Правовое регулирование аудита в РФ
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-27099.zip (28kb [zip], Скачиваний: 63) скачать |
Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
ГОУ ВПО ‘Санкт-Петербургский Государственный Университет
Технологии и Дизайна’
Кафедра бухгалтерского учета
Дисциплина аудит
Контрольная работа
Тема: “Правовое регулирование аудита в РФ”
Преподаватель: Шегал С. Э.
Санкт - Петербург
2018г.
Содержание
1. Возникновение и развитие аудита в России…………………………3
Понятие аудит…………………………………………………………..6
Права и обязанности аудитора……………………………………….11
Права и обязанности аудируемого лица……………………………12
2. Аудитор и аудиторская организация………………………………...14
3. Обязательный и инициативный аудит……………………………...15
4. Стандарты аудита……………………………………………………...18
5. Список литературы……………………………………………………22
1. Возникновение аудита
Аудитор, как и бухгалтер, - древняя профессия. Латинское слово «auditor» означает «слушатель». Так в духовных училищах первоначально называли отлично успевающего ученика, который по заданию учителя выслушивал («audiо» - он слышит, слушатель) других учащихся, проверял, как усвоены ими уроки. Отсюда и происхождение названия «аудит». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Эти услуги в первооснове представляли процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого государственными бухгалтерами на местах.
На развитие аудита оказывало влияние множество факторов политического, социального, экономического, юридического и профессионального характера. В России звание аудитора было введено Петом I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.
Из-за отсутствия объективных
экономических причин и общественной потребности в аудите в те годы он не стал необходимым
звеном экономической жизни России. Последующие попытки внедрить аудит в нашей стране
предпринимались в
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. Усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная протребность в такого рода услугах.
После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.
Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности компании с тем, чтобы были получены достоверные данные, показывающие действительное финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за определенный период. Полагаться всецело на бухгалтеров и руководителей самой фирмы было делом рискованным, так как нередко были случаи банкротства предприятий, в результате которых акционеры и пайщики или кредиторы теряли свои капиталы.
Возникновение недоверия акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых органов, с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах и было побудительным толчком, приведшим к появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучить и проанализировать отчетность акционерного общества и лишь после этого дать квалифицированное заключение о ее достоверности. При обсуждении годового отчета общества на общем собрании акционеров заслушивалось заключение аудитора, а затем отчет утверждался (или не утверждался) и делалась оценка деятельности правления общества.
В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.
В России самая первая аудиторская фирма была создана в 1987году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства.
Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила самые разные названия: например, в США – это общественный бухгалтер, во Франции – бухгалтер-эксперт или комиссар по счетам, в Германии – контролер хозяйства (книг) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов, в Германии существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения.
Особо следует отметить, что в англоязычных странах (США, Великобритании, странах Британского Содружества Наций) существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и далее следят за тем, насколько добросовестно и квалифицированно выполняются аудиторами их профессиональные обязанности.
В странах же континентальной Европы аудиторская деятельность регламентируется правительственными органами.
Во всех странах имеются своего рода аудиторские “суды чести”, рассматривающие проступки отдельных представителей аудиторской профессии, выражающие порицание, а в ряде случаев лишающие аудиторов званий или же выносящие соответствующие рекомендации для правительственных органов.
Соответствующее звание бухгалтер-аудитор получает после сдачи (в несколько этапов) трудных экзаменов по ряду учетно-аналитических, финансовых, правовых дисциплин и по автоматизированной обработке данных. Однако важнейшим условием для допуска к экзаменам является наличие соответствующего образования и необходимый стаж практической работы, в том числе не маловажным считается безупречная репутация.
1.1 Понятие аудита
Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Правовую базу аудиторской деятельности составляют Гражданский кодекс РФ, федеральные законы: от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98 № 123-ФЗ) «О бухгалтерском учете», от 25.09.98№ 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», от 02.12.90 № 394-ФЗ (в редакции от 26.04.95 № 65-ФЗ, от 27.12.95 № 210-ФЗ, от 27.12.95 № 214-ФЗ) «О Центральном банке Российской Федерации» другие законы, регулирующие отношения собственности, деятельность акционерных обществ, кредитных учреждений.
Непосредственной основой регулирования аудиторской деятельности являются: Федеральный закон РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», от 29.03.02 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности», Постановление Правительства РФ от 06.02.02 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ», от 11.02.02 г. № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности в Российской Федерации», от 29.03.02 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Основной целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).
Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская организация согласно закону об аудиторской деятельности может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы в РФ осуществляют свою деятельность при условии, что:
· в их уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам составляет не менее 51%;
·
·
Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов.
Для осуществления аудиторской деятельности аудиторы должны пройти аттестацию.
Аттестация – это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены, документа - квалификационного аттестата аудитора установленного образца. Перечень документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора установлен в Письме Минфина РФ от 25.04.02 г. № 28-01-21/871/СШ.
К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора.
Квалификационный аттестат аудитора выдается центральными аттестационно-лицензионными аудиторскими комиссиями (ЦАЛАК) соответственно Минфина РФ и Центробанка РФ без ограничения срока действия.
Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность только после государственной регистрации и получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Лицензирование – процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.
Постановлением ПравительстваРФ от 29.03.02 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» определенпорядок лицензирования аудиторской деятельности.
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов РФ (лицензирующий орган).
Лицензии Министерства финансов РФ выдаются отдельно на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:
а) банковский аудит
б) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);
в) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
г) общий аудит (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).
Поэтому, если аудитор (аудиторская фирма) имеет лицензию и квалификационный аттестат только на осуществление общего аудита, то он не имеет права проводить аудиторские проверки страховых организаций, бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов.
Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на три, два или один год, и срок их действия не продлевается. По истечении срока действия лицензии по заявлению соискателя лицензии моет быть выдана новая лицензия.
За рассмотрение лицензирующим органом заявления взимается плата, составляющая 3-кратный МРОТ, а за выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в 10-кратном МРОТ.
Лицензирующий орган осуществляет надлежащий надзор за соблюдением лицензионных требований и условий. При обнаружении нарушений лицензионный требований Минфин вправе аннулировать лицензию.
Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях:
а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений;
б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;
в) предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя экономического субъекта), за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;
д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;
е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.
Аудиторы и аудиторские фирмы, помимо проведения проверки, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги :
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа. По закону об аудиторской деятельности аудиторским организациям и отдельным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
1.2 Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.
2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
1.3 Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2. Аудитор и аудиторская организация
Аудитор:
1. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
3. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация :
1. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
2. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.
3. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.
4. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.
5. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
3. Обязательный аудит
1. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
Федеральным законом от 30 декабря
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 1 апреля
2. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.
См. Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору
аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита,
утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября
3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну , осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Инициативный аудит
Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) называется инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.
Инициативный аудит проводятся на основании договора, заключенного с аудиторской фирмой и проверяемым экономическим субъектом. Стоимость работы как при инициативном, так и при обязательном аудите, определяется по согласованию сторон.
Целью проведения инициативного аудита является:
- анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности на предмет ее достоверности;
- выявление превышения полномочий, причинения экономического ущерба
собственнику;
- выявление внутренних резервов снижения себестоимости производимой продукции
(выполняемых работ, оказываемых услуг) в целях увеличения размера прибыли;
- определение и обоснование размера дивидендов акционерных обществ, подлежащих
распределению между акционерами;
- разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния
организации;
- выполнения иных работ, связанных с аудитом и консультационными услугами.
По результатам проверки Заказчику представляется:
- аудиторское заключение по заданию;
- отчет о результатах проверки с рекомендациями по исправлению допущенных
ошибок и улучшению организации учета;
Проведение инициативного аудита
состоит из следующих этапов:
1. Получение задания от Заказчика.
2. Предварительная оценка объема работ и определение стоимости услуги (способ
оценки зависит от содержания задания).
3. Подписание договора.
4. Проведение проверки. Консультации по вопросам учета и налогообложения,
возникающим в ходе проверки.
5. Представление отчета о результатах аудиторской проверки с подробными
комментариями и рекомендациями и заключения по заданию.
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Стандарт 1. Целии объемпроверки финансовых отчетов.
Стандарт определяет общие целииобъем проверки,проводимой независимым
аудитором,а также ответственность руководителя предприятия за
финансовые отчеты.
Стандарт 2. Письмо о соглашении на проведение аудита.
Письмо, направляется аудитором клиенту, служит документальным
подтверждением согласия аудиторана сделанное предложение, уточняетобъем
работы и меруответственности, которую принимает на себяаудитор,атак
же форму отчетности.
Стандарт 3.Основные принципы проведения аудита.
Стандарт перечисляет принципы, которыми должен руководствоватьсяаудитор:
добросовестность, объективность, независимость, конфиденциальность,
должная квалификация и компетентность, использование результатовработы
других аудиторов, документирование, планирование, получение аудиторских
данных, проверкасистемы учета и внутреннего контроля, проверкасделанных
выводов и составление заключения.
Стандарт 4 .Планирование.
Стандарт рассматривает процесспланированияаудита, определяетключевые
элементы этого процесса и содержит практические вопросы.
Стандарт 5. Использование результатов работыдругих аудиторов.
Стандартприменяется вслучаяхиспользования независимым аудитором
результатов работы другого независимого аудитора.
Стандарт 6.Изучениеи оценка применяемой системы бухгалтерского
учета и соответствующихсредств контроля в связис проведением аудита.
Вданном стандартерассмотренысистемы учета,элементы, задачи и
ограничениявнутреннего контроля,атакже аудиторских процедур,
предназначенных для изученияпостановки внутреннего контроля.
Стандарт 7 . Контроль качествааудита.
Контроль качества имеет важное значение для поддержания высокихтребований
к профессии аудитора. Стандарт проводит различие между контролем отдельных
проверок и общимкачествомконтроля, принятымв аудиторской фирме.В
стандарте поставлены вопросыосуществления контроля над процессом
передачиаудитором своихфункцийпомощникам дляпроведенияотдельных
проверок.
Стандарт 8. Данные аудитора.
Понимаются сведения,получаемые аудитором приподготовкевыводов, на
которых основываетсяего заключение.
Стандарт рассматривает природу и источники данных аудита.
Стандарт 9. Документация.
В стандарте приведенысведения о типовыхформахи содержаниирабочих
документов, а так же конкретные примеры рабочих документов,
составляемых или получаемыхаудитором.
Стандарт 10 . Использование результатов работы внутреннего аудитора.
Внутреннийаудит представляетсобой элемент внутреннегоконтроляна
предприятиии осуществляется специально назначеннымперсоналом врамках
предприятия. Задача внутреннегоаудита- оценкакачества разработки и
применения механизмов внутреннего контроля.
Стандарт 11. Обман и ошибка.
Стандартопределяет понятия«ошибка»и «обман»и устанавливает,что
ответственностьза предупреждение обманаи ошибкинесетруководство
предприятия.
Стандарт 12. Аналитическая проверка.
Встандарте представленоописаниепроцедур аналитической проверки и
рекомендации относительно их задач ивременипроведения ,атакже
относительно того,в какой мере следует полагать на эти процедуры входе
выполнения аудита.
Стандарт 13.Заключение аудитора по финансовым отчетам.
Стандарт дает рекомендациив отношенииформы исодержанияаудиторского
заключения, составляемого поматериаламнезависимой проверкифинансовой
отчетности предприятия, рассматривает возможную формулировку
безоговорочногозаключения иобстоятельства,при которыхможетбыть
сделано заключение, отличиеот безоговорочного.
Стандарт 14. Прочая информацияв документах, содержащихпроверенные
финансовые отчеты.
Стандартопределяет понятие«прочая информация» как финансовая и
нефинансовая, включенная в документ,содержащийпроверяемые финансовые
отчетыпредприятия, вместе с соответствующим заключением аудитора.
Стандарт 15. Проведениеаудитавусловияхприменения электронной
обработки данных (ЭОД).
В стандарте даны рекомендациипо использованиюдополнительныхпроцедур,
которые должны соответствоватьстандарту 3«Основные принципыпроведения
аудита», в случаепроведения аудита в условиях применения ЭОД.
Стандарт 16. Компьютерные методы аудита.
Стандартсодержит рекомендациипоиспользованию компьютерныхметодов
аудита (КМА), особеннов отношении программного обеспечения ипроверочных
данных.
Стандарт 17.Заинтересованные стороны.
Приведены процедурыполучениянеобходимых идостаточныхдля проведения
аудитаданных вотношении существования заинтересованныхсторон и
проводимых с ними операций.
Стандарт 18. Использование работы эксперта.
Стандарт приводит рекомендации, касающиеся случаев исполненияклиентом или
аудитором услугэксперта.
Стандарт 19. Аудиторская выборка.
Встандарте перечисленыфакторы,которые долженучитыватьаудитор в
процессе составления иотбора аудиторской выборки и при оценке
результатови процедур аудита. Стандарт распространяется как на
статистические,так инанестатические методывыборки и предлагает
практическиерекомендации потаким вопросам, как риск выборки,
сертификация, методы отбора и прогнозирование ошибок.
Стандарт 20.Влияние использования ЭОД наизучениеи оценкусистемы
учета и соответствующих средств внутреннего контроля.
Стандарт посвященизучениюи оценкесистемы учета и механизмов
внутреннегоконтроля приЭОД.Стандарт содержитобщие характеристики
контроляв условияхпримененияЭОД, включаяфакторы,влияющие на
структуру, характер обработки, построениесистемы внутреннего учета.
Стандарт 21.Датирование заключения аудитора. События послеподписания
баланса. Обнаружение фактов после публикации финансовых отчетов.
В стандарте приведены рекомендациипо датированиюзаключенияаудитора и
ответственности аудитора в отношении последующихсущественных событий,
происшедших после даты подписания баланса,в случаеобнаружения тех или
иных фактов после публикации финансовых отчетов.
Стандарт 22. Пояснение руководства.
Стандарт содержит рекомендации по использованию поясненийруководства в
качестведанных аудита ипроцедур, применяемыхдляих оценки и
документирования, а так жеобстоятельств,при которых отруководства
следует получать письменные пояснения.
Стандарт 23. Действующие предприятия.
Встандарте приведенырекомендациипо выполнению аудиторами своих
обязанностей, когда преемственность допущения действующего предприятияв
качествеосновы для составления финансовой отчетностипод вопросом.
Стандарт 24.Специальные отчеты аудитора.
Стандарт содержит рекомендации по составлению аудиторских отчетов.
Стандарт 25. Существенность и аудиторский риск.
Стандарт определяет понятия «существенность» и «аудиторскийриск» ,связь
между ними и практическое применение аудиторомвпроцессе планирования,
проведение аудита и оценки результатов выполнения процедур.
Стандарт 26. Аудит учетных оценок.
В стандарте даны рекомендации, касающиеся процедур аудита, которыедолжны
проявиться с целью получениядостаточно надежнойгарантиив отношении
точности содержащихся в финансовой отчетности бухгалтерских оценок.
Стандарт 27. Изучение перспективной финансовойинформации.
В стандарте рассмотреныслучаи,когда аудитор долженвысказать свое
мнениео перспективной финансовой информации, являющейся прогнозом,
основаннымна оптимальнойоценке,илиопроекте, основанном на
гипотетических положениях.
Стандарт 28. Ответственность аудитора за начальные остатки припервой
проверке финансовой отчетности.
Стандарт определяет ответственность аудитора заначальныеостатки, когда
финансовая отчетностьподвергается аудиторской проверкевпервыеили была
проведена другим аудитором в предшествующем году.
Стандарт 29. Оценки собственного и контрольного рисков иихвлияние
на независимые процедуры.
В стандарте содержатся указанияпо оценке собственногои контрольных
рисков и использованию этих оценокдля определениясущности,времени
проведенияи размеранезависимыхпроцедур сцельюограничения риска
выявления до приемлемого уровня. Стандарт требуетотаудитора понимания
систем учета и внутреннего контроляи документальное их оформление.
Список литературы
1. Федеральный закон
от 7 августа
"Об аудиторской деятельности"
(с изменениями от 14, 30 декабря
2.Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник. М., 2002.
3.Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Финансовое право: Учеб.пособие. М. 2002.