Финансовая отчетность и анализ финансового состояния предприятия

	Загрузить архив:
	Файл: 240-0774.zip (172kb [zip], Скачиваний: 84) скачать

Введение.

Как и на основании чего будут оценивать вас, а вы вашего партнера? Сегодня прошло то время, когда о «крутости» бизнесмена и его фирмы судили по шикарному автомобилю, офису в центре города, мобильному телефону. На первое место возвращаются научные подходы при оценке надежности любой фирмы. Но мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность (ФО) своего предприятия.

ФО является по существу  «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Но в Украине существует одна особенность, которая связана с нестабильностью законодательной базы и стремлением к совершенствованию и упрощению бухгалтерского учета (б/у) - методика составления и представление ФО меняется по несколько раз в год. Данные ФО служат основными источниками информации для анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основной целью и задачей нашей выпускной работы, по вопросам отчетностии анализа ФС, предприятия является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления и представления ФО, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения, платежеспособности и доходности.

Основными задачами анализа ФС предприятия являются:

- общая оценка ФС и факторов его изменения;

- изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности их использования;

- определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

- соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

Основными источниками информации при написании нашей выпускной работы будут служить материалы нормативных документов и инструкций КМУ, Минфина Украины, научно-популярной статьи периодических изданий и книги под редакцией Н.М. Ткаченко, В.П. Завгороднего, В.Я. Савченко, О.В. Ефимовой, А.Д. Шеремета, и Р.С. Сайфулина.

Известно, что теория хорошо познается только на практике. Поэтому, теоретические аспекты будут тесно переплетаться с практическим материалом. Для этого будут использованы реальные материалы действующего предприятия ООО «Визит». С1991 г. из маленькой фирмы, штат которой состоял из трех человек, она выросла в крупное предприятие численностью более 45 человек, значительную часть деятельности которого, составляет производство безалкогольных (б/а) напитковпяти наименований. Кроме производства, фирма также занимается торгово-посреднической деятельностью. Заслуживает внимания тот факт, что более 100 000 бутылок ежемесячно реализуется санаториям Крыма и населению городов Украины. В отличие от большинства напитков, изготовленных из химических концентратов, которые торговые организации города завозят из за супердешевизны, продукция фирмы изготовляется только из натуральных реактивов. Объем производства промышленной продукции составил в 1996г. 132272 грн., а сумма торговой наценки в оптовой и розничной торговле ТНП 215565 грн. Объектами торговли являются семь киосков и магазинов, которые торгуют хлебобулочными изделиями, безалкогольными напитками, продуктами питания и широким ассортиментом ТНП. Себестоимость продукции по сравнению с 1995г. снизилась на 6.4%, а фонд оплаты труда вырос на 34.1%. Стоимость основных фондов на 1/01/97г. составила 75702 грн. и по сравнению с аналогичным показателем за 1995г. возросла на 426.9%. Но вместо ожидаемой прибыли фирма в 1996г. понесла убытки в размере 7467 грн.

В разделе «Дидактика» нашей выпускной работы мы представим экономическую тему «Порядок составления и представления финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия», как учебную, разработаем дидактические материалы к одному из занятий этой темы. Проанализируем психолого-педагогическую литературу, составим социально-психологическую характеристику группы обучения, разработаем модель усвоения базы знаний, выберем и обоснуем формы и методы проведения занятия.

1. Теоретическо-методические аспекты составления и представления финансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия.

1.1. Основные теоретическо-методические аспекты составления и представления финансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений [ 38 с.17].

Кроме функции источника информации ФО выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

На сегодняшний день, согласно классификации В.П. Завгороднего существуют три вида отчетности: оперативная, статистическая и бухгалтерская. Термин бухгалтерская аналогичен финансовой. Оперативную, другими словами, можно назвать повседневной. ФО содержит сведения о реализованной продукции, запасах готовой продукции и товаров, о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования, о финансовых результатах работы предприятия.

На основании данных ФО мы осуществляем поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, совершенствования деятельности предприятия достижения стабильности фирмы на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния предприятия (ФСП).

ФСП выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств (ДС), поступающих за реализованную продукцию, кредитов банков и займов, временно привлеченных средств; задолженности поставщикам и другим кредиторам, временно свободных средств специальных фондов [34]. Анализ ФСП составляет значительную часть финансового анализа. ФСП характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Оно напрямую зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат формы финансовой отчетности №1,2,3, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.

В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия, (форма №1) и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2). Годовая финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2, форма №3 - отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную записку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки данных текущего б/у и являются завершающей его стадией. ФО обязаны составлять и подавать предприятия, объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (кроме банков), и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от видов деятельности и форм собственности [3]. Для заполнения служат единые формы, утвержденные Минфином при согласовании с Минстатом Украины. Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для выполнения возложенных на ФО функций она должна отвечать следующим основным требованиям:

- гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

- обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Основными условиями правильности составления ФО [35] является:

- полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета;

- соответствие показателей ФО данным синтетического и аналитического учета.

Если ФО представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ ФС основывается:  во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов.

Одним из приемов анализа ФС является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Однако, информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей. Поэтому, наиболее часто используютсякоэффициенты или отношения, представляющие собой показатели ФСП. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении ихдинамики за отчетный период и за ряд лет.Существуют такие виды сравнительного анализа:

- горизонтальный, с помощью которого определяются абсолютные и относительные отношения статей по сравнению с началом отчетного периода;

- вертикальный, который используется для изучения структуры средств и источников,путем расчета удельного веса отдельных статей в итоговых показателях.

- трендовый, который базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года.

Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей ФСП используются традиционные методы анализа: сравнения, цепных подстановок, долевого участия, детализации.

Отличительной особенностью анализа ФС является роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает: анализ платежеспособности предприятия, анализ структурыимущества и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективности управления.

1.2. Характеристика нормативных документов. Порядок представления финансовой отчетности предприятия.

При составлении годовой ФО необходимо руководствоваться:

- Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 3/04/93г. №250, с учетом изменений и дополнений внесенных постановлением КМУ от 05/07/93г. №509, от 24/09/93г. №804, от 21/03/94г. № 175, от 26/04/95г. №307 и от 14/08/96г. №951.

- Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 18/08/95г. №139 с учетом изменений и дополнений от 23/01/96г. №13, от 28/10/96г. №231, от 20/12/96г. №267, от 10/02/97г. №30.

- Указаниями об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденными приказом Минфина Украины от 7/05/93г. №25, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина Украины от9/08/93г. №55, от 14/10/93г. №78, от 25/03/94г. №29, от 10/05/95г. №68, от 23/01/96г. №13 и от 19/11/96г. №244.

Эти документы регламентируют объем и порядок заполнения ФО предприятия.

Согласно «Положения» ФО должна отражать нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и основываться на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны отвечать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному, расхождения должны быть объяснены. Изменения данных ФО, вследствие их искажения, которые относятся как к текущему, так и к прошедшему году, проводятся в том отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения. Исправление ошибок в ФО подтверждается подписью должностных лиц, подписавших ее ранее, с указанием даты исправления. Так же в «Положении» приводится методика оценки статей ФО и порядок представления ФО.

«Указание по организации бухгалтерского учета в Украине» сообщает порядок применения «Положения» хозрасчетными предприятиями и организациями, независимо от форм собственности.

Название «Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия» говорит само за себя. Форма отчетности заполняется в тысячах гривен, чернилами, пастой ручек, печатными машинками и иными средствами, способными сохранить записи и предупредить незаметные исправления. В случае не заполнения статьи ставится прочерк. В заглавной части заполняются реквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль, орган государственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и количество предприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами тщательной инвентаризации основных средств (ОС), товарно-материальных ценностей, резервов, расчетов и других активов и пассивов.

Состав представляемой ФО, в зависимости от периода отчетов, состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3 (Прил.1,2,3) и пояснительной записки. В пояснительной записке поясняются основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, освещается финансовое и имущественное состояние предприятия, какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета фактически оплачена учредителями, в каком порядке определена стоимость нематериальных активов (НА), внесенных участниками в УФ, каким органом и когда рассмотрена и утверждена годовая ФО [1]. В пояснительной записке приводятся сведения о намерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственных операций и включается ведомость результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную денежную единицу.

Финансовая отчетность представляется:

- в Государственную налоговую администрацию;

- в органы государственной статистики;

- органу, в ведении которого находится предприятие;

- участникам, учредителям, в соответствии с учредительными документами;

- учреждениям банка, если это предусмотрено кредитным договором.

Квартальная ФО подается предприятиям не позднее 17 числа месяца за отчетным периодом, годовая не позднее 5 февраля следующего за отчетным годом. А предприятиями, в состав которых входят филиалы, представительства, отделения, которые находятся на отдельном балансе - соответственно 20 числа и 10 февраля. Датой представления ФО для предприятия в пределах одного города считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - датой ее отправления,указанная на штемпеле предприятия связи.

ФО подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

1.3. Методика составления и заполнения бухгалтерского баланса.

Важнейшим документом ФО является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Данные в балансе отражаются по принципу баланса-нетто. Это дает возможность не включать в итог сальдо по счетам №02, №13, №42, №81. Некоторые счета, близкие по своему экономическому содержанию, группируются в отдельные статьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные об остатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату, в графах 3 и 4 соответственно. Одним из основных принципов составления баланса является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.

В зависимости, от формы учета применяемой на предприятии: журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ, различается и сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.

Баланс предприятия содержит характеристикупонятий актива и пассива. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает [36 стр. 438]. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двухсторонней таблицы: актива и пассива. Как актив, так и пассив в балансе имеет по три раздела.

Первым заполняется первый раздел актива баланса, который называется «Основные средства и другие внеоборотные активы» По статье «Основные средства» отражается, на основании дебетового сальдо счета 01, стоимость основных фондов, как действующих, так и находящихся на консервации, отдельно по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, отражаемой кредитовым сальдо счета 02/1. Значение строки 010 определяется арифметическим путем - вычитанием из строки 012 строки 011. В нашем случае, ОС фирмы являются: здания, сооружения, оборудование завода, административное здание фирмы с его оборудованием (Прил.1). Статья «Нематериальные активы» заполняется на основании дебетового сальдо по счету 04, аналогично отражению стоимости ОС. Износ нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета 02/3, начисляется ежемесячно по нормам, исходя из установленных сроков их использования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеют физических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условия для ее получения.

По статье «Незавершенные капитальные вложения» показываем стоимость незавершенного строительства, затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы. Для заполнения этой статьи используются данные Главной книги - сальдо по счетам 33, 35 и 61.

По строке 035 «Оборудование» отражается, согласно сальдо счета 07 субсчета 3 и4, по фактической себестоимости оборудование, которое подлежит установке и находится на складах предприятия. Статья «Долгосрочные финансовые вложения» заполняется на основании дебетового сальдо счета 58/1. В нашем случае (Прил. 1) показываем сумму финансовых вложений в АО «Констар» в размере 50 грн. произведенных в 1992г. В течение 1993-96г. по этой сумме поступали дивидендыпутем натуроплаты в форме ТНП. По строке 050 «Расчеты с участниками» отражаем задолженность учредителей фирмы по взносам в УФ (Прил. 1).

По строке 055 арендодатели отражают стоимость переданных в аренду целостных имущественных комплексов, учет которых ведется на счете 11, в соответствии с Порядком отображения в б/у и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий. И остаток обязательств арендатора по погашению стоимости взятых в финансовую аренду инвентарных объектов ОС.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражается стоимость долгосрочных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела первого актива баланса. В частности, сумма дебиторской задолженности (ДЗ) со сроком погашения более одного года, задолженности за проданные ОС и т.д.

Итог по разделу 1 равен сумме строк 010, 020, 030-060 графы 3 и 4   (Прил. 1).

Во второй раздел актива баланса «Запасы и затраты» включается основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.

Статья «Производственные запасы» отражает совокупную сумму дебетовых сальдо по счетам 05-08, 10, а именно фактическую себестоимость запасов сырья, материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам. В нашем случае, показывается стоимость концентратов для производства б/а напитков, пищевые красители, бутылки, тара для бутылок, топливо,крышки, этикетки (Прил. 1). По строке 090 отражается стоимость на конец отчетного периода взрослых животных на откорме и в нагуле, животные принятые от населения на реализацию - дебетовое сальдо 09      счета [1].

МБП отражаются по первоначальной и остаточной стоимости (строки 100 и 102), согласно суммам дебетового сальдо по 12 счету, соответственно на начало и конец отчетного периода, с учетом начисленного износа (строка 101) сумма, которого отражается кредитовым сальдо 13 счета. Остаточная стоимость определяется, как разница между первоначальной стоимостью (строка 102) и износом (строка 101). На фирме это инструменты, оборудование завода, спецодежда, тара для хранения ТМЦ на складе, приспособления и оборудование административного здания (Прил. 1).

При заполнении строки 110 «Незавершенное производство» необходимо показывать не только затраты по незавершенному производству, отражаемые сальдо активных счетов 20, 21, 23, 29, 30, 44, но и затраты на незавершенные до конца отчетного года работы по капитальному ремонту ОС - сальдо 03 счета.

В статье «Затраты будущих периодов» показывается сумма расходов, которые осуществлены в отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы производства и обращения в будущем. Сумма этих затрат сгруппирована на 31 счете, дебетовое сальдо которого мы отражаем в балансе. Фирма отражает по этой статье расходы на пуско-наладочные работы по запуску новой ленты по производству б/а напитков, суммы по подпискам газет и журналов, затраты на асфальтирование двора (Прил. 1).

Статья 130 «Готовая продукция» отражает фактическую производственную себестоимость остатков продукции - б/а напитков. Для ее заполнения берется дебетовое сальдо 40 счета.

В статье «Товары» отражена стоимость товара по закупочной стоимости оставшегося на складе, в киосках и магазинах, которая равна разнице между их продажной стоимостью, (строка 142) и торговой наценкой (строка 141). То есть, это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. В нашем случае это: продукты питания, мука,ТНП, и др. Для заполнения строки 142 берется дебетовое сальдо 41 счета, с соответствующими субсчетами, для строки 141 сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемая на основании сальдо пассивного 42 счета. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по среднему проценту.

Итог по разделу 2 (строка 150) рассчитывается суммированием строк 080-100, 110-130, 140 по графам 3 и 4 (Прил. 1).

В третьем разделе актива «Денежные средства, расчеты и прочие активы» объединены в четыре группы активов, различных по своему содержанию и экономическому назначению для предприятий: денежные средства (ДС), доходные активы, расчеты с дебиторами, прочие активы. Доля каждой группы зависит от отраслевой принадлежности предприятия, рынка сбыта продукции, форм расчетов.

По строке 160 «Товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил» отражается фактическая себестоимость товаров по которым оформлены соответствующие документы, но ДС на счета предприятия еще не поступили (при определении реализации по моменту поступления ДС). Указанные суммы отражаются на дебете 45 счета, используя который мы заполняем эти строки. Стоимость отгруженных товаров, неоплаченных в сроки, предусмотренные договором отражается по строке 165. В нашем случае это стоимость партии отгруженного пищевого красителя (Прил. 1).

При определении выручки от реализации по отгрузке по продажной стоимости отгруженной продукции по строке 170 отражается стоимость продукции, срок оплаты которой не наступил. А в строке 180 мы показываем продажную стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки, предусмотренные договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков, газовой аппаратуры) (Прил. 1). Для заполнения строк 170 и 180 мы используем дебетовое сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетов за товары, работы и услуги в балансе приводятся в активе.

В строке 190 показывается учтенная на дебете 59 счета задолженность, которая обеспечена полученными векселями.

В статье «Расчеты с бюджетом» в нашем случае отражается сумма переплаты по всем налогам в бюджет (наибольшая переплата по налогу на прибыль).

В статье «Расчеты с персоналом» по другим операциям показываем сумму ссуд, на основании кредитового сальдо 73 счета, в размере 894 грн., выданных на благоустройство садовых участков и молодым семьям на улучшение жилищных условий (Прил. 1). В статье «Авансы выданные» отражается сумма авансов, которые выданы другим предприятиям в счет будущих платежей - дебетовое сальдо 61 счета.

В строке 240 показывается задолженность по расчетам, которые не нашли отображения в других статьях группы «Расчеты с дебиторами», в частности, в нашем случае, мы отражаем сумму штрафов, пень, признанных должником, задолженность подотчетных лиц и поставщиков по недостачам ТМЦ, которые выявлены во время их приемки.

В статьях «Касса», «Расчетный счет»,«Валютный счет», «Другие денежные средства» показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, а также сумму денежной выручки одного из киосков, которая находится в пути на отчетную дату. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо 50, 51, 54, 55, 56 счетов (Прил. 1).

В статье «Прочие оборотные активы» фирма отражает сумму курсовой разницы по субсчету 88 счета «Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой», которая равна 72560 грн. Такой большой размер суммы возник потому, что курсовые разницы отражаются с 1992 г., как стоимость контракта в иностранной валюте на поставку концентрата для производства б/а напитков.

В строке 320 вычисляется итог по третьему разделу актива баланса - сумма строк 160-310.

Итог актива баланса отражается в строке 330, как сумма строк 070, 150, 320 (Прил. 1).

Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела «Источники собственных и приравненных к ним средств», в котором объединены статьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств.

В статье «Уставный фонд» отражается размер УФ - кредитовое сальдо 85 счета, с учетом осуществленного в установленном порядке его изменения.

В статье «Дополнительный капитал» фирма отражает совокупное кредитовое сальдо субсчетов 88 счета: «Фонд индексаций балансовой стоимости ОС»; «Фонд пополнения собственных средств и дооценки ТМЦ» (Прил. 1).

Строка 410 отражает сумму резервного фонда фирмы, на основании кредитового сальдо аналогичного субсчета 88 счета, созданного за счет прибыли.

В статье «Специальные фонды и целевое финансирование» отражаем общую сумму остатков средств по 88 счету, субсчета «Фонд средств социальной сферы», средств «Фонда охраны труда» и сумму целевого финансирования, полученную из бюджета для чернобыльцев - отражаемую на пассивном 96 счете.

В строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показываемостаток нераспределенной прибыли прошлых лет, учет которой ведется на 98 счете.

В статье «Прибыль» отображается отдельно балансовая прибыль отчетного года и ее использование на протяжении года без включения данных в валюту баланса. Нераспределенная прибыль отчетного года (строка 480) определяется, как разность строк 482 и 481. Но так как фирма имеет балансовый убыток и дебетовое сальдо 81 счета соответственно больше кредитового сальдо 80 счета, то совокупную сумму убытка мы отражаем в статье «Убытки отчетного года» (Прил. 1).

Итог первого раздела равен сумме строк раздела минус сумму показателей статей «Убытки отчетного и прошлых лет» (Прил. 1).

Итогвторого раздела пассива «Долгосрочные пассивы» определяется, как сумма строк 500-510. Для заполнения этих строк берется кредитовое сальдо 92 и 95/1 счетов.

В разделе третьем «Расчеты и прочие краткосрочные пассивы» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. В случае если сумма кредиторской задолженности подлежит погашению позднее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, то она отражается по строке 520 «Другие долгосрочные пассивы», кроме сумм задолженности отраженных в разделе 1 пассива баланса. Для заполнения строки 600 мы используем кредитовое сальдо 90 счета, которое отражает сумму краткосрочного кредита банка в размере 50 000 грн.

В статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, в том числе и просроченная (строка 640), отражаемая на счетах 60 и 76. В нашем случае это задолженность за газовую аппаратуру, продукты питания, сахар, муку (Прил. 1).

В статье «Расчеты с кредиторами по авансам полученным» показывается сумма полученных авансов от других предприятий, отражаемая кредитовым сальдо 61 счета.

В статье «Расчеты с бюджетом» фирмы показывают свою задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия. Для заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо 68 счета со всеми субсчетами.

В строках 680-690 показываем задолженность фирмы по взносам в небюджетные фонды, по отчислениям Пенсионному фонду, на социальное страхование имущества. Данные строки заполняются на основании кредитовых сальдо 65 и 69 счетов.

В статье «Расчеты с кредиторами по оплате труда» отражается сумма нашей начисленной, но не выплаченной заработной платы - кредитовое сальдо 70 счета, так как ее выплата производится в первых числах месяца. Строка 720, в нашем случае, показывает сумму задолженности подотчетным лицам за товары и сумму штрафов признанного фирмой (Прил. 1) - кредитовое сальдо 71 и 76 счетов.

Итог третьего раздела равен сумме строк 600-740 граф 3 и 4 (Прил. 1).

В строке 760 вычисляется итог пассива баланса - строка 495 + 530 + 750.

К годовомубалансу предприятия прилагается справка, которая состоит из определенного числа показателей и строк, которые отражают движение хозяйственных средств за отчетный период. Для того чтобы не описывать в полном объеме методику составления этих справок мы опишем только те строки, которые заполняем сами.

В строках 900-930 мы показываем начисление собственных и привлеченных средств и их использование на финансирование капитальных и финансовых вложений. В строке 900 мы отражаем не сальдо 02 счета, а толькоего неиспользованную на приобретение ОС сумму. В графах 4 и 5 мы соответственно отражаем суммы начисленных амортизационных отчислений и расходование источников средств на вышеназванные вложения.

В строках 945 и 950 показываются соответственно остатки, поступления и расходы гривен и иностранной валюты. Эти строки заполняются на основания данных баланса и данных Главной книги.

В строках 960 и 970, по данным аналитического б/у расчетов по общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности выделяются данные по задолженности в расчетах с предприятиями и учреждениями Украины.

1.4. Порядок составления отчета о финансовых результатах и их              использовании.

Второй формой входящей в годовую ФО является «Отчет о финансовых результатах и их использовании». Он состоит из пяти разделов, каждому из которых мы дадим краткую характеристику по порядку его составления.

Раздел 1 называется «Финансовые результаты».

В строке 010 данного раздела мы отражаем сумму выручки от реализации продукции и валового дохода фирмы, полученного от реализации товаров. Выручку от реализации фирма определяет кассовым методом, поэтому в этой строке отражает продажную стоимость отгруженной продукции за которую поступили деньги. Валовой доход определяется, как совокупная сумма разницы между ценами продажи и приобретения товаров (Прил. 2.4). При заполнении этой строки берется кредитовый оборот 46 счета минус стоимость приобретенных товаров. В общую сумму, отражаемую по этой строке, включается НДС и акцизный сбор от реализации алкогольных изделий.

В статьях «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизный сбор» отражаются суммы налогов, включенных в выручку от реализации продукции. Данные этих строк должны соответствовать данным отображаемым в б/у проводками:

Д46   К68 - субсчет «НДС»

Д46   К68 - субсчет «Расчеты по акцизному сбору»

В статье «Затраты на производство реализованной продукции» фирма отражает:

- как производственное предприятие - затраты на производство реализованной продукции, отражаемые по кредиту счетов 20, 40;

- как торговое предприятие - издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, отражаемые кредитом 44 счета.

По статье «Результат от реализации» мы отражаем сумму убытка полученного от реализации продукции. Он определяется, как разница между суммой выручки и суммой налогов и затрат на производство реализованной продукции (Прил. 2).

По статье «Результат от прочей реализации» мы отражаем совокупный результат от реализации материальных ценностей,пищевого красителя и сумму прибыли от сдачи в аренду одного из помещений завода. Для заполнения строк 061 и 062 мы используем кредит 46 счета с соответствующими субсчетами. Сумма убытка в строке 060 отражается на основании документа «Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04/01/97г. №15-0115а/11-49» [2, с.26] (Прил. 2.6.).

Строка «Доходы и расходы от внереализационных операций» полностью расшифрована в приложении 5. Показатели статьи «Всего прибылей и убытков» определяются отдельно по графам 3 и 4, как сумма данных строк 050-070.

В строке 090 мы показываем окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием. В нашем случае это убыток в размере 7467 грн. (Прил. 2). Строки 091-120 в нашем случае не заполняются.

В разделе 2 «Использование прибыли» приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли.

В строке 200 мы отражаем сумму налога на прибыль,на основании кредитового сальдо 68 счета по аналогичному субсчету, от производственной и торгово-посреднической деятельности, перечисленного в бюджет в размере 4245 грн. Мы не производим отчислений в резервный фонд и не увеличиваем размер УФ, поэтому строки 210-215 не заполняем.

Строки 220, 230, 260 мы рассмотрим каждую в отдельности.

В строке 220 мы отражаем затраты за счет прибыли на установку телефона, на приобретение контрольно-кассового аппарата, сумму дополнительных выплат на командировочные расходы, предусмотренные приказом.

В строке 230 мы показываем средства, которые были направлены на помощь 11 горбольнице, школе-интернату ЮГОКа, джаз-клубу, сумму беспроцентных ссуд предоставленных работникам фирмы.

В строке 260 мы отражаем суммы штрафов и пени, выплачиваемых за счет прибыли, списание тары и бутылок, а также убыток от реализации автомобиля, проданного в 1996 г. (Прил. 2). Для заполнения всех вышеперечисленных строк используются данные по дебетовому обороту 81 счета, совокупная сумма которого должна равняться сумме строк 200-260.

В третьем разделе «Платежи в бюджет» показываются платежи в бюджет за счет всех источников. В графе 3 показываются начисленные платежи, а в графе 4 все фактически перечисленные в отчетном периоде платежи, а также суммы относительно которых в установленном порядке оформлен зачет задолженности. Реальная картина платежей в бюджет фирмы показана в приложении 2. Сущность каждой строки в полной мере отражена на самом бланке отчетности. Поэтому, нецелесообразно описывать каждый платеж.  Весь третий раздел заполняется на основании данных по 68 счету. Кредитовое сальдо, по соответствующим субсчетам, находит свое отражение в графе 3, а дебетовое - в графе 4.    

В четвертом разделе «Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль» показываются суммы затрат, учитывающихся при исчислении льгот по налогу на прибыль.

В пятом разделе «Льготная прибыль отражается прибыль предприятия, полученная от определенных видов и в определенных условиях деятельности по налогообложению которой действуют установленные льготы (Прил. 2).

1.5. Порядок составления отчета о финансово-имущественном состоянии предприятия.

Для заполнения формы №3 - «Отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия» используют показатели баланса, Главную книгу и данные аналитического учета. Что бы не допустить расхождений с балансом из за округлений,для заполнения граф 3 и 6 раздела «Движение фондов» формы №3 используют показатели стоящие в графах 3 и 4 баланса.

В статье «Уставный фонд» мы отражаем наличие и движение вкладов и средств учредителей ООО в имущество при создании и деятельности предприятия для обеспечения его уставной деятельности (Прил. 3). Заполнение мы осуществляем на основании аналитических данных к счету 85 журнала-ордера №13.

Для заполнения строк 030-060, 085-130 мы используем аналитические данные, сосредоточенные в журнале-ордере №12, который предназначен для учета операций по видам фондов и целевых средств на счетах 87,88,96. В статье «Резервный фонд» мы отражаем его состав и движение. Его конечная сумма не должна превышать 25% от УФ (Прил. 3).

Предприятие не создает фонды для развития и совершенствования производства, так как все расходы на социальные нужды, развитие производства, выплату некоторых штрафов фирма осуществляет  за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении по дебету счета 81/2. Поэтому, строки 040,050,060 не заполняются(Прил. 2).

В строке 070 показываем движения нераспределенной прибыли прошлых лет, учет которой ведется на 98 счете. В нашем случае, использование этой прибыли связано с выплатой штрафа за неправильно исчисленный НДС в 1995 г.

В строке 080 мы отражаем движение средств, которые, для равномерного отнесения отдельных видов затрат на расходы производства резервируются на последующую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения за выслугу лет,на последующие затраты по ремонту предметов проката и на производственные затраты для подготовительных работ на предприятиях сезонным характером производства.

В статье «Фонд охраны труда» мы показываем сумму отчислений в фонд охраны труда фирмы (60% от 1% валового дохода), его использование и остаток на конец отчетного года (Прил. 3).

В строке 090 фирма отражает сумму средств, поступивших на социальную защиту граждан, а именно чернобыльцев, расход и остаток этой суммы. Строка 110 заполняется в совокупности со строками 141,142,143 и отражает общую сумму некоторых субсчетов 88 счета «Фонды специального назначения». Эта сумма показывается в движении за год. В нашем случае, здесь отражается сумма курсовых разниц пооперациям с иностранной валютой (строка 141), сумма сальдо субсчета «Фонд индексации балансовой стоимости» (строка 142), сумма сальдо субсчета «Фонд пополнения оборотных средств и дооценки ТМЦ» (строка 143). В свободных строках  показывается движение фондов и иных целевых поступлений, не упомянутых в предыдущих статьях (Прил. 3).

Второй раздел «Использование средств бюджета и внебюджетных фондов» представляет собой как бы расшифровку строк 090 и 100. После заполнения показателей этого раздела необходимо еще раз проверить соответствуют ли показатели графы 3 строк 200-270 данным графы 4 строки 090, а сумма данных графы 4 строк 200-270 - данным графы 4 строки 100.

Третий раздел называется «Направление средств в целевые и внебюджетные фонды и на потребление». К моменту заполнения у нас уже должны быть составлены расчетные ведомости, отчеты и расчеты, данные, которые мы используем при заполнении, показателей этого раздела. Для заполнения строки 300, мы используем соответствующие показатели расчетной ведомости по средствам государственного социального страхования. Используя показатели «Отчета о начислении страховых взносов, других поступлений и расходовании средств Пенсионного фонда» заполняем статью «Пенсионный фонд». Затем заполняем строку 320: сначала в графе 3 проставляется сумма строк 2-6 из «Расчетной ведомости по средствам в Государственный фонд содействия занятости». В графе 5 отражается показатель строки 8 «Расчетной ведомости». Остатки задолженности на начало и конец года по «Расчетной ведомости» должны соответствовать остаткам аналитического учета счета 65/4 (Прил. 3).

В строке «На финансирование дорожного хозяйства» отражается: в графе 3показатель графы 3 строки 70 по форме №10-Д; в графе 4 показатель из графы 4 строки 70 этой же формы. В строках 345-350 показываем отчисления и взносы в государственные отраслевые и региональные фонды охраны труда и государственный инновационный фонд. Соотношения между расчетами следующие: из 1% валового дохода без НДС и акцизного сбора, берущегося отдельно для каждого фонда - 40% идет в фонд охраны труда и 30% соответственно в инновационный фонд.

В статье «Среднесписочная численность работников» показывается численность работников фирмы. Данные строк 370-373 у нас соответственно равняются показателям «Отчета по труду» (Прил. 3).

В четвертом разделе «Наличие и движение основных средств» в первом подразделе (строки 400-440) мы отражаем стоимость ОС фирмы, находящейся на ее балансе. Строки 400-440 заполняются на основании данных аналитического учета к 01 счету. В этом подразделе мы заполняем только 410 и 440 строки, в которых показываем наличие и движение средств в сфере материального производства. К нашим ОС основного вида деятельности относятся строения, сооружения, передаточные приспособления, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь завода по производству б/а напитков. Строки 420 и 430 мы не заполняем (Прил. 3). Строку «Незавершенное строительство» мы заполняем используя данные синтетического и аналитического учета к 33 счету.

В подразделе «Справки», строке 454-459, приводится прибыль (+), убыток (-), от :

реализации ценных бумаг, ликвидации ОС, покупки-продажи валюты, совместной деятельности, депозитных счетов. В строках 460-463 показывается расшифровка строки 440 графы 6. В строке 475 мы показываем среднегодовую стоимость ОС, рассчитанную по формуле:

(0,5 на 1/01/96г. + на 1/02/96г. + ... + 0,5 на 1/01/97г.) / 12

Расчет приведен в приложении 7.

В строках 480-482 дается расшифровка источников финансирования по строительству объектов, указанных в строке «Незавершенное строительство». В строках 495-496 мы приводим сведения об отведенной земельной площади, согласно расчету, утвержденному ГлавАПУ, который составляется ежегодно в начале года.

В разделе 5 «Налоги и движения нематериальных активов» мы показываем наличие и движение нематериальных активов, которые на правах собственности принадлежат фирме. Данные, для заполнения этого раздела, берутся из аналитических данных к счету 04. Это могут быть карточки или оборотная ведомость.

В разделе 6 «Финансовые вложения» отражаем наличие долгосрочных и краткосрочных вложений предприятия в УФ других предприятий, ценные бумаги других предприятий, облигации, депозитные и другие доходные активы, учет которых ведется на 58 счете.

Наличие собственных оборотных средств по состоянию на 1/01/97г. определяется:

Строка 595 (форма №3) = стр. 495+стр. 530 - стр. 070 - стр. 300 - стр. 490 (форма №1) (Прил. 3).

В разделе «Переоценка ТМЦ и товаров» мы используем для заполнения данные синтетического 14 счета и журнала ордера №17. В нашем случае, мы отражаем дооценку своих товаров, концентрата, красителя, добавок, продовольственных товаров.Сумма ее отнесена на прирост собственных оборотных средств.

В разделе 10, строки 700-730, необходимо отразить иностранные инвестиции ввидах и формах, предусмотренных Декретом КМУ от 20/05/93г. №55-93 «О режиме иностранного инвестирования».

Показатели раздела «Недостачи, кражи и порча ценностей» заполняются на основании данных б/у по счетам 84 и 72. В разделе 12 приводится общая площадь объектов жилищного фонда, находящихся на балансе предприятия, доходы и расходы по содержанию и эксплуатации объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения, которые учитываются по субсчетам на 29 счете «Обслуживающие производства и хозяйства».

В разделе 13 «Внебалансовые активы и пассивы» мы отражаем наличие и движение забалансовых активов и пассивов, учет которых ведется на забалансовых счетах: 001-строка 850; 002 и 003 - строка 855; 004 - строка 860; 005 - строка 865; 006 и 007 - строки 870-875; 008 - строка 880 (Прил. 3).

1.6. Использование компьютерной техники при составлении ФОпредприятия.

Известно, что 50% своего рабочего времени бухгалтер затрачивает на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. При этом, эта работа требует большого внимания, усидчивости, педантичности и значительных физических усилий. Именно из-за этой рутинной работы с документами многие считают профессию бухгалтера неинтересной. Одним из перспективных направлений развития бухгалтерии в Украине является использование компьютерной техники, как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. С каждым днем все большее число компьютеров становится необходимым атрибутом на рабочем месте рядового бухгалтера. Применение компьютеров позволяет снижать трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.

Основой работы на компьютере является программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии. За последние годы предложение этих программ заметно увеличилось. Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских программ как: «1С Бухгалтерия», «Финансы без проблем», «Парус», «Дела в порядке», «Balans», «LADY.FIN», «X-Door», «Толстый Ганс», «Финансы», каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией. Но на наш взгляд более целесообразней является разработка собственного программного обеспечения, именно для своей бухгалтерию, так как любое предприятие имеет свои особенности учета, а приобретение бухгалтерских пакетов может быть не совсем совместимым с спецификой работы конкретного предприятия. Основными языками программирования, на которых создаются такие программы являются: «Microsoft Fox-Pro & Microsoft Visual Fox Pro for Windows», «Clipper», «KARAT», «C / C++», «Pascal»,и др.Так же в последнее время все большую популярность завоевывают так называемые универсальные программы - электронные таблицы. Наиболее популярные из них на данное время это «Microsoft EXEL » и «Quadro PRO». Они очень просты в программировании и в них, после небольшого обучения, можно легко и быстро создавать минибухгалтерские программы, автоматизировать заполнение форм, бланков, платежных поручений, таблиц и графиков. Так же не последнюю роль в современной автоматизации бухгалтерии играют программы - текстовые редакторы, предназначенные для быстрого набора и распечатки профессионального вида документов - договоров, бланков, таблиц и т.д. - наиболее популярным среди них сейчас являются «Microsoft WORD for Windows». А также, в последнее время, все большей популярностью пользуется сервис предоставляемый многими современными банками - система «Клиент - Банк», предназначенная для удаленного управления операциями со своим расчетным счетом находясь за компьютером в бухгалтерии с помощью модема и телефонной линии.

При выборе программного обеспечения необходимо учитывать влияние ряда факторов:

- отраслевых факторов;

- факторов, связанных с характером производства;

- факторов, связанных со смежными задачами;

- факторов, связанных с методическими вариантами решения самих задач бухгалтерского учета, контроля и анализа.

Основой любой программы являются базы данных, в которые вводится, хранится и перерабатывается бухгалтерская информация. Таких баз может быть несколько, по каждому фрагменту учета бухгалтерских операций, но все они связаны между собой и в совокупности образуют единую программу. Работа с этими базами данных происходитв диалоговом или запросно-ответных режимах. Наиболее широко применяются следующие типы диалога, учета, контроля и анализа бухгалтерской информации: меню, вопросы, требующие ответа да/нет, шаблоны, простой запрос, команды.

При составлении ФО на компьютере используется почти все существующие базы данных бухгалтерских программ, так как осуществляется обобщение информации на всех аналитических и синтетических счетах, с дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для формирования данных для составления отчетности. Счета служат средством экономической группировки хозяйственных средств и их источников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую для управления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями предъявляемыми составлению ФО, осуществляется этап заполнения бухгалтерского баланса и отчетности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняется систематически, по окончанию отчетного периода. Но в связи с частыми изменениями методики составления ФО и заполнении ее форм, многие предприятия печатают баланс в формате, представленном в Приложении 9.

Саму суть составления ФО можно описать на основании «Схемы составления ФО при использовании компьютерной обработки данных» (Схема 1). Структурные элементы этой схемы представляют собой отдельные подпрограммы, общей программы бухгалтерского учета, каждая из которых выполняет свою функциональную задачу. Так, программа по учету труда и заработной платы решает такие задачи как:расчет начисленной заработной платы, расчет удержаний из заработной платы,расчеты с работниками в межрасчетные периоды,сводный учет расчетов с рабочими и служащими, управленческий учет труда и заработной платы. В конце месяца программа подводит итоги, которые обобщаются с итогами по другим программам и на основании этого сводного учета заполняется ФО предприятия. Заполнение годовой ФО осуществляется путем сбора всей учетной информации за год.

2. Анализ финансового состояния предприятия.

2.1. Анализ структуры имущества и средств вложенных в него.

Цель анализа структуры имущества и средств вложенных в него определяется от субъектами его осуществляющими. Цель внешних пользователей - оценить финансовый риск при инвестировании в предприятие. Цель внутренних пользователей - поиск альтернативных вариантов финансирования своей деятельности.

Источниками формирования имущества являются собственные и заемные средства. Данные о величине собственных источников отражаются в первом разделе пассива баланса. Данные о заемных- во втором и третьем соответственно.

Анализ структуры имущества осуществляется с помощью нескольких положений. Но перед тем как описывать теоретические и практические аспекты нашего анализа мы используем баланс предприятия, составим баланс-нетто, путем агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах - Таблица 2.1. [11, с.31]

Результаты вычислений первого показателя - коэффициента независимости, по формуле:

_{Кн =}источники собственных средств *¹⁰⁰

валюта баланса

свидетельствуют о том, что доля источников собственных средств в общей стоимости имущества предприятия по сравнению с началом года увеличилась на 26,09%. В конце года большая часть имущества фирмы формируется за счет собственных источников - 53,9% (Табл. 2.1.).

Следующий показатель - коэффициент финансовой устойчивости показываетудельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Вычисляем его по формуле:

_Кфу=источники собственных средств + долгосрочные заемные средства _*100

валюта баланса

мы, не имея долгосрочных пассивов, получаем число равное величине первого показателя [11, с. 32] .

Анализируя третий показатель - коэффициент финансирования, мы узнаем, какая часть деятельности фирмы финансируется за счет собственных источников, а какая за счет заемных.

_Кф=собственные источники _*100

заемные источники

Рассчитанные величины свидетельствуют о том, что в начале года заемные источники превышали собственные (Кф = 38,52%). Но к концу года коэффициент стал равен 117%. Это показывает нам, что большая часть имущества предприятия стала сформированной за счет собственных источников. Но превышение доли собственных средств в общем объеме вовсе не говорит о том, что фирма сохраняет высокую финансовую устойчивость. Существует большая зависимость от способа размещения источников имущества в активе баланса. В этом проявляется неразрывная связь анализа пассивной и активной части баланса. Более подробно эта особенность будет рассмотрена при анализе активов фирмы.

Для отражения полной картины структуры имущества и средств вложенных в него необходимо сделать отдельный анализ собственных и заемных источников.

Анализ собственных источников целесообразно начинать с оценки их структуры и состава по данным баланса и форм №2 и №3. Основная часть собственных средств представлена дополнительным капиталом (Прил. 1, с. 405.), доля которого в общей структуре составила 90,2% в начале года и 109,9% в конце . Такое значение в конце года обусловлено тем, что мы корректируем сумму первого раздела баланса на сумму убытков отчетного года, в размере 25657 грн. На конец года доля специальных фондов и нераспределенной прибыли почти сравнялись и составили 3,5% и 4% соответственно. В начале года доля нераспределенной прибыли превышала долю специальных фондов на 6,21%.

Для более конкретного изучения средств собственных источников мы рассмотрим причины, которые повлияли на изменение каждого из них в течение года, учитывая особенности присущие каждому из элементов и его роль в функционировании фирмы.

Размер УФ фирмы остался без изменений. Сопоставляя этот раздел с первым разделом актива баланса мы видим, что расчеты с учредителями по взносам в УФ уменьшились сначала года на 98,1% и в конце отчетного периода их задолженность составляет 5 грн.

По статье «Дополнительный капитал» мы отражаем суммы по индексации основных средств и дооценки ТМЦ. Но по сути, эта сумма является и мертвым капиталом, который сможет использоваться только после продажи ОС фирмы.

Анализируя показатели перераспределенной прибыли, мы видим, что ее сумма уменьшилась на 563 грн. Привлекая к анализу данные аналитического учета устанавливаем, что эта сумма использована на оплату штрафа бюджету за недоплату налога, которая была допущена в 1995 г. приреализации ГСМ. Рассматривая структуру и изменения фондов специального назначения определяем, что их доля по сравнению с началом года увеличилась на 2,31%. Но основную их часть составляют суммы, которые очень трудно использовать. Например: суммы фонда охраны труда можно использовать только на цели, связанные с повышением безопасности труда рабочих. То естьэти средства имеютузкоспециализированную направленность Анализируя использование прибыли и средств фонда специального назначения с применением данных аналитического учета и формы №2 определяем, что все расходы осуществлялись только за счет прибыли и были направлены: на производственное развитие- на установку телефона, на приобретение контрольно-кассового аппарата: на благотворительность и социальные нужды- помощь 11 горбольнице, школе-интернату, на безпроцентные ссуды работникам фирмы: на выплату штрафов и пени и погашениеубытка от реализации автомобиля проданногов 1996г (Прил. 1.2).

Анализ заемных средств строится на изучении каждого элемента. Определяются и анализируются причины изменения структуры краткосрочных и долгосрочных обязательств, анализируется каждый из источников финансирования и в разрезе его привлекательности: стоимости, срока погашения, формы финансирования.

Основными источниками заемных средств считаются долгосрочные и краткосрочные кредиты. Но в сложившейся экономической ситуации получение долгосрочных кредитов практически невозможно. Фирма не является исключением.

Анализ краткосрочных кредитов целесообразно проводить в общей структуре краткосрочных обязательств. Составим таблицу 2.2.

Таблица 2.2.

Оценка структуры краткосрочных обязательств

Группа краткосрочных	Удельный вес группы в общем составе обязательств	Отклонения
обязательств	на начало периода	на конец периода	(+ ; -)
1. Задолженность по нетоварным операциям. 2. По расчетам с поставщиками. 3. По расчетам с покупателями. 4. Ссуды банка	3,15 41,15 55,7 -	5,14 54,19 - 40,67	1,99 13,04 -55,7

Рассматривая эти данные, с точки зрения полезности для предприятия, мы видим, что произошли определенные негативные изменения в структуре краткосрочных обязательств. Раньше фирма покрывала свои потребности в заемных средствах, за счет источников, которые были практически бесплатны. 55,7% покрывали авансовые платежи и 41,5% сумы расчетов по товарам, не оплаченным в срок. Но в течение 1996 г. ситуация изменилась. Лишившись такого источника, как авансовые платежи фирма была вынуждена взять кредит в размере 50000 грн. (или 40,67%) для покрытия недостатка оборотных средств. Задолженность по нетоварным операциям увеличилась по сравнению с началом года на 63,17%, за счет увеличения размера заработной платы. Сумма задолженности кредиторам на товары неоплаченные в срок возросла на 13,04%. Это свидетельствует о недостатке свободных ДС на расчетном счете предприятия.

В целом, делая общий вывод по структуре имущества и средств вложенных в него, можно сказать следующее: большая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных источников. Но их структура и направления использования свидетельствует о нерациональном их размещении и наметившейся негативной тенденциейна конец года. Большая часть средств является «мертвыми деньгами» и нет никакой возможности использовать их для пополнения оборотных средств фирмы. Наличие убытка не позволит увеличить сумму нераспределенной прибыли, а в сочетании с использованием ее на благотворительные цели, только увеличивает угрозу неплатежеспособности. В случае, если предприятию будет нужно срочно оплатить свои обязательства, оно не сможет этого сделать. Главным виновником такого положения является экономическая политика, проводимая государством, хотя есть и вина руководства фирмы. Положение в заемных источниках еще больше ухудшает общую картину, хотя сумма задолженности и сократилась, но ее структура изменилась в худшую сторону. Если раньше фирма использовала наиболее дешевые заемные средства - авансы, просроченную задолженность, то сейчас вынуждена была взять кредит для оплаты сырья и материалов, а также товаров для розничной сети. Это свидетельствует о недостатке свободных ДС, а в сочетании с ростом задолженности фирмы за товары и опасной структурой собственных источников заставляет задуматься о финансовом здоровье фирмы и о способах его улучшения.

2.2. Анализ платежеспособности предприятия.

Под платежеспособностью предприятия понимается его способность своевременно производить платежи по своим обязательствам. Первым шагом при ее анализе является предварительная оценка. На этом формируется представление о деятельности предприятия, выявляющие изменения в составе имущества фирмы, устанавливаются взаимосвязи между показателями. Для предварительного анализа активов фирмы используем баланс-нетто представленный в Таблице 2.1.

Согласно данным таблицы, за отчетный период активы фирмы уменьшились на 38893 грн. или 13,01%. На это повлияло сильное уменьшение величины оборотных средств - 100919 грн. и увеличение стоимости недвижимого имущества на 61026 грн. В целом, структура совокупных активов характеризуется повышением в их составе доли оборотных средств, которая составила в конце года 71,6% от валюты баланса, но по сравнению с началом года сократилось на 23,61%. Особого внимания заслуживает рост доли иммобилизованных активов в отчетном периоде с 4,79% до 28,4%. Это произошло за счет индексации их стоимости по распоряжению правительства. Сокращение доли оборотных средств произошло, в основном, за счет сокращения стоимости товаров отгруженных, но не оплаченных получателем - 34,17% и роста объема дебиторской задолженности, удельный вес которой с 01/01/97 г., в структуре совокупных активов, увеличился на 10,47% (23,9 - 13,34) (Табл. 2.1.).

Наиболее существенными показателями, характеризующими платежеспособность предприятия являются показатели ликвидности. Под ликвидностью предприятия понимается его способность платить по своим краткосрочным обязательствам. Одним из способов оценки ликвидности является сопоставления между собой отдельных элементов пассива и актива баланса.

Коэффициент абсолютной ликвидности согласно О. В. Ефимовой [11] вычисляется, как отношение ДС и быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности (Итог 3 раздела пассива). Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса. Теоретически нормальное значение для этого коэффициента - Ка >=0,2 . Наш коэффициент на начало года составил 0,089 и 0,086 на конец соответственно. Он ниже теоретически допустимого и свидетельствует о том, что фирма может в срочном порядке погасить свои обязательства только на 8,6%.

Уточненный коэффициент ликвидности характеризующий, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, рассчитывается, как отношение ДС, ЦБ и дебиторской задолженности (ДЗ) к краткосрочным обязательствам. Теоретическое значение Ку >= 1. Его значение в начале года в фирме было равно   0,27 , а в конце - 0,6. Анализируя его увеличение видим, что коэффициент возрос на 0,33 пункта за счет увеличения дебиторской задолженности за товары отгруженные.

Общий коэффициент ликвидности (КОЛ) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Согласно В. И. Стражеву [35] он равен отношению текущих активов минус расходы будущих периодов к краткосрочным обязательствам. Рассчитанные значения для нашей фирмы составляют 1,31 вначале и 1,54 в конце года. Сопоставляя эти коэффициенты с теоретическим нормальным значением Кол >= 2 видим, что фирме потребуется значительное время для того, чтобы покрыть свои обязательства, из за сложности быстрой реализации труднореализируемых активов. Но заметна и положительная тенденция к увеличению этого показателя, который по сравнению с началом года вырос на 0,23 пункта.

Актив баланса непосредственно связан с его пассивной частью. Поэтому, следующим нашим шагом будет анализ изменений в составе источников средств и их размещения по сравнению с началом года. Кредиторская задолженность по сравнению с началом года сократилась на 44,85%, но все равно значительный объем срочных обязательств может быть покрыт, только с помощью активов с относительно невысокой оборачиваемостью. При этом, особое внимание необходимо обратить на рост объема кредитования своих покупателей: по сравнению с концом прошлого года ДЗ возросла на 10,47%. Преобладающая часть кредита банка (50 000 грн.) была направлена поставщикам в погашение кредиторской задолженности. Объем товаров отгруженных, но неоплаченных сократился на 34,17% , что свидетельствует о жесткой расчетной политике по отношению к клиенту.

Для более полного анализа платежеспособности предприятия вычисляют показатели: чистый оборотный капитал, доля чистого оборотного капитала в текущих активах, коэффициент маневренности.

Чистый оборотный капитал определяется, как разность текущих активов и краткосрочных обязательств. В начале года он составлял 70607 грн., а на 01/01/97г. - 68123 грн. (191048-122925). Вычисляя его долю в текущих активах получаем, что она составляет соответственно 0,24 и 0,36 (68123 : 191048).

Коэффициент маневренности [11с.13], который определяет часть собственных средств вложенных в наиболее мобильные активы, вычисляется по формуле:

_Км=                оборотный          капитал                     _

источники собственных средств

В начале года он был равен 0,83 , а на конец 0,47 (68123 : 143830).

Для более глубокого анализа платежеспособности фирмы целесообразно изучить состояние ее активов. При этом главное внимание сосредотачивается на оборотных средствах предприятия. Мы проанализируем текущие активы фирмы по категориям риска и рассмотрим изменение текущих активов за год. Для этого мы построим таблицы 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3.

Динамика состояния текущих активов на предприятии и их

классификация по категории риска

Степень риска	Доля группы	Отклонение
	на начало года	на конец года
Минимальная Малая Средняя Высокая	6,8 24,27 0,98 67,95	5,2 22,3 0,79 71,31	-1,2 -1,97 -0,19 +3,36

Для построения таблицы 2.3 мы используем классификацию текущих активов по категориям риска применяемую О. В. Ефимовой [11, с.14]. Таблица 2.4 построена на основании данных баланса аналитического учета по счетам 40 и 05, 06, 07, 08, а также статистической ведомости»Отчет про дебиторскую и кредиторскую задолженность (Прил. 8).

Данные таблицы 2.3 и 2.4 свидетельствуют, что на начало года 68,93% текущих активов были труднореализуемые. Но вследствие увеличения доли просроченной ДЗ и прочих оборотных активов, даже снижение доли товаров, неоплаченных в срок на 34,17%по сравнению с началом года, не смогло уменьшить часть труднореализируемых активов в текущих активах фирмы. Их доля составила 72,1% и увеличилась по сравнению с началом года на 3,17% соответственно и изменилось отношение труднореализуемых активов и легкореализуемых с 221,67% до 258,6%. Эти данные также свидетельствуют и о том, что большинство средств собственных источников финансирования вложено именно в труднореализуемые активы. А это подтверждает  ухудшение финансового состояния фирмы и ухудшение ликвидности ее активов.

На конец 1996 г. структура размещения средств на предприятии такая. В общем объеме активов недвижимое имущество, которое является наименее ликвидными активами, составляет 28,4% , увеличившись с начала года в структуре на 23,6%. В структуре мобильных активов ~72%составляют труднореализуемые ~28% имеют минимальную и малую степень риска.

В заключение главы сделаем краткий вывод относительно изменения ФСП с точки зрения анализа платежеспособности фирмы. В течение 1996 г. финансовое состояние фирмы ухудшилось. В составе ФО предприятия появилась статья «Убытки», которая свидетельствует, что вместо планируемой прибыли в 1996г. фирма понесла убытки в размере 7467 грн. Также об ухудшении свидетельствует увеличение в общей структуре активов предприятия доли недвижимого имущества на 23,6% с увеличением доли труднореализируемых активов на 3,17%. Основными причинами ухудшения являются: индексация балансовой стоимости основных средств, увеличение краткосрочной ДЗ, снижение суммы свободных ДС, которое привело к необходимости в кредите в размере 50000 грн. К отрицательным моментам относится и нарушение равновесия между дебиторской и кредиторской задолженностью. Сумма просроченной кредиторской задолженности, согласно Прил. 8, составляет 67000 грн. Фирма также лишилась и такого важного источника средств, как авансовые платежи. А преобладающая часть кредита банка, была направлена поставщикам на погашение кредиторской задолженности. Данные об ухудшении финансового состояния подтверждает и уменьшение абсолютного коэффициента ликвидности на 3,3% и снижение суммы чистого оборотного капитала в абсолютном выражении на 2484 грн., а также снижение коэффициента маневренности по сравнению с началом года на 43,37%. К положительным явлениям улучшения платежеспособности фирмы относится рост на 0,23 пункта общего коэффициента ликвидности, который произошел главным образом за счет сокращения объема стоимости товаров отгруженных, но неоплаченных и снижения суммы кредиторской задолженности предприятия. Увеличение уточненного коэффициента ликвидности на 0,33 пункта,по сравнению с началом года, можно объяснить увеличением доли ДЗ, из которой 61000 грн. является просроченной. Положительным является и увеличение доли чистого оборотного капитала в текущих активах на 50% (((0,36-0,24)/0,24)*100). Но все эти положительные стороны не могут нейтрализовать отрицательные. Поэтому, общим выводом является: финансовое состояние фирмы в течение года ухудшилось, а платежеспособность предприятия можно оценить как недостаточно стабильную.

2.3. Анализ оборачиваемости оборотных средств.

Финансовое состояние предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средствв обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннегохарактера. Примером может служить зависимость скорости оборота от применяемой учетной политики, сформированной структуры активов, используемой методики оценки ТМЦ предприятия.

Для общего анализа скорости оборота оборотных средств мы будем использовать показатели:

а) коэффициент оборачиваемости активов (Ка⁰), который согласно А. Д. Шеремету [41 c.71] рассчитывается:

_Ка⁰ ₌       Продукция (выручка от реализации - НДС - АС) _

средняя стоимость активов

_{Ср ст=}       Он + Ок_

2

где - Он и Ок соответственно величины на начало и конец периода:

б) Коэффициент оборачиваемости текущих активов - формула:

_Кта⁰ ₌                      Продукция              _

Ср. ст. текущих активов

в) Продолжительность оборота:

_{По =}       360_

                  К⁰

Ко - коэффициент оборачиваемости.

Необходимо учитывать, что большое влияние на коэффициенты оборачиваемостиоказывает методика оценки материальных запасов. Наша фирма применяет наиболее распространенный на Украине способ оценки материалов по фактической себестоимости заготовления.

Расчет вышеперечисленных показателей мы осуществим в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Динамика показателей оборачиваемости активов по сравнению с предыдущим годом

Показатели	Прошедший период	Отчетный период	Отклонения
1. Выручка от реализации, грн.                  (без НДС и АС) 2. Средняя величина текущих активов, грн. 3. Оборачиваемость текущих активов (количество раз) 4. Продолжительность оборота текущих активов, дни.	х х 1,439 250,173	291137 241507,5 1,205 298,755	х х -0,234 +48,6

Для расчета мы используем данные форм № 1 и 2 (Прил. 1,2) и аналогичные данные по предприятию за прошлый год. В таблице мы не рассчитываем коэффициент оборачиваемости активов, так как нас интересует оборачиваемость оборотных средств.

Сравнивая данные таблицы с показателями за прошлый год, мы рассмотрим динамику их изменения в течение 1996 г. Данные свидетельствуют о том, что по сравнению с предыдущим годом продолжительность оборота текущих активов увеличилась на 48,6 дня и составила ~2,99 дней. То есть средства вложенные в анализируемом периоде принимали денежную форму на 48,6 дня больше чем в 1995 г. Следствием этого явилось привлечение дополнительных средств. Расчет дополнительно привлеченных в оборот средств производят по формуле [11, с.48] :

_{Привлечение средств в оборот=}    Выручка от реализации - НДС - АС_ _{* (Период оборота отчетного года - Период оборота прошлого года)}

360

     291137 _{* (298,755-250,173) = 39303,3 грн.}

                                                360

Следовательно, сумма дополнительного привлеченных за весь год средств составила 47360,4 грн. (39303,3-1,205). Согласно данным пассива, такими средствами для фирмы стал краткосрочный кредит банка (Прил. 1).

Для выяснения причин снижения общей оборачиваемости текущих активов следует проанализировать изменения в скорости и периоде оборота основных видов оборотных средств.

Одним из важнейших элементов структуры оборотных средств является ДС. Они являются и «кровью» фирмы и поэтому, ее финансовое здоровье находится в непосредственной зависимости от изменения их количества. Наиболее красноречивую картину изменения достаточности ДС может дать определение длительности периода оборота. Он вычисляется по формуле [11, с. 49]:

_{Период оборота=}   Ср. остатки ДС * Длительность периода

Оборот за период

где длительность периода - 30, 90, 360 дней соответственно.

В результате расчета, используя данные формулы №1, Ж-О №1,2, получим, что средний период оборота в год составляет 1,55 дня ((15279,5 * 360) / 3538931).

Этот показатель свидетельствует, что с момента поступления денег на счета фирмы до момента их выбытия проходит в среднем 1,55 дня. Этот показатель показывает явную недостаточность свободных ДС у фирмы и объясняет, почему коэффициент абсолютной ликвидности находится на таком низком уровне. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости.

В составе оборотных активов предприятия доля ДЗ по отношению к общей сумме активов составляет 23,9%. В течение отчетного года по сравнению с началом года она возросла на 10,47%. Согласно данным приложения 8 - 61000 грн. составляет просроченную ДЗ, сроком от 3 месяцев до года. Длярасчета и анализа оборачиваемости ДЗ используем показатели представленные в Таблице 2.6 и Таблице 2.7.

Таблица 2.6.

Основные показатели используемые при анализе дебиторской

задолженности и товарно-материальных запасов

Показатель	Расчетные формулы
Оборачиваемость ДЗ, количество раз	Выручка от реализации - НДС - АС   Средняя дебиторская задолженность
Период погашения дебиторской задолженности	360 / оборачиваемость ДЗ
Доля ДЗ в общем объеме текущих активов, %	Дебиторская задолженность * 100 Текущие активы
Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	Просроченная ДЗ        * 100 Дебиторская задолженность
Оборачиваемость ТМЗ	Себестоимость реализованной продукции Средняя величина запасов
Средняя величина	(Остатки на начало + Остатки на конец) / 2
Срок хранения запасов	360 / оборачиваемость ТМЗ

Таблица 2.7.

Анализ оборачиваемости ДЗ

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, кол-во раз. 2. Период погашения дебиторской задолженности, дни 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов 4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации 5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	6,02 59,80 14,11 0,16 60,69	5,55 64,86 33,37 0,18 95,68	-0,47 5,06 19,26 0,02 34,99

Данные таблицы 2.7. свидетельствуют, что состояние ДЗ по сравнению с прошлым годом значительно ухудшилось. Увеличился срок погашения задолженности . В конце 1996 г. он был равен ~65 дням по сравнению с  ~60 днями вначале. Увеличилась доля ДЗ в общем объеме текущих активов - до 33,37% , а из ее совокупной суммы просроченная ДЗ составила 95,68%, увеличившись по сравнению с началом года на 23,34%. Такое увеличение просроченной ДЗ повлекло за собой резкое ухудшение ликвидности текущих активов предприятия.

Анализ товарно-материальных запасов (ТМЗ) также строится на изучении их оборачиваемости в отчетном периоде и в сравнении с аналогичными данными за прошлые года. Оценка оборачиваемости ТМЗ проводится по каждому их виду. Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, то для расчета коэффициента оборачиваемости запаса используется себестоимость реализованной продукции. Формулы представлены в Таблице 2.6. [11, с.77].

Расчетные данные Табл. 2.8. подтверждают выводы относительно снижения оборачиваемости текущих активов. Так, срок хранения запасов по сравнению с 1995 г. увеличился на 2,03 дня, а доля производственных запасов в структуре текущих активов фирмы (Табл. 2.4.) увеличилась до 8,94%. Положительными сторонами являются отсутствие на фирме залежалых производственных запасов и отсутствие готовой продукции на складе. Также, запасы товаров, которые предназначены для реализации через сеть киосков и магазинов сократились к концу года на 10,46%, а срок их хранения уменьшился на 10,5 дней.

Сопоставляявсе данные, полученные при анализе оборачиваемости оборотных средств предприятия, мы видим, что вывод об ухудшенииФСП, сделанный в предыдущих главах является правильным. Данные этой главы свидетельствуют , что увеличение срока оборота всех текущих активов на 48 дней вызвало еще большую нехватку свободных ДС, что привело к взятию кредита в размере 50000 грн. . Анедостаток свободных ДС на р/cповлиял на уменьшение коэффициента абсолютной ликвидности. Увеличение срока погашения ДЗ на 5 дней и рост просроченной ДЗ в ее сумме до 95,68% в сочетании с увеличением срока хранения производственных запасов на 2,03 дня, привело к росту срока превращения средств, вложенных в активы предприятия, в реальные деньги. Финансовое же состояние предприятиянапрямую зависит от скорости оборота его средств. Таким образом, снижение скорости оборачиваемости оборотных средств, в сочетании с ухудшением платежеспособности фирмы и опасной структурой собственных источников, еще больше ухудшает финансовое состояние фирмы и заставляет задуматься о средствах его улучшения.

2.4. Анализ деловой активности и эффективности управления                 предприятием.

Главной целью функционирования предприятия является получение прибыли. При этом руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии фирма имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования по способу отнесения затрат на себестоимость продукции.

Для оценки результативности деятельности предприятия используют преимущественно относительные показатели. Для анализа деловой активности и эффективности управления предприятием мы будем использовать три группы показателей, которые находятся в очень тесной взаимосвязи.

Показатели оценки рентабельности предприятия характеризуют прибыль, получаемую с каждой гривны средств вложенных в предприятие. Экономическая сущность, формулы и расчет основных показателей этой группы применяемых при анализе ФСП представлены в Табл. 2.9. Основными источниками информации для расчета показателей служат формы №1 и 2 (Прил. 1.2.).

Под анализом эффективности управления понимаются показатели прибыльности продукции, которые непосредственно связанны с первой группой и показывают насколько прибыльной является наша продукция.

Группа показателей деловой активности позволяет проанализировать насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели оборачиваемости. Эти показатели дают нам возможность определить тенденции изменения скорости оборота средств, от которой зависит насколько быстро вложенные средства вернутся к нам. Показатели деловойактивности нагляднее представить в

коэффициентах. Почти все показатели оборачиваемости рассчитывались ранее, поэтому новым будет только коэффициент общей капиталоотдачи, который рассчитывается по формуле:

_{Общая капиталоотдача =}                Продукция    (оборот)     _

Средняя стоимость имущества

Необходимо сказать, что все формулы, используемые в этом разделе вычисляются согласно методики А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфунина [41, c. 70-72].

Все рассчитанные коэффициенты и формулы применяемые при расчетах второй и третьей группы показателей этого раздела представлены в таблице 2.10.

Делая общее заключение по этой главе мы снова видим, что расчетные данные подтверждают вывод об ухудшении ФСП. Так, не рассматриваемый ранее, коэффициент общей капиталоотдачи свидетельствует о том, что период оборота имущества предприятия составил 355 дней, в то время как аналогичный показатель за прошлый год был равен 242 дням. Следовательно, период оборота увеличился на 113 дней. Делая оценку показателей рентабельности и эффективности управления мы видим, что они имеют отрицательные значения. Это связано с тем, что вместо ожидаемой прибыли фирма получила убыток. Анализируя данные по производству б/а напитков в 1996г. мы пришли к выводу, что производство б/а напитков на заводе фирмы не рентабельно, так как затраты на их производство превышают их цену. В прошлом году фирме удалось за счет большего объема операций с товарами перекрыть убыток завода и даже получить прибыль. Но в этом году объем товарных операций был не столь велик и фирма не смогла покрыть убыток от реализации б/а напитков. Для улучшения своего положения с прибылью, фирме необходимо увеличить объем товарно-посреднических операций и повысить рентабельность продукции.

На рентабельность продукции сильное влияние оказывает фактор сезонности производства б/а напитков. Следует обратить внимание и на изменение политики по реализации товаров, применяя: рекламу, массовые продажи, торговые скидки на продукцию.

2.5. Использование компьютерной техники при анализе финансового состояния предприятия.

Для анализа финансового состояния предприятия из фонда УИВЦ КНЭУ выполнены следующие программы:

- общий анализ рядов динамики;

- прогнозирование на основании показателей динамики;

-  программа построения и анализа парных  регрессионных моделей.

При выполнении программы «Общий анализ рядов динамики» для исследования взяты данные о коэффициенте общей ликвидности (КОЛ) на протяжении 1996 г. по квартала. За базисный уровень принят начальный уровень ряда, то есть I квартал 1996 г. (Прил.10)

Показатели общей тенденции ряда характеризуют изменения анализирующих показателей в абсолютном и относительном значении по сравнению с базисным уровнем и по отношению друг к другу.

Абсолютный прирост показывает насколько в абсолютном выражении изменяется текущие значения ряда, относительно начального и предыдущего периода. Так, общая ликвидность в III квартале по сравнению с первым уменьшилась на 1,45 , а со второго уменьшилась на 0,96.

Темп роста характеризует, во сколько раз текущие значения ряда отличаются от сравниваемого и изменяется в процентах. Например общая ликвидность в IV квартале составляет 32,609% ликвидности I и 153,85% КОЛ третьего квартала.

Темп прироста показывает насколько процентов текущие значения ряда отличаются от сравниваемого.

Абсолютное содержание 1% прироста показывает насколько в абсолютном выражении изменяются показатели, при изменении темпа прироста на 1%. Например, при увеличении темпа прироста на 1% КОЛ в четвертом квартале увеличивается на 0,184 по сравнению с I кварталом и на 0,39 с III.

Средние показатели ряда динамики характеризуют насколько изменились величины в среднем и находятся, как средне арифметическое всех значений.

Средний уровень ряда характеризует среднюю величину по КОЛ, приходящийся на каждый квартал равномерного его распределения и в данном случае составляет 1,3933 .

Средний абсолютный прирост показывает, что в среднем КОЛ уменьшается на 0,41333 ежеквартально.

Средний темп роста показывает, что каждый последующий показатель КОЛ составляет 68,83% от предыдущего.

Средний темп прироста показывает, что каждый последующий показатель на 31,17% меньше предыдущего.

По графику ряда динамики определяем основную тенденцию изменения значений. Так определяем, что снижение КОЛ наблюдается за период с I квартала по II, со II по III, а с III по IV КОЛ увеличивается.

Наиболее подходящее уравнение линии основной тенденции - экспонента, вида       Y= E**(1.01523 A₀ - 0.460349 A₁*X), о чем свидетельствует высокий индекс корреляции 0,9266. Коэффициент детерминации значителен и равен 85,86%.

На основании выполненного анализа можно сделать вывод о неравномерности КОЛ на протяжении 1996 г.

Так как основными данными при прогнозировании являются показатели динамики, то и ход самой программы будет аналогичен общему анализу рядов динамики, но в конце анализа мы получаем прогнозируемые значения КОЛ на I квартале 1997 г.  (Прил.11). Эти данные в зависимости от способа прогноза колеблются от 0,18667 до 1,045. Так, если способ прогноза по абсолютному приросту, то прогнозируемое значение КОЛ составило 0,81 , а еслипо конечному уровню ряда, то 0,6 .

Обработка данных при построении парных моделей корреляционно-регрессионной зависимости производится на ЭВМ по типовой программе, при помощи которой определим влияние оборачиваемости ДЗ на величину КОЛ фирмы (Прил.12). Исходные данные взяты в отчетности ООО «Визит» за 1996 г. поквартально. Итак, результативный показатель - КОЛ (Y), влияющий - оборачиваемость ДЗ (X). На основании исходных данных проведем оценку взаимосвязи м/у исследуемыми признаками, определим качественную оценку тесноты взаимосвязи и установим общий вид уравнения, описывающего эту взаимосвязь.

Перед началом регрессионного анализа необходимо провести оценку статистических характеристик, которые представлены в Табл. 2 (Прил. 10.). Так минимальное значение КОЛ 0,39 , максимальное - 1,84, среднее - 1,045. По оборачиваемости ДЗ эти показатели равны 1,89 , 3,40 и 2,58 соответственно. Дисперсия является мерой колеблемости признаков и вычисляется как квадрат отклонений значений от среднего арифметического. Для Y равна 0,338025 , а для X=0,3501687 . Среднее квадратическое отклонение представляет собой меру колеблемости признака и вычисляется как среднее квадратическое из отклонений вариантов от их среднеарифметической. Для X - 0,5917506 , для Y - 0,5813991. Для совокупности X и Y коэффициент вариации составляет соответственно 22,91387 и 55,63629. Асимметрия характеризует положение кривой награфике, симметричность значения относительно среднего. Так как - 0,3506972 больше 0 и 0,3562766 больше 0, значит асимметрия правосторонняя, то есть более длинная часть графика кривой находится справа от точки значения среднего арифметического. Эксцесс характеризует крутость распределения, то есть его островершинность или низковершинность. Для Y эксцесс равен  - 3,139081 , для X - 2,606541 , что означает, что кривая на графике низковершинная.

Корреляционно-регрессивный анализ также предусматривает построение статистической модели в виде уравнения и регрессии. Для данной совокупности X и Y имеет следующий вид:    Y = 0.6053376 E - 0.1 E** 1.033461 X

После этого проводится анализ показателей адекватности регрессионного уравнения.

Средняя линейная ошибка не должна превышать 10% от среднего значения Y. В данном случае 0,10847 > 1,045 , следовательно по средней линейной ошибке уравнение регрессии неадекватно.

Анализируя значения коэффициента корреляции, который количественно характеризует тесноту взаимосвязи между X и Y и равен 0,9738443 , получаем, что корреляционная связь весьма высокая. Коэффициент детерминации показывает, что Y зависит от X на 94,83%.

Затем производится вычисления расчетных значений Y, путем подставления значений X в уравнение регрессии и определяется отклонение расчетного значения Y от исходного. При осуществлении проверки значимости индекса корреляции при количестве исходных данных меньше 30, получаем, что индекс корреляции значим, так как Т вычисленное > Т табличного (по критерию Стьюдента). Таким образом проведя парный корреляционно-регрессионный анализ мы установили, что оборачиваемость ДЗ оказывает значительное влияние на величину КОЛ.

Введение.

Можно перефразировать знаменитые слова М. Горького: «Учитель - это звучит гордо». И это не будет похвальбой. Ведь педагогика эта одна из самых интересных наук, которая раскрывает творческие горизонты развития перед личностью. Человек достиг современного уровня своего развития только благодаря тому, что знание, которое он накапливал в течении всей своей жизни, передавались из поколения в поколение. Именно учитель является «стержнем» при передаче этих знаний. Недаром на востоке в это слово вкладываются все максимальные оттенки уважения, признательности и почтения. После окончания университета многие из нас получат диплом специалиста с правом преподавания экономике. Мы станем учителями, которые несут знания обществу. Сейчас это особенно ответственно, т. к. педагоги испытывают огромные трудности, как материального, так и профессионального характера в связи с переходом Украины на рельсы рыночной экономики.

Без элементарного знания основ экономики невозможно достичь уровня развитых стран. Вот почему знание, которыми мы владеем, сейчас необходимы людям вдвойне. Тема нашего дидактического раздела «Порядок составление и представление финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия» является одной из главнейших в дисциплине «Бухгалтерский учет». Зная финансовую отчетность и методику анализа финансового состояния ученики смогут без труда ориентироваться в финансово-хозяйственной жизни любого предприятия.

Целью нашей работы является представить экономическую тему «Порядок составление и представление финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия», как учебную, разработать дидактические материалы к занятию. Задача исследования проанализировать психолого-педагогическую литературу, составить социально-психологическую характеристику группы обучения, разработать модель усвоения базы знаний, выбрать и обосновать методы и формы проведения занятий, подготовить дидактические материалы для преподавания.

Основными источниками информации будут служить книги автора: Журавлев В. И., Бабанский Ю. К., Онищук В. А., Харламов И. В., Ильина Т. А.. В качестве источников по экономической дисциплине книги: Ткаченко Н. М., Завгороднего , Шеремета А. Д., Ефимовой О. В.. Литература по психологии таких авторов: Петровского А. В., Мироненко В. В., Леонтьева А. Н., Рубинштейна С. Л..

3.1. Характеристика целей обучения.

Тема дидактического раздела нашей выпускной работы - «Порядок составления и представления финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия». В качестве практического примера мы возьмем одну из ее частей, которые при преподавании будут звучать - «Общие положения предъявляемые к финансовой отчетности предприятия».Сама же тема изучается в экономическом техникуме, как один из разделов учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит». Первым нашим шагом при разработке темы станет формирование целей обучения.Ведь любой процесс начинается с таких простых вопросов, как: «Зачем?», «С какой целью?», «Для чего?» ит. д.Но при формировании целей обучения необходимо помнить о том, что они имеют двойственный характер. С одной стороны они представлены целями обучения, а с другой целями воспитания, т.к. в процессе образования они как бы дополняют одна другую.

Цели обучения обуславливающиеся таким объемным понятием, как усвоение общественно-исторического опыта человечества, которое колеблется непосредственно от предмета изучения. А цели воспитания призваны формировать всесторонне и гармонически развитую личность, или другими словами, ее черты. Знание приносит опыт и непосредственно влияет на развитие личности человека, на формирование ее направленности. Поэтому, перед тем, как начинать читать тему - нам необходимо определить, как она будет влиять на стремления, желания, интересы и особенно на мировоззрение учеников.

В качестве учебных целей ставим следующие:

- сообщение учащимся новых фантов и знаний;

- в ходе занятия усвоить: требования предъявляемые к ФО, условия правильности заполнения ФО, места и сроки представления: формы ведения б/у на предприятиях;

- овладение умениями и навыками по использованию нормативных документов при составлении ФО;

- развитие наклонностей и способностей учеников в сфере б/у;

- пробудить и закрепить интерес учащихся к преподаваемой теме;

- проверить уровень усвоения знаний предыдущего урока;

- установление новых связей между понятиями и явлениями в ФО на основе данных прошлого урока;

- углубление понимания сущности ФО путем добавления к уже известным данным новых.

Воспитательные цели:

- развивать образное мышление;

- формировать у учащихся способность свободно вступить в контакт с людьми.

- не бояться общения;

- воспитание личностных качеств учащихся обеспечивающих развитие памяти, воображения, деловитости и работоспособности;

- развивать активность, целеустремленность, инициативность.

После усвоения одной из частей темы нашей выпускной работы - «Порядок составления и представления финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия»

ученики должны:

- уметь дать определение таким понятиям: требования предъявляемые к ФО, условия правильности заполнения ФО, места и сроки представления ФО, формы ведения б/у на предприятиях;

- уметь использовать нормативные документы при составлении ФО;

3.2. Социально-психологическая характеристика группы обучения.

Нашей основной целью преподавания в экономическом техникуме является: подготовить младших специалистов по специальности бухгалтерский учет. Но перед тем, как выбирать формы организации, методы преподавания, строить модель усвоения базы знаний необходимо дать социально-психологическую характеристику. Определить те индивидуальные особенности, которые присуще именно этой возрастной группе. При этом, необходимо не забывать о том, что в сущности невозможно дать абсолютно четкую оценку группы. Ведь известно, что человеческое совершенствование идет скачками, поэтому, в одном и том же классе встречаются ученики с различными интеллектуальным и социально-психологическим уровнем развития. Но в целом, возможно дать обобщенную характеристику, присущую именно этой возрастной группе.

Возраст наших учеников колеблется от 18 до 23-25 лет. Именно этот период называется познавательной юностью или началом зрелости.

Развитие личности на этом этапе тесно связано с социальным статусом юношей и девушек, с их положением в коллективе группы, учебного заведения и общества. Продолжают совершенствоваться интеллектуальная сфера, расширяются умственные возможности, познавательные возможности становятся более глубокими и устойчивыми. При этом, общий интерес к учению сочетается с избирательным отношением к различным учебным предметам. Роль педагога на этом этапе огромна. У учащихся наблюдается большой прогресс в умственной работоспособности, что в частности, сказывается в работе памяти и мышления. Механическое заучивание уступает место смысловому, а в случаях необходимости его применения, оно не вызывает той отрицательной реакции, которую можно наблюдать у подростков. В запоминании учебного материала учащиеся этого возрастного периода совершенствуются выделять существенные мысли, положение, намечать опорные пункты для запоминания, связывают изучаемый материал с имеющимися знаниями. Учащиеся все более прочно овладевают навыками логического мышления, у них складывается определенный стиль умственной деятельности. Как показали исследования Ю. А. Самарина, лучшим стилем умственной работы является стиль, который можно охарактеризовать следующими показателями: целеустремленностью, умение владеть собственными психологическими процессами, техническими приемами заучивания, правильно организации учения, стремлением непрестанно совершенствовать свои знания.

Наши ученики входят в отдельную социальную группу - студенчество, основная социальная функция которой лежит в подготовке общественной и профессиональной деятельности специалиста народного хозяйства. Эта функция обеспечивает воспроизводство социальной структуры общества, потому что студенчество в качестве резерва и подрастающей интеллигенции приобретает специфические умения и навыки из социальной функции и положения студентов вытекает особый характер основной деятельности наших студентов. Он заключается в обучении, как в специфической форме усвоения знаний в определенной науке, а также в накоплении специальных знаний и умений для конкретной профессии. Профессии, которая требует высшего и среднего образования. Сфера окружения студентов расширяется, в нее входит профессорско-преподавательский состав, семинарские группы, соседи по общежитию и т.д.

Что касается дидактических требований к преподаванию, то они будут различными, в зависимости от психофизиологических особенностей, социального статуса учащихся отдельной возрастной и социальной группы. Мотивация обучения и ценностные ориентиры будут значительно меняться. Но все требования будут строиться на основных дидактических принципах:

- гуманизм процесса обучения;

- научность обучения;

- связь теориис практикой обучения;

- систематичность и последовательность в обучении;

- соединение наглядности обучения с развитием абстрактного мышления;

- сознательность и активность учеников при обучении;

- доступность обучения;

- прочность усвоения знаний, умений и навыков;

Учащиеся техникума понимают, что они в будущем станут элитарной управляющей частью общества. Что на них будет лежать ответственность не только за себя, но и за других членов общества. Объем усвоенных знаний из разных отраслей науки, большой запас понятий в общем, «бытовые» экономические знания, так же способствуют большей заинтересованности этой категории молодых людей в освоении экономических знаний. При преподавании нашей дисциплины мы будем «привязывать» предмет к будущей специальности наших учеников - бухгалтер, т.е. давать конкретную установку чем они будут заниматься после окончания техникума.

3.3. Модель усвоения базы знаний по теме «Общие положения предъявляемые к ФО»

Перед тем, как непосредственно перейти к составлению модели усвоения базы знаний, мы дадим краткую характеристику основным понятиям, которые будут использоваться при написании этого раздела.

Под учебным предметом понимают дидактически обоснованную систему знаний, умений, навыков, видов и способов деятельности, которые отобраны из определенных отраслей науки или искусства для усвоения в процессе обучения. Учебная тема представляет собой часть учебного предмета, которая раскрывает отдельный вопрос, явления, предмет. Усвоение же учебной темы дает возможность использовать приобретенные знания в различных ситуациях нашей жизни. Содержание любой темы представляется системой элементов базы знаний, которые формируют мировоззрение человека. Знания выражаются в понятиях и явлениях, процессах и особенностях, систематизированных фактах, правилах, алгоритмах и зависимостях, моделях и теориях, законах и гипотезах.

Базой знаний учебного предмета считают максимально необходимое и возможное для усвоения количество понятий, явлений, теорий и др., которая будет достаточно для использования на начальных этапах практической деятельности и дальнейшего самообразования. Использовать в полной мере базу знаний можно будет только после усвоения ее элементов.

Модель усвоения базы знаний учебной темы представляет перечень элементов ее базы знаний, с определенным уровнем усвоения каждого элемента. В практической деятельности выделяют три уровня усвоения:

1. Усвоение на репродуктивном уровне - это умение воспроизводить элемент базы знаний и решать типовые для учебного предмета задачи в типовых условиях.

2. Алгоритмично-действенное усвоение - это умение применять элементы базы знаний для решения типичных задач учебного предмета в новых условиях.

3. Творческое усвоение - это умение использовать базу знаний для приобретения новых знаний и решения новых задач в новых условиях и нестандартных ситуациях.

С нашей точки зрения, наиболее желательным является творческое усвоение, которое раскрывает горизонты развития перед личностью. Но оно не возможно без первых двух. Поэтому, нашей программой минимум является, что бы наши ученики полностью усвоили тему на репродуктивном уровне. С ориентацией на то, что в процессе практических занятий и после прохождения производственной практики они смогут усвоить тему на двух следующих уровнях.

Наша модель усвоения базы знаний темы «Общие положения предъявляемые к ФО» будет представлена в таблице 3.1.

Создание модели усвоения базы знаний помогло нам конкретизировать цели обучения, выбрать формы и методы проведения занятия, разработать тестовые задания для проведения контроля знаний учащихся и задания самостоятельной работы.

Таблица 3.1.

Модель усвоения базы знаний.

Группы и элементы базы знаний темы	Уровни усвоения
«Общие положения предъявляемые к ФО»	Репродук-тивный	Алгоритмично-действенный	Творческий
1. Термины и понятия:       - понятие ФО;       - состав ФО.	+ +	- +	- -
2. Теоретические знания:       - требования предъявляемые к ФО;       - условия правильности заполнения;       - места представления;       - источники заполнения;       - сроки представления.	+ + + + +	+ + - + -	- - - - -
3. Прикладные знания:       - нормативные документы;       - формы ведения б/у на предприятиях.	+ +	+ +	- -

3.4. Формы и методы обучения.

Основой любой успешной деятельности человека является организация. Поэтому и при преподавании нужно сначала выбрать одну из организационных форм обучения. Формой называют внешнее выражение какого либо содержания. Формы организации обучения входят в операционно-деятельностный компонент процесса обучения и представляют собой внешнее выражение согласованной деятельности учителя и учащихся, осуществляемой в установленном порядке и определенном режиме. К основныморганизационным формам относятся индивидуальная, индивидуально-групповая, классно-урочная, белл-ланкастерская, дальтон-план, план Трампа, метод проекта. Все формы организации обучения можно условно разделить на две группы:

1. Общие формы.

2. Специальные формы.

Все формы, как правило, определяются следующими правилами:

- составом тех, кто учится;

- местом и временем проведения занятий;

- содержанием обучения;

- характером учебно-познавательной деятельности учащихся;

- способами управления обучаемыми со стороны учителей.

К общим формам организации обучения относятся:

1. Индивидуальное обучение, которое предполагает выполнение учеником учебного задания самостоятельно, на уровне его учебных возможностей и без взаимодействия с другими учениками, используя помощь учителя.

2. Коллективное (фронтальное) обучение, которое предполагает одновременное выполнение всеми учениками одного и того же задания под руководством учителя.

3. Групповое обучение - способ организации учебных занятий, при котором ставится определенное задание для группы учеников. Различают такие формы группового обучения: бригадная, звеньевая, парная.

К специальным формам организации относятся: лекции, урок, практические работы, домашние задания, учебные экскурсии, предметные кружки, факультатив, практикумы, лабораторные работы, учебные конференции, дискуссии, диспуты, дополнительные занятия, консультации, конкурсы, олимпиады.

Метод - мать памяти.

Томас Фуллер.

Эта цитата говорит сама за себя. Как известно, обучение представляет собой разнообразную деятельность преподавателя и учащихся, направленную на овладение учащимися знаниями, умениями и навыками, развития их умственных способностей, способов мышления, а также воспитанием. Вся деятельность преподавателя и учащихся осуществляется теми или иными методами. Методы обычно определяет, как способы работы учителя, при помощи которых достигается приобретение учащимися знаний, умений и навыков, формируется их мировоззрение и развиваются способности.

Все существующие группы методов обучения можно условно разделить на 5 групп:

1. Методы устного изложения знания преподавателем и активизацией познавательной деятельности учащихся. К этим методам относятся: рассказ, иллюстрация, объяснение, демонстрация.

2. Методы закрепления материала: беседа и работа с учебным пособием.

3. Методы самостоятельной работы по освоению нового материала: лабораторные и практические работы, работа с литературой.

4. Методы учебной работы по применению знаний на практике и выработке умений и навыков: письменные и практические упражнения.

5. Методы проверки и оценки, повседневное наблюдение за работой учащихся: опрос, выставление поурочного балла, контрольные работы, проверка домашнего задания.

М. М. Скаткин и И. Я. Лернер [23] предлагают другую классификацию методов - на основе характеров познавательной деятельности учащихся:

1. Пояснительно-иллюстративный.

2. Репродуктивный.

3. Проблемное преподавание.

4. Частично-поисковый.

5. Исследовательский.

Ю. К. Бабанский принимая к сведению разработанные классификации, выделяет три основные группы методов [29] :

1. Методы организации учебно-познавательной деятельности.

2. Методы стимулирования и мотивации.

3. Методы контроля и самоконтроля в обучении.

Из всех вышеперечисленных организационных форм обучения мы выбираем урок.

Урок - это такая организационная форма учебной работы в учебном заведении, при которой преподаватель, в границах точно установленного времени с постоянным составом учеников с одинаковым образованием, с твердым расписанием, решает определенные учебно-воспитательные задания. Наиболее широко признана такая классификация уроков на различные типы:

1. Уроки изучения новых знаний.

2. Комбинированные уроки.

3. Практические уроки.

4. Уроки повторения и обобщения знаний, умений и навыков.

5. Контрольно-учетные уроки.

Для проведения нашего занятия мы возьмем комбинированный урок. Он будет спаренным - два урока по 45 минут. Структура комбинированного урока следующая:

1. Организация урока.

2. Сообщение темы и целей урока.

3. Проверка домашнего задания и повторение ранее изученного материала.

4. Мотивация учебной деятельности.

5. Изложение нового материала.

6. Закрепление знаний учащихся.

7. Домашнее задание.

Основная цель организационной части урока -организовать рабочую обстановку в самом начале урока и создать рабочую дисциплину учащихся.

Структурный элемент комбинированного урока - проверка домашнего задания и повторение ранее изученного материала, представляет собой контроль знаний учащихся по материалам предыдущего занятия. Он проводится с целью закрепления и углубления знаний всех учащихся классов, выяснения и уточнения непонятных вопросов пройденного. Главной задачей является приучение учащихся к систематическому учебному труду. В нашем случае ученикам была прочитана только первая лекция, которая объяснила основные понятия ФО. Из всех имеющихся методов контроля мы выбираем метод уплотненного опроса. Сущность его заключается в проведении преподавателем одновременно устного опроса и выполнения заданий отдельными учащимися на местах, либо у доски. Устный опрос чаще всего проводится в техникумах методом беседы. Беседа дает возможность основательно проверить знания учащихся, уяснить сильные и слабые стороны в их знаниях, исправить неправильно усвоенные понятия, привлечь к этой работе класс. Для опроса на местах мы используем метод тестовой проверки. Тестовые задания разрабатываются с целью формирования навыков, относительно наиэффективнейшего контроля качества усвоения учебного материала. Тесты будут выполнять четыре ученика, которые будут отвечать на них на первых партах нашей аудитории, для избежания подсказок от соседей на местах.

Процесс изложения нового материала тесно переплетаетсяс понятием мотивации в структуре урока. Они почти неотделимы друг от друга. Перед тем, как приступить к изложения нового материала, следует направить внимание класса на новый вид учебной деятельности - усвоение новых знаний. Для создания активного внимания по мнению известного педагога М. М. Яковлева, «... требуется некоторая психологическая зарядка, что бы заинтересовать ребят, сделать их внимание устойчивым.». К мотивации необходимо подходить творчески, а не использовать шаблоны.

На практике мы воспользуемся одним из методов устного общения. Лекция - это сравнительно длительное сообщение материала, рассчитанное на целый урок. Основным требованием является достоверность и ценность лекции. В лекции должны быть четко определенны и выделены главный и вспомогательный материалы. Она никогда не прерывается диалогами между преподавателем и учащимися. Преподавателю в процессе подготовки лекции необходимо составить план-конспект учебного материала; создать список литературы при помощи которой учащиеся смогут получить дополнительную информацию; продумать такие моменты изложения, которые нужно записать учащимся.

Дидактическое обеспечение процесса изложения нового материала, контроля и закрепления знаний формирует представление и понятие на основе живого восприятия объектов, которые изучаются. Перечень нашего обеспечения будет приведен в следующей главе.

Закрепление знаний на уроке содействует тому, что бы знания учащихся были осмысленными и стойкими. Закрепление знаний мы будем проводить методом фронтальной беседы с использованием дидактического обеспечения, по свежим следам памяти.

Основной целью домашнего задания является более тщательно осмыслить изучаемый на уроке материал, закрепить его в памяти и сделать знание более глубокими.

3.5. Дидактический материал к занятию.

Разработку дидактических материалов для преподавания одной из тем дидактического раздела нашей выпускной работы «Порядок составление и представление финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия» начнем с разработки плана занятия. План занятия содержит: название темы, цели изучения всей темы, структуру занятия и др.

Тема занятия: «Общие положения предъявляемые к ФО».

Цели занятия: сформировать у учащихся понятия про требования предъявляемые к ФО, условия правильности ее заполнения, места и сроки представления ФО, источники заполнения ФО; дать перечень основных нормативных документов, которые используются при составлении ФО и ознакомить учащихся с применяемыми формами б/у на предприятиях; в ходе урока развивать умение логически мыслить, образное мышление; совершенствовать их умение пользоваться дополнительной литературой и везти конспект лекций.

Форма занятия: комбинированный урок.

Методы обучения: словесный, репродуктивный, поясняющий.

Дидактическое обеспечение: наглядные формы финансовой отчетности №1,2,3 (прил. 1,2,3), список нормативных документов, тестовые задания (Прил. 13.), задания для самостоятельной работы, компьютерные распечатки (Прил.9.) .

Структура занятия: организация;

                                   сообщения темы и цели урока;

                                   актуализация опорных знаний;

                                   мотивация;

                                   изложение нового материала;

                                   закрепление;

                                   задание самостоятельной работы.

1. Организационный момент.

Для организации рабочей обстановки в классе мы зайдем в класс за 5-10 минут до начала урока, попросим дежурных убрать класс, подготовить доску, проветрить кабинет. На доске напишем тему нашего урока и вопросы, которые будут рассматриваться. Подготовим к раздаче наглядные пособия. После звонка мы поздороваемся с классом, отметим отсутствующих.

2. Сообщение темы и цели урока.

Напомним темы предыдущего урока и огласим тему сегодняшнего урока, попросив учеников записать ее в тетрадь вместе с вопросами темы, написанными на доске.

3. Актуализация опорных знаний.

Для актуализации опорных знаний мы будем задавать вопросы по предыдущей теме:

1. Какие основные сведения содержит ФО?

2. Какая основная задача ФО?

3. Определение ФО?

4. Из чего состоит ФО?

5. Кто обязан составлять ФО?

6. Как подразделяется ФО, ее виды?

Для опроса на местах будем использовать метод тестовой проверки. Ученикам будут выдаваться тесты представленные в приложении 13.

4. Мотивация.

Для пробуждения интереса учеников и создания активного внимания класса к усвоению новых знаний в качестве приема мотиваций будет рассказана история из реальной жизни. Действие происходит в Киеве в 1993 г. Главным лицом является молодой бизнесмен, который хочет выгодно вложить первоначальный капитал, накопленный путем торгово-посреднической деятельности. Деньги он хочет вложить в сферу производства. Он знакомится с другим бизнесменом, который имеет шикарную машину, небольшой офис в центре города, мобильный телефон, и т.д. Этот человек говорит ему, что основа его состояния является завод по производству какого-либо товара и предлагает купить этот завод. Свое решение о продаже он аргументирует массой проблем личного плана. Молодой бизнесмен покупает завод, поверив «внешнему виду» бизнесмена и «прогорает». Главный аргумент - не мог «читать» ФО, анализировать финансовое состояние предприятия.

5. Изложение нового материала.

Изложение нового материала будет проходить в виде лекций. В качестве плана-конспекта лекции с основными ее терминами по теме «Общие положения предъявляемые к ФО» представлен следующий.

Вопросы лекции:

1. Основные требования предъявляемые к ФО. Условия правильности заполнения.

2. Места представления ФО и сроки ее подачи.

3. Нормативные документы для составления ФО.

4. Источники заполнения ФО. Существующие формы ведения б/у на предприятиях.

Вопрос 1.

Требования:

- гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, соблюдением правил оценки статей баланса, распределением прибылей и затрат за соответствующие отчетные периоды;

- обеспечивать своевременность поступления данных.

Условия правильности составления:

- полнота отражения всех операцийза отчетный период;

- тождественность данных синтетического и аналитического учета, тождественность показателей бухгалтерских отчетов, балансов и данных синтетического и аналитического учета.

Вопрос 2.

Места представления:

- Государственной налоговой инспекцией, органу государственной статистики, органу в ведении которого находится предприятие, участникам и учредителям, учреждениям банка.

Сроки:

Квартальная отчетность не позднее 17 числа месяца, годовая не позднее 5 февраля наступившего за отчетным периодом, предприятием, состав которого входят производственные единицы, структурные подразделения, отделения, филиалы и др., которые находятся на отдельном балансе - соответственно 20 числа и 10 февраля.

Вопрос 3.

Нормативные документы:

- Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное КМУ от 3/03/93г. №250, с учетом изменений и дополнений внесенных постановлением КМУ от 05/07/93г. №509, от 24/09/93г. №804, от 21/03/94г. № 175, от 26/04/95г. №307 и от 14/08/96г. №951.

- Инструкция утвержденная приказом Минфина Украины от 18/08/95г. №139.

- Указание об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденный приказом Минфина Украины от 7/05/93г. №25, с учетом изменений и дополнений, внесенным приказом Минфина Украины от9/09/93г. №55, от 14/10/93г. №73, от 25/03/94г. №29, от 10/05/95г. №68, от 23/01/96г. №13 и от 19/11/96г. №244.

Вопрос 4.

Источники заполнения.

- ФО составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Большинство статей заполняется непосредственно по данным Главной книги про остатки синтетических счетов на отчетную дату.

Формы ведения б/у на предприятиях.

- Техника составления ФО зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета. Наиболее распространенные формы - журнально-ордерная, упрощенная, с использованием ПЭВМ. Чаще применяется журнально-ордерная. Она основана на принципе накопления данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

6. Закрепление.

Закрепление вопросов лекции будет происходить после изложения каждого вопроса лекции. В форме ответа на вопросы учеников и в зависимости от их вопросов, в задавании встречных вопросов, которые касаются рассмотренного материала. В конце лекции будет проведена фронтальная беседа для закрепления и систематизации всего изложенного материала. Основными ее направлениями будут сферы рассматриваемых вопросов лекции с приведенными фактическими примерами и ответы на вопросы учеников.

Для закрепления материала и в качестве наглядных пособий будут использоваться формы финансовой отчетности (Прил. 1,2,3.), расшифровки к ним (Прил. 4,5,6,7.), нормативные документы, компьютерные распечатки ФО (Прил. 9.), журналы-ордера.

7. Задание самостоятельной работы будет проведено в форме домашнего задания ученикам. В нашем случае домашним заданием будет:

- изучить материал урока;

- материал в учебниках: Ткаченко Н. М. Бухгалтерский облiк на пiдприємствах з рiзними формами власностi - К.: ВТОВ «А.С.К.», 1996 - с. 433-437; Завгородний В. П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 1995 - с. 601-612.;

- просмотреть программу «Составления ФО» пакета программ «1С Бухгалтерия»,составить схему ее работы;

-изучить первый раздел Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. /Свiт бухгалтерського облiку - 1997 - квiтень - с. 35-38/

Заключение.

После написания дидактического раздела нашей выпускной работой по теме «Порядок составление и представление финансовой отчетности, и анализ финансового состояния предприятия» мы укрепили свои теоретические знания, получили практический опыт разработки дидактических материалов для урока, исследовали многочисленные источники психолого-педагогической и экономической литературы. В ходе написания раздела была составлена социально-психологическая характеристика нашей возрастной группы обучения. Возрастной состав наших учащихся экономического техникума колеблется от 18 до 23-25 лет. Именно это период называется познавательной юностью или началом зрелости. Также была разработана модель усвоения базы знаний, которая помогла нам конкретизировать цели обучения. Выбрать формы и методы проведения занятий, разработать тестовые задания для проведения контроля знаний учащихся. Рассмотрены многочисленные формы организации и методы обучения в результате их анализа для проведения нашего занятия мы выбрали форму комбинированного урока с использованием для преподавания нового материала метода обучения - лекция. В соответствии со структурой комбинированного урока мы подготовили дидактические материалы и разработали план-конспект занятия по одному из разделов основной темы. При этом мы дали краткую характеристику каждому из структурных элементов комбинированного урока и обосновали его применение. В плане-конспекте мы поэтапно описали, что будем делать на каждом этапе. Так, для проверки знаний предыдущего занятия были разработаны тестовые задания по вопросам предыдущей темы. В качестве мотивирующего момента была описана реальная история, которая позволит нам заинтересовать учащихся в учебном материале нашей темы комбинированного урока «Общие положения предъявляемые к ФО». Так же был составлен и краткий конспект лекции по этой теме. Были разработаны самостоятельные задания, которые мы зададим ученикам для закрепления и обобщения знаний, полученных на проведенном занятии.

Заключение.

Составив годовую ФО и проанализировав финансовое состояние предприятия мы укрепили свои теоретические знания и получили практический опыт по методике заполнения и представления ФО предприятия. Исследовав деятельность фирмы за год, на основании данных отчетности теперь мы можем представить реальную картину финансового состояния предприятия и ее изменение в течение 1996 г.

Теперь мы можем «читать» отчетностьпредприятия. Так, форма №1 дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы. Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Форма №3 отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.

Проанализировав изменение финансового состояния фирмы в течении 1996 г. мы делаем вывод, что оно ухудшилось. На это указывает наличие убытков. Ухудшилась структура имущества: увеличилась доля иммобилизованных активов на 28,4% в связи с индексацией ОС, соответственно уменьшилась доля оборотных средств. В целом, наблюдается тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы, которая подтверждается такими данными, как увеличение срока оборота всех текущих активов на 48,6 дней, увеличением срока оборота имущества предприятия на 113 дней, увеличением срока хранения ТМЗ и срока погашения дебиторской задолженности на 5 дней, при чем в ее составе 95,68% составляет просроченная ДЗ. Также снижению устойчивости способствовало увеличение доли труднореализуемых активов на 3,17%. Соотношение собственных и заемных источников изменилось в лучшую сторону и теперь имущество предприятия покрывается собственными средствами. Но собственные источники предприятия представляют по сути «мертвые» деньги, так как большая их сумма представляет собой «Дополнительный капитал»-сумму индексации балансовой стоимости ОС. Все расходы на производственное развитие, на социальные нужды фирма осуществляет за счет прибыли, которой онав 1996 г. не получила, а это еще больше увеличило убытки предприятия. Увеличилась доля дорогих заемных средств (кредит банка 18,76%) и ухудшилось соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью. Общая ликвидность возросла. Но сократился коэффициент абсолютной ликвидности из-за снижения объема свободных ДС. Маневренность оборотного капитала снизилась, а доля чистого оборотного капитала в текущих активах возросла.

Основным документом при проведении анализа служит ФО предприятия и самым большим ее недостатком является то, что понять ее, в той форме в которой она существует сейчас, может только человек, который сам хорошо разбирается в ее содержании. Поэтому, основной задачей совершенствования отчетности является решение задачи о том, чтобы ФО стало выполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию про объект любому, кому она необходима. Для этого необходимо, чтобы ФО могла быть представлена любому пользователю, а также надо путем повсеместного исследования мнения пользователей ФО выявлять пути ее унификации и как можно быстрее вводить эти решения в жизнь в законодательном порядке. Так в качестве предложений по совершенствованию финансовой отчетности мы можем предложитьболее подробно расшифровывать в ней затраты на производство продукции и направления использования прибыли, приводить в ФО суммы просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей, более подробно описывать использование средств фондов специального назначения, объяснять причины убытка предприятия.

В отношении рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия можно сказать, что сегодня сложилась такая ситуация, когда все рекомендации по улучшения финансового состояния предприятия были использованы и результатом является современное финансовое положение фирмы. Все мы полностью зависим от государства. Мы все знаем термин «кризис неплатежей», который является краеугольным камнем нашей экономики. Ведь наибольшие трудности по улучшению ФСП связанны именно с ним. По отзывам многих руководителей предприятий, главных бухгалтеров, статей в периодической печати, разрешением многих проблем, касающихся «здоровья» связанно именно с этой проблемой. Наиболее часто предлагают произвести взаимозачеты, а иногда и просто уничтожить задолженность и начать все заново. Трудно выбрать какое-то одно решение.

Но разве не является абсурдом, когда два предприятия, являющиеся клиентами одного банка могут производить взаимозачеты, а если они зарегистрированы в разных банках, то нет. Также большое влияние на ФСП оказывают темпы инфляции и нарушение связей взаимосвязей с поставщиками. А казус, что налоги забирают ~95% дохода предприятий. Об этих проблемах можно говорить очень много. Ведь государство является богом экономики. И единственным решением от которого зависит не только финансовое благополучие предприятий, но и благополучие всей страны является проведение «умной» государственной политики по отношению к своим производителям. Мы не будем перечислять многочисленные шаги, которые необходимы для улучшения экономики, пусть этим занимаются депутаты Украины.

В качестве же наиболее часто используемых приемов, которые используют для улучшения финансового состояния предприятия можно предложить следующее:

- ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;

- дебиторскую задолженность покупатели могут погашать не всю сразу, а каждый день понемногу;

- использовать прием скидок при досрочной оплате;

- требовать предварительную оплату за продукцию;

- для погашения дебиторской задолженности использовать форму натуроплаты, когда задолженность гасится своим товаром или услугами;

- выявлять и реализовывать неликвиды;

Мы уже говорили, что убытки в 1996г. фирма понесла главным образом за счет непродуманного подхода к производству б/а напитков. Затраты на их производство превышали цену. Это произошло за счет того, что был недостаточно точно рассчитан эффект сезонного колебания необходимого объема производства б/а напитков. В результате чего, объем производства продукции в осенне-зимний период был очень низкий, по сравнению с реальными возможностями и львиную долю затрат составили расходы на энергию, отопление завода, на оплату труда рабочим, согласно тарифным ставкам. В качестве приемов, которые позволят снизить объем издержекна производство б/а напитков  можно предложить следующие:

- завод должен работать только в весенне-летний сезон, во времянаибольшего спроса наб/а напитки, и несколько дней перед праздниками в осенне-зимний период;

- работа на конкретного потребителя:

- оплата труда рабочих на основании объема выпущенной продукции;

- сезонныйнайм  рабочих;

- проведение рекламной компании, направленной на заключение договоров с постоянными партнерами и широкую известность марки напитка.  

Также в нашей работе была обоснована целесообразность использования компьютерной техники при составлении финансовой отчетности и проведении анализа финансового состояния предприятия.

В разделе «Дидактика» мы на основании исследования психолого-педагогической литературы представили теоретическую разработку дидактических материалов к комбинированному уроку. Составили социально-психологическую характеристику нашей возрастной группы обучения, разработали модель усвоения базы знаний, разработали тестовые задания для проведения контроля знаний учащихся, описали и обосновали формы и методы проведения занятия, составили краткий план-конспект нашего будущего урока.

Список литературы.

1. Инструкция о порядке о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. //Свiт бухгалтерського облiку - 1997 - квiтень - с.35-56

2. Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04/01/97г. №15-0115а/11-49 //Баланс - 1997 №6 (130) - с.26-27

3. Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением КМУ от 3/04/93г. №250, с изменениями и дополнениями.

4. Указания об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Минфина Украины от 7/05/93г. №25, с изменениями и дополнениями.

5. Асмолов А. Г. Психология личности: Принципы общепсихологического анализа. - М.: МГУ, 1990- 367с.

6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.

7. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. М.: Аспери, 1992. - 415 с.

8. Герасименко Т. Бухгалтерська звiтнiсть: до мiжнародної системи облiку. //Дiло - 1995. - №86 - с. (додаток «Дос’є пiдприемця»)

9.  Дамари Р. Финансы и предпринимательство. - Ярославль: Периодика, - 1993. 223 с.

10. Додукало О. В. Как заполнить баланс предприятия. //Свiт бухгалтерського облiку - 1997 - квiтень - с.57-59

11. Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: Интел-Синтез, 1994.

12. Жуковский Г. И. Автоматизация бухгалтерского на ПЭВМ //Бухгалтеский учет - 1990 - №7 - с. 6

13. Журавлев В. И. Педагогика в системе наук о человеке. - М.: Педагогика, 1990.-164 с.

14. Завгородний В. П., Савченко В. Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условияхрынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 1995 - 832 с.

15. Ильина Т. А. Педагогика: Курс лекции. Учебное пособие для пед. институов. М.: Просвещение, 1984. - 495 с.

16. Кон И. С. Психология ранней юности: Книга для учителя. - М.: Просвещение, 1989. 255 с.

17. Каданер П. А. Автоматизация современного делопроизводства и бухгалтерии. М.: Аллегро, 1997 - с. 44

18. Крейнина М. А. Анализ финансового состояния инвестиций привлекательности АО в промышленности, строительстве и торговле. М.: ДИС, МВ - Центр, 1994 - 256 с.

19. Кузьминский А. Н. Теория бухгалтерского учета - К.: Вища шк., 1990 - 203 с.

20. Кузьмiнский А. М. та iн. Органiзацiя бухгалтерського облiку, контролю i аналiзу: Пiдручник - К.: Вища шк., 1993 - 223 с.

21. Куписевич Ч. Основы общей дидактики. - М.: - 1986 - 367 с.

22. Леонтьев А. Н. Избранные психологические произведения: В 2 т. - М.: - 1983

23. Лернер И. Я. Учебный предмет, тема, урок. - М.: Знание, 1988 - 80 с.

24. Михайлов Ю. Компьютеризация бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет и аудит - 1994. - №11- с.17

25. Назарбаева Р. Порядок заполнения отчета о финансово-имущественном состояния предприятия // Баланс - 1996 - №3 - с.18-25

26. Немов Р. С. Психология- М.: Просвещение: ВЛАДОС - 1995 - 3 т.

27. Олейник А. И. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины. - Харьков: Прапор, 1995 - 215 с.

28. Онищук В. А. Дидактика современной школы - М.: Просвещение, 1987 - 194 с.

29. Педагогика; Учебное пособие для пед. институтов /Под ред. Ю. К. Бабанского. - М.: Просвещение, 1983 - 608 с.

30. Петровский А. В. Личность. Деятельность. Коллектив. - М.: Политиздат, 1982 - 255с.

31. Подольский В. И. Автоматизирование бухгалтерского учета в современных условиях//Бухгалтерскийучет - 1993 - №2 - с. 16

32. Популярная психология: Хрестоматия /Сост. В. В. Мироненко - М.: Просвещение, 1990 - 398 с.

33. Рубинштейн С. Л. Основы общей психологии: В 2 т. - М.: - 1989

34. Сопко В. В. Бухгалтерский учет в промышленности и других отраслях народного хозяйства: Учебное пособие - К.: Вища шк., 1992 - 43 с.

35. Стражев В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности - Мн.: Выш. шк., 1996 - 363 с.

36. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский облiк на пiдприємствах з рiзними формами власностi - К.: ВТОВ «АСК», 1996 - 512 с.

37. Турецкий Д. М. Отчет о финансовых результатах и использовании - Форма №2 // Свiт бухгалтерського облiку - 1997 - квiтень - с.60-66

38. Финансовый менеджмент:теория и прктика /под ред.Стояновой.-М.;Перспектива,1996-405с.

39. Харламова Г.В, Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Харьков:- 1995

40. Харламов И. В. Педагогика: Уч. пособие для студентов ун-тов и пед. ин-тов. М.: Висшая школа, 1990 - 576 с.

41. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 1995