Порядок исчисления и уплаты банками ЕСН
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-29132.zip (18kb [zip], Скачиваний: 38) скачать |
Негосударственное образовательное учреждение
САМАРСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ
Институт налоговой службы
Кафедра налогового дела, бухгалтерского учета и аудита
Специальность 351200 Налоги и налогообложение
Контрольная работа
по дисциплине:
«Налогообложение организации финансового сектора экономики»
на тему: «Порядок исчисления и уплаты банками ЕСН ».
Вариант №8
Выполнила студентка
4 курса Н-341группы
Помендюкова О.Н
Научный руководитель
Преподаватель
Самара 2009
Экономическое содержание и плательщики
единого социального налога
Идея единого социального налога (ЕСН) возникла достаточно давно. В 1998 г. МНС России предложило ввести для всех социальных внебюджетных фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета, анализа и контроля одному ведомству.
Обосновывалось это тем, что плательщик социальных взносов должен был предоставлять отдельные формы отчетов для каждого фонда, а также производить уплату налоговых платежей в сроки, установленные тем или иным фондом. Многочисленные нормативные акты, вводимые фондами, создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставления отсрочки по недоимкам.
01.01.2001 г., со вступлением в действие ч. 2 НК РФ, был введен единый социальный налог (взнос). Введение ЕСН позволило снять только некоторые из вышеназванных проблем. Теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимок, пени и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога. Но введение ЕСН практически не упростило, а усложнило работу бухгалтерий организаций, т.к. налогоплательщики предоставляют формы отчетности не только во внебюджетные фонды, но и в налоговую инспекцию, появились новые, дополнительные формы отчетности.
С введением ЕСН государственные внебюджетные фонды (кроме фонда занятости населения) не ликвидируются. Для них устанавливается единая налоговая база - выплаты, начисленные в пользу работников. Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом об этом виде страхования согласно ст. 11 Федерального закона "О введении в действие ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ (с изменениями от 01.01.2009г)
В качестве налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 "Налогоплательщики" НК РФ признаются:
1. работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в т.ч.:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Категории налогоплательщиков различают по основаниям, по которым исчисляют и уплачивают налог. Для первой категории, к которой относятся и коммерческие банки, таким основанием являются выплаты, производимые ими физическим лицам. Для второй - получаемые самими налогоплательщиками доходы.
Закреплена норма, в соответствии с которой, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подп. 1 и 2, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Так, все перечисленные в п. 2 налогоплательщики являются плательщиками ЕСН как со своего дохода, так и с дохода, начисленного в пользу наемных работников.
Одновременно действует норма, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности, не являются плательщиками ЕСН.
Объект налогообложения и налоговая база
Произошло значительное увеличение объектов налогообложения для исчисления взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Наряду с ранее облагаемыми доходами, начисляемыми работодателям в пользу работников по всем основаниям, появились новые возможности расширения налогооблагаемой базы. В настоящее время объектом налогообложения ЕСН являются:
1) выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в т.ч. вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты, за исключением налогоплательщиков - физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на календарный месяц;
2) доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
При этом, если указанные выплаты у налогоплательщиков-организаций и банков не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не признаются объектом налогообложения по ЕСН. Ранее выплаты не являлись объектом налогообложения, если они производились за счет средств, оставшихся в распоряжении организации (банка) после уплаты налога на прибыль.
Расходы в виде взносов на пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), превышающие установленный норматив, либо при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и, как следствие, не подлежат обложению ЕСН.
При оплате банком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах установленных норм, документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
При выплате суточных сверх установленных норм, а также при непредоставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы, выплачиваемые работнику по этим основаниям, также освобождаются от обложения ЕСН, т.к. данные расходы не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналогично сверхнормативные расходы на компенсацию за использование личных автомобилей в служебных целях не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Начиная с 2002 г. формирование пенсионных выплат осуществляется исходя из базовой и накопительной пенсий. Для финансирования этих составляющих потребовалось произвести "раздвоение" ставки единого социального налога в ПФР на 2 части: ч. 1 идет на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии и ставку единого налога в части, перечисляемой в ПФР, с одновременным введением тарифа страховых взносов в пенсионную систему, устанавливаемого Федеральным законом на уровне, необходимом для финансирования накопленной части трудовой пенсии, т.е. 14% идут на финансирование базовой пенсии и 14% - на дифференцированную. А именно вторые 14% закрепляются в виде финансовых обязательств пенсионной системы за конкретным человеком.
Из 14%, зачисленных на личные счета граждан, в чистом виде в накопление для начала пойдет только часть средств. Остальная часть дифференцируемой пенсии будет существовать, так сказать, в условно накопительной форме. Это еще не "живые" деньги. Реально человек может их получить лишь после 55-60 лет, а до этого его взносы будут использоваться для выплат предыдущим поколениям. Выплаты с накопительных счетов осуществляются с 2003 г. Необходимо, чтобы человек пополнял свой счет хотя бы в течение одного года. Но право на пенсию человек должен зарабатывать не в последние 2 года, а в течение всей трудовой жизни.
В случае значительного увеличения (уменьшения) дохода налогоплательщик обязан (вправе) представить уточненную декларацию по единому социальному налогу.
Процесс взимания единого социального налога сопряжен с определенными трудностями: не до конца ясны многие технические моменты; слишком часто происходят изменения в порядке его исчисления и взимания. В том случае, если проблемы с ЕСН и пенсионными взносами будут усугубляться, возникнет необходимость в форсированной реформе налога. Минфин и Правительство соглашаются с предложениями снизить максимальную ставку налога. Объем поступлений ЕСН и взносов в бюджет создают базу для полноценного финансирования пенсионной реформы и повышения пенсий.
Список использованной литературы
1.ФЗ от 02.12.1990 №395 -1 (ред. от 28.02.2009)«О банках и банковской деятельности»
2.ФЗ"О введении в действие ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ (с изменениями от 01.01.2009г)
3.Батракова Л.Г.Экономический анализ деятельности коммерческого банка,2018
4.Муравлева Т.В. Налогообложение банков. - Система ГАРАНТ, 2005
5.Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный
справочник-альманах 2006-2018 гг. Часть I. Налогообложение - Издательская группа "БДЦ-пресс".2006г
6.Усатова Л.В. , М.С.Сероштан, Е.В.Арская.Бухгалтерский учет в коммерческих банках. 2-е издание. Издательство: Дашков и К.2018.
7.Правовая система «Консультант плюс»