Реформирование бухгалтерского учета в России
| Примечание | от редактора: автор не назвал учебное заведение |
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-29115.zip (105kb [zip], Скачиваний: 277) скачать |
Реформирование бух учета в России
Курсовая
2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...4
1)Бухгалтерский учет в России: до и в период
рыночных отношений………………………………………………………..6
1.1)Бухгалтерский учет в России до рыночных отношений………….6
1.2)Бухгалтерский учет в России в период
рыночных отношений……………………………………………….9
1.3)Концепция бухгалтерского учета в рыночной
экономике России…………………………………………………...12
2)Сущность международных стандартов финансовой отчетности………...23
2.1)Классификация систем бухгалтерского учета…………………….23
2.2)Международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО)………………………………………………...27
2.3)Советпо международным стандартам финансовой
отчетности (СМСФО)………………………………………………29
2.4)Установление МСФО………………………………………………33
3)Гармонизация бухгалтерского учета с международными
стандартами финансовой отчетности………………………………………35
3.1)Национальные бухгалтерские стандарты………………………..35
3.2)Различия российских положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО……………………………37
4)Реформирование бухгалтерского учета в России…………………………39
4.1)Необходимость и цели реформирования
бухгалтерского учета в России…………………………………….39
4.2)Программа реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности………………………………41
4.3)Концепция развития бухгалтерского учета и
отчетности в РФ на среднесрочную перспективу…………………44
4.3.1)Основные направления дальнейшего развития
бухгалтерского учета и отчетности в РФ…………………46
4.3.2)Этапы развития бухгалтерского учета и
отчетности в среднесрочной перспективе………………...50
Заключение ……………………………………………………………………..52
Литература ……………………………………………………………………...55
Практическая часть ……………………………………………………………..56
ПЛАН
Введение
1)Бухгалтерский учет в России: до и в период рыночных отношений.
1.1)Бухгалтерский учет в России до рыночных отношений.
1.2)Бухгалтерский учет в России в период рыночных отношений.
1.3)Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
2)Сущность международных стандартов финансовой отчетности.
2.1)Классификация систем бухгалтерского учета.
2.2)Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
2.3)Советпо международным стандартам финансовой отчетности……..(СМСФО).
2.4)Установление МСФО.
3)Гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами……… финансовой отчетности.
3.1)Национальные бухгалтерские стандарты.
3.2)Различия российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) …..и МСФО.
4)Реформирование бухгалтерского учета в России.
4.1)Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета в ………России.
4.2)Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии ……с международными стандартами финансовой отчетности.
4.3)Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на ………..среднесрочную перспективу.
4.3.1)Основные направления дальнейшего развития .........................................бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
4.3.2)Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в ………………………. среднесрочной перспективе.
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Цель курсовой работы – проанализировать направления реформирования бухгалтерского учета в России.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
vизучить правительственную программу реформирования бухгалтерского учета в России;
vпроанализировать результаты достигнутые в ходе выполнение программы;
vопределить основные проблемы реформирования бухгалтерского учета в России;
vисследовать существующие международные стандарты бухгалтерского учета и сопоставить их с российской системой бухгалтерского учета;
vсделать выводы о соответствии между РСПБУ и МСФО.
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.
1) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ: ДО И В ПЕРИОД РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
1. 1) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДО РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ
В нашей стране регламентация коснулась всех сторон учета, включая первичный. Для предприятий всех отраслей народного хозяйства разрабатывались счетные планы, положения по учету кассовых, расчетных операций, ведению материального учета, учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Эти положения подкреплялись созданием альбомов форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, в первую очередь для нормативного учета и журнально-ордерной формы счетоводства. Наряду с двойной бухгалтерией допускалась простая система учета по принципу «приход-расход», которая ещедо начала 60-х годов использовалась в небольших колхозах.
Такой стандартизации и унификации учета могло бы позавидовать любое высокоразвитое государство. Единственный недостаток системы советской системы учета состоял в том, что регламентированная со стороны государственных органов управления (Министерства финансов, ЦСУ, Госплана и Госкомцен СССР), она не была гибкойи приспособленной к постоянно меняющимся рыночным условиям, где ассортимент производимой продукции и применяемые сырье, материалы, производственное оборудование, а самое главное, цены должны были ориентированы на спрос – предложение и определялись рынком, а не директивами руководящих органов.
С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр. Оригинальным
способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.
Определенный интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства. Несмотря на широкую пропаганду “чистого” варианта нормативного учета, отмеченные обстоятельства тормозили его распространение. Серьезным фактором, тормозящим распространение “чистого” нормативного учета затрат на производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.
Вопрос о совершенствование организационных структур бухгалтерского учета приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.
Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономическиеусловиявплотьдо1990г, хотя уже тогда было зарегистрировано в СССР более 200 тысяч кооперативови около1300совместныхсоветско-иностранныхпредприятий.
Новыеформыпредприятийипредпринимательскойдеятельностине вписывалисьвтрадиционнуюсоветскуюсистемуучетаитребовалиее изменений. Этиизменениябылинеизбежны,ноначиналисьониочень медленно.Нозатемгосударственнаямашинабыла вынужденаотступить передмногочисленнымипредприятияминегосударственныхисмешанных форм собственности. Министерство финансов СССРсталопредусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно
закреплялисьотдельнымиинструкциямииписьмами.С начала1992годамногиеположениябухгалтерскогоучетазначительно приблизилиськстандартам,принятымзарубежом.Этиизменениябыли закрепленывновыхдокументах,регламентирующихбухгалтерскийучет вРоссии.
1. 2) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПЕРИОД РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системе Международных стандартов.
Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.
Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.
Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.
Основой системы учета в РФ являются законодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:
vформирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
vобеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
vпредотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:
vоценка имущества в рублях;
vраздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;
vведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
vотражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
vраздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
1. 3) КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ
ОБЩИЕПОЛОЖЕНИЯ
Указанная Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскомуучету при Минфине РФ иПрезидентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г.
Данная Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета всовременных условиях хозяйствования. Она ориентированана рыночную экономику ииспользование опыта других стран,международных принципов учета иотчетности, последниедостижения науки итехники.
Концепцияявляется основой построения системы бухгалтерского учета в стране ипризвана:
vобеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах корганизации иведению бухгалтерского учета;
vбыть основой поэтапной разработки новых ипересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;
vявляться основой принятия решений по вопросам, ещене урегулированным нормативными документами;
vпомогать потребителям бухгалтерской информации впонимании данных, содержащихся вбухгалтерской отчетности.
Концепция не заменяет нормативные документы по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.
Концепция определяет основы организации иведения бухгалтерского учета для организации всех видов деятельности, отраслей иорганизационно-правовых форм.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ииностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, могут вести учет лишь для целей налогообложения.
Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, не противоречащие цели бухгалтерского учета.
ЦЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних ивнутренних пользователей.
Применительно квнешнимпользователям цель бухгалтерского учета —формирование информации офинансовом положении организации, финансовых результатах иизменениях вфинансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованными пользователями информации считаются юридические ифизические лица, имеющие потребность винформации об организации иобладающие достаточными познаниями инавыками для понимания, оценки ииспользования информации: реальные ипотенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики иподрядчики, покупатели и заказчики, органы власти иобщественность вцелом.
Указанные пользователи заинтересованы вполучении следующейинформации, формируемой вбухгалтерском учете:
vинвесторыиих представители —орискованности идоходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и оспособности организации выплачивать дивиденды;
vработники организациии их представители (профсоюзы идр.) -
vо стабильностииприбыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда исохранение рабочих мест;
vзаимодавцы— о способности организации погасить предоставленныеей займы ивыплачивать соответствующие проценты;
vпоставщикииподрядчики —оспособности организации выплатить в срок причитающиеся им суммы;
vпокупателиизаказчики —опродолжении деятельности организации;
vорганывласти —винформации, необходимой для осуществления ими своих функций (по распределению ресурсов, регулированиюнародного хозяйства, разработке иреализации общегосударственнойполитики, ведению статистического наблюдения);
vобщественность вцелом —ороли ивкладе организации вповышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Наряду со специфической внешним пользователям нужна иобщая длявсех пользователей информация, например оспособнойорганизации воспроизводить денежные средства ианалогичные активы,времени и последовательности их поступления.
Применительноквнутреннимпользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования,анализа иконтроля производственной ифинансовой деятельности.
Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовоеположение организации, финансовые результаты ее деятельностииизменения вфинансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации идля внешних пользователей.
ОСНОВЫОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для достиженияуказанных целей бухгалтерского учета предполагается,что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественнойобособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики ивременной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого пользователя должны быть подготовлены данные одеятельности организации, на основе которых ииз которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.
Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации.Оно отвечает за эту информацию ипредставление ее заинтересованным пользователям.
СОДЕРЖАНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙВ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей вбухгалтерском учете формируется информация офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях вее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательств икапитала организации, атакже способностью адаптироваться кизменениям всреде функционирования. Информация офинансовом положении организации формируется главным образом ввиде бухгалтерского баланса.
Информация офинансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений вресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется восновном вотчете оприбылях иубытках.
Информация об изменениях вфинансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую итекущую (операционную) деятельность вотчетном периоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом одвижении денежных средств.
Содержание, порядок формирования испособы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.
ТРЕБОВАНИЯКИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМУЧЕТЕ
Информация,формируемая вбухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям,т.е. быть уместной, надежной исравнимой.
Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает илиспособно оказывать влияние на решения пользователей, помогая имоценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждаяили изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информациивлияют ее содержание и существенность. Существенной признаетсяинформация, отсутствие или неточность которой может повлиятьна решения заинтересованных пользователей.
Информациянадежна,если она не содержит существенных Ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражатьфакты хозяйственной деятельности, асами факты должны отражатьсяв бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и ихэкономического содержания и условий хозяйствования.
Информация (кроме объектов специального назначения) должна бытьнейтральной, т.е. не быть односторонней. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы предоставленияона влияет на решения иоценки заинтересованных пользователейсцелью достижения предопределенных результатов или последствий.
При формировании информации вбухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности всуждениях иоценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активыи доходы небыли завышены, аобязательства ирасходы не были занижены. Приэтом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов инамеренное завышениеобязательств или расходов.
Информация,формируемая вбухгалтерском учете, должна быть точной (с учетом ее существенности исопоставимости затрат насбор и обработку).
Информация об организации должна быть сравнимой за разные периоды времени для определения тенденций визменении финансового положенияи финансовых результатов организации. Заинтересованныепользователи должны также иметь возможность сопоставлять информациюоразных организациях, чтобы сравнивать их финансовоеположение, финансовыерезультаты и изменения вфинансовомположении.
Для обеспечения сравнимостиинформации заинтересованные пользователи должны быть проинформированы об учетной политике организации, изменениях вней ивлиянии этих изменений на финансовое положение ифинансовые результаты организации.
При формировании информации вбухгалтерском учете должны приниматься во внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации. Одним из таких факторов является своевременность информации.
Чрезмерная отсрочка предоставления информации может привести ктому, что она станет неуместной, неактуальной. Для обеспечения своевременности информации иногда ее необходимо предоставлять до того, как будут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, вущерб надежности информации. Вместе стем ожидание момента, когда станут известными все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной пользователям.
На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Задача состоит вдостижении соответствующего баланса между требованиями, стем чтобы реализовать цели бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований вразных ситуациях является предметом профессионального анализа.
Польза, извлекаемая из формируемой вбухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима сзатратами на подготовку этой информации.
СОСТАВ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ ВБУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДЛЯ ВНЕШНИХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
Элементами информации офинансовом положении организации, отраженной вбухгалтерском балансе. являются активы, обязательства икапитал.
Активы —это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила врезультате свершившихся фактов хозяйственной деятельности икоторые должны принести ей экономические выгоды вбудущем.
Будущие экономические выгоды —это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств ворганизацию. Считается, что актив принесет вбудущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или всочетании сдругими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательств;
г) распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения его к активам.
Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).
Погашение обязательства может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Капитал – это вложение собственника и прибыль, накопленная во время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибыляхи убытках, являются доходы и расходы организации.
Доход – это увеличение экономических выгод в течении отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников.К доходам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, прочие доходы.
Расход – это уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реализованнойпродукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между доходами и расходами.
КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ
Для того чтобы быть признанными, т.е. включенными вбухгалтерский баланс или отчет оприбылях иубытках, активы,обязательства, доходы ирасходы (объекты учета) должны отвечать соответствующему определению иследующим двум критериям:
1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;
2) объект может быть измерен сдостаточной степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается вформы бухгалтерской отчетности, адолжен быть отражен иобъясненвпояснениях котчетности.
Принятие решения овключении объекта вформы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.
Актив признается вбухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод вбудущем от этого актива икогда его стоимость может быть измерена сдостаточно высокой степенью надежности.
Обязательство признается вбухгалтерском балансе, когда врезультате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, икогда величина этого требования может быть измерена сдостаточно высокой степенью надежности.
Доходы признаютсявотчете оприбылях иубытках, когда возникшее увеличение вбудущих экономических выгодах, связанных ссоответствующим активом, или уменьшение вобязательствах может быть измерено сдостаточно высокой степенью надежности.
Расходы признаются вотчете оприбылях иубытках, когда возникшее уменьшение абудущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено сдостаточно высокой степенью надежности.
Расходы признаются сучетом прямой связи между произведенными затратами ипоступлениями (соответствие доходов ирасходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов исвязь между доходами ирасходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются вотчете оприбылях иубытках путем их обоснованного распределения между периодами.
Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут экономических выгод или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
ОЦЕНКА АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
Оценка указанных объектов производится, как правило по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.
Для обеспечения полезности информации в соответствующих случаях оценка объектов может производиться:
vпо текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
vпо текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных объектов может быть использована дисконтированная стоимость.
2) СУЩНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2. 1) КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Системы учета различаются по их организационному строению, составу и количеству объектов и субъектов, видам и силе взаимосвязей между объектами и субъектами, уровню семантическойсовместимости учетной информации, сферам действия, характеру взаимодействия с внешней средой. Система учетной информации в настоящее время сложилась и на международном уровне – разработаны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Современные исследователи в области бухгалтерского учета выделяют различные классификации учетных систем. Наибольшее распространение получили следующие пять классификаций:
vбританская, американская, континентально-европейская;
vбританская, франко – испано - португальская,германо - нидерланская, американская;
vбританская, латиноамериканская, континентально-европейская, американская;
vангло-американская, континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страны Восточной Европы и государства бывшего Советского Союза).
vАнгло-американская, европейская, голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая, МСФО.
vСтановление внешней управляющей информации в англоязычных странах представляет наибольший интерес, по следующим причинам:
vименно эти страны, используя внешнюю информацию, добились значительных экономических успехов;
vпрообразом внешнейуправляющей информации на международном уровне является именно англо-американская внешняя управляющая информация;
vреформирование учета в нашей стране осуществляется с ориентацией на международную внешнюю управляющую информацию.
Реестра основополагающих принципов, принятых всеми странами, всеми бухгалтерами не существует. В разных научных ипрактических источниках мы можем встретить совокупность примерно одних и тех же принципов, однако вариации присутствуют всегда: двойственность, денежный измеритель, юридическая самостоятельность предприятия по отношению к своему собственнику, непрерывность, себестоимость (историческая стоимость), консерватизм, значимость (существенность), начисление (отражение реализации на момент перехода права собственности), соответствия.
В дальнейшем ряд факторов обусловил переход от основополагающих принципов и общих рекомендаций по практике учета и составления отчетности к разработке и использованию концептуальной основы финансовых отчетов, ведению стандартов и законодательных норм, регулирующих деятельность корпорации. К таким факторам относятся:
vусложнение экономических процессов;
vстремительное развитие рынков капитала;
vнеобходимость упорядочения информационного отображения экономических явлений для целей прогнозирования, антикризисного регулирования;
vувеличения числа экономических субъектов;
vперманентное возникновение новых экономических операций, широкое распространение финансовых инструментови соответственно возможные ограничения на применение некоторых основополагающих принципов, их недостаточность;
vсоциальные изменения и т.п.
Концептуальные основы учета и финансовой отчетности – более подвижная категория по сравнению с общепринятыми принципами учета: если принципы могут оставаться неизменными в течении многих десятилетий, то в концептуальные основы могут вноситься коррективы. Концептуальные основы достаточно тонко отражают особенности социально-экономических, юридических, политических и исторических условий, присуще той или иной стране; охватывают многие вопросы, связанные с учетом и отчетностью.
Возможна разработка стандартов и без составления концептуальных основ, однако в этом случае труднее достичь последовательность и системность в самих стандартах, установление допустимых границ, оценочных суждений, эффективности предоставления данных, а следовательно, и доверия пользователей к информации финансовой отчетности, ее большей сопоставимости. Кроме того, разработка собственных концептуальных основ связана с рядом проблем, среди которых обычно отмечают:
vпотребность значительных средств и времени на ее составление;
vвозможность возникновения несогласованности между действующими правилами и концепцией.
Помимо этого, иногда указывается на возможное препятствие развитию новых учетных идей, снижение гибкости бухгалтерского учета и процесса установления стандартов, а также на вероятность того, что концептуальные основы принесут выгоды только некоторым группам пользователей (в концептуальных основах довольно трудно учесть интересы всех групп потребителей информации финансовой отчетности). Концептуальные основы могут восприниматься так же, как путь для повышения статуса профессиональных бухгалтерских организаций, бухгалтерского учета, процесса установления стандартов.
Преимущества, которые предоставляют концептуальные основы столь значительны, что их разработку в большинстве стран рассматривают как приоритетную задачу. Разработка концептуальных основ позволяет:
vсделать внешнюю управляющую информацию более однозначной, то, в свою очередь, будет способствовать большей сопоставимости информации финансовой отчетности;
vпри появлении новых условий, новых операций, новых объектов учета составить отчетность, не дожидаясь принятия соответствующего стандарта;
vучесть в обобщенном виде для целей учета экономические, социальные особенности страны;
vдать толчок дальнейшему развитию бухгалтерского учета, поскольку этот процесс сопровождается борьбой мнений, сопоставлением различных позиций.
Любой вариант подразумевает определенную организационно-правовую форму внешней управляющей информации. Для выделения различных форм, прежде всего, следует принять во внимание степень вмешательства государства в учетные процессы. Все элементы внешней управляющей информации или их часть могут устанавливаться:
vво-первых, государством единолично (поскольку, возможна ситуация, когда принципы учета будут определены и провозглашены государственными органами);
vво-вторых, совместно с заинтересованными организациями – профессиональными бухгалтерскими организациями, фондовой биржей, комиссией по ценным бумагам, аудиторской палатой и т.д.;
vв-третьих, профессиональными бухгалтерскими организациями (институтами) при взаимодействии с другими негосударственными организациями (в различных комбинациях).
В первом случае управляющая информация может не включатьв себя ни концептуальные основы, ни стандарты, а включать только совокупность государственных законодательных и нормативных документов.
В третьем случае может наблюдаться участие государства в виде правительства в организации, занимающейся подготовкой концептуальных документов и стандартов. На уровне государства могут быть приняты законы, обязывающие компании представлять отчетность в соответствии с национальными учетными стандартами или национальными концептуальными основами (при этом в качестве национальных могут быть приняты и МСФО).
2. 2) МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)—это система принятых вобщественных интересах положений опорядке составления ипредставления финансовой отчетности. Они определяют общий подход ксоставлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки иучета активов, обязательств иоперации поих изменению. Основное назначение МСФО— гармонизация учета иотчетности вразных странах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления всилу.
Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета,охватываемыесоответствующим стандартом, авнекоторых случаяхикруг компаний.
И разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания иоценки объектов учета, основные правила их учета ирекомендации по использованию некоторых правил.
В разделе «Раскрытиеинформации» содержится состав информации, подлежащий раскрытию вфинансовой отчетности по соответствующему стандарту.
МСФОне являются обязательными для применения иносят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом) по международным стандартам финансовой отчетности. Кнастоящемувремени разработан 41 МСФО:МСФО1«Представлениефинансовой отчетности»; МСФО2«Запасы»; МСФО 7 «Отчет одвижении денежных средств» идр. При этом все ранее разработанныеМСФОнаходятся встадии переработки.
Некоторые страны применяют МСФОпрактически без их изменения,другие страны (в том числе Россия) —вкачестве основы для разработки национальных стандартов, внося вних изменения, и условленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).
Следуетотметить, что МСФОориентированы восновном на использование при составлении консолидированной финансовой oотчетностигруппы организаций. Всвязи сэтим страны ЕС переходят на МСФОначиная с2005 г. только вчасти составления консолидированнойотчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться всоответствии снациональными правилами. Для компаний, акции которых котируютсяна американской фондовой бирже икоторые готовят финансовуюотчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, атакже для компаний, которые эмитировалитолькодолговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФОперенесен с2005 на 2018 г. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФОна компании, не зарегистрированныена бирже.
В России всоответствии спроектом Закона «О консолидированной финансовой отчетности» необходимость составления отчетности по МСФО распространяется на группы организаций, головные общества которых относятся коткрытым акционерным обществам, чьи ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Переход на составление консолидированной финансовой отчетности на основе МСФОдолжен осуществиться всоответствии срешениями Правительства начиная сотчета за 2004 г.
2.3) СОВЕТ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (СМСФО)
Совет по международным стандартам финансовой отчетности организован в апреле 2001 г. вместо Комитета по международным стандартамфинансовой отчетности (КМСФО),созданного в1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями вкачестве независимого органа частного сектора.
Структура Института СМСФО.
СМСФО
(14 членов)
Институт СМСФО
(19 попечителей)
Консультативный совет по стандартам (КСС)
Комитет по интерпритации международной финансовой отчетности (КИМФО)
СМСФО является составной частью Института СМСФО. Основные функции попечителей Института СМСФО,представляющихразличные географические регионы иобласти деятельности:
vназначение членов СМСФО,КССиКИМФО;
vконтрольза эффективностью работы СМСФО;
vобеспечение финансирования;
vутверждениебюджетов СМСФО;
vпроведениесущественных структурных изменений.
Основные цели СМСФО,изложенные взаявлении Миссии СМСФО:
vразработкавобщественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных ипрактически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной исравнимой информации вфинансовой отчетности;
vсодействиевнедрению истрогому соблюдению всемирных стандартов;
vсотрудничество снациональными органами, ответственными за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности,с целью обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.
Совет несет полную ответственность:
vза подготовку ииздание МСФО;
vподготовку ипубликацию проектов положений, предлагаемМСФО;
vустановление порядка рассмотрения комментариев, полученныхпо документам, опубликованным для обсуждения;
vпубликацию основ для выработки заключений.
Члены Совета назначаются попечителями первоначально на срок от трех до пяти лет. Каждый член СМСФОимеет один голос; при рассмотрении технических идругих вопросов.
КССпредставляет собой форум для организаций илиц, интересующихся международным бухгалтерским учетом. Внего входят около 45 членов, которые назначаются попечителями на три года справом продления. КССпроводит не менее трех открытых встреч. сСМСФОвтечение года.
Основные цели КСС:
vпредоставление СМСФОконсультации по вопросам повестки дня и приоритетам;
vинформирование опозиции членов Совета по основным проектам, связанным сразработкой стандартов;
vпредоставление других консультаций попечителями иСМСФО.
КИМФОсостоит из экспертов вобласти бухгалтерского учета из 12 стран. Назначаются они попечителями. КИМФОсоздан вдекабре 2001 г. на основе Постоянного комитета по интерпретации (ПНК),созданного в1997 г. для представления концептуально выверенных ипрактически реализуемых интерпретаций МСФО,которые использовались бы во всем мире вотношении вновь возникших вопросов финансовой отчетности, атакже вслучае возникновения неудовлетворительных или противоречивых интерпретаций в отсутствие официальных разъяснений.
КИМФОвсоответствии сМСФО:
vпроводит аналогии стребованиями ируководством вМСФО,
vзатрагивающими сходные или связанные проблемы;
vиспользует критерии определения признания иоценки активов, обязательств, доходов ирасходов, установленные вПринципах подготовки и составления финансовой отчетности СМСФО;
vпринимает во внимание решения других органов, устанавливающих стандарты, ипринятую отраслевую практику в той степени, вкакой они соответствуют положениям СМСФО.
Интерпретации КИМФОобозначаются как lER1C-1,IFRtC-2ит.п. После утверждения СМСФОинтерпретации становятся частью нормативной базы СМСФО,имеющими такую же силу, как и сами МСФО..Первый проект интерпретации IFRICопубликован для обсуждения вмае 2003 г.Внастоящее время существует 31 интерпретация, имеющая номерас1по 33, исключая 4и26.
2.4)УСТАНОВЛЕНИЕ МСФО
Работая над стандартами, СМСФОстремится привлечь общественность, публикуя дискуссионные документы по стандартам, цельюкоторых являются:
vизложениесущности вопроса, масштабов проекта имоментов, касающихся финансовой отчетности;
vобсуждение результатов исследований исоответствующей литературы;
vпредставление вариантов решения обсуждаемых вопросов, атакже аргументов и последствий каждого из них.
После получения, анализа иобобщения комментариев на дискуссионные документы СМСФОразрабатывает ипубликует Проектположения (ПП), ккоторому общественность также может представить свои комментарии. ВПП изложены предлагаемые стандарты, переходные положения иосновы для заключения СМСФО,излагающего позицию Совета.
Для публикации стандарта, ПП или окончательного варианта интерпретации нужно согласие восьми членов СМСФО.Публикация дискуссионного документа должна быть одобрена простым большинством присутствующих на заседании членов Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО.
Этапы разработки и утверждения МСФО.
Определение и анализ соответствующих вопросов и рассмотрение возможности применения Принципов подготовки и составления финансовой отчетности к данным вопросам
Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты
Консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО
Создание консультативной группы для оказания консультативной поддержки СМСФО
Публикация Дискуссионного документа (ДД) для всеобщего обсуждения
Публикация Проекта положения (ПП) для всеобщего обсуждения
Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период
При необходимости проведение общественных слушаний и тестирования в реальной обстановке
Утверждение стандарта – по крайней мере восемью голосами членов СМСФО
3) ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1)НАЦИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СТАНДАРТЫ.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ и регламентируют организацию и правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ ПБУ:
ПБУ 1/08
"Учетная политика организации"
приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н
ПБУ 2/08
"Учет договоров строительного подряда"
приказ Минфина от 24 октября 2008 г. N 116н
ПБУ 3/06
"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
приказ Минфина от 25 декабря 2018 г. N 147н
ПБУ 4/99
"Бухгалтерская отчетность организации"
приказ Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н
ПБУ 5/01
"Учет материально-производственных запасов"
приказМинфинаот 9 июня 2001 г. N 44н
ПБУ 6/01
"Учет основных средств"
приказМинфина от 30 марта 2001 г. N 26н
ПБУ 7/98
"События после отчетной даты"
приказМинфина от 25 ноября 1998 г. N 56н
ПБУ 8/01
"Условные факты хозяйственной деятельности"
приказМинфина от 28 ноября 2001 г. N 96н
ПБУ 9/99
"Доходы организации"
приказМинфина от 6 мая 1999 г. N 32н
ПБУ 10/99
"Расходы организации"
приказМинфина от 6 мая 1999 г. N 33н
ПБУ 11/08
"Информация о связанных сторонах"
приказМинфина от 29 апреля 2008 г. N 48н
ПБУ 12/2000
"Информация по сегментам"
приказМинфина от 27 января 2000 г. N 11н
ПБУ 13/2000
"Учет государственной помощи"
приказМинфина от 16 октября 2000 г. N 92н
ПБУ 14/07
"Учет нематериальных активов"
приказМинфина от 27 декабря 2018 г. N 153н
ПБУ 15/08
"Учет расходов по займам и кредитам"
приказМинфина от 6 октября 2008 г. N 107н
ПБУ 16/02
"Информация по прекращаемой деятельности"
приказМинфина от 2 июля 2002 г. N 66н
ПБУ 17/02
"Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
приказМинфина от 19 ноября 2002 г. N 115н
ПБУ 18/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
приказМинфина от 19 ноября 2002 г. N 114н
ПБУ 19/02
"Учет финансовых вложений"
приказМинфина от 10 декабря 2002 г. N 126н
ПБУ 20/03
"Информация об участии в совместной деятельности"
приказМинфина от 24 ноября 2003 г. N 105н
ПБУ 21/08
" Изменение оценочных платежей "
приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н
3. 2) ОТЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (ПБУ) И МСФО
Основные отличия МСФО и ПБУ
Отличия
МСФО
ПБУ
Обязательность применения
Носят рекомендательный характер
Обязательны к применению
Основная сфера деятельности
Определяют в основном правила составления финансовой отчетности
Определяют правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
Основные пользователи информации
Инвесторы
Регулирующие органы
Основное требование к отчетности
Объективное отражение деятельности фирмы
Соответствия действующим правилам и нормативным актам
Использование профессионального суждения при подготовке отчетности
Допускается
Не допускается
Метод начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)
Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду
Признание в отчетном периоде расходов и доходов,подтвержденных первичными бухгалтерскими документами
Требования осмотрительности
Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов
Провозглашено, но часто не соблюдается, особенно из-за противодействия налоговыхорганов
Требование приоритета содержания перед формой
Используется достаточно широко
Провозглашено, но используетсяне в полной мере из-за отсутствия механизма реализации
Требование полноты
Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели
Провозглашено, но на практике не соблюдается
РСБУ
МСФО
Организация имеет право на получение выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным образом
Данное условие отсутствует
Сумма выручки может быть определена
Сумма выручки может быть надежно измерена
Имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации
Возникновение соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)
Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением активом
4) РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСОКГО УЧЕТА В РОССИИ
4. 1) НЕОБХОДИМОСТЬ И ЦЕЛИ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ
До перехода на рыночную экономику использовалась система
бухгалтерского учета, отвечающая требованиям планируемойэкономики. Основным потребителем информации, формируемойв
бухгалтерском учете, было государство, т.е. отраслевые министерства и ведомства, планирующие, статистические ифинансовые
органы.
Изменение системы общественных отношений, пользователей
информации, гражданско-правовой среды, атакже необходимость
приведения отечественной системы бухгалтерского учета всоот ветствие сМСФОобусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета вРоссии.
Реформирование бухгалтерского учета вРоссии осуществляет-
ся на основе Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчет-
ности,утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г.№283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета —ведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствии
с международными стандартами финансовой отчетности итребованиямирыночной экономики. В соответствии сэтой целью глав-
ные задачиреформирования определены следующим образом:
vформирование системы национальных стандартов учета иотчетности, обеспечивающих полезность информации для внеш-
них пользователей;
vобеспечение увязки реформы бухгалтерского учета вРоссии с
основными тенденциями гармонизации стандартов на между-
народномуровне;
vоказание методической помощи организациям впонимании и
внедрении управленческого учета.
Основные направления реформирования бухгалтерского учета
и меры по выполнению задач по каждому направлению определе-
ны Программой реформирования бухгалтерского учета,атакже Концепцией развития бухгалтерского учета и
отчетности вРФ на среднесрочную перспективу.
4. 2) ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Указанная программа утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
Основные направления реформирования бухгалтерского учета:
vзаконодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства РФ);
vформирование нормативной базы (стандартов);
vметодическое обеспечение (инструкции, методические указа-
ния, комментарии);
vкадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии,
vподготовка иповышение квалификации специалистов бухгал-
терского учета);
vмеждународное сотрудничество.
Для выполнения задач по каждому направлению намечено осу-
ществить следующие меры:
1) подготовить необходимые изменения идополнения вФеде-
ральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Рос-
сийской Федерации (ГК РФ) ииные федеральные нормативные
акты;
2) разработать иутвердить около 20 новых положений (стан-
дартов) по бухгалтерскому учету ипересмотреть существующие на
основе международных учетных стандартов, атакже новые планы
счетов бухгалтерского учета для коммерческих ибюджетных орга-
низаций;
3) разработать:
vметодические указания (инструкции ирекомендации) по бух-
галтерскому учету вразрезе положений, втом числе методи-
ческие рекомендации по учету затрат на производство, реали-
зацию продукции, работ, услуг;
vтиповые методические рекомендации по организации бухгал-
терского учета на малых предприятиях сучетом требованиймеждународных стандартов;
пересмотреть:
vрегистры бухгалтерского учета для коммерческих ибюджетныхорганизаций, кредитных учреждений ипрофессиональных уча-
стников рынка ценных бумаг, управляющих компаний иинве-
стиционных фондов;
vпервичную учетную документацию сучетом требований рыноч-
ной экономики имеждународных стандартов;
4) для улучшения кадрового обеспечения предусмотрено:
пересмотреть программы обучения специалистов разных уров-
ней:
а) начального (бухгалтер-счетовод);
б) среднего (бухгалтер-техник);
в) высшего (бухгалтер-экономист);
г) профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, финан-
совые менеджеры, аудиторы);
д) постоянно пересматривать программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб;
е) разрабатыватьучебно-методическую литературу;
ж) проводить аттестациюпрофессиональных бухгалтеров;
з) разрабатывать нормы профессиональной этики;
5) в области международного сотрудничества намечены вступ-
ление в СМСФО,взаимодействие смеждународнымиинациональными специализированнымиорганизациями, втом числе Координационнымсоветом по методологии бухгалтерского учетастран СНГ. Важная роль вулучшении международного сотрудничества отводитсясозданному вдекабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.
В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета активное участие принимает ИПБ.Ряд положений Программы в области совершенствования методологического обеспечения системы бухгалтерского учета, обеспечения достоверного иполного раскрытия бухгалтерской отчетности и развития бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификацииспециалистов бухгалтерского учета конкретизированписьмом Правительства РФ «Mерыпо реализациив 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерско-
го учета от 13.04.01 г. №КА-П13-06573.
4. 3) КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАИ ОТЧЕТНОСТИ В РФ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ (2004 – 2010 гг)
Данная концепция разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества учетной и отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к нейзаинтересованным пользователям. После всестороннего обсуждения проекта Концепции на методологическом Совете по бухгалтерскому учетув отчетностиМинфина РФ одобрена приказом министра финансов РФ от 01.07.04 г. №180 (5).
Материал концепции сгруппирован в три раздела.
В разделе 1 «Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности»отмечены положительные изменения , обусловленные внедрением 20 отечественных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, развитием рынка аудиторских услуг, появлением ряда профессиональных объединений, составлением крупнейшими хозяйствующими субъектами консолидированнойфинансовой отчетности по МСФОили иным международно
признанным стандартам.
Наряду сположительными изменениями отмечены существен
ные недостатки вдействующей системе учета иотчетности вРос-
сии:
vотсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемойпо МСФО;
vнеоправданно высокиезатраты хозяйствующих субъектов по трансформации отчетности, составленной по российским правилам, вотчетность, составляемуюпо правилам МСФО;
vформальный подход регулирующих органов ихозяйствующих субъектов ктребованиям российских ПБУ;
vизбыточность отчетности, представляемой органам государст-
венной власти;
vизлишние затраты из-за необходимости ведения параллельно-
го бухгалтерского иналогового учета;
vслабость системы контроля качества бухгалтерской отчетнос-
ти;
vнизкий уровень профессиональной подготовки большинства бухгалтеров иаудиторов;
vнедостаточность участия профессиональных общественных объединений врегулировании бухгалтерского учета иотчетностии в развитии бухгалтерской иаудиторской профессии.
В разделе 2«Цель иосновные направления дальнейшего разви-
тия бухгалтерского учета иотчетности» отмечено, что основной
целью развития бухгалтерского учета иотчетности на 2004 —2010гг.
является создание условий ипредпосылок для успешного выпол-
нения возложенных на бухгалтерский учет функций, ивпервую
очередь функции формирования информации одеятельности хо-
зяйствующих субъектов, полезной внутренним ивнешним пользо-
вателям. При этом бухгалтерский учет должен развиваться как часть
единой системы учета и отчетности вРФ, которая включает также
статистический и оперативно-технический учет.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета иотчетности необ-
ходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
1) повышение качества информации, формируемой вбухгал-
терском учете иотчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и
отчетности;
4) усиление контроля качества бухгалтерского учета;
5) существенное повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
4. 3. 1) ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ
ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, формируемая в бухгалтерском учете информация используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными службами и др. видов отчетности.
В этих условиях главной задачей бухгалтерского учета является обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться таким образом, чтобы организации могли формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.
СОЗДАНИЕ ИНФРАСТРУКТУРЫ МСФО.
Основными элементами инфраструктуры применения МСФО являются законодательное признание МСФО в РФ, процедура одобренияМСФО, механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО, порядок официального переводаМСФО на русский язык, контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в т.ч. аудит, обучение по МСФО.
Процедура одобрения МСФО должна обеспечить придание юридической силы МСФО на территории РФ, недопущение отступлений отМСФО, учет особенностей экономического развития России, сопоставимость финансовой информации.
Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО предполагает наличие информационно- методических материалов по применению МСФО, носящих рекомендательный характер.
Для создания официального текста МСФО на русском языке необходимо сформировать постоянно действующий негосударственный орган,который должен подготавливать официальныйтекст на русском языке, отслеживать изменения втексте МСФОна английском языке исвоевременно вносить их втекст на русском языке, вести глоссарий терминов МСФОна русском языке.
ИЗМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАИОТЧЕТНОСТИ
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности должно обеспечить разумное сочетание деятельности органов государственной власти ипрофессионального сообщества.
К функциям государственных органов вобласти бухгалтерского учета, отчетности иаудиторской деятельности относятся:
vвыработка государственной политики исовершенствование правовых основ;
vустановление процедуры одобрения МСФОивведение их вдействие на территории РФ;
vорганизация разработки иутверждение российских стандартов и иных нормативно-правовых актов;
vгосударственный контроль за соблюдением законодательства ивзаимодействие смежгосударственными имежправительственными организациями вобласти бухгалтерского учета, отчетности иаудиторской деятельности;
vмониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета иотчетности.
К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:
vпредставление изащита интересов профессионального сообщества;
vподготовка предложений по совершенствованию правовых основ, участие вразработке или инициативная разработка проектов российских стандартов ииных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отчетности иаудиторской деятельности;
vпрофессиональная общественная экспертиза МСФОвпроцессе одобрения их вРФ;
vразработка ираспространение методических рекомендаций иинформационных материалов (в том числе отраслевого характера), атакже обобщение ираспространение передового опыта;
vразработка норм профессиональной этики иконтроль за их соблюдением членами профессионального сообщества;
vповышение квалификации членов профессионального сообщества;
vмониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;
vвзаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита.
УСИЛЕНИЕ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности организации. Наряду с аудитом в повышении качества бухгалтерской отчетности большая роль отводится надзорной деятельности уполномоченных государственных органов. Основной их задачей является обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной бухгалтерской отчетности.
Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности организаций и их руководителей.
ПОДГОТОВКАИ ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ КАДРОВ
Обращается внимание на необходимость повышения квалификации в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита не только бухгалтеров и аудиторов, но и пользователей бухгалтерской отчетности. Ставится задача по изучению лежащих в основеМСФО концепций – по формированию навыков активного использования информации; выработке навыков профессионального сужденияпри квалификации, стоимостном измерении, квалификации и оценке стоимости фактов хозяйственной жизни; формированию новых подходов к применению российских стандартов и иных нормативно-правовых актов; по оценке финансовых показателей, сформированных по МСФО и т.п.
Для повышения качества обучения бухгалтеров, аудиторов и пользователей бухгалтерской отчетности необходимо осуществить мониторинг качества учебных программ в средних и высших учебных заведениях, а также программ подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, переориентировать учебные программы на углубленное изучение МСФО,разработать российские стандарты образования иаттестации профессиональныхбухгалтеров иаудиторов на основе стандартов Международнойфедерации бухгалтеров.
4. 3. 2)ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В СРЕДНЕСРОЧНОЙ ПЕРСПЕКТИВЕ
В 2004 —2012 гг. предполагается осуществить следующие два этапа концепции.
На первом этапе(2004 —2018 гг.) намечены:
vобязательный перевод на МСФОконсолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйственных субъектов, кроме тех, которые составляют отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Кобщественно значимым относятся хозяйствующие субъекты, вкоммерческую деятельность которых вовлечены средства неограниченного круга лиц, —открытые акционерные общества или иные организации, имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со; другие организации;
vутверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
vсовершенствование принципов итребований корганизации учетного процесса, атакже базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной иконсолидированной отчетности;
vсоздание основных элементов инфраструктуры применения МСФОиспециального органа врамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета иотчетности;
vсближение правил налогового ибухгалтерского учета;
vактивизация участии профессиональных общественных организаций вразвитии ирегулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
vсовершенствование системы подготовки иповышения квалификации кадров;
vразвитие международного сотрудничества вобласти бухгалтерского учета, отчетности иаудита;
На втором этапе(2008 —2010 гг.) предполагаются:
vобязательный перевод на МСФОконсолидированной финансовой отчетности всех общественно значимых хозяйствующих субъектов;
vоценка возможностей составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО (вместо российских стандартов);
vукрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
vдальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
vразвитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;
vрасширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в т.ч. подготовленной по МСФО.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современная тенденция перехода бухгалтерского учета в России на международные стандарты очень сложна. Основной его целью является увеличение притока инвестиций в страну. В результате реформ инвесторы получат информацию, благодаря которой можно будет оценить объект возможных вложений. Следовательно, снизятся риски инвестирования, а значит, инвестиции станут более дешевыми. Это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. Однако не стоит ожидать, что после перехода на МСФО в Россию хлынет поток инвестиций. Качество финансовой отчетности способствует инвестиционному климату, но не является решающим фактором.
На первый взгляд кажется, что МСФО главным образом способствуют выходу на мировые финансовые рынки. Однако интерес большинства российских предприятий не ориентирован на мировой рынок. Внедрение МСФО позволит последовательно устранялись недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.К тому же применение МСФО позволяет обеспечивать менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повысить прозрачность компании, укрепить систему корпоративного поведения, а следовательно, доверие к менеджменту. Помимо этого, использование МСФО способствует улучшению делового климата в стране и укреплению чувства уверенности у предпринимателей.
Так же необходимо добиться, чтобы предприятия переходили на международные стандарты с минимальными потерями.Во-первых, не надо заставлять всех делать это с завтрашнего дня. Это создаст напряженную обстановку в среде бухгалтеров, что может не привести желаемого результатам. Во-вторых, МСФО должны быть адаптированы к условиям российской экономики. В-третьих, нужно сформировать спрос на информацию, подготовленную по МСФО. Когда менеджеры и российское инвестиционное сообщество поймут, какую пользу они смогут извлечь, работая по международным стандартам, тогда и процесс перехода станет безболезненным.
На сегодняшний день можно подвести следующие итоги реформы бухгалтерского учета. Во-первых, из международных стандартов в российские были заимствованы ряд принципиально новых понятий. Например, такие, как «связанные стороны», «деловая репутация», «сегментная информация», «условные обязательства». Во-вторых, Россия стала признаваться международным профессиональным сообществом - представитель России входит в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. В-третьих, был создан Институт профессиональных бухгалтеров России - профобъединение, позитивную роль которого в преобразовании бухучета переоценить сложно. В-четвертых, все большее число компаний переходит на МСФО все более осознанно. В последние годы российская система бухгалтерского учета существенно эволюционирует в направлении международных стандартов.
Однако в результате проведенного анализа можно заключить, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. В основе такихотличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь, трактовки активов/имущества, капитала, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, различие методов оценки малоценных и быстроизнашивающиеся предметов, и т.д.
Таким образом, в связи с тем, что Программой реформирования бухгалтерского учета целью реформирования российского бухгалтерского учета является гармонизация российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, вышеперечисленные несоответствия делают необходимым доработку существующих Положений по бухгалтерскому учету, а так же разработку новых стандартов бухгалтерского учета.
ЛИТЕРАТУРА
1.Кондраков Н. П.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 717 с. – (высшее образование).
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
3.Положения по бухгалтерскомуучету (ПБУ) № 1 – 21.
4.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180.
5.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.