Ускоренная амортизация

	Загрузить архив:
	Файл: ref-27733.zip (124kb [zip], Скачиваний: 32) скачать

"УСКОРЕННАЯ" АМОРТИЗАЦИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для того чтобы правильно начислить амортизацию основного средства как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, необходимо установить срок его полезного использования (СПИ).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее -Классификация ОС) [1], используется для определения СПИ имущества, признаваемого амортизируемым для целей налогового учета [2].

Впрочем, в большинстве случаев Классификация ОС применяется и для определения СПИ основных средств в учете бухгалтерском (в основном с целью сблизить данные обоих видов учета), что допускает действующее законодательство [3].

Ранее в Классификацию ОС уже дважды вносились изменения, а недавно подоспели и третьи (на этот раз преимущественно в сторону сокращения СПИ отдельных видов основных средств), которые вводятся в действие с 1 января 2018 г. [4]

А значит, и применяются исключительно к имуществу, включенному в состав амортизируемого имущества в налоговом учете (принятому к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) с этой даты.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ

СПИ основного средства и в налоговом, и в бухгалтерском учете определяется на дату ввода его в эксплуатацию и в дальнейшем не изменяется (за исключением случаев реконструкции, модернизации, а в учете налоговом -и технического перевооружения) [5]. В связи с этим:

-нет необходимости пересчитывать амортизацию имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2018 г.;

-если вы собираетесь в конце года вводить в эксплуатацию имущество, СПИ которого Постановлением N 697 сокращен (например, персональные компьютеры, принтеры, модемы и пр.), эту процедуру лучше отложить на несколько недель. Таким образом, к основному средству можно будет применить уже "ускоренную" амортизацию.

Обращаем внимание также на следующее. НК РФ предписывает определять СПИ с учетом Классификации ОС.

При отсутствии вида ОС в этом документе СПИ по нему устанавливается самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей [6]. Следовательно, если в обновленной Классификации ОС конкретный вид амортизируемого имущества не отражен, то организация вправе определить его СПИ самостоятельно.

И наоборот, если раньше вид основных средств в Классификации ОС отсутствовал, а теперь в нее включен, то о самостоятельном определении СПИ по нему в налоговом учете придется забыть. Впрочем, в большинстве случаев новые позиции включены в Классификацию ОС с учетом имеющейся практики определения СПИ по ним.

Так, например, ранее в документ не были включены капитальные затраты на улучшение земель (код ОКОФ 19 0009010). И СПИ по ним обычно устанавливался организациями самостоятельно в пределах 8 -9 лет.

Теперь же капитальные затраты на улучшение земель включены в Классификацию ОС в составе V амортизационной группы (СПИ от 7 до 10 лет), что вполне согласуется с существующей практикой.

И еще. Теперь объединение видов ОС в позициях Классификации ОС производится скорее по общим функциональным признакам и областям применения ОС, чем по "близости" кодов в ОКОФ.

Это единственная поправка, которую тебе придётся удалить, ибо преподаватель узнает, что скачал мою работу из Интернета и выдал за свою. Двоечник, или двоечница? Хотя, еще 2 строки из таблицы надо убрать, но там проще будет.

1

Поэтому в результате перегруппировки некоторые виды основных средств не поменяли амортизационную группу, но внутри нее сменили "место пребывания".

Например, театральные костюмы раньше учитывались в III амортизационной группе как инвентарь для учреждений театрально-зрелищных и культуры (код ОКОФ 16 3696000). Теперь же, несмотря на то что в ОКОФ им присвоен код 16 3696601, в Классификации ОС их следует искать в той же III группе, но в позиции "изделия текстильные швейные (кроме одежды); ковры и ковровые изделия", которые имеют коды ОКОФ 16 1721000, 16 1722000.

То же самое произошло с деревянными радиомачтами (код ОКОФ 12 2811133). Они по-прежнему включены в IV амортизационную группу, но не отдельной позицией, а в составе сооружений связи как мачты деревянные (код ОКОФ 12 4526080).

ПРАКТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Ниже приведена таблица, которая поможет сориентироваться в изменениях сроков амортизации, внесенных в Классификацию ОС Постановлением N 697.

Позиция Классификации ОС Амортизационная группа Код ОКОФ Наименование С 1 января До 1 января [7] 2018 г. 2018 г. 1 2 3 4 Позиции Классификации ОС, СПИ которых сокращены 14 3020000: Техника электронно-II (от 2 III вычислительная, в том числе: до 3 лет 14 3020010 -- персональные компьютеры и включительно) 14 3020545 печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; 14 3313450 - модемы для локальных и IV магистральных сетей 14 2896000 Оснастка технологическая для II V машиностроения 14 2912132, Компрессоры передвижные и II IV 14 2912133 специальные 16 3693000 Инвентарь спортивный II III 14 2926070 Машины швейные (включая III (от 3 V бытовые), кроме книгопрошивныхдо 5 лет машин включительно) 14 3410040, Автомобили специальные и III IV кроме оборудование навесное к 14 3410330 -машинам для уборки городов 14 3410335, 14 3410391, 14 3410421 15 3410250 -Автобусы особо малые и малые III IV

15 3410265 длиной до 7,5 м включительно 16 2930000 Приборы бытовые III IV 12 4526080 Сооружения связи - мачты IV (от 5 VI деревянные, включая: до 7 лет 12 2811133 - радиомачты отдельно стоящие включительно) IV деревянные 14 2924020 Самоходные машины и IV V оборудование прочие, в том числе экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и др. 14 2926475 Машины вышивальные IV VI 14 3314000 Оборудование испытательное IV V 15 3410270 -Автобусы средние и большие IV V 15 3410283 длиной до 12 м включительно 15 3410032 Троллейбусы IV V 14 2915210 -Краны-штабелеры V (от 7 до VI 14 2915212 10 лет включительно) 14 2922010 Станки металлообрабатывающие, V VII металлорежущие (токарной группы, сверлильно-расточной группы, зубообрабатывающие, фрезерные; строгальные и долбежные; болто- и гайконарезные; станки отрезные, специальные и специализированные) 14 2922020 Станки и машины V VI металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические, автоматы кузнечно-прессовые, молоты, машины и вальцы ковочные; машины гибочные и правильные; ножницы; линии автоматические и комплексы кузнечно-прессовые) 14 2922622 -Станки строгальные, фрезерные,V VI 14 2922624 шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные и долбежные 14 2922640, Оборудование V V 14 2922641, деревообрабатывающее, включая: 14 2922644 14 2922642 - оборудование для VI производства

строительно-столярных изделий; 14 2922645 - линии автоматические и VI полуавтоматические для деревообработки 14 2923471 Агрегаты резки, в том числе V VII холодного и горячего листа 14 3222020 Аппаратура уплотнения линий V VI связи общего применения, в том числе аппаратура частотного уплотнения многоканальная, выделения канала связи, уплотнения с импульсно-кодовой модуляцией, сопряженное оборудование к аппаратуре уплотнения (включая аналоговую аппаратуру каналообразования) 15 3410195, Автомобили грузовые общего V V 15 3410196 назначения, в том числе грузоподъемностью свыше 5 до 15 т включительно, а также: 15 3410197 - грузоподъемностью свыше 15 т VI 15 3410210 -Автомобили-тягачи седельные, вV V 15 3410213 том числе с нагрузкой на седло до 7,5 т включительно, а также: 15 3410214 -- с нагрузкой на седло свыше VI 15 3410216 7,5 т 15 3410290 -Автобусы особо большие V VI 15 3410292 (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно 15 3520380 -Вагоны трамвайные V VI 15 3520382 14 2914010 Электропечи, электропечные V V агрегаты и оборудование, включая: 14 2914158, - установки и устройства VI кроме индукционные нагревательные 14 2914134, вакуумные периодического 14 2914145, действия 14 2914161, -котлы пивные и похмельные 14 2914171 - 14 2914173, 14 2914181, 14 2914182 12 3697050 Ограды (заборы) металлические VI (от 10 VIII (включая комбинированные из до 15 лет металла и кирпича) включительно) 14 3222260 -Оборудование линий связи VI VIII 14 3222265 дополнительное (оборудование для установки и эксплуатации линий связи)

15 3511180 Суда сухогрузные самоходные VI VII речные и озерные смешанного река-море плавания 15 3511040, Суда несамоходные речные и VI VII кроме озерные грузоподъемностью до 15 3511263 -1000 т 15 3511265, 15 3511267, 15 3511268 12 4526080 Сооружения связи (воздушные, VI VI кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный любых видов), в том числе воздушные линии связи на опорах из непропитанной древесины; кабельные линии связи с пластмассовой оболочкой на опорах, по стенам зданий и в грунте; оптоволоконные линии связи; кабельные линии радиофикации; а также: - воздушные линии связи на VII опорах из пропитанной древесины или железобетонных столбах; кабельные линии связи с металлической оболочкой на опорах или по стенам зданий; кабельные линии связи с металлической оболочкой в грунте; - телефонная канализация; IX (от 25 кабельные линии связи с до 30 лет металлической оболочкой в включительно) канализации 15 3511011 Суда сухогрузные самоходные VII (от 15 VIII морские до 20 лет включительно) 15 3511014, Суда буксирные, технические, VII VIII кроме вспомогательные самоходные 15 3511147, морские 15 3511152, -аппараты мастурбационные 15 3511153, 15 3511155 - 15 3511157 15 3511201 Суда пассажирские VII VIII водоизмещающие речные и озерные мощностью до 442 кВт (600 л. с.), кроме круизных судов 15 3511202 Суда пассажирские на подводныхVII крыльях речные, включая: 15 3511033, - суда буксирные, технические VII 15 3511224, и вспомогательные самоходные

15 3511225, речные и озерные, в том числе 15 3511232 мотозавозни речные; станции насосные и очистные, нефтемусоросборщики и прочие речные станции; суда водолазные речные; 15 3511210 -- а также прочие суда, включая VIII 15 3511212, брандвахты, кроме судов 15 3511220 -буксирных речных мощностью 15 3511223, более 515 кВт (701 л. с.); 15 3511230, земснарядов речных 15 3511231, производительностью более 15 3511233 -400 куб. м/ч; судов 15 3511212 вспомогательных самоходных речных мощностью более 220 кВт (301 л. с.) 15 3511012 -Суда наливные и VII VII 15 3511114, комбинированные самоходные 15 3511116 морские, включая: 15 3511115 - суда комбинированные морские VIII (нефтегрузовозы и пр.) 15 3511180 Суда сухогрузные самоходные VII VIII речные и озерные, включая суда универсального назначения грузоподъемностью до 700 т 15 3511190 Суда наливные самоходные VII речные и озерные, в том числе: - грузоподъемностью до 1000 т; VII - грузоподъемностью свыше VIII 1000 т 15 3511204 Суда грузопассажирские речные VIII (от 20 доIX 25 лет включительно) 15 3511180 Суда сухогрузные самоходные VIII IX речные и озерные, включая суда универсального назначения грузоподъемностью свыше 701 т 15 3511210 Суда буксирные речные VIII IX мощностью более 515 кВт (701 л. с.) 15 3511222 Земснаряды речные VIII IX производительностью более 400 куб. м/ч 15 3511230 Суда вспомогательные VIII IX самоходные речные мощностью более 220 кВт (301 л. с.) Позиции Классификации ОС, СПИ которых увеличены 15 3420000 Прицепы и полуприцепы V IV 11 0000000 Передвижные здания (кроме V IV жилых)

Позиции, впервые включенные в Классификацию ОС 19 0009010 Капитальные затраты на V СПИ улучшение земель определялся (мелиоративные, осушительные, самостоятельно ирригационные и другие работы) 14 3222182 Источники питания - гелевые VI СПИ аккумуляторные батареи, определялся батареи аккумуляторные самостоятельно герметизированные, источники электропитания ветровые 12 4526383, Мосты пешеходные и VII 12 4526384 комбинированные (деревянные и металлические на деревянных опорах) 12 4521359 Конденсатопровод и VIII продуктопровод магистральный Позиции, исключенные из Классификации ОС 19 0001000 Фонды библиотек, архивов и СПИ VII музеев определяется самостоятельно Позиции Классификации ОС, содержание которых уточнено 14 3222010, Аппаратура проводной связи V V кроме общего назначения, включая 14 3222101 -аппаратуру и оборудование 14 3222105, цифровых телефонных станций, 14 3222130, магистральных сетей передачи 14 3222135, данных; аппаратуру коммутации 14 3222140, сообщений и устройства 14 3222144, взаимодействия с сетями связи; 14 3222180, устройства и аппаратуру для 14 3222210, автоматизации и централизации 14 3222251, технической эксплуатации 14 3222254, телекоммуникационного 14 3222280 -оборудования; комплексные 14 3222283 установки автономного электропитания объектов связи; электронно-механические телеграфные аппараты и фототелеграфную аппаратуру; мини-АТС (до 200 номеров) аналогового типа (сельские учрежденческие) электронные и полуэлектронные; абонентские устройства и телефонные аппараты аналогового типа; аккумуляторные батареи герметичные; комплексы программно-технические для автоматизации обмена данными и мониторинга; оборудование (маршрутизаторы, коммутаторы, концентраторы) для сети передачи данных; оборудование для обеспечения

оперативно-розыскных мероприятий; трансформаторы абонентские, фидерные, распределительные, согласующие, магистральные для сетей радиофикации; оборудование вспомогательное для проводных и беспроводных линий связи (усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи) [*]

[*] Такая обширная расшифровка содержания позиции дана, вероятно, для удобства пользователей Классификации ОС и связана с тем, что устоявшиеся наименования отдельных видов аппаратуры проводной связи не совпадают с их наименованием в кодах ОКОФ. Теперь, если при заполнении первички по основному средству (например, акта приема-передачи ОС) владелец ОС затруднится с присвоением ему конкретного кода ОКОФ, он сможет указать общий для группы аппаратуры связи код 14 3222010.

ЛИТЕРАТУРА

[1] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

[2] Статья 258 НК РФ.

[3] Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

[4] Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 (далее -Постановление N 697).

[5] Пункт 1 ст. 258 НК РФ; п. п. 4, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

[6] Пункты 1, 5 ст. 258 НК РФ.

[7] Общероссийский классификатор основных средств ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.