Счета и двойная запись

Примечание	от редактора: автор не назвал город и учебное заведение
	Загрузить архив:
	Файл: ref-28672.zip (55kb [zip], Скачиваний: 102) скачать

Untitled

Содержание

Теоретическое задание

Счета и двойная запись.

Система счетов-------------------------------------------------------2

Двойная запись и корреспонденция счетов-------------------6

Счета синтетические, аналитические, их взаимосвязь.------7

Практические задания

Задание №1---------------------------------------------------------11

Задание №2---------------------------------------------------------14

Литература---------------------------------------------------------19

Система счетов

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — это способ систематизации и

текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств,

источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета. Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и др.).

Для наглядного отображения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей — «Дебет» и «Кредит».

Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом — правая. Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные. Запись на счетах начинается с указания начального остатка, или начального сальдо, хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных — в кредит.

Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т. д.).

Схема активного счета
Дебет	Кредит
Начальный остаток (начальное сальдо)"
Увеличение средств (+)	Уменьшение средств(-)
(оборот по дебету)	(оборот по кредиту)
Конечный остаток (конечное сальдо)

Слова «дебет» и «кредит» — латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор — заимодатель, т е лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились просто в термины, обозначающие стороны счета Сальдо — слово итальянского происхождения, означает «расчет» Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом. В активных счетах конечное сальдо равно начальному сальдо

(+) оборот по дебету (-) оборот по кредиту.

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (обязательств) предприятия (счета «Уставный капитал», «Резервный капитал» и т. д.).

Схема пассивного счета
Дебет	Кредит
	Начальный остаток (начальное сальдо)
Уменьшение средств(-)	Увеличение средств (+)
(оборот по дебету)	(оборот по кредиту)
	Конечный остаток (конечное сальдо)

В пассивных счетах конечное сальдо равно начальному сальдо (+) оборот по кредиту (-) оборот по дебету. Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников описывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовым результатом станет убыток и сальдо по счету будет дебетовым. К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные

организации, сальдо может быть дебетовым и кредитовым одновременно. Приведем схему строения активно-пассивного счета

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Схема активно-пассивного счета
Дебет	Кредит
Начальный остаток (начальное сальдо)	Начальный остаток (начальное сальдо)
Увеличение дебиторской задолженности (+)	Увеличение кредиторской задолженности (+)
Уменьшение дебиторской задолженности (-)	Уменьшение кредиторской задолженности (-)
Конечный остаток (конечное сальдо)	Конечный остаток (конечное сальдо)

Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом. Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта. В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Структура любого счета предполагает:

• начальное сальдо (дебетовое и кредитовое);

• показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета);

• показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета);

• итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый);

• конечное сальдо — показатель, характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).

2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета — двойная запись. Полагают, что это словосочетание введено Антонио Гальенте (1525). Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Существует взаимосвязь между хозяйственными средствами,

источниками их образования и хозяйственными процессами. Самой простой формой связи является связь между двумя объектами учета, которая проявляется при совершении хозяйственных операций, т. е. раскрыть содержательную сторону хозяйственных процессов. Назначение двойной записи: отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

• счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;

• являются эти счета активными или пассивными;

• характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью, или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими. Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Простой называется проводка, в которой участвуют два счета — один по дебету, другой — по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету. Изобретение двойной записи — огромное достижение человеческой мысли. Можно сказать, что если бы система двойной записи не была изобретена, то наш мир был бы иным, поскольку именно она и дала основу развития частного капитала, создающего благосостояние для жизни и творчества. В романе Гёте «Годы учения Вильгельма Майстера» коммерсант Вернер говорит: «Я, право, не знаю, чей кругозор может, да и должен быть шире,

чем кругозор истого торговца. Какие горизонты открывает нам порядок, в котором мы ведем свои дела! Он в любой момент дает нам возможность обозреть целое, не вынуждая нас копаться в мелочах. Сколько выгод приносит купцу двойная бухгалтерия. Это одно из прекраснейших открытий человеческого ума, и каждый добрый домохозяин должен бы завести ее в своем хозяйстве».

3. Счета синтетические, аналитические, их взаимосвязь.

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная, конкретная информация. Например, счет «Товары» показывает

наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам — не видно. Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: счета синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т. д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т. д.)и т. п.

Пример. Начальное сальдо (Не) по счету «Расчеты с посгавщиками*

составляет 6000 руб., в том числе по аналитическим счетам:

«Хлебозавод» — 1000 руб.,

«Молокозавод» — 5000 руб

1 Поступил товар от хлебозавода — 400 руб.

2. Поступил товар от молокозавода — 1200 руб.

3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу — 1000 руб.

4. С расчетного счета перечислено молокозаводу — 2000 руб.

<
>

Из рассмотренного примера видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета, что и в синтетическом. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

2) оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический. Степень такой детализации различна в зависимости от требований управления. Аналитический учет требует значительных затрат труда, по этому первостепенное значение приобретает его автоматизация. Не все счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.); счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Расчеты с поставщиками»).

На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счета 41 «Товары», 10 «Материалы» и др.)- Например, если на оптовой базе несколько складов, то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Задание №1

Исходные данные
№ п/п	Наименование средства	Сумма тыс. руб.	№ счета
1	Топливо	175	Д 10
2	Готовая продукция на складе	3654	Д 43
3	Производственное оборудование в цехах	101	Д 01
4	Прочие кредиторы	845	К 76
5	Задолженность органам социального страхования	500	К 69
6	Тара	200	Д 10
7	Задолженность бюджету по НДС	50	К 68
8	Добавочный капитал	180	К 83
9	Касса	40	Д 50
10	Затраты в не завершенном производстве	150	Д 20
11	Материалы	120	Д 10
12	Прочие дебиторы	210	Д 76
13	Задолженность поставщику за полученные материалы	500	К 60
14	Краткосрочный кредит банка	200	К 66
15	Задолженность перед персоналом по оплате труда	600	К 70
16	Расчетный счет	2250	Д 51
17	Запасные части	540	Д 10
18	Основные средства общехозяйственного назначения	540	Д 01
19	Хозяйственный инвентарь	320	Д 10
20	Задолженность подотчетных лиц организации	10	Д 71
21	Материалы для ремонта оборудования	5	Д 10
22	Покупные полуфабрикаты	980	Д 10
23	Резервный капитал	120	К 82
24	Здание и оборудование складов отдела снабжения	3600	Д 01
25	Здание заводоуправления	2100	Д 01
26	Нераспределенная прибыль прошлых лет	15300	К 84
27	Основные средства транспортного цеха	1500	Д 01
28	Валютный счет	2000	Д 52
29	Прибыль отчетного года	200	К 99

Д	Сумма	К	Сумма
10	2340	76	845
43	3654	69	500
01	7841	68	50
76	210	83	180
50	40	60	500
20	150	66	200
51	2250	70	600
52	2000	82	120
71	10	84	15300
		99	200
	18495		18495

Группировка хозяйственных средств по составу
Виды хозяйственных средств	Сумма. тыс.руб.
I.В необоротные активы	-------------------------
1.Основные средства	7841
2.Нематериальные активы
3.Капитальные вложения
4.Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО внеоборотные активы	7841
I II.Текущие (оборотные) активы	-------------------------
5.Производственные запасы	2340
6.Незавершонное производство	150
7.Расходы будущих периодов	1995
8.Готовая продукция	3654
9.Денежные средства	4290
10.Краткосрочные банковские вложения	200
11.Средства в расчетах	220
ИТОГО Текущие (оборотные) активы	12849
ВСЕГО хозяйственных средств	20690

Группировка хозяйственных средств по источникам их образования
Виды хозяйственных средств	Сумма. тыс.руб.
I.Источники собственных средств	-------------------------
1.Уставной капитал
2.Добавочный капитал	180
3.Резервный капитал	120
4.Нераспредиленная прибыль	15500
5.Целевые финансирования и поступления
ИТОГО источников собственных средств	15800
I II.Источники заемных средств	-------------------------
6.Кредиты банков	200
7.Займы	500
8.Расчеты с кредиторами	845
9.Денежные средства	4250
ИТОГО Источники заемных средств	5795
Всего хозяйственных средств	21595

Задание №2

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2000 г.
№	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма тыс.руб
1	Начислена зарплата производственным рабочим	20	70	10
2	Произведены обязательные отчисления ЕСН от суммы начисленной зарплаты	20	69	2,6
3	Удержан из зарплаты НДФЛ	70	68/4	1,3
4	В кассу из расчетного счета поступили средства на зарплату	50	51	10
5	Выдана из кассы зарплата	70	50	10
6	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по ЕСН	69	51	2,6
7	Акцептован счет поставщика за поступившие материалы	10	60	100
8	Выданы наличные средства Чичерену	71	50	5
9	Отпущены в основное производство материалы	20	10	250
10	Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости и сдана на склад	43	20	50
11	Поступили и зачислены на расчетный счет в погашение долга платежи от дебиторов	51	76	200
12	Возращен Чичериным не израсходованный подотчет	50	71	1
13	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту	66	51	150
14	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам	60	51	100
15	Начислена амортизация зданиям офиса	26	02	3
16	Перечислено с расчетного счета НДФЛ	68/4	51	1,3
17	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам	69	51	150
18	Получен под материальные запасы краткосрочный кредит	51	66	300
20 «Основное производство» Д-т К-т 450 262,6 50 712,6 50 662,6 50 «Касса» Д-т К-т 50 11 15 61 15 46 10 «Материалы» Д-т К-т 300 100 250 400 250 150 43 «Готовая продукция» Д-т К-т 50 50 0 50 51 «Расчетный счет» Д-т К-т 700 500 413,9 1200 413,9 786,1 26 «Общехозяйственные расх.» Д-т К-т 3 0 3 0 3 76 «Рас. с разн. кредит. и деб» Д-т К-т 200 200 200 200 0 0	70 «Расчеты по оплате труда» Д-т К-т 400 11,3 10 11,3 410 398,7 69 «Расчеты по ЕСН» Д-т К-т 150 152,6 2,6 152,6 152,6 0 66 «Краткосрочные кредиты» Д-т К-т 200 150 300 150 500 350 68/4 «НДФЛ» Д-т К-т 1,3 1,3 1,3 1,3 0 02 «Амортизация осн. средств» Д-т К-т 3 3 3 71 «Расчеты с подотчетами» Д-т К-т 5 1 5 1 4 60 «Расч. с поставщ. и подря.» Д-т К-т 100 100 100 100 0 0

Баланс предприятия на 01.10.2000г.
Актив	Сумма Тыс.руб.	Пассив	Сумма Тыс.руб.
Основные средства	2000	Уставной капитал	3000
Нематериальные активы	60	Добавочный капитал	150
Материалы	300	Не распределенная прибыль (не покрытый убыток)	130
Незавершенное производство	450
Касса	50	Прибыли и убытки	30
Расчетные счета	700	Расчеты по налогам и сборам	150
Расчеты с покупателями и заказчиками	300	Расчеты с персоналом по оплате труда	400
Прочие дебиторы	200	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	200
БАЛАНС	4060	БАЛАНС	4060

Оборотно - сальдовая ведомость.
Наименование счетов	Сальдо на 01.10.00	Оборот за 01.10.00-31.10.00	Сальдо за 31.10.00
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	2000				2000
04 «Нематериальные активы»	60				60
10 «Материалы»	300		100	250	150
20 «Основное производство»	450		262,6	50	662,6
50 «Касса»	50		11	15	46
51 «Расчетный счет»	700		500	413,9	786,1
62 «Расч. с покупателями»	300				300
76 «Прочие дебиторы»	200			200
80 «Уставный капитал»		3000				3000
83 «Добавочный капитал»		150				150
84 «Не распределенная приб.»		130				130
99 «Прибыли и убытки		30				30
69 «Налоги и сборы»		150	152,6	2,6
70 «Оплата труда»		400	11,3	10		398,7
66 «Краткосрочные кредиты»		200	150	300		350
43 «Готовая продукция»			50		50
26 «Общехозяйственные рас.»			3		3
60 «Расч. с поставщ. и подря.»			100	100
71 «Расчеты с подотчетами»			5	1	4
02 «Амортизация осн.средст»				3		3
68/4 «НДФЛ»			1,3	1,3
	4060	4060	1346,8	1346,8	4061,7	4061,7

Баланс предприятия на 31.10.2000г.
Актив	Сумма Тыс.руб.	Пассив	Сумма Тыс.руб.
Основные средства	1997	Уставной капитал	3000
Нематериальные активы	60	Добавочный капитал	150
Материалы	200	Не распределенная прибыль (не покрытый убыток)	130
Незавершенное производство	665,6
Касса	46	Прибыли и убытки	30
Расчетные счета	786,1	Расчеты по налогам и сборам
Расчеты с покупателями и заказчиками	300	Расчеты с персоналом по оплате труда	398,7
Прочие дебиторы	4	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	350
БАЛАНС	4058,7	БАЛАНС	4058,7

Литература

Теория бухгалтерского учета. Издание 11-е. В.П. Астахов. Ростов-на-Дону 2018г. Феникс.

Бухгалтерский финансовый учет. Издание 7-е. В.П. Астахов. Москва 2006г. МЦФЭР

Бухгалтерский учет на современном предприятии 10 издание. И.Е. Глушков Москва 2003г. Нотус.

19