Налоговая политика в рыночной экономике: формы, тенденции развития
| Загрузить архив: | |
| Файл: vdv-1134.zip (56kb [zip], Скачиваний: 71) скачать |
ВВЕДЕНИЕ.
Кнастоящему моменту Россия вступилана трудный ,непроторенный путьперехода от жесткого планирования к рыночной экономике.И сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов,глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.Проблемы оздоровления налоговой системы волнуют сегодня буквально всех. Ведь то, что происходит в настоящее время в сфере налогообложения предприятий-производителей сумевших в настоящее время остатьсяна "плаву" теснейшем образом связано с личным благополучием каждого. Размер прибыли и налогов,отчислений на социальное страхование и пенсий, цена акций и облигаций, формы инвестирования средств впроизводство и социальную сферу и т.п. - такие вопросы волнуют всех нас.
В условиях переходаотпреимущественно централизованных методов плановой экономики к рыночнойсущественноизменяются методывоздействия государствана социально - экономическое развитие.Оценивая этапы реформирования нашей экономики (от первыхформ хозрасчета до нынешних версий налоговых систем) , нетрудно выявить следующее: все принимавшиеся за последние годымоделихозяйственногомеханизма содержат концептуальные просчеты , нанесшие народному хозяйству серьезный урон.
Это касается как финансовой политики таки существующему налоговому законодательству,неустойчивостьинепредсказуемость , которого , пожалуй , наибольшийущербнаносит действующей налоговой системе. Принимаемые на протяжении 1992-1996 годов законы , вносимые в них изменения и дополнения, издаваемыеинструкции задним числом фактически привели к пересмотру налогового режима. В таких условиях говорить о налоговом
стимулировании каких-либо инвестиционных проектах очень трудно.
Действующая налоговая политика создает жесточайшийналоговый прессинг, который добивает остатки прежних экономических структур и душит нарождающийся предпринимательский сектор. Попытки воздействоватьнаэкономическое поведение предприятий такими новациями как замораживаниеуровня заработнойплаты , фиксации предельногоуровня рентабельности и т.п.,послужили мощным толчком к росту себестоимости , сокращению объемов производства остродефицитной продукции,а в конечном итоге раскрутили инфляционную спираль. Проблема налогов является одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономическойреформы. Недостаточно исследована она и в теоретическом аспекте применительно к российской практике . Думается , мало уже кто помнит о том , что в свое время , а именно в 1960 году Верховным Советом СССР был принят Закон о постепенной отмене налогов . Естественно , что ни о каких серьезных теоретических исследованиях в области налогообложения в те времена не могло быть и речи . Это сегодня создает огромные трудности в осуществлении налоговой реформы в России .
В обществе усилиями и органов власти , и экономической науки , и практикиза долгие годы создано негативное отношение к налогам . Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетом возможных социальныхи политических последствий . Налоговая система практически создана заново . Конечно ,мы сегодня имеем огромный практический и теоретический опыт Запада . Но его использованиев нашей стране серьезно затруднено , поскольку нам необходимо учитывать экономические, социальные и политические условия развития России .
Нарядус объективными факторами падения эффективности общественного производства , доставшимися “ в наследство “ от прежней системы хозяйствования ( “ эффектом “ масштабности; нерациональностью специализации , кооперирования и размещения производства : низким уровнем интенсивности и организации труда , а также качество готовой продукции ; гипертрофированной милитаризованностью экономики ; усилением научно - технического отставании страныот передовых государств ; и т. п. ) существенную роль в возникновении нынешнего воспроизводственного коллапса сыграла ошибочная финансовая , в том числе налоговая , политика .
По моему мнению действующая налоговая система противоречива , она страдает рядом принципиальных изъянов , каждый из которых я постараюсь проанализировать с целью необходимостиобоснования соответствующих реформационных мер .
ГЛАВА 2 .Налоговая политика , ее теоретические основы .
П .1 . Сущность , цели и принципы налоговой политики .
Налоговая политика представляет собой комплекс мер вобласти налогового регулирования ,направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относитсяк категориинадстройки.Между нею и экономическим базисом общества существует теснаявзаимосвязь. С одной стороны , налоговая политика порождается экономическими отношениями ; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны , возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика ,как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития.В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов.Это влияние может бытьразлично:в одних случаях посредством проведения
политических мероприятий создаются благоприятныеусловиядля развития экономики, в других - оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностямобщественногоразвития , постоянный учет выводовфинансовой теории.Нарушениеэтого важнейшего требованияприводит кбольшим потерям в народном хозяйстве.
Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговойполитикии создание налоговой системыпроисходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности ,ценообразования,реформированием банковской сферы,денежно-кредитной
политики и т . п . . Поэтому в любой конкретный временной промежутоккаждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретныхрешенийпо другим направлениям реформы.
На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы : общая экономическая ситуация в стране ,характеризующаяся темпами роста (падения) производства ; уровень инфляции ; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства , находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором .
Разрабатывая налоговую политику,видимополезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой .В теории и практикеналоговогорегулирования развитых стран Западаналоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианскойконцепцией функциональныхфинансов. Согласноэтой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса,который должен удерживаться на уровне , обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов икапитала при сохранении стабильности цен ( при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).Начи-
ная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран иуменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственныхрасходов) налоговаяполитиканаряду свыполнениемрегулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитойэкономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени ,ложащегося на производителейи физических лиц,а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного ицеленаправленного снижения налогов .
Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной , нежели это было в условиях административ-но - командной системы,налоговой политики . Это ,однако , отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных моделей , эффективных только в условиях развитого рынка.Теоретическая база и значительный практи-ческий опыт стран Запада в области построения ииспользования налоговыхсис-тем должны быть переосмыслены и адаптированык нашим условиям. Причем с учетом как сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так и тех задач, которые предстоит решать,и в немалой степени с помощью налоговой политики.
Следует также иметь в виду , чтоустановлениевысокого уровня налогового изъятиясцелью решенияпреждевсего фискальных задач и наполнения бюджета не может являтьсяосновойналоговой стратегиина сколько - нибудь продолжительный период.Использование принципа формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения его бездефицитности неизбежно ведет к установлению завышенныхнормналогообложения . Приэтом игнорируется объективная зависимость между величиной налоговой ставки и ростом поступленийвбюджет. Совокупный
уровеньналогообложения не должен выходить за допустимые пределы, иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер . Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения,поскольку препятствуетсозданиюновых предпринимательскихструктур иобрекаетна массовые банкротства уже существующие. В результате продолжается спад про-
изводства,а значит,резко сокращаются поступления в бюджет , что ставит под сомнение осуществимость антиинфляционнойстратегии: иного выхода ,кроме дополнительной эмиссии денег,в этих условиях не предвидится.Таким образом, оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя на юридических и физических лиц,при котором налоги не оказывают угнетаю-щего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную деятельность,а также на жизненный уровень населения, одновременнообеспечивая в необхо-димом объеме поступления в бюджет. Бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней дифференциации ) неконкурентно способных предприятийиотраслей , закрепляющей существующую нерациональную струк-туру производства.С другой стороны,необходимо использовать налоговые мето-ды в качестве рычага,влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов истимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.
В основе формирования налоговой политике лежат такимобразом , две взаимно увязанные методологические посылки : использование налоговых платежейдля формированиядоходнойчасти бюджетов различныхуровней ирешение фискальных задачгосударства; использованиеналогового инструмента в качестве косвенного метода регулированияэкономической деятельности .
И если до недавнего времени считалось,что высокий уровень налоговистепень прогрессивности налоговых шкал соответствуют,как правило,высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения,то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Западаявляется снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и доходы физических лиц .
Когда повышаются налоги , чистые доходы граждан снижаются . Каждый в отдельности должен работать больше , чтобы получить прежний уровень доходов, который он имел бы до повышения налогов . Обычно люди начинают искать дополнительное место работы вместо того , чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочем месте . Это в свою очередь способно привести к снижению производительности труда , дополнительным увольнениям , росту безработицы . Даже , если иногда складывается впечатление , что работник трудится с большей отдачей , стараясь сохранить прежний уровень доходов после выплаты налогов , производительность труда его в действительности снижается ,тормозя экономический рост страны в целом .
Фискальная политика .
Представление о том , что фискальные действия правительства могут иметь важное стабилизирующее воздействие на экономику , стало приобретать все более широкое признание в период “ Великой депрессии “ 30 - х годов .Кейнсианская теория занятности играла ключевую роль в том , что целительным фискальным мероприятиям придаетсятакое значение .
Всем известно ,что первоочередной задачей государственного сектора является стабилизации экономики .
Политика стабилизации представляет собой действия правительства по контролю над экономической ситуацией с целью максимально приблизить объем ВНПк его потенциальному уровню и поддержать низкие стабильные темпы инфляции .
Такая стабилизацияотчасти реализуется средствами фискальной политики , т. е. через манипулирование государственным бюджетом - расходами иналого-обложением для достижения установленных целей .
Фундаментальное цель фискальной политики состоит в том , чтобы ликвидировать безработицу и инфляцию . Во время спада необходимо проводить стимулирующую фискальную политику , т. е. снижение налоговых ставокилиувеличение госрасходов . Во время проведения стимулирующей фискальной по-литики мы наблюдаем дефицит бюджета , который компенсируется в период подъема , когда налоговые ставки повышаются , а госрасходы уменьшаются .
Другими словами , если в исходном пункте имеет место сбалансированный бюджет, фискальная политика должна двигаться в направлении правительственного бюджетного дефицита в период спада или депрессии .
И , наоборот если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция , этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика,которая включает : уменьшение правительственных расходов , или увеличение налогов . Фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета , если перед экономикой стоит проблема контроля над инфляцией .
Монетаристы , отвергают дискреционную фискальную политику . Они, в силу существования лагов и ошибок прогнозирования , считают , что уровень госрасходов и налогов может меняться без изменений законодательства ( в отличии от кейнсианцев ) . Параметры фискальной политики изменяются автоматически при перемене экономических условий .
Недискриционная политика - автоматическое увеличение налоговых поступлений , сокращение госрасходов в период подъема , и наоборот , уменьшение налоговых поступлений и увеличение госрасходов в период спада ,за счет существования стабилизаторов .
Встроенный стабилизатор - любая мера , которая имеет тенденцию автоматическиувеличивать бюджетный дефицит в период спада и порождать его положительное сальдо в период подъема .
Почти все налоги дадут рост налоговых поступлений по мере роста ЧНП . В частности , индивидуальный подоходный налог имеет прогрессивные ставки и по мере роста ЧНП дает более чем пропорциональные приросты налоговых поступлений . Более того , по мере роста ЧНП и роста объема закупок товаров и услуг будут увеличиваться поступления от налога на доходы корпораций , налога с оборота и акцизов . И , аналогично , увеличивается величина налогов на зарплатупо мере того , как в ходе экономического подъема создаются новые рабочие места . Напротив , в случае падения ЧНП налоговые поступления от всех этих источников будут падать .
Как видим , высокая степень встроенной гибкости финансовой системы является весьма желательной для экономики. Встроенные финансовые стабилизаторы не делают столь желательным прогнозирование экономической конъюнктуры . Они открывают правительству возможность не слишком торопиться с принятием антициклических мер . Вместе с тем западная финансовая теория отмечает,что достоинства встроенных стабилизаторов не должны приводить переоценки их возможностей . Данные стабилизаторы смягчают конъюнктурные колебания , но не могут им слишком помешать . Поэтому их оправдано дополнять мерами и дискреционной фискальной политики .
Не мало важную роль на развитие производства оказывают налоговые льготы , скидки и кредиты . Налоговые льготы предусматривает налоговый минимум , исключение из облагаемой прибыли некоторых видов доходов и расходов налогоплательщиков , частичное или полное освобождение от налогов , отсрочка уплаты налогов , налоговые скидки и кредиты .
Налоги , будучи особой сферой производственных отношений , являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами , закономерностями развития и отличительными формами проявления . Налоги выражают реально существующие денежные отношения , проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей . Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении . Налоги -не только экономическая категория , но и одновременно финансовая категория .
ГЛАВА 3 .Налоговая политика России на современном этапе
причины кризиса , недостатки , направления реформы .
Крушение коммунизма и распад Советского Союза открыли Российской Федерации путь к созданию свободной рыночной экономики . Вместе с новой экономической структурой пришла иновая , более сложная налоговая система . Если в прошлом каждый трудился на благо государства и все и, казавшееся налогов скорее напоминало часть производственной продукции , предназначавшиеся государству , нынешняя система напоминает ситуацию в западных странах с их налогами на доходы и на добавленную стоимость . Однако и при прежней и при нынешнейсистемах налогообложения в России
по-прежнему отсутствуют стимулы к увеличению производства и вслед за ним к повышению уровня жизни .
Советский Союз представлял не лучшие стимулы к увеличению производства , чем это делает сегодняшняя Россия . Он в этой области полагается на идеологию . В то время как Запад уровень жизни населения за счет экономического роста , Советский Союз находился в застое . По мере того как информация о некоммунистическом образе жизни постепенно просачивалась в Советский Союз и росла нужда в инвестировании накопленного капитала , разочарование в коммунистической системе стало оказывать все возрастающее воздействие и в конце концов привело к краху СССР .
В Советском Союзе существовал безоговорочный взымавшийся налог , о котором большинство населения вообще не знало и не подозревали о том , что оно его платит .Рабочие и служащие никогда не осознавали , что из их зарплаты что-то вычетается , а просто получали низкую заработную плату.
Сейчас наша экономикапереживает трудный период в своем развитии .В ее ориентации на рынок , на развертывание товарно-денежных отношений придается исключительное значение формирование финансовой базы государства.И естественно, переход к рыночнымотношениям требует от государства принципиально иных методов управления. Среди них немаловажную роль призваны сыграть налоги.
В основе налоговой реформы лежитглубокая трансформация нашего общества, преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально- экономической структуры в направлении рыночного хозяйства.Переходный характер современного периода составляет его главную специфику.
С формальной точки зрения задача представлялась достаточно сложной,но ясной, а именно перейтиотцентрализованной планируемой экономики (крупное,узкоспециализируемое,производство) к экономике рыночного типа. Основные методы этого перехода: разгосударствление и разукрупнение предприятий с включением механизмов конкуренции.
Развитие политической ситуации предопределило выбор варианта рыночных реформ по методу "скачка".Это не могло не сказаться науправляемостиходом преобразованийи обернулось жестоким экономическим кризисом. Последний,в своюочередь , резко обострил социально-политическую обстановку в обществе .
К невероятным техническим трудностямреформы добавились политическиеи экономические.В этих сложных условиях приходится формироваться налоговой системе,которая все более вовлекается в сферу политических маневров, подвергается опасности превращения в систему пособий и на налоги возлагаются несвойственные им функции . В итоге размываетсяналоговая политика как таковая.
Налоговая политика, проводимая сегодня в России, формируетсяв результате действия значительного числа весьма противоречивых и не всегда взаимно связанных мер,с одной стороны , направленных на удержание доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой - формирующих льготные режимы налогообложения для отраслейигрупп предприятий ,имеющих значительное влияние во властных структурах. Это предопределяет целесообразность рассмотренияналоговойполитики в двух аспектах :с точки зрения, во-первых,еедействительного единства ипоследовательностипри реализациицелей экономической политики в широком смысле, наличия в ней взаимодополняющих рычагов и инструментов, а во-вторых , действенности рычагов и инструментов реализации налоговойполитикив нынешних конкретно-экономических условиях.
Такие цели налоговой политики как сдерживание инфляционных процессов, недопущение их взрывного характера , поддержка предпринимательской , производственной и инвестиционной активности , однако, достаточно противоречивы, поскольку дефляционные мероприятия всегдавтойили иноймереугнетают хозяйственную активность и провоцируют спад производства,а любые мероприятия по предотвращению падения объемов производства и стимулированию егороста,по существу означают расширение спроса, прежде всего инвестиционного , а вслед за ним - и потребительского ,что обязательно ведет к повышению цен. Стимулирование производственной и инвестиционной активности с помощью налоговыхи монетарных мер может дать эффект лишь в том случае ,если темпы инфляции не превышают 1-1,5%в месяц.По мере нарастаниятемпов инфляцииэффективностьрегулирующих производство мер косвенного государственноговмешательствав экономику снижается.Складывающаясяна этой основе ситуация "стагфляционной ловушки " предопределяет специфическиетребования к налоговой политике как единому целому ,и к отдельным ее инструментам и составляющим.
Формируемая внастоящеевремя налоговая система ( совокупность
предусмотренных настоящим Кодексом налогов ( сборов) принципов , форм и методов их установления , изменения и отмены , уплаты и применения мер по их уплаты , а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства- перечень основных налогов ,главные принципы построения налоговой базы ,подход к использованию пропорциональных, прогрессивных и регрессивных налогов и др.) в целомсоздаетпринципиальную возможностьдля выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.Она позволяет потенциально "развести" стимулирующуюи фискальную функции налогообложения по различным эле-ментам налоговой системы, сконцентрировав нагрузкупо формированию доход-ной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую - на прямом. Однако этивозможностив настоящее времяне только не используются ,но и последовательно ограничиваются.В рамках налоговойсистемы возникают
неувязки и противоречия , снижающие ее эффективность , которые неадекватно влияютнахозяйственную активностьвусловиях высокихтемпов инфляцииине позволяютв полной мере задействовать все заложенные в ней потенции.
К сожалению ,осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением прежде всего засчет усиленияналогового бременипредприятийи населения решить проблему наполнения бюджета.Такие меры могут принестиуспех только в очень ограниченном временном промежутке ( и в условиях развитого рынка! ). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. Незначительная доля частного сектора в экономике,крайне медленные темпы проведенияприватизации не позволяют включить механизм рыночнойконкуренции.Вследствие этогоприлиберализации цен действительныеограничения их росту задаются только границами платежеспособного спроса.В этих условиях высокий уровень налого-облажения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тя-жесть налогового бремени на конечногопотребителя, включив всю сумму нало-гов в цену товаров. В результате цена производителя ( включающая в себя егоиздержки,налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов ) нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на грань банкротства.
Практика показывает,что следствием увеличение ставок и массы изымаемых государством налогов фактическивсегдаявляется усиление инфляционных тенденций. Увеличение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен ( это касается товаров первой необходимости,спросна которые неэластичен по цене,а также невзаимозаменяемыхтоварови тех,что производится предприятиями - монополистами ), либочерезсокращение вследствие роста цен спроса ( на товары, на которые он эластичен по цене)ведет кухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов,что с позиций всейэкономикичревато дальнейшим углублениемэкономического кризиса и спадом производства. Иногда предприятия стремятся искусственно удерживать низкие цены на свою продукцию с тем,чтобы, таким образом, с одной стороны снизить абсолютную массуналоговых платежейв бюджет, ас другой,путемсоздания искусственного дефицитаосуществлять конечную реализацию своих товаровприпосредничестве теневыхкоммерческих структур.В результате все равно срабатывает стихийный механизм рынка: потребитель оплачивает продукт по рыночной, равновесной цене. В то же время для государства теряется смысл увеличения налогов,посколькуосновная масса прибыли присваивается производителеми посредником бесконтрольно.
Главные направления любой налоговой политики должны исходить не только из центральнойфункцииналогов -пополнение государственнойказны. Нельзязабывать о том,что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот,черезсистему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо
обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства впользуотраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.
Касаясь чистофискальной функции налоговой системы России,можно сказать вполне определенно: несмотря на сильный налоговый пресс,вызванный как множественностью налогов ( количество ихвидовпревышает 40),так и высокими ставками основных из них,эта система не обеспечиваетв полноймере потребностив средствах на финансирование даже первоочередных
расходов государства. Дефицит федерального бюджета, доходы которогоформируются в подавляющей их доле именно за счет налогов, достиг критических размеров. Практиковалось прекращение выплат избюджетазначительной частисредств предприятиям сельского хозяйства, оплаты продукции, произведенной оборонным комплексомпо госзаказу,атакже предусмотренныхдотаций предприятиям добывающей отраслей.Все это не толькоискажает
действительную картину весьма критического состояния финансов в нашей стране,но и отягощает это состояние на ближайшее будущее: предприятия и отрасли, не имея возможности получить заработанные ими деньги,вынуждены свертыватьпроизводство. Нехватает средств не только для финансирования первоочередных программ,связанных преждевсего со структурнойперестройкойэкономики и конверсией военной промышленности, но даже для социальной защиты населения, значение которой резко усиливается в условиях к переходу к рынку. Из отправных положений , принятыхавторамипроведенной
налоговой реформы ,подтвердилосьна деле лишь одно :главенствующая роль косвенных налогов в изъятии денегналогоплательщиков. Основнымжепостула-том былрасчет на финансовую стабилизацию в народном хозяйстве.В общем, это, разумеется , правильно, -но только для нормально функционирующей эко-номики. В общемверно ито,чтоукрепляя денежнуюединицу посредством жесткой финансовой политики , в принципе можно добиться стабилизации экономики.Но тоже лишь "в общем";при принятии же конкретных решений нельзя не учитывать особенности состояния и развития той экономики, которую собираешься реформировать. ВРоссии в целом правильные меры по сокращению бюджетного дефицита ,принятые авторами реформы, не могут дать и не дадут желательного результата из-за непрекращающегося падения производства , чрезмерной монополизации отраслей народного хозяйства, неразвитости рыночных структур и многих других факторов.
Пытаясь в этих условиях закрыть финансовую брешь в бюджете , Мин-фин РФ настоял на проведении политики жесткой привязки налоговой системы к финансово-хозяйственной деятельности предприятий с одновременным резким повышениемналоговых ставок,усилениемналогового бременина товаропро-изводителей. Стремясь не отступать от этой политики, Минфин на первых порах получил существенную добавку в доходах казны.Но в дальнейшем он стал терять финансовые ресурсы из-за паденияпроизводства, во многом обуславливаемого именно жестким налоговым прессингом. Сужалась налогооблагаемая база, назревала необходимость затрат избюджетадля поддержанияхотя бы минимального жизненного уровня населения.
Итак, налоговаясистема оказалась не в состоянии обеспечить потребность государства в самом необходимом уровнедоходов. Не выполняет она и другую свою важнейшую функцию - стимулирования производства и товаропроизводителей. Практика свидетельствует о том,что изъятие у налогоплательщика до 30%его дохода - тот рубеж,за которым начинается процесссокращения сбережений и,стало быть, инвестиций в экономику. Если же налоги лишают предприятия и население 40 - 50% и даже еще большей доли доходов, это ведет к практической ликвидации стимулов для предпринима-тельской инициативы и расширения производства. Понятно, чтоврезультате такой ситуации - уменьшение прибыли, соответственно налоговых поступлений в бюджет. Нельзя забывать и о такой "детали" :чем выше предельные ставки налогов,тем сильнее стремление налогоплательщика уклониться от них.
Как уже говорилось,признаваянеобходимость восприятия опыта налогообложения на Западе,следует,однако, соблюдать здесь,как и в других делах, разумную меру. Скопировав по существу западные модели налогообжения,мысоздали усилиями нашихреформаторовв своей стране своеобразный симбиоз чужих налоговых систем,лишенный увязки с реальными условиями, сложившимисяв экономике.Сделав упор на чисто внешнем сходстве российской и западных налоговых систем ( что само посебе не так уж страшно ),наши авторы реформ напрочь отбросили заботу о товаропроизводстве, платящем налоги,хуже того, поставили егонагрань, а подчас и за грань выживания за счет доходов хозяйственной деятельности.
В результате имеем то,что имеем: падение производства , не прекращаю-щееся четвертый год ,полное отсутствиеинтереса предпринимателей не только к расширению производства, но и вообще к тому , чтобы им заниматься. Происхо-дит в совершенно неоправданных масштабахперелив капиталавсферу торговли и посредничества. Небывалых размеров достигло укрывательствоот
уплаты налогов. Экспертные оценки показывают , что только по операциям , отражаемым в бухгалтерском учете , от налогообложения уходитне менее10-15%всех охватываемых им средств. Если же учесть ведущиеся с огромным размахом расчеты за наличные деньги ,не отражаемые никакими бухгалтерскими документами, можно с достаточными основаниями сказать: от уплаты сегодня скрывается от 30 до 40% всех налогов, если не больше.
Не нашли удовлетворительного решения и проблемывыполнения налогамираспределительной функции.До сих пор бюджетная система не имеет законченной схемы закрепления налогов за бюджетами различного уровня; продолжается показавшая свою несостоятельность практика регулирования доходной части региональных и местныхбюджетовпутем установления отчислений от федеральных налогов (в частности НДС)вбюджеты нижестоящих уровней.
С начала
производства , поднять прибыль и рентабельность, благодаря чему пополнить доходы бюджета. Второй путь - прямое усиление налогового пресса на предприятия предпринимателей.
Анализ дополнительных льгот и привилегий,введенныхдля налогоплательщиков сначала 1994г.,показывает, что они, несмотря на многочисленность , не сыгралисерьезнойролив расширении производстваи развитии предпринимательства в этой сфере. Дело в том, что меры эти лежат в русле совершенствования действующих льгот ,по существу не затрагивая и не облегчая налоговое бремя, которое несут сегодня российские предприниматели.
Бросаются
в глаза два элемента поправок , весьма серьезно утяжеляющих налоговыйпресс
напредприятия.Это увеличение ставки налога на прибыль как
минимум на три (амаксимально- на шесть) пункта;введение с 1 января
Сравним системы налогов и платежей в нашей стране и в 20 зарубежных странах .
( Таблица № 1 )Данное сравнение показало , что в России :
ставка налога на прибыль и на дивиденды находится на том же уровне , что и в большинствезападноевропейских стран ;
ставка НДС выше , чем в среднем по Европе , на 3 пункта ;
суммарная ставка начислений на оплатутруда выше среднего уровня на 10 пунктов , в основном за счет большей ставки отчислений в Пенсионный фондРФ ;
необлагаемый минимум дохода физического лица ниже в 10-40 раз , т. е. небольшой доход облагается в большей степени , чем за рубежом ;
максимальные ставки налога на доходы физического лица на 3-35 пунктов ниже ;
имеется много налогов и платежей отсутствующих в других странах ( налог на сверхнормативную заработную плату , налог на жилищное строительство и содержание объектов социально - культурной сферы , отчисления в дорожный фонд ).
Анализ налоговой статистики показал , что основными отличительными особенностями структуры налоговых поступлений в России по сравнению с большинством зарубежных странявляются : высокая суммарная доля налогов на прибыль предприятий и подоходного налога с населения ;
поступления подавляются части ( около 80 % ) прямых налогов , в основном налога на прибыль , за счет предприятий ;
очень низкая доля поступлений в социальные фонды за счет индивидуальных доходов населения .
Проведенные расчеты эффективной ставки налогов и платежей показывают , что общее бремя налогов и платежей в России оценивается в 57 -60 % , что на 15- 16 пунктов выше , чем в анализируемых зарубежных странах , и намного выше уровня налоговой ловушки
( 40%) , когда инвестирование в развитие производства уже невыгодно ;
льгота по освобождению прибыли направленной на развитие производства , от налога на прибыли снижает ЭС не более чем на 9 пунктов ( при инвестировании всей прибыли ) , что не позволяет выйти из налоговой ловушки ;
степень налогообложения различных факторов ( амортизации , заработной платы и прибыли ) выше , а доля чистых доходов , за исключением чистого заработка , в добавленной стоимости ниже , чем в этих странах .
Таким образом для стимулирования хозяйственной активности , с одной стороны , и гармонизации налоговой системы России с зарубежными странами , с другой стороны , необходимо снизить ЭС в России по крайней мере до уровня 40 - 45 % . Это может быть достигнуто при отмене спецналога на добавленную стоимости , налог на сверхнормативную заработную плату , отмене налогов на жилищное строительство и содержание объектов социально- культурной сферы , отчислений в дорожный фонд от валовой выручки , установлении следующих ставок налогов : НДС - 15 -18 % , суммарных начислений на заработную плату -25 -35 %, налог на прибыль - 25 -30 %. Ставки налогов на дивиденды и на имущество можно оставить на том же уровне. При этом существенных изменений процедуры оценки и уплаты основных налогов не потребуется , а уменьшение поступлений налогов и платежей предлагается компенсировать за счет резкого увеличения акцизов на вредные продукты , роста рентных платежей , платы за землю . Кроме того , такое уменьшение будет частично компенсировано за счет увеличения налоговой базы . Еще более возрастет налоговая база в будущем , так как ослабление налогового бремени создает условия для развития производства .
Таким образом , анализируя все выше сказанное и проекты Налогового кодекса , я считаю , что проводить реформу целесообразно в два этапа . На первом этапе , учитывая особенности нынешней экономической ситуации , следует в течении года сократить количество налогов ( как федеральных , так и местных ) , довести их размер до приемлемого уровня и усовершенствовать механизм сбора .
А вот переход ко второму этапу ни в коем случае не должен быть поспешным , чтобы в очередной раз не появилось“ недоношенное детя “ .
Представляется , что проект НК , вносимый в Госдуму Правительством , и его альтернативные варианты , разработанные группами независимых специалис-тов , необходимо широко обсудить и тщательно проработать с участием всех заинтересованных . По-видимому на это уйдет не менее полугода . А до утвержде-ния окончательной редакции НК в Госдуме целесообразно установить мораторий на принятие новых налогов и изменение действующих . Это позволит четче разобраться в том , какие же принципы налогообложения наиболее полно соответствуют этапу перехода нашей страны к рынку , что принесет пользу , а что вред .
Ответ на этот вопрос, наверное , будет наиболее полным , если в течении 3 -6 месяцев в 2-3 регионах страны провести эксперимент и проверить практикой эффективность различных моделей и концепций налогового законодательства, чтобы после обобщения опыта принять наконец такое налоговое законода- тельство которое будет стабильным на многие годы . Учитывая , что у нас нет запрета на проведение научных дискуссийили ограничений в законодательной инициативе , следует может быть , делать разумные предложения, и наиболее важные проекты нормативных актов обсуждать в прессе .
В целом подготовленный кодекс - существенный шаг вперед по сравнению с законом“ Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ . Однако, на мой взгляд , НК содержит ошибочные положения , в том числе концептуального характера . Если их не исправит , тоте важные задачи по совершенствованию системы налогообложения не будут решены полностью .
Самым главным недостатком проекта является несоответствие его отдельных положений вновь принятым законодательным актам , в первую очередь Гражданскому кодексу . Например , сразу же обращает на себя внимание норма п.4 ст. 113 кодекса о первоочередности налоговых обязательств по отношению к другим обязательствам , что противоречит ст.64 и п.2 ст. 885ГКРФ .
В ст. 62и главе 14 кодекса вводится и раскрывается понятие“ налоговый учет “ , тем самым он противопоставляется бухгалтерскому ( финансовому ) учету.
Как результат - на налогоплательщиков возлагается дополнительная обязанность в области учета хозяйственной деятельности . Получается , что для удовлетворения интересов учредителей , акционеров , кредиторов , контрагентов и других пользователей предприятия обязаны вести один вид учета со своими правилами , а для налоговыхпритязания государства - совершенно другой вид учета со своими правилами .
Неудачно изложены в кодексе процессуальные налоговые нормы . Составители , очевидно , недостаточно хорошо знакомы с практической деятельностью нижнего звена налоговых органов . Поэтому предлагаемые нормы получились неэффективными . По сравнению с действующем законодательством они содержат неоправданный уклон в сторону урезания прав налоговых органов . Похоже , авторы готовили проект , исходя из примата добросовестности налогоплательщика . Действительность , увы , пока иная , поэтому в нынешних условиях поступление налогов вбюджеты будет выглядеть весьма проблематичным .
Для предупреждения и пресечения бестоварных и иных фиктивных операций, а также операций , не отражаемых в учете , особенно важно закрепить в кодексе меры обеспечения производства по делам , вытекающим из текущего контроля , в частности : задержание лиц , осуществляющих хозяйственные операции ( при отсутствии у них документов , удостоверяющих личность , и правана осуществление хозяйственных операций ) ; временное изъятие материальных ценностей и денег , на которые отсутствуюти которые содержатся бесхозно , подакцизных товаров , не имеющих акцизных марок и т. п. В некоторых санкциях за нарушение правил учета и осуществления хозяйственных операций следует предусмотреть такой вид ответственности , как конфискация товара . Все выше перечисленные недоработки НК замедляют развитие налоговой системы России ,
а противоречие НК с другими видами законодательств и вовсе тормозит развитие , поэтому надо решать вопрос о взаимодействии налогового законодательства с гражданским , финансовым , административным , бухгалтерским и уголовным и возможно , другими видами законодательств.
ГЛАВА 1 .
Налоги , их функции .
Налоги , как известно , являются одним из основных источников финансирования всехнаправлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов . Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли вместе с государством . Однако еще в “ Великой хартии вольностей “ принятой в Англии в 1215 году , записано , что налоги вводятся только с согласия нации , и это следовалобы учесть нашим законодателям при изменении конструкции налоговой системы .
Если
в Европе становление и интенсивное развитие науки оналогах происходило с середины 18 века и было
вызванопотребностями формирующегося
буржуазного общества и развивающейся буржуазной государственности ( ее
родоначальником следует считать А . Смита , который в работе “ О богатстве
народов “ (
По утверждению Смита , налог - это бремя , накладываемое государством в форме закона , регулирующего его размер и порядок уплаты . Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц .
Важнейшие положения и принципы налогообложения , разработанные буржуазной наукойпод названием “ Общая теория налогов “ , получили законода-тельное и , зачастую , конституциональнное закрепление во многих странах Западной Европы . Действующая налоговая система Россиибазировалась в основном на зарубежном опыте , таккак вовремя ее создания в течении 1991-1992 годов отечественного опыта налогообложения еще не было накоплено В настоящее время перед законодателями стоит ответственная задача заложить основы налоговой политикигосударства , действенности которой будет зависить экономическое положение страны .
Налоги выполняют , как известно , две основные функции : фискальную и регулирующую , которые взаимосвязаны и взаимозависимы , причем втораяиз них не может развиваться в ущерб первой .
В свою очередь регулирующая функция делится на распределительную и стимулирующую . Первая функция предполагает перераспределение доходов юридических и физических лиц в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости , вторая функция реализуется посредствам представления льгот и привилегий для развития в нужном Правительству направлении .
При этом основная функция налогов - фискальная по обеспечению заполняемости государственной казны , ( от латинского словаfiscus - государственная казна ).
Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств . С ее помощью образуются государственные денежные фонды , т. е. материальные условия для функционирования государства . Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества .
Государство устанавливая налоги , стремиться прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач .
В период становления буржуазного общества налоги восновном имели фискальную функцию .
Однако ближе к концу 19 века , во времена больших социальных потрясений , формируется новая теория , рассматривающая налоги как социальный регулятор , своего рода орудие социальных реформ , направленных на постепенное выравнивание доходов населения . Во второй половине 30- х годов 20 века на Западе возникла концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста . С середины 20-го века регулирующая функцияналогов получают всеобщее признание и широкое применение .
Мировой опыт свидетельствует о том , что функции налогов меняются по мере развития государства .
Если в странах рыночной экономики налоговая система является одним из регуляторов экономики , а налоговые службы осуществляют связь предпринима-теля с государством , то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложенияносят пока ярко выраженный фискальный характер , а налоговые органы выполняют функцию контроля по уплате налогов , тогда как регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо . Положение действующего законодательства не только не способствуют в полной мере активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности , но стимулирует затратные , ресурсо - и трудоемкие методы хозяйствования . В нормативных актах закреплен недифференцированный подход к предприятиям разных отраслей , а такжене отражены интересы регионов .
Кроме того , в общественном сознании граждан не сложилось еще убеждение , что уклонение от налогов - тяжкое зло .
Функции налогов выявляют их социально - экономическую сущность , внутренее содержание .
Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения , т. е. она обусловливает регулирующую функцию .
Регулирующая функция означает , что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство , стимулировая или сдерживая его темпы , усиливая или ослабляя накопление капитала , расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения . Данная функция неотделима отфискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи . Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса воспроизводства , что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны , на все стадии воспроизводства .
Рост производительных сил в условиях НТР вызывает потребности государственного вмешательства в производственный процесс . Это подняло на новую ступень налоговое регулирование . С расширением обложением доходов главными налоговыми объектами становится доходы населенияи прибыль предприятий , а главными субъектами - физические и юридические лица .
По своей структуре , принципам построения и наборов налогов действующая в России налоговая система в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике налоговым системам .
Однако следует отметить , что не одна из вышеприведенныхфункции не работает в российской экономике . Вместе с тем , чтобы выполнялась главная фискальная функция , необходимо задействовать все остальные . К сожалению , у нас даже фискальная функция полностью не реализуется . Об этом свидетельствует низкая собираемость налогов .
Во-первых , налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса , а через механизм рыночного спроса может содействовать производству или тормозить его . Во-вторых , размер налогов определяет уровень оплаты труда , так как она включает налоговые платежи . В-третьих , от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товарови услуг . Данное соотношение является для предпринимателей определяющим в процессе использования и реализации производственных мощностей .
Налоговая система должна быть стабильной , в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений , что мешает , в свою очередь , формированию рыночных отношений . Таким образом , назрела необходимость серьезно заняться решением вопросов комплексного совершенствования налогового законодательства .
При повышении ставки налогамысталкиваемся еще с одной проблемой , в частности с такой серьезной как утечка капитала .Утечка ресурсов превышает выплаты международных агентств и иностранных правительств , выделяемые на поддержку процессов российских реформ . Отток в действительности подрывает процесс реформ , таккак инвестиции для приватизации и структурных преобразований должны прийти из самой России, а не из-за рубежа . Согласно Жаку Рогозинскому , архитектору приватизации в Мексике ,покончить сбегством капитала можно , только "создав стабильную монетарную обстановку , установив реальные ставки банковского кредита , разумную систему налогов и торговых правил , и тогда деньги вернуться " Облагать капитал чрезмерными налогами контрпродуктивно , ибо это может только поощрить е его бегству из страны . Наращивание капитала является ключом к экономическому росту и повышения уровня жизни населения . Налоговоезаконодательство должно поощрять накопление и инвестирование капитала . Российское же налоговое законодательствосодержит в себе все " грехи " , связанные с неразумным отношением к капиталу . Выходом является снижение налогов . Уильям Эггарс , когда он сотрудничал с Фондом наследия , отмечал в своей работе " Повестка дня дляВосточной Европы в пользу налогов на благо развития" ,чтобывшее коммунистические страны отчаянно нуждаются в быстром развитии экономики ради получения способности конкурировать с Западом . Чтобы добиться этого , они должны избегать заметного повышения подоходного налога и вместо него ввести стандартный налогна зарплату. Он предлагал общий уровень в 15% , используемый в Гонконге . Гонконг сохраняет самый низкий в мире уровень налогов и тем не менеев среднем ежегодно увеличивает свой валовый национальный продукт на 6,4% в пересчете на душу населения . В тоже время в СШАэтот показатель равен 2,4%, а в Западной Германии - 3,3% .
Очевидно , чтонынешние налоговые ставки в России чрезмерно высоки . Люди по-прежнему не желают столько платить . Россия , как и раньше , испытывает бюджетный дефицит , а ее население тратит слишком много дорогого времени не на производство необходимых товаров, а на то , как бы избежать уплаты налогов . Упростивналоговую систему , сократив налоги , взымаемые с предприятий до, быть может , такого же универсального уровня в 15% , отменив НДС , введя общий 15%налог на индивидуальные доходы , правительство могло бы найти лучшее из возможных решений многих экономических проблем- решение, в котором так остро нуждается сейчас Россия .
В ряде ведущих стран(США,Японии,Англиии др.) происходит понижение налоговых ставоки количество налогов с одновременным расширениембазы налогообложения , уменьшаются количество и размеры налоговыхльгот .
С позиций стоящихперед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований целяминалоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление спада производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов .
Формированияналоговойполитики должно строиться насоблюдении следующих принципов:
- стабильности налоговой системы;
- одинаковогоналогообложенияпроизводителей независимо
ототраслевой принадлежностипредприятия(фирмы) иформы
собственности;
- равенства налогового бременидля различныхкатегорий
плательщиков с равным уровнем дохода;
- одинаковых условий налогообложениядля предпринимате-
лей, занятых в производстве, и потребителей.
Первыми шагами кдостижениюуказанных целеймоглобы стать существенноепонижение совокупногоуровняналогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения. Такие меры способствовали бы созданию благоприятного инвестиционного климата и условийдля экономического роста.
Сформулируем важнейшие задачи налоговой политики в нынешних условиях:
- обеспечение достаточных поступлений в бюджетдля финансирования неотложных социальных программ;
- резкий структурный сдвигэкономических пропорцийв пользу техпроизводств, которые работают непосредственно на удовлетворение потребностей населения;
- создание наиболее благоприятных условий для стимулирования деловой активности.
В рядупрочих, неменее острых проблем экономики,эти процессы в наибольшей степени поддаются регулированию налоговым законодательством.
В сложившейся ситуации в качестве временной меры вплоть до выхода из экономического выхода цент тяжести федеральных налогов необходимо переместить с прямых на косвенные , при этом представляется целесообразным осуществлять следующие мероприятия :
1) Придать незыблемость на длительную перспективу недавно введенному порядку , согласно которому из налогооблагаемой прибыли всех предприятий производственной и непроизводственной сферы исключаются все средства , направляемые на инвестиции .
2) Широко применять прогрессивное налогообложение находящихся в личном пользовании особо престижной недвижимости , крупных земельныхучастков и особо дорогих транспортных средств вне зависимости от того , находятся они во владении физического или юридического лица , при отсутствии налогов на недвижимость пределах социальных норм потребления , которые необходимоспециально разработать и утвердить для обоснования налоговых льгот .
3)Реализовать комплекс мер по увеличению уровня собираемости налогов,включающего целенаправленную работуналоговых и таможенных органов , торговой инспекции , правоохранительных органов , и изменение законодательства , регламентирующего их деятельность ( особо следует отметить меры по борьбе с неучитываемым наличным оборотом , включая обязательность использование кассовых аппаратов , получение клиентами - физическими лицами счетов и т. п. )
4) Постоянно совершенствовать технику налогообложения , преследуя цель выравнивания налоговой нагрузки между гражданами с различным уровнем доходов и благосостояния , предприятиями , находящимися в объективно разных условиях хозяйствования , а также на повышение нейтральности налоговой системы по отношению к инфляции , изменением обменного курса рубля , способы финансирования производства , величине задолженности предприятиям и т. д.
5 ) Снижать ставки по основным видам налогов при отмене значительной части налоговых льгот , нередко неэффективных и создающих либо лазейки в законодательстве , либонеодинаковые экономические условия в различных секторах хозяйства , препятствуя тем самым рациональному использованию ресурсов .
6) Постепенно и продуманно изменять технику взимания налогов в целях ликвидации нормативных просчетов , допускающих легальное уклонение от их уплаты .
7) Уменьшать число налогов , сборов и платежей путем их объединения или частичного упразднения .
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги проделанной работы считаем необходимым сделать следующие выводы:
1. Необходимысерьезные измененияв налоговой политике государства,способные сделать налоговуюсистемуэффективно выполняющейсвои функции.Жизньпоказала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию: обирая налогоплательщика , налоги душат его, сужая тем тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговуюмассу.Нужны преждевсего экстренныемеры поликвидации сложившегося акцента нафискальную функцию налогов. Требуются изменения , которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство, инвестировать. А для этого необходимо , с одной стороны , ослабить налоговый пресс , с другой , - уста-новить дополнительные льготы для тех ,кто станет вкладывать средства в производство.
2.
Необходима дифференциация налоговых ставок ( в
первую очередь налогана прибыль)
с установлением минимально возможной ставки для приоритетных отраслей экономики
имаксимальной для предприятий торговли,
снабжения и посреднических организаций. Установление же с 1 января
3. Одновременно с этим законодательно установленную ставку налога на прибыль следовало бы увеличивать или уменьшать взависимости от роста (снижения) объема производства в сопоставимых ценах. В частности,целесообразно установитьпорядок , при которомза каждый процент прироста (снижения) объема производства ставка налога соответственно снижается(повышается ) на 0.5-0.7 пункта.На первом этапе этот порядок можно было бы
установить для приоритетныхотраслейнародного хозяйства,распространив в дальнейшем на остальные предприятия.Во избежание увеличения объема технической работыналогоплательщикови налоговых органов ставку налога следовало бы корректироватьраз в год по предоставлении годового отчета.
4. Серьезному анализу должен быть подвергнут налог на добавленную стоимость (НДС).В условиях динамичных инфляционныхпроцессов иогромной его ставки этот налог стал сегодня однимиз решающих факторов сдерживания развития производства в связис нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так-то резко выросшиецены.Думается , нельзя умалять роль НДС в том,что в течение четырех лет проведения реформ реализуется только 65-70% произведенной продукции, а также гигантскими темпами растет взаимная задолженность предприятий и организаций. Безусловно, этот налог, являясь рыночным по своему характеру,перспективен. Поэтому с раздающимися порой предложениями о его ликвидации согласиться, на наш
взгляд, нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея в видусущественное снижение ставки . Здесь проблема упирается, как показывают расчеты, в ограни-ченные возможности бюджета. Они, однако, могут быть в значительной степени расширены повышением сумм НДС в связи с ростомцен и отработкой механизма взимания этого налога,увеличениемобъемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок. К тому же результату вело бы и оправ-
данное увеличение ставок налога на имущество предприятий.
В поисках выхода из тупика,в котором сегодняоказалосьнародное хозяйство России ,нельзя , разумеется , уповать толькона налоговую политику . Сама по себе она все проблемы решить нев состояниивообще , а в нынешней острокризисной ситуации - тем более. Нужна комплексная программа вывода экономикиизкризиса, охватывающая структурную перестройку экономики,налаживание хозяйственных связейи расчетовмеждупредприятиями , реское снижение темпов инфляции,поддержку малого бизнеса . Ноэта программа не даст положительных результатов ,если оставит в стороне налоговую систему,ее существенную корректировку . В то же время не стоит рассчитывать назначительный эффектотмер , касающихся обособленно взятых налоговых стимуляторов. Налоговая политика - неотъемлемый элемент той социально-экономической политики, взятой в целом ,которую проводит государство . Ведь только оно определяет структуру и объемы расходов бюджетастраны и уж под них затем "подгоняются" налоги:устанавливаются и уточняются ставки и льготы, вводятся новые платежи, отменяются старые.