Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР

	Загрузить архив:
	Файл: ref-11504.zip (64kb [zip], Скачиваний: 70) скачать

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

                         Факультет: Экономика и менеджмент

                    Специальность: Финансы и кредит

                                    Кафедра: Менеджмента финансов и кредита

Курсовая работа

По предмету: “Налоги и налогообложение зарубежных стран”

На тему: “Налоги и налогообложение Африканских стран”

        Выполнил: студент 3-го курса, очного отделения,группы 31 ФОС

Юрасов Алексей Валентинович

       Научный руководитель: ассистент

Плахов Артём Владимирович

г.Орёл, 2002г.

Содержание:

                                                                                           

Введение……………....……………………………………………………..3

1. Особенности    развития    налоговых   систем    стран

     африканского континента………………………………………….6

2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки………9

    2.1. Прямое налообложение африканских стран………………….……9

    2.2. Косвенное налогообложение африканских стран……………….20

3. Налоги    и    налоговая система     Южно-Африканской

    Республики……………………………………………………………..29

    3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской Республики…..29

    3.2. Соглашения по устранению двойного налогообложения……….37

Заключение..………....……………………………………………………..39

Список использованной литературы…………………………………..41

Приложения.………....……………………………………………………..44

Введение

Повышенный интерес к африканским странам стал возможным благодаря удивительному, подобному «чуду» самоосвобождению стран и уверенности в том, что политические и экономические перемены создали условия для быстрого экономического роста, который в свою очередь создаст прекрасные инвестиционный возможности для иностранных инвесторов.

Принятие рыночной политики, появление новых групп клиентов, обширный промышленный сектор, хорошо развитая физическая инфраструктура, современная правовая и финансовая система, богатые запасы полезных ископаемых – все это создает привлекательную среду роста для инвесторов. В других африканских странах, получающих выгоды от развития экономики Южной Африки и демонстрирующих позитивные признаки возникновения собственных рыночных систем, также имеются инвестиционные перспективы.

Потенциал роста африканских стран подкрепляется следующими факторами:

üсильные финансовые позиции Южной Африки и в особенности низкий уровень задолженности в государственном и корпоративном секторах открывают перспективу быстрого роста инвестиционных расходований;

üожидаемое экономическое усиление чернокожего населения существенно повысит потребительские расходы, что приведет к расширению хозяйственной сферы для удовлетворения нового спроса;

üЮжная Африка возвращается в мировую экономику, увеличивая торговые потоки на новые и действующие рынки;

üиностранные инвестиции набирают силу через иностранные государственные обязательства перед так называемой Программой реконструкции и развития, покупку и перекупку иностранцами местных компаний, создание совместных предприятий и реализацию новых капитальных проектов с иностранным финансированием. Наблюдается также резкий рост иностранного участия в южноафриканских акциях, облигациях, жилищной и коммерческой собственности.

Стоит заметить, что налоговые системы, практически всех африканских стран, так или иначе, связаны, да и к тому же, в ряде случаев, схожи с налоговой системой Южно-Африканской Республики (ЮАР), т.к. данная страна является на сегодняшний день наиболее развитой в экономическом и политическом смысле, нежели остальные страны Африканского континента.

Актуальностьтемы данной курсовой работы состоит в том, что рыночные отношения и реформы, проводимые в Российской Федерации по поводу налогообложения и налогового законодательства обозначили острую потребность в изучении механизмов функционирования мирового налогового законодательства.

Предметом исследования в работе выступают механизмы функционирования и регулирования налоговых взаимоотношений зарубежных стран, а именно, стран Африканского континента.

Объектом исследования работы выступают субъекты налоговых взаимоотношений, т.е. юридические и физические лица африканских стран.

Что касается задач данной курсовой работы, то в работе нашли своё отражение и освещены следующие проблемы:

ü особенности развития налоговых систем стран африканского континента;

ü особенности и методика прямого и косвенного налогообложения стран Африки;

ü особенности налоговой системы одной из наиболее развитых стран Южной Африки – Южно-Африканской Республики;

ü урегулирование двойного налогообложения Южно-Африканской Республики путём заключения соответствующих соглашений с некоторыми странами, в число которых входит и Российская Федерация.

Следует отметить, что в работе будут рассмотрены налоги и налогообложения стран Африканского континента и освещены некоторые данные «налогового характера» этих стран, подверженные огласки средствами массовой информации и периодической печати, а так же более подробно в конце работы будет рассмотрен наглядный материал по урегулированию двойного налогообложения между Южно-Африканской Республикой и Российской Федерацией.

1. Особенности развития налоговых систем стран африканского континента.

Структура налоговых систем африканских стран во многом ещё сохраняет черты колониального прошлого. Это выражается в сходстве налоговых законодательств с аналогичными законами бывших метрополий, в либеральном налогообложении иностранных компаний, преобладании в структуре налоговых поступлений таможенных пошлин. Вместе с тем за годы независимого развития произошли изменения, которые были направлены на приспособление налогов к нуждам национальной экономики.

В  государствах,существовавшихна  территории континента до его колонизации, уже использовались отдельные простейшие налоги – пошлины за провоз товаров, налоги на скот, доля в производимой продукции (в натуральной форме), но это была лишь начальная стадия развития налогообложения. Колонизаторы принесли с собой современные виды налогов – личный подоходный налог, налоги на корпорации и т.д.В связи  синтенсивным развитием внешних связей с метрополиями широкое распространение получили таможенные пошлины[1].

Системы налогообложения в то время были подчинены интересам колониальных администраций и выполняли следующие основные задачи: во-первых, финансировали затратынасодержание  административногоаппарата (это достигалось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин); во-вторых, стимулировали приток дешевой рабочей силы на плантации и промышленные предприятия (чтобы уплатить подушный налог, установленный для всего взрослого мужского населения, африканцы вынуждены были наниматься на постоянную или временную работу).                             

Объем ресурсов, перераспределяемых при помощи налогов, зависит не только от величины налоговой базы, но и от усилий государство по их мобилизации. Эффективность этих усилий в значительной мере обусловлена организацией налогообложения,  т.е.применениемтой  илиинойналоговой системы. Последняя может быть определена как совокупность регламентации, связанных с изъятием налогов (ставки, методы исчисления, способы изъятия т.д.).

Любая налоговая система включает в себя прямые и косвенные налоги.Критерием для отнесения к тому или иному виду налогов является способ их изъятия. Прямыеналоги  взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, косвенные – в виде определенной суммы с каждой единицы товара или в процентах к стоимости товаров. Например, личный подоходный налог, относящийся к прямым налогам, устанавливается как фиксированный процент с некоторою суммы дохода, а акциз, являющийся косвенным налогом, взимается как надбавка к цене облагаемого товара. Кто и в какой форме уплачивает налог, т.е. кто является его носителем, часто определить очень трудно. Это зависит от действия многих факторов. Например, налог на корпорации при наличии достаточного спроса может бытьпереложен  на потребитель путем повышения цен и, в конечном счёте, будет выступать для него в виде косвенного налога. Или, наоборот,он  можетперекладыватьсяна  производителей сырья и оборудования посредством занижения закупочных цен. И, наконец, он может быть перенесен на рабочих за счет понижения заработной платы[2].

Рассмотрение  вопросовраспределенияналогового бремени, исследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае требуют детального анализа степени переложения различных видов налогов, выяснения их носителей. Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия, а иногда и умышленного сокрытия необходимых данных, и в любом случае он может носить лишь предположительный характер. Это особенно касается стран Африканского континента, с их слабой статистической базой. Поэтому для удобства классификации, требующей единого, критерия, налоги подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы, используемойпри оценке налога. Косвенный характер налогов при таком определении выражается в том, что сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком, зависит от количестваи  стоимостипотребленныхим  товаров. Налогоплательщик может избежать уплаты налога, еслиоткажется от потребления того или иного товара. Поскольку традиционно в капиталистических странах косвенными налогами облагаются главным образом предметы широкого потребления,имеющие наибольший удельный вес в структуре потребления беднейшей части населения, эти налоги выступают как наиболее несправедливые. Вместе с тем для социальной характеристики налоговой системы недостаточно констатации преобладания косвенных налогов. Много зависит от налоговой политики государства, от того, какие именно товары попадают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления. Кроме того, на определенном этапе развития стран Тропической Африки такое преобладание неизбежно.

2.Прямое и косвенное налогообложение стран Африки.

2.1. Прямое налогообложение африканских стран.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Реальныеналогивзимаются  с реальной собственности вне всякой связи с возможностями налогоплательщика (например, подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон, общей площади и т.д.).

Личные же налоги определяются в соответствии с доходом субъекта налогообложения. В развитых капиталистических странах реальные налоги насовременномэтапе  потерялисвоезначение. В странах Африки, они вообще не получили широкого распространения.

К личный налогам относятся:

üподоходный налог населения и на прибыль корпораций (при этом корпорация рассматривается как юридическое лицо);

üналог на сверхприбыль;

üналог на передачу наследств и дарении;

üналог на капитал,

üпоимущественный налог;

üподушный налог.

К реальным же относятся:

üпоземельный налог;

üподомовой налог;

üпромысловый налог;

üналог от доходов по ценным бумагам.

По сравнению с косвенными налогами прямые налоги обладают рядом преимуществ: непосредственная связь сразмерами  дохода,прогрессивность(увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика), относительная стабильность по сравнению с доходами от таможенных пошлин, зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт. Сферу прямого налогообложения ограничивает также освобождение от налогов правительственных чиновников, военной верхушки, щедрые налоговые льготы иностранным компаниям.

Действующее в африканских странах законодательство о прямых налогах во многом испытывает на себе влияние бывших метрополий. С точки зрения используемой техники налогообложения выделяются две большиегруппы стран:   следующие  английским традиция налогообложения  (англоязычные)иопирающиеся  на французскийопыт(франкоязычные).Особенно  ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом.

Во франкоязычных странах Африки для обложения доходовнаселения используется,как правило,  так называемый шедулярный подоходный налог. Этим налогом облагается не весь доход налогоплательщика, а только какой-нибудь конкретный его вид (по источнику входа). Например, в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных налога. Это, во-первых, налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности, сельском хозяйстве и торговле. Уплачивается он, главным образом, мелкими товаропроизводителями, торговцами и фермерами. Ставка налога составляет 35%, при этом 25% мобилизуется в бюджет, а 10% поступает в Национальный фонд капиталовложений. Во-вторых, – налог на коммерческие доходы, (сюда относится прибыль от недвижимости, рента). Ставка этого налога, так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности, составляет 35%, однако она может быть уменьшена до 15%, если доход используется на приобретение ценных бумаг выпускаемых местными банками. В-третьих, – это налог на заработную плату, пенсии и другие выплаты, которым облагается 80% полученной заработной платы по ставке 1,5%.

Кроме того, в Кот-д ' Ивуаре имеется общий, или, глобальный, подоходный налог, взимаемый по прогрессивным ставкам (максимальная-60%). Им облагается также не весь доход налогоплательщика, а его определенные составляющие.

Налоговые законодательства разных стран включают в эту категорию различные виды доходов с учетом персональных льгот. Например, в соответствии с налоговым законодательством Кот-д ' Ивуара, при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валового дохода относятся: проценты по займам; периодические выплаты некоторым лицам (например, родителям, детям), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке; все прямые налоги; вклады в пенсионные фонды и страховые премии. В Кот-д ' Ивуаре и в большинстве франкоязычных стран Африки, отсутствуют персональные льготы. Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплательщика. Например, доход женатого человека без детей делится на две части. Если налогоплательщик имеет двоих детей и жену, его доход делится на три части (на каждого из детей приходится по половине доли) и т.д. Затем налоговая ставка по прогрессивной шкале применяется к полученный в результате деления долям дохода, после чего определяется сумма налога[3].

Такая система подсчёта налога достаточно сложна что делаетпрактическиневозможным  использованы формы налоговых деклараций. В результате данный налог затрагивает главным образом рабочих и служащих относительнокрупных  компаний.Этосужает  сферы примененияобщегоподоходного  налога,уменьшает объем ресурсов, которые он может мобилизовать. Обложение доходов населения дважды - шедулярным и общим подоходным налогом – приводит к удорожанию соответствующего административного аппарата, усложняет контроль за уплатой, предоставляя тем самым возможность уклонения от нее.

В англоязычных странах используется, как правило, глобальный подоходный налог, взимаемый по прогрессивной шкале ставок. Так, в Нигерии существую следующие ставки подоходного налога:

  Таблица 1 – Ставки подоходного налога в Нигерии.

№ п/п	Доход, найр	%
1	2	3
2	Первые 2000	10
3	Следующие 2000	15
4	Следующие 2000	20
5	Следующие 2000	25
6	Следующие 2000	30
7	Следующие 5000	40
8	Следующие 5000	45
9	Следующие 10000	55
10	Доход, превышающий 30000	70

При определении облагаемого дохода в соответствии сналоговымзаконодательствоманглийского  образца налогоплательщику предоставляются персональные льготы. Например, в Нигерии в 1992 году существовали: персональная скидка в размере 1200 найр или 10% дохода зависимости от того, какая сумма больше; скидка на детей – по 250 найр на каждого (максимальная сумма скидки – 1000 найр); скидка на жену – 300 найр, на близких родственников, которые не могут работать по состоянию здоровья или получают не более 400 найр в месяц; скидка на страхование жизни.  

Долгое время во всех африканских странах применялся подушный налог. Он был одним из первых налогов,  которым колониальные власти обложили африканское население с целью изъятия доходов и стимулирования работы по найму. Это был массовый налог – им облагался, каждый мужчина, достигший совершеннолетия. Для всех налогоплательщиков была установлена единая фиксированная сумма платежей, не связанная с размерами доходов. Поступления от этого вида налогов были невелики из-за очень низких ставок, а с ростом различий в доходах населения росло и неравенство обложения. К настоящему времени подушный налог сохранился лишь а Либерии, Гвинее-Бисау, Мали, Чаде, и некоторых других африканских странах[4].

В ряде государств Африканского континента используется так называемый африканский персональный налог, который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами, являясь переходной ступенью от первого ко второму. Так же, как и при подушном налогообложении, данный налог взимается в виде фиксированной суммы, однако при определении этой суммы делается попытка учесть доходы налогоплательщика африканский персональный налог не является специфическим африканским явлением. Такое название в африканских странах он получил из-за того, что в колониальный период этим налогом облагались африканцы, а белое население платило подоходный налог по европейскому образцу. Аналогичный вид налогов существует и в развитых капиталистических странах (Франция, Англия) и используется там для «самозанятых»: мелких и средних торговцев, таксистов, сапожников, парикмахеров, лиц свободных профессий.

Население развивающихся и капиталистических стран, принадлежащее к категории «самозанятых», естественно, отличается по уровню доходов, грамотности и т.д. Общимдля них, с точки зрения налогообложения, является то, что они:

üнерегулярно ведут бухгалтерские счета (в африканских государствах счета у этой группы населения, как правило,вообще отсутствуют);

üне указывают в налоговых декларациях соответствующих доходов.В результате их трудно обложить обычным подоходным налогом.Доходы этой категории налогоплательщиков оцениваются приблизительно или предположительно на базе так называемых внешних факторов таких, как объем продаж, стоимость собственности, число занятых, характер торговых сделок, характер применяемого оборудования.

Недостатком этой системы является то, что налог, взимаемый в виде фиксированной суммы,  единой для всех лиц одной профессии или для большой группы лиц, часто не учитывает реальных доходов налогоплательщиков. Особенно это проявляется при обложении тех групп населения, внутри которых сильна дифференциация.В частности,  этот недостаток сказался при обложении доходов мелких торговцев в Аккре (Гана). Там были установлены три группы налогоплательщиков, которым соответствовали три налоговых ставки: 50, 100 и 200 седи. Однако, как выяснилось, они неточно  отражаливозможностиналогоплательщиков, что вызвало серьезное недовольство последних. В результате в 1990 году правительство было вынужденно отменить данный налог для этой группы населения.

Проблема связи  свеличиной доходовналогоплательщикаявляется  общейдлявсех  разновидностей африканского  персональногоналога.Решается она по-разному – либо путем установления прогрессивных ставок,  как,например,в Уганде,где африканский персональный налог, взимается по прогрессивной шкале: 65 шилл с дохода до 500 шилл. в год и от 80 до 600 шилл. С дохода,превышающего 500 шилл. в год, либо путем обложения целого коллектива с последующим делением суммы налога на всех членов этого коллектива всего сельской общины.

В Камеруне на «предположительной» основе облагаютсяпредприятияс  годовымоборотомне 20 млн. фр. КФА.   Ставка   устанавливается ежегодно Национальной ассамблеей дифференцированно по районам. Например, если в районе с самым низким уровнем жизни она составляла 250 – 1400 фр. КФА, то в других районах – в два, три и т.д. раза больше.

Несмотря на то, что техника обложения персональным налогом обладает рядом недостатков, связанных со сложностью определения доходов, начисления налогов и т.д., «предположительной» оценке дохода в африканских странах придается большое значение. На опыте её применения страны Африки ищут формы обложения, которые были бы в большей степени приспособлены к специфическим местным условиям.

В большинстве африканских стран корпорации рассматриваются как самостоятельные юридические лица и их прибыль облагается особым налогом — так называемым налогом на корпорации или на компании. Прибыли предприятий, находящихся в единоличной собственности, и партнерств облагаются, как правило, по ставкам подоходного налога на население, если на этот счет нет специальных оговорок в налоговом законодательстве. С точки зрения техники налогообложения,налог на компании обладает значительными преимуществами по сравнению с другими видами подоходных налогов. Все крупные компании, как правило, зарегистрированы, их доходы просто учесть – они регулярно ведут счета и не могут избежать уплаты налога путем быстрой смены местонахождения.

Для определения облагаемой прибыли из чистой прибыли предприятия исключаются так называемые допустимые вычеты. К ним относятся, как правило,проценты по государственным облигациям, а также суммы, имеющие целевое назначение, расходы и потери, связанные исключительно с производством, вклады в одобренные правительством фонды, сомнительные; долги и некоторые другие виды расходов. Кроме этих вычетов, суммы облагаемых прибылей уменьшаются за счёт льгот, предоставляемых инвесторам: освобождение от налогов части прибыли, предназначенной для реинвестиций и компенсации потерь, понесенных в предшествующие годы, инвестиционные скидки, позволяющие освобождать от обложения налогом в первый год функционирования предприятия частьприбыли в размере до 20% суммы инвестиций, использование механизма ускоренной амортизации и т.д.

Ставки налогов на корпорации в государствах Африки находятся в среднем на уровне 45% – 50% прибыли, что соответствует среднему уровню ставок в разе капиталистических странах, В некоторых странах налог на прибыль компаний взимается по прогрессивной шкале, например, в Либерии ставки составляют от 20% (на доход до $10000) до 50% (на доход с $100000).

Существуют  специальные ставки налогов для мелких предприятий, для компаний, занятых добычей минерального сырья, нефти т.д. Особенностью франкоязычных стран Африки является существование минимального налога на корпорации, взимаемого в размере 1% товарооборота прошлого года.  При обложении подоходным налогом компаниям предоставляетсяскидка,  равнаясуммеуплаченного налога.Однако,  еслиуплаченнаясумма  превышает сумму подоходного налога,  разница междуними компенсируется.

В настоящее время в африканских странах используется ряд налогов на собственность, однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов, ни как инструмент регулирования. Этими налогамиохвачен  небольшойпроцентнаселения  из больших сложностей, связанных с их изъятием.

Под термином «собственность», или «богатство», в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал, принадлежащий тому иному лицу, а также его имущество, жилище и т.д. Общий налог на богатство, применяемый в развитых капиталистических странах, в Африке, как правило, отсутствует. Наиболее распространенным является налог на недвижимость, причём во многих странах облагаются лишь городские строения и земля городской и сельской местности. В Либерии, например, налог на недвижимость взимается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной   стоимости зданий. Иногда устанавливаются специальные ставки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций. Такой налог существует, например, в Габоне.

Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение. Например, в Нигерии такой налог взимается при передаче  собственности на сумму свыше 100000 найр, ставки его составляют от 10% до 60% стоимости собственности, в Кении и Танзании – от 1% до 50%. Кроме того, достаточно широко распространен налог на автомобили.

Поскольку все африканские страны стремятся стимулировать накопления, в них, как правило, не применяется специальный ежегодный налог на капитал. Налогом облагается лишь увеличение капитала (по существу, его прирост) вследствие биржевых операций, спекуляции землей и собственностью, инфляции и т.д. Например, если на рынке продаются акции, цена которых выросла с момента их приобретения, с полученнойприбыли взимается налог. Этот налог используется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах.

В Гане, например, он существует уже с 1975 года. С целью воспрепятствовать спекулятивным, переливам капитала ставки налога на его прирост устанавливаются дифференцированно в зависимости от того, какое время находились те или иные активы в  руках данного индивидуума. Например, в соответствии с налоговым законодательством Ганы, если со времениприобретения акций прошло 20 и более лет, налог взимается по ставке 15% прибыли, полученной в результате реализации, а если не более 5 лет – ставка составляет 55%.

Использование этого вида налогов представляет большие сложности для африканских государств. Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических стран, чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов.

Важной составной частью налогового механизма является управление налогами, включающее в себя учет доходов налогоплательщиков, начисление и сбор налогов, контроль за их уплатой. Налоговое законодательство никогда не сможет выполнить своих зад принеэффективной  работеналоговыхорганов.

Для африканских  государствсовершенствованиесистемы управления налогами имеет особое значение, так как уклонение отналогов достигловних  чрезвычайно больших масштабов. По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциально возможных поступлений.

Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило, отсутствуют. О них можно судить лишь по имеющимся разрозненнымданным.Так,  обследование,проведенное в начале 90-х годов в Западной Нигерии, показало, что в этом районе около ¹/₃ взрослого мужского населения совершенно не платило прямых налогов. Не менее важной проблемой является частичное уклонение от налогов результате сокрытия части дохода. То же обследование показало,что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальной ставке.

В африканских странах имеет место уклонение толькоотподоходного  налога,изъятиекоторого представляет большие трудности в условиях слабо учета, но и от косвенных налогов. Так, по имеющим оценкам, в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% сумм, подлежащих изъятию. Потеря доходов возникала из-за н правильной  классификациитоваров,недооценки стоимости. В целом по Африке от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступаетв государственную казнуиз-за сокрытия предпринимателями объёма своих продаж.

Такие масштабы уклонений от налогов не только: уменьшают объем ресурсов, мобилизуемых государством, но и ограничивают регулирующую роль налогов.

2.1. Косвенное налогообложение африканских стран.

К косвенным налогам африканских стран относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины) и налогина  внутреннюю торговлю(акцизы,налоги с оборота).

Таможенные пошлины по своему происхождению делятся на: экспортные, импортные и транзитные, по целямизъятия  нафискальные, протекционистские антидемпинговые и преференциальные, а по способу обложения – на специфические,адвалорные смешанные. Таможенные пошлины взимаются с экспортера или импортера.Ставки  устанавливаютсявпроцентах стоимости товара(адвалорная пошлина)или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема (специфическая пошлина). В настоящее время практически во всех: африканских странах широкое распространение получили адвалорные пошлины. Это объясняется,во-первых,стремлением увеличить доходы от обложения импорта в условиях постоянного роста цен на товары из развитых капиталистических стран, аво-вторых, сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре импорта, увеличении в нем доли станков и оборудования.

Вместе с тем, ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошлинами. Эти пошлины применяются в том случае, когда обложение продиктовано чисто фискальными  соображениями.  Специфическимипошлинами чащеоблагаетсяэкспорт  африканскихгосударств, хотя они могут распространяться и на импортные товары,  такие,какалкогольные  напитки,сигареты. Иногда специфические пошлины используются в комбинации с адвалорными (так называемые смешанные пошлины): в качестве основной ставки выступает адвалорная, а специфическая – в качестве минимальной. Например, экспортная пошлина на кофе в Кении составляет 10% цены,но не менее 6000кенийских  шилл. с тонны.

   Уплачивая таможенную пошлину, экспортер или импортер выступает как субъект налога. Однако он, как правило, не является его носителем – лицом, уплачивающим налог, в конечном счёте, так как последний может быть частично или полностью переложен.Возможности переложения зависят от многих факторов: соотношения спроса и предложения, стабильности валютных курсов,наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках, мобильности производителей, т.е. способности относительно быстро в условиях неблагоприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара.

При существующих ценах мирового рынка и при отсутствии местного производства соответствующих товаров или их заменителей, розничные цены на товары, подлежащиеобложении импортными пошлинами,возрастают на сумму уплаченной пошлины. Подчиненное, неравноправноеположение  африканскихгосударствна мировом рынке, зависимость их от поставок оборудования к многих потребительских товаров из развитых капиталистических стран приводят к тому, что импортные  пошлиныпрактическиполностью  перекладываются на потребителей.

Носителем же экспортной пошлины,в том случае когда речь идёт о традиционном сельскохозяйственном экспорте, является, как правило, африканский производитель.Постоянное  превышениепредложениянад спросом,  приводящеекснижению цен,  препятствует переложению этих пошлин на иностранных потребителей. Африканцы обычно не имеют возможности быстро переориентироваться на производство какой-либо другойпродукциииз-за  нехватки средств,отсутствия информации, более низких цен на сельскохозяйственные товары, предназначенные для потребления внутри страны. Поэтому они вынуждены продавать произведенный продукт экспортеру по значительно более низким ценам по сравнению с ценами мирового рынка. За счет разницы между этими ценами экспортер компенсирует уплаченную им ранее пошлину.

Разделение таможенных пошлин на протекционистские, фискальные и т.д. определяется теми задачами, которые ставят перед собой африканские государства, облагая данными налогами те или иные товары. Различным видам пошлин соответствуют разные размеры ставок. Таможенные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ставок импортных пошлин.

Перваягруппа – максимальные ставки, или 70% – 100% и более. Они применяются для обложения предметов роскоши, к который в африканских государствах, как правило, относятся  следующиестатьиимпорта:  драгоценности, часы, алкогольные напитки, табачные изделия, предметыпотреблениядлительного  пользования(в том числе   дорогостоящие    автомобили), деликатесы (сладости, консервированное мясо) и т.д. В Танзании максимальные ставки составляют 100% – 200%, в Судане – 600%, а в Сомали –

129% – 736% (последняя используется при обложении спиртных напитков).

Максимальные ставки применяются чащевсего с целью ограничения потребления, экономии иностранкой валюты, что, хотя и ведет к потере потенциального дохода государства, может способствовать более рациональномуиспользованию  валютныхрезервов,повышении нормы накопления. Пошлины,имеющие  такиевысокие ставки, относятся к разряду запретительных.

Втораягруппа – повышенные ставки (30-50%, а в ряде стран – до 70%). Они используются чащевсегопри  обложениитоваров,аналогичных производимым внутри страны, т.е. с целью защиты национального производства. Такие пошлины носят название протекционистских.

Третьягруппа – стандартные ставки – применяются к товарам широкого потребления (одежда, обувь, велосипеды, радиоприемники), а также к тем видам сырья и оборудования, импорт которых не пользуется льготным режимом. Ставки находятся на уровне 25% – 30%, а в некоторых странах – 40% – 50% цены товара. Обложение осуществляется с фискальными целями и даёт, основнуюдолю общей суммы государственных доходов от налогов на импорт, в том числе пошлины на потребительские товары – более половины поступлений.

Четвёртаягруппа – льготные ставки – используются  для обложения товаров,к которым относятся предметы первой необходимости например, основные продукты питания, медикаменты, товары,важные для социально-экономического развития страны, – оборудование, книги, семена. Часто импорт этих товаров совсем освобождается от пошлин.                      

Ставки экспортных пошлин, как уже отмечалось, чем импортных, устанавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара. Адвалорные экспортные ставки, как правило, не превышают 20% – 30% товара, а обычно находятся на уровне менее 10%. Как исключение можно привести пример Эфиопии, где существует «сверхналог» на экспорт  сахара – 80% – 90% и на семенахлопка – 60%.Высокий экспортный налогприменяется также в Руанде – 130%цены чая, муки, экстрактовпиретрума и корицы[5].

Экспортные пошлины взимаются с фискальными целями для мобилизации ресурсов в казну. Их невысокие, как правило, ставки объясняются стремлением, африканских государств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность национальных товаров на мировом рынке.

Высокими экспортными пошлинами облагался раньше экспорт минерального сырья, однако в последнее время значение этого источника государственных доходов уменьшилось из-за того, что был значительно увеличен подоходный налог на прибыль добывающих компаний, т.е. доходы от экспорта этого вида товаров стали изыматься по другому каналу. Налоги на внутреннюю торговлю (или внутренние косвенные налоги) вводились в африканские государства по мере развития товарно-денежных отношений, расширения внутреннего рынка. Рост производства товаров, предназначенных для внутреннего потребления, привел к появлению новых объектов налогообложения. С развитием промышленности в африканских странах изменилось структура импорта, в котором повысилась доля оборудования, облагаемого по льготным ставкам, чтопривело  кпотеречасти  таможенныхдоходов. Сокращению поступлений от импортных пошлин способствовало такжевведение высоких протекционистских ставок на ввоз тех товаров,производство которых налаженовнутри африканскихстран.  Это заставило африканские государства искать новые источники доходов.

Обычно различают два основных вида налогов на внутреннюю торговлю – акцизы и общий налог на продажи (или налог с оборота). Трудно чётко определить различие между двумя этими видами налогов, так как оно достаточно условно. В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки.

При обложении акцизом для каждого конкретного вида товара применяется отдельная ставка. В большинстве африканских стран первыми товарами,облагавшимисяакцизами,  сталисигареты иалкогольные напитки. Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления, как сахар,спички, мыло и некоторые другие. Поскольку большая частьподакцизных товаровв равной мере  необходима длявсехслоев  населения африканских стран, имеющих денежные доходы, налоговое бремя (доля налогов в доходах) распределяется между представителями эксплуататорской прослойки и трудящимися,уровеньдоходов  которыхчрезвычайно низок. Таким образом, в акцизах в полной мере проявляется несправедливый, регрессивный характер косвенного налогообложения.

Налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителей, обычно превышает сумму, уплаченную в государственную казну производителями подакцизного товара. Косвенные налоги повышаютцены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату.В результате трудящиеся вынуждены сокращать свое потребление до минимума, а предприниматели получают дополнительную прибыль, которые буржуазные исследователи считают, что в условиях африканских стран вносят элемент прогрессивности в налогообложение той части населения, которая уплачивает лишь пропорциональный подушный налог. Необходимо признать, что в условии низкой эффективности прямого обложения в африканских странах внутренние косвенные налоги часто являются единственным инструментом, позволяющим мобилизовать доходы значительной части африканского населения.Однако  прогрессивностьналогообложения, очевидно, достигаться не за счёт обложения невысоких денежных доходов основной массы сельского и части городского населения,  а путем увеличения поступлений в государственный бюджет наиболее состоятельных членов африканского общества.

Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африканские государства в конце 80-х – начале 90-х годов ввестиуниверсальный акциз – общий налог на продажи. Первоначально он был установлен во франкоязычных (а позднее – в бывших  английских) колониях.  Универсальный характер этого налога заключается в том, что им облагаются всетовары,реализуемые и страны, как произведенные национальной промышленностью, так и импортированные из-за рубежа.

Существуют различные виды налога на продажи:

üкаскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;

üналог на оптовую торговлю, уплачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;

üналог на розничную торговлю;

üналог на добавленную стоимость (НДС), который, подобно каскадному, взимается на всех стадиях движения товара, но на каждой последующей стадии налогоплательщику предоставляется скидка в размере налога, уплаченного им на предыдущей стадии.

В большинстве государств Африканского континента используетсяналог  наоптовуюторговлю,  где, главным образом, на стадии реализации товаров производителями или импортерами. Это объясняется относительной простотой изъятия такого налога, так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабатывающей промышленности, правило,невелико.

Обложение  импортныхтоваров реализуемых на внутреннем рынке, также не представляет больших сложностей, поскольку они регистрируются при прохождении через таможню. На долю доходов от обложения импорта приходится значительная часть поступлений от налога на продажи.

Практически единственной страной, в которой пользуется налогна розничную торговлю,является Зимбабве. Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам, реализуемым в розничной торговле, за исключением основных продуктов питания, лекарств, семян и удобрений. Первоначально применялась одна ставка налога, составлявшая 5% цены товара, а сейчас существует уже две ставки – общая – 15% инапредметы  роскоши – 18%.

В ряде стран Африки (Кот-д ' Ивуар, Мадагаскар, Сенегал)используется налог на добавленную стоимость, в некоторых франкоязычных странах применяется налог на продажи, построенный по образцу французского налога на производство.

При обложении этим налогом во избежании двойного, тройного и т.д. налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сырья и полуфабрикатов,потребленных  впроцессепроизводства называемое правило физического ингредиента.

Поскольку  использование этихналогов  требует достаточно четкой системы  учетадляопределения размеров скидок, их применение ограничивается, правило,небольшимколичеством  наиболеекрупных торговых и промышленных предприятий.

Достоинство налога на продажи по сравнению с акцизами заключается в том, что он применяется к более широкому кругу товаров. Обложение этим налогом товаров,произведенных за пределами страны, дает возможность ввести некоторые элементы прогрессивности в систему косвенного налогообложения за счет дифференциации ставок на предметы потребления различных групп населения.

Эксперты МВФ считают, что тот вид налогов сыграет решающую роль в увеличении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки.

Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются, однако, далеко не во всех африканских странах. В большинстве из них используются две или три ставки. Например, в Замбии наиболее распространенная ставка составляет 10% и в редких случаях она может быть увеличена до объёма продаж, а в Кении применяются две ставки 15% и 20%. В то же время в Уганде применяется 19 адвалорных ставок и несколько специфических, а в Танзании – 24 специфических и 24 адвалорных ставки.Максимальная ставка на предметы роскоши составляет в Танзании 50% объёма продаж.

К косвенным  налогам,аналогичнымпо  существу фискальным монополиям (косвенные налоги на товары массового потребления, являющиеся объектом государственного производства и торговли), многие авторы относят прибыль функционирующих в Африке закупочных монополий, хотяисточником прибылиявляется доход производителя,а не потребителя, как это бывает чаще всего при обложении косвенным налогом. Прибыль  этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой.

3. Налогии налоговая сисетма Южно-Африканской Республики.

3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской республики.

Современная налоговая система Южной Африки базируется на территориальных источниках. Доход, полученный за пределами Южной Африки, налогами в Южной Африке обычно не облагается, даже если он туда переводится и причитается резиденту Южной Африки. Это ставит страну в эффективное положение юрисдикции–«хозяина» для холдинговых, инвестиционных и управленческих компаний в части операций и сделок в той части Африки, которая на карте находится ниже пустыни Сахара. Южноафриканские иммигранты, получающие доходы за пределами Южной Африки, налогов в Южной Африке обычно не платят.

Торговый и инвестиционный возврат Южной Африки в мировую экономику обусловил необходимость тщательного пересмотра ее международного налогового профиля. Данный процесс в настоящее время ведется налоговой комиссией в рамках общей налоговой реформы, основная концепция которой заключается в том, что налоговая система должна составлять часть общей стратегии экономического роста.

Южная Африка находится в процессе быстрого расширения своей сети соглашений об избежании двойного налогообложения. Налоговые договора более чем с 50 странами в настоящее время находятся на завершающем этапе или в стадии переговоров. Так, уже заключены всесторонние соглашения с рядом стран, в числе которых можно назвать Германию, Нидерланды, Швейцарию, Великобританию и некоторые южноафриканские государства.

Что касается Южно-Африканских Компаний, то законодательство Южной Африки поддерживает различные корпоративные структуры. Публичные компании, частные компании, закрытые корпорации и тресты представляют собой именно те предпринимательские общества, в рамках которых частная ограниченная ответственность может быть реализована в Южной Африке, а именно: частная компания минимум с одним и максимум с пятью акционерами и минимум с одним директором. Название компании заканчивается словами (Proprietary) Limited или (Pty) Ltd[6].

Закрытая корпорация минимум с одним и максимум с десятью членами. Член или члены корпорации являются ее действительными владельцами (акционерами) и выполняют определенные фидуциарные обязанности (директоров). Поэтому у закрытой корпорации нет директоров как таковых; её название заканчивается обозначением СС.

Южноафриканская компания (CC) является юридическим лицом, отдельным от ее акционеров или членов. Они пользуются непрерывным правопреемством; собственники-бенефициары не несут автоматической ответственности по корпоративным долгам.

Компании облагаются налогами по ставке 35% только с доходов, полученных в Южной Африке. Кроме того, в настоящее время взимается дополнительный налог с распределенной прибыли по ставке 25% от распределенной суммы; сейчас данный налог находится на стадии пересмотра.

Частная компания обязана ежегодно представлять подвергнутые полной аудиторской проверке счета и отчетность со списком директоров и акционеров. Отчёты и счета Компаний не обязательно должны проходить аудиторскую проверку, но должны готовиться «бухгалтерским работником» (который не обязательно должен быть дипломированным бухгалтером) и подписываться членами корпорации.

В Государственный регистр должны представляться исчерпывающие сведения о директорах компании. Реестр членов Компании не ведется; их список, который время от времени корректируется, включен в состав заявки на учреждение компании.

В целях защиты золотого и валютного запасов страны от воздействий оттока капитала, вызывавшегося предшествующей политической нестабильностью, в экономике Южной Африки многие годы действует система валютного контроля. Однако в настоящее время в политических и финансовых кругах Южной Африки широко распространено мнение о том, что экономическая реформа может быть успешной только в отсутствие валютного контроля.

В рамках нормализации международных экономических и финансовых отношений Южной Африки с другими странами сейчас предпринимается поэтапная отмена механизмов валютного контроля. Так, например, все ограничения на движение капитала нерезидентов уже сняты. Следующим ожидаемым шагом явится постепенное облегчение режима валютного контроля для резидентных финансовых учреждений и, наконец, для физических лиц-резидентов.

Теперь необходимо остановиться на одном из налогов Южно-Африканской Республике, которому средства массовой информации и периодическая печать отдают наибольшее «предпочтение»[7].

Любой потенциальный инвестор, планирующий капиталовложения за рубежом, задается вопросом: насколько высок уровень подоходного налога в конкретной стране? Для поощрения притока иностранного капитала многие страны применяют различные налоговые стимулы, способствующие повышению экономического эффекта от капиталовложений и для самих инвесторов. В Южно-Африканской Республике налогом облагается источник дохода инвестора независимо от его местожительства.

Закон о подоходном налоге Южно-Африканской Республики (далее «Закон») не делает различий в налогообложении лиц–резидентов и нерезидентов. Ключевым моментом является местонахождение источника доходов. Основное положение, которым следует руководствоваться (ст. №1 «Закона»), заключается в том, что любые доходы, источник которых находится на территории Южно-Африканской Республики (или считается находящимся на его территории), облагаются налогом. Это одинаково применимо к физическим лицам, компаниям и другим субъектам. Однако в статье отсутствует чёткое определение слов «любой источник на территории Республики». С географической точки зрения в понятие «Республика» входят девять провинций Южно-Африканской Республики. А понятие «Источник» в значении первопричины точно не определено даже судом.

Налогом не облагаются:

Þ физические лица, обычно проживающие за пределами Южно-Африканской Республики, и юридические – компании, управляемые или контролируемые из-за пределов ЮАР (ст. 10 (1) (hA) «Закона»), если ими получены или накоплены проценты по государственным акциям или ценным бумагам (включая казначейские векселя), в том числе выпущенным Транспортным управлением Южно-Африканской Республики, любыми местными органами власти, Комиссией по электроснабжению или Радиовещательной корпорацией;

Þ подданные Южно-Африканской Республики, физически отсутствовавшие на ее территории как минимум 183 дня отчетного года, за который ими были получены или накоплены проценты (это положение применяется к процентам, полученным или накопленным на 1 апреля 1995 года или позже). До указанной даты проценты нерезидентов облагались налогом как полученные из южно-африканского источника;

Þ нерезиденты так же, как и резиденты Южно-Африканской Республики, физические и юридические лица, получившие доход по дивидендам из южно-африканского источника.

Налогообложению подлежат:

Þ физические лица, когда-либо проживавшие в Южно-Африканской Республике и осуществляющие предпринимательскую деятельность на её территории в момент налогообложения;

Þ дивиденды, полученные:  лицами, не являющимися резидентами и не ведущими в Южно-Африканской Республике предпринимательскую деятельность, а также компаниями, оперативное руководство которыми осуществляется из-за пределов Южно-Африканской Республики и компаниями, управляемыми и контролируемыми из Намибии.

Дивидендами не являются:

Þ любые денежные средства и любые активы, полученные акционером, когда денежные средства или рыночная стоимость активов отображают понижение счета надбавок к номинальной стоимости;

Þ доли капитализации, присужденные акционерам в качестве части акционерного капитала компании;

Þ любые суммы, распределяемые строительными обществами, пенсионными, резервными, страховыми пенсионными фондами, открытыми сберегательными банками, компенсационными фондами, торговыми союзами, торговыми палатами, местными рекламными ассоциациями и общественными товарными биржами.

Источником дохода от недвижимого имущества принято считать место его нахождения, а от движимого имущества – место его использования или место нахождения бизнеса налогоплательщика. В случае нахождения реального источника дохода на территории Южно-Африканской Республики нерезиденты облагаются налогом на общую сумму ренты с возможностью удержания суммы условных расходов на прибытие к месту нахождения налогооблагаемого источника доходов.

Источником платежа роялти считается место, где налогоплательщик применяет свой труд, расширяя активы, дающие основание для роялти.

Согласно «Закону» источник роялти считается местным, если он имеет отношение к использованию в Южно-Африканской Республике патентов, авторских прав, торговых марок, дизайна и других активов. Это не относится к авторским гонорарам за печатные публикации, полученным нерезидентами или внешней компанией. Принцип определения источника распространяется также на научные, технические, промышленные и коммерческие знания и информацию при их применении на территории Республики.

Международные компании, ведущие коммерческую деятельность, подлежат налогообложению согласно статьи №31 «Закона». Она предусматривает борьбу с неуплатой налогов компаниями, манипулирующими ценами на товары и услуги, то есть занимающимися «узкой капитализацией». Если акционерный капитал компании меньше привлеченного, то ее принято считать «узкокапитализированной».

Процентные выплаты компании, как правило, подлежат вычету в счет налогов, в то время как проценты компании-нерезидента обычно налогообложению не подлежат. Наличные дивиденды, не подлежащие вычету у выплачивающей их компании, хотя и вычитающиеся у компании получающей, облагаются вторичным налогом на компании. Поэтому при объединении компаний «узкая капитализация» может быть выгодной с точки зрения налогообложения.

Согласно статьи №9А «Закона» определенные инвестиционные доходы иностранных компаний считаются полученными из источника, находящегося на территории Южно-Африканской Республики, если ими распоряжаются акционеры, обычно проживающие на территории страны, или внутренние компании. Статья определяет такие компании как имеющие статус акционерного общества, зарегистрированные, управляемые или контролируемые в соседнем государстве. Такой же статус имеют компании, если в любое время финансового года они косвенно или напрямую контролировались резидентами Южно-Африканской Республики, а источником прибыли полностью или в основном был инвестиционный доход. Под инвестиционным доходом подразумеваются любые суммы, полученные из источника, находящегося как на территории Южно-Африканской Республики,так и за её пределами в виде процентов, дивидендов, рент (это не относится к ренте на недвижимое имущество за пределами Южно-Африканской Республики), прибыли от приобретения или погашения рыночных ценных бумаг.

Резидентом Южно-Африканской Республики будет считаться лицо, обычно проживающее на территории Южно-Африканской Республики, или внутренняя компания, включая лиц, действующих в качестве поверенных (траста или агента) от имени и в интересах бенефициара любой иностранной инвестиционной компании, если бенефициар является резидентом Южно-Африканской Республики.

Однако, согласно сообщениям исполнительного директора одного из крупнейших южноафриканских газетных издательствНовая налоговая система, вступившая в силу с 1 января 2002 года, сделала Южно-Африканской Республике не популярной для транснациональных корпораций, т.к. новые изменения, внесенные в налоговые режимы, самым негативным образом отражаются на привлекательности региона для транснациональных корпораций, желающих переместить свой бизнес на территорию Южно-Африканской Республики.

Так, до 2002 года, иностранные компании были обязаны уплачивать налоги, только с той части прибыли, которая извлечена из местных источников. Однако в результате законодательных изменений, вступивших в силу 1 января 2002 года, транснациональные корпорации, зарегистрированные в Южно-Африканской Республике, будут обязаны платить налог с их оффшорного дохода[8].

В интервью южно-африканской газете, Business Day, глава одной из крупных международных корпораций, SAPPI, отметил, что новый налоговый режим «резко снизил прибыльность работы компании», и в настоящее время он думает о том, чтобы переместить свою компанию в юрисдикцию, предлагающую более выгодные налоговые режимы.

3.2. Соглашения по устранению двойного налогообложения.

Теперь необходимо остановиться на соглашениях, которые Южно-Африканская Республика подписывает с разными странами мира – это Соглашения об устранении двойного налогообложения.

Соглашения, подписанные правительством Южно-Африканской Республики с иностранными державами, можно разделить на две группы.

Соглашения первой группы имеют всеобъемлющий характер и касаются множества доходов самых различных видов. Такие соглашения были подписаны с Ботсваной, Великобританией, Гамбией, Зимбабве, Израилем, Лесото, Маврикием, Малави, Намибией, Россией, Нидерландами, Никарагуа, Свазилендом, Сейшелами, Сьерра-Леоне, Германией.

Соглашения второй группы касаются ограниченного числа специфических доходов, в частности поступающих от авиа-грузоперевозок и судоходства. Соглашения заключены с Бельгией, Бразилией, Грецией, Данией, Ирландией, Испанией, Италией, Тайванем, Финляндией, Францией, Японией.

Соглашения закреплены «Законом», обеспечивающим их юридическую поддержку. Однако, несмотря на это, практически ни одно из соглашений об устранении двойного налогообложения не приведено в исполнение за исключением некоторых стран, в число которых входит и Россия.

Так, 27 ноября 1995 года в столице Южно-Африканской Республики – Претории было подписано «Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход». И того же числа в Претории был подписан Протокол о данном соглашении.

Далее данное Соглашение было опущено в «долгий ящик» и до 13 апреля 2000 года не было приведено в исполнение, а со стороны Российской Федерации оно, вообще, не было ратифицировано[9].

Но, 13 апреля 2000 года на повестке дня заседания Комитета по Международным делам был рассмотрен вопрос«О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход». В связи с этим, того же числа Комитетом по Международным делам был составлен Протокол №10, в котором было оговорено, что Комитет постановил рекомендовать Государственной Думе Российской Федерации ратифицировать данное Соглашение.

Далее, 2 июня 2000 года Государственной Думой Российской Федерации был принят Федеральный Закон «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход», который, в конечном итоге, 7 июня 2000 года, в связи с Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, был одобрен и вступил в силу со дня его подписания.

Стоит заметить, что выше приведённые, нормативно-правовые акты в полной мере освещены в данной курсовой работе и находятся в приложениях в конце работы.

Заключение

   Недостатки в области управления налогами в африканских  странахвызваныв  значительнойстепени объективнымипричинами.Неграмотность  большинства, населения затрудняет использование налоговых деклараций,значительно  упрощающихпроцессисчисления подоходных налогов. Квалификация налоговых чиновников, как правило, не отвечает необходимым требованиям. Вместе с тем уже сейчас может быть принят ряд мер, направленных на увеличение эффективности функционирования налогового механизма. Налоговое законодательство может быть упрощено, в большей степени приспособленок  возможностямафриканскихгосударств. Во многих из них в настоящее время нет четкого разграничения между отдельными видами налогов – один и тот же товар может облагаться различными налогами, уплачиваемыми в разное время, с разной налоговой базой. Используются налоги с таким количеством скидок и исключений, что их практически никто не уплачивает. Политика стимулирования капиталовложений и регулирования отраслевого размещения капитала страдает от отсутствия четких критериев на основании которых могут быть предоставлены льготы. В результате этот вопрос часто приходится рассматривать отдельно для каждого конкретного случая что при недостаточно высокой квалификации налогового аппарата приводит к необоснованным потерям в доходах государственного бюджета.                   

В последние годы правительства ряда африканские государств придают большое значение вопросам управления налогами. Так, в Нигерии годов работает специальная рабочая группа,  внесшая ряд предложений   по   совершенствованию   организациям налогообложения.В  соответствиис этимипредложениями для всех предпринимателей был введен обязательный образец счетов. Т.е. тот, кто не ведёт счетов, платят налог по стандартнойставке.Создан  банкданных,касающихся налогообложения.Предусмотрено  такженачисление коммерческого процента за задержку уплаты налога и штраф, составляющий 10% суммы налога. Если в течениедвухлет  задолженностьнеликвидируется, налогоплательщик привлекается к судебной ответственности.                                         

Ряд мер  поборьбес  уклонениямиотналогов предусмотрен в Программе восстановления экономики: Уганде. Там,в частности,  отмечается, что налоговая реформа – это длительный процесс. Она включает в себя как изменения в структуре налогов, так и совершенствование управления ими. Предложен ряд мер по упорядочению налоговых систем. Отменен специальный налог, которым ранее облагался импорт товара, если аналогичный товар начинал производиться внутри страны. Это сделано с целью упрощения налогообложения, таккак импорт и без того перегружен налогами (таможенные пошлины, налог с оборота).

В отношении подоходных налогов отмечается, что действовавшие с 1981 года ставки были слишком высокими и это вело к широкому уклонению от налогов. В   программепредусмотрено  сокращениеставок:минимальной - с 12,5% до 10%,максимальной  надоход свыше   300000 шилл – с 77,5% до60%. Вместе с тем для обеспечения контроля уплатой налогов приняты специальные меры: запреты покупка и продажа недвижимости, а также использование транспортных средств до предоставления сертификатов об уплате налога. Контроль за правильностью уплаты налогов – важноеусловие реализации задач налоговой политики. Очевидно, в дальнейшем  правительстваафриканских государств будут уделять этому все большее внимание. Учёт взаимосвязи между налоговым законодательством и средствами его практического применения, также совершенствование того и другого могут уже на данном этапе повысить эффективность функционирования налоговых систем.

Список использованной литературы:

1. Романовский М.Н., Врублёвский О.В. «Налоги и налогообложение» // СПб., Изд. «питер», 2001г.

2. Рагозин Б.А. «Налоговое планирование» // М., Изд. «юнити», 1999г.

3. Соловьёв И.В. «Как подготовиться к налоговой проверке» // СПб., Изд. «питер», 2001г.

4. Джаарбеков В.Г. «Методы и схемы оптимизации налогообложения» // М., Изд. «инфра-м», 2002г.

5. Виницкий Д.Д. «Налоги и сборы. Понятия. Юридические признаки» // М., Изд. «инфра-м», 2002г.

6. Русаковой И.Г., Кашина В.А. «Налоги и налогообложение» // М., Изд. «финансы», 1998г.

7. Мосин Е.Е. «Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам» // М., Изд. «юнити-дана», 1999г.

8. Черник Д. Г. «Налоги» // М., Изд. «финансы и статистика», 2001г.

9. Черника Д.Г., Князева В.Г. «Налоговые системы зарубежных стран» // М., Изд. «юнити», 2000г.

10. Платонова Л.В. «Они приходят без приглашения», // «налоговая полиция», М., № 10, 1999г.

11. «Российский экономический журнал», №3, 1997г.

12. «Российский налоговый курьер», №7, 2001г.

13. «Финансовая газета»,№ 23, 1999г.

14. Касьянова Г.В. «Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учёте» // М., Изд. «юнити», 1999г.

15. Фролов С.В. «Налоговые проверки: избегать ли споров» // М., Изд. «юнити», 2001г.

16. Ларичев В.А. «Налоговые преступления» // СПб., Изд. «питер», 2000г.

17. Братчикова Е.Д. «Как не платить налоги» // Ростов-на-Дону, Изд. «ракурс», 2001г.

18. Ресурсы Всемирной сети INTERNET:

ühttp://www.garant.ru;

ühttp://www.algo.ru;

ühttp://allworld.wallst.ru;

ühttp://www.alpari-idc.ru;

ühttp://archive.travel.ru;

ühttp://asiatimes.narod.ru;

ühttp://www.aton.ru;

ühttp://www.bbp-net.com;

ühttp://www.bcentral.cl;

ühttp://www.bcs.ru;

ühttp://beda.stup.ac.ru;

ühttp://www.sun.ru;

ühttp://brasil.bigmir.net;

ühttp://www.budgetrf.ru;

ühttp://chile.narod.ru;

ühttp://www.cjes.ru;

ühttp://www.cmoneda.cl;

ühttp://www.dinform.ru;

ühttp://www.dni.ru;

ühttp://grani.ru;

ühttp://www.haute-finance.ru;

ühttp://www.icslukr.com;

ühttp://ieup.rsuh.ru;

ühttp://imperium.lenin.ru;

ühttp://index.gdf.ru;

ühttp://www.inostranets.ru;

ühttp://www.inter-biz.net;

ühttp://www.interconf.ru;

ühttp://www.internet.ru;

ühttp://www.millennium.ru;

ühttp://www.uatoday.net;

ühttp://www.nalogi.net;

ühttp://www.consalting.ru;

ühttp://www.pb.ru;

ühttp://www.cfin.ru;

ühttp://www.inter_mba.ru;

ühttp://www.stcarb.comcor.ru;

ühttp://www.mfc.ru;

ühttp://www.nalog.ru;

ühttp://www.garant.spb.ru;

ühttp://www.nalvest.com;

ühttp://www.lexaudit.ru;

ühttp://www.fsnp.ru.

П Р И Л О Ж Е Н И Я

                              СОГЛАШЕНИЕ

                        от 27 ноября 1995 года

               МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФРИКАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

        ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ

               УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ

                           НАЛОГОВ НА ДОХОД

       Правительство Российской     Федерации     и     Правительство

   Южно - Африканской Республики,

       руководствуясь стремлениемпоощрятьиукреплять   отношения

   между двумя Государствами,

       согласились о нижеследующем:

                               Статья 1

                Лица, к которым применяется Соглашение

       Настоящее Соглашение применяетсяклицам,которыеявляются

   лицами   с   постояннымместопребываниемводномиливобоих

   Договаривающихся Государствах.

                               Статья 2

            Налоги, на которые распространяется Соглашение

       1. НастоящееСоглашениеприменяетсякналогамна   доход,

   взимаемым в Договаривающемся Государстве, независимо от способа их

   взимания.

       2. Налогамина доход считаются все налоги,взимаемые с общей

   суммы дохода или с отдельных элементов дохода,включаяналогис

   дохода от отчуждения движимого или недвижимого имущества.

       3. Существующими   налогами,   на   которые   распространяется

   настоящее Соглашение, в частности, являются:

       a) в России - налоги,взимаемые в соответствии соследующими

   законами Российской Федерации:

       (i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

       (ii) "О подоходном налоге с физических лиц" (далее именуемые

             "российский налог");

        b) в Южной Африке:

       (i) нормальный налог;

       (ii) налог на акционеров - нерезидентов;

       (iii) вторичный налог на компании

       (далее именуемые "налог Южной Африки").

       4. Настоящее Соглашение применяется также к любымдругим,по

   существуаналогичным налогам,которые будут взиматься после даты

   подписания Соглашения в дополнение или вместо налогов, указанных в

   пункте 3.

       5. КомпетентныеорганыДоговаривающихся   Государств   будут

   уведомлятьдругдругаолюбыхсущественныхизмененияхвих

   соответствующих налоговых законах.

                               Статья 3

                           Общие определения

       1. Для целейнастоящегоСоглашения,еслиизконтекстане

   вытекает иное:

       a) термин"Россия"означаетРоссийскуюФедерацию   и   при

   использованиивгеографическомсмыслеозначаетее территорию,

   включаявнутренниеводыи   территориальное   море,   воздушное

   пространство над ними, а также исключительную экономическую зону и

   континентальный шельф,в отношении которыхРоссийскаяФедерация

   осуществляетсуверенныеправаиюрисдикциювсоответствиис

   федеральным законом и международным правом;

       b)   термин   "Южная   Африка"   означаетЮжно- Африканскую

   Республику и при использовании в географическом смысле означает ее

   территорию,включая территориальное море,а также любую зону вне

   территориальногоморя,которыебылиопределеныили могут быть

   определенывпоследствиив соответствии с законами Южной Африки и

   международнымправомкактерритории,в отношении которых Южная

   Африка может осуществлять суверенные права или юрисдикцию;

       c) выражения "одноДоговаривающеесяГосударство"и"другое

   Договаривающееся   Государство"   означают,   в   зависимости   от

   контекста, Россию или Южную Африку;

       d) термин "лицо" включает любое физическое лицо,предприятие,

   компанию и любое другое объединение лиц;

       e) термин"компания" означает любое корпоративное образование

   илилюбоедругоеобъединение,котороедля   налоговых   целей

   рассматривается как корпоративное образование;

       f) выражения     "предприятие     одного     Договаривающегося

   Государства" и "предприятие другого Договаривающегося Государства"

   означают   соответственно   предприятие,   управляемое   лицом   с

   постояннымместопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

   и предприятие,управляемое лицом с постоянным местопребываниемв

   другом Договаривающемся Государстве;

       g) выражение "компетентный орган" означает:

       (i)применительно к России - Министерство финансов Российской

   Федерации или уполномоченного им представителя;

       (ii)   применительно   кЮжной   Африке   - КомиссараСлужбы

   внутренних доходов или уполномоченного им представителя;

       h) выражение    "международная   перевозка"   означает   любую

   перевозку морским или воздушным судном,эксплуатируемымлицомс

   постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве,кроме

   случаев,когдаморскоеиливоздушное   судно   эксплуатируется

   исключительномеждупунктами,расположеннымиводном и том же

   Договаривающемся Государстве.

       2. При   применении   настоящегоСоглашенияДоговаривающимся

   Государством любой термин,не определенный в Соглашении, имеет то

   значение,    которое   придается   ему   законодательством   этого

   Государствавотношенииналогов,накоторыераспространяется

   настоящее Соглашение, если из контекста не вытекает иное.

                               Статья 4

                  Лицо с постоянным местопребыванием

       1. Дляцелей применения настоящего Соглашения выражение "лицо

   спостояннымместопребываниемвДоговаривающемсяГосударстве"

   означает:

       a) применительно к России - любое лицо,которое наосновании

   законаэтогоГосударстваоблагается в нем налогом на основе его

   постоянного местопребывания,места управления,места регистрации

   или любого другого аналогичного критерия; и

       b) применительно кЮжнойАфрике-любоефизическоелицо,

   котороеобычноявляетсялицомспостоянным местожительством в

   ЮжнойАфрике,и   любое   юридическое   лицо   (за   исключением

   партнерства),   местонахождение   руководящего   органа   которого

   находится в Южной Африке.

       2. Вслучае,когдавсоответствиисположениями пункта 1

   физическое лицо является лицомспостояннымместожительствомв

   обоихДоговаривающихсяГосударствах,его положение определяется

   следующим образом:

       a)оносчитается   лицомспостояннымместожительствомв

   Государстве,в котором оно располагает постояннымжилищем.Если

   оно   располагаетпостояннымжилищемвобоихДоговаривающихся

   Государствах,оно считается лицом с постоянным местожительством в

   том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет более тесные

   личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

       b) еслиГосударство,вкоторомоноимеетцентр жизненных

   интересов,не может быть определено или если оно нерасполагает

   постоянным жилищем ни в одном из Государств, оно считается лицом с

   постоянным местожительством втомГосударстве,гдеонообычно

   проживает;

       c)еслионообычнопроживает в обоих Государствах или если

   онообычно не проживает ни в одном из них,оно считается лицом с

   постоянным   местожительством   втомГосударстве,   гражданином

   которого оно является;

       d) есликаждое из ДоговаривающихсяГосударстврассматривает

   еговкачествесвоегогражданинаилиеслиононеявляется

   гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся

   Государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

       3. Есливсоответствиисположениямипункта1лицо,не

   являющееся   физическим   лицом,   является   лицомспостоянным

   местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах,тогда оно

   считается лицом с постоянным местопребыванием в том Государстве, в

   котором расположен его руководящий орган.

                               Статья 5

                     Постоянное представительство

       1. ДляцелейнастоящегоСоглашениявыражение   "постоянное

   представительство"означает постоянное место деятельности,через

   которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью

   иличастичноосуществляет деятельность в другом Договаривающемся

   Государстве.

       2. Выражение   "постоянноепредставительство",вчастности,

   включает:

       a) место управления;

       b) отделение;

       c) контору;

       d) фабрику;

       e) мастерскую;

       f) шахту,нефтяную скважину,карьер или любоедругоеместо

   добычи природных ресурсов;

       q)строительнуюплощадку,   строительный,   монтажный    или

   сборочный   объект,   если   онисуществуютвтечениепериода,

   превышающего 12 месяцев.

       3. Независимо   от   положений   пункта   1,   следующиевиды

   деятельности   предприятия   не    будут    рассматриваться    как

   осуществляемые через постоянное представительство:

       a) использованиесооружений исключительно для целей хранения,

   демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этому

   предприятию;

       b)содержаниезапасовтоваровилиизделий,принадлежащих

   этому предприятию,исключительно для целей хранения, демонстрации

   или поставки;

       c) содержаниезапаса товаров или изделий, принадлежащих этому

   предприятию,    исключительно   для   целей   переработки   другим

   предприятием;

       d)содержаниепостоянногоместа деятельности исключительно

   для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для

   этого предприятия;

       e)содержаниепостоянногоместадеятельности исключительно

   для целей осуществления рекламы, снабжения информацией, проведения

   научно    -   исследовательской    или    подобной    деятельности

   подготовительного   или   вспомогательного   характерадляэтого

   предприятия; и

       f)содержаниепостоянногоместадеятельности исключительно

   для    осуществления    любой   комбинации   видов   деятельности,

   перечисленных в подпунктах от a) до e).

       4. Считается,   что   предприятие   одного   Договаривающегося

   Государства,несмотряна то,что оно не имеет постоянного места

   деятельности в другом ДоговаривающемсяГосударстве,будетиметь

   постоянноепредставительство в этом другом Государстве,если оно

   осуществляет деятельность по контролю за строительством, монтажным

   илисборочнымобъектом,еслипродолжительность связанных с ним

работ в этом другом Государстве превышает 12 месяцев.

       5. Лицо,действующеев одном Договаривающемся Государстве от

   имени предприятия другого Договаривающегося Государства (иное, чем

   агентснезависимымстатусом,в отношении которого применяется

   пункт 6),несмотрянато,чтоононе имеет постоянного места

   деятельностив первомупомянутомГосударстве,будетсчитаться

   постоянным представительством в этом Государстве, если:

       a) оно   имеет   и   обычноиспользуетполномочиязаключать

   контракты от имени предприятия впервомупомянутомГосударстве;

   или

       b) оно содержит в первом упомянутом Государстве запастоваров

   или изделий,принадлежащих предприятию, из которого оно регулярно

   выполняет заказы на поставку товаров от имени предприятия; или

       c) оно   регулярно   выполняет   заказывпервомупомянутом

   Государстве исключительно или практически всегда для предприятия.

       6. Предприятие   одного   Договаривающегося   Государства   не

   рассматривается как имеющее постоянное представительство вдругом

   Договаривающемся   Государстве,только    еслионоосуществляет

   деятельность в этом другом Государстве через брокера, комиссионера

   или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что

   эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

       7. Тотфакт,чтокомпания,являющаясялицомс постоянным

   местопребыванием    в    одном    Договаривающемся    Государстве,

   контролируетиликонтролируетсякомпанией,являющейсялицом с

   постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,

   иликотораяосуществляетдеятельность в этом другом Государстве

   (либо через постоянное представительство,либо иным образом), сам

   по  себе    не    превращает   любую   компанию   в   постоянное

   представительство другой.

                               Статья 6

                    Доход от недвижимого имущества

       1. Доход,получаемый от недвижимого имущества,включая доход

   от сельского и лесного хозяйства,подлежит налогообложению только

   в том Договаривающемся Государстве, где такое имущество находится.

       2. Выражение "недвижимое имущество" имеет то значение, которое

   ему придается законодательством Договаривающегося Государства, где

   находится   данное   имущество.   Морские   ивоздушныесудане

   рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

       3. Положения пункта 1 применяются также к доходу,получаемому

   отпрямогоиспользования,сдачиварендуили   использования

   недвижимого имущества в любой другой форме.

       4. Положения пунктов 1 и3такжеприменяютсякдоходуот

   недвижимого имущества любого предприятия и к доходу от недвижимого

   имущества, используемого для оказания независимых личных услуг.

                               Статья 7

              Прибыль от предпринимательской деятельности

       1. ПрибыльпредприятияДоговаривающегосяГосударстваможет

   облагатьсяналогомтолько в этом Государстве,если только такое

   предприятие неосуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв

   другом   Договаривающемся   Государстве   через   находящеесятам

   постоянноепредставительство.   Если   предприятие   осуществляет

   деятельность как указано выше,то прибыль этого предприятия может

   облагаться налогом в этом другомГосударстве,нотольковтой

   части,   которая   относится   кдеятельностиэтогопостоянного

   представительства.

       2. Сучетом положений пункта 3,в случае,когда предприятие

   одного Договаривающегося Государства осуществляетдеятельностьв

   другом   Договаривающемся   Государстве   через   находящеесятам

   постоянноепредставительство,то   в   каждом   Договаривающемся

   Государстве   к   этомупостоянномупредставительствуотносится

   прибыль,которуюономоглобыполучить,еслибыоно   было

   обособленнымиотдельнымпредприятием,занятымтакойжеили

   аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и

   действовало   совершеннонезависимоотпредприятия,постоянным

   представительством которого оно является.

       3. При   определении   прибылипостоянногопредставительства

   разрешается вычетрасходов,понесенныхдляцелейдеятельности

  такогопостоянногопредставительства,включаяуправленческие и

   общие административные расходы,независимо от того,понесеныли

   эти   расходы   в   ДоговаривающемсяГосударстве,гденаходится

   постоянное представительство, или где бы то ни было.

       4. Никакая     прибыль     не    относится    к    постоянному

   представительству на основании лишь закупки им товаров или изделий

   для предприятия.

       5. В случае,когда прибыль включает видыдохода,окоторых

   говорится   отдельно   вдругихстатьяхнастоящегоСоглашения,

   положения такихстатейнезатрагиваютсяположенияминастоящей

   статьи.

       6. Дляцелейпредыдущихпунктовприбыль,   относящаяся   к

   постоянномупредставительству,определяется ежегодно одним и тем

   же методом, если только не будет веской причины для его изменения.

                               Статья 8

                Доход от морских и воздушных перевозок

       1. Доход от использования илиарендыморскихиливоздушных

   судоввмеждународныхперевозках,атакжеотсдачи в аренду

   контейнеров идругогооборудования,относящегосякморскими

   воздушным   международным   перевозкам,подлежитналогообложению

   тольковтомДоговаривающемсяГосударстве,вкотором   лицо,

   получающее такие доходы, имеет постоянное местопребывание.

       2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в

   пуле,совместномпредприятииили в международной организации по

   эксплуатации транспортных средств.

                               Статья 9

                         Корректировка дохода

       1. В случаях, когда:

       a) предприятиеодного Договаривающегося Государства прямо или

   косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия

   другого Договаривающегося Государства, или

       b)   однии тежелицапрямо   иликосвенноучаствуютв

   управлении,    контроле    или    капитале    предприятия   одного

   Договаривающегося     Государства     и    предприятия     другого

   Договаривающегося Государства,

       и в любом случае между двумя предприятиями вихкоммерческих

   илифинансовыхвзаимоотношенияхсоздаютсяилиустанавливаются

   условия,отличающиеся от тех,которые имели бы место между двумя

   независимыми предприятиями,тогда любая прибыль, которая могла бы

   быть зачислена одному из них,но из-за наличияэтихусловийне

   была   ему   зачислена,   можетбытьвключенавприбыльэтого

   предприятия и, соответственно, обложена налогом.

       2. ЕслиодноДоговаривающееся Государство включает в прибыль

   предприятия этого Государства и, соответственно, облагаетналогом

   прибыль,   по   которой   предприятие   другогоДоговаривающегося

   Государства обложено налогом в этом другом Государстве, и прибыль,

   включеннаятакимобразом,являетсяприбылью,котораябыла бы

   начислена предприятию первогоупомянутогоГосударства,еслибы

   взаимоотношения между двумя предприятиями были бы такими,которые

   существуютмеждудвумянезависимымипредприятиями,тогдаэто

   другоеГосударствосделаетсоответствующуюкорректировку суммы

   взимаемогостакойприбылиналога.   При   определении   такой

   корректировки   будут   учитыватьсядругиеположения настоящего

   Соглашения,икомпетентныеорганыДоговаривающихсяГосударств

   могут при необходимости консультироваться друг с другом.

                               Статья 10

                               Дивиденды

       1. Дивиденды, возникающие в одном Договаривающемся Государстве

   ивыплачиваемыелицуспостояннымместопребываниемвдругом

   ДоговаривающемсяГосударстве,могутоблагатьсяналогами в этом

   другом Государстве.

       2. Однакотакиедивидендымогут также облагаться налогами в

   Договаривающемся Государстве,лицом с постоянным местопребыванием

   в   котором   является   компания,   выплачивающая   дивиденды,в

   соответствиисзаконодательствомэтогоГосударства,но   если

   получатель дивидендов имеет фактическое право на них,взимаемый в

   таком случае налог не должен превышать:

       a) 10   процентов   валовойсуммыдивидендов,еслилицас

   постоянным местопребыванием в другом ДоговаривающемсяГосударстве

   владеют   не   менее   чем   30   процентами   капиталакомпании,

   выплачивающей дивиденды,и прямо вложиливакционерныйкапитал

   (уставныйфонд)этой компании сумму не менее 100000 долларов США

   или эквивалентную сумму в валюте первого упомянутогоГосударства;

   и

       b) 15 процентов валовой суммыдивидендоввовсехостальных

   случаях.

       3. Термин "дивиденды" прииспользованиивнастоящейстатье

   означаетдоход от акций,дающих право на участие в прибыли,или

   других прав (которые не являются долговыми требованиями),а также

   доходотдругихкорпоративных прав,который подлежит такому же

   налоговому регулированию,как доход от акций,всоответствиис

   налоговым   законодательством   ДоговаривающегосяГосударства,в

   которомкомпания,распределяющая   прибыль,   имеет   постоянное

   местопребывание.

       4. Положенияпунктов1и2неприменяются,если   лицо,

   фактическиимеющее право на дивиденды,будучи лицом с постоянным

   местопребыванием    в    одном    Договаривающемся    Государстве,

   осуществляет    предпринимательскую    деятельность    в    другом

   Договаривающемся Государстве,в которомкомпания,выплачивающая

   дивиденды,имеет постоянное местопребывание,через расположенное

   там постоянноепредставительствоилиоказываетвэтомдругом

   Государстве   независимые   личные   услугисрасположеннойтам

   постояннойбазыи участие,в отношениикотороговыплачиваются

   дивиденды,    действительно    связано    с    таким    постоянным

   представительствомили   постоянной   базой.   В   таком   случае

   применяютсяположениястатьи 7или статьи 13,в зависимости от

   обстоятельств.

                               Статья 11

                               Проценты

       1. Проценты,возникающие в одном Договаривающемся Государстве

   ивыплачиваемыелицуспостояннымместопребываниемвдругом

   Договаривающемся Государстве,могутоблагатьсяналогомвэтом

   другом Государстве.

       2. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том

   Договаривающемся   Государстве,вкоторомонивозникают,ив

   соответствиисзаконодательствомэтогоГосударства,но   если

   получательпроцентов имеет фактическое право на них,взимаемый в

   таком случае налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы

   процентов.

       Положения настоящегопунктане   применяются   в   отношении

   процентов,возникающихвотношении займа,предоставляемого или

   гарантируемого   Правительством   одного    из    Договаривающихся

   Государств,егоместными органами власти,а также Банком России

   или Южно - Африканским Резервным Банком.

       3. Термин"проценты"прииспользованиивнастоящей статье

   означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости

   отипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на

   участиевприбыляхдолжника,   и,   в   частности,   доход   от

   правительственных    ценных    бумаг,   облигаций   или   долговых

   обязательств,включая премии и выигрыши по этимценнымбумагам,

   облигациям или долговым обязательствам.

       4. Положенияпунктов1и2неприменяются,если   лицо,

   фактическиимеющееправо на проценты,будучи лицом с постоянным

   местопребыванием    в    одном    Договаривающемся    Государстве,

   осуществляет    предпринимательскую    деятельность    в    другом

   Договаривающемся Государстве,в котором возникают проценты, через

   находящеесятампостоянноепредставительство или осуществляет в

   этом другом Государстве независимые личныеуслугиснаходящейся

   там постоянной базыидолговое требование, на основании которого

   выплачиваются   проценты,   действительно   относится   к   такому

   постоянномупредставительствуиликпостояннойбазе.В таком

   случае,в зависимостиотобстоятельств,применяютсяположения

   статьи 7 или статьи 13.

       5. Считается,   что   проценты   возникают    в    одном    из

   ДоговаривающихсяГосударств,если плательщиком является само это

   Государство,его местные органывластиилилицоспостоянным

   местопребыванием   в   этом   Государстве.   Если,однако,лицо,

   выплачивающее проценты,независимо от того, является ли оно лицом

   спостояннымместопребыванием в Договаривающемся Государстве или

   нет,   имеет    в    Договаривающемся    Государстве    постоянное

   представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла

   задолженность,по которой выплачиваются проценты,ирасходыпо

  выплатеэтихпроцентовнесет такое постоянное представительство

   или постоянная база,то считается, что такие проценты возникают в

   Договаривающемся   Государстве,вкоторомнаходитсяпостоянное

   представительство или постоянная база.

       6. Еслипопричинеособыхотношениймеждуплательщиком и

   лицом, фактически имеющим право на проценты, или между ними обоими

   и каким-либо другим лицом сумма процентов, относящаяся к долговому

   требованию,на основании которогоонавыплачивается,превышает

   сумму,котораябылабысогласована между плательщиком и лицом,

   фактическиимеющимправонапроценты,приотсутствии   таких

   отношений,тоположениянастоящейстатьиприменяются только к

   последнейупомянутойсумме.Втакомслучаеизбыточнаячасть

   платежейпо-прежнемуподлежитналогообложениюв соответствии с

   законодательством каждого Договаривающегося Государства сдолжным

   учетом других положений настоящего Соглашения.

                               Статья 12

                  Доход от авторских прав и лицензий

       1. Доходыотавторских прав и лицензий,возникающие в одном

   Договаривающемся Государстве ивыплачиваемыелицуспостоянным

   местопребываниемв другом Договаривающемся Государстве,подлежат

   налогообложению только в этом другом Государстве.

       2. Выражение   "доходыотавторскихправилицензий"при

   использовании в настоящей статьеозначаетплатежилюбоговида,

   получаемые   в   качестве   возмещениязаиспользованиеилиза

   предоставление праваиспользованиялюбогоавторскогоправана

   произведения    литературы,    искусства    или   науки   (включая

   кинематографические и телевизионные фильмы,записи или дискидля

   радио- и телевещания),любые патенты, торговые знаки, чертежи или

   модели,план,компьютернуюпрограмму,секретнуюформулу   или

   процесс,   или   за   использование   либо   предоставлениеправа

   использования   промышленного,    коммерческого    или    научного

   оборудования,илизаинформацию,касающуюсяпромышленного или

   научного опыта.

       3. Положения   пункта   1неприменяются,еслифактический

   получатель доходов от авторских прав и лицензий,будучилицомс

   постояннымместопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

   осуществляет    предпринимательскую    деятельность    в    другом

   Договаривающемся   Государстве,вкоторомвозникаютдоходыот

   авторскихправилицензий,черезнаходящеесятампостоянное

   представительство   или   оказывает   вэтомдругомГосударстве

   независимые личные услуги с находящейсятампостояннойбазы   и

   правоили имущество,в отношении которых выплачиваются доходы от

   авторскихправилицензий,действительносвязаны   с   такими

   постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае

   применяются положения статьи 7 или статьи13,взависимостиот

   обстоятельств.

       4. Если попричинеособыхотношениймежду плательщикоми

   фактическимполучателем или между ними обоими и каким-либо другим

   лицом сумма доходов от авторских прав илицензий,относящаясяк

   использованию,правуилиинформации,наосновании которых они

   выплачиваются,превышает сумму, которая была бы согласована между

   плательщиком   ифактическимполучателемприотсутствиитаких

   отношений,то положения настоящейстатьиприменяютсятолькок

   последнейупомянутойсумме.Втакомслучаеизбыточнаячасть

   платежа по-прежнемуподлежитналогообложениювсоответствиис

   законодательствомкаждого Договаривающегося Государства с должным

   учетом других положений настоящего Соглашения.

       5. Считается, что доход от авторских прав и лицензий возникает

   в Договаривающемся Государстве,если плательщикомявляетсясамо

   этоГосударство,егоместный орган власти или лицо с постоянным

   местопребываниемвэтом   Государстве.   Если,   однако,   лицо,

   выплачивающеедоходот авторских прав и лицензий,независимо от

   того,являетсяонолицомс   постоянным   местопребыванием   в

   ДоговаривающемсяГосударствеилинет,имеет в Договаривающемся

   Государстве постоянное представительство илипостояннуюбазу,в

   связи с которыми возникает обязательство по выплате такого дохода,

   и   расходы   по   выплате   этого   дохода    несет    постоянное

   представительство или постоянная база,то считается, что доход от

   авторскихправилицензийвозникаетвтом   Договаривающемся

   Государстве,в котором находится постоянное представительство или

   постоянная база.

                               Статья 13

                   Доход от независимых личных услуг

       1. Доход,получаемый лицом спостояннымместожительствомв

   одномДоговаривающемся Государстве за профессиональные услуги или

   другую    деятельность    независимого     характера,     подлежит

   налогообложению только в этом Государстве, за исключением случаев,

   когдаэтолицоимеетвдругомДоговаривающемся   Государстве

   постоянную базу, регулярно используемую им для целей осуществления

   своей деятельности.Если у него есть такая постоянная база, доход

   можетоблагатьсяналогомв другом Государстве,но только в той

   части, которая относится к этой постоянной базе.

       2. Выражение"профессиональные услуги" включает, в частности,

   независимую научную,литературнуюдеятельность,деятельностьв

   области    искусств,    образовательную    или   преподавательскую

   деятельность,а также независимую деятельностьврачей,юристов,

   инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

                               Статья 14

                       Доход от работы по найму

       1. С учетом положений статей 15,17 и18заработная плата и

   другие подобныевознаграждения,получаемыелицомспостоянным

   местожительствомводномДоговаривающемся Государстве в связи с

   работой по найму,облагаются налогом только вэтомГосударстве,

   если   только   работа   по   наймунеосуществляетсявдругом

   Договаривающемся Государстве.Если работа по найму осуществляется

   таким образом,вознаграждение,полученное в связи с этим,может

   облагаться налогом в этом другом Государстве.

       2. Независимо   от   положений   пункта   1,   вознаграждение,

   полученное   лицом   с   постоянным   местожительством   в   одном

   Договаривающемся   Государстве   в   связисработойпонайму,

   осуществляемой в другом ДоговаривающемсяГосударстве,облагается

   налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

       a)   получатель   находитсявдругомГосударствев течение

   периодаилипериодов,непревышающих в совокупности 183 дней в

   соответствующем календарном году, и

       b)вознаграждениевыплачиваетсянанимателемилиотимени

   нанимателя,    который    не    является    лицом    спостоянным

   местопребыванием в другом Государстве, и

       c)расходыповыплатевознагражденияненесут постоянное

   представительство или постоянная база,которые наниматель имеет в

   другом Государстве.

       3. Независимо   от   предыдущихположенийнастоящейстатьи,

   вознаграждение, которое лицо с постоянным местожительством в одном

   Договаривающемся   Государстве   получает   отработыпонайму,

   осуществляемой   на   борту   морского   или   воздушного   судна,

   используемого в международных перевозках, может облагаться налогом

   только в том Государстве,в котором лицо,эксплуатирующеетакие

   транспортные средства, имеет постоянное местопребывание.

                               Статья 15

                          Гонорары директоров

       1. Гонорарыдиректоров и другие подобные выплаты,получаемые

   лицомспостояннымместожительствомв одномДоговаривающемся

   Государствев качестве члена совета директоров компании,которая

   является   лицом   с   постоянным   местопребыванием   в    другом

   ДоговаривающемсяГосударстве,могутоблагатьсяналогами в этом

   другом Государстве.

       2. Вознаграждение,     получаемое     лицом,     на    которое

   распространяется положение пункта 1, от выполнения им повседневных

   обязанностей в качестве работы по найму,подлежит налогообложению

   в соответствии с положениями статьи 14.

                               Статья 16

                     Доход артистов и спортсменов

       1. Независимо от положений статей 13 и 14,доход,получаемый

   работниками искусств,такими как артисты театра,кино, радио или

   телевидения   илимузыканты,илиспортсменамиот   их   личной

   деятельности,подлежитналогообложениювтомДоговаривающемся

   Государстве, где осуществляется такая деятельность.

       2. Если доход от личной деятельности,осуществляемой артистом

   или спортсменом вэтомсвоемкачестве,начисляетсянесамому

   артисту   илиспортсмену,адругомулицу,этотдоходможет,

   независимо от положений статей 7,13 и 14,облагаться налогами в

   Договаривающемся    Государстве,    в    котором    осуществляется

   деятельность артиста или спортсмена.

                               Статья 17

                                Пенсии

       Любые пенсии (иные,чемпенсии,предусмотренныепунктом2

   статьи 18) и другие подобные вознаграждения,выплачиваемые лицу с

   постоянным местожительством в одном ДоговаривающемсяГосударстве,

   могут облагаться налогом только в этом Государстве.

                               Статья 18

                    Доход от государственной службы

       1. Вознаграждение (иное,чем пенсия),выплачиваемое одним из

   ДоговаривающихсяГосударствилиегоместнымиорганамивласти

   любомуфизическому лицу за услуги,оказываемые этому Государству

   или органу власти в отношении выполнения государственныхфункций,

   освобождается от налога в другом Государстве, если физическое лицо

   не является лицом спостояннымместожительствомвэтомдругом

   Государстве или стало таковым только с целью оказания этих услуг.

       2. Любая пенсия,выплачиваемая ДоговаривающимсяГосударством

   илиегоместныморганомвласти   илиизсозданных ими фондов

   физическому лицу зауслуги,оказываемыеэтомуГосударствуили

   органувотношениивыполнениягосударственныхфункций,может

   облагаться налогом только в этом Государстве.

       3. Положениянастоящейстатьинеприменяютсяк выплатам в

   отношенииуслуг,оказанных   в   связи   с   предпринимательской

   деятельностью,осуществляемойДоговаривающимсяГосударством или

   его местным органом власти.

                               Статья 19

               Доход преподавателей и научных работников

       Независимо от положений статьи14,преподавательинаучный

   работник,   которыеосуществляютвременныепоездкиводноиз

   Договаривающихся Государств,не превышающие двух лет,дляцелей

   преподавательскойилиисследовательскойработыв университете,

   колледже, школе или в других образовательных или исследовательских

   учреждениях    этого    Государства   и   которые   являются   или

   непосредственно перед своей поездкой являлись лицами спостоянным

   местожительством    в    другом    Договаривающемся   Государстве,

   освобождаются от уплаты налогов в первом упомянутом Государствев

   отношении вознаграждений за преподавание или исследования.

                               Статья 20

                      Доход студентов и стажеров

       Студент или    стажер,    которые    являются   или   являлись

   непосредственнопередприездомв   одно   из   Договаривающихся

   Государств   лицами   с   постоянным   местожительствомвдругом

   ДоговаривающемсяГосударствеинаходятсявпервомупомянутом

   Государстве   исключительно   с   целью   обученияилиполучения

   образования,освобождаютсяотналогообложениявэтом   первом

   упомянутом   Государстве   в   отношении   выплат,получаемыхиз

   источников в другом Государстве на цели проживания,обученияили

   прохождения практики.

                               Статья 21

                             Другой доход

       Любой доход,неупомянутыйвпредыдущих статьях настоящего

   Соглашения,полученныйлицомспостояннымместопребываниемв

   ДоговаривающемсяГосударстве,подлежитналогообложению только в

   этом Государстве.

                               Статья 22

               Метод устранения двойного налогообложения

       Если лицо    с    постоянным    местопребыванием    в    одном

   Договаривающемся    Государстве    получает    доход    в   другом

   ДоговаривающемсяГосударстве,сумманалога   на   этот   доход,

   уплаченнаяв этом другом Государстве в соответствии с положениями

   настоящего Соглашения,может быть вычтена из налога, взимаемого с

   такого лица в первом упомянутом Государстве. Сумма вычета, однако,

   не может превышать сумму налога первого упомянутого Государства на

   этот   доход,   исчисленного   в   соответствиисегоналоговым

   законодательством и правилами.

                               Статья 23

                            Недискриминация

       1. ГражданеодногоДоговаривающегосяГосударстванебудут

   подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более

   обременительному   налогообложению    или   связанному    с    ним

   обязательству,    чем    налогообложению   и   связанным   с   ним

   обязательства,которым   подвергаютсяили   могут   подвергаться

   граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

       2. По истечении временных лимитов,предусмотренных внутренним

   законодательством,одноДоговаривающеесяГосударствонебудет

   включатьвналогооблагаемуюсуммудоходовлицаспостоянным

   местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве его доходы,

   ставшие уже предметом налогообложениявдругомДоговаривающемся

   Государстве.

       3. Налогообложениепостоянного   представительства,   которое

   предприятиеодногоДоговаривающегосяГосударства имеет в другом

   Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в

   этомдругомГосударстве,чемналогообложение предприятий этого

   другого Государства, осуществляющих подобную деятельность.

       4. Предприятияодного Договаривающегося Государства,капитал

   которых полностью или частично принадлежит или прямо иликосвенно

   контролируется   одним   или   несколькими   лицамиспостоянным

   местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,не должны

   в    первом    упомянутом    Государстве   подвергаться    любому

   налогообложению или любым обязательствам,связанным сним,иным

   илиболее обременительным,чем налогообложение и связанные с ним

   обязательства,которым могутподвергатьсяпредприятия,капитал

   которыхполностью иличастичнопринадлежитили контролируется

   лицомс   постоянным   местопребыванием   в   первом   упомянутом

   Государстве при аналогичных обстоятельствах.

       5. Ничто в настоящейстатьенедолжноистолковыватьсякак

   обязывающееодно Договаривающееся Государство предоставлять лицам

   с   постоянным   местопребыванием   в   другом    Договаривающемся

   Государствекакие-либоличныельготы,освобожденияи скидки в

   налогообложении на основе ихгражданскогостатусаилисемейных

   обязательств,которые оно предоставляет своим собственным лицам с

   постоянным местопребыванием.

       6. В   настоящей   статьетермин"налогообложение"означает

   налоги, которые являются предметом настоящего Соглашения.

                               Статья 24

                   Процедура взаимного согласования

       1. Если   лицо   с   постоянным   местопребыванием   в   одном

   ДоговаривающемсяГосударствесчитает,чтодействияодного или

   обоих Договаривающихся Государствприводятилиприведуткего

   налогообложению   не   всоответствиисположенияминастоящего

   Соглашения,   оно   может,   независимо   от    средств    защиты,

   предусмотренныхнациональнымзаконодательствомэтих Государств,

   представить свое дело для рассмотрения в компетентные органытого

   Договаривающегося Государства, лицом с постоянным местопребыванием

   в котором оноявляется.Заявлениедолжнобытьпредставленов

   течениетрехлетсмоментапервогоуведомленияо действиях,

   приводящих кналогообложениюневсоответствиисположениями

   Соглашения.

       2. Компетентныйорганбудетстремиться,если   он   сочтет

   заявление   обоснованным   иеслионсамнесможетприйтик

   удовлетворительному решению, решить вопрос по взаимному согласию с

   компетентным органом другого Договаривающегося Государства с целью

   избежания налогообложения,не соответствующего Соглашению.Любое

   достигнутое   соглашение   будетисполненонезависимоотлюбых

   ограничений     во     времени,     предусмотренных     внутренним

   законодательством Договаривающихся Государств.

       3.   КомпетентныеорганыДоговаривающихсяГосударствбудут

   стремитьсяразрешитьповзаимномусогласию любые трудности или

   сомнения,возникающиепритолкованииили применении настоящего

   Соглашения,онимогуттакжеконсультироватьсядруг с другом с

   целью   устранения   двойного   налогообложения   вслучаях,   не

   предусматриваемых Соглашением.

     4. КомпетентныеорганыДоговаривающихся   Государств   могут

   вступатьвпрямыеконтактыдругсдругомв целях достижения

   соглашения в понимании предыдущих пунктов.

                               Статья 25

                          Обмен информацией

       1. Компетентные     органы     Договаривающихся     Государств

   обмениваютсяинформацией,необходимойдлявыполнения положений

   настоящего    Соглашения    или     внутренних     законодательств

   Договаривающихся   Государств,   касающейсяналогов,накоторые

   распространяетсянастоящее   Соглашение,   в   той   мере,   пока

   налогообложениенепротиворечитСоглашению.Любаяинформация,

   полученная в результате обмена,считается конфиденциальнойине

   можетбытьсообщеналицамили органам, иным,чем те,которые

   связанысопределением   и   взиманием   налогов,   на   которые

   распространяется настоящее Соглашение.

       2. Ни в каком случае положения пункта 1 небудуттолковаться

   как налагающие на один из компетентных органов обязательства:

       a) проводитьадминистративныемероприятия,отступающие   от

   законодательстваиадминистративнойпрактикиэтого или другого

   Договаривающегося Государства;

       b) предоставлять   информацию,   которуюнельзяполучитьпо

   законодательству иливходеобычнойадминистративнойпрактики

   этого или другого Договаривающегося Государства;

       c) предоставлять информацию,которая раскрывала бы какую-либо

   торговую,   предпринимательскую,промышленную,коммерческуюили

   профессиональнуютайну   илисекретныйторговыйпроцесс,   или

   информацию,раскрытиекоторойпротиворечилобы государственным

   интересам.

                               Статья 26

                  Сотрудники дипломатических миссий

                       и консульских учреждений

       Никакие положения   настоящего   Соглашения   не   затрагивают

   налоговыхпривилегий   сотрудников   дипломатических   миссий   и

   консульских    учреждений,    предоставленных    общими    нормами

   международногоправаилинаоснованииположений   специальных

   соглашений.

                              Статья 27

                           Вступление в силу

       1. КаждоеизДоговаривающихсяГосударствуведомляет другое

   Государство о выполнении процедур, требуемых для вступления в силу

   настоящего Соглашения. Соглашение вступит в силу с даты последнего

   из этих уведомлений.

       2. Положения настоящего Соглашения будут применяться:

       a) в отношении налогов,взимаемыхуисточника,-ссумм,

   выплачиваемыхилиначисляемыхпервогоилипослепервогодня

   третьего месяца, следующего за датой вступления Соглашения в силу;

       b) в   отношении   другихналогов-кналоговымпериодам,

   начинающимсяпервогоилипослепервогоднятретьегомесяца,

   следующего за датой вступления Соглашения в силу.

                               Статья 28

                         Прекращение действия

       1. Настоящее Соглашение остается в силе на неопределенный срок

   до тех пор,пока одно из Договаривающихся Государств не прекратит

   действие   СоглашенияпутемпередачидругомуДоговаривающемуся

   Государству через дипломатические каналы письменного уведомления о

   прекращениидействияне позднее 30 июня любого календарного года

   после истечения пяти лет с момента вступления Соглашения в силу.

       2. В таком случае Соглашение прекращает свое действие:

       a) в отношении налогов,взимаемых у источника,-ксуммам,

   выплаченнымилиначисленнымпервогоилипосле первого января,

   следующего за датой передачи такого уведомления; и

       b) в   отношении   другихналогов-кналоговымпериодам,

   начинающимся первого или после первого января, следующего за датой

   передачи такого уведомления.

       В удостоверение изложенного нижеподписавшиеся, соответствующим

   образом на то уполномоченные, подписали настоящее Соглашение.

       Совершено вПретории27 ноября 1995 года в двух экземплярах,

   каждый на русском и английском языках,причемобатекстаимеют

   одинаковую силу.

       За Правительство                              За Правительство

   Российской Федерации                 Южно - Африканской Республики

              (подпись)                                     (подпись)

                               ПРОТОКОЛ

                        от 27 ноября 1995 года

       При    подписании    Соглашения    об    избежании    двойного

   налогообложенияи предотвращенииуклоненияот налогообложения в

   отношении   налоговнадоход,   заключенногосегочисламежду

   Правительством   Российской   Федерациии ПравительствомЮжно-

   Африканской Республики,нижеподписавшиеся согласились о том,что

   следующие положения являются неотъемлемой частью Соглашения.

       Для целей пунктов 2 и 5статьи11,пункта5статьи12и

   статьи 18   понимается,чтовыражение"местныеорганывласти"

   включает также:

       a) в   отношении   России   -соответствующиеорганывласти

   субъектов Российской Федерации;

       b)в отношенииЮжнойАфрики - соответствующие органы власти

   конституционных подразделений Южно - Африканской Республики.

       В удостоверение    чего   нижеподписавшиеся,   соответствующим

   образом на то уполномоченные, подписали настоящий Протокол.

       Совершено в Претории 27 ноября 1995 года вдвухэкземплярах,

   каждыйнарусскоми английском языках,причем оба текста имеют

   одинаковую силу.

       За Правительство                              За Правительство

   Российской Федерации                 Южно - Африканской Республики

              (подпись)                                     (подпись)

ПОВЕСТКА ДНЯ

ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДЕЛАМ

(13 АПРЕЛЯ 2000 ГОДА, 14.00, ЗАЛ 839).

1.

ПРОТОКОЛ № 10

ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА 13 АПРЕЛЯ 2000 Г.

ПРИСУТСТВОВАЛИ: А.М.Буратаева, Ф.Г.Зиятдинова, В.И Ивер, К.И. Косачев, Л.Э.Слуцкий, А.А.Шабанов, С.Н.Шишкарев, Г.Е.Гамза, Ф.Ш.Сафиулинн, В.И.Севастьянов, В.И.Тихонов.

ПРИГЛАШЕННЫЕ: А.Н.Ивашов - начальник департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВОВАЛ: А.А.Шабанов

1. СЛУШАЛИ: "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход".

ВЫСТУПИЛИ: В.И.Тихонов, А.А.Шабанов.

ПОСТАНОВИЛИ: Рекомендовать Государственной Думе РФ ратифицировать данное Соглашение с толковательным заявлением.

Заместитель председателя Комитета   А.А.Шабанов    (подпись)

[1] Данные взяты из http://www.africana.ru

[2] Данные взяты из http://www.dni.ruи http://www.gazeta.net

[3] Данные взяты из http://www.inostranets.ruи http://www.grani.ru

[4] Данные взяты из http://www.dit.perm.ruи http://www.allbooks.net

[5] Независимая Internet-подписка http://www.subscribe.ru

[6] Данные взяты из http://www.offshore.net

[7] Независимая Internet-подписка http://www.subscribe.ru

[8] Данные взяты из http://www.fortnostress.com

[9] Данные взяты из http://www.nalogi.netи http://www.garant.ru