Содержаниехозяйственной операции

Номерасчетов

Дт

Кт

Приобретение основных средств производственного назначения:

Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)

08

60

(76)

Перечислены юридическим лицом за основные средства

60

(76)

51

Насумму начисленного НДС по закупленнымосновным средствам

19

60(76)

Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

01

08

Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал:

Определен размер взносов в уставный капиталпосле государственной регистрации

75

80

Оприходованыосновные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

08

75

Переданыосновные средства в эксплуатацию

01

08

Разные случаи поступления основных средств:

Безвозмезднополучены от юридических и физических лиц по договору дарения, а такжев качестве субсидии правительственного органа

08

98/1

Полученыбезвозмездно основные средства непроизводственного назначения

08

98

Оприходованынеучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

01

91

Отраженоувеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:

производственного назначения (при переоценке);

01

83

непроизводственного назначения (припереоценке).

01

83

Оприходованыполученные объекты основных средствунитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

01

75/3

Учетамортизации основных средств

Преждечем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производитьсяодним из следующих способов:

- линейным;

-списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по суммечисел лет срока полезногои пользования.

Порядок начисления амортизации регламентируется ПБУ-6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета. В нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету основных средств. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных средств. Износ не начисляют во время нахождения основных средств на реконструкции и модернизации свыше 12 мес., и на консервации свыше 3 мес.

Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется:

Объекты жилищного фонда – износ по ним отражают по 010 на забалансовом счете.

Объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения.

Основные средства стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные издания (книги, журналы, и т. д.). В соответствии с ПБУ затраты на их покупку списывают по мере отпуска в эксплуатацию по Дт 20,23,25 Кт 01.

По мобилизованным мощностям, законсервированным и неиспользованным в производстве.

Способы начисления амортизации

Линейный способ: определяют исходя из первичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)

Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения.

Подвижимому имуществу, составляющемуобъект финансового лизинга, коэффициентне выше 3.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этотметод относится к ускоренным, что позволяет в первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационныеотчисления. Этот способ применяетсядля основных средств, по которымбыстро наступает моральный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы.

При этом способе сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств игодового соотношения, где в числителечисло лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислениеамортизации производится исходя из натурального показателя объема продукциив отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критерием которых является периодичность использования (транспортные средства, оборудование для добычи полезных ископаемых).

Учет выбытия основныхсредств

В соответствии с ПБУ-6/1 установлено, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае моральногоили физического износа;

- передачи объектов основных средствв виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийныхбедствиях и других чрезвычайныхситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- списания объектов основных средств,ранее сданных в аренду справом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

- по другим причинам.

Актом (накладной), ф. №ОС-1, оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведетсяна результативном счете 91 "Выбытиеосновных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельности организации.

Продажа – элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу правасобственности (владения, пользованияи распоряжения) одним лицом другомулицу на возмездной основе, котораяпроявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационнымиоперациями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и91 "Прочие доходы и расходы".

Переоценка основныхсредств

Переоценка– периодическое уточнение восстановительнойстоимости объектов основных средствс целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость.

В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 "Добавочный капитал"

Учет нематериальных активов

Классификация иоценка нематериальныхактивов

Основнымнормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

Насчете 04 "Нематериальные активы" учитываются нематериальные активы у коммерческих организаций (кромекредитных), находящиеся у нихна праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Составнематериальных активов в бухгалтерскоми налоговом учете:

- Исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- Исключительноеправо на использование программыЭВМ, базы данных;

- Имущественное право правообладателя на топологииинтегральных микросхем;

- Исключительноеправо на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождениятоваров;

- Исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения;

- Исключительное право на произведения, перечисленные в статье 1225 Гражданского кодекса РФ (например, произведения науки, литературы и искусства, фонограммы и т. д.);

- Деловая репутация организации;

- Организационные расходы.

Неучитываются как нематериальные активы работы и объекты следующего характера:

- не давшие положительного результатанаучно-исследовательские, опытно-конструкторскиеи технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальныеносители), в которых выраженыпроизведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

При принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве нематериальных следует убедиться, что выполняютсяследующие условия:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения,отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производствепродукции, при выполнении работили оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;

-использование в течение длительноговремени, то есть срока полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- отсутствие планов последующейперепродажи данного имущества;

- способность приносить организацииэкономические выгоды (доход) вбудущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Стоимость нематериальных активов, по которойони приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кромеслучаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации.

В Российской Федерации основным законодательнымактом, регулирующим правовые аспекты нематериальных активов, относятся Гражданский кодекс, часть 4 "Об авторском праве и смежных правах" и др.

Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98/2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98/2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов.

Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено нормативными актами.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным;

-способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимостипропорционально объему продукции(работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активамотражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- путем накопления соответствующихсумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальнойстоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Начислениеамортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем, так как нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Выбытие нематериальныхактивов

Выбытие нематериальных активов происходит по различным причинам списание, продажа, безвозмездная передача, уступкаправа, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т. д.

Выбытие нематериальных активов ведетсяна счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчете 91/4 "Выбытие нематериальных активов". По дебету субсчета 91/4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия, а также НДС по реализуемым активам.

В кредит счета 91/4 относят выручкуот продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. Вконечном итоге дебетовое иликредитовое сальдо по счету 91/4 списываетсяна субсчет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Инвентаризация нематериальныхактивов

При инвентаризации нематериальных активовнеобходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающихправа организации на использованиенематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы»и 05 «Износ по нематериальным активам».

В случае приобретения нематериальных активовдля использования в производстве товаров, работ и услуг, освобожденных от обложения НДС, сумма уплаченного НДС относится на счет 04.

Учет труда и заработной платы

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования) , включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.) .

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организиционно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Классификация персонала предприятия, учет использования рабочего времени.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышлено-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по указанным группами категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке и лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

Расчёты по заработной плате.

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно премиальная, прямая сдельная, сдельно премиальная и т.д.).

На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

- выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;

- табель учета рабочего времени;

- карточка учета выработки;

- наряды, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за необработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости).

Начисление заработной платы.

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при не использовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты: 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях; 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях) ; - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет - 100%;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учетзатрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информацияоб издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Задачи учетазатрат на производство

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основныезадачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Классификация затрат на производство

Большое значение для правильной организации учета затрат на производство имеет научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют:

- по месту их возникновения(производствам, цехам, участкам);

- по видам продукции (работ,услуг);

- по видам расходов;

- по отношению к себестоимости.

Повидам расходов затраты группируют:

- по элементам затрат;

- по статьям затрат (калькуляции).

Затраты предприятия на производство продукциискладывается из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетомстоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств(фондов);

- прочие затраты (телефонные, командировочныеи др.).

Группировка затрат по экономическим элементампоказывает, что именно израсходованона производство продукции, каково соотношениеотдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированына соответствующих балансовых счетах: счет 10 "Материалы", счет 70 "Расходыпо оплате труда" и т. д.

Для исчисления себестоимости отдельныхвидов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1.Сырье, материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3.Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характерасторонних предприятий.

4. Топливо и энергия на технологическиецели.

5.Основная и дополнительная заработнаяплата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Расходы на продажу.

13. Полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.

Поданным статьям производится калькулированиесебестоимости продукции, и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Поспособу включения в себестоимостьзатраты подразделяются на прямые инакладные (косвенные).

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты..

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные.

Поучастию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием.

К элементам затрат на производствоотносятся:

- материальные расходы (за вычетомстоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов.

Возвратныедоходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующимрыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

- расходы на оплату труда. Всоставе данного элемента отражаютсяосновная и дополнительная заработнаяплата, оплата работ по трудовомудоговору и договорам подряда;

- отчисления на обязательное социальноестрахование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

- амортизация основных фондов. Отражаетсякак износ по собственным, таки по арендованным основнымсредствам по нормам амортизационныхотчислений;

- прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Учетрасходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере № 10.

Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотренысчета:

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

28 "Брак на производстве",

97 "Расходы текущих периодов",

96 "Резервы предстоящих расходов".

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляциивсе затраты основного производства группируют по видам изготавливаемойпродукции на счете 20.

Счет 20по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию – характеризует состояние производственных процессов.

Калькуляция себестоимости продукции

Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные. Сметная калькуляция- это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов, разрабатываемых лабораторным путем. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости единицы продукции исходя из действительных технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция - это расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции.

В зависимости от объема затрат, включенных в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработная плата производственных рабочих цеха, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного брака. Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. На ее основе выявляются общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыль или убыток).

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые.

Калькуляции различаются также степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляция может быть детализирована, когда применяются денежные и натуральные измерители.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбора метода учета производственных затрат и исчисление себестоимости (разрабатываются специальные рекомендации). Но есть общие моменты, которые необходимо определить: объекты калькулирования, объекты учета затрат, порядок распредедления затрат по объектам калькулирования, порядок организации аналитического учета затрат на производство, содержание калькуляций. Каждый из этих пяти элементов является составной частью метода калькулирования.

Объект калькулирования - тот вид продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции (вид продукции, конструктивно и технически отличающейся от других видов, либо тип продукции, объединяющий группу однородных видов, сходных по конструкции и технологии, близких для их производства материалов, но различающихся по размерам, качеству исполнения). Обычно объект калькулирования требует измерения. Единица называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу (1 шт., 1 т.).

Исходя из перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, то есть состав тех производственых подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. При совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования все затраты будут прямыми. Если перечни не совпадают, то приходится распределять косвенные затраты по объектам калькулирования.

Простой метод калькулирования

Этот метод применяется в производствах, которые вырабатывают (добывают) один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающей или энергетической отраслях. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными. При добыче одного вида продукции или выработке одного вида энергии все затраты можно включать в себестоимость прямым путем на основании первичных документов. Объекты учета и калькулирования у них совпадают. В целях контроля общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счетах 25, 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В производствах, добывающих или вырабатывающих два вида продукции (электро - и теплоэнергия, нефть и попутный газ), косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.

Попередельный метод калькулирования

Этот метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных стадий (предприятия металлургической, химической, бумажной, текстильной промышленности). В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовую продукцию. Например, метеллургические предприятия осуществляют выплавка чугуна, выплавка стали, прокатное производство; кирпичное производство - пределы добычи глины, формовки и сушки кирпича-сырца, обжигание кирпича. В некоторых производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты промежуточных переделов.

В этом методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затарат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам выработанной продукции. Основные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия, основная заработная плата) распределяются по переделам, агрегатам, видам продукции в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распространяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяютя по видам продукции косвенным путем.

При полуфабрикатном способе себестоимость будет определяться данными последнего передела. При бесполуфабрикатном способе себестоимость готовой продукции определяется по доле участия цехов в затратах на производство готового продукта. Расчет составляется путем определения затрат на единицу продукции на каждый передел и суммирования этих затрат.

Этот метод наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части.

Позаказный метод калькулирования

Этот метод применяется, главным образом, в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия (машиностроительная, металлургическая промышленность, индивидуальные мелкосерийные производства, ремонтный цех). Объектом учета затрат и калькулирования является заказ (единичное изделие, серия изделий). Заказы формируют планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, учавствующим в выполнении заказа и бухгалтерии. Каждому заказу присваивается определенный номер (по серийной системе). Заказы могут подразделять на внешние (для других предприятий) и внутренние (для цехов и служб предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными (текущий ремонт оборудования) и им можно присваивать постоянный шифр.

Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр. Таким образом, затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Косвенные расходы в течение месяца учитываются на счетах 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе (чаще всего пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих, отнесенных на соответствующие заказы). Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу. Если в выполнении заказа учавствовали несколько цехов, суммируются затраты всех таких цехов.

Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Недостаток метода - тот факт, что фактическую себестоимость можно определить только в конце выполнения заказа, а период выполнения заказа может составлять длительный срок.

Нормативный метод калькулирования

Этот метод чаще всего применим на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Имеет следующие этапы:

-составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции;

-учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонений от норм;

-определение фактической себестоимости путем суммирования.

Нормативные калькуляции определяются на основе технических данных и других нормативов. Может составляться двумя способами - путем суммирования калькуляций для каждой детали, узла и т.д. и составляться на изделие в целом (этот способ грубее, но технически более легкий).

Учет фактических затрат происходит следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда. После осуществления этих расходов они рассматриваются как расходы в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами (увеличивающая линия, другая внешняя форма). Для этого требуется дополнительное разрешение бюро нормативного учета. К отклонениям от норм относят также потери от брака. Путем суммирования нормативных затрат и отклонений получается себестоимость продукции.

Документация по операциям с готовой продукцией

Готовой продукцией считаются изделия, обработка которых полностью закончена на данном предприятии, которые точно соответствуют обязательным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК предприятия), укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам. Качество продукции подтверждается сертификатами.

Сдача готовой продукции из цеха на склад предприятия оформляется приёмно-сдаточными накладными. После составления накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учётная цена. Накладная подписывается представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Другими способами оформления являются ведомость сдачи продукции из цеха на склад или акт приёмки-сдачи при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха. Документальный учёт готовой продукции на складе осуществляется так же, как и документальный учёт материалов.

Бухгалтерия ведёт учёт готовой продукции в денежной форме, используя оценку по фактической или нормативной себестоимости. В балансе готовая продукция всегда присутствует по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость определяется только в конце месяца, поэтому для удобства технического учёта используют учётные цены (нормативная себестоимость). В этом случае отдельно приходится учитывать отклонения.

При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа - приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске - материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

После сдачи отгрузочных документов в бухгалтерию на имя покупателя выписывается счёт-фактура, платёжное требование-поручение и счёт-фактура для учёта НДС. Отдельными строками в документах учитываются стоимость продукции и стоимость тары. Устанавливается особый порядок возмещения расходов по отгрузке продукции. Обычно применяется метод, согласно которому все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счёт и включает их в себестоимость реализуемой продукции, а все остальные расходы по отгрузке несёт покупатель.

Учет готовой продукции и ее реализации

Учет выпуска готовой продукции

Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществлется проводкой Дт 43 - Кт 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 "Выпуск продукции". Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Дт 90 - Кт 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Учет реализации готовой продукции

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

затраты на тару, упаковку продукции;

расходы по доставке продукции покупателю;

комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;

прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Дт 44 - Кт 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 "Продажи". Этот счет является финансоо-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Дт 62 - Кт 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:

Дт 90 - Кт 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;

если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Дт 90 - Кт 43 на сумму нормативной себестоимости и ДТ 90 - Кт 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклнения сторнируются.

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Дт 90 - Кт 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Дт 90 - Кт 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

Дт 90 -Кт 99, если получена прибыль от реализации продукции;

Дт 99 - Кт 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

Учет финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности упредприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитиефинансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможнытакже инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, таки путем приобретения их акцийна вторичном фондовом рынке.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральным законом «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (сизменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

- Положением по бухгалтерскомуучету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным ПриказомМинфина России от 10.12.2002 N 126н

- Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)

- Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетностив РФ, утвержденное приказом МинфинаРФ от 29.07.98г. №34н

- Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)

- Конвенцией «О единообразномзаконе о переводном и простомвекселе» от 07.06.30г. (г. Женева).

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги

К финансовым вложениям не относятся следующие активы:

- собственные акции, выкупленныеакционерным обществом у акционеровдля последующей перепродажи,

- векселя, выданные на условияхкоммерческого кредитования,

- вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Посрокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышаетодин год.

К ним относятся паевые вклады вуставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целяхих удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вкладыв совместную деятельность по договору простого товарищества также относятсяк долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

-вознаграждения, уплачиваемые посредническиморганизациям, с участием которыхприобретены ценные бумаги;

-расходы по уплате процентовпо заемным средствам, используемымна приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

-иные расходы, непосредственносвязанные с приобретением ценныхбумаг

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценныебумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начислениедивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

-Дебетсчета 76 "Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами"Кредит счета 91 "Прочие доходыи расходы" на продажнуюстоимость акций;

- Дебет счета 91 "Прочие доходыи расходы" Кредит счета58 "Финансовые вложения" на балансовую стоимость акций.

Дополнительныерасходы по продаже акций такжесписываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовымиоборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Этуразницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акциикоторого имеются в организации, производят такие же бухгалтерскиезаписи, как и при продаже акций

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Сберегательныеи депозитные сертификаты, а такжечеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операциипо приобретению долговых ценных бумаготражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 "Расчетыс поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

Насчетах операции отражают следующимобразом:

-Дебет счета 58 на рыночнуюстоимость облигаций;

-Дебет счета 97 на процентыс момента последней их выплаты;

-Кредит счетов 51, 52 или 60, 76 напокупную стоимость облигаций(рыночную плюс проценты).

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Еслипокупная стоимость ценных бумагниже номинальной стоимости, то прикаждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Приэтом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимоот цены, по которой приобреталисьценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой ониучитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредитасчета 58 "Финансовые вложения" вдебет счета 91 "Прочие доходы ирасходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учетаденежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При операциях с долговыми ценнымибумагами в иностранных валютахможет возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Учёт валютных операции

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ (далее по тексту — Закон о валютном регулировании) относит к иностранной валюте:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращениии являющиеся законным средствомналичного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и вбанковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Примеромденежных знаков могут служить банкноты Федеральной резервной системыСША — номиналом в сто (один, два, пять, десять, двадцать, пятьдесят) долларов США.

Учет кассовых операций в иностранной валюте

Основные проводки по счету«Касса» субсчет «Касса в валюте»

Содержание операции

документ

Номера корреспондирующих счетов

Дт

Кт

1. Поступили валютные средствав кассу

Приходный кассовый ордер, Чек

50

57

2. Выданы валютные средства в подотчет

Расходный кассовый ордер

71

50

3. Положительная курсовая разница

Расчет

50

91/1

4. Отрицательная курсовая разница

Расчет

91/2

50

5.Возвратнеизрасходованных сумм

Приходный кассовый ордер

50

71

6. Сданы валютные средства в банк

Расходный кассовый ордер

57

50

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.

С кассиром по валюте заключают договоро полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассамустанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правиласовершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «вызывающаясомнение».

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Особенности учетаопераций по валютномусчету

Организации (юридические лица) имеют правооткрывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличиии движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютныесчета».

Подебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредитусчета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операциипо валютным счетам отражаются в бухгалтерскомучете на основании выписок банкаи приложенных к ним денежно — расчетных документов.

к счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Внутрикаждого субсчета могут быть открытысубсубсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета».

Транзитныйвалютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений виностранной валюте, в том числеи не подлежащих обязательной продаже.

Исключениесоставляют следующие поступленияиностранной валюты, зачисляемыесразу на текущий валютный счет:

- перевод посреднической организациейоставшейся после обязательнойпродажи ее части валютнойвыручки с отметкой в платежномпоручении о произведенной продажечасти валютной выручки;

- иностранная валюта, приобретеннаяна внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

- инкассированная валютная выручкаорганизации, осуществляющих реализациюгражданам товаров (работ, услуг)за иностранную валюту на территорииРФ;

- наличные поступления иностраннойвалюты в виде возврата снятыхс текущего валютного счетаи неизрасходованных сумм наоплату расходов, связанных скомандировками работников организациив иностранные государства.

Операциипо кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:

1. При возвращении средств виностранной валюте той организации,от которой они поступили.

2. При перечислении экспортнойвалютной выручки посредническимивнешнеэкономическими организациямипредприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.

3. Для оплаты следующих расходов:

- в пользу нерезидентов в оплатутранспортировки, страхования иэкспедирования грузов;

- в пользу организаций — резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенныхпошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенныхпроцедур;

- перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

4. При обязательной продаже частивалютной выручки, а также продажесредств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательнойпродажи.

5. При осуществлении посредническимиорганизациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям — поставщикам.

6. При переводе оставшейся частивалютной выручки после обязательнойпродажи валютных средств наее текущий счет и т.д.

Списаниесредств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

- переводы иностранной валютыв порядке расчетов на любыецели в соответствии с действующимзаконодательством и установленнымЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (заисключением обязательной);

- перевод иностранной валюты длязачисления на валютный счеторганизации за границей.

Учет операцийпо обязательнойпродаже валютнойвыручки

В соответствии с Федеральным Закономот 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулированиии валютном контроле» резидент обязан продавать часть валютной выручкина внутреннем валютном рынке.

Согласнопункту 1 ст.21 Закона «О валютном регулированиии валютном контроле» 30 процентов валютной выручки резидентов Российской Федерации, если иной размер не установлен Центральным банком Российской Федерации, подлежит обязательной продаже.

Насегодняшний день действуют положенияИнструкции ЦБР от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изменениями от 10 июня, 26 ноября 2004 г.), согласно которой Обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 10 процентов суммы валютной выручки.

Обязательнаяпродажа валюты осуществляется странзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. При получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательнаяпродажа средств в иностраннойвалюте производится по курсу рубляЦентрального Банка России, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

Учёт внешнеэкономической деятельности

Учет по экспортно-импортным операциям.

Бухгалтерский учет валютных операций и ценностейведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностейв рублях.

Записи, отражающие расчеты организациис контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др.

Информацияо валютных активах накапливаетсяна счетах Кассы, Валютных счетов, Переводовв пути и др. При этом активы иобязательства в иностраннойвалюте целесообразно учитыватьобособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.

Помимообычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевогоэквивалента по операции, отражаемой данными записями.

Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей:

- вторые комплекты учетных регистров;

- запись данных дробью при линейно-позиционномстроении регистров; включениев формы документов дополнительныхпоказателей и т.д.

Согласностатье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

- платежными поручениями (банковскимипереводами);

- по аккредитиву;

- чеками;

- расчеты по инкассо с предварительнымили последующим акцептом;

-расчеты в иных формах, предусмотренныхзаконом, установленными в соответствиис ним банковскими правиламии применяемыми в банковскойпрактике обычаями делового оборота.к последним относятся платежипо открытому счету.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета вбанках" могут быть открыты субсчета:

55/1 "Аккредитивы";

55/2 "Чековые книжки" и др.

Насубсчете 55/1 "Аккредитивы" учитываетсядвижение средств, находящихся ваккредитивах.

Зачислениеденежных средств в аккредитивыотражается по дебету счета 55 "Специальныесчета в банках" и кредитусчетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятыена учет по счету 55 "Специальные счетав банках" средства в аккредитивах списываются по мере использованияих (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Неиспользованныесредства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55/1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленномуорганизацией аккредитиву.

Насубсчете 55/2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальныесчета в банках" и кредитусчетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитнойорганизацией (не предъявленным коплате), остаются на счете 55 "Специальныесчета в банках"; сальдо по субсчету 55/2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в кредитную организациючекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальныесчета в банках" в корреспонденциисо счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55/2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековойкнижке.

Общая схема учета импортных операций у предприятия импортера с участием посредника

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.

С другой стороны, все расходы по закупкетовара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчетыс комитентом.

У комитента в бухгалтерском учетеотражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплатутаможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

Комитентперечисляет комиссионеру иностраннуювалюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитентобязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

Учет финансовыхрезультатовхозяйственнойдеятельности

Учет финансовых результатов

Финансовыйрезультат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовыйрезультат может выражаться вформе прибыли (превышения доходовнад расходами) или в формеубытка (превышения расходов над доходами).

Невсе расходы предприятия могутбыть включены в себестоимость готовойпродукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятияможет быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затратымогут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Формирование прибыли

Основныенормативные документы:

- Приказ Минфина РФ от 06.05.99г.№33н «Об утверждении положенияпо бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Балансоваяприбыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от реализации (без учетаналога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлениемза плату во временное пользование(временное владение и пользование)активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участиемв уставных капиталах другихорганизаций (включая процентыи иные доходы по ценнымбумагам);

- доход, полученный организациейв результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основныхсредств и иных активов, отличныхот денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции,товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлениемза плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленныеобразцы и других видов интеллектуальнойсобственности;

- расходы, связанные с участиемв уставных капиталах другихорганизаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов,отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров,продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатойуслуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;

- прочие операционные расходы.

В состав доходов от внереализационныхопераций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, втом числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненныхорганизации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленнаяв отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истексрок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (заисключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров;

- возмещение причиненных организациейубытков;

- убытки прошлых лет, признанныев отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,по которой истек срок исковойдавности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключениемвнеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Формированиеприбыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:

- Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

- Налог на добавленную стоимость

- Акциз

- Затраты на производство иреализацию продукции (работ,услуг))

- Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Управленческие расходы

- Прибыль (убыток) от реализациипродукции (работ, услуг)

- Операционные доходы и расходы

- Прибыль (доходы) от внереализационныхопераций

- Убыток (потери) от внереализационныхопераций

- Прибыль до налогообложения

- Налог на прибыль и иныеаналогичные платежи

- Чрезвычайные доходы и расходы

-Чистая прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия

Техника учётафинансовых результатов

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлениемкредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышениекредитового оборота над дебетовымотражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечныйфинансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет доходов ирасходов от внереализационныхопераций

Помимореализационного финансового результата организации получают внереализационныйфинансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Достаточнополный перечень внереализационныхдоходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Учетсобственной прибыли ведетсяна счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятияпосле уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками предприятия в соответствии с учредительными документами и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убытокза отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое — как непокрытый убыток.

Начисление дивидендов (иное распределениеприбыли) отражается следующей записьюпо счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 75 «Расчеты с учредителями»:

Непокрытыеубытки отчетного периода могутпокрываться за счет резервных фондов, за счет взносов участников (если этопредусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средствна счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Бухгалтерская отчетность

Значение, виды отчетности, предъявляемые к ней требования

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

ПО ТПО «Колос»,являющиесяюридическимилицаминезависимоот собственности,включая предприятия с иностранными инвестициями, составляют бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

БухгалтерскаяотчетностьорганизацийсогласноФедеральномузакону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ состоит из бухгалтерского баланса прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее ости и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтер-отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил не сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и измененияхв ее финансовом положении, то организацияисключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или; представления она влияет на решения и оценки пользователей с достижения предопределенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведе­нные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному

При несопоставимости данных цифры по периодам, предшествовав­шим отчетному, подлежат корректировке исходя из правил, установлен­ных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существен­ная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вы­звавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, до­ходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояс­нительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о бухгалтерской-отчётности ни заинтересованнымипользователяминевозможнаоценкафинансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, рекомендованные к применению, утверждены Министерством финансов РоссийскойФедерации приказом № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерской-отчтности утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерском отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерскийбалансхарактеризуетимущественноеифинансовое положение организации по состоянию на отчетную дату,предоставляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетностидолжна содержать существенную информацию об организации, ее финн положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменение правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверность отразить имущественное состояние и финансовые состояние и финансовые результатыдеятельности организации, с соответствующим обоснованием случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушениемзаконодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации отражает изменение в своей учетной политике (при их наличии) на следующей отчетный год.

Основанием для составления отчетности являются записи учетных регистров, которые являются отражением документального оформления хозяйственных процессов. Перед составлением отчетов и балансов тщательно проверяется полнота отражения в учетных регистров всех документов, относящихся к отчетному периоду. Уточнениеи дополнение учетныхрегистровиприведение их в соответствие с фактическим со­стояниемхозяйственных средств осуществляется посредством инвентари­зации имущества и финансовых обязательств.

Призаполнении отчетных форм необходимо проверять соответствие суммы показателей внутри разделов отчетных форм итоговым показате­лям, а также на основании рекомендаций Минфина РФ проконтролиро­вать обеспечение взаимосвязи определенных показателей в разных фор­мах отчетности.

Действующим порядком предусмотрено, что в бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления оши­бок ответственное лицо, которое подписывает отчетный документ, ставит свою подпись с указанием даты исправления (на практике же, например, налоговые инспекции не принимают отчеты с исправлениями).

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производят в отчетности, составленной за отчет­ный период, в котором были обнаружены искажения, причем исправле­ния вносят в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, отчетные личные также исправляют в первом отчете после обнаружения приписки или искажения. Указанный порядок применяют в случаях искажения отчетных данных, выявленных при проверках и инвентаризациях, как самим предприятием, так и другими органами. Годовую бухгалтерскую отчетность до представления в предусмотренныеадресата рассматривают и утверждают в порядке, устанавливаемом учредителямидокументами.

Объем, содержание и порядок представления текущей и годовой отчетности

ПО ТПО «Колос» представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

- учредителями;

- участниками организации или собственникам ее имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользовате­лям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законода­тельством Российской Федерации (например, бухгалтерская отчетность в обязательном порядке представляется в инспекцию МНС).

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, иПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвер­жденному приказом Минфина РФ № 43:

1.Отчетным годом для всех предприятий и учреждений считается пе­риод с 1 января по 31 декабря включительно.

2.Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счита­ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соот­ветствующего года, адля организаций, созданных после 1 октября, - по31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственно регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны предстанет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна бытьутверждена в порядке, установленном учредительными документами организации

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером(бухгалтером) организации.

ДНЕВНИК

О ПРАКТИЧЕСКОЙ РАБОТЕ

Дата

Содержание работы

Подпись рук.практики от предп.

1

2

3

15.04

18.04

19.04- 20. 04

21.04

22.04

23.04

25.04

26.04

27.04

28.04

29.04

30.04

03.05

04.05

05.05

06.05

07.05

10.05

11.05

12.05

13.05

14.05

Сегодня я ознакомился с учётной политикой и уставом предприятия.

Сегодня я делал ревизию в магазине № 35 с. Тайняш ПО «Надежда», в результате инвентаризации было описано ТМЦ на сумму 230000 рублей и выявлена недостача на сумму 170 рублей.

Дт

Кт

Сумма

94

41

170

73.2

94

170

70

73.2

170

Сегодня я делал ревизию в ПО «Метелица», в результате инвентаризации было описано ТМЦ на сумму 223000 рублей и выявлена недостача на сумму 500 рублей.

Дт

Кт

Сумма

94

41

500

73.2

94

500

70

73.2

500

Сегодня я рассмотрелучет по расчетному и ссудному тсчетам банка и учет расчетных операций.

Сегодня я оформлял приходный кассовый ордер.

Дт

Кт

Сумма

50.1

90.1.1

1300

Сегодня я оформлял расходный кассовый ордер.

Дт

Кт

Сумма

60.1

50.1

6660

Сегодня я рассчитывал амортизационные отчисления по инвентарным объектам.

Сегодня я учитывал заработную плату на компьютере.

Сегодня я оформлял платёжное поручение.

Сегодня я составлял журнал-ордер по счёту 41.2 за март 2011 г.

Сегодня я составлял счёт фактуру.

Сегодня я составлял командировочное удостоверение.

Дт

Кт

Сумма

71.1

50

1400

Сегодня я начислял заработную плату работникам ПО ТПО «Колос»

Дт

Кт

Сумма

20

70

2088

Сегодня я оформлял приходный кассовый ордер.

Дт

Кт

Сумма

50.1

90.1.1

2129

Сегодня я составлял счёт-фактуру.

Сегодня я составлял авансовый отчёт.

Дт

Кт

Сумма

71.1

50.1

500

Сегодня я составлял платёжную ведомость.

Дт

Кт

Сумма

20

70

27000

70

50.1

27000

Сегодня я составлял доверенность.

Сегодня я делал ревизию в магазине № 55 с. Новосеменкино, в результате инвентаризации было описано ТМЦ на сумму 124000 рублей и выявлена недостача на сумму 350 рублей.

Дт

Кт

Сумма

94

41

350

73.2

94

350

70

73.2

350

Сегодня я составлял доверенность.

Сегодня я делал ревизию в закусочной «Заря»

с. Чекмагуш, в результате инвентаризации было описано ТМЦ на сумму 162000 рублей и выявлена недостача на сумму 150 рублей.

Дт

Кт

Сумма

94

41

150

73/2

94

150

70

73.2

150

Сегодня я определял финансовый результат.

Дт

Кт

Сумма

62

90.1

35000

90.2

41

20000

90.3

68

5338,98

90.4

44

2000

90.9

99

7661,02

V РАЗДЕЛ:ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

ПО ПРАКТИКЕ

Практику проходил в ПО ТПО «Колос», основным видом деятельности предприятия является общественное питание.

Анализ основных экономических показателей позволил сделать вывод, что в целом ПО ТПО «Колос» - динамично-развивающееся предприятие, но эффективность ее деятельности снижается из-за роста себестоимости продаж. В связи с этим необходимо провести более подробный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выявить резервы увеличения выручки, прибыли и рентабельности продукции при замедлении и снижении темпов роста себестоимости продаж.

Бухгалтерский учет в ПО ТПО «Колос» ведется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерская отчетность ПО ТПО «Колос» за отчетный год составляется в срок до 31 марта года, следующего за отчетным. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

Бухгалтерский учет в ПО ТПО «Колос» ведется по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники), с использованием бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 7.7".

В ходе прохождения практики были изучены такие объекты учета, как: учет основных средств, учет денежных средств, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по налогам и сборам, учет расходов на продажу и финансового результата.

Если в ПО ТПО « Колос» будет соблюдать режим экономии, то это позволит увеличить сумму прибыли еще больше для этого от работников требуется соблюдениережима экономии:

- рационально использовать транспортные средства;

- устранение встречных перевозок;

- бережное обращение с оборудованием;

- бережное обращение с тарой и своевременная возвратность.

VIРАЗДЕЛ: ЗАКЛЮЧЕНИЕ РУКОВОДИТЕЛЯ ПРАКТИКИ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ДНЕВНИКУ-ОТЧЕТУ

1.Рецензия на дневник-отчет

(с отметкой по практике)

________________Оценка: (5,4,3)

(подпись)

Руководителя или

гл. бухгалтера

VII РАЗДЕЛ: ОТЧЕТ ПО

ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ЗАДАНИЮ

___________________________________________________________________________________

VIIIРАЗДЕЛ: ОТЧЕТ
ПО ОБЩЕСТВЕННО-ПОЛИТИЧЕСКОЙ ПРАКТИКЕ

Дата

Содержание мероприятия

Подпись

1

2

3

03.05

Я,провел профессионально – ориентационную работу среди 9 – 11 классов. Рассказал об условиях поступления на учебу, о порядке и форме обучения.

Перечень обязательных

приложений к дневнику-отчету

1.Учетная политика предприятия.

2.Устав предприятия (несколько стр.)

3.Рабочий план счетов

4.Должностная характеристика на двух работников бухгалтерии.

5.Полный комплект документов на получение краткосрочного кредита в банке и его гашения с выпиской банка по этому счету.

6.Выписку банка с расчетного, кредитного счета, приложениями платежных документов на перечисление в бюджет налогов, взносов во внебюджетные социальные фонды.

7.Книгу покупок с приложением 10 документов на поступление товаров (счета-фактуры, накладные, ТТН, приемные квитанции…)

8.Книгу продаж с приложением 10 документов, подтверждающих эти продажи (доверенности,расходные накдадные,…)

9.Товарный отчет по магазину (ТДО) с первичными документами, и за этот период по этому же магазину отчет по кассе (Кассовая книга) с первичными документами (ПКО, РКО, платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости, командировочные удостоверения, авансовые отчеты, чеки, накладные)

10.Один отчет по кладовой с первичными документами (Отчет о движение товаров и тары по складу), и за этотже отчетный период отчет по кухне (Отчет по массовому общественному питанию) с первичными документами.

11.Один отчет по движению материалов на хлебопекарном предприятий с первичными документами. Один сменный производственный отчет с первичными документами за этот же отчетный период. Один отчето движении готовых изделий.

12.По одному отчету о движении материалов, производству готовой продукции, по выпуску колбасных и макаронных изделий, напитков, копченой и соленой рыбы.

13.Полный комплект бухгалтерской отчетности за 2010год

14.Налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по видам уплачиваемых налогов