Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Доклад)
| Загрузить архив: | |
| Файл: 240-0595.zip (11kb [zip], Скачиваний: 38) скачать |
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра бухгалтерского учета
Доклад на тему:
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий
Студент группы К 2-6
ДаниловЕ. Е.
Научный руководитель
доц. Бруснецова В. И.
Москва
1996 г.
Содержание
I. Плательщики налога 3
II. Объект налогообложения 3
III. Ставки налога 5
IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет 6
Список использованных законодательных актов 8
Примеры 9
Приложения 10
I. Плательщики налога
Плательщиками налога на имущество являются:
·предприятия, учреждения(включая банкиидругие кредитные организации) и организации, в том числес иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
·филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий,учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
·компании, фирмы,любые другиеорганизации(включая полные товарищества), образованные всоответствиис законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а такжеихобособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерацииив исключительнойэкономической зоне Российской Федерации (порядок исчисленияи уплатыналогарегулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации).
II. Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются основныесредства, нематериальные активы,запасы и затраты,находящиеся набалансе плательщика.Основные средства, нематериальные активы, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Для целей налогообложения определяетсясреднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имуществапредприятия заотчетный период (квартал,полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деленияна4 суммы,полученнойот сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала,кроме первого,среднегодовая стоимостьимущества определяется как частное отделенияна 4 суммы, полученной от сложения половины стоимостиимущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля,1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первоечисло всех остальных кварталов отчетного периода.
Еслипредприятие создановпервой половинеквартала(до 15 числа второго месяца квартала включительно),то при исчислении среднегодовойстоимостиимущества период создания принимается за полныйквартал;если предприятиесозданово второйполовине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Для определения налогооблагаемой базы налога наимущество принимаютсяотражаемые вактивебаланса остаткипо следующим счетам бухгалтерского учета:
а) по предприятиям,применяющимПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденныйПриказомМинистерства финансовСССРот1 ноября 1991 г.N 56с изменениями,внесеннымиПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. N 173:
¾ 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусомсуммыизноса, учитываемогонасчете 02 "Износ основных средств");
¾ 04"Нематериальныеактивы" (заминусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
¾ 10 "Материалы";
¾ 11 "Животные на выращивании и откорме";
¾ 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммыизноса,учитываемого насчете13 "Износмалоценныхи быстроизнашивающихся предметов");
¾ 15 "Заготовление и приобретение материалов";
¾ 20 "Основное производство"[1];
¾ 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
¾ 23 "Вспомогательные производства";
¾ 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
¾ 30 "Некапитальные работы";
¾ 31 "Расходы будущих периодов";
¾ 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"1;
¾ 40 "Готовая продукция";
¾ 41 "Товары" (покупная цена).Предприятия розничной торговли и общественногопитания (иприаукционной продажетоваров) стоимостьтоваров, поступившихотпоставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейшихотраслей народногохозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей (порядок исчисления сумм налогов, подлежащих исключениюизналогооблагаемойбазы, регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации);
¾ 44 "Издержки обращения".
В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету16 "Отклонениев стоимостиматериалов"и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса;
б) по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков:
¾ 920"Здания и сооружения",921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины,оборудование,транспортные идругие средствадля сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");
¾ 925 "Нематериальные активы";
¾ 940 "Хозяйственные материалы";
¾ 941 "Расходы будущих периодов";
¾ 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа,учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 "Специальные фонды");
В расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов(средств) исчисляетсяплательщиками из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации.
Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) иисполнительнойвласти, органов местного самоуправления,Пенсионногофонда РоссийскойФедерации,Фонда социальногострахования РоссийскойФедерации,Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
б) предприятий попроизводству, переработке и хранению сельскохозяйственнойпродукции, выращиванию,лову и переработке рыбы и морепродуктов и т.д. (см. Инструкцию” О порядке исч. и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” от 8 июня 1995 г. № 33, ст.5, пп. (а) — (р) )
Для целей налогообложения стоимость имуществапредприятия
уменьшается набалансовуюстоимость (за вычетом суммы износа по
соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
б) объектов, используемых исключительно для охраныприроды,
пожарной безопасности или гражданской обороны;
в) имущества, используемого для производства, переработкии хранения сельскохозяйственнойпродукции, выращивания,ловаи переработки рыбы и т.д. (см. Инструкцию” О порядке исч. и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” от 8 июня 1995 г. № 33, ст.6, пп. (а) — (и) )
III. Ставки налога
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия неможет превышать2процентов от налогооблагаемой базы.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимостиотвидов деятельностипредприятий, устанавливаются законодательными (представительными)органами субъектов Российской Федерации.
Устанавливать ставку налогадля отдельныхпредприятийнеразрешается.
При отсутствии решений законодательных(представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставокналогана имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.
IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
Исчисленная сумманалогавносится ввидеобязательного платежа в бюджетвпервоочередномпорядке иотноситсяна финансовые результаты деятельностипредприятия, апобанкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляетсяплательщикамисамостоятельно ежеквартальнонарастающим итогомсначала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшениястоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
Сумма налога,подлежащаяуплате вбюджет,определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчетыналога исреднегодовойстоимости имущества за отчетныйпериодпо формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органыпо месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом всроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций,связанныхс осуществлениемсовместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) врезультатеее осуществленияиявляющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для
представления налоговых расчетов.
1. Учет расчетовпредприятийсбюджетом (кроме банков и других кредитных организаций) по налогу наимущество предприятий ведетсянабалансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчетыпоналогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке,отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Перечисление суммыналогана имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68"Расчетыс бюджетом"и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
2. Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на отдельном субсчете"Расчеты поналогуна имущество". Сумма налога, рассчитаннаяв установленномпорядке,ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета970"Операционныеи разные расходы"постатье "Прочие расходы" и кредиту балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".
Перечисление суммыналогана имуществов бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета 161 "Счетакоммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений".
Уплатаналога производитсяпоквартальным расчетамв пятидневный срок со дня,установленногодля представления бухгалтерского отчета за квартал,апо годовымрасчетам — в десятидневный сроксо дня,установленногодля представления бухгалтерского отчета за год.
В целяхобеспеченияполного поступленияплатежейв бюджетпредприятие обязано до наступления срока платежасдатьплатежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
Сумма платежей по налогуна имуществопредприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республикив составеРоссийской Федерации,краевой,областной бюджеты края, области,областной бюджетавтономной области,окружнойбюджет автономного округа,в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Излишне внесенные суммыналогазасчитываются всчет очередных платежей или возвращаются предприятию — плательщикув десятидневный срок содняполучения налоговыморганомего письменного заявления.
Список использованных законодательных актов
¨Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.)
¨Постановление ВС РСФСР от 13 декабря 1991 г. N 2031-1 "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налоге на имущество предприятий"
¨Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изм. и доп. от 12 июля, 9 октября 1995 г.)
¨Изменения и дополнения N 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 9 октября 1995 г.
¨Изменения и дополнения N 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 12 июля 1995 г.
¨Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"
Примеры
Пример 1
(расчет среднегодовой стоимости
облагаемого налогом иущества
за отчетный период)
Пусть налогооблагаемая база составит (в млн. р.):
|
на 1.01.95 |
на 1.04.95 |
на 1.07.95 |
на 1.10.95 |
на 1.01.96 |
|
100 |
200 |
300 |
400 |
500 |
Тогда среднегодовая стоимость облагаемого налогом иущества за 4 квартала =
50 + 200 + 300 + 400 + 250 = 300
4
Пример 2
(расчет суммы по налогу на имущество,
подлежащей к уплате за 4 квартал)
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом иущества за 4 квартала = 300 (см. пример1), тогда — // — за 3 квартала = 50 +200 +300 +200 = 187,5.
4
Следовательно, налог составит 6 млн. р. (2 % от 300 млн. р.), однако 3,75 млн. р. уже перечислены в налоговые органы в 3 квартале (2 % от 187,5), поэтому уплате подлежат только 2,25 млн. р. (6 — 3,75).
[1] Приопределении налогооблагаемой базы следует остатки по счету бухгалтерского учета 20 "Основное производство" и (или)36 "Выполненные этапы по незавершеннымработам" уменьшатьна незавершенное производство продукции и выполненные этапы работпо государственному оборонному заказу, дальнейшеепроизводство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.