Бухгалтерский учет, аудит и анализ продаж в торговле

	Загрузить архив:
	Файл: ref-27977.zip (144kb [zip], Скачиваний: 263) скачать

Содержание

Введение                                                                                                                          5

1

продаж в торговле                                                                                                          8

1.1 Экономические и организационно-управленческие аспекты

бизнес-деятельности организации                                                                                8

1.2 Основы организации бухгалтерского учета в торговле                                       21

1.3 Задачи бухгалтерского учета, аудита и анализа продаж в торговле                  25

2 Теория и практика бухгалтерского учета и аудита продаж                                   30

2.1 Учет реализации товаров в розничной торговле                                                  30

2.1.1 Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розницу           30

2.1.2 Расчет торговой наценки                                                                                     37

2.1.3 Учет продаж населению товаров в кредит                                                         41

2.1.4 Учет комиссионной продажи товаров                                                                45

2.2 Аналитический и синтетический учет оптовой реализации товаров                 48

2.3 Учет товарных потерь при продажах                                                                    53

2.4 Методика проведения аудиторской проверки продаж                                        56

2.5 Результаты аудиторской проверки учета продаж                                                62

3 Экономический анализ и оценка системы учета продаж                                       64

3.1 Анализ структуры и динамики выручки от реализации                                      64

3.2 Анализ розничного товарооборота                                                                        72

3.3 Факторный анализ продаж в розничной торговле                                               83

3.4 Совершенствование учета и внутреннего контроля продаж                              92

Заключение                                                                                                                    94

Список использованных источников                                                                          99

Приложение                                                                                                                 103

Введение

В настоящее время в экономике страны происходят существенные изменения,как на макроэкономическом, так и на микроэкономическомуровне. Складывается современная система рыночной экономики,  изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Одним из важнейших элементоврыночных отношений был и остаётся бухгалтерский учёт финансовой деятельности экономических субъектов.

      Бухгалтерский учёт – это экономическая наука. Впервые о бухгалтерском учёте, как о науке, упоминается в трудах Бенедетто Контрульи (1458 год) и Луки Пачоли (1494 год). Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учёта, как орудия управления отдельными предприятиями с одной стороны, и, как универсальной методической науки с другой. Научное же обоснование бухгалтерского учёта, как экономической науки, его теоретических и методологических основ, выполнено позже учёными и практиками многих стран мира.

     На данном этапе становления рыночной экономики, совершенствования управления и выработки новых стратегий развития предприятия усиливается значение бухгалтерского учёта. К системе бухгалтерского учёта предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учёта и отчётности. И более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации и применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учёта.

     Таким образом, бухгалтерский учёт представляет собой  упорядоченную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчётов, обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учёт фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной, путём сплошной, непрерывной, взаимосвязанной, документально оформленной регистрацией хозяйственных операций.

Все организации независимо от их вида,форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным актам.

В сфереторговли бухгалтерский учет имеет большое значение как для отдельно взятого предприятия, так и для экономики в целом.

Товарооборот слагается из суммы продаж товаров для непосредственного потребления населением иотносится к числу важнейших показателей экономического развития страны. В нем проявляются основные народнохозяйственные пропорции, структура валового внутреннего продукта, распределение национального дохода и т.д. Объем розничной продажи товаров в стране оказывает большое влияние на денежное обращение в стране, так как выручка торговых организаций составляет важную часть налично-денежного обращения. В результате продажи товаров населению возмещаются произведенные затраты и реализуется вновь созданная стоимость, что дает возможность для дальнейшего роста производства.

Структура и объемтоварооборота характеризуют уровень потребления товаров населением, рост или снижение благосостояния народа. Посредством розничной продажи оказывается постоянное воздействие на развитие объема и структуры производства товаров народного потребления: увеличение производства недостающих товаров или сокращение производства тех товаров, которые не пользуются спросом у покупателей.

Объем товарооборота – один из основных показателей работы торговых организаций, определяющий все стороны хозяйственной деятельности. Он оказывает влияние на издержки обращения, валовой доход, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и т.д. Поскольку товарооборот является важным показателем, характеризующим торговую деятельность, то его систематический анализ имеет большое значение в работе торговых организаций. Одновременно для качественного анализа требуется полная, точная, объективная, детальнаяи своевременная информация, источником которой прежде всегои является бухгалтерский учет.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита продаж в предприятиях торговли, а также анализ товарооборота. Из этой цели вытекают следующие задачи: рассмотреть порядок отражения в учете операций по реализации товаров в торговле, их документальное оформление, изучить порядок проведения аудита продаж, проанализировать товарооборот исследуемой организации, и на основе проделанной работы выявить недостатки в работе организации и предложить мероприятия по их устранению.

Объектом исследования является торговое предприятие ЗАО «Россошанский торг».

В работе будут рассмотрены основные организационно-управленческие и экономические показатели деятельности исследуемой организации,цели и задачи бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа продаж.

Будет рассматривается порядок ведения бухгалтерского учета и документального оформления операцийпо продаже товаров, методика проведения аудиторской проверки реализации товаров. Приводятся ошибки, встречающиеся в учете организации при осуществлении торговой деятельности. Будет анализироватьсясостав, структура и динамика товарооборота за 2002 – 2004 г.г. Основными источниками информации для анализа служат: Бухгалтерский баланс Форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках» Форма № 2, а также статистическая отчетность организации.

Данная дипломная работа изложена на 102 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений, содержит 2 рисунка, 22 таблицы, 8 формул.

1 Основы построения бухгалтерского учетного процесса и аудита продаж в торговле

1.2 Экономические и организационно-управленческие аспекты бизнес-деятельности организации

Россошанский городской торг был создан на базе ГорПО и ГорТА в 1936 году. В ведении торга в то время была не только торговая сеть, расположенная в городе, но и сельская сеть в совхозах Россошанского и других районов. Таким образом, со времени создания исследуемого предприятия прошло 70 лет. С тех пор многое изменилось в государственном устройстве, политике и хозяйственной жизни общества. Изменилось и само предприятие.

В настоящее время полное фирменное наименование организации – ЗАО «Россошанский торг». Организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество. В таком качестве общество было зарегистрировано в июне 1998 года в соответствии с действующим законодательством. Местонахождение  - Воронежская область, г. Россошь, ул. Пролетарская, 10.

ЗАО действует на основании Устава и руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, Законом «Об акционерных обществах», Налоговым кодексом и другими законодательными и нормативными актами.

Размер уставного капитала организации составляет 1032 тыс. руб., который разделен на 1032 акции. Номинальная стоимость акции 1000 руб. акционерами данного Общества являются физические лица. Общее количество зарегистрированных акционеров в реестре- 43 человека. Реестродержателем выступает само общество.

Организация является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на балансе. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование, а также штампы и бланки с фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства индивидуальной идентификации. Организация имеет расчетные счета в банках РФ.

Общество создает из прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и прочих расходов фонды: фонд дивидендов, резервный фонд. Дивиденды акционерам начисляются и выплачиваются из фонда дивидендов в году следующим за отчетным годом.

Целью деятельностиОбщества, как и любой другой коммерческой организации, является получение прибыли. Для достижения этой цели организация осуществляет следующие виды деятельности:

розничная торговля продовольственными товарами;

розничная торговля промышленными товарами;

оптовая торговля;

производство и реализация хлеба;

оказание транспортных услуг;

ремонт контрольно-кассовой техники;

сдача в аренду помещений.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров.

Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров.

Годовое общее собрание акционеров проводится не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На годовом общем собрании акционеров решаются вопросы об избрании совета директоров общества, ревизионной комиссии, и иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров.

К компетенции общего собрания акционеров относятся:

внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции;

ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

реорганизация общества;

определение количественного состава совета директоров общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий;

определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

увеличение   уставного   капиталаобщества   путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций;

уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, путем приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных обществом акций;

образование исполнительного органа общества, а также досрочное прекращение его полномочий;

избрание членов ревизионной комиссии общества и досрочное прекращение их полномочий;

утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года;

определение порядка ведения общего собрания акционеров;

утверждение    внутренних   документов, регулирующих деятельность органов общества;

решение иных вопросов, предусмотренных законодательством.

Функции совета директоров общества осуществляет общее собрание акционеров. В его компетенцию входит осуществление общего руководства деятельностью общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества –директором, которыйподотчетен общему собранию акционеров. В подчинениидиректора находится весь штат сотрудников предприятия. Организационная структура ЗАО «Россошанский торг» представлена на рисунке 1.1.

По состоянию на 1 января 2005 года материально-техническая база торга представлена следующим имуществом:

26 магазинов с торговой площадью 2285,5 кв. м;

5 общетоварных складов площадью 2496 кв. м;

3 временно приспособленных склада под хранение товаров;

2 склада-холодильника емкостью 330 тн;

овощехранилище;

фруктохранилище;

картофелехранилище;

транспорт (всего 23 единицы, из них: 15 грузовых, 3 легковых, 2 пикапа, 3 трактора).

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финан­совой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (см. Приложение А). К ним относятся:

прибыль (убыток) от реализации продукции;

прибыль (убыток) от прочей реализации;

доходы и расходы от внереализационных операций;

балансовая прибыль;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаётфинансовую     базу       для       самофинансирования,      расширенного

ДИРЕКТОР

Заместитель директора

- - - - -

Начальник отдела экономики

Главный бухгалтер

- - - -

Начальник отдела кадров

Главный механик

Юрисконсульт

Главный энергетик

- - - -

- - -

            

Рисунок 1.1 - Организационная структура предприятия

производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ»);

исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей);

исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

В таблице 1.1 проведем анализ прибыли от продаж за анализируемый период.

Таблица 1.1- Анализ прибыли от продаж

Показатели	В тыс. р.	Темпы динамики, %	Структура, %
2003г.	2004г.	отклоне- ние	2003г.	2004г.	отклонение
Выручка	72925	69084	-3841	-5,3	100	100	-
Себестоимость	56197	52439	-3758	-6,7	77,1	75,9	-1,2
Валовая прибыль	16728	16645	-83	-0,5	22,9	24,1	1,2
Коммерческие расходы	10344	9750	-594	-5,7	14,2	14,1	-0,1
Управленческие расходы	2911	2812	-99	-3,4	4,0	4,0	-
Прибыль от продажи товаров	3473	4083	610	17,6	4,8	5,9	1,1

По данным предприятия выручка от реализации продукции, работ, услуг снизилась на3841 тыс. руб. (5,3%), что является отрицательным моментом. Снижение произошло и по статье «себестоимость» на 3758 тыс. руб. Это свидетельствует о значительном снижении объемов продаж, что повлекло и снижение валовой прибыли по сравнению с предыдущим годом.

Кроме основных видов деятельности организация осуществляет и прочие операции, по которымполучает внереализационные и операционные доходы и несет соответствующие расходы. Анализ доходов и расходов предприятия представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Анализ доходов и расходов организации

Показатели	В тыс.руб.	Структура, %
2003 г.	2004 г.	отклонение	2003 г.	2004 г.	отклонение
Доходы по обычным видам деятельности	72925	69084	-3841	99,8	97,7	-2,1
Операционные доходы	79	1510	1431	0,1	2,1	2,0
Внереализационные доходы	67	98	31	0,1	0,1	-
Всего доходов	73071	70692	-2379	100	100	-
Расх. по обычным видам деятельности	56197	52439	-3758	97,5	97,1	-0,4
Операционные расходы	933	1102	169	1,6	2,0	0,4
Внереализационные расходы	510	463	-47	0,9	0,9	-
Всего расходов	57640	54004	-3636	100	100	-

Доля операционных и внереализационных доходов и расходов мала. Но по этим видам доходов наблюдается рост. Так, операционные доходы возросли на 1431 тыс. руб. Но за счет значительного снижения доходов по обычным видам деятельности (на 3841 тыс. руб.) общая величина доходов предприятия уменьшилась на 2379 тыс. руб.

Об интенсивности использования ресурсов предпри­ятия, способности получать доходы и прибыль судят по показателям рентабельности. Данные показатели отра­жают как финансовое положение предприятия, так и эф­фективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственниками ка­питалом. Показатели данной группы, как и показатели деловой активности интересуют всех пользователей.

Анализ показателей рентабельности приведен в таблице 1.3.

Таблица1.3 - Анализ показателей рентабельности

Показатели	2003 г., %	2004 г.,%	Отклонение	Темпы динамики, %
Рентабельность активов	8	3	-5	62,5
Рентабельность собственного капитала	11	14	3	27,2
Рентабельность продаж	2	1	-1	50
Рентабельность текущих затрат	2,7	1,3	-1,4	50

Практически по всем показателям рентабельности произошло снижение, что является отрицательным фактором в работе предприятия. По коэффициентам рентабельности должно наблюдаться увеличение.

Снижение показателей рентабельности связано с уменьшением величины прибыли по сравнению с предыдущим годом.

Устойчивость финансового положения предприятия зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура подвергаются постоянным изменениям. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа.

Горизонтальный анализ заключается в том, что абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста или снижения.

Вертикальный (структурный) анализ представляет финансовый отчет в виде относительных показателей. Цель такого анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке изменений этих удельных весов. Источником информации для анализа служат показатели  бухгалтерского баланса (см. Приложение Б).

На основании данных, приведенных втаблице 1.4, проведем вертикальный и горизонтальный анализ имущества ЗАО «Россошанский торг»за исследуемый период.

Таблица 1.4 – Анализ имущества организации

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.	Относительные величины, %	Изменения
2003г.	2004г.	2003г.	2004г.	в абсолютн.величин.	в струк-туре	в % к величине на начало года	% к изменению итога баланса
1 Внеоборотные активы, в том числе:	4025	4355	22,5	25,5	330	3,0	8,2	43,5
нематериальные активы	5	2	0,028	0,01	-3	-0,018	-60	0,4
основные средства	2982	3145	16,7	18,4	163	1,7	5,5	21,5
незавершенное строительство	883	896	4,9	5,2	13	0,3	1,5	1,7
долгосрочные финансовые вложения	155	309	0,9	1,8	154	0,93	99,3	20,3
отложенные налоговые обязятельства	-	3	0	0,01	3	0,01	-	0,4
прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
2 Оборотные активы, всего, в том числе:	13832	12744	77,5	74,5	-1088	-3.0	-7,9	143,5
запасы	12795	12063	71,7	70,5	-732	-1,2	-5,7	96,5
сырье, материалы	893	826	5,0	4,8	-67	-0,2	-7,5	8,8
товары	11790	11151	66,0	65,2	-639	-0,8	-5,4	84,3
расходы будущих периодов	112	86	0,6	0,5	-26	-0,1	-23,2	3,4
НДС	65	61	0,4	0,3	-4	-0,1	-6,1	0,5
долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-
краткосрочная дебиторская задолженность	338	367	1,9	2,1	29	0,2	8,6	3,8
краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
денежные средства	634	253	3,6	1,5	-381	-2,1	-60,1	50,3
прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	17857	17099	100	100	-758		-4,2	100

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в целом имущество организации уменьшилось по сравнению с предыдущим годом на 758 тыс. руб., что составляет 4,2%. На такое снижение в большей степени повлияло уменьшение оборотных активов на 1088 тыс. руб. Основные изменения произошли по запасам, их величина снизилась на 5,7% (732 тыс. руб.). Также по товарам – снижение составило 5,4% или 639 тыс. руб. Денежные средства уменьшились на 381 тыс. руб., что является отрицательным фактором. Увеличение дебиторской задолженности на 29 тыс.руб. (8,6%) свидетельствует об отвлечении средств из оборота. Такая тенденция в дальнейшем может привести к нарушению платежеспособности организации.

Величина внеоборотных активов возросла на 8,2% или 330 тыс. руб. Это объясняется введение в эксплуатацию новых основных средств и осуществлении капитальных вложений. Данный факт свидетельствует о расширении материально-технической базы организации.

В структуре активов наибольшую долю занимают оборотные. Их удельный вес составляет 77,5% и 74,5% соответственно на начало и конец года. Основными составляющими выступают запасы и товары. Доля внеоборотных активов к концу года немного выросла – на 3% и составляет 25,5%.

На основании данных таблицы 1.5 оценим состав и структуру источников формирования имущества организации.

Таблица 1.5 – Анализ источников формирования имущества

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины	Изменения
2003г.	2004г.	2003г.	2004г.	в абсолютн.величин.	в структуре	в % к величине на начало года	% к изменению итога баланса
Уставный капитал	1032	1032	5,8	6,0	-	0,2	-	-
Добавочный капитал	3528	3528	19,8	20,6	-	0,8	-	-
Резервный капитал	133	133	0,7	0,8	-	0,1	-	-
Нераспределенная прибыль	405	1211	2,3	7,1	806	4,8	199,0	106,3
Итого 3 раздел	5098	5904	28,5	34,5	806	6,0	15,8	106,3
Долгосроч. обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого 4 раздел	-	-	-	-	-	-	-	-
Займы и кредиты	4641	4895	26,0	28,6	254	2,6	5,4	33,5
Кредиторская задолженность	8115	6296	45,4	36,8	-1819	-8,6	-22,4	239,9
Доходы буд. периодов	2	4	0,01	0,02	2	0,01	100	0,3
Резервы предстоящих расходов	1	0	0,006	0	-1	-0,006	-100	0,1
Прочие	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого 5 раздел	12759	11195	71,4	65,5	-1564	-5,9	-12,3	206,3
БАЛАНС	17857	17099	100	100	-758	-	-4,2	-

Как видно по данным таблицы, источники формирования имущества организации представлены в основном краткосрочными заемными средствами. Их удельный вес составляет 71,4% на начало года.

К концу года произошли позитивные изменения в структуре: доля собственных средств увеличилась на 5,9% и составила 34,5%. Это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 806 тыс. руб. и одновременного снижения величины кредиторской задолженности на 1819 тыс. руб. Долгосрочные заемные средства у организации отсутствуют.

Оценим кредитоспособность предприятия, т.е. его способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Для этого проведем анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Платежеспособность организации – это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства,а ликвидность означаетспособность активов обращатьсяв денежную форму в сроки, соответствующие погашению задолженности без потерь своей балансовой стоимости.

Финансовая устойчивость служит залогом выживаемости и стабильностипредприятия и является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами, и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Анализ финансовой устойчивости на ту или иную дату позволяет сделать вывод о том, правильно ли предприятие управляло финансовыми ресурсами за определенный период времени.

Рассчитаем и сравним с нормативными относительные показатели. Результаты расчетов финансовых коэффициентов приведеныв таблице 1.6.

По данным таблицы видно, что у предприятия проблемы с платежеспособностью. Так, коэффициентыабсолютной ликвидности, «критической оценки», текущей ликвидности ниже нормы на 0,08; 0,64; 0,36 соответственно.

Таблица 1.6  – Анализ финансовых коэффициентов

Показатели	Период	Отклонение за период, (+), (-)	Нормальное ограничение	Отклонение от нормы (+), (-)
2003г., ед.	2004г., ед.
Общий показатель платежеспособности	1,08	1,13	0,05	L > 1	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,023	-0,027	L> 0,1 – 0,7	0,08
Коэффициент «критической оценки»	0,08	0,06	-0,02	Допустимое значение 0,7-0,8	0,64
Коэффициент текущей ликвидности	1,08	1,14	0,06	Необходимое значение 1,5; опт. L = 2,0-3,5	0,36
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,21	0,26	0,05	Уменьшение показателя в динамике – положительно	-
Доля оборотных средств в активах	0,77	0,75	-0,02	L > 0,5	-
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,08	0,12	0,04	L > 0,1 (чем больше, тем лучше)	-
Коэффициент капитализации	2,5	1,9	-0,6	Не выше 1,5	0,4
Коэффициент автономии	0,28	0,34	0,06	0,4	-0,06
Коэффициент финансирования	0,4	0,5	0,1	U>0,7, opt. = 1,5	-0,2
Коэффициент финансовой устойчивости	0,28	0,34	0,06	U> 0,6	-0,16

Приведенные цифры свидетельствуют о том, что исследуемая организация не в состоянии расплатиться по обязательствам в установленные сроки. Однако, общий показатель платежеспособности выше единицы, т.е. в целом предприятие способно погасить свою кредиторскую задолженность, но с нарушением сроков оплаты.

Наблюдается неблагоприятнаятенденция в отношении коэффициента маневренности функционирующего капитала: величина этого коэффициента возросла с 0,21 до 0,26, а благоприятным фактором является, наоборот, снижение коэффициента.

Хотя доля оборотных средств в активах в 2004 году снизилась на 0,02, этот показатель по-прежнему остается в пределах нормы.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2004 году возрос и стал чуть выше нормы, что свидетельствует об улучшении  финансового состояния предприятия.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показывает, что практически все значения отклоняются от нормативных значений. Наиболее близким к нормативному является коэффициент автономии, что свидетельствует о достаточном количестве собственных средств. Но, с учетом других показателей  финансовое положение предприятия в 2003 и 2004 г.г. можно назвать не устойчивым.

Общая численность и фонд оплаты труда ЗАО «Россошанский торг»в 2003 и 2004г.г. представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 – Численность и фонд оплаты труда

Наименование показателя	2003г.	2004г.	Абсолютн. изменен.	Темп роста, %
Численность, всего, чел. в том числе:	301	239	- 62	79
управленческий персонал, чел.	28	29	+1	103
Продавцы, чел.	160	129	-21	80
работники автотранспорта, чел.	20	20	-	100
прочие специальности, чел.	93	61	-32	66
Фонд оплаты труда, всего, тыс. руб. в том числе:	7662	6444	- 1218	84
оклады и сдельные расценки, тыс. руб.	5498	4400	- 1098	80
доплаты, тыс. руб.	470	462	- 8	98
премии, тыс. руб.	903	849	- 54	94
отпускные, тыс. руб.	791	732	- 59	93
Выплаты соц. характера, тыс. руб.	253	262	+ 9	104
Среднемесячная зарплата, руб.	2121	2247	+125	106

Как показывают приведенные данные, по предприятию наблюдается сокращение численности работников. Всего численность персонала сократилась на 62 человека. Уменьшился соответственно и фонд оплаты труда на 1218 тыс. руб. Среднемесячная зарплата за год выросла, но этот рост незначительный, всего на 6%. При этом уровень инфляции практически в 2 раза выше и составляет 111%. Таким образом, в приведенных ценах уровень зарплаты понизился. Данный факт отрицательно сказывается на работе предприятия, тем более, что среднемесячная зарплата в регионе составляет 4585 руб., что в 2 раза выше, чем в исследуемой организации.

В течение года было принято на работу 85 человек, уволено – 151. Основная текучесть кадров наблюдается по розничной торговле и прочим специальностям. Это связано с сокращением товарооборота и достаточно низким уровнем зарплаты. Такая текучесть кадров может негативно сказаться на работе организации, поскольку вновь прибывших следует обучать специфике работы и т.д.

Следует отметить, что предприятие укомплектовано квалифицированными кадрами. Из общего числа работающих имеют высшее профессиональное образование 19 человек, среднее профессиональное образование – 87 человек, среднее – 114, неполное среднее – 8 человек.

Поставщиками товаров являются физические и юридические лица г. Россошь и Воронежской области. Товарооборот преимущественно формируется поступлением товаров от иногородних поставщиков (53%), и местных (26%). Доля от продажи частных лиц составила 16%. Расчеты с поставщиками осуществляются как за наличные, так и по безналичному расчету.

1.2 Основы организации бухгалтерского учета в торговле

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров.

С точки зрения гражданского законодательства тор­говля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения това­ра и характера его дальнейшего использования. Различают оптовую и розничную торговлю.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для после­дующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар пере­дается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) ис­пользованием. Отношения продавца и покупателя в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,    осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать   в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им то­вары покупателю для использования в предпринимательской деятельно­сти или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупате­лем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транс­портных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.) - п. 5 поста­новления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18. Однако, если товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую дея­тельность по продаже в розницу товаров, отношения уже регулируются нормами о розничной купле-продаже (глава 30 ГК РФ).

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сфе­ру потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Отметим, что согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору роз­ничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупате­лю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.Согласно инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюде­ния № П-1 — П-4, утвержденной Государственным комитетом Российской Федерации по статистике от 19.01.2000 № 4 оборот розничной торговли представляет стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что так­же учитывается как продажа за наличный расчет).

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактиче­ских продажных ценах, включающих торговую наценку иналог на добавленную стоимость.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ве­дением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регист­рируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хроноло­гической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предпри­ятии, могут быть выполнены только при правильной его организа­ции. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отста­вание учета, запаздывание представления отчетности и другой ин­формации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффектив­ности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению рас­ходов на содержание учетного персонала.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специ­альным подразделением - бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соот­ветствующие обязанности.

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной органи­зацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководи­тель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предпри­ятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учет­ной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обес­печивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законода­тельству Российской Федерации, контроль за движением имущества и вы­полнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законода­тельства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия торговли.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бух­галтера производится в порядке, установленном руководителем торгового предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж ра­боты по специальности не менее трех лет.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгал­тера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и от­четности на предприятии.

Следует отметить, что на главного бухгалтера не могут быть возложе­ны обязанности, связанные с непосредственной материальной ответст­венностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредит­ные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгал­тера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза­тельства считаются недействительными и не должны приниматься к ис­полнению.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рацио­нальное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.

Организация бухгалтерского учета в торговом предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, других условий, а также от той учетной политики, которую ведет предприятие. При этом свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.

1.3 Задачи бухгалтерского учета, аудита и анализа продаж в торговле

Ос­новными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству пред­приятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения стоящих перед бухгалтерским учетом целей решается целый комплекс задач:

проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правиль­ностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

выявление возможности для снижения издержек обращения и повы­шения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Поскольку существуют определенная специфика ведения бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле, то и различаются задачи учета.

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом  предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в опто­вой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющейсвоевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями про­дукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Для правильного и своевременного учета должны быть установ­лены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно не­обходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кас­совые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке то­варных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посред­ством правильной организации материальной ответственности в тор­говой организации.

Объем товарооборота оказывает влияние на издержки обра­щения, валовой доход, прибыль и рентабельность, финансовое состояние организации и т.д. Поскольку товарооборот являетсяважным показателем, характеризующим торговую деятельность, то систематический его анализ имеет большое значение в работе торговых организаций. Основными задачами анализа оборота розничной торговли являются:                                        

проверка степени выполнения прогнозных продаж по объему и структуре, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары;                                                   

выявление тенденции и закономерностей его развития в динамике и изменений, происходящих в них;          

определение факторов, влияющих на его изменение (количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение прогнозных показателей и динамику розничного товарооборота);                                                  

оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их эффективности;

выявление резервов, путей и возможностей роста объема продаж и улучшения обслуживания покупателей;

разработка мер по устранению недостатков и повышению эф­фективности хозяйственно-финансовой деятельности.

В зависимости от цели анализа и круга вопросов, подлежа­щих изучению, определяется перечень и источники необходимого информационного обеспечения для изучения показателей розничного товарооборота. В процессе анализа розничного то­варооборота используются:

прогнозные и нормативные данные;

бухгалтерская финансовая и статистическая отчетность (ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № П-1 «Сведения о производ­стве и отгрузке товаров и услуг» и др.). В первом разделе формы № П-1 «Общие экономические показатели» по стр. 12 показыва­ется оборот розничной торговли, а во втором разделе «Отдель­ные показатели производственной деятельности» по стр. 28 - оборот розничной торговли продовольственными товарами с выделением оборота алкогольными напитками и пивом. Причем оборот розничной торговли выделяется с подразделением за отчетный месяц, предшествующий месяц и за соответствующий отчетному месяцу прошлого года. В четвертом разделе «Произ­водство и отгрузка по видам продукции и услуг» указываются данные о розничной продаже конкретных товаров по установ­ленному перечню, включающему 59 товарные группы, из них 32 - продовольственные и 27 - непродовольственные. Все дан­ные по товарным группам представлены в тысячах рублей, а по вино-водочным изделиям - в декалитрах. Здесь отражаются све­дения о продаже за отчетный месяц, предшествующий и соот­ветствующий отчетному месяцу прошлого года, а также остатки товаров на конец отчетного месяца.

Кроме того, при анализе используются материалы финансо­вого и управленческого учета; внеучетные источники информа­ции; материалы наблюдений, хронометража и т. д. Для анализа розничного товарооборота используются: книга опера­тивного учета продажи товаров, в которой отражается товарообо­рот в целом по организации и по каждому торговому подразделе­нию (филиалу, секции, отделу) ежедневно и нарастающим ито­гом за месяц; первичные документы (товарные, кассовые отчеты и др.); учетные регистры, отражающие движение товаров, их реа­лизацию; инвентаризационные (сличительные) описи; акты до­кументальных ревизий, аудиторские материалы; информации и материалы по изучению спроса населения на товары; данные от­дела кадров о численности работников и т. д.

Исследуемая организация в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, так как сумма выручки от продаж превышает установленный минимальный размер оплаты труда более, чем в 500 тысяч раз, т.е. выручка составляет более 50 млн. руб. за год.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит осуществляется в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», а также федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (с учетом изменений и дополнений).Данные правилаявляются обязательными как для аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц.

Кроме того, на предприятиях возможно наличие внутреннего аудита. Задачи внутреннего аудита несколько отличаются от внешнего.

Внутренний аудит – это организованная экономическим субъектом, дей­ствующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и на­дежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит, как правило, осуществляется специальным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и находящимися в штате.

2 Теория и практика бухгалтерского учета и аудита продаж

2.1 Учет реализации товаров в розничной торговле

2.1.1 Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розницу

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста, как разницу между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня. Показания счетчиков по контрольно-кассовым машинам заносятся кассиром в специальный бланк Ф.№ 25, установленный Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением (см. Приложение В).

При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ранее -Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Феде­рации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений) в ряде слу­чаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рын­ках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящих­ся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты (ранее до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ только с населением) могут производить­ся без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной про­давцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Бухгалтерский учет продаж осуществляется на предприятии в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению.

Учет продаж в организации ведется на счете90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

товарам;

услугам по перевозке грузов;

транспортно-экспедиционным,погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды.

При осуществлениирозничной торговли и ведении учета товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

В исследуемой организации ксчету 90 "Продажи" открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-1-1 «Выручка не облагаемая ЕНВД (опт)»;

90-1-2 «Выручка облагаемая ЕНВД (розница)»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2-1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД»;

90-2-2 «Себестоимость продаж,облагаемая ЕНВД»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-7-1 «Расходы на продажу, не облагаем. ЕНВД»;

90-7-2 «Расходы на продажу, облагаем. ЕНВД»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-8-1 «Управленческие расходы, не облагаем. ЕНВД»;

90-8-2 «Управленческие расходы, облагаем. ЕНВД»;

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса"   Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предпри­ятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкасса­торам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, передан­ная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бух­галтерской записью:Дт 57 "Переводы в пути"     Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фикси­руется записью:                    

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".

Условный пример сводной оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 90-1-2 приведен в Приложении Г.

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаровнаселению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на яр­лыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за на­личный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли, а также другими организациями, выпол­няющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно на­селению, требования по оформлению расчетных документов и выставле­нию в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установлен­ной формы.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением со­вокупногодебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость про­даж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансо­вый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборота­ми) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат  отражает­ся следующей записью:

Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"   Кт 99 "Прибыли и убытки". Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные това­ры списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных от­четов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Прода­жи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализован­ные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ве­домость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

В исследуемой организации в соответствии с принятой учетной политикой учет товаров ведется по продажным ценам.

Реализация товара на предприятии отража­ется в товарном отчете по форме № ТОРГ-29, оформляющем результаты за один или за несколько дней работы, который является ос­нованием для ведения бухгалтерских записей. Условный пример товарного отчета приведен в Приложении Д.

При использовании в учете продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, ко­торая отражена в кассовой книге.

В адресной части товарного отчета указываются наименование орга­низации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально - ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выраже­нии остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный пе­риод и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально - ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими  поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у мате­риально - ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составля­ются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.    

Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера.                                          

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные ис­правления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркива­ются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифро­вые данные.                                                    

Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью "Исправлено" и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляются два от­чета: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета. Например, установленный период отчетности - с 1 по 10 число меся­ца. Инвентаризация проведена 7 числа. Значит, один товарный отчет составляется с 1 по 7 число, а второй - с 8 по 10.

В товарный отчет, составленный после инвентаризации, остатки това­ров и тары записываются из "Инвентаризационной описи товаров, мате­риалов, тары и денежных средств в торговле", форма № инв.-13.

Рассмотрим пример отражения в учете ЗАО «Россошанский торг» записей на основании заполнения товарного отчета. Наценка на товары, полученные от оптовой организации, составила 25%. Товары со склада поступили по продажной цене. На основании данных товарного отчета составляется проводка на сум­му оприходованного от оптовой базы товара:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"   -    5333 руб.;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"-   1067 руб.;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"-6400 руб.

При этом сумма торговой наценки также отражается на счетах (25%) :

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"    Кт 42-1 "Торговая наценка"     1600руб.

После оплаты товара рассчитывается НДС в бюджет:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"    Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям"   - 1067 руб.

Оприходование товаров со складавлечет изменение на субсчетах счета 41:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"   Кт 41-1 "Товары на складе"- 1500 руб.

При списании стоимости реализованных товаров в учете ЗАО «Россошанский торг» сделана запись: Дт 90 "Продажи"    Кт 41-2 "Товары в розничной торговле" - 10200 руб.

При отражении реализации в обычном порядке начисляется НДС.

Следует отметить, что при перемещении товаров внутри организации – со склада в место торговли, либо из магазина в магазин оформляется накладнаяна внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13. Условный пример данной накладной приведен в Приложении Е.

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в на­копительную ведомость. Данные из накопительной ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 "Касса", 90 "Продажи".

Результаты от реализации, отразившиеся на субсчете 90-9 (доход или убыток), ежемесячно списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся за­писи в учетные регистры по счету 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в роз­ничной торговле". При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41-2 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по товарному отчету.

2.1.2 Расчет торговой наценки

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально- стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговойнаценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является  валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:          

исчисление по общему товарообороту;                            

исчисление по ассортименту товарооборота;                       

исчисление по ассортименту остатка товаров;                       

исчисление по среднему проценту.         

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход  определяют по формуле 2.1:

ВД = Т х РН : 100,                                        (2.1)

где ВД – валовой доход;

Т - общий товарооборот;                                               

РН - расчетная торговая надбавка.                                       

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле 2.2:

РН = ТН : (100 + ТН),                                       (2.2)

где ТН - торговая надбавка в процентах.                                 

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.                          

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчетсредней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценкарассчитывается по формуле 2.3:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,                       (2.3)

где П – средняя торговая наценка;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);                                              

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.                      

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по  продажным ценам, возможно определить валовой доход по формуле 2.4:

ВД = Т х П : 100,                                            (2.4)

где ВД – валовой доход;

Т - общий товарооборот;

П – средняя торговая наценка.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 "Продажи"   Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации от­ражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продаж­ным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реаль­ной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действитель­ной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процен­том, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбав­ки, то сумма валового дохода будет занижена.

В ЗАО «Россошанский торг» применяется способ расчета валового торгового дохода по среднему проценту.

Условный пример расчета реализованного торгового наложения на исследуемом предприятии приведен в Приложении Ж.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой над­бавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 "Продажи"  

Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если для различных групп товаров применяются раз­личные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обяза­тельный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.                           

Валовой доходпри этом определяется по формуле 2.5:

ВД = (Т₁ х РН₁ + Т₂ х РН₂ + ... + Тп х РНп) : 100,                  (2.5)

где ВД – валовой доход;

Тп - товарооборот по группам товаров;                                    

РНп - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему про­центу является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торгов­ле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при про­даже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецеле­сообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров опре­деляется по формуле 2.6:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв – ТНк,                                    (2.6)

                       

где ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Хотя способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров является наиболее точным, он не может применяться на предприятии ввиду огромного ассортимента товаров.

2.1.3 Учет продаж населению товаров в кредит

Товары могут продаваться в кредит.

Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кре­дит (с рассрочкой платежа) в предприятиях розничной торговли незави­симо от форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кре­дит, утвержденных Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 09.09.93 № 895.

К товарам длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы (годности): радиотовары; электробытовые товары; музыкальные инструменты; кинофотоаппарату­ра; мебель; садовые домики; стандартные дома с комплектами деталей к ним; ткани; одежда; обувь; ковровые, меховые и тюлегардинные изделия; изделия из хрусталя, фарфора, фаянса; транспортные средства; техниче­ские средства и оборудование, используемое в личных и фермерских (крестьянских) хозяйствах.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где находится торговое предприятие, независимо от места нахождения организации, начисляющей им заработную плату.Продажа товаров производится по ценам, действующим на день про­дажи, при этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой перерасчета.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Бланки справок должны быть пронумерованы, храниться и учиты­ваться наравне с документами строгой отчетности. Повторная выдача справок для покупки товаров в кредит производится только после полно­го расчета за предоставленный по ранее полученной справке кредит на покупку товаров.

Покупатели при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обяза­тельство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземп­ляр магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а второй остается в магазине.

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых устанавливается магазином с учетом действующих процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.                                     

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один - на сумму первоначального взноса, а другой - на сумму процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства (обязательства) в опись, в которой по окончании дня подсчитываютитоги стоимости проданных в кредит товаров, сумм, внесенных в кассу наличными, и сумм предоставленного кредита. Эти описи вместе с поручениями-обязательствами (обяза­тельствами) сдают в бухгалтерию. Такие описи являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит. Поручения-обяза­тельства (обязательства) фиксируют в книге регистрации.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается по­купателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством, путем удержания из его зарплаты (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу магазина либо перечисления ему де­нежных средств безналичным путем через банк.

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные то­вары покупателями с них в пользу предприятия торговли взимается пеняс просроченной суммы за каждый день просрочки.

В оборот розничной торговли согласно Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.11.01 № 89, включается стои­мость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупа­телю), в объеме полной стоимости товара. Следовательно, после отпуска покупателям товаров вся их стоимость (первоначальный взнос плюс сум­ма предоставленного кредита) включается в товарооборот тогда, когда оформлен договор купли-продажи.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учи­тывать на специально вводимом субсчете 62-4 "Расчеты за товары, про­данные в кредит".

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров. Сумма первоначального взноса приходуется в кассу, а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) учи­тывается по счету 62, что отражается проводкой:

Дт 50 "Касса"

Дт 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит"

Кт 90 "Продажи".

Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой организации отражаются по-разному в зависимости от использования предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация тор­говли получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя от­ражается проводкой:

Дт 50 "Касса", Дт 51 "Расчетные счета"  

Кт 44 "Расходы на продажу".

Когда торговое предприятие не использует кредиты для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты зачисляются в доходы бухгалтерской записью:

Дт 50 "Касса", Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 91 "Прочие доходы ирасходы".

Стоимость реализованных товаров списывается на счет реализации в обычном порядке проводкой:

Дт 90 "Продажи"

Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".

При использовании в учете продажных цен составляется также кор­респонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Дт 90 "Продажи"

Кт 42 "Торговая наценка".

Что касается определения торговым предприятием выручки для целей налогообложения по моменту оплаты, то в этом случае в объем реализации сначала включается только сумма первоначального взноса покупателей. Остальная часть сто­имости товаров, реализованных в кредит, будет учитываться в выручке следующих периодов по мере погашения задолженности со стороны по­купателей.

Разновидностью продажи то­варов в кредит является продажа по кредитным картам. При этом покупатель заключает соответствующий договор на обслу­живание с кредитной фирмой и получает от нее пластиковую карту, ко­торую использует при покупках.

Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговы­ми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт, в котором указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств по карте. Одним из ее способов является установление связи (по телефону, компьютерным сетям) с эми­тентом карт.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассо­вом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина. В бухгалтерии составляются реестры, в которых указываются число слипов и суммы. Реестры со слипами сда­ют в банк для зачисления на расчетный счет магазина денежных средств за проданные товары. Учет инкассированных кредитных карт как правило ведут на счете 57 "Переводы в пути".

2.1.4 Учет комиссионной продажи товаров

Исследуемая организация осуществляет комиссионную продажу товаров. Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвер­жденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в ред. от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных това­ров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляет­ся договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. До­говор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.

Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию магазина.                              

При приеме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи- ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика  состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указываются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.     

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указываются номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименова­ние и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи.

Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на контрольно-кассовой машине кассовый чек и передает его покупателю вместе с товар­ным чеком, на котором ставит штамп "Оплачено".

Товарные чеки со штампом "Оплачено" фиксируются в реестре дого­воров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частич­но, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате.

Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладывают­ся к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег переда­ются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позд­нее, чем на третий день после ее продажи.

Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий лич­ность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземп­ляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги, вы­рученные от продажи товара, могут быть перечислены комиссионером по безналичному расчету через банковские учреждения.

При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата ко­митенту производится на основании справки-распоряжения комиссионе­ра после сверки данных с учетной карточкой; при оконча­тельном расчете в кассу передаются договор и перечень.

Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кас­совым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп "Погашено".

Ежедневно материально ответственными лицами составляется товар­ный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

К товарному учету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью), реестр (опись) на возврат вещей комитентам, товарные ярлыки, товарные чеки со штампом «Оплачено» на проданные вещи с их реестром, справки, акты на уценку и снятие с продажи вещей.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация товаров отражается на счете 90 «Продажи», расчеты с комитентами – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет товаров ведется по материально-ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами – по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на ко­миссию, и учетные карточки.

Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой: Кт 004 "Товары, принятые на комиссию". Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на ко­миссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:

Дт 50 "Касса"Кт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки за реализованные товары;                                                 

Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму платы за хранение товаров.

По реализованным товарам должен быть начислен НДС:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"   Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".                            

Списание издержек обращения фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"   Кт 44 "Расходы на продажу".                                    

Начисление комитентам денег за проданные товары отражается проводкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"   Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".             

Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"      

Кт 50 "Касса",Кт 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается вКт 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует отметить, что выявленные в процессе комиссионной торговли недостачи и порча товара находят отражение на бухгалтерских счетах в обычном порядке.

2.2 Аналитический и синтетический учет оптовой реализации товаров

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов и реализация товаров транзитом.

Реализация транзитомможет быть как с участием оптового предприятия в расчетах, так и без участия, т.е.когда оптовое предприятие организует только доставку товара.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск това­ра: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, желез­нодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых состав­ляются регистры бухгалтерского учета.

Условный пример накладной на отгрузку товара приведен в Приложении И, счета-фактуры – в Приложении К.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материаль­но- ответственных лиц, покупателей.

Материально - ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом  представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимо­сти в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется от­дельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном вы­ражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущен­ных на реализацию товаров на основании данных первичных докумен­тов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности опреде­ления цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены по­ступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

по себестоимости каждой единицы.

В бухгалтерии при журнально-ордерной форме учета выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток това­ров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец  отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" под­считывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 "Товары", дати­рует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.

Учетные регистры по счету 41 "Товары" обычно составляют отдельно на каждое материально - ответственное лицо. По окончании ме­сяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнести необходи­мость составления большого числа учетных регистров, усложнение теку­щей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца.

Учет отгруженных товаров ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, от­груженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включен­ные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со скла­да оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных транспортных расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам пред­ставляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относя­щиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что в настоящее время в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отра­жаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения (кассовый метод или метод начисления).

Исследуемая организация в соответствии с законодательством определяет выручку от реализации по отгрузке.

Недостатком данного метода являетсявозможное неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод исполь­зуется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собст­венных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на про­дажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка".

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"  Кт 41 "Товары".

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (напри­мер, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 "Расчетные счета"Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фикси­руется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

Дт 76, субсчет "по НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полу­ченной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется также на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в коррес­понденции со счетами 90 "Продажи". Кредитовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оп­лате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается за­долженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 "Расчеты с покупа­телями и заказчиками").

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предваритель­ной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстанови­тельная проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обыч­ном порядке. Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется аналогично розничной торговле.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению операций продажи товаров приведены в Приложении Л.

2.3 Учет товарных потерь при продажах

Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые образуются в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, улетучивания и т.д. К ненормируемым относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также по недостачам, растратам и хищениям.

Товарные потери выявляются главным образом при инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» должны регулироваться следующим образом:

убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, списывается на издержки производства и обращения;

потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Нормы на списание потерь продовольственных товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях за последние годы несколько раз отменялись, после чего их действие продлевалось. Так письмом ГНС РФ от 24.09.97 № ВП-6-13/675 списание данныхпотерь было прекращено. Но данный документ Письмом МНС РФ от 06.06.2002 № ВГ-6-02/800 признан утратившим силу. Кроме того, приказом МВЭС и торговли РФ от 19.12.97 № 631 опять же установлено дей­ствие норм с 1997 года, действие которого приостановлено Приказом от 17.01.2001 № 8 как не прошедшего государственную регистрацию в Ми­нистерстве юстиции РФ.

Естественная убыль в розничной торговле исчисляется только с реализован­ных товаров (при наличии норм). Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления това­ра за данный период и корректируют на выбытие товара за межинвента­ризационный период и остаток товара на конец данного периода. При этом:

остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

количество поступившего товара за межинвентаризационный период определяется по данным приходных документов;

количество выбывшего товара за межинвентаризационный периодотслеживается на основании данных расходных документов;

остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода берется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвен­таризационный период и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысл при наличии соответствующих норм.

В соответствии с Правилами продажи отдельных видов товаров, ут­вержденными Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 19.01.98 № 55 (в редакции Постановления Прави­тельства РФ от 12.07.2003 № 421) поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. Товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобожде­ны от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Про­давец обязан также произвести проверку качества товаров (по внешним признакам), наличия на них необходимой документации и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. При этом, естественно, образуются отходы, подлежащие списанию.

В соответствии со ст. 14.15 нового КОАП РФ нарушение установлен­ных правил продажи отдельных видов товаров влечет наложение штрафа от 100 до 300 МРОТ; на должностных лиц - от 10 до 30 МРОТ.

Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установ­ленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом случае сумму отходов рассчитывают на документах на поступле­ние товара и списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счет торговой организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе с тем некоторые отходы (кости и т. д.) реализуются по устанавливаемым торговым предприятием ценам.

Кроме того, ряд отходов сдается в переработку (зачистки жиров и т. д.) специальным организациям, которые оплачивают их по договорным це­нам. Зачистки и крошка списываются на основании накладных, по кото­рым они сдаются в переработку.

Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на вели­чину нормируемых потерь (при наличии утвержденных норм) с отнесе­нием отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть по­терь может быть возмещена при реализации отходов.

Согласно ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естест­венной убыли, утвержденных в установленном порядке, для целей налогообложения приравниваются к матери­альным расходам (которые относятся к расходам, связанным с производством и реализацией).

При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Рассмотрим отражение в учете потерь по подготовке товаров к продаже на примере списания зачисток жира:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стои­мость зачисток;

Дт 98-4, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимо­стью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;

Дт 44 "Расходы на продажу" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток;                                     

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость зачисток по учетным ценам.                                           

Розничные торговые предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ проводят переоценку товаров со снижением цен (товары, потерявшие свое качест­во, устаревшие фасоны, модели должны переоцениваться). Переоценка товаров отражается на счетах бухгалтерского учета, если в организации учет ведется по продажным ценам.

При стоимостном учете проводят инвентаризацию переоценивае­мых товаров. При натурально-стоимостной схеме учета переоценку мож­но проводить по данным бухгалтерского учета.

2.4 Методика аудиторской проверки продаж

Целью аудита продаж является проверка состояния бухгалтерского учета продаж и соответствия финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

При проведении аудиторской проверки продаж аудитор должен подтвердить достоверность отчетности организации. В частности, подтверждается строка 010 «Выручка от продаж» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,а также строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», строка 215 «Товары отгруженные» (в оптовой торговле) формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Аудит продаж выполняется в несколько этапов:

1Определение цели и задач аудиторской проверки.

2Планирование и разработка рабочей программы аудита.

3Составление аудиторского заключения.

4Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

При планировании аудита продаж прежде всего составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономи­ческая характеристики организации, пе­речень источников аудиторских доказа­тельств, тесты системы внутреннего кон­троля и аудиторские процедуры. Харак­теристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степе­ни технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, нали­чии торговых связей и т.д.

К источникам аудиторских доказа­тельств относятся:

устав организации;

учетная политика;

бухгалтерский баланс;

приложение к бухгалтерскому балан­су;

документы по учету продаж(акты, кар­точки, ведомости, расчеты и др.);

материалы предыдущих аудиторских проверок;

сведения, полученные из бесед с ру­ководством организации;

сведения, полученные от третьих лиц;

информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Прежде чем приступить к составлениюпрограммы аудита, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля в организации. Эта оценка проводится для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности и возможности опираться на нее при проведении проверки.

Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценка аудитором эффективности и надежности системы внутреннего контроля заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться надежной, если она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла.

Оценка системы внутреннего контроля проводится при помощи процедуры тестирования.

В Приложении М приведен вопросник для тестирования системы внутреннего контроля ЗАО «Россошанский торг». В нем отражены вопросы, используемые в ходе тестирования предприятия и ответы на них.

Анализируя данный опросный лист можно сделать вывод, что система внутреннего контроля предприятия достаточно надежная и эффективная.

На основе результатов тестирования аудитор составляет программу проведения проверки. Программа позволяет наиболее эффективно провести аудит, в минимальные сроки и выявить как можно больше ошибок и нарушений.

В таблице 2.1 приведена программа аудиторской проверки учета продаж в исследуемой организации.

При проведении проверки аудитор по своему профессиональному суждению использует различные аудиторские процедуры.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. К процедурам проверки и получения аудиторских доказательств относятся аналитические аудиторские процедуры, наблюдение, опрос, запрос, инспектирование, арифметический контроль и т.д. По результатам аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Таблица 2.1 - Программа аудита продаж

Планируемые виды работ	Период провер-ки	Рабочие документы аудитора
1 Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами	год	Договора
2 Аудит соблюдения положений учетной политики	год	Учетная политика, первичные документы, регистры учета
проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой
проверка соответствия оценки отгруженных товаров в оптовой торговле методу оценки, установленному учетной политикой
проверка соответствия метода определения выручки от реализации методу, установленному в учетной политике
3 Аудит соответствия данных отчетных показателей соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	год	Главная книга, журналы-орд-ера, ведомос-ти, первичныедокументы
4 Аудит выручки от реализации	год	Кассовая книга, кассира-операциониста товарные отчеты, накладные на отпуск товара
проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженных и реализованных товаров
проверка полноты и своевременности оприходования выручки от реализации
проверка правильности ведения книг кассира-операциониста
5 Аудит списания потерь при реализации	год	Акты инвентаризации, акты уценки, списания товаров
проверка правильности применения норм естественной убыли
проверка правильности списания потерь сверх норм естественной убыли
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации
6 Аудит начисления налога на добавленную стоимость	год	Книга продаж, счета-фактуры, накладные
проверка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС
проверка правильности применения налоговых ставок 0%, 10%, 18%
проверка правильности ведения раздельного учета

Приступая к проведению аудиторской проверки, аудитор прежде всего должен проверить наличие договоров с материально-ответственными лицами.

Одним из важных моментов аудита является инвентаризация денежной выручки.

Выручку за день при использовании контрольно-кассовых машин определяют как разность между показаниями счетчиков на конец и начало дня.  При наличии впредприятии нескольких контрольно-кассовых машин аудитор должен их опечатать, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет наличных денег из других касс. Одновременно кассир предприятия должен составить кассовый отчет, вывести остаток денежных средств в кассовой книге и дать расписку о том, что к моменту проверки кассы все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту проверки денежной выручки вся наличность находится в кассе ККМ. Отчет визирует главный бухгалтер.

После проверки наличия денежных средств в кассе аудитор оформляет акт инвентаризации денежной выручки, который подписывают сам аудитор, кассир и главный бухгалтер. Величину денежной выручки аудитор проверяет по книге кассира-операциониста, в которой записи делаются на момент инвентаризации по показаниям контрольных и суммирующих счетчиков контрольно-кассовых машин.

Фактическое наличие денег в операционной кассе сопоставляется с суммой выручки по кассовым чекам, находящейся в отделах и сек­циях розничной торговой организации. Определяются полнота сдачи и сохранность выручки за реализованные товары. Одновременно аудитор проверяет соответствие нумерации контрольно-кассовых машин документам, сви­детельствующим о регистрации данной контрольно-кассовой машины в налоговых органах.

Аудитордолжен установить, осуществлялась ли проверка пока­заний счетчика ККМ перед началом и окончанием работы. Руково­дитель розничной торговой организации или по его поручению глав­ный бухгалтер должны производить проверку перед началом работы контрольно-кассовых машин и после окончания на соответствие показателей счетчиков контрольно-кассовых машин записям этих показателей в книге кассира-операциониста, показаниям суммирующих контрольных счетчиков и первого чека кассовой ленты с указанием на ней наименования предприятия, типа и номера кассо­вой машины на каждую конкретную дату.

Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя, главного бух­галтера и печатью предприятия. Записи в книге производятся в хроно­логическом порядке чернилами без помарок, подчисток и неогово­ренных исправлений.

Полноту и своевременность сдачи денежной выручки в централь­ную кассу предприятия проверяют путем взаимного контроля доку­ментов на поступление денег в кассу и выдачу их. Вся торговая выручка в течение отчетного месяца, до зачисления ее на расчетный дли другие счета, должна учитываться на счете 90 «Продажи».

Аудитор проверяет товарные отчеты в торговой организации: все ли первичные документы приложены к отчету, правильно и законно ли они оформлены, точна ли таксировка, соответствуют ли даты на документах отчетному периоду, сличаются записанные в отчете остатки ценностей на начало отчетного периода и конец предыдущего периода, которые сверяются также с журналом формы № ТОРГ-18 – «Журнал учета товаров на складе». Проверяется правильность подсчета итогов в документах и журнале, а также обоснованность исправлений в товарных отчетах.

Проверка правильности списания естественной убыли в розничной торговле имеет ряд особенностей, так как нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров. При этом не учитывается срок хранения товаров, оборот для исчисления убыли определяют расчетным путем.

Аудитор выясняет, не включались ли в оборот штучные и фасованные товары, проверяет правильность составления расчетов и обоснованность применения предельных норм списания потерь. Законность списания товарных потерь сверх установленных норм определяется по актам о порче, бое, ломе товаров, а также по книге регистрации потерь от порчи товарно-материальных ценностей.

2.5 Результаты аудиторской проверки учета продаж

Для наиболее эффективного проведения аудиторской проверки, аудитор прежде всего должен принимать во внимание типичные ошибки, которые чаще всего встречаются в организациях по конкретным разделам учета.

Типичными ошибками при учете продаж являются следующие:

оценка товаров при продаже не соответствует оценке, установленной в учетной политике;

оценка отгруженных товаров в оптовой торговле не соответствует оценке, отраженной в учетной политике;

неправильный расчети отражение в учете торговых наценок и уценок;

неполное отражение в учете реализованных товаров;

неполное и несвоевременное отражение в учете выручки от реализации;

отсутствие налаженного аналитического учета товаров;

отсутствие проведения инвентаризаций товаров и кассы;

отсутствие обязательных реквизитов в первичных учетных документах;

несоответствие записей в регистрах учета первичным документам;

неверные бухгалтерские проводки;

неправильное исчисление налога на добавленную стоимость с оборота по реализации;

отсутствие ведения раздельного учета по товарам облагаемым НДС по различным ставкам и необлагаемым НДС;

отсутствие счетов-фактур и неправильное заполнение книги продаж.

Выборочная проверка учета продаж в исследуемой организации  показала следующие результаты:

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, а также согласно учетной политике организации.

Отклонений между данными первичной учетной документации, журналами-ордерами и Главной книги отклонений выявлено не было. Записи произведенных операций отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов своевременно. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства заверяются подписями директора и главного бухгалтера. Бухгалтерская отчетность составляется своевременно.

Однако, были выявлены и некоторые нарушения. В частности, не всегда правильно и своевременно составляются товарные отчеты материально-ответственными лицами. Анализ инвентаризационных ведомостей показал, что было выявлено недостач:

в 2003 году на сумму 3695 руб.;

в 2004 году – на сумму 86971 руб.

Также инвентаризационной комиссией были выявлены излишки товаров:

в 2003 году – 7860 руб.;

в 2004 году – 3714 руб.

Недостачи были взысканы с виновных лиц, излишки оприходованы.

Данные факты свидетельствуют о нарушениях правильности и полноты оприходования и списаниятоваров, определения торговой наценки.

3 Экономический анализ и оценка системы учета продаж

3.1 Анализ структуры и динамики выручки от реализации

Анализ выручки от продаж служит предпосылкой для прогнозирования  выручки на предстоящий период и определения рен­табельности организации и ее финансового состояния. От полно­ты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о ра­боте зависит точность, экономическая обоснованность последу­ющих прогнозных расчетов. Необходимость всестороннего ана­лиза товарооборота обусловливается тем, что он яв­ляется одним из основных показателей работы торговых органи­заций и характеризует объем их деятельности. Объем продажи то­варов влияет почти на все количественные и качественные пока­затели деятельности торговой организации. Так, увеличение объ­ема товарооборота способствует снижению уровня издержек обращения, росту прибыли, устойчивости финансового состояния торговой организации.

Анализ товарооборота, как правило, начинают с анализа выполнения прогнозных или плановых показателей.

Если торговая организация устанав­ливает для себя прогнозные (или плановые) показатели по объе­му продажи товаров, то определяют уровень (процент) их выполнения, который показывает, как организация достигает поставленные перед собой задания по реализации товаров. При этом важное значение имеет определение абсолютного размера перевыполнения или недовыполнения прогнозных показателейпродажи товаров. Этот показатель определяется как разность между фактическим и прогнозируемым товарооборотом.     

При оценке выполнения прогнозируемого объематоварооборота необходимо принимать во внимание изменение цен, которое могло произойти за анализируемый период. Снижение или рост цен на реализуемые товары существенно влияет наразмер товарооборота и искажает показатель реального выполнения прогнозируемого объема продаж. Следовательно, если в течение анализируемого периода изменились рознич­ные цены на товары, то товарооборот анализируется не только в действующих, но и в сопоставимых ценах.  

В исследуемой организации не устанавливаются прогнозные показатели выручки от продаж.               

Если анализ прогнозируемых показателей объема товарообо­рота осуществляется за год, то следует рассмотреть их вы­полнение за более короткие промежутки времени: по кварталам, месяцам, декадам. Это даст возможность рассчитать ритмичность выполнения объема продаж. Если продажа товаров в течение пе­риода происходила неравномерно (по объему), то это отрица­тельно может сказаться на работе торговых организаций, так как создает неравномерную нагрузку на продавцов, приводит к рез­ким колебаниям товарных запасов, потере числа покупателей, которые будут пользоваться услугами других торговых органи­заций.

Анализ выполнения прогнозного товарооборота по месяцам, кварталам, дням сопровождается исчислением его ритмичности. Оценка равномерности выполнения товарооборота осуществля­ется различными способами. Наиболее простой способ - исчис­ление удельного веса каждого квартала в годовом обороте; месяч­ного - в годовом и квартальном обороте; дневного, пятидневок и декад - в месячном обороте.

Коэффициент ритмичности можно определить путем отно­шения суммы фактического товарооборота в пределах суммы прогноза к сумме прогнозируемого товарооборота.

Равномерность выполнения прогнозного товарооборота можно исчислять не только во времени, но и по отдельным структурным подразделениям, входящим в состав торговой орга­низации за какой-то определенный период. Нельзя обоснованно делать выводы о выполнении товарооборота по средним и свод­ным показателям, ибо за хорошими показателями в целом по ор­ганизации могут скрываться недостатки в работе отдельных структурных подразделений. Вскрытие этих недостатков позво­лит выявить неиспользованные резервы, имеющиеся в торговой организации. Кроме того, за анализируемый период могут про­изойти организационно-структурные изменения, т. е. увеличение количества структурных подразделений, входящих в состав тор­говой организации, для чего необходимо внести соответствую­щую корректировку в объем розничного товарооборота, так как анализ должен проводиться по сопоставимому числу хозяйству­ющих субъектов.

В целях углубленного анализа товарооборота, как правило, группируют структурные подразделения по степени выполне­ния прогнозируемого товарооборота. По данным группировки определяется связь между размером магазина по объему товаро­оборота и степенью его выполнения. Для этого по каждой группе магазинов исчисляется средний товарооборот на один магазин, из чего выявляется наиболее низкий уровень (процент) выполне­ния: в небольших магазинах или крупных по объему товарообо­рота. После чего выясняются причины невыполнения прогнози­руемой величины отдельными подразделениями.

Управленческий (оперативный) анализ выполнения плана-прогноза товорооборота осуществляют не только по тор­говой организации в целом, но и по каждому подразделению, от­делу, секции. Для этого по документам и регистрам бухгалтерско­го учета (кассовым, товарным отчетам, регистрам) составляется специальная таблица, в которой на любую дату месяца рассчиты­вают отклонения фактической продажи от прогнозируемой.

При анализе динамики товарооборота осуществляется сравнение его размера в отчетном периоде с прошлым.

Исследуемая организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе торговлю и реализацию продукции собственного производства, а также оказание услуг.

Рассмотрим динамику продаж по каждому из осуществляемых видов деятельности.

Представленные в таблице 3.1 данные отражают динамику выручки от продажи товаров, работ и услуг ЗАО «Россошанский торг» за 2002-2003г.г.

Таблица 3.1 – Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2002-2003г.г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %	Структура, %
2002г.	2003 г.	отклоне-ние	2002 г.	2003 г.	отклоне-ние
Выручка от продажи через сеть	65132,9	65906	773,2	101,2	90,1	89,1	-1,0
Оптовая торговля	331,2	1524	1192,4	460	0,5	2,0	1,5
Реализация хлеба	3210,9	2804	-406,7	87,3	4,4	3,8	-0,6
Реализация рыбы	1540,2	226,9	-1313,3	14,7	2,1	0,3	-1,8
ИТОГО	70215,2	70460,8	245,6	100,3	97,1	95,2	-1,9
Аренда	1812,9	3147	1333,9	173,6	2,5	4,2	1,7
Ремонт ККТ	247,9	377	128,9	152	0,3	0,6	0,3
Транспортные услуги	29,7	16	-13,7	53,9	0,04	0,02	-0,02
Примерка	1,6	1,5	-0,1	93,8	0,002	0,002	-
Итого услуг	2092,1	3541,5	1449,4	169	2,9	4,8	1,9
ВСЕГО	72307,4	74002,4	1695	102,3	100	100	-

В 2003 году общая выручка от реализации товаров, работ и услуг выросла на 2,3% или на 1695 тыс. руб. Рост произошел за счет значительного увеличения выручки от аренды и ремонта ККТ – на 73,6% и 52% соответственно, и роста товарооборота в оптовой торговле в 4,6 раза. Обороты розничной торговли увеличились не существенно и составили 1,2%. При этом произошло снижение выручки от реализации рыбы на 1313,3 тыс. руб. (85,3%), от реализации хлеба – на 12,7%,  от реализации транспортных услуг – на 46,1%.

В структуре выручки от реализации основную долю занимает выручка от продаж через торговую сеть – 90,1% в 2002г. и 89,1% в 2003 г. Доля оптовой торговли увеличилась с 0,5% до 2%. Удельный вес выручки от реализации рыбы снизился на 1,8%, от реализации хлеба – на 0,6%.

На 1,9% увеличилась доля выручки от реализации услуг. В большей степени увеличились доходы от сдачи имущества в аренду, их удельный вес вырос с 2,5% в 2002 году до 4,7% в 2003 г.

Таким образом, наблюдаются незначительные изменения в структуре выручки – снижается доля от продажи товаров и возрастает объем оказываемых услуг.

Рассмотрим изменение выручки от реализации в 2004 году по сравнению с 2003 г. Данные приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2003-2004 г.г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %	Структура, %
2003 г.	2004 г.	отклоне-ние	2003г.	2004 г.	отклоне-ние
Выручка от продажи через сеть	65906	63668	-2238	96,6	89,1	90,6	1,5
Оптовая торговля	1524	680	-544	44,6	2,0	1,0	-1,
Реализация хлеба	2804	2	-2802	0,1	3,8	0,002	-3,8
Реализация рыбы	226,9	-	-226,9	-	0,3	-	-
ИТОГО	70460,8	64350	-6110	91,3	95,2	91,6	-3,5
Аренда	3147	5348	+2201	170	4,2	7,6	3,4
Ремонт ККТ	377	470	+93	125	0,6	0,6	-
Транспортные услуги	16	57	+41	356	0,02	0,08	0,06
Примерка	1,5	0,4	-1,1	27	0,002	-	-0,002
Итого услуг	3541,5	5876	+2335,5	166	4,8	8,3	3,5
ВСЕГО	74002,4	70226	-3776,1	94,9	100	100	-

В целом объем реализации товаров, продукции и услуг по предприятию в 2004 году снизился на 3776,1 тыс. руб. (5,1%), что является отрицательным фактором в работе организации. Выручка от продажи товаров и реализации собственной продукции снизилась на 8,7% по сравнению с предыдущим годом и составила 64350 тыс. руб. Уменьшение товарооборота произошло в большей степени по оптовой торговле – на 55,4%, реализация хлеба практически не осуществлялась в 2004 году(снижение составило 99,9%), также не осуществлялась иреализация рыбы. Розничный товарооборот также снизился на 3,4%. Однако, значительно вырос объем предоставляемых населению услуг – на 66% или 2335,5 тыс. руб. В структуре платных услуг наибольшую долю занимает аренда. В связи с применением единого налога на вмененный доход более рационально стала использоваться торговая и складская площадь. Реализация услуг по аренде возрослав 1,7 раза и составила 5348 тыс. руб. За счет расширения зоны обслуживания, дополнительного привлеченияк техобслуживанию контрольно-кассовой техники выручка от этих услуг возросла на 25% или на 93 тыс. руб.

В структуре выручки произошли изменения в сторону увеличения доли услуг – с 4,8% до 8,3% и одновременного снижения выручки от продажи товаров и продукции с 95,2% до 91,6%.Такое уменьшение произошло за счетснижения объема продаж рыбы и хлеба, а также уменьшение оборотов розничной торговли.

В услугах основная доля по-прежнему приходится на аренду. Удельный вес выручки от этого вида услуг возрос на 3,4% и составил к концу 2004г. 7,6%.

Большое влияние на величину товарооборота оказывает изменение цен на товары и услуги и ряд других факторов. Анализ общего объема товарооборота и его динамики в сравнимых ценах позволяет более правильно охарактеризовать изменения в  объеме товарооборота. Поэтому при анализе объема выручки пересчитаем товарооборот в сопос­тавимые цены. Пересчет производится с учетом индекса цен. Так, например, если цены возросли на 11,2% за год, то индекс цен составит 1,112. Пересчет товарооборота отчетного периода в сравнимых ценах базисного года осуществляется следующим образом: 65906 / 1,112 = 59268,1.

Анализ товарооборота в сопоставимых ценах дает возмож­ность определить, в какой степени товарооборот изменился за счет розничных цен и в какой - за счет физического объема. Сумма розничного товарооборота зависит от количества продан­ных товаров и от уровня цен, что можно представить формулой:

ΣN = Σ(q_i х p_i),                                              (3.1)

где N — товарооборот;

q_i-количество реализованного товара;

p_i  - цена товара.

Используя данную индексную систему, можно измерить вли­яние на объем товарооборота изменение физического объема (количества проданных товаров) и цен. Но агре­гатную форму индекса применять при анализе розничного това­рооборота трудно, так как неизвестно количество реализованных товаров. В этом случае индекс физического объема определяется путем деления товарооборота отчетного периода на индекс цен.

Влияние изменения цен на товарооборот определяется как разница между физическим товарооборотом в действующих це­нах и товарооборотом этого периода в сопоставимых ценах.

Влияние на товарооборот физического объема исчисляется как разница между товарооборотом отчетного периода и базис­ного в сопоставимых ценах.

Анализ выручки исследуемого предприятия в сопоставимых ценах (с использованием индекса цен) за 2002 -2003 г.г. произведем на основании данных, представленных в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Выручка от продажи в сопоставимых ценах в 2002-2003 г.г.

Показатель	2002 г., тыс. руб.	2003 г., тыс. руб.	Индекс цен	Сопоставим. товарооборот в ценах 2002 г., тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продажи через сеть	65132,9	65906	1,112	59268,1	91
Оптовая торговля	331,2	1524	1,112	1370,1	410
Реализация хлеба	3210,9	2804	1,30	2157,1	67,2
Реализация рыбы	1540,2	226,9	1,071	211,9	13,8
ИТОГО	70215,2	70460,8	1,118	63007,2	98,7
Аренда	1812,9	3147	1,333	2360,7	130,2
Ремонт ККТ	247,9	377	-	-	152,0
Транспортные услуги	29,7	16	-	-	53,9
Примерка	1,6	1,5	-	-	93,8
Итого услуг	2092,1	3541,5	-	-	131,3
ВСЕГО	72307,4	74002,4	1,125	65762,2	90,9

Таким образом, в сопоставимых ценах выручка от продажи товаров, работ, услуг снизилась на 9,1%, несмотря на значительный рост товарооборота по оптовой торговле – в 4,1 раза и по аренде – на 30,2%. Выпуск и реализация рыбы снизилась на 86,2% , выпуск хлеба уменьшился на 32,8%.

В таблице 3.4 приведена выручка ЗАО «Россошанский торг» в сопоставимых ценах за 2003 и 2004 г.г.

Таблица 3.4 – Выручка от продажи в сопоставимых ценах в 2003-2004 г.г.

Показатель	2003 г., тыс. руб.	2004 г., тыс. руб.	Индекс цен	Сопоставим. товарооборот в ценах 2003 г., тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продажи через сеть	65906	63668	1,117	56999,1	86,5
Оптовая торговля	1524	680	1,117	608,7	40,0
Реализация хлеба	2804	2	-	1,9	0,1
Реализация рыбы	226,9	-	-	-	-
ИТОГО	70460,8	64350	1,117	57609,8	81,8
Аренда	3147	5348	1,475	3626,0	115,2
Ремонт ККТ	377	470	-	469,9	124,7
Транспортные услуги	16	57	-	56,9	360
Примерка	1,5	0,4	-	0,4	26,7
Итого услуг	3541,5	5876	-	4153,2	117,3
ВСЕГО	74002,4	70226	1,137	61763,0	83,5

Выручка от продажи товаров и собственной продукциив 2004 году снизилась в сопоставимых ценах на 18,2%, в действующих ценах – на 8,7%, что является отрицательным фактором в работе предприятия. Практически прекращено производство и продажа хлеба и рыбы. Оптовый товарооборот снизился на 60%. Одновременно увеличились обороты по реализованным услугам: по транспортным рост составил 3,6 раза, по аренде – 15,2%. По ремонту контрольно-кассовой техники – 24,7%.

Анализ розничного товарооборота может включатьпоказатели ди­намики продажи товаров за более длительный период. Изучение дина­мики товарооборота необходимо осуществлять для выявления соответствия развития товарооборота данной организации об­щей тенденции развития товарооборота города, области, страны. Однако при анализе следует учесть, что темпы роста товарообо­рота отдельной организации обычно ниже общих темпов разви­тия торговли города, района и т. д. Это объясняется тем, что в об­щих показателях динамики товарооборота зафиксирован и так называемый механический прирост (за счет введения в строй но­вых магазинов, торговых акционерных обществ и т. д.), поэтому следует сравнивать темпы роста товарооборота однотипных орга­низаций, объединений и т. д.

Поскольку основную долю в выручке исследуемой организации занимает товарооборот розничной торговли, необходимо более подробно проанализировать его состав, структуру и динамику.

3.2 Анализ розничного товарооборота

Анализ динамики товарооборота позволяет выявить тенден­ции развития торговли, определить закономерности потребления отдельных товаров, перспективы изменений товарооборота в целом и по товарным группам.

Торговые организации могут выборочно изучать реализацию товаров по часам и дням недели. Зная, в какие часы и дни поток покупателей особенно велик, можно увеличить количество про­давцов (обслуживающего персонала) и тем самым полнее удовле­творить спрос покупателей и качественнее их обслужить. Причем управленческому анализу подвергаются: использование рабочего времени; выполнение договорных обязательств поставщиками; обеспеченность отделов, секций магазина достаточным ассорти­ментом товаров в соответствии со спросом населения и другие факторы, влияющие на продажу товаров.

В процессе динамики товарооборота отдельных организацийможно наблюдать и стабильность объема товарооборота на протяжении ряда лет. Так, в магазинах, реализующих хлебобу­лочные изделия и имеющих постоянный контингент покупателей, могут не отмечаться заметные колебания в сторону увеличения объема товарооборота. Здесь проявляется определенная стабиль­ность физиологических норм потребления. Более того, увеличение потребления молочных продуктов, овощей, фруктов и других това­ров может со временем сократить покупательский спрос на хлеб. Некоторое уменьшение объема товарооборота отдельных магази­нов (особенно продовольственных) может происходить в результа­те переселения жителей из старых районов города. Рассматривая отдельные случаи стабильности временного ряда или сокращения объема товарооборота, по существу анализируют явления, вызывающие отклонения от общей закономерности.

Изучение состава розничного товарооборота является важ­ным разделом анализа. Состав розничного товарооборота изуча­ют по его видам, организационным формам, методам розничной продажи, формам оплаты и ассортименту.

В ходе анализа общего объема товарооборота необходимо проверить, как организована продажа товаров в кредит, устано­вить закономерность ее изменения, определить удельный вес ре­ализованных в кредит товаров к обороту по непродовольствен­ным товарам, проанализировать продажу товаров в кредит в ас­сортиментном разрезе. Содержащиеся в бухгалтерском учете и отчетности данные позволяют анализировать движение покупа­тельского кредита, следить за его погашением и выявлять про­сроченную задолженность. Для анализа оборота по продаже това­ров в кредит обобщают данные, содержащиеся в аналитическом учете расчетов за товары, проданные в кредит, и в поручениях-обязательствах покупателей. В поручениях-обязательствах ука­зываются, кроме других сведений, наименование товара, рыноч­ная цена, полная стоимость товара, сумма, внесенная наличными при отпуске товара, и сумма предоставленной рассрочки. Таким образом, сводка по данным первичных документов дает необхо­димый материал для анализа товарооборота по продаже товаров в кредит за любое время и по каждому виду товаров. Эти докумен­ты позволяют также персонифицировать просроченную задол­женность.

Очень важно в процессе анализа установить эффективность новых форм и методов торговли. Для этого необходимо сравнить показатели до перевода на новую форму торговли и после перево­да. Анализ розничного товарооборота по организационным фор­мам продажи предполагает изучение удельного веса в общем то­варообороте магазинов, палаток и передвижных средств торгов­ли, а по формам обслуживания - по предварительным заказам, по образцам (по каталогам), с доставкой товаров на дом покупа­телю, через автоматы, путем самообслуживания, традиционным способом.

Розничный товарооборот складывается из множества отдель­ных актов покупки-продажи разнообразных по потребительским свойствам и назначению товаров. Эти товары находятся в опре­деленном соотношении друг с другом, которое зависит от ряда факторов, главным образом от объема и структуры производства и уровня доходов населения. Уровень благосостояния во многом определятся товарным составом розничного товарообо­рота, соотношением продаж отдельных товаров, местом, которое занимают те или иные товары в общем объеме товарооборота.

В соответствии с ростом доходов и развитием производства меняется товарный состав розничного товарооборота. Поэтому важным этапом аналитической работы является анализ структу­ры розничного товарооборота в ассортиментном разрезе. Струк­тура товарооборота - важный показатель торговой деятельности, оказывающий влияние на другие показатели: товарные запасы, производительность труда, издержки обращения, валовой доход, прибыль и т.д. По данным о составе оборота и продаже отдельных товаров можно судить о степени удовлетворения спроса населе­ния, тенденции и закономерности реализации отдельных това­ров; определить развитие, специализацию и размещение торго­вой сети. Результаты анализа структуры товарооборота использу­ются при заключении договоров поставки, определении норма­тивов товарных запасов и т.д.

Одной из важнейших задач экономического развития страны является качественное улучшение структуры розничного товаро­оборота: систематический рост продажи наиболее ценных про­дуктов питания, увеличение удельного веса в товарообороте предметов культурного и хозяйственного обихода. Изучение структуры товарооборота по товарным группам ведется с исполь­зованием данных ф. № П-1, а также соответствующих прогноз­ных материалов. Анализируя структуру товарооборота необходи­мо исчислить удельный вес продажи отдельных товаров в общем товарообороте за год, квартал, а затем определить отклонение, установить динамику продажи отдельных товаров за ряд лет.

Значительный интерес при анализе представляет сравнение потребления отдельных продовольственных и непродовольст­венных товаров на душу населения с установленными нормами потребления этих товаров. По каждой товарной группе необхо­димо определить выполнение прогнозируемого товарооборота, рассчитать отклонения. Для выявления причин отклонения от прогнозируемой величины продажи нельзя ограничиваться изу­чением изменений по товарной группе в целом. По товарным группам сложного ассортимента следует производить анализ внутригрупповой структуры на основе данных аналитического учета, выборочных данных о движении товаров, при этом могут бытьиспользованы инвентаризационные описи, конъюнктурные обзоры, материалы покупательских конференций и т.д.

Анализируя структуру товарооборота, как правило, составляют таблицу по укрупненным товарным группам, применяя принципприоритета или предпочтения тем товарным группам, которыезанимают наибольшую долю в реализации товаров или выделить товарные группы по другому какому-либо принципу (важней­шим товарным группам и т.д.).

Рассмотрим динамику и структуру розничного товарооборота исследуемой организации в разрезе видов товаров: продовольственных и промышленных.

Объем реализации продовольственных товаров за 2002-2003г.г. приведен в таблице 3.5.

Анализ реализации по группам товаров показывает, что за 2003 год произошел рост реализации макаронных изделий на 53%, винно-водочных изделий на 30%, молочной продукции – на 24%, кондитерских изделий – на 18%, масла животного – на 10%.Такое увеличение объясняется тем, что молочной продукцииреализовано на 4,7 тн больше в связи с расширением ассортимента творожных сырков.

Также расширился ассортимент ликеро-водочных изделий, что привело к увеличению объема реализации данной продукции на 28% по сравнению с 2002 годом.

Широкий ассортимент, доступные цены и высокое качество кондитерских изделий позволили увеличить объем реализации этой группы товаров на 3%.

Таблица 3.5 – Реализация продовольственных товаров в 2002-2003 г.г.

Наименование товара	Реализовано	Темп роста, %	Товарооборот, тыс. руб.	Темп роста, %
2002 г.	2003г.	2002 г.	2003 г.
Колбасные изделия, тн	88,5	74,2	84	9067	7643	84
Мясо и птица, тн	40,6	30,1	74	2080	1563	75
Рыба и рыбопродукты, тн	71,4	44,8	63	2983	2017	68
Масло животное, тн	7,8	8,5	109	586	646	110
Масло растительное, тн	8,3	6,2	75	161	130	81
Кондитерские изделия, тн	101,2	104,1	103	4157	4895	118
Сахар, тн	26,8	11,7	44	427	199	47
Яйцо, тн	123,0	109	89	221	207	94
Макаронные изделия, тн	29,0	30,7	106	261	399	153
Вино-водочные изделия, л	9147,0	11688	128	10408	13558	130
Мука, тн	11,5	4,8	42	75	38	51
Хлеб, тн	1460,0	940	64	7300	6108	84
Молочная продукция, тн	448,0	452,7	101	4030	4980	124
Прочие продовольственные товары	-	-	-	-	1782	-

По остальным группам наблюдается снижение объемов реализации.  Значительно снизился товарооборот по сахару – на 53%, по муке – на 49%, по рыбе и рыбопродуктам – на 32%, по маслу растительному – на 19%.

Объем реализации продовольственных товаров за 2003-2004г.г. приведен в таблице 3.6.

По приведенным данным видно, что за 2004 год произошло снижение реализации практически по всем основным группам продовольственных товаров, а рост наблюдается только по объемам продаж сахара, муки и прочим продовольственным товарам.

В связи со стабильностью цены и достаточным товарным запасом сахара на складе произошел рост продаж на 4%. Реализация муки увеличилась на 17% в связи с улучшением покупательского спроса. Также увеличился спрос на полуфабрикаты, супы и продукты быстрого приготовления, что привело к увеличению товарооборота группы прочих продовольственных товаров в 3,4 раза.

Таблица 3.6 – Реализация продовольственных товаров в 2003-2004 г.г.

Наименование товара	Реализовано	Темп роста, %	Товарооборот, тыс. руб.	Темп роста, %
2003 г.	2004г.	2003 г.	2004 г.
Колбасные изделия, тн	74,2	51,6	70	7643	6192	81
Мясо и птица, тн	30,1	25,4	84	1563	1396	89
Рыба и рыбопродукты, тн	44,8	42,1	94	2017	2103	104
Масло животное, тн	8,5	6,7	79	646	568	88
Масло растительное, тн	6,2	3,6	58	130	98	75
Кондитерские изделия, тн	104,1	86,2	83	4895	4742	97
Сахар, тн	11,7	12,2	104	199	219	110
Яйцо, тн	109	84	77	207	168	81
Макаронные изделия, тн	30,7	19,6	64	399	333	83
Вино-водочные изделия, л	11688	10730	92	13558	11860	87
Мука, тн	4,8	5,6	117	38	56	147
Хлеб, тн	940	712,3	76	6108	5342	87
Молочная продукция, тн	452,7	242,3	54	4980	3635	73
Прочие продовольственные товары	-	-	-	1782	6078	341

В связи с увеличением числа конкурирующих торговых точек в городе и  ростом цен на продовольственные товары в среднем на 12% в 2004 году значительно снизился товарооборот по таким группам товаров, как макаронные изделия – на 17%, масла растительного – на 25%,  колбасных изделий – на 19%, мяса и птицы – на 11%, молока и молочной продукции – на 27% и т.д.

Помимо динамики продаж по различным видам товаров необходимо определить структуру продаж, чтобы выявить товары, пользующиеся наибольшим спросом, и не пользующиеся спросом.

Для этого отдельно проанализируем продажи по продовольственным и непродовольственным (промышленным) товарам.

Структурарозничного товарооборота по продовольственным товарам за 2002-2003 г.г. представлена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Структура товарооборота по продовольственным товарам в 2002-2003 г.г.

Наименование товара	Товарооборот, тыс. руб.	Структура, %	Изменение в структуре
2002 г.	2003г.	2002 г.	2003 г.
Колбасные изделия	9067	7643	21,7	17,3	-4,4
Мясо и птица	2080	1563	5,0	3,6	-1,4
Рыба и рыбопродукты	2983	2017	7,1	4,6	-2,5
Масло животное	586	646	1,4	1,4	-
Масло растительное	161	130	0,4	0,4	-
Кондитерские изделия	4157	4895	9,9	11,0	1,1
Сахар	427	199	1,0	0,5	-0,5
Яйцо	221	207	0,5	0,4	-0,1
Макаронные изделия	261	399	0,6	0,9	0,3
Вино-водочные изделия	10408	13558	24,9	30,7	5,8
Мука	75	38	0,2	0,1	-0,1
Хлеб	7300	6108	17,5	13,8	-3,7
Молочная продукция	4030	4980	9,6	11,2	1,6
Прочие прод. товары	-	1782	-	4,0	4,0
Всего	41756	44165	100	100	0

Характеризуя структуру продаж продовольственных товаров за 2002-2003г.г. можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес – практически 1/3 всего товарооборотаприходится на вино-водочные изделия – 24,9% в 2002г. и 30,7% в 2003г. Таким образом, доля этого вида товаров возросла на 5,8%.

Доля колбасных изделий снизилась на 4,4% с 21,7% до 17,3%. Снизилась также и доля потребления хлебо-булочных изделий на 3,7%. Уменьшение произошло и по рыбе – на 2,5%, по мясу и птице – на 1,4%. Положительные тенденции в сторону увеличения удельного веса в общем объеме продаж наблюдаются только по прочим продовольственным товарам – на 4%, по молочной продукции - на 1,6%, по кондитерским изделиям -на 1,1%.

Аналогично анализ структуры розничного товарооборота по продовольственным товарам за 2003-2004г.г. проведем на основании данных, приведенных в таблице 3.8.

Таблица 3.8 – Структура товарооборота по продовольственным товарам в 2003-2004 г.г.

Наименование товара	Товарооборот, тыс. руб.	Структура, %	Изменение в структуре
2003 г.	2004г.	2003 г.	2004 г.
Колбасные изделия	7643	6192	17,3	14,5	-2,8
Мясо и птица	1563	1396	3,6	3,4	-0,2
Рыба и рыбопродукты	2017	2103	4,6	4,9	0,3
Масло животное	646	568	1,4	1,3	-0,1
Масло растительное	130	98	0,4	0,3	-0,1
Кондитерские изделия	4895	4742	11,0	11,0	-
Сахар	199	219	0,5	0,5	-
Яйцо	207	168	0,4	0,4	-
Макаронные изделия	399	333	0,9	0,7	-0,2
Вино-водочные изделия	13558	11860	30,7	27,7	-3,0
Мука	38	56	0,1	0,1	-
Хлеб	6108	5342	13,8	12,5	-1,3
Молочная продукция	4980	3635	11,2	8,5	-2,7
Прочие прод. товары	1782	6078	4,0	14,2	10,2
Всего	44165	42790	100	100	-

Анализируя структуру продаж за 2003 – 2004 г.г. можно отметить, что практически по всем позициям произошло снижение удельного веса.

Увеличение наблюдается только по прочим продовольственным товарам на 10,2%. Незначительный рост произошел по рыбе и рыбопродуктам – на 0,3%.

По-прежнему наблюдается снижение удельного веса колбасных изделий – на 2,8%, хлеба – на 1,3%.

Таким образом, в 2002 – 2004 г.г. структура розничного товарооборота представлено преимущество вино-водочными изделиями, которые занимают большую долю среди всех видов потребляемых товаров. На втором месте по удельному весу в товарообороте стоят колбасные изделия, примерно равные доли занимают хлеб, молочная продукция и кондитерские изделия.

Доля остальных продуктов питания в общем объеме продаж исследуемой организации незначительна.

Исследуемая организация помимо реализации продовольственных товаров осуществляет торговлю промышленными товарами. Реализация по ассортименту промышленных товаров за 2002-2003г.г. приведена в таблице 3.9.

Таблица 3.9 – Анализ реализации промышленных товаров в 2002-2003г.г.

Наименование товара	Ед. изм.	Реализовано	Темп роста, %	Товарооборот, тыс. руб.	Темп роста, %
2002 г.	2003 г.	2002 г.	2003 г.
Швейные изделия	Шт.	-	540	-	-	1189	-
Верхний трикотаж	-	-	-	-	290,4	297	102
Обувь	-	-	-	-	541,1	485	93
Радиоаппаратура	-	-	-	-	379,3	276	72
Часы	-	-	-	-	282,7	327	115
Холодильники	Шт.	11	8	72	76,6	72	93
Телевизоры	Шт.	43	19	44	105,5	48	45
Шкафы для белья	Шт.	15	9	60	60	36	59
Кровати	Шт.	49	83	169	189	320	169
Диваны	Шт.	6	7	116	29	46	158
Мягкие уголки	Шт.	3	23	766	32	286	919
Галантерейные товары	-	-	-	-	584	650	111
Парфюмерно-косметические товары	-	-	-	-	493	632	128
Ювелирные изделия	-	-	-	-	1395	1200	86

Из таблицы реализации по группам товаров видно, что увеличился объем реализации мебели. Так, рост товарооборота по диванам составил 158%, по мягким уголкам 919%, по кроватям 169%.Также возросла реализация галантерейных (на 11%) и парфюмерно-косметических (на 28%) товаров.

Реализация по ассортименту промышленных товаров за 2003-2004г.г. приведена в таблице 3.10.

В 2004 году увеличилась реализация мебели и ювелирных изделий.

Реализация холодильников, стиральных машин снижается из года в год как в количественном, так и в суммовом выражении из-за жесткой конкуренции и роста цен.

Для более детального анализа продаж промышленных товаров рассмотрим структуру данного товарооборота на основании данных, приведенных в таблице 3.11.

Как показывают данные таблицы 3.11, наибольший удельный вес продаж приходился в 2002 году на ювелирные изделия. В 2003 году этот показатель снизился на 10,8%.

Таблица 3.10 – Реализация промышленных товаров в 2003-2004г.

Наименование товара	Ед. изм.	Реализовано	Темп роста, %	Товарооборот, тыс. руб.	Темп роста, %
2003 г.	2004г.	2003 г.	2004 г.
Швейные изделия	Шт.	540	439	81,2	1189	1010	84,9
Верхний трикотаж	-	-	-	-	297	325	109,4
Обувь	-	-	-	-	485	227	46,8
Радиоаппаратура	-	-	-	-	276	235	85,1
Часы	-	-	-	-	327	226	69,1
Холодильники	Шт.	8	3	37,5	72	24	33,3
Телевизоры	Шт.	19	23	121,0	48	59	122,9
Шкафы для белья	Шт.	9	19	211,1	36	80	222,2
Кровати	Шт.	83	98	118,0	320	392	122,5
Диваны	Шт.	7	18	257,1	46	119	258,6
Мягкие уголки	Шт.	23	25	108,6	286	315	110,1
Галантерейные товары	-	-	-	-	650	574	88,3
Парфюмерно-косметические товары	-	-	-	-	632	445	70,4
Ювелирные изделия	-	-	-	-	1200	1366	113,8

Таблица 3.11 – Структура продаж промышленных товаров в 2002- 2003г.

Наименование товара	Товарооборот, тыс. руб.	Структура, %	Изменение в структуре
2002 г.	2003г.	2002 г.	2003 г.
Швейные изделия	-	1189	-	20,3	20,3
Верхний трикотаж	290,4	297	6,5	5,0	-1,5
Обувь	541,1	485	12,1	8,3	-3,8
Радиоаппаратура	379,3	276	8,5	4,7	-3,8
Часы	282,7	327	6,3	5,6	-0,7
Холодильники	76,6	72	1,7	1,2	-0,5
Телевизоры	105,5	48	2,4	0,8	-1,6
Шкафы для белья	60	36	1,3	0,6	-0,7
Кровати	189	320	4,2	5,4	1,2
Диваны	29	46	0,7	0,8	0,1
Мягкие уголки	32	286	0,7	4,9	4,2
Галантерейные товары	584	650	13,1	11,1	-2,0
Парфюмерно-косметические товары	493	632	11,0	10,7	-0,3
Ювелирные изделия	1395	1200	31,3	20,5	-10,8
Всего	4457,6	5864	100	100	0

В целом, практически по всем видам товаров наблюдается снижение удельного веса: обуви и радиоаппаратуры- на 3,8%, галантерейных товаров – на 2 %. Увеличение доли продаж произошло по мягким уголкам на 4,2%, по кроватям – на 1,2%. В 2003 году предприятие начало реализовывать швейные изделия, их доля в товарообороте составила 20,3%.

Рассмотрим изменение структуры продаж промышленных товаров за 2003 – 2004 г.г. на основании данных, приведенных в таблице 3.12.

Таблица 3.12 - Структура продаж промышленных товаров в 2003 – 2004г.г.

Наименование товара	Товарооборот, тыс. руб.	Структура, %	Изменение в структуре
2003 г.	2004г.	2003 г.	2004 г.
Швейные изделия	1189	1010	20,3	18,7	-1,6
Верхний трикотаж	297	325	5,0	6,0	1,0
Обувь	485	227	8,3	4,2	-4,1
Радиоаппаратура	276	235	4,7	4,4	-0,3
Часы	327	226	5,6	4,2	-1,4
Холодильники	72	24	1,2	0,4	-0,8
Телевизоры	48	59	0,8	1,1	0,3
Шкафы для белья	36	80	0,6	1,5	0,9
Кровати	320	392	5,4	7,3	1,9
Диваны	46	119	0,8	2,2	1,4
Мягкие уголки	286	315	4,9	5,8	0,9
Галантерейные товары	650	574	11,1	10,6	-0,5
Парфюмерно-косметические товары	632	445	10,7	8,2	-2,5
Ювелирные изделия	1200	1366	20,5	25,3	4,8
Всего	5864	5397	100	100	0

По-прежнему наибольший удельный вес в общем объеме продаж приходится на ювелирные изделия (20,5% в 2003 году и 25,3% в 2004 году) и швейные изделия (20,3% в 2003г.и 18,7% в 2004 году). Постепенно снижается в объеме продаж доля галантерейных товаров – с 11,1% до 10,6%, парфюмерно-косметических товаров – с 10,7% до 8,2%, обуви с 8,3% до 4,2%. Одновременно наблюдается рост доли реализации мягких уголков с 4,9% до 5,8%, кроватей с 5,4% до 7,3%.

Для точного прогнозирования товарооборота необходимо систематическое, целенаправленное, комплексное изучение рынка отдельных (особенно новых), товаров. Залогом эффективности торговой деятельности организаций являются знание структуры товарного рынка, способность адаптироваться к общеэкономи­ческой ситуации и прогнозировать конъюнктурные изменения на рынке товаров. Прогноз развития конъюнктуры рынка отдель­ных товаров на ближайший период заключается в анализе их производства, спроса и потребления товара, цены, экспорта и импорта.

Значительный интерес представляет анализ влияния сезон­ных колебаний на объем товарооборота. Под сезонностью пони­мается устойчивая закономерность внутригодичной динамики товарооборота. В образовании сезонных колебаний в торговле значительное место занимают сезонность производства товаров, внутригодичные изменения покупательского спроса (наступле­ние учебного года, праздничные дни, выезд в другие города - санатории, дома отдыха) и т.д. Причем в результате увеличения производства товаров, роста объема товарооборота и расширения его ассортимента сезонность продажи товаров будет возрастать.

Проанализировав структуру продажи товаров, необходимо определить факторы, оказавшие влияние на объем товарооборота в целом и на структуру реализации, рассчитать их влияние.

3.3 Факторный анализ продаж в розничной торговле

На розничный товарооборот оказывает влияние множествофакторов. Объем продажи товаров зависит от экономической и  политической ситуации в стране и регионе, уровня инфляции,доходов населения и т.д. Факторы, влияющие на товарооборот, делится на внеш­ние (не зависящие от торговой организации) и внутренние, т.е. зави­сящие от деятельности торговой организации.

На рисунке 3.1 представленная классифи­кация факторов, влияющих на розничный товарооборот.

Анализ внешних факторов осуществляется путем изучения макроэкономических показателей страны. При этом учитывают­ся состояние иперспективы развития экономики страны в целом, денежно-кредитная, внешняя и внутренняя политика и изменения в результате государственного регули­рования.

ФАКТОРЫ

ВНЕШНИЕ

ВНУТРЕННИЕ

Спрос

Предложение

Товарное обеспече-ние

Трудо- вые

Эффектив-ность использо-вания ОС

инфляция

Социальные

Денежно-кре-дитнаяполи-тика

Стабилизация национальной валюты

Экспорт

Сельскохозяй-ственное производство в стране и регионе

Промышленное производство товаров и его структура в стране и регионе

Импорт

Точность прогнози-рования рынка

Запасы товаров

Поступле-ние това-ров и др.

Произво-дитель-ность

Числен-ность работни-ков

Органи-зация труда

Торговая площадь

Обеспеченность оборудо-ванием

Эффективность ис-пользова-ния мате-риально-тех. базы

Рисунок 3.1 – Классификация факторов, влияющих на розничный товарооборот

Внешние факторы можно подразделить на факторы, оказыва­ющие влияние на спрос и предложение товаров. Инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота в стоимостном выражении и на снижение физического объема продажи товаров. Кроме того, в результате инфляции ухудшается структура роз­ничного товарооборота, т. е. снижается доля высококачествен­ных товаров. Практически такое же влияние на объем рознично­го товарооборота оказывает снижение денежных доходов населе­ния. Рост денежных доходов населения приводит к устойчивому росту объема продаж, улучшению структуры товарооборота: уве­личению удельного веса в объеме продаж мясных, рыбных, овощных продуктов, фруктов и т.д.

К макроэкономическим факторам относятся: падение (рост) производства, ухудшение структуры производства продукции, банкротство организаций, рост неплатежей, снижение производ­ства сельскохозяйственной продукции и т.д.

Социальные факторы оказывают непосредственное влияние на объем розничной продажи товаров и в свою очередь зависят от политической ситуации в стране и ее экономического развития. Снижение жизненного уровня населения, рост безработицы, по­нижение доходов населения приводят к сокращению размера продаж и ухудшению их структуры.

Неправильная денежно-кредитная политика (изъятие излиш­них или предоставление дополнительных денежных средств - политика воздействия на предложение денежной массы: управ­ление как денежными, так и кредитными операциями) наряду с другими негативными процессами может привести к инфляции и социальной напряженности в обществе, что, в конечном итоге, окажет влияние на товарооборот.

Дестабилизация национальной валюты, ее девальвация при­водят к сокращению импорта, росту экспорта и производства продукции, что не может не сказаться на объеме и структуре продаж.

Внутренние факторы, влияющие на товарооборот, непосред­ственно связаны с работой конкретной торговой организации. Их можно подразделить на три основные группы, связанные с:

товарным обеспечением;

численностью работников, организацией и производитель­ностью труда;

состоянием и использованием внеоборотных активов.

Факторы, связанные с товарным обеспечением, влияют на объ­ем розничного товарооборота через изменение величины запасов на начало и конец отчетного периода, поступления товаров и их прочего выбытия. Между этими величинами имеется балансовая связь.

Используя формулу товарного баланса, можно определить величину каждого из слагаемых.

Следовательно, на объем розничного товарооборота влияет каждое из алгебраических слагаемых товарного баланса. Увели­чение начальных запасов и поступления товаров оказывает поло­жительное влияние на сумму продажи товаров; их уменьшение, наоборот, способствует сокращению размеров реализации; уменьшение прочего выбытия товаров, сокращение конечных за­пасов товаров положительно влияют на сумму продажи; их уве­личение сказывается отрицательно на величине товарооборота данного отчетного периода.

Говоря о направлении влиянияэтой группы факторов на товарооборот, необходимо учитывать доброкачественность поступивших товаров в нужном ассортименте и требуемых коли­чествах, это относится и к товарам в запасе. При нарушении этих условий фактор, оказывающий положительное влияние (напри­мер, увеличение завоза товаров), может стать отрицательным. Так, нельзя считать положительными факторами увеличение за­воза товаров, не пользующихся спросом у покупателей, началь­ных запасов, если они возрастали за счет неходовых товаров.

Особо следует сказать об уценке товаров, которая включается в прочее выбытие (наряду с недостачей товаров и т.д.). Ее нали­чие часто свидетельствует о том, что в торговой организации на­ходятся товары не в полной мере соответствующие потребитель­скому спросу. Это нельзя оценить положительно. Однако свое­временно произведенная уценка товаров, частично утративших свои потребительские свойства, может несколько активизиро­вать торговый процесс в данном отчетном периоде.

Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого то­варного баланса измеряется способом цепной подстановки или способом разниц, т.е. определения разницы между фактически­ми и сравниваемыми (прогнозируемыми или предшествующи­ми) величинами.

Посредством последовательного вычитания результатов пер­вого расчета из второго, результатов второго расчета из третьего и т.д. можно определить влияние каждого слагаемого товарного ба­ланса на розничный товарооборот.

В случаях, когда формула, отражающая зависимость между обобщающим показателем и показателями-факторами, пред­ставляет алгебраическую сумму, величину влияния каждого пока­зателя-фактора можно исчислить, используя способ разниц. Она определяется как разность между фактическими и базисными значениями показателя-фактора, а направление влияния либо совпадает со знаком полученной величины (для тех слагаемых, которые стоят в алгебраической сумме со знаком «плюс»), либо про­тивоположно ему (для слагаемых, которые стоят в алгебраичес­кой сумме со знаком «минус»).

Взвешивая степень влияния товарных запасов, необходимо иметь в виду, что их положительное отклонение имеет такое зна­чение лишь для данного отчетного периода. Для предшествую­щего и последующего периодов оно приобретает отрицательное значение. Так, отрицательное влияние в отчетном периоде запаса товаров на начало положительное влияние оказало в предшеству­ющем периоде, а отрицательное влияние запаса товаров на конец периода, положительно скажется в последующем периоде.

На объем товарооборота значительное влияние оказывает размер поступления товаров, так как нормальное развитие роз­ничной торговли может происходить только при постоянном увеличении товарного потока, обеспечиваемом регулярным по­ступлением товаров от различных поставщиков. Количественные параметры поступления товаров и их розничной продажи выра­жаются, как правило, числами одного периода, так как размеры товарного запаса отклоняются незначительно.

Методику исчисления влияния различных элементов товар­ного баланса на объем розничного товарооборота можно исполь­зовать и применительно к разделению товаров на продовольственные и непродовольственные, а внутри этих групп - по более дробным товарным группам.

Товарный баланс изучается в стоимостных показателях, что объясняется отсутствием количественного учета движения товаров в розничной торговле. Однако это правило касается не всехтоваров: там, где они исчисляются в натуральном измерении, предпочтительнее проводить анализ товарного баланса в натуральных показателях. Анализ товарного баланса в натуральных измерителях может отличаться соотношениями в нем между от­дельными элементами от соотношений в стоимостном выраже­нии за счет фактора цен.

Анализ зависимости объема продажи товаров от товарногообеспечения позволяет определить лишь исходные данные; он нераскрывает причин, вызвавших в свою очередь изменения в отдельных элементах товарооборота (запасах, поступлении, выбытии). Каждый из этих элементов необходимо подвергнуть даль­нейшему и более глубокому анализу. Начинать следует с поступ­ления товаров.

Анализ ведется по источникам поступления: от промышлен­ности, оптовой торговли, импорта и т.д. Удельный вес поступле­ния товаров из различных источников связан со специализацией розничной торговой организации. В ходе анализа детально изу­чают отношения с отдельными поставщиками. Следует иметь в виду, что в розничной торговле, где учет ведется преимуществен­но в стоимостном измерении, выполнение поставщиками дого­воров поставок необходимо анализировать при широком исполь­зовании натуральных показателей (в строгом соответствии с ус­ловиями договора поставки). При анализе поступления товаров изучаются предъявленные претензии к поставщикам за некачест­венные поставки ими товаров и за нарушение сроков поставки.

Анализируя прочее выбытие товаров, следует изучить его со­став: на переработку, возврат поставщикам, уценка, недостача и т.д. При этом выявляют причины и все обстоятельства, связан­ные с выбытием товаров (время их поступления в магазин, со­блюдение требований качественной приемки их от поставщика, условия хранения в магазине и т.д.). Стремление к сокращению таких форм выбытия товаров в целом является оправданным: оно расширяет возможности реализации товаров населению. Выводы по материалам анализа прочего выбытия товаров должны быть направлены на устранение причин необоснованного их выбытия.

К факторам, связанным с состоянием и эффективностью ис­пользования внеоборотных активов относятся: торговая площадь и рациональное ее использование; основные фонды и их использо­вание; состояние незавершенного строительства и т.д.

Показателем оценки эффективности использования торговой площади является товарооборот на один квадратный метр торговой площади. Уве­личение объема продажи товаров может произойти в результате прироста торговой площади и более рационального ее использо­вания.

Возможности рационального использования торговой пло­щади разнообразны. Так, торговая площадь рационально исполь­зуется при переходе на продажу с открытой выкладкой, примене­нии самообслуживания и т.д.

На объем продажи товаров также оказывает влияние состояние ос­новных средств и других внеоборотных активов и эффективное их использование.

К трудовым факторам, влияющим на объем розничного това­рооборота, относятся: численность работников, организация и производительность труда.

Работники торговых организаций должны способствовать появлению новых товаров, вовлекать их в товарооборот, воздей­ствовать на ассортимент и качество товаров, вырабатываемых промышленными и сельскохозяйственными организациями. Не­посредственно общаясь с населением в процессе продажи, торго­вые работники выявляют объем и характер потребительского спроса, воздействуют на формирование товарного потока, на­правляемого в розничную торговлю.

Численность торговых работников - важный показатель тор­говли. Число работников, рабочих мест в торговле возрастает в связи с открытием новых магазинов, повышением культуры об­служивания. Однако эффективность работы торговых организа­ций зависит от рациональной организации труда и повышения его производительности.

В качестве производительности труда в торговле применяется сумма товарооборота на одного работника. Повышение среднего товарооборота на одного работника можно положительно оце­нить только в том случае, если это не сопровождается ухудшени­ем качества обслуживания покупателей. Объем товарооборота можно рассчитать по формуле 3.2:

N = Ч х В,                                                   (3.2)

где N — розничный товарооборот, руб.;

Ч - среднесписочная численность работников, чел.;

В - средний оборот на одного работника (выработка), руб.

Методом цепной подстановки или способом разниц можно подсчитать, в какой мере повлияло на объем розничного товарооборота изменение численности работников и производительности их труда.

Используя рассмотренную выше методику проведения факторного анализа, вначале изучим источники поступления товаров в рассматриваемом предприятии.

Оценивая источники поступления товаров в исследуемой организации, можно отметить, что в 2004 году товарооборот формировался на 79% поступлением товаров от юридических лиц (в том числе 53% - от иногородних, 26% - от местных поставщиков). Доля продажи товаров от частных лиц составила 16%.

Наиболее важными факторами, влияющими на товарооборот, являются численность работников и производительность их труда.

Используя способ разниц, определим влияние на объем товарооборота каждого из указан­ных в формуле 3.1 показателей на примере исследуемой организации. Расчет влиянияданных факторов осуществим на основании данных, приведенных втаблице 3.13.

Таким образом, наблюдается рост производительности труда на 24,2 тыс. руб. на одного работника розничной торговли в 2003 году и на 81,8 тыс. руб. в 2004 году.

Таблица 3.13 – Товарооборот, численность работников и производительность труда

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение
Гр.3-гр.2	Гр.4-гр.3
1	2	3	4	5	6
Товарооборот, тыс. руб.	65133	65906	63668	773	-2238
Среднесписочная численность, чел.	168	160	129	-8	-31
Товарооборот на одного работника, тыс. руб.	387,7	411,9	493,5	24,2	81,6

Этот рост обусловлен тем, что снижение численности работников происходит более быстрыми темпами, чем снижение объема продаж. Нельзя также исключать и влияние инфляции. Используя метод абсолютных разниц определим влияние каждого фактора на величину товарооборота.

За 2002 – 2003 год: Влияние среднесписочной численности работников: 8 х 387,7 = -3100 тыс. руб.

Влияние выработки на товарооборот: 24,2 х 160 = 3872 тыс. руб.

За 2003 – 2004 г.г.:

Влияние среднесписочной численности работников: 31 х 411,9 = -12768 тыс. руб.

Влияние выработки на товарооборот: 81,6 х 129 = 10526 тыс. руб.

Таким образом, изменение среднесписочной численности работников в 2003 году привело к снижению товарооборота на 3100 тыс. руб., а увеличение выработки наодного работника на 24,2 тыс. руб. позволило увеличить товарооборот на 3872 тыс. руб.

В 2004 году на изменение товарооборота на 2238 тыс. руб. повлияли следующие факторы:

снижение численности работников на 31 человека привело к уменьшению товарооборота на 12768 тыс. руб.:

увеличение производительности труда на 81,6 тыс. руб. привело к росту товарооборота на 10526 тыс. руб.

3.4 Совершенствование учета и внутреннего контроля продаж

Для повышения эффективности работы рассматриваемой организациии улучшения ее финансового состояния предлагаются следующие мероприятия:

1 Увеличить количество внезапных ревизий денежных средств в кассе.

2 Увеличить количество внезапных проверок товара у материально-ответственных лиц.

3 В случае выявления излишков или недостач у материально-ответственных лиц, снижать размер причитающейся премии, а в особых случаях и полностью лишать дополнительных поощрительных выплат.

4 Использовать рекламные акции для покупателей, стимулирующие получение чека в кассе и проверку в нем указанной суммы. Например, проводить розыгрыши символических призов владельцу каждого n-ого чека. Это снизит количество покупок, не проведенных через кассовые аппараты.

Все эти меры будут способствовать полному отражению выручки в регистрах учета и отчетности, сведению к минимуму неучтенных товаров.

5 Ввести в штат организации должность внутреннего аудитора.

Внутреннего аудитора наделить такими обязанностями, как:

решение методологических проблем бухгалтерского учета в ЗАО «Россошанский торг»;

анализ финансовой бухгалтерской отчетности организации;

предоставление результатов анализа и информации руководству для принятия управленческих решений;

обеспечение эффективностисистемы внутреннего контроля;

взаимодействие с внешними аудиторами;

предупреждение санкций со стороны налоговых органов.

6 Поскольку ЗАО «Россошанский торг» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета – учет ведется при помощи программы 1С: Бухгалтерия, то при проведении аудита возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.

В связи с этим предлагается при проведении аудита проверятьсистему внутреннего контроля ЗАО «Россошанский торг» при помощи следующих тестов:

Децентрализована ли компьютерная среда;

Правильно ли запрограммированны бухгалтерские проводки;

Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных;

Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам и угроза изменения программы и базы данных;

Является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

Обновляется ли программное обеспечение.

7 Осуществлять обоснованные прогнозные расчеты и планировать продажи. Это позволит оперативно выявлять негативные тенденции в деятельности организации, и своевременно принимать соответствующие меры, направленные на их устранение.

Все эти меры в конечном итоге должны привести к увеличению выручки и, соответственно, прибыли от продаж.

Заключение

Данная дипломная работа выполнялась на примере торгового предприятия ЗАО «Россошанский торг». Целью дипломной работы явилось изучение бухгалтерского учета и аудита продаж в предприятиях торговли, а также анализ товарооборота.

Для достижения основнойцели – получения прибыли - организация осуществляет следующие виды деятельности: розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами; оптовую торговлю; производство и реализацию хлеба; оказание транспортных услуг; ремонт контрольно-кассовой техники; сдачу в аренду помещений.

В работе были рассмотрены основные организационно-управленческие и экономические показатели деятельности исследуемой организации,цели и задачи бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа продаж.

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы:

1 По данным предприятия выручка от реализации продукции, работ, услуг снизилась в 2004 году по сравнению с 2003 г. на3841 тыс. руб. (5,3%), что является отрицательным моментом. Снижение произошло и по статье «себестоимость» на 3758 тыс. руб. Это свидетельствует о значительном снижении объемов продаж, что повлекло и снижение валовой прибыли по сравнению с предыдущим годом.

Доля операционных и внереализационных доходов и расходов мала. Но по этим видам доходов наблюдается рост. Так, операционные доходы возросли на 1431 тыс. руб.

2 Анализ показателей рентабельности показал, что по всем показателям рентабельности произошло снижение, что является отрицательным фактором в работе предприятия.

3 В целом имущество организации уменьшилось по сравнению с 2003 годомна 758 тыс. руб., что составляет 4,2%. На такое снижение в большей степени повлияло уменьшение оборотных активов на 1088 тыс. руб. Основные изменения произошли по запасам, их величина снизилась на 5,7% (732 тыс. руб.). Также по товарам – снижение составило 5,4% или 639 тыс. руб. Денежные средства уменьшились на 381 тыс. руб., что является отрицательным фактором. Увеличение дебиторской задолженности на 29 тыс.руб. (8,6%) свидетельствует об отвлечении средств из оборота. Такая тенденция в дальнейшем может привести к нарушению платежеспособности организации.

Величина внеоборотных активов возросла на 8,2% или 330 тыс. руб. Это объясняется введение в эксплуатацию новых основных средств и осуществлении капитальных вложений. Данный факт свидетельствует о расширении материально-технической базы организации.

В структуре активов наибольшую долю занимают оборотные. Их удельный вес составляет 77,5% и 74,5% соответственно на начало и конец года. Основными составляющими выступают запасы и товары. Доля внеоборотных активов к концу года немного выросла – на 3% и составляет 25,5%.

4 Источники формирования имущества организации представлены в основном краткосрочными заемными средствами. Их удельный вес составляет 71,4% на начало года. К концу года произошли позитивные изменения в структуре: доля собственных средств увеличилась на 5,9% и составила 34,5%. Это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 806 тыс. руб. и одновременного снижения величины кредиторской задолженности на 1819 тыс. руб. Долгосрочные заемные средства у организации отсутствуют.

     5 По предприятию наблюдается сокращение численности работников. Всего численность персонала сократилась на 62 человека. Уменьшился соответственно и фонд оплаты труда на 1218 тыс. руб. Среднемесячная зарплата за год выросла, но этот рост незначительный, всего на 6%. При этом уровень инфляции практически в 2 раза выше и составляет 111%. Таким образом, в приведенных ценах уровень зарплаты понизился. Данный факт отрицательно сказывается на работе предприятия, тем более, что среднемесячная зарплата в регионе составляет 4585 руб., что в 2 раза выше, чем в исследуемой организации.

Вторая глава работы посвящена вопросам бухгалтерского учета.

В работе рассмотрен  порядок ведения бухгалтерского учета и документального оформления операцийпо продаже товаров. Учет продаж в организации ведется на счете90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Изучены вопросы документального оформления и отражения в учете продаж в розницу.  Рассмотрены способы расчета торговой наценки.

В ЗАО «Россошанский торг» учет товаров ведется по продажным ценам, при этом по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Уделено внимание вопросам учета товаров, продаваемых в кредит, комиссионной торговле.

Рассмотрены особенности учета продаж в оптовой торговле.

Изучен порядок отражения в бухгалтерском учете товарных потерь.

Рассмотрена методика проведения аудиторской проверки реализации товаров. Составлен лист тестирования для оценки системы внутреннего контроля в организации. Разработана программа аудиторской проверки раздела учета продаж.

Приводятся ошибки, встречающиеся в учете организации при осуществлении торговой деятельности.

В третьей главе приводятся методологические основы анализа продаж в сфере торговли.  Анализируетсясостав, структура и динамика товарооборота за 2002 – 2004 г.г. Основными источниками информации для анализа служат: «Отчет о прибылях и убытках» Форма № 2, а также статистическая отчетность организации.

По результатам проведенного анализа сделаны следующие выводы:

1 В целом объем реализации товаров, продукции и услуг по предприятию в 2004 году снизился на 3776,1 тыс. руб. (5,1%), что является отрицательным фактором в работе организации. Выручка от продажи товаров и реализации собственной продукции снизилась на 8,7% по сравнению с предыдущим годом и составила 64350 тыс. руб. Уменьшение товарооборота произошло в большей степени по оптовой торговле – на 55,4%, реализация хлеба практически не осуществлялась в 2004 году(снижение составило 99,9%), также не осуществлялась иреализация рыбы. Розничный товарооборот также снизился на 3,4%. Однако, значительно вырос объем предоставляемых населению услуг – на 66% или 2335,5 тыс. руб. В структуре платных услуг наибольшую долю занимает аренда.

2 связи   с   применением единогоналогана вмененный доход более рационально стала использоваться торговая и складская площадь. Реализация услуг по аренде возрослав 1,7 раза и составила 5348 тыс. руб. За счет расширения зоны обслуживания, дополнительного привлеченияк техобслуживанию контрольно-кассовой техники выручка от этих услуг возросла на 25% или на 93 тыс. руб.

3 Выручка от продажи товаров и собственной продукциив 2004 году снизилась в сопоставимых ценах на 18,2%, в действующих ценах – на 8,7%, что является отрицательным фактором в работе предприятия. Практически прекращено производство и продажа хлеба и рыбы. Оптовый товарооборот снизился на 60%. Одновременно увеличились обороты по реализованным услугам: по транспортным рост составил 3,6 раза, по аренде – 15,2%. По ремонту контрольно-кассовой техники – 24,7%.

4 Анализ продаж по видам товаров показал, что за 2004 год произошло снижение реализации практически по всем основным группам продовольственных товаров, а рост наблюдается только по объемам продаж сахара, муки и прочим продовольственным товарам.

5 Структура розничного товарооборота представлена преимущество вино-водочными изделиями, которые занимают большую долю среди всех видов потребляемых товаров. На втором месте по удельному весу в товарообороте стоят колбасные изделия, примерно равные доли занимают хлеб, молочная продукция и кондитерские изделия.

Доля остальных продуктов питания в общем объеме продаж исследуемой организации незначительна.

6 В области торговли промышленными товарами увеличилась реализация мебели и ювелирных изделий. Реализация холодильников, телевизоров, стиральных машин снижается из года в год как в количественном, так и в суммовом выражении из-за жесткой конкуренции и роста цен.

7 На розничный товарооборот оказывает влияние множествофакторов. Объем продажи товаров зависит от экономической иполитической ситуации в стране и регионе, уровня инфляции,доходов населения и т.д. Факторы, влияющие на товарооборот, делятся на внеш­ние (не зависящие от торговой организации) и внутренние, т.е. зави­сящие от деятельности торговой организации.

К основным внешним факторам, влияющим на снижение объемов продаж ЗАО «Россошанский торг» можно отнести низкий покупательский спрос в регионе, достаточно высокий уровень инфляции.

Внутренние факторы, влияющие на товарооборот, непосред­ственно связаны с работой конкретной торговой организации. Их можно подразделить на три основные группы, связанные с:

товарным обеспечением;

численностью работников, организацией и производитель­ностью труда;

состоянием и использованием внеоборотных активов.

8 Наблюдается рост производительности труда на 24,2 тыс. руб. на одного работника розничной торговли в 2003 году и на 81,8 тыс. руб. в 2004 году. Этот рост обусловлен тем, что снижение численности работников происходит более быстрыми темпами, чем снижение объема продаж.

По результатам проведенного исследования предложены мероприятия по совершенствованию учетного процесса на предприятии и улучшению его финансового состояния.

Список использованных источников

1 Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая) (в ред. изм. и доп. от 02.02.2006г.) [Текст].

2 Налоговый кодекс РФ (в ред. изм. и доп. от 13.03.2006г.) [Текст].

3 О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ. (в ред. изм. и доп. от 30.06.03г.) [Текст].

4 Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России 27.07.1998 г. №34н. [Текст].

5 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н [Текст].

6 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина от 13 июля 1995 г. № 49. [Текст].

7 Методические указания по бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. [Текст].

8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н[Текст].

9 План  счетовбухгалтерскогоучета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина -РФ от 31.10.2000г. №94н. [Текст].

10Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера [Текст] / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева / М.: Бератор-Пресс, 2003.

11Агеева, О.А. Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 4. – С. 27-32.

12Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности и торговли [Текст] / Р.А. Алборов. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 464с.

13Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. [Текст]. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2004.

14Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет – М.: Финансы и Статистика», 2001, - 287с.

15Бессонова, Е.А. Как оптимизировать документооборот на предприятии: опыт практиков [Текст] // Главбух. – 2005.- № 5. – С. 88-93.

16Бухгалтерский учет: Учебник [Текст] / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; / Под ред. П.С. Безруких – 5-е изд., перераб. идоп. – М.: Бухгалтерский учет. – 2004. – 736 с.

17Вихляева, Е.Н. Счета-фактуры – порядок оформления [Текст] // Главбух. – 2005.- № 11. – С. 24-27.

18Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности [Текст] / Л.В.  Донцова, Н.А. Никифорова – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 304с.

19Ефимов, В.В. Торговлю переведут на безналичный расчет. Бухгалтерские новости [Текст] // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 1. – С. 12-14.

20Жуков, В.Н. Учет расчетов чеками [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 2. – С. 11-14.

21Каляев, К.С. Как выгоднее оформить доставку товаров [Текст] // Главбух. – 2005.- № 8. – С. 51-59.

22Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752с.

23Кулаева, Н.С. Расчеты с использованием банковских карт [Текст] // Налоговый вестник. – 2005. № 10. – С. 33-34.

24Ланина, И. Документы для бухгалтера [Текст] // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2005. - № 29. – С.15-17.

25Николаева, Г.А., Блицау, Л.П. Бухгалтерский учет в торговле [Текст] / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. – М.: Приор-издат, 2006.- 352с.

26Никольская, Ю. П. Финансовая отчетность предприятия [Текст] / Ю.П. Никольская, А.А. Спиридонов. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

27Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика [Текст]: учебное пособие / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов. - М.: Дело, 2001. - 256 с.

28Огиренко, Е.А. Минфин создал проблемы для торговли на ЕНВД – разбираемся [Текст] // Главбух. – 2006. - № 3. – С. 35-39.

29Основные документы бухгалтерского учета [Текст]: практическое пособие / Под ред. Т.В. Владимировой. - М.: Экзамен, 2005. - 304 с.

30Панкова, С.В., Терентьева, Т.А. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 3. – С. 62-68.

31Попель, О. Аналитические процедуры и их значение в аудите [Текст] // Аудит. – 2002. - № 1. – С. 3-7.

32Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации [Текст]: учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. - М.: Юристъ, 2003. - 255 с.

33Савчук, В. П. Диагностика предприятия: поддержка управленческих решений [Текст] / В.П. Савчук. - М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2004. - 175 с.

34Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ [Текст] / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 479 с.

35Слуцкий, М. Л. Управленческий анализ [Текст] / Н.Л. Слуцкий. - СПб.: Питер, 2002.-144 с.: ил.

36Сугаипова, И. В. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учебное пособие. Серия «Высшее образование» / И.В. Сугаипова. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 224 с.

37Тищенко, С.В. Оптимальные способы учесть возврат товара [Текст] // Главбух. – 2005. - № 18. – С. 16-24.

38Торговля: решаем учетные и налоговые проблемы. [Текст]. – М.: Издательство «Вершина», 2006. – 192 с.

39Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации [Текст] / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: Инфра-М, 2003. - 237 с.

40Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит: Уч. пособие [Текст] /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц- М.: Финансы и статистика, 2004.

41Экономический анализ в торговле [Текст]: учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 400 с.: ил.

ПРИЛОЖЕНИЕ Л

Типовые бухгалтерские проводки по учету продаж товаров

Содержание операции	Дебет	Кредит
Организацией отражено списание фактической себестоимости товаров, выручка от продажи которых признана в установленном порядке	90-2	41
Торговой организацией списана покупная стоимость материала, оплачиваемого покупателем при покупке товаров отдельно от стоимости товара (подарочная коробка и т.д.)	90-2	41
Отражено списание фактической себестоимости товаров, отпущенных работникам в счет заработной платы	90-2	41
Организацией розничной торговли осуществлена сторнировочная запись на сумму торговой наценки на товары, доход от продажи которых признан в установленном порядке	90-2	42
Организацией списана часть учтенных в отчетном периоде издержек обращения, относящихся к проданным в отчетном месяце товарам	90-2	44
Отражена сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к уплате в бюджет со стоимости реализованного товара	90-3	68
Отражен отпуск товаров со склада в места осуществления торговли	41	41
Отражена сумма торговой наценки при принятии товаров к бухгалтерскому учету	41	42
Приняты к бухгалтерскому учету излишки товаров, выявленные при инвентаризации	41	91
Списана числящаяся стоимость товаров, использованных на цели рекламы при сбыте товаров	44	41
Отражена стоимость отпущенных товаров, выручка от продажи которых не признана в учете	45	41
Отражено поступление выручки за отгруженные товары	51	90-1
Списываются на реализацию по учетной стоимости реализованные товары	90-2	45
Организацией-комитентом отражена стоимость товаров, переданных комиссионеру для продажи	45	41
Приняты к учету комиссионные товары	004
Списаны реализованные (выбывшие) комиссионные товары		004
Отражено поступление денежных средств в оплату проданных товаров в розничной торговле	50	90-1
Произведена сторнировочная запись при возврате забракованных покупателями товаров	50	90-1
Отражено поступление выручки от покупателей в оптовой торговле	51	62
Отражено поступление предоплаты в счет предстоящей отгрузки	51	62
Начислен НДС в бюджет с суммы полученных авансов	62	68
Делается восстановительная запись на сумму начисленного НДС с авансов	68	62
Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проданные товары	62	90-1
Организацией-комитентом отражена задолженность за проданные по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах за товары	62	90-1
Организацией-комиссионером отражена задолженность по причитающейся к получению сумме комиссионного вознаграждения за оказанные услуги по продаже товаров	76	90-1
Отражен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет с агентского вознаграждения	90-3	68

Продолжение приложения Л

Отражено погашение задолженности по оплате труда работников путем передачи им товаров	70	90-1
Организацией заключительными оборотами отражается убыток от обычных видов деятельности, определенный сопоставлением итогов дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 90 «продажи» с кредитовым оборотом указанного счета	99	90-9
Организацией заключительными оборотами отражается прибыль от обычных видов деятельности, определенная сопоставлением итогов дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 90 «продажи» с кредитовым оборотом указанного счета	90-9	99
Списана числящаяся стоимость недостающих, испорченных товаров	94	41
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	44	94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	91-2	94
Недостачи и потери отнесены на виновных лиц по учетным ценам	73-2	94
Недостачи удержаны из заработной платы работников	70	73-2
Сумма недостачи внесена материально-ответственным лицом в кассу	50	73-2
Списана фактическая себестоимость товаров, утраченных в результате стихийных бедствий	99	41

ПРИЛОЖЕНИЕ М

Вопросник аудитора для тестирования системы внутреннего контроля

Вопрос	Ответ
Да	Нет
1 Учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного периода к другому	+
непоследовательно		+
2 Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	+
с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету		+
3 Учетная политика применяется
всеми структурными подразделениями организации	+
не всеми структурными подразделениями организации		+
не применяется структурными подразделениями организации		+
4 Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бух. учету и налоговым законодательством		+
5 Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности		+
6 Наличие и соблюдение графика документооборота	+
7 Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы	+
8 Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета	+
9 В организации разработаны регистры налогового учета доходов	+
10 Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой
отсутствуют		+
происходят часто		+
происходят иногда	+
11 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства	+
12 В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка	+
13 Служба внутреннего аудита
отсутствует	+
действует		+
14 Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
действует	+
отсутствует		+
15 Инвентаризационная комиссия
утверждена руководителем и действует	+
отсутствует		+