История бухгалтерского учёта (Лука Пачоли - "отец современного учета")
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-10509.zip (17kb [zip], Скачиваний: 142) скачать |
Калининградский Государственный Технический Университет
Контрольная работа
По истории бухгалтерского учета
ЛукаПачоли - "отецсовременного учета"
Выполнил студент 96-ЗБУ
Синюгин.С.Ю.
1. Лука Пачоли - "отец современногоучета"
Известныйфилософ ОскарШпенглер (1880-1936) считал, что современнаяцивилизациявозникла благодаряусилиямтрех великихлюдей - ХристофораКолумба (1451-1506), НиколаяКоперника (1473-1543) иЛуки Пачоли (1445-1517). По ирониисудьбывсе знают КолумбаиКоперника, но довольномалокто слышалоПачоли - великомматематике иотцесовременного учета, зародившегосявXIII -XV вв. вгородахсеверной Италии, там, где формировалась рыночнаяэкономика. Сейчасочевидно, что безучетахозяйство многихстранне моглобыразвиваться, ибокак сталотеперьобщепризнанным: учет - этоязык хозяйственнойдеятельности, языкбизнеса.
Хотявот ужепятьсотлет, как этотязыкразвивается, усложняетсяи совершенствуется, имячеловека, впервыеегоописавшего, внесшегоогромный вкладвстановление современногообщества, всееще остаетсявтени.
ЛукаПачоли родилсявмаленьком городкеБоргоСен-Сеполькро. Вэтом городежил и работалодиниз великиххудожников - Пьероделла Франческа (1416-1492), ученикомкоторого исталподрастающий Лука. Мастерскаяхудожникабыла нетолькошколой живописногомастерства, нои своеобразным "университетомкультуры", гдеизучали нетолькото, как растиратьиразводить краски, ноиправила скульптуры. архитектуры, основы точныхнаук. Именнотам Пачолиипознакомился сматематикойтого времени. И, очевидно, понял, что художникаизнего неполучится, ибобыл влюбленнеоттенки цвета, а в мирчисел. Любовьк числаминеспособность кживописизаставили егопокинуть родной городипереехать вВенецию. Тамон становитсявоспитателемтрех сыновейбогатогокупца Антонио деРомниази. Онучит ихиучится сам. Не совсемясночему научилисьученики, ноучитель научилсямногому: отматематики добухгалтерии.
В 1470 годуПачоли переезжаетвРим и в1472году становитсямонахом - францисканцем. Монашествооткрылодоступ к нужнымлюдям, вводилов определеннуюкультурную среду, давалонеобходимыйдосуг длянаучнойработы. И в 1477году Пачолистановитсяпрофессором вуниверситетеПеруджи. Начинаетсяэпоха чистопедагогической инаучной деятельности, переездизуниверситета вуниверситет. Судяпо некоторымзамечаниямо подходекобразованию, онбыл хорошимпедагогом.
Надосказать, что втедалекие временалюдиполучившие образованиезарабатывалине много, ипоэтомумолодежь вмассовомпорядке бросалашколы, университетыи устремляласькпрактической деятельности, чтосточки зренияПачолибыло ложнымшагом. Онискренне полагал, чтоучитьтруднее , чем учиться, потомучтоучитель все времядолжен делатьвыбориз множествадидактическихприемов, а ученикполучаетодин, уже выбранныйдлянего прием. Чтожекасается науки, тотутсложность заключаласьвтом, что "Все. чтоможно достичь, достигнуто. все. что мыслимоизобрести, изобретено." И, неустанноработая, Пачолив 1493годузавершает свойглавныйтруд "Суммаарифметики, геометрии. ученияо пропорцияхиотношениях". В 1494году этакнига, надкоторой Пачолитрудилсятридцать лет, вышлаизпечати вВенеции. Длянас особенноваженв "Сумме" трактат XI "Осчетахи записях", ибоэтобыло первоеописаниедвойной бухгалтерии - основы экономическойдеятельностисовременного предприятия.
Выходкниги умножил славуПачоликак первогоматематикаэпохи.
ЛукаПачоли жилвэпоху, которая, пословам Ф.Энгельса, нуждалисьвтитанах ипородилатитанов. Этаэпохаполучила названиеРенессансаили по-русскивозрождения. Предполагалось. чтолюдистряхнули ссебяпыль средневековьяивоскресили добрыесветлыевремена античногомира. Родиласьвеликая наука, раздвинулсямир, океан. Соединяющийвсечасти познанногоСвета, сталвнутренним моремЗемли, абесстрашные мореходыпроложилидороги междуконтинентами. Родиласьнаука, предвещавшаяновую жизнь.
Еслиговоритьо наукетойэпохи. То вцеломона представляласобойкартину весьмамрачную. Процветалибогословие ифилософия. В противоположность великому и неоспоримому авторитету средневековья - Аристотелю люди Возрождения всячески подчеркивали значение Платона.
Астрологией занимались почти все - от военоначальников до величайших ученых. Ею занимался сам Кеплер (1571—1630). Гадание на трупах было обычным занятием интеллигенции. Правда, ее элита, к которой принадлежал Пачоли , всем этим ужасам предпочитала математику. Часто цитировали Платона, писавшего, что "человек - это мудрейшее животное, потому, что он умеет считать". И вот счет, решение всех и вся задач, требующих исчисления, составляет смысл жизни Пачоли . Он начитан в литературе, знает предшественников, мыслит символически, за цифрами видит что-то необыкновенное. Вот, например, число - три. Это не случайность, по мнению Пачоли , ибо в природе все состоит изтрех элементов: три проявления духа – интеллект , память , воля; три континента - Европа, Африка, Азия; три основных металла - золото, серебро, медь; три психических проявления души - пробуждение, чувственность, ум;, три греха - жадность, расточительность и гордыня; три вида искупления - жертвенность, раздача милостыни , молитва; три степени покаяния - раскаяние, исповедь , искупление; три врага души человеческой - дьявол, мир, плоть; три элемента арифметики - число, вес, мера; три основных регистра (книги) в бухгалтерском учете - памятная (мемориал), журнал и Главная.
Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.
Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);
2) исчисление финансового результата, ибо "цель âñÿêîãî купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (с. 20)
Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящихна предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.
Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет идеи Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца). ^
Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета -писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этимиэлементами, т.е. счетамираскрываются благодарядвойнойзаписи.
Итут мыподходимк главномувтворческом наследииПачоли - описаниюдвойной записи. Внейзаложены дваосновныхположения, получившихназвание постулатовПачоли :
суммадебетовыхоборотов всегдатождественнасумме кредитовыхоборотовтойжесистемы счетов
суммадебетовыхсальдо всегдатождественнасумме кредитовыхсальдотойжесистемы счетов
Говоряо ролибухгалтерскогоучета всистемевзглядов Пачоли , почтивсекомментаторы ссылаютсятолькона «Сумму», однакоив «Божественнойпропорции»
Волмер подметилоченьважную всмыслеучета, черту: характерпропорций. В самомделе, дляПачоли, которыйссылается наПлатона, весьБожий мирсостоитиз определенныхсоотношений, каждыйэлементбытия находитсянакаком-то заданнымприродой, Богомотношении кдругимэлементам. Длябухгалтерии этибожественныепропорции представленынаборомкоэффициентов: отношениеналогов кприбыли, прибылик капиталу, оборотакзапасу и т. д. Этипропорциипридают учетунетолько чистопрагматическийхарактер, но красотуизаконченность, причемэстетические особенностиучета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.
Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX в
2. Историческиепредпосылки появлениябаланса.
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что балансесть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязаети, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.
Мыуже говорилио трактатео счетахЛукиПачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.
Bce это сводило весь учет хозяйственных операций , как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснованиятех или иных практических приемов , нужно былово главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.
Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.
Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.
3. Учетпосле Пачоли.
Двойнаябухгалтерия, зародившаясявИталии иописаннаяПачоли, началараспрос транятьсяна северЕвропы, сначалаво ФранциюиГерманию, потомв АнглиюиСкандинавию, затемна западвИспанию и, наконец, через Атлантическийокеанв Америку, анавосток онапришлачерез ПольшувРоссию, а потомвКитай ивЯпонию. В сущности, весьмир, хотяис разнымакцентомзаговорил наединомязыке дебетаикредита. Это было распространениедвойнойбухгалтерии вширь, нораспространениеее вглубьбылоболее сложно. Деловтом, что идеи, подобногосударствами расам. имеютсвоиграницы. Применениедвойной бухгалтериикбюджетным неприбыльнымхозяйствамвсегда вызывалоосложнения. Аиспользование еевсельском хозяйствесомнительно. Тоестьдвойнаязапись - это толькоэтапна путиразвитияучетной идеи. Ирассматриваяпройденный еюзапять столетийпуть, необходимоотметить, что двойнаязаписьв каждойзавоеваннойею стране, вкаждойотрасли хозяйстваив каждомпредприятииассимилировалось, приспосабливалоськ местнымусловиям. Ихотя исуществуетединая парадигмадвойнойбухгалтерии, нетнигде одинаковойдвойнойбухгалтерии. Каждыйнарод вкаждойстране, заимствуяитальянское изобретение , что-товносилсвое, что-то перестраивалисовершенствовалвнем, чтоприспосабливалк пониманиюитрадициям своегообщества, своего, какговорят теперь, менталитета. Так , английская бухгалтерияотличаетсяот американской, иобеонивесьмасущественно отличаютсяотбухгалтерии континентальной. Ноина континентеЕвропыфранцузская, итальянская, немецкаятрадиции тоженеодинаковы.
Россияусвоила двойнуюбухгалтериювXVIIIвеке.
4. Бухгалтерскийбаланс сегодня.
Под бухгалтерским балансом следуетпонимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того , что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостном (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости отведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свои баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свои источник получения. Отсюда, характеристика имущественного состояния хозяйства - юридического лица.
Учетное понятие баланса - это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой - показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.
Правильнопостроить бухгалтерскийбаланс, значит:
полностьюохватитьхозяйственный процессвовсем егомногообразии;
датьнадлежащую группировкухозяйственныхявлений всоответствиис природойиназначением хозяйствующегосубъекта;
изучитьсвязь междуэтимиявлениями, т.е. установитьправильную корреспонденциюсчетов, чтопозволит исследоватьнетолько имущественноесостояние хозяйственника, ноифинансовый результат.
Наверноне случайновРоссии вдвадцатыегоды балансоведениесталосамостоятельнымнаучным направлениемвнауке «счетоведения». Цельэтогонаправления : установитьпринципы инормыпостроения бухгалтерскогобалансаразличных хозяйств, уметьисследоватьхозяйственную деятельность наоснове балансов. Ксожалениюв последующие годывусловиях жесткойадминистративнойсистемы этонаучноенаправление неполучилосоответствующегоразвития.
Впрактике впоследниедесятилетия сложилсяупрощенныйвзгляд наформубаланса каксчетнуютаблицу, в товремякак бухгалтерскийбалансможно классифицироватьтакимобразом:
1. По объемуи форме
· сальдовые (статистические)
· оборотные (динамические)
· изпоследних выделяютоборотныеведомости ибалансы
2. По содержанию
· имущественные
· результативные
· характеризующиедвижение денежныхпотоков
3. По источникамсоставления
· поучетным данным
· инвентарные
4. По времениицели составления
· вступительные (организационные)
· операционные (периодические, годовые)
· соединительные
· разделительные
· санируемые
· ликвидационные
5. По ширинеохвата
· простые (индивидуальные)
· сводные
· консолидированные
«Мыживем вовремя, когдастарое ипривычноеисчезает, а новоетольконарождается, имы частонезнаем, что онопринесетнам: горе илирадость, ибо время нашепереломное, но
Блажен, кто посетилсеймир
Вегоминуты роковые,
Егопризваливсе благие
Как собеседниканапир
Будемрады, находясьна пирубогов, ивспомним того, чьимитрудамибыла созданаиприумножена нашапрофессия»*
* СоколовЯ.В. «ЛукаПачоли иеговремя: становлениеи развитиеучета»