Налог на добавленную стоимость и специальный налог


	Загрузить архив:
	Файл: 240-0476.zip (30kb [zip], Скачиваний: 47) скачать

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.

Кафедра Бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Курсовая работа

на тему: “Налог на добавленную стоимость и спецнальный налог”.

Студента К2-1

Азбукина А.В.

Научный руководитель

Парасоцкая Н.Н.

Москва 1996 г.

План

Введение. 2.

Глава № 1

Налог на добавленную стоимость ( НДС ).

1.Определение НДС. 6.

2.Объекты и субъекты налогообложения. 8.

3.Льготы по налогу на добавленную стоимость. 10.

4.Учет и расчет налога на добавленную стоимость. 15.

Глава № 2

Специальный налог ( спецналог )

1.История введения и определение. 20.

2.Учет и расчет специального налога. 22.

Заключение 24.

Список использованной литературы 26.

Введение

Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с учетом налогана добавленную стоимость и специфики специального налога, хотелось сказать об актуальности этих тем.

В российском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы, начатые Перестройкой и продолженные после нее, сами продиктовали необходимость изменения налоговой системыстраны, невозможность существования и нормального функционированиягосударства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

На ряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением навык налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов. Это можно видеть и в нашем случае, когда некогда введенный специальный налог был отменен; и причины не только количественные, но уместно сказать, что не мало важным фактом отмены стала попытка избежать двойного налогообложения, а также (и об этом уже говорилось) стремления привести налоги в систему, которая будет хорошо работать и станет натурально исполняться, что не возможно без ясности и сбалансированности.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциациейтолько по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.

В первой главе нашей работы речь пойдет о налоге на добавленную стоимость, который на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися структурой производства и товарного ассортимента.

Во второй главе мы каснемся специального налога, который в настоящий момент не действует, но в свое время тоже вызывал много споров в связи со схожестью с налогом на добавленную стоимость и таккак существенно влиял на производителя и его взаимоотношения с бюджетом.

Перед началом разговора о налоге на добавленную стоимость и специальном налоге необходимо вкрации осветить существующую систему налогов на данный в стране на данный момент.

В настоящее время в России существуют следующие виды налогов:

1.Федеральные налоги, налоги, зачисляемые в федеральный бюджет и взимаемые по всей территории Российской Федерации.

· Налог на добавленную стоимость

· Акциз

· Налог на доходы от банковской деятельности

· Налог на доходы от страховой деятельности

· Биржевой налог

· Налог на операции с ценными бумагами

· Таможенные пошлины

· Отчисления на воспроизводство материально-технической базы

· Отчисления в дорожные фонды

· Гербовый сбор

· Государственные пошлины

· Налог на имущество, переходящее в порядке дарения или наследования

· Подоходный налог с физических лиц

· Налог на доходы предприятия

Первые семь формируют федеральный бюджет, следующие два идут во внебюджетные фонды, три последующих - в местные бюджеты, последние два налога формируют бюджеты субъектов федерации и, частично, местные бюджеты.

2. Налоги субъектов федерации, это налоги, зачисляемые в бюджеты субъектов федерации, ставки по которым определяются самими субъектами федерации.

· Налог на имущество предприятий

· Лесной налог

· Плата за воду промышленными предприятиями

3. Местные налоги, они устанавливаются федеральным законом, но количественно определяются местными органами управления

· Налог на имущество физических лиц

· Земельный налог

· Регистрационный сбор. взимаемый с предпринимателей

· Налог на нужды образовательных учреждений

· Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы

Таким образом федеральное законодательство устанавливает перечень налогов, взимаемых на территории РФ, а размеры и ставки устанавливаются адекватно полномочиям, вменённым законодательной и исполнительной властям разных уровней.

Глава № 1.

Налог на добавленную стоимость ( НДС )

1.Определение ( НДС ).

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взымающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь о которых пойдёт позже.

В российском законодательстве налог на добавленную стоимость ( далее НДС ) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Хотелось бы подчеркнуть, что важным является определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависит величина выплат в бюджет. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции ( работ и услуг ), которая исчисляется исходя из:

- свободных, рыночных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемыхоптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения ( услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие ).

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные ими товары ( работы и услуги ) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок или выполнения работ и услуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и услуги.

На предприятиях, осуществляющих реализацию продукции ( работы и услуги ) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств ( включается и моральный износ ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало ( или реализовывало ) аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.

При реализации продукции по ценам ниже себестоимости( речь идёт о преобретённой продукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи ) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией ( товарами и услугами ) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции ( работ, услуг ), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции ( работ, услуг ) за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

При использованиивнутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся наиздержки производстваи обращения ,используется стоимость аналогичных товаров,а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

При натуральнойоплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров,исходя из свободных розничных цен,включая торговую надбавку , а если на эти товары применяются государственные регулируемые цены - исходя из этих цен.

Не облагаются налогом ( в общих чертах ):

а) внутризаводской оборот

б) продажа, обмен,безвозмезднаяпередача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей , за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям,у которыхНДСпо приобретеннымосновным средствам иуказаннымвыше товарам не включается в налогооблагаемую базу.

Для строительных,строительно-монтажныхи ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ,принятых заказчиком, сучетом изменений цен.Такого рода работы,выполненные хозяйственным способом,приравниваются к работам, выполненнымна сторону и облагаются в общем порядке.

2. Субъекты и объекты налогообложения.

Все операции, касающиеся НДС, определены в Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость”, принятом от 06.12.1991№ 1992-1, в инструкциях и письмах Министерства финансов, а также в его рекомендациях.

Статья № 2 означенного закона определяет субъекты налогообложения. Ими являются:

· предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

· полные товарищества. реализующие товары ( работы, услуги ) от своего имени.

· индивидуальные ( семейные ) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

· филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги ).

· международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

· лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров ( работ, услуг ) превышает 500,0 тысяч рублей в год.

· Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых не территорию РФ. являются предприятия и другие лица, определённые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Статьёй № 3 закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” определяются объекты налогообложения:

· обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

· товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

· обороты по реализации товаров ( работ, услуг ) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

· обороты по реализации товаров ( работ, услуг ) без оплаты стоимости в обмен на другие товары ( работы, услуги ).

· обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг ) другим предприятиям или физическим лицам.

· обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При реализации товаров объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Товаром считается предмет,изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, электро- и теплоэнергия,газ.

При реализацииработобъектом налогообложения считаются объемы выполненных работ.

При реализацииуслуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания :

а) услуг пассажирского и грузового транспорта,включая транспортировку нефти, газа, нефтепродуктов, электро- и теплоэнергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

в) посреднических услуг, связанных с поставкой товара;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта;

е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

ж) рекламных услуг;

з) инновационных и информационных услуг;

и) всех других платных услуг , кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ,услуг) внутри предприятия для собственного потребления,затраты по которым не относятсяна издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ,услуг) бартерным способом;

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатойтоваров (работ, услуг).

3. Льготы по налогу на добавленную стоимость.

От НДС освобождаются:

а) товары, экспортируемые непосредственнопредприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемыхтоваров ипритранзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации другимипредприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится впорядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

б) товары иуслуги,предназначенныедля официального пользованияиностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств,включая членов их семей, проживающих

вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а такжеуслуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским,речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах,находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

е) операциипо страхованиюиперестрахованию,выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

ж) операции,связанные с обращением валюты,денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей идругих), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных),маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия,выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина,а также услуги,оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;

к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических),связанные с объектами промышленной собственности, а также получения авторских прав;

л) продукциясобственного производстваотдельных предприятийобщественного питания (студенческих и школьныхстоловых,столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых избюджета);услуги в сфере образования,связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;услуги по обучению детей иподростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;

м) научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,Российского фонда технологического развитияиобразуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств,ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

н) услуги учреждений культуры и искусства,религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

о) обороты казино,игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги похоронных бюро,кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.

р) оборотыпо реализации конфискованных,бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки иаффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций,газовыхсетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органами государственнойвласти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанныхобъектовпо их назначению) и органам местного самоуправления,атакже передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления, работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включаяработы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, работы, производимые в период реализации целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центровпрофессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемыхза счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления, стоимость объектов государственной и муниципальнойсобственности, передаваемых безвозмездно органами государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений,передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения,протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, техническиесредства,включая автомототранспорт,которые не могут быть использованы иначе,как для профилактики инвалидностии реабилитации инвалидов;

ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических ипсихоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;

х) товары (работы, услуги) за исключением брокерских и иныхпосред-нических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

При определенииправа на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работникипредприятия, учрежденияиорганизации, в том числе работающие по совместительству,а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

ц) продукция собственного производства колхозов,совхозов идругих сельскохозяйственныхпредприятий, реализуемых в счет натуральной оплаты труда,натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

ч) изделия народныхпромысловпризнанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке.

ш) товары, ввозимыена территориюРоссийской Федерации в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации,в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичнаяльготав отношении граждан и юридических лиц Российской Федерациилибоесли эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;

щ) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их произво-дства; товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на которые установлена ставка налога на добавленнуюстоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы,используемыедля научно-исследовательских целей,-только в момент таможенного оформления, технологическое оборудование, запасные части к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортныесредства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны,органоввнутренних дел;

технические средства, включая автомототранспорт, которыене могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственныесредства, изделиямедицинскогоназначения, протезно-ортопедические изделия,медицинская техника,а такжесырье и комплектующие изделия для их производства.

Предприятия, учреждения и организации,производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в подпунктах "ф" и "х" настоящегопункта, имеют право не применять предоставленную им льготу.

2. Перечень товаров (работ,услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории РоссийскойФедерации.

4. Учет и расчет налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаютсявследующих размерах:

10 процентов- попродовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

20 процентов - по остальным товарам (работам,услугам), включая подакцизные продовольственные товары".

1. Реализация товаров (работ,услуг) предприятиямпроизводится по ценам (тарифам) увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы,услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Реализация товаров (работ,услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.

2. Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальныеактивы,используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам,топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена(списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

В исключение из указанного порядка у предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, перечень которыхутверждается Правительством Российской Федерации, а также у предприятий, расположенных а районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, сумманалога, полученная от реализации товаров (работ, услуг), уменьшаетсянасуммы налога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.

Суммы налога,уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов,вычитаются из сумм налога,подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов,кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий,у которых суммыуплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет.

При этомне исключаются из общей налоговой суммы,подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные:

а) по товарам(работам, услугам),использованнымна непроизводственные нужды,по которым уплата налога производится за счетсоответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом,не применяется в отношении колхозов,совхозов, крестьянских (фермерских)хозяйств, межхозяйственныхидругих сельскохозяйственных предприятий и организаций,у которых суммы налога надобавленнуюстоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;

б) по товарам (работам,услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденныхот налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" указанными, когда речь шла льготах по нологу.Суммы налога,уплаченные поставщкампо таким товарам (работам,услугам), относятся на издержки производства и обращения.

3. В случае превышения сумм налога, по товарно-материальнымценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения,а также по основным средствам и нематериальнымактивам, над суммами налога, исчисленными пореализациитоваров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счетпредстоящихплатежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный сроксодня получения расчета за соответствующий отчетный период.

4. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ,услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

5. Датой совершения оборота считается деньпоступлениясредств за товары (работы,услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами- день по поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров ( выполнению работ,услуг), датой совершения оборота считается ихотгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

При безвозмезднойпередаче или обмене товаров (работ,услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

6. Плательщикиналога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

7. Министерству финансов Российской Федерации предоставляетсяправо устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

8. Уплата налога на добавленную стоимость потоварам,ввозимым на территорию Российской Федерации, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

При этом порядок и условия (включая гарантии обеспечения обязанностей по уплате налога) предоставления отсрочки по уплате налога определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

! Ответственностьплательщикови контрольналоговых таможенных органов !

1. Ответственность за правильность и своевременностьуплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

2. За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Взыскание недоимки по налогу, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций осуществляется налоговыми органами (а по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, - таможенными органами РоссийскойФедерации) в порядке, налоговым законодательством.

3. Контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органамивсоответствии сихкомпетенцией, определяемой законодательством

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основанииж урналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ,услуг) и других активов,а также данных об оборотах пореализации продукции (работ,услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции" (работ, услуг),47"Реализация и прочее выбытие основных средств",48 "Реализацияпрочих активов".

В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ,услуг)должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестровипервичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных,актоввыполненных работ и пр.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.

Подсчет этих документов производится в сроки,установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам),облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Приведем простой пример отражения в бухгалтерской проводкеНДС: Допустим, что предприятие преобретает станок. Вся процедура будет отражаться следующим образом.

Д 08 - показывается преобретение

К 60 станка и расчет с поставщиком

Д 19 - отражается сумма НДС на счете

К 60 19“НДС по преобретенным ценностям”

Мы видим, что в течение месяца налог на добавленную стоимость отражается на счете 19, соответствующем субсчете.

Д 60 - непосредственное переведение

К 51 денег поставщику

Д 68 - происходит расчет с бюджетом

К 19 по истечению срока уплаты налога

Д 01 - списание

К 08 средств

Д 68 - перечисление суммы налога

К 51 в бюджет

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются вследующем порядке.

По строке 1а (пункты 1,2,3 и т.д.- приложение №1 на последней странице) в графе 5 показываютсясуммы налога на добавленную стоимость,определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.

Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде,а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.

У крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организацийпринимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам,услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.

По строке 2 в графе 5 показывается НДС,уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) исамостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета РоссийскойФедерации по политике цен от 31.05.93 N 66, 01 17/752-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)".

В графе 3 расчета по строке 3 показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров),выполненных работ и оказанных услуг по основнойдеятельностиисходя из применяемых цен (тарифов),включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствиисустановленным порядком,и в графе 5 - суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам.

Глава № 2.

Специальный налог ( спецналог ).

1. Истрия введения и определение.

Указом Президента РФ ОТ 22.12.93 N 2270 на ряду снекоторвми другими налогами дыл введен и специальный налог с предприятий,учрежденийи организаций для финансовой поддержки важнейших отраслейнародного хозяйстваРоссийской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота,порядка и сроков уплаты,порядка применения налоговых льгот,а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога, в соответствии с текстом указа, производится по правила, указанным Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Ставка специального налога устанавливается в размере 3 процентов от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с указанным Законом.

Две трети суммы поступлений от специального налога зачисляются в Федеральный бюджетный фонд финансовойподдержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации, аодна треть - в аналогичные фонды субъектов Российской Федерации.

Совету Министров - ПравительствуРоссийской Федерацииустановить конкретные направления расходования средств Федерального бюджетного фонда финансовой поддержки важнейшихотраслейнародного хозяйстваРоссийской Федерации в 1994 году;

Годом пойже, от 17 марта 1994 г. NN ВЗ-4-15/40н, 27 был издан Указ "Об исключении спецналога из налогооблагаемой базы". Кратко изложим выдержки из текста:

В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой базы при исчислении и уплате налогов в дорожные фонды и других налогов в связи с введением с 1 января 1994 г. специального налога с предприятий, учреждений, организацийдляфинансовой поддержкии обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере трех процентов от налогооблагаемойбазы,установленной для налога на добавленную стоимость, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, налогу на пользователей автомобильныхдорогиналогуна приобретение автотранспортных средств,атакже сбору за использование наименований "Россия","Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний,налогу на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы и другим налогам, налогооблагаемой базой которых является сумма реализации продукции (работ, услуг), следует исключать не только налог на добавленную стоимость, но и специальный налог.

2. Учет и расчет специального налога.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О специальном налоге спредприятий,учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей" с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно специальный налог в размере полутора процентов взимается по товарам (включая остатки товаров на 1 апреля 1995 г.), отгруженным с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно, также работам и услугам,выполненным и оказанным,начиная с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно.

Организации (предприятия),получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов, реализуют товары, числящиеся в остатках по состоянию на 1 апреля 1995 г., исходя из цен, оплаченных поставщикам, с учетом сумм специального налога по ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г.

Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных до 1 января

1994 г., производится без специального налога.

С предоплат (авансов), поступивших до 1 января 1994 г. (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 г.),указанный налог не взимается.Товары (работы,услуги), реализованные, выполненные в 1994 г., подлежатобложению специальным налогом по ставке 3 процента в общеустановленном порядке,независимо от произведенных предоплат(авансов).По ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г., производится уплата специального налога в случаях полной оплаты до 1 апреля 1995 г.за товары, работы,услуги (включая сдачу в аренду имущества),которые будут поставлены или выполнены после 1 апреля 1995 г.

По заказам, принятым организациями (предприятиями) в 1993 г.и частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31 декабря1993 г., а исполненным в 1994 г., взимание специального налогапоставке 3 процента производится только в части их оплаты, полученной в 1994 г.при окончательномрасчете. Позаказамнаселения, принятыморганизациями (предприятиями) в 1995 г. и исполненным после 1 апреля1995 г.,ставка специального налога в размере 1,5 процента применяется только в части оплаты, полученной после 1 апреля 1995 г. при окончательном расчете.

Сумма специального налога,помимо налога надобавленную стоимость, в расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) указывается отдельной строкой.

Организациирозничной торговли и общественного питания учет покупных товаров осуществляют по ценам, включающим, помимо налога на добавленную стоимость,и специальный налог. Применяемая ими в соответствующих случаях фиксированная торговая надбавка (наценка) устанавливается к вышеуказанным ценам покупки товаров.Уплата специального налога по мере реализации производства названными плательщиками исходя из полученного валовогодохода посоответствующим расчетным ставкам соответственно: 1,23* процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и1,35* процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).

Уплата специального налога в бюджети представлениеналоговых расчетов (деклараций) производятся плательщиками налоговым органам по отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимоот размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не позднее 20-го числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи,относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, - 25-го числа,следующего за отчетным, без внесения декадных платежей. Малыепредприятияи плательщики со среднемесячными платежами специального налога до 3000 тыс.рублей уплачивают специальный налог,а также представляют расчеты один раз в квартал.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанныхс уплатой специального налога, используются отдельные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", на которых учет и расчеты отражаются в порядке, аналогичном для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.

К счету 68"Расчетыс бюджетом"открывается специальный субсчет "Расчеты по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.

Установить,что при заполнении грузовой таможеннойдекларации декларантом в графе 47ГТД специальный налог исчисляется применительно кпорядку, установленномудля исчисления налога на добавленную стоимость.При этом в первойколонке графы47 - "Вид" - указывается шифр платежа:

а) при уплате специального налога в рублях -35;

б) приуплате специального налога в иностранной валюте - 36.

Установить, что специальнымналогом облагаются товары, в отношении которых грузовая таможенная декларация принята таможенным органом с 1 января1994 г.

Взыскиватьнеуплаченные суммы специального налога в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке - с физических лиц и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица.

Далее уместно сказать, что практика налогобложения (именно практика) по спейиальноиу налогу основывается на базе документов, разработаных для налога на добавленную стоимость.

Заключение.

Из всего сказанного и написанного выше можно сделать следкющие выводы :

-в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговыю систему. Некоторые нарвботки уже есть - о них и шла речь в этой работе, но остается не рещенными вопросы автоматизаци и ускорения документооборота вцелом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетностии, проблемы двойного налогообложения, как пример их избежаня - отмена налога на добавленную стоимость,

- необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто наглое отклонение от уплатв налогов. Причин много : это и взаимные неплатежи, и кризисы с свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплатильщик, будь-то физическое лицо или дааже юридическое - не могут “понять” за что же и как им платить налоги.

Решением этих и многих друтих проблем связанных с налогами, и что нам наиболее интересно и важно - с бухгалтерской практикойисчисления и уплаты налогов-может выступать ( я не боюсь повториться ) внедрение, а преценденты уже есть, в эти процессы компьютерной техники, а именно:

- посредством компьютеров предприятия и организации могутвесть, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшает вероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции и полиции, а так же аудиторов. Данная практика снижает сроки “техничесой работы” , позволяет, а это очень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавиться от рутинной работы и сосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах.

- посредством компьютеров и модемной связи возможно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент и этот элемент оперативность может послужить снижению неумышленных и умышленных ошибок последней. Тем более, что развиваюшийся рынок компьютерных технологий, на мой взгляд ( а он совпадает со мнением многих передовых деятелей програмного поприща ), способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов и еще, что очень правильно - послужит стимуляцией отечественного производителя компьютерных технологий, вцелом улучшит налоговый климат в стране и в бухгалтериях.

Список использованной литераруры.

Книги.

1.“Налоги и отчетность в нормативных документах”. Москва 1995г.

2.“Бух учет и отчетность в России”. А.М. Амбросов. Москва 1995г.

3.“Законные спеособы снижения налоговых платежей” В.Я. Кулин.

Москва 1995г.

4.“Как избежать налоговых ошибок”. Д.Г. Огородов. Москва 1994г.

5.“Налог на добавленную стоимость”. В.Г. Пансков. Москва 1995г.

Нормотивные документы.

1.Телеграмма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 9 августа 1994 г.

NN ВЗ-6-05/290, I-35/51 "О специальном налоге"

2.Телеграмма Минфина РФ иГосналогслужбы РФ от 27/28 апреля 1994 г. NN 55, ВГ-6-13/146

3.ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 11.10.95 N 39

О порядке исчисления и уплаты специального налога

4.УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 22.12.93 N 2270

5. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1994 г. N 05-4-09/26

"О налоге на добавленную стоимость"

6.Письмо Госналогслужбы РФ от 25 июля 1995 г. N ВЗ-6-05/409

"Об обложении налогом на добавленную стоимость и спецналогом

работ по строительству жилых домов"

7.ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 23.02.95 N 25-ФЗ

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ от 6 декабря 1991 г.

(с изменениями от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г.,

25 февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г.)

8.ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"

Принят Государственной Думой7 апреля 1995 года, Одобрен Советом Федерации 13 апреля 1995 года.