5 – здание с железобетонными каркасами, со стенами из блоков. Следовательно, при определении амортизационных отчислений следует исходить из срока полезного использования 100 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования учреждение устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
В Инструкции N 25н определены следующие правила определения срока полезного использования по основным средствам, полученным безвозмездно.
Срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных учреждений, определяется с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.
Теперь рассмотрим пример расчета амортизации по основному средству, полученному безвозмездно от главного распорядителя:
Бюджетному учреждению главный распорядитель передал безвозмездно основное средство балансовой стоимостью 120 000 руб. и суммой начисленной амортизации 48 000 руб.
Срок службы данного основного средства - 5 лет, эксплуатировалось оно два года. Учреждение провело модернизацию данного оборудования на сумму 12 000 руб. Срок службы данного оборудования в учреждении принимается за три года, годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
(120 000 руб. + 12 000 руб. - 48 000 руб.) : 3 = 28 000 руб.
Для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, годовая сумма амортизации определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.
Далее рассмотрим
пример расчета амортизации по основному средству,
полученному от коммерческой фирмы:
От коммерческой организации получено безвозмездно новое оборудование (посудомоечные машины). Рыночная стоимость данного оборудования - 64 000 руб., исходя из технической документации, срок эксплуатации установлен в 4 года. Следовательно, годовая норма амортизации составит 25 процентов, годовая сумма амортизации - 16 000 руб. (64 000 руб. х 25%).
Если в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации нормативные показатели объекта основных средств улучшились, учреждение может пересмотреть срок полезного использования по этому объекту.
Приведем пример пересчета амортизационных отчислений в результате переоценки:
Бюджетное учреждение провело переоценку оборудования первоначальной стоимостью 80 000 руб. и суммой начисленной амортизации 48 000 руб. Срок полезного использования данного основного средства - 5 лет (оборудование находилось в эксплуатации 3 года), годовая норма амортизации - 20 процентов, годовая сумма амортизации - 16 000 руб.
При переоценке применялся коэффициент 1,2. Восстановительная стоимость оборудования составила 96 000 руб. (80 000 руб. х 1,2), а сумма пересчитанной амортизации - 57 600 руб. (48 000 руб. х 1,2).
Новая годовая норма амортизации будет равна 19 200 руб. (96 000 руб. х 0,2).
Начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с баланса.
Начисление амортизации холодильных шкафов, принадлежащих школе №5, будет выглядеть следующим образом:
Оборудование, требующее монтажа (холодильные шкафы), поступило в учреждение 12 мая 2005 года. Оборудование монтировали 3 дня, и 15 мая 2005 года оно было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по оборудованию начнется с июня 2005 года.
Начисление амортизации не может производиться в размере свыше 100 процентов стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизации на объект основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект полностью самортизирован или списан с бухгалтерского учета. Далее, пример окончания начисления амортизации:
Транспортное средство списано с баланса учреждения 5 апреля 2005 года.
Амортизационные отчисления за апрель будут начислены полностью, а с мая амортизация на данное транспортное средство начисляться не будет.
[20].
Школа сдает в аренду муниципальное имущество, находящееся на ее балансе, закрепленное за ней на праве оперативного управления (статьи 296, 298 и гл. 34 (параграфы 1 и 4) ГК РФ).
Средства, полученные школой в качестве арендной платы зачисляются на лицевой счет ОФК как дополнительный источник финансирования федерального бюджета и используются на обеспечение и развитие образовательного процесса в школе.
Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В данном разделе бакалаврской работы описываются все нюансы налогообложения школы, система построения налогового учета согласно главе 25 НК РФ
Любые операции с налогами ранее называли налоговым учетом. В принципе, этот термин существует и сегодня, но необходимо помнить, что, согласно главе 25 НК РФ, необходимо делать «специальный налоговый учет». Причем созданные регистры могут оказаться различными.
Формы, технология и схема построения налогового учета.
Учет исполнения сметы доходов и расходов в учреждении осуществляют по рабочему плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 25н, Налоговым Кодексом РФ (в том числе главами 21, 22, 23, 24, 26, 27, 28, 30, 31), федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, действующими на территории РФ.
Налоговый учет (в части налога на прибыль) исполнения смет доходов и расходов в школе осуществляют по плану счетов налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25), а также с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, действующими на территории РФ.
Необходимо так же установить формы ведения налогового учета по налогу на прибыль: аналитические регистры налогового учета с применением вычислительной техники.
Аналитические регистры налогового учета формируют на основании Порядка применения плана счетов налогового учета (Приложение № 4), по плану счетов налогового учета (Приложение № 5) в разработочных таблицах (Приложение №6) на основании учетных документов бюджетного учета (включая справку бухгалтера). По конечным показателям регистров налогового учета производят расчет налоговой базы.
В части налога на прибыль - для заполнения аналитических регистров налогового учета используют первичные документы из базы данных бухгалтерского учета с отличительным признаком в 4, 5, 6-м разрядах бюджетного счета «3 02».
В случаях нецелевого использования целевого финансирования и поступлений используют первичные документы из базы данных бюджетного учета с отличительными признаками:
-в 18-м разряде бюджетного счета - 1
-в 4, 5, 6-м разрядах бюджетного счета - 3 03
для заполнения соответствующих аналитических регистров налогового учета.
Учет налога на прибыль ведет бухгалтерия с выполнением всех налоговых проводок и формированием соответствующих аналитических регистров налогового учета и отчетности.
Материальные запасы в учете и отчетности отражают по фактической стоимости каждой единицы, включая расходы на их приобретение.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяют метод оценки по фактической стоимости.
Определение дохода.
Доход от предоставления платных образовательных услуг школой (консультации, репетиторства, кружки и секции) определяют на последний день отчетного (налогового) периода, при этом цену договора распределяют между отчетными (налоговыми) периодами равномерно с учетом количества дней действия договора в данном отчетном (налоговом) периоде.
Определение расхода.
1. Расходы по платным образовательным услугам определяют по отчетным (налоговым) периодам финансового года с учетом обоснованной расходной части сметы доходов и расходов по данному виду деятельности.
2. Расходом признают обоснованные и документально подтвержденные затраты в отчетном (налоговом) периоде.
К прямым расходам относят:
1) материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 254 НК РФ
2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.
Особенности отнесения расходов по коммунальным услугам (223), услугам связи (221), транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (222), расходов по все видам ремонта основных средств на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Руководствуясь ст. 321.1 НК РФ принимают расходы по коммунальным услугам (223), услугам связи (221), транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (222), расходов по все видам ремонта основных средств на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (сумма средств целевого финансирования и средств, полученных от предпринимательской деятельности).
К средствам целевого финансирования в целях расчета пропорции относят в том числе бюджетное финансирование Федерального агентства по образованию в размере лимитов бюджетных обязательств на соответствующий отчетный (налоговый) период, которым предусмотрено финансирование соответствующих расходов.
Порядок расчетов с арендаторами.
Необходимо учесть особенности налогообложения государственного образовательного учреждения в том числе:
Для целей налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС)
Нормативная база:
¾ Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ; Налоговым периодом признается квартал).
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Не подлежит налогообложению:
- реализация на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенные школьными столовыми (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче помещения в аренду (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
Уплату консолидированного налога производить бухгалтерии школы.
В учетную политику школы, как и любого другого бюджетного учреждения необходимо вносить изменения и дополнения. Делается это в следующих случаях:
1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование налогового и бухгалтерского учета;
2) разработки новых способов ведения бухгалтерского и налогового учета;
3) существенного изменения условий деятельности школы;
4) изменения состава и полномочий должностных лиц, права и обязанности которых устанавливает настоящий приказ;
5) необходимости детализации отдельных пунктов приказа для совершенствования управленческого учета в школе без снижения степени достоверности информации.
Рассмотрим несколько наиболее значительных проблем:
Основная деятельность МОУ школы №5 – образовательная
(реализация государственного стандарта и выбранных школой образовательных
программ), она финансируется из регионального бюджета. Местный, городской
бюджет покрывает коммунальные расходы. Основная проблема состоит в следующем:
по плану бюджета ежегодно региональный бюджет выделяет определенную сумму
средств для данного учреждения, сумма полученная по факту зачастую составляет 1/3
от запланированной. Учитывая недостаточность бюджетного финансирования, школа
пытается использовать дополнительные его источники путем привлечения
безвозмездно полученного имущества, в том числе денежных средств. Нередко такую
помощь называют спонсорской. Однако неправильное оформление внебюджетных
поступлений может повлечь отрицательные налоговые последствия. Следует
учитывать, что далеко не все безвозмездные поступления бюджетных учреждений не
подлежат обложению налогом на прибыль. К целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не
учитываются при определении налоговой базы, относятся лишь те виды поступлений,
которые указаны в ст. 251 НК РФ.
В частности, не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ
доходы, полученные в виде целевых поступлений из бюджета, целевые поступления,
средства, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц,
поступления в виде пожертвования, средства, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
Проблема в том, что бывает непонятно как указать в документах эти поступления. Ошибкой в оформлении дополнительного финансирования от юридических и физических лиц является указание в документах формулировок «спонсорский взнос», «спонсорская помощь» и им подобных. Судебно-арбитражная практика показывает, что слово «спонсор» часто употребляется в значении «рекламодатель». В п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ №37[1] указывается, что информация о спонсоре либо о товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Налоговая инспекция, на основании положений Закона «О рекламе», может квалифицировать такие поступления как подлежащие налогообложению. Согласно п. 9 ст. 3 указанного закона,если организация предоставляет имущество, результаты интеллектуальной деятельности, услуги, работы другим лицам на условиях распространения информации о ней, ее товарах получателем, то такая деятельность называется спонсорством. В результате спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно – рекламодателем и рекламораспространителем. В случае использования формулировки «спонсорская помощь», весьма вероятно, придется отстаивать свою точку зрения в суде. А. Вифлеемский /к.э.н., директор Нижегородского центра экономики образования/ рекомендует использовать недвусмысленные формулировки, которые верно передают смысл совершаемых действий и полностью соответствуют предписаниям законодательства о налогах и сборах, во избежание ненужных споров с налоговыми органами. Рекомендуется получить от лиц, оказавших спонсорскую помощь, письма об ошибочности формулировок в платежных поручениях с указанием верной формулировки – «пожертвование на уставную деятельность».
Еще одна проблема. Не так давно школа, «ущемленная» в финансировании со стороны бюджета имела право в случае необходимости (например, замена ламп освещения в учебных классах) для продолжения учебной деятельности, использовать средства, полученные из дополнительных источников доходов. Это рассматривалось налоговой как ………………..Теперь в такой ситуации не разрешается использовать данные средства, поясняя это…………………..Ситуация зашла в тупик. Образовательная деятельностьданного учреждения является заказом правительства, которое в свою очередь не в состоянии профинансировать ее должным образом. На мой взгляд (такое выражение уместно?), это главная проблема на сегодняшний день.
2.2 Анализ финансовой деятельности школы №5
Обеспечение эффективного функционирования учреждения требует экономически грамотного управления его деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать.С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности учреждения, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Главной целью данного раздела работы является анализ финансового состояния учреждения, как инструмента для проведения мероприятий по улучшению финансово-экономического состояния и стабилизации экономического положения.
Чтобы достичь поставленной цели, в разделе будут рассмотрены наиболее важные моменты проведения финансового анализа, как в теоретическом, так и в практическом аспекте.
Для реализации поставленной цели потребуется:
1. рассмотреть общеэкономическую характеристику учреждения;
2. обосновать финансово – экономическое состояние его развития;
3. выполнить финансовый анализ;
4. сделать финансовый прогноз ожидаемых результатов.
В данном разделе будут изучены и проанализированы фактические данные работы МОУ школы №5 г. Саяногорска. На основании собранных отчетных материалов в работе отражается состояние развития учреждения за два отчетных периода, которые будут представленыв виде таблиц.
Школа имеет закрепленное за ней на праве оперативного управления обособленное имущество, являющееся муниципальной собственностью муниципального образования г. Саяногорска, самостоятельный баланс, лицевые счета, открытые в установленном порядке в органах казначейства для учета операций по исполнению расходов республиканского и иных бюджетов и учета полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, имеет печать со своим полным официальным наименованием и изображением Государственного герба Российской Федерации, штампы, бланки и иные реквизиты юридического лица.
Основные потребители услуг МОУ школы №5 г. Саяногорска- дети г.Саяногорска и его пригорода (п.Сизая, п. Майна, пгт. Черемушки).
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном процессе. Инструкциейпо бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ, другими нормативными документами по учетуи отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:
- организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;
- контроль исполнения сметы расходов;
- выделение в учете кассовых и фактических расходов;
- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, науки).
Бухгалтерский баланс – способ отражения в стоимостной оценки состояния активов учреждения и источников их образования на определенную дату. Так как школа является бюджетным учреждением и занимается предпринимательской деятельностью, ее баланс одновременно отражает бюджетные, внебюджетные средства по отдельности и вместе в одном балансе (Приложение 7).
Средства в активе учреждения группируются по двум разделам:
- в первом разделе отражаются нефинансовые активы учреждения (основные средства в первоначальной и остаточной стоимости, их амортизация, нематериальные активы, материальные запасы);
- во втором разделе отражаются финансовые активы учреждения (денежные средства, в т.ч. денежные средства на банковских счетах, во временном распоряжении, в пути, касса, денежные документы; финансовые вложения; расчеты с дебиторами по доходам,в т.ч. от рыночных продаж услуг; расчеты по авансам, в т.ч. услуги связи, коммунальные услуги, транспортные услуги, услуги по содержанию имущества, авансам за приобретение основных средств; расчеты с подотчетными лицами, в т.ч. по оплате труда, по оплате услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг; расчеты по недостачам; расчеты с прочими дебиторами).
Пассив баланса представлен двумя разделами:
- обязательства (расчеты с кредиторами по долговым обязательствам; расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты по платежам в бюджеты; прочие расчеты с кредиторами);
- финансовый результат (финансовый результат учреждения; финансовый результат текущей деятельности, в т.ч. доходы, расходы учреждения; финансовый результат прошлых отчетных периодов; доходы будущих периодов).
Проанализировав расшифровку к бюджету можно проследить все изменения (отклонения) по статьям бюджета. Так за период с 01 января по 01 октября было приобретеноосновных средств на суму 166785,3 рублей, материальных запасов (канцелярских, хозяйственных товаров) на сумму 134342,11 рублей и т.д.
Анализ финансирования………………
Анализ был выполнен на базе фактических данных работы МОУ школы №5 г.Саяногорска. Затраты на реализацию услуг соответствуют установленной норме, т.е. полученная выручка от реализации услуг не только позволяет полностью возместить осуществляемые эксплуатационные затраты, связанные с производством и реализацией услуг, но и получить прибыль от реализации, которую можно направить на дельнейшее развитие и расширение производства.
2.3 Международные и
российские подходы к учетной политике
бюджетных организаций
В настоящее время происходит выработка элементов учета, определение и формирование учетной политики бюджетных учреждений, т.е. фактически создается сама технология реформированного бухгалтерского учета с целью последовательного приближения к МСФО.
Уже сегодня возникла необходимость отработки технологии анализа элементов учета, принятия решения и управления производственными процессами. Однако еще рано говорить о том, что бухгалтерская технология в существующем Плане счетов сформировалась окончательно и что она всех устраивает. Рано пока говорить и о высвобождении тех ресурсов, которые сегодня вовлечены в разработку программных продуктов и в проведение самой ре формы бухгалтерского учета. Но одно, несомненно: реформа учета - это начало реформы управления Бюджетными учреждениями.
Вполне резонно предположить, что после того как российские учреждения определятся с элементами учета и технологиями его последующего контроля, у них в процессе перехода на Международные стандарты финансовой отчетности возникнет потребность в пересмотре учтенных и неучтенных элементов.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета, как правило, возникает необходимость выбора одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. Если по тому или иному аспекту учета в законодательстве не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики учреждение разрабатывает соответствующий способ исходя из основных принципов бухгалтерского учета и требований к составлению финансовой отчетности.
В зарубежной учетной практике со стороны регулирующих органов зачастую вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее, организация самостоятельно определяет (в заранее установленных границах) свою учетную политику. Она должна соответствовать целям налоговых служб и представлять собой именно ту часть учета, которая и составляет финансовый учет. В то же время администрация бюджетной организации может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых служб. В этом случае она выбирает для исчисления финансовых результатов свои методы учета и организовывает помимо финансового учета внутренний управленческий учет.
Прибыль, (когда организация ведет еще и предпринимательскую деятельность) исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с ее прибылью, показанной в управленческом учете. Это не фальсификация данных, а сознательный подход к достижению различных целей - исчислению налогооблагаемой прибыли, с одной стороны, и оценки администрацией организации результатов своей работы, с другой.
В соответствии с МСФО 1 руководство организации само выбирает такую учетную политику, которая позволяет финансовой отчетности соответствовать всем требованиям стандартов и толкований Постоянного комитета по интерпретации этой отчетности. В тех случаях, когда в них не содержится особых требований, при выборе и осуществлении учетной политики рекомендуется руководствоваться такими принципами, как уместность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и существенность учетной информации.
Некоторые стандарты дают возможность выбора учетной политики, но при этом не поясняют, как именно такой выбор можно осуществить. Например, при составлении отчетности в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" любые изменения в учетной политике следует или отражать как поправки к нераспределенной прибыли на начало отчетного периода, или включать в нераспределенную прибыль за данный период.
Учетная политика - это, прежде всего, конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые бюджетной организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Если нет конкретного международного стандарта и разъяснений Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои собственные суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения следует учитывать:
1) требования и руководства МСФО, затрагивающие аналогичные или связанные с их использованием проблемы;
2) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности Комитета по МСФО;
3) решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той, и только в той, степени, в какой они соответствуют требованиям первых двух пунктов.
Учетная политика является важной составляющей МСФО 1, поэтому данный стандарт предлагает несколько основных положений бухгалтерского учета, которые следует использовать в процессе подготовки финансовой отчетности. Эти положения применяются во многих странах и считаются приемлемыми для использования в практике бухгалтерского учета. Считаем целесообразным, их привести в той форме, в какой они предлагаются данным стандартом:
Метод начисления. Данный метод используется при подготовке всех видов финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств.
Последовательность в представлении. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному отражению операций хозяйствующего субъекта, либо данное изменение необходимо провести в соответствии с МСФО.
Существенность и агрегирование. Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается предоставлять агрегированно. Существенные статьи предоставлять агрегированно нельзя.
Взаимозачет. Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, если это допустимо в соответствии с МСФО.
Сравнимость информации. Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации, представленной в финансовой отчетности. Сравнительная информация также должна быть включена в обзорную и описательную информацию в целях улучшения понимания финансовой отчетности за текущий период. При изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы с указанием характера, суммы и причин реклассификации.
Содержание учетной политики организации должно определять возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетная политика организации не должна дублировать положения по бухгалтерскому учету отдельных операций, а также положений по его инвестиционной политике и других положений в той части, которая жестко определена действующими нормативными документами.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).
Организация должна раскрывать в примечании к финансовой отчетности принципы своей учетной политики, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств и других финансовых результатов деятельности организации.
Учетная политика, как правило, не пересматривается и не меняется в течение года. В России такие изменения в настоящее время должны быть согласованы с ГНИ. Пересмотр учетной политики бюджетной организации может иметь место в следующих случаях:
1. изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения;
2. реорганизации (слияния или разделения) хозяйствующего субъекта;
3. смены собственников (если организация становится не бюджетной);
4. возникновения других объективных причин.
Самое, пожалуй, значимое нововведение и, как следствие решение многих проблем российской системы учетов планирует ввести в 2009 или 2010 году Минфин. Будет предоставлен проект поправок, касающихся учетной политики.
Их главная
цель - формализовать весь комплекс отношений, связанных с учетной политикой.
Сейчас налоговый орган требует при проведении проверки информацию об учетной
политике, но формально обязанность предоставления документов по учетной политике
нигде не закреплена. Кроме того, представляется целесообразным определить в
Налоговом кодексе, что же такое учетная политика и определить требования к ней.
При этом законопроект
практически не будет вводить ограничений для компаний. Как отметили в Минфине:
«Ограничение, связанное с учетной политикой, будет только одно. Оно касается
особенностей использования кассового метода при сделках между взаимозависимыми организациями.
Никаких других ограничений мы не планируем»[21].
Эта мера заключается в запрете
покупателю при сделках между взаимозависимыми организациями учитывать расходы
до тех пор, пока контрагент, применяющий кассовый метод, не учел доходы.
По мнению чиновников, такое
правило исключит схему, при которой покупатель на методе начисления снижает
налогооблагаемую прибыль на «бумажные» расходы, тогда как продавец не платит
налог, "дожидаясь" оплаты.
Эти разработки помогут гораздо более эффективно использовать учетную политику, что прямо отразится на качестве всей системы учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика имеет огромное значение в работе организации, это не просто формальный документ, который должен быть утвержден приказом за подписью директора, это план работы на год, он может помочь организации оптимизировать налогообложение и зачастую выиграть спор в суде.
Любые изменения учетной политики организации требуют предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин, таких как:
1. новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года;
2. с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия;
3. элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.
В данной бакалаврской работе была изучена тема учетной политики бюджетного учреждения школы №5 города Саяногорска
Особенностью МОУ школы №5 является то, что, это учреждение является государственным состоит на бюджете и осуществляет свою деятельность по смете расходов, а также на основе экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации введенным с 2001 года. Учреждениезанимается предпринимательской деятельностью иведением налогового учёта.
ГЛОССАРИЙ
1. Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.
2. Реклассификация - процесс переноса скорректированных остатков со счетов в российском Плане счетов на предлагаемый План счетов МСФО.
3. Агрегирование - объединение, суммирование экономических показателей по какому-либо признаку для получения обобщенных, совокупных показателей.
4. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
- Консолидированная отчетность - под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения рассматриваемых в целях составления данной отчетности как единый хозяйствующий субъект в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) организации, других организаций, иностранных организаций.
- Консолидированный баланс - сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом
- Нематериальные активы - являются активы, либо не имеющие материально-вещественной формы, либо материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения для их использования в хозяйственной деятельности, способные приносить доход и приобретенные с намерением использовать в течение длительного периода (свыше одного года).
- Имущественная обособленностьозначает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников.
- Непрерывность деятельностипредприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в остановленном порядке
- Последовательное применение учетной политики - это когда избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета,применяются последовательно от одного периода к другому.
- Документооборот - это движение документов с момента их получения или создания до завершения исполнения отправки или сдачи в дело
- Непроизведенные активы - Различают природные активы (земля, недра, естественные биологические ресурсы, водные ресурсы) и непроизведенные нематериальные активы (ценные бумаги, юридические документы), которые возникают в связи с процессами производства и периодически переходят от одних лиц к другим.
- Реорганизация - Реорганизация предприятий является как одной из форм создания, так и одной из форм ликвидации юридического лица, причём одновременно могут создаваться и ликвидироваться несколько юридических лиц. Реорганизация предприятий необходима также при смене организационной формы предприятия, изменение уставного капитала, корректировке учредительных документов.
- Дебет - левая сторона бухгалтерского счета. В активных счетах Д. означает увеличение учитываемых сумм, а в пассивных счетах - уменьшение. Д. показывает наличие учитываемых ценностей на начало каждого месяца и их поступление в течение месяца. Каждая операция в бухгалтерском учете в одинаковых суммах записывается дважды: в дебете одного счета и кредите другого.
- Дебиторская задолженность - имущественные права (требования), принадлежащие организации-должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
- Кредит -правая сторона бухгалтерского счета. По активным и активно-пассивным счетам, увеличение кредита означает стоимости имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам, увеличение кредита означает увеличение собственных средств организации (источников).
17.Малоценные предметы - представляют собой группу средств, участвующих впроизводственном процессе предприятий в качестве орудий труда (инструменты и приспособления), хозяйственного инвентаря (столы, стульяит.д.),средств защиты работающих от вредных воздействий производственной среды (спецодежда, спецобувьидр.).
18. Счетоводство - Ведение счетов, работа со счетами от их оформления и до получения конечного результата
19. Минимальный размер оплаты труда - оплата труда в размере не ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.
20. Журнал-ордер - бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Нормативно-правовые акты
1.Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
2.Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете»
3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г., (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03., 31.12.2002 г., 11.01.2003 г.) // СЗРФ от 25.11.1996 г. №48
4.Закон РФ "Об образовании"
от 10 июля
5.7Приказ Минфина РФ №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации «ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // «Российская газета» от 20.01.2000 г.
6.Приказ Минфина РФ №94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. //
«Финансовая газета» ноябрь
7.Приказ Минфина РФ №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации «ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // «Российская газета» от 20.01.1999 г.
8.Приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утвеждении Инструкции по бюджетному учету»
9.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н
10. Распоряжение Минимущества России от 13.05.2002 № 1185-р
11. Налоговый Кодекс РФ
12.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
21 октября
1994года № 51-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 г.) // СЗ
РФ.- 1994.- №32.
13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004
15. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро-М, 2000.
16. Лобушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2002.
17. Минфин внесет поправки в учетную политику в 2009 или 2010 году. ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей.
18. Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) - СПБ.: «Издательский дом Герда», 2004.
19. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
1. ЛИФО - Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений. От английского Last in last out (последним пришел, последним ушел)
2. ФИФО - Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений. От английского first in first out (первым пришел, первым ушел).
3. ЖО - журнал-ордер
4. ПД - приносящая доход деятельность
5. КОСГУ - Классификации операций сектора государственного управления
6. НДС – налог на добавленную стоимость
7. НМА – нематериальные активы
8. ОКОФ - Общероссийский классификатор основных фондов
9. НФА - Национальная фьючерсная ассоциация - в США - основанная в 1982г.
10. ЭВМ – электронные вычислительные машины
11. ОКУД - Общероссийский классификатор управленческой документации
12. АСУ – автоматизированные системы управления
13. ПД – предпринимательская деятельность
14. РФ – Российская Федерация
15. НДФЛ- налог на доходы физических лиц
16. ЕСН - единый социальный налог
17. НП - налога на прибыль
18. МСФО – международные стандарты финансовой отчетности
19. ГНИ – государственная налоговая инспекция
20. МРОТ – минимальный размер оплаты труда
1Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. С. – 202.
2Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) - СПБ.: «Издательский дом Герда», 2004. С. – 544.
3Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н.
4Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро-М, 2000. С. – 478.
5Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. С. – 588.
6Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. С. – 592.
7Приказ Минфина РФ №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации «ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // «Российская газета» от 20.01.2000 г.
8Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. с. – 23.
9Приказ Минфина РФ №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации «ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // «Российская газета» от 20.01.1999 г.
10Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г., (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03., 31.12.2002 г., 11.01.2003 г.) // СЗРФ от 25.11.1996 г. №48, ст. 5369.
11Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. С. – 593.
12Приказ
Минфина РФ №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его
применению» от 31.10.2000 г. // «Финансовая газета» ноябрь
13Лобушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2002. С. – 42.
14Приказ Минфина РФ №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации «ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // «Российская газета» от 20.01.2003 г.
15Лобушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2002. С. – 42.
[16] Приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утвеждении Инструкции по бюджетному учету»
[17] Закон РФ "Об образовании" от 10 июля
[18] Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 21 октября
1994года № 51-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 г.) // СЗ
РФ.- 1994.- №32.-ст.2
[19] Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете», ст. 7
[20] Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», ст. 39 п. 11 (в ред. от 29.12.2004 г.)
[21] Минфин внесет поправки в учетную политику в 2009 или 2010 году
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей.