Правовое регулирование деятельности налоговых органов

	Загрузить архив:
	Файл: ref-8615.zip (61kb [zip], Скачиваний: 109) скачать

                                Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной под­чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций. С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Происходящие в России преобразованияв  областиполитикииэкономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти,процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговойполитики,построения эффективной,справедливой, стабильной налоговой системы,а также четкости формулирования правового положения налоговых органов.

Тема данной дипломной работы особенно актуальна внастоящий момент,      т. к. происходящие преобразования в связи с реформой внесли изменения во всю    систему налогообложения, что привело к изменениям как в правовом статусе, так ив регулировании деятельности самих налоговыхорганов.

  Проработанность данной темы не велика, конечно вопросы налогового права широко рассматривались в литературе такими авторами, как Пепеляев С.Г., Брызгалин А.В., Гуреев В.И., Черник Д.Г.,  Кучеров И.И.и др., однаков связи с  изменениями в налоговом законодательстве некоторые из работ устарели, другие- рассматривают   общую теориюналогового права, лишь затрагивая вопросы правового регулирования деятельности  органов, без которых  существование самого налогового права  затруднительно.

В данной работе предпринята попытка выделить изменения в правовом положении налоговых органов после придания им статусаМинистерства РФ по налогам и сборам, а такжев связи с принятием Налогового кодекса РФ,   показать насколько происходящие изменения  отвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачи стоят сейчас перед налоговыми органами для выполнения возложенных на них государством функций – это и является основным объектом предлагаемого исследования.

               ГЛАВА I.Становление и развитие налоговых

                            органов.

        

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

          По Налоговому кодексуРФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ( п.1 ст.8 НК РФ).[1]

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства наобщественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

   Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.2

   Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

   По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так В Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями  знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

   В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

   Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

   Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажис аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические»писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но неодинаково ее действие на дух народа». 1

   Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

   Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (например: соляные бунтыв царствование Алексея Михайловича)

   Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовыхресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

   В последней трети XVIIIв Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

   В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» 2 и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товарроскоши и так далее).

   В это же время в Россиипрямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными ( где основная роль - отчисления от казенной питейной продажи).

   В этот же период создавалась теория налогообложения. Ееосновоположником считаетсяшотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4)Принцип экономии, заключающийся всокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.[2]

Именно в конце XVIIIв. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России.

На протяжении XIX в главным источником доходов оставалисьгосударственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

   В80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленниковк получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России  кXIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

   Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому, дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции   сверх

необходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие  налоговыеставкиявились  одной   изглавных    причин    постепенного

сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

   В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

          1.2. Становление и развитиеналоговых органов в России.

Налоговые органы Россииимеют давнюю  историю.Вэпоху феодальнойраздробленностипроцедура  сбораподатейосуществлялась,как правило, самимикнязьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либопо их поручениюэто делалось специальнона то уполномо­ченными    людьми - данниками.Фактически  не изменился   порядоксбора  налоговиво   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники,   таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значитель­ная часть которой передавалась завоевателям.   

Удельный характер княженияисключал возможность появления   на  Руси   тоговремени   единообразной налоговойсистемы.

Прообраз налоговыхорганов оформился   в  княжениеИвана III с появлением финансовогоуправ­ленияказенного  приказа. ВцарствованиеАлексея  Михайловичачислоприказов, ведавших сборомнало­гов, значительно увеличилось, и лишьв 1718г. они  былиупраздненыПетром  1в связис учреждением  камер-коллегии, в   обязанностикоторойвменялось  «надзирание и правление над окладными  и неокладны­мидоходами». Однако наряду сналогами она должнабыла заниматься устройствомдорог, вопросами земле­делия, состоянием урожая, другимипроблемамигосу­дарственного строительства.

Во  временаЕкатериныII, указом от  24октября1780 г. была учрежденаэкспедиция о государственныхдоходах. Спустя год ее разделили начетыре самосто­ятельныхэкспедиции:  перваязанималась доходами,вторая  —   расходами,третья —   ревизией   счетов,четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборовиначетов. Все четыре экспедицииподчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функциипо  финансовомууправле­ниюпереданы казеннымпалатам. 8 сентября1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачейкоторого стало «управление казенными игосударственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнованиепо   разным   частям   государственных расходов».1

Структурнымподразделением министерства финансов былдепартамент Податей исборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: оклад­ных  сборовинеокладных  сборов. Последнийв мае 1896 г. был преобразован в главное управление неоклад­ныхсборов  иказеннойпродажи  питий.Нарядус названными   подразделениямиработойпо  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур.   

На  местахвопросыналоговой  системырешались казеннымипалатами, подчиненными   министерству фи­нансов. Казенная   палата состояла изуправляющего, помощника   управляющего,   начальников отделенийи других  членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалосьгубернское  податноеприсутствие. В 1885 г. введении  казенныхпалат были   учреждены должностиподатных  инспекторов, которые осуществля­ли   контрольза   правильным   взиманием   налогов, пошлини  различныхсборов на своих участках. Таких участковна   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось500. Учитываяособую   значи­мость деятельностиподатных инспекторов, их назначе­ниена   должность  ираспределение по  губерниям осуществлялось лично  министромфинансов.   

Для  упорядоченияработыпо  раскладке, учету и взиманию   основныхвидов  налогов в концеXIX— начале  XXвековстали создаваться присутствияпо различным   видамналогообложения —   коллегиальные органыуправления:  губернские иуездныеподатные раскладочныеприсутствия. После упразднения губерн­ского   податного  присутствияегофункции   были переданы- самой   казенной палате   испециальным присутствиемпо  основнымналогам: присутствиюпо налогус   недвижимых   имуществ,присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственно­му  промысловомуналогу, возглавляемому губернатором лично.  Членами   этого присутствияявлялись  также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизнымуправлением.    Раскладочные присутствияв  уезде, возглавляемые податным   инспекторомучастка, сохранилисьвплоть до 1917 г.    

Февральскаябуржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в  системуи структуру налоговыхорганов. Радикальные переменыначались только в конце1918  г. 31 октября1918 г. СоветНародных Комиссаровпринял Декрет об организации финансовых отделовгубернскихи  уездных комитетов   Советов рабочих, крестьянскихи красноармейскихдепутатов.1

Этим   декретом   было   утверждено  Положение    об организации финансовыхотделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,акцизные  управления ифинансовые   органы местныхсамоуправлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотде­лов:сметно-кассового, прямыхналогов  ипошлин, косвенныхналогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкомаделился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.   

Из  инструмента финансовой политикии регулятора рыночных   отношений   налоги  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,средствоэкономического подавления не только«капиталистов и помещиков», но ибольшого количества людей, относящихся, как сейчас принятоговорить, к   среднему классу. Кпримеру, принятыйв 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомил­лионнойданью для усиленияКрасной Армии,которая готовилась коказанию помощи   пролетариату Европы взавершении мировой революции.2

Гражданская война и хозяйственная разруха привели к   политикевоенного  коммунизма,   когдачастная торговля полностьюзапрещалась, вводилисьплановое снабжениенаселения товарамипервой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразвер­стка и т.п. До марта 1922г. натуральныйналог  выплачивалсясеноми  соломой, картошкойи капустой, медоми  другими продуктами питания, всего около 20наименований. Это немогло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось итем, что налоги в начале 20-х годоввзимались различными   органами.  Так, продо­вольственный налог  собирался наркоматомпродоволь­ствия; подворно-денежный налог — местными  органами власти; трудналог в  денежной   части —наркоматом финансов, ав  натуральный —   наркоматом труда.

В   периодНЭПа    основной   задачейналоговой политикиСоветского государства, наряду сдругими задачами, сталовытеснение частникаиз  всехсфер производства, усилениеобложениякапиталистических элементов. В новыхэкономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии  доходной части бюджета. В 1928 г. была  проведена реформасельхозналогов и уже к 1930г. дифференциацияналоговых  платежей оказалась такова, что 2,8% крепкиххозяйств обязывалисьвыплатить 29,6%всего сельскохозяйственного налога. Остальные70%   налога возлагалисьна  середняцкие   хозяйства, которыев структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше третивсехкрестьянских хозяйствосвобождались от выплатысельхозналога из-за бедности. 2

Одновременно с реформой   налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народномкомиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина   было созданоорганизационно-на­логовое управление, котороепозднее переименовали в управление налогамии государственнымидоходами.

В 1925 г. Наркомфин СССР принялПоложение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функциифинансовых   инспекто­ров,их   помощников   и   финансовыхагентов.  На наружный   налоговыйнадзор возлагалось обследование плательщиковналогов, изучение источникових дохо­дов,объектов  налогообложения.Ведение   окладного счетоводства(карточки  недоимок,книги,отчетные ведомостиидр.) передавалось кассовыморганам, а взиманиеплатежей —налоговым  агентам.

К  1930г. налоговыйаппарат Наркомфина   СССР превысил17 тыс. человек. Изних половина  работала в финансовыхорганах, а остальные входили в аппарат наружного  налогового надзора. Учитывая, что к этому времени скапиталистическим элементом какв городе, так  ина   деревне  в- основномбыло  покончено, налоговаяреформа1930  г. внесла изменения   ив организацию  налоговогоаппарата. Основным   звеном системыстала  налоговая инспекция   —структурное подразделениерайонных   и   городскихфинансовых    отделов. К руководящим   иконтролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых,областныхи    городских (с районнымделением) финансовыхорганов,    управления налогови   сборов наркоматовфинансов    союзных  республик и Наркомата  финансовСССР.     

В  1959г. былипроизведены очередные перемены вструктуре налоговыхорганов. Управлениеналогов  исборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ваны соответственно в управления, отделы и инспекциигосударственных доходов. Их функции   практически неизмелились. Управление государственных доходов Мини­стерства финансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и других доходов в  целомпо Союзу   и  посоюзным   республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывало проектыставок налога с оборота на промышленные   ипродовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственнымдоходам  вминистерствахфинансов союзных   республик, а такжев  местныхфинансовых органах, выполняло другие работы.    В   союзных   республикаханалогичные   функции выполнялись.управлением   государственныхдоходов министерствафинансов союзнойреспублики. В  краях, областях, автономных  республиках, автономныхобла­стях,национальных  округахбыли   созданы  отделы государственных доходов.  

На  сотрудниковрайонных(городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянныйконт­роль за поступлениемот предприятийи  организаций платежейв бюджет; проведение документальных прове­рок по  полученнымотчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  иэкономистыразрабатывали предложенияпо обеспечениюсвоевременного выполне­нияпланов поступления платежейв бюджет; изыски­валидополнительныеисточники  доходов, велиучет предприятий иорганизаций, обязанных вносить плате­жив бюджет, выполняли другие контрольныефункции.    Отход от административно-командной  модели разви­тияэкономикии  переход крыночным   отношениям потребовали радикальныхперемен не только в налого­вомзаконодательстве. Возникла настоятельная необхо­димостьв реорганизации налоговых органов.

   

                       1.3 Государственная налоговая служба.

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О Государственной налоговой службе РСФСР"1. Правовое положение данной структуры закреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций."2   Основной, регламентирующий  правовой статус Госналогслужбы, закон ’’ О государственной налоговой службе РСФСР ’’3 был принят21.03.1991 г.

31 декабря 1991 года Указом Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ"4 органы налоговой службы были выделены из Министерства финан- сов РФ и преобразованы в систему центральных органовгосударственного управления с подчинением Президенту и Правительству РФ.

В марте 1992 года при налоговой службе были образованы специальные подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательство, а также обеспечениюбезопасности деятельности этой службы и ее сотрудников под названием Главное управление налоговых расследований. В последствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговой полиции как самостоятельный орган.

Правовой статус инспекций был закреплен в Законе РФ ’’О Государственнойналоговойслужбе РСФСР’’.[3]Главные задачи инспекций  определялись в виде контроля   за     соблюдением     налогового    законодательства,за   правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью внесения в соответствующий бюджетгосударственных    налогов  идругих платежей,   установленных   федеральным законодательством    и     законодательствомсубъектов  РФ.Исходя из этих задачопределены права и обязанности налоговых инспекцийи их должностных лиц. .Здесь  же предусматривалась ответственность государственных на­логовых   инспекций   иих   должностных   лиц   за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели илиполученияувечий сотрудниками    при исполнениислужебных  обязанностей.

           Полномочия налоговой службы можно было разделить на четыре группы:

· полномочия, обеспечивающие необходимые условиядля осуществления контроля, т.е. право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанныес содержанием объектов налогообложения т.д.;

· полномочияпо пресечению нарушений налогового законодательства, т.е. право требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций , а также от граждан устранения выявленных нарушений  налогового законодательства и контролировать их выполнение, право приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово – кредитных учреждениях в случаяхнепредставления госналогинспекциями их должностнымлицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

· полномочия  по применению восстановительных мер,  выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другимобязательным платежам в бюджет, а именноправо  взыскиватьвбюджет   недоимкипоналогам  идругим обязательнымплатежам,   а также суммы штрафов и иных санкций,  предусмотренныхналоговымзаконодательством;

· полномочия по применению мерответственности за нарушениеналоговогозаконодательства.[4]

Вместе с темследует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводили на практике к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению) полномо- чий налоговых органов как способу восполнения( компенсации )механизмов правового регулирования.

Налоговая системаРоссии  сложившаяся в 1991-1992 г., в период кардинальных экономических преобразований,перехода к рыночным отношениям, отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, в сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства,экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно повлияло на её становление. Существовавшая налоговая система создавалась на базеопыта зарубежных стран, благодаря чему  онапо общей структуре и принципам построенияв основном соответствовала общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы  российской налоговой системы не копировались полностью,а  формировались с учетом  национальнойспецифики. В процесс становленияновой налоговой системы законодателем не было сформировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий, что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей  финансовой системеРоссии, а также на развитии налоговой политике в стране.

Существенным недостатком налоговой системы России признавалось её нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимались или изменялись в течении финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникших отношенийприводилок тому, что существующая ниша заполнялась различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.Права   налогоплательщиков, а также способы их защиты ограничивались несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий со стороны налоговых служб и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков  значительно превосходили по объему их права.1

    Особенностьюданной налоговой системы необходимо назвать и жестокость.  Привлечение к ответственности не учитывалотребование  обоснованности,виновности,справедливости. Ответственностьгосударства перед налогоплатель- щиком практически отсутствовала, и существовала  лишь в декларативном   состоянии. Сдругой стороны,повсеместно можно назватьнизкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. 2

       Все это говорило о необходимости  качественного реформирования сложившейся налоговой системы.

Передача все новых полномочий Государственной налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы,привело к необходимости придать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года№ 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"1 Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

             

           Глава II. Организация деятельности налоговых                                                                                                    органов.

          2.1 Правовая база деятельностиналоговых органов.

В  соответствии сПоложением   о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам налоговые органы в своей деятельности руководствуютсяКонституцией  Российской Федерации,федеральными конституционными   законами, Налоговым кодексом РФ, другими федеральными  законами­, указами ираспоряжениями   Президента Рос­сийскойФедерации, постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением; иосуществляют свою деятельность во взаимодействии с   федеральными органами исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.1

В перечне  нормативно-правовыхактов не случайно на   первом   месте  стоитКонституция   Российской Федерации. Содержащиесяв ней  нормы, регулирующиеналоговыеотношения,  имеютвысшую   юридическую силу,прямое  действиеи   применяются   навсей территории Российской Федерации. Вст.ст. 57, 71, 72,75,  106   КонституцииРФ   определяютсясубъекты налогообложения иих гарантии, исключительная компетенция РоссийскойФедерациии компетенция  субъектовфедерации всфере  налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.

Конституционныенормы   находятдетализациюв законах  иподзаконныхактах, регулирующихобще­ственные   отношения   какв   организации  работы налоговыхорганов, так и вконкретныхсферах налогообложения.

При  характеристике правовой основы деятельностиналоговых органов такоеделение  имеет теоретическую и  практическую значимость. Налоговое законодательство можно представить двумяблоками. Первый, включает в себя законыи  подзаконныеакты, определяющие   порядок формированияи задачи налоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй,   состоит иззаконовпоконкретнымвидам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообло­жения,ставок налогови   налоговых льгот, правил исчисленияи  порядкауплатыналогов, штрафови иных  санкций за нарушения  законодательства. В данной работе нами рассмотрен первый блокнормативных актовизданных в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования     

Закон РСФСР   от 21  марта 1991 г. «О Государственной  налоговой службе РСФСР»[5] - был первым российским законом, определявшим задачи иструктуру  налоговых органов в условиях начинавшихсятогда рыночных реформ,права и  обязанности налоговых органовпри осуществлении контроля за соблюдением  налогового законодательства юридическими ифизическими   лицами.

Закон   РФ«Об   основах  налоговой    системыв  РоссийскойФедерации»2  от27декабря    1991 г. впервые   назаконодательномуровне   определял    понятие налогаи   налоговой системы.Целый   ряд    положений, носящих  принципиальныйхарактер, нашли закрепление в отдельныхнормах закона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, виды налогов.

        Постановление Правительства РФ «Вопросы Министерства РФ по налогам и сборам» от 27.02.99 г установило, что Министерство РФ по налогам и сборамявляется правопреемникомГосударственной налоговой службы РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы РФ. 1 Упомянутые выше правовые акты утратили свою юридическую силу, их заменил Налоговый кодекс РФ. Как инструментреализацииосновных  задачв   области   налоговой политики   он приобрел особую значимость, т.к.     призван обеспечиватькомплексныйподход  крешениюнасущных  проблем налогового права, регулировать процессналогообложенияв соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   гарантировать упорядоченную,  единую,логическицельную  и согласованную систему.

Изменения налоговойсистемы,  предусмотренныеНалоговымкодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

· построение  стабильной,понятнойи  единой в границах Российской Федерации   налоговой   системы,   установление    правовых    механизмов взаимодействия  всехееэлементов в рамках единого налогового правового пространства;

· развитие    налогового   федерализма   при   обеспечении   доходов федерального,региональных и местных бюджетов закрепленнымизанимии гарантированными налоговыми источниками;

· создание   рациональной    налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства,активизации инвестиционной деятельностии наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;

· формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование    системы    ответственности    за налоговые правонарушения; совершенствование налогового администрирования.

По своей тематике икругурегулируемых  вопросов часть 1 Налогового кодекса близка к утратившему силу с 1 января 1999 года Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»2, и после введения ее в действие она заменила указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и  отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительно превосходит объем Закона.

В обшей  частиНалогового   кодекса   в   целях   создания справедливойи  эффективнойналоговойсистемы  много внимания отведено вопросам  созданияединогоналогового  правовогопорядка,обеспечения законностидля  всехучастниковналоговых отношений.

Следующим элементом правовой основы деятельности налоговых органовявляются Указы Президента Российской Федерации. Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам»[7]Государственная налоговая службабыла преобразованав Министерство РФ по налогам и сборам, здесь же перечислены возложенные на него  первоочередные задачи.

   Так же как и Указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и сборам являются элементом правовой основы деятельности налоговых органов.ПостановлениемПравительства РФ утверждено Положение оМинистерстве РФ по налогам и сборам,2 где говорится о задачах и структуре налоговых органов, их основных и факультативных функциях, правах, обязанностях и социальных гарантиях сотрудников.

К правовой основе деятельности налоговых органов относятся подзаконные акты издаваемые Министерством РФ но налогам и сборам и содержащие предписания, обязательные для своих подразделений: письма, приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами; например, в письме МНС РФопределило журнал "Российский налоговый курьер" в качестве источника публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах.3.

Одно из важнейших изменений в налоговом законодательстве, которое внес Налоговый кодекс РФ - изменение статуса этих документов. Они, согласно ст. 4

[8]

В последнее время работа с региональными и местными налогамии сборами проводитсяналоговыми  органами втесном взаимодействиис органами   законодательной   и исполнительной   власти   субъектов Российской  Федерации,   местного   самоуправления,финансовыми   и правоохранительными  органами.   Этопрежде   всегоотражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по  введению,   порядку исчисленияи  уплаты этихналогов,выявлению  налогоплательщиков, укрывающихся от их уплаты,полноте отражения получаемых доходовот предпринимательской деятельности.

В целях координации этойработы при органах законодательнойи исполнительной власти созданы постоянные рабочие группы по налоговой политике, в состав которых включены налоговые работники.

Во многих  регионахприняты специальныезаконы,  определяющие основные принципы регионального и местного налогообложения.

Получило развитие взаимодействие налоговых органов с налоговой   полицией, правоохранительными   органами поконтролю  за выполнениемрешений местных органоввластипо местным  налогам, проведениюповсеместных рейдов, проверок.

Проводимая работа даетположительные результаты -нормативные акты в большинствеслучаев приведеныв соответствие сдействующим законодательством,отменены  некоторые малоэффективные  налоги   и сборы.Проведена  значительнаяработапо  отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговым законодательством.

Однако, следует осуществлять дополнительные конкретные меры по  усилению и совершенствованию  взаимодействия указанных органов  по полномуи своевременному   выявлению   и   пресечению   нарушений   налогового законодательства, активизацию  проведения совместных мероприятий  по проверке, рассмотрению выявленных нарушений, обеспечению полноты взыскания причитающихся к уплатесумм региональных и местных налогов и сборов. При работе поконтролю  за региональнымии местныминалогами следуетиметь  ввиду,что в  случаяхвведенияорганами  власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления налогов  и сборов, непредусмотренныхналоговым законодательством,налоговые органы   вносят  предложения   соответствующим   органам  власти   о приведении   принятых   законодательных и нормативных актов в соответствии с действующим законодательством России и информирует об этом органыпрокуратуры Российской Федерации.При этом  финансовые санкциикналогоплательщикам,   уклоняющимся  отэтих   платежей, налоговыми органами не применяются.МНС РФ   считает   необходимым    систематическиобобщать  работу срегиональнымии  местными налогамиисборами, проводитьанализ   их   ролив   формировании  местных   бюджетов,информировать   о   выявленных    нарушениях   по   этим    вопросамзаконодательные и исполнительные органы власти субъектовРоссийской Федерации, местного самоуправления.

        К ведомственным подзаконным актам относятся приказы, положения, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, который регулирует отношения внутри налоговых органов. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений; структуры и штатная численность специалистов; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями с другими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.

Внутриведомственные нормативные акты направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед налоговыми органами, носят императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками налоговых органов. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, управлений.

Правовые основы деятельности    МНС РФ не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит десятки наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

2.2. Система, структура и функцииналоговых органов.

Министерство РФ по налогам и сборам ( МНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностьюуплаты налогов, сборов   и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующимввыработке налоговой политикии осуществляющим её с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты  всех уровнейи государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов , сборов и другихобязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.1

Министерство РФ по налогам и сборам организовано на следующих принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип построения системы проистекает из принципа единстваналоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. МНС России осуществляет своиполномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.                                                                                

   В соответствии с подпунктом «н» пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации исубъектов Российской Федерации находитсяустановление общихпринципов организации системы органов исполнительной власти, а кведению Российской Федерации, в частности, относится установлениефедеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).

По предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным внебюджетным фондам итаможенным органам, которые, как и органы налоговой полиции,  налоговыми органами не являются, действуют строго в пределах своей компетенции,определённой соответствующими законодательными актами.

2. Принцип независимости

Независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые органы выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

3. Принцип централизации

МНС России является централизованной системой налоговых органов. Исключением является правовое положение Инспекции МНС по г. Москве. В соответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочиях органов исполнительной власти города Москвы»1 эта инспекция находится в двойном подчинении: МНС РФ и Правительства Москвы.

Система Министерства Российской Федерации по налогам и сборам условно делится на три уровня:

– Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной власти (Министерство Российской Федерации по налогам и сборам). Оно возглавляется Министром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя назначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Министр Российской Федерации по налогам и сборам формирует совещательный орган - коллегию.

– Региональный – межрегиональные инспекции МНС РФ, управления МНС РФ по субъектам Российской Федерации. Руководители этих управлений иинспекций   назначаются министромпо налогам и сборам. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

– Местный -Инспекции МНС  РФ по районам, городам без районного деления, районам в городах и межрайонного уровня. Руководители этих инспекций назначаются Руководителями вышестоящих налоговых органов.

В некоторых странах приняты иные методы организации работы налоговых органов.  ВДании, например, существует принцип закрепления за каждым предприятием группы работников налоговой службы. Такая группа курирует предприятие от возникновения доликвидации, и решает все, что связанно с налогообложением-от проверки  до взыскания платежей1.

Различным звеньям МНС РФ свойственныразличные функции. Между тем, всем звеньям -федеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев МНС РФ (общие функции налоговых органов).

МНС РФ:

1) обеспечивает учет налогоплательщиков;

2) обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществляет исчисление окладных налогов;

4) ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

5) применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушенийналогового законодательства;

6) осуществляет   контроль   выполнения   субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения;

7) применяет меры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику;

8) применяет меры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

9) осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству и кладов;

10) является органом валютного контроля;

        11) осуществляет лицензирование деятельности по производству и обороту

этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и

обеспечивает контроль за соблюдением условий указанной деятельности;

         12) осуществляет регистрацию контрольно-кассовых машин контроль за соблюдением правил их использования;

13) осуществляетразъяснительную работу и информирование налогоплатель- щиково порядке применения налогового законодательства.

Последние   функции    осуществляются с 1999 года, т. е. послевведения                   ч.I   НК РФ, иявляются относительно новымидля налоговых органов.

       Данный перечень не исчерпывающий, т. к. в законе сказано что «осуществляют и иные функции, предусмотренные НК РФ».1

Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налогового органа, обладает следующими полномочиями:

– организует, координируети контролируетработу Инспекций МНСРФ;

– осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

– разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства;

– осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

– участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

– решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено МНС РФ выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по организации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия (ст. 31 и 34 Кодекса), и с другой - методом исполнения обязанностей ( ст. 32, 33, 34 Кодекса, а также соответствующие статьи федеральных законов, определяющих порядок организации и деятельности налоговых органов).

Система налоговых органов построена в соответствиисадминистративным   и  национально-территориальным делением,  принятым    вРоссийской   Федерации. Основным элементомв этой системеявляются инспек­ции МНС РФпо  районам,городам безрайонного деленияи  районамвгородах.  Второезвено включаетв  себяуправления МНС РФпо субъектам РФ, и межрегиональныеинспекции   МНСРФ.

Возглавляет системуналоговых  органов - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Районные   (городские) налоговые инспекции  выполняютосновнуюнагрузку по непосредственномуконтролю  за исполнениемналогового законодательствавсемифизическими   и   юридическимилицами  на обслуживаемойтерритории. Всоответствии с Положения   о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборамони обеспечивают своев­ременный   и  полныйучетплательщиков  налогов, сборов и других обязательных  платежей, правильность начисле­ния  платежей гражданамРоссийской Федерации,ино­страннымгражданам и лицамбез гражданства, а также поступлениеэтих платежей  вбюджет; контролируют своевременность представления плательщиками  бухгал­терскихотчетови   балансов, налоговых   расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислениеми уплатой  платежей вбюджет, а также проверяютдостоверностьэтих  документовв части правильностиопределения прибыли,дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения; получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых  санкций      и административных штрафов; приостанавливают операции предприятий, организаций, учреждений и граждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказ представлять) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иныхобязательных платежей в бюджет.[9]

     К компетенциирайонных(городских) инспекций МНС РФ относятся применениефи­нансовыхсанкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации   иее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штра­фов  заэтинарушения, допущенные должностными лицами организацийи гражданами; возврат излишневзысканныхи  уплачен­ных   налогов, и другихобязательныхплатежей  в бюджетчерезбанки  ииные   кредитно-финансовые    учреждения; учет, оценка и реализация конфискованно­го, бесхозяйного имущества и имущества, принадлежа­щегопо  правунаследования государству, атакже    кладов.      Онивправе предъявлять в суд иарбитражныйсуд    иски о ликвидации организаций любой  организацион­но-правовой формы по  основаниям,установленным законодательством Российской Федерации, о признаниирегистрации предприятия недействительной вслучаях    нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиямзаконодательства ивзыскании  доходов, полученныхв   этих  случаях; опризнании   сделок недействительнымии  взыскании вдоходгосударства   всейполученной прибылипо  такимсделкам; овзыскании   неосновательно приобретенного  непосделке, а  в   результате других незаконных действий.

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекциисоставляют,анализируют и   представляют вышестоящим налоговым   органам    установленную отчетность, а  районнымигородским  финансовым   органам—   ежемесячные   сведенияо фактически  поступившихсуммахналогов  идругих   платежах в бюджет. Частьэтих  функцийреализуется вповседневной   деятельности инспекторским составом, часть — руководителем илиего заместителем.

Структура  и штатная численность районной (город­ской)налоговой инспекцииутверждается ее начальни­ком    на  основании    социально-демографических, экономических  и географических характеристик района, объема   выполняемой   работыи   других  факторов, учитываемыхприопределении количества сотрудников и созданиивнутриструктурных подразделений, в преде­лах установленного им  фонда оплатытруда. В крупныхгородских и   районных   (в городах) налоговыхинспекциях  могут бытьсозданы отделыи группы   повидам   взимания   налогов. Их   работа строится по отраслевому принципу. Принципзональной организации работы можетбыть составнымэлементом отраслевого принципа. Например, в отделе по налогам с физических лицодин инспекторосуществляет  контрользасоблюдением   налоговогозаконодательства жителями одного микрорайона города,  другойинспектор -контролируетналогоплательщиковдругого микрорайона ит.д.    Согласно штатнойчисленности и  структуре районной(городской) налоговой инспекции   в еесостав  входят начальник, заместители начальника, начальникиотделов, где они есть,главные налоговые инспекторы,старшие налоговые инспекторы, налоговыеинс­пекторы, специалисты, работникибухгалтерии  ивспомогательногоаппарата.

Руководитель инспекции,его  заместителииначальники отделовназначаются и  освобождаютсяотдолжности начальникомвышестоящей   налоговойинс­пекции.Прием   и   увольнениена   работудругихсотрудников районной (городской) налоговой инспекциипроизводится по согласованию с руководителем инспекции. Оннесет персональнуюответственность заподбор   ирасстановку   кадров,  повышениеихквалификации. Вновьпринятые  работ­никипредставляютсяк  классномучину инспектораналоговой службы III ранга при наличии высшегоилисреднего специального образования и стажаработыв  налоговых органах не менееодного года.

В отдельныхслучаях за примерное исполнение служебных обязанно­стейивысокие   показателивработе  руководительвышестоящейналоговой  инспекциивправе присвоитьклассный чин  и доистеченияэтого срока. Районная(городская) налоговая инспекция является юридическим лицом,имеет свой текущий   счет и печать с изображением Государственного герба РФ.   

В  Положениио Министерстве РФ по налогам и сборам нормативноне определяется организационноеустрой­ство налоговыхорганов субъектов Российской Феде­рации.Также   как   и   длярайонной   (городской) инспекции,  структураи   штатное  расписаниеэтих звеньев системыутверждаются руководством соответст­вующейналоговой инспекциив пределах установленно­го имфонда  оплаты труда.    Необходимо   подчеркнуть, чтоструктурная  схемамежрегиональнойналоговой инспекции строится с учетомрегиональных  особенностей: разме­ров  территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков иих социально-демографическиххарактеристик, других обстоятельств. Все   различияв организационном   построении связаны,в   конечномсчете, с созданиемтакой рабочей  модели,   которая в конкретных условиях будет наиболее эффек­тивно решать  стоящиепередналоговыми органами задачи.  

Однако если районная(городская) налоговая инспекция   непосредственно контролирует полнотуи  своевремен­ностьвнесенияналоговых   платежей,правильность   исчисления  налогов, то межрегиональные инспекции МНС РФ решаютэти  задачи в большейстепени   путем реализацииорганизационно-методических функ­ций.

Нанихвозлагаются: организация работы, нижестоящих   налоговыхинспекций   по   осуществлению   контроля за соблюдением законодательства о налогах, сборах и   другихплатежах  вбюджет;обобщение   ианализ   отчетов  налоговых инспекцийо   проделанной  работе,   подготовка на ихоснове  методических рекомендаций   посовершенствованию практикиналогового контроля;   организация взаимодействияналоговых  инспекций   с   другими  правоохранительнымиорганами по усилению   контроля за соблюдением законодательства о налогах и   других платежах; комплексные и тематические проверки   нижестоящих   налоговых   инспекций;  обобщение   и   внедрение  в налоговуюпрактикупередового опыта;   проведение мероприятийпо  профессиональной подго­товке и переподготовке кадров; осуществление мер по   созданиюинформационных   систем,  автоматизирован­ных рабочихмест идругих средств автоматизации и   компьютеризации работв налоговых органах;. коорди­нацияработы   по   взаимодействию   с  районными   (городскими)органами   властииуправления   по   вопросамобеспечения инспекций МНС РФ служебными   помещениями,  транспортом, вычислительной техникой,   другимиматериально-техническими средствами, аих   работников —  жильем,дошкольными    и  школьными   учреждениямив порядке, установленном Правительст­вом РоссийскойФедерациии исполнительными органами субъектов РоссийскойФедерации.

Когда межрегиональные инспекции МНС РФ непос­редственно осуществляют контроль за плательщиками   налогов, сборови других платежейв бюджет, они пользуются темиже  правомочиями,что иналоговые  инспекции по районам   вгородах  и в городахбезрайонного деления.    Основным   структурнымэлементоммежрегиональных инспекций МНС РФ являются  отделы.

Отделы создаются в зависи­мостиот направлениядеятельности и видовналогов, по которым   они  осуществляют   контроль, имеются отделыпо налогообложениюдоходов  (прибыли)юри­дических лиц;отдел налогообло­женияагропромышленного   комплекса, природныхре­сурсов  и земельногоналога; отделналогообложения физических   лиц;  отделкосвенных   налогов;  отдел местныхи прочихналогов и сборов.

Кроме этого, как ив любой  другой управляющей   структуре, в составе инспекций МНС РФ  функционируют   отделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический, хозяйственныйи другие.   

Общность   задач,стоящих   перед  структурными подразделениямипо контролюза уплатойконкретных видовналогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих   отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативныхдокументах содержатся общиетребования, определяющие   место отдела вструктуре налоговых инс­пекций, его полномочия,принципыорганизации  рабо­ты,другие вопросы, входящиев компетенцию   этого структурного подразделения. В положении, как правило, закрепляют­ся  ипути решенияпоставленных  задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль инспекций МНС РФпорайонам  и городамбез районного деления за уплатойконкретного налога илигруппы налогов, готовят обзорныеписьма и  указанияпо применению   законов  иподзаконных актов; проводят документальные и камеральные провер­ки  бухгалтерских отчетов ибалансов юридическихи физическихлицпо выплатетогоили иного  налога; рассматривают   письма,   заявленияи   жалобы   на действия сотрудников инспекций МНС РФ района(горо­да)о  нарушенияхзаконодательствапри  изыскании конкретного налога. В отдельных случаяхв положении указывается перечень видов налогов, которые контролируютсятем илииным   отделом. Так, в положении об отделе налогообложенияфизических лиц,как правило,  называются: подоходный   налог сдоходов физических лиц(включая налогообложение доходов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физическихлиц; земельныйналог; государственная пошлина; налог симущества, переходящего впорядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными   органамивласти в части, касающейся физических лиц.   

На основанииположений об  отделах разрабатывают­сяи   утверждаются  начальникоминспекции МНС РФ функциональные идолжностныеобязанности сотрудников.

В  соответствии сПоложением   о Министерстве РоссийскойФедерации по налогам и сборам в Министерстве РФ по налогам и сборам образуется коллегия   в составе Министра МНС РФ (председатель коллегии) его заместителей, входящих в неё по должности а также других  руководителей структурных подразделений центрального аппарата Министерства и иных лиц. Члены коллегии, кроме лиц, входящих в неё по должности, утверждаются Правительством РФ по представлению Министра. На заседаниях коллегиирассматриваютсяосновные вопросы, отнесенные к компетенции Министерства.

Решения коллегии принимаются большинствомголосов её членов, оформляются протоколами и реализуются, как правило, приказами Министра.

В случае разногласий между Министром и членами коллегии решение принимает Министр, докладывая о возникших разногласиях Правительству РФ. Члены коллегии также могут сообщить своё мнение в Правительство РФ[10].  

Высшую   ступеньку виерархииналоговых  органов занимает центральный  аппарат Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Его структурная схема включает пятнадцать департаментов по основным направлениям деятельности.

В  рамках решения   поставленных задачотраслевые   департаменты изучают и анализируютпрактику применениядействующего   налогового законодательства  на   местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта   ведут разработку актуальных аспектов налоговойполитики, участвуют вподготовке законодательных актов   по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методическиерекомендации, указанияо  порядке исчисления и взимания  того илииного вида налога. Они   вправе осуществлятьлибо принимать участие в   комплексных и тематическихпроверках  территориальныхинспекций МНС РФ. Вих  компетенцию   входит рассмотрение писем, жалобизаявлений  налогоплательщиковна   действия  должностных   лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием  нормативныхактовминистерствами,ведомствами,  еслиони   имеют  отношение к платежам налогов и  сборамв бюджети др.

Непосредственныезадачи  других подразделенийцент­рального аппарата реализуютсяв основномв  рамках   обеспечительных ивспомогательных функций.Кпри­меру, юридическое   управление, котороесостоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отделанормативных   актов  и контролязаорганизацией   правовой работы вналоговых органах, должно обеспе­чивать  соответствиедействующему    законодательствувсех нормативных   актов, издаваемых Министерством РФ по налогам и сборам,защищатьправа  изаконныеинтересы Министерства в судах, а также органах государственной властии управления, участвовать в разработке и совершенство­вании законов о налогах иналоговых органах, осущест­влятьметодическое  руководство правовойработойМНС РФ, систематизировать правовыеакты,  обеспечивать правовой   информацией   руководящие   и  структурные подразделения налоговых органов,                                                                       анализиро­вать практику правовой работы на местах ит. д.   

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 года № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» установлена предельная численность работников центрального аппарата министерства в количестве 945 единиц, разрешено Министру иметь 12 заместителей, в том числе двух первых, и коллегию в количестве 25 человек.1

Сложившаяся системно-структурнаясхема налоговых органов, к сожалению, не полностью отвечает современным требованиям. Специалисты   центрального аппарата МНС России с участиемпредставителейМеждународного   валютного  фонда и Всемирного банкаеще в 1999г. завершили   подготовку    проекта  модернизацииналоговой службыРоссии, для осуществлениякоренной   перестройкиорганизационнойсхемы  налоговых   органови тем  самымсозданияинфраструктуры,необходимой для работыс  возрастающимчислом   нало­гоплательщиков.  

В   рамках   осуществленияпроекта, некоторые изменения уже прочно вошли в жизнь налоговых органов. В налоговых инспекциях порайону (городу) созданыподразделения  по обслуживанию   налогоплательщиков, электронной обработке данных и сбора недоимок. Подразделение по обслуживанию налогоплательщиков готовит ипериодически  проводитсеминары налогоплательщиков, своевременно информируя  обиз­мененияхв ихобязанностях в области налогообложе­ния, наего сотрудниковвозлагается подготовка информационных   материалов ируководств по налого­вымвопросам,  дача консультаций иразъяснений. В этом жеподразделении осуществляется постанов­ка на налоговыйучет и присвоение налогоплательщику единого идентификационногономера. Подразделение обработки данныхотвечает за ввод информации   из  налоговых декларацийииных документов, иее обработку. Подразделениесбора  недоимок    проводит непосредственнуюработу снарушителями  налоговой дисциплины   иосуществляет взыскания сокрытыхот налогообложения сумм.

Внедряется концепция    самоначисленияналогов, при  которой налогоплательщик определяет причитаю­щиеся снего  налоговые суммы   безвмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция принимает произведенный  налогоплательщикомрасчет на условиях его последующейпроверки.

      Однако, не все пункты данного проекта реализованы. Планируется изме­нить   организационнуюструктуру районной(городской) налоговой инспекции.На  сменуотраслевым отделам, ведающимконтрольза соблюдениемзаконодательства по конкретнымвидам налогов придет инаяспециализа­ция.

Предполагается создание подразделения контрольных проверок, на него будет возложена ответственностьза  проведениедокументальных проверок.Отборналогоплательщиков дляпроверки   будетпроизводитьсякомпьютерной программой   по  совокупностикритериев, позволяю­щихопределить  вероятныхнарушителейналогового законодательства, а также приполучении  информа­цииобуклонении   отуплатыналога  издругих источников.   

Успешная  реализация проекта предусматривает зада­чи переподготовки персонала налоговых органов, разра­ботки и  внедрения новыхтехнологий для создаваемых подразделений, полной компьютеризациипроцесса сбо­ра иобработки налоговых платежей.    Внедрение проекта в жизньделает систему налого­обложения   более  корректной   исправедливой   по отношениюкналогоплательщикам, повышает уровень их обслуживания   и   снижает  затраты   наобеспечение налоговой дисциплины.    Одновременнос  модернизациейналоговых органовнеобходимо  постоянноесовершенствованиеналогового законодательства, перенос центра тяжести с фискальных началнафункции   регулятивного характера. Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений,будут способствовать экономическому воз­рождению  страны.

               ГЛАВА3.  Правовой статус налоговых органов.

Статья 30 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговыми органами являются только Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения. Органы налоговой полиции в систему налоговых органов не включены, так какв соответствии со ст. 1 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О Федеральных органах налоговой полиции»[11] органы налоговой полиции являются правоохранительными органами.

Правовой статус Министерства РФ по налогам и сборамопределяется Конституцией РФ, Налоговым кодексом Российской Федерации,  Законом РФ с изменениями и дополнениями от 8 июня 1999 года «О налоговых органахРФ»[12], Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. №783[13].

3.1. Права налоговых органов.

Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые можно подразделить на группы, исходя из их функций:

а)  учет налогоплательщиков;

б)  контроль засоблюдением налогового законодательства;

в)  исчисление окладных налогов;

г)  приостановление операций по счетам в банках и наложение ареста на имуществоналогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

          д)применение мер, направленных на пресечение и устранениевыявленных нарушений налогового законодательства;

ж) осмотр любыхпомещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода  либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения;

з)  контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

и) проведение налоговых проверок, инвентаризации имущества налогоплательщиков; 

к) полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля;

л) взыскание недоимок по налогам и сборам, а также пени;

м) издание инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах;

н) привлечение для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

о) создание налоговых постов;

      В соответствии с Налоговым кодеком РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков и иных обязанных лиц следующую информацию:

- документы, по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

- пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Одним из наиболее действенных способов налогового контроля является налоговая проверка.

Налоговая  проверка может быть камеральной или выездной. Если камеральная налоговая проверка проводитсяв самом налоговом органе в отношении всех налогоплательщиков на основе представленныхдекларации и документов, то выездная налоговая проверка проводится в отношении организации и индивидуальных предпринимателей на местах. НК РФ внес существенные коррективы в порядок осуществления и организации таких проверок. В отличие от ранее действующего законодательства, четко прописаныправила назначения, проведения и оформления результатов1 правом на обращения в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей обладают должник, прокурор, налоговые органы и иные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы.

Кодексом и иными федеральными законами могут быть предоставлены иные права налоговым органам.

Так, в Положении о Министерстве РФ по налогам и сборамна налоговые органы возложено осуществление функций государственного контроля и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.1

Наряду с правами, которыми обладалиналоговые органы до вступления в силу Налогового кодекса РФ, кодекс ввелряд новых прав, которымиобладают налоговые органы с 1 января 1999 года при выполнении возложенных на них задач.

К числу таких прав относятся:

1. Право налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотреннымКодексом.

Согласно ст.72 НК РФ арест имущества является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок и условия наложения ареста на имущество налогоплательщика устанавливаются ст.77 НК РФ. На данный момент налоговые органы таким правом не пользуются, т.к. указанные полномочия предоставлены федеральным органам налоговой полиции (ст.11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции"2).

2. Право предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения.

3. Право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.

Налоговый кодекс определил, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления им в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК). Таким образом указанное право предоставляется налоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности - уплате налогов.

Банки обязаны предоставлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не предоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, согласно ст.126 НК РФ, является налоговым правонарушением за совершение которого предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей

4. Право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Данные права способствуют реализации функции налоговых органов по организации и проведению налогового контроля.

5. Право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

6. Право предъявлять иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите.

По общему правилу односторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст.450 ГК РФ) если это не установлено законом или соглашением сторон, поэтому для досрочного расторжения договоров о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредите налоговые органы должны предъявлять в суды иски об их расторжении.

Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст.31 НК РФ не является закрытым. В соответствии с п.2 ст.31 НК РФ налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

              3.2. Обязанности налоговых органов. Права, обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов.

Главной обязанностью налоговых органов является проведение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т. е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие обязанности налоговых органов:

- вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

- представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

         - осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке предусмотренном Налоговым кодексом;

- соблюдать налоговую тайну ;

- направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.

Налоговым кодексом предусмотрена обязанность налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяют предполагать совершение налогового преступления.

Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами: используя средства массовой информации, направление памяток налогоплательщикам, чтение лекций в организациях, школах, организация и проведение семинарских занятий с налогоплательщиками и т.д.

Налоговым кодексом впервые на уровне закона введена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Ранее в соответствии со ст. 13 Закона о Государственной налоговой службе[14] возврату подлежали только неправильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата налогов была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. В настоящее время установлен общий порядок зачета или возврата для всех налогов и сборов, который определен главой 12 Налогового кодекса.

Налоговым органом или иными федеральными законами о налогах и сборах могут быть определены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствии с п. 3 ст. 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»[15] налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций. Статья 102 Налогового кодекса РФ вводит новое по содержанию, чем коммерческая тайна,понятие - налоговая тайна. Так, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об идентификационном номере налогоплательщика;

- об уставном фонде (уставном капитале) организации;

- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

- представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части представления этими органами).

Следует заметить, что кроме перечисленных в ст.32 НК обязанностей налоговые органы могут нести также и другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.32 НК).

Права государственного органа - это права различных должностных лиц этого органа. Должностными лицамипризнаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно - распорядительные, административно - хозяйствен-ные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждениях ( прим.1, ст. 285УК РФ)

В пределах своей компетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права и обязанности налоговых органов в строгом соответствии с порядком установленным НК РФ. В соответствии со ст.33 Кодекса должностные лица налоговых органов обязаны:

- действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Правомочия сотрудников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия, непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, а во вторую - все иные права и обязанности, с помощью которых обеспечивается деятельность по контролю за исполнением налогового законодательства.

В соответствии с предложенной классификацией при проведении налоговых проверок сотрудник налоговых органов в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»[16] вправе:

- производить в организациях любых форм собственности и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов, с получением необходимых объяснений, справок и сведений;

- контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

- обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для получения доходов помещения организаций и граждан;

- требовать от руководителей проверяемых организаций и граждан устранения выявленных нарушений;

- приостанавливать операции на счетах организаций и граждан в банке;

- изымать документы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли (дохода);

- применять к нарушителям налогового законодательства финансовые санкции;

- взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в бюджет;

- предъявлять иски в суды;

- налагать на должностных лиц организаций и граждан, совершивших административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, административные штрафы.

Здесь необходимо отметить, что осуществление ряда полномочий возможно только руководителем налогового органа или его заместителем. Так руководитель налоговой инспекции организует руководство и осуществляет контроль за деятельностью инспекции, без доверенности действует от имени инспекции, в том числе представляет ее интересы, совершает сделки. Руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о проведении выездной налоговой проверки, утвердить постановление об изъятии документов, рассмотреть акт налоговой проверки и вынести по нему решение о взыскании недоимок по налогам, пени и штрафов, о привлечении виновного к административной ответственности.

Из анализа законов и подзаконных актов по организации деятельности налоговых органов следует, что налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной налоговой проверки; при установлении фактов нарушения налогового законодательства составить протокол, предъявив его для ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаях установления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным или линейным принципом работы.

Впервые в налоговом, да и в законодательстве в целом, в Налоговом кодексе предусмотрена обязанность должностных лиц налоговых органов корректно и внимательно относиться к участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Введение данной нормы призвано повысить уровень правовой культуры должностных лиц налоговых органов, а также общий культурный уровень общения участников налоговых правоотношений. На основании п/п 10 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнения данной обязанности.

Для правильного понимания специальных прав и обязанностей должностных лиц налоговых органов необходимо учитывать следующее:

1) к должностным лицам не применим принцип «разрешено все, что не запрещено законом». Наоборот, к ним применяется разрешительный порядок: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т. е. действует только в рамках установленной ему компетенции;

2) служебные права должностных лиц налоговых органов, одновременно являются их обязанностями, и наоборот;

3) границы для реализации прав должностных лиц налоговых инспекций очерчены задачами  и функциями налоговых инспекций;

4)  должностные лица несут персональную ответственность за соблюдение действующего законодательства, подзаконных правовых актов, ведомственныхприказов и указаний, сохранность имущества и документов, находящихсяв их ведении, за соблюдение государственной, налоговой и служебной тайны, состояние трудовой и исполнительскойдисциплины1.

Любые права служащих налоговых органов - проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т. п. -реализуются только в пределах выполнения задачи налогового органа: осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей.

МНС России является исполнительным органом.      Служащих налоговых органов по их полномочиям принято делить на должностных лиц, оперативный состав и вспомогательный персонал.

Должностными лицами налоговых органов являются граждане Российской Федерации - работники налоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присвоены классные чины.

Ключевым должностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор. Основной объем прав и обязанностей налоговых органов реализуется этими лицами.

Инспекторы осуществляют все основные формы работы с налогоплательщиками - от приема налоговых расчетов до проведения проверок. В настоящее время в ряде инспекций практикуется разделение функций (с учетом зарубежного опыта): ряд инспекторов осуществляет только ревизорскую работу, другие - те функции, которые не связаны с выходом на предприятия (прием и камеральная проверка деклараций, расчет окладных налогов и др.).

К специалистам относятся работники бухгалтерии, юрисконсульты и т.д.

Лица вспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных лиц и лиц оперативного состава (технические секретари и т. п.).

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц определяется в соответствии с положениями ст. 35 НК РФ.

В отличие от норм, устанавливающих ответственность налоговых органов до 1 января 1999 г., нормы Налогового кодекса установили ответственность налоговых органов не только за неправомерные действия (решения), но и за бездействие указанных органов, которое повлекло причинение налогоплательщику убытков.  Нормы налогового законодательства не устанавливаюткакой-либо специальной ответственностиналоговых органов, а, по сути, повторяет положение ст, 53 Конституции РФ о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных органов.

Осталось без изменений положение о том, что должностные лица и другие работники налоговых органовза неправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.Данная норма имеет отсылочный характер, и порядок применения  различных видов ответственности  регулируется нормами других отраслей  законодательства по общему правилу. 

                                       

                                     Заключение

Главный вопрос в преодолении экономического кризиса в России в о6щем состоянии экономики, обуславливающим расширение и увеличение налогоо6лагаемой базы. Стране нужна программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннюю конкуренцию, ибо с нее начинаются рыночные отношения.

Сегодня особенно актуальной является проблема расширения налоговой базы. Но даже тогда, когда эта задача будет решена, увеличение средств бюджета без усилий налоговых органовне будет эффективным.

Экономисты и занимающиеся этим вопросом специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трехгрупп факторов. Во-первых, от развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли; во- вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации; ив - третьих, от того, насколько сильна налоговая система в стране.1

В данной работерассмотрено несколько вопросовсвязанных с организацией и деятельностью налоговых органов.

В первой главе подробно было освещено развитие налоговых органов от момента появления  финансового управления (прообраз налоговых органов) в княжение Ивана III достановления Государственной налоговой службы и предпосылки преобразования её в Министерство РФ по налогам и сборам.

Большое внимание уделяетсяв исследовании правовой базе деятельностиналоговых органов. Она состоит из нормативно-правовых актов,  где на первом месте стоит  Конституция РФ, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территорииРоссии и регулирует налоговые отношения, в частности,  определяет субъекты налогообложения и их гарантии,компетенцию РФ и ее субъектов, называет органы налогового правотворчества и процедуру принятия законов о налогообложении. Следующим элементом правовой базы деятельности налоговых органовявляется Налоговый кодекс РФ. В.Г.Пансковв своем Комментарии к НК РФ навал его налоговая Конституция страны. 1   Введенный в действие с 1января 1999 года (часть первая НК РФ) он внес изменения в налоговую систему РФ, это отразилось как на правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, так и налоговых органах. НК РФ это систематизированный законодательный акт, регулирующий процесс налогообложения. В нем отражены положения, связанные с регулированием деятельности налоговых органов, четко установлены объект и субъект налогообложения, прописаны правила исполнения обязанностипо уплате налогов и сборов, установлены виды налоговых правонарушенийи ответственность за их совершение, обжалование актов налоговых органов и их должностных лиц. Часть втораяНК РФпосвящена федеральным налогам.

Указы Президента РФ, постановления и распоряженияПравительства РФтакже относятся к правовой основедеятельности налоговых органов. В этих нормативных актах фиксируются задачи и структура налоговых органов, их основные и факультативные функции, права, обязанности и социальные гарантии сотрудникам налоговых органов.

К правовой основе деятельности налоговых органов относятся подзаконные акты издаваемые Министерством РФ но налогам и сборам и содержащие предписания, обязательные для своих подразделений, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

Кроме названных нормативных актов к источникам налогового законодательства относятся нормативные акты субъектов РФ - органов законодательной власти субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов. Учитывая, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, вышеупомянутые акты не могут входить в противоречие с общероссийским налоговым законодательством, либо дополнять его.

Правовые основы деятельности    МНС РФ не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит десятки наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества.

Следующим этапом данной работы стало рассмотрение системы, структуры и функций  налоговых органов. После придания им статусаМинистерства  РФ по налогам и сборам, а также с введением в действие Налогового кодекса РФ,в системе иструктуре этих органов мало, что изменилось, зато прибавилось функций.

Структура налоговых органовв РФ трехуровневая:

- Федеральный уровень - МинистерствоРФ по налогам и сборам – центральный федеральный орган исполнительной власти;

- Региональный – управления МНС РФ по субъектам РФ,межрегиональные инспекции МНС России;

- Местный – инспекции МНС РФпо районам, городам без районного деления, районам в городах и межрайонного уровня.

         Система налоговых органов построена в соответствии  с административным и национально-территориальным делением, принятымв РФ. Основным элементом в этой системе являются инспекции МНС РФпо районам, городам без районного деления и районам в городах, на них возлагаетсяосновная  нагрузка по непосредственному  контролюза исполнениемналогового законодательствавсеми  физическими   и   юридическими  лицамина обслуживаемойтерритории. Второе звено включает в себя межрегиональные инспекции МНСРФ субъектов Российской Федерации, они решаю те же задачи, но в большей степени путем организационно – методических функций.   Возглавляет систему налоговых органов МинистерствоРФ по налогам и сборам. Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налогового органа, организует, координирует и контролирует работу Инспекций МНС РФ; осуществляет аналитическую и статистическую деятельность; разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства; осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями; участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;решает вопросы международного сотрудничества. Структурная схема каждой, отдельно взятой, инспекции МНС РФ подвижна, она определяется характеристикой обслуживаемой территории и объемом работы.

Что касается функций налоговых органов, к функциям по обеспечению учета налогоплательщиков, контроля за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства, осуществление исчисления окладных налогов, ведения оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и сборов, применения мер по пресечению нарушений налогового законодательства, а также ответственности к его нарушителям; прибавились и совершенно новые: осуществление лицензирования деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечения контроля за соблюдением условий указанной деятельности, осуществление разъяснительной работы и информирование налогоплательщиково порядке применения налогового законодательства, регистрации контрольно-кассовых машин контроль за соблюдением правил их использования, а также функции валютного контроля.

Последнийраздел  посвящен   правовомустатусу  налоговыхорганов.При ос-

вещении данного вопроса были рассмотрены права, обязанности и ответственность  налоговых органов, и их должностных лиц.   Ст. 31  НК РФ   закрепляетправа налоговых органов: требовать от налогоплательщика   своевременность уплаты налога, вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений, производить в организациях любых форм собственности и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов, с получением необходимых объяснений, справок и сведений, контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, при осуществлении своих полномочий обследовать любые используемые для получения доходов помещения организаций и граждан, требовать устранения выявленных нарушений, приостанавливать операции на счетах организаций и граждан в банке, изымать документы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли (дохода), применять к нарушителям налогового законодательства финансовые санкции, взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в бюджет, предъявлять иски в суды;

Обязанности налоговых органов закреплены в ст. 32 НК РФ: вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну, направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.

НК РФ установил ответственность налоговых органов за неправомерные действия либо бездействие которое повлекло причинение налогоплательщику убытков, в виде возмещение вреда.

Следует отметить, что права государственного органа - это права различных должностных лиц этого органа, а служебные права должностных лиц налоговых органов, одновременно являются их обязанностями, и наоборот;

В пределах своей компетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права и обязанности налоговых органов в строгом соответствии с порядком установленным НК РФ. К должностным лицам применяется разрешительный принцип: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т. е. действует только в рамках установленной ему компетенции; а границы для реализации прав должностных лиц очерчены задачамии функциями налоговых органов. Должностные лица и другие работники налоговых органовза неправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.

    Таким образом, в данной работе мы рассмотрелидействующую систему налоговых органов, проследили за изменениями  их правовой базы деятельности  иорганизационно – функциональной структуре,показали какимполномочиями  они обладают и какие задачи стоят сейчас перед налоговыми органами.

                      

                                   

                                  БИБЛИОГРАФИЯ

1. Нормативно – правовые акты.

1. Конституция Российской Федерации, М.: Проспект, 1996 г.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II . Официальный текст с изменениями и  дополнениями. /Под общей редакцией Ю.Н.Власова.М: Омега-Л, 2001г.

        3. ФЗ от 8.01.1998 г. " О несостоятельности (банкротстве)"// "Собрание законодательства РФ"1998. N2.СТ.222.

         4. Закон СССР от 21 мая 1990 г. "О правах, обязанностях и ответственности                       государственных налоговых инспекций".// "Ведомости СНД и ВС СССР".1990.N22.ст 394.

        5. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы РоссийскойФедерации". //    "Ведомости СНД и ВС РФ". 1992. N 11. ст. 527.

6. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР". //    "Ведомости СНД и ВС РСФСР". 1991. N 15. ст. 492.

7. Закон РФ от 24 июня 1993 г. "О Федеральных органах налоговой полиции". //"Ведомости СНД и ВС РФ". 1993. N 29. ст. 1114.

        8.Закон РФ "О налоговых органах РФ", с изм.  и доп. от 8.06.99.№151-ФЗ //

"Собрание законодательства РФ" 1999.№ 28. Ст.3484.

9. Указ Президента РСФСР от 28 августа 1991 г. " О полномочиях органов исполнительной властигорода Москвы".// "Ведомости СНД и ВС СССР".1991.N 35. ст. 1170.

10. Указ Президента РФ от 31декабря 1991 г. "О Государственной налоговой службе РФ"//Российская газета от 13 января 1992 г.

11. Указ Президента РФ от 23.12.98N 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам", , // "Собрание законодательства РФ".1998. N 52. ст. 6393

12. Постановление Правительства РФ "Вопросы Министерства Российской Федерации по налогами сборам", от 27.02.99, // "Собрание законодательства РФ". 1999. N 11. ст. 254

13. "Положение о Министерстве РФ по налогам и сборам" утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000г. N783.// Собрание законодательства РФ. 2000. N43. Ст. 4242.

14. ПостановлениеСовета Министров СССР от 24 января 1990 г. N 76 "О Государственной налоговой службе "// "Собрание постановлений правительства СССР".1990. N7.ст.28.

Специальная литература:

1. Бабаев В. К. Государственная налоговая служба Н. Новгород 1995.

2. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

3. Декреты  Советской власти. Т. 3. М.:Политэк, 1964.

4. Дьяченко Е.П. История финансов СССР - М.: ОАО"Экономика", 1978.

5. Кучеров И.И. Налоговые преступления, - М.:Инвест-Фонд, 1997

         6.      ПансковВ.Г.Комментарий к Налоговому кодексу. Ч.I. М.: Финансы и   статистика, 1998.

7.           Пепеляев С.Г.. Налоговое право. М.:ИД ФБК ПРЕСС,2000.

8.          Политика. Экономика. Финансы. №1.2000.

9.          Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 1935.

10.         Хрестоматияпо истории  государства и права СССР. Дооктябрь­ский период. М.: Мысль,1990.

11.           Черник Д.Г. О роли налоговой системы в стабилизации экономики // "Российский налоговый курьер", № 1, 1998. С.12

       

Информационный и справочный материал:

1. Материалы информационно-поисковой системы «Кодекс».

2. Материалы информационно-поисковой системы «Консультант-Плюс»

3. Материалы информационно-поисковой системы «Гарант»

---

[1] Налоговый кодексч. I и II.  Официальный текст. М: Омега-Л, 2001

2 Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. – М: Соцэкгиз, 1935.

1  Бекон Ф. Соч. В 2-х Т. М., 1972. Т. 2.  С. 416

2 Фор Э. Опала Тюрго.12 мая 1776 года. М.:Прогресс.1979.С.172.

[2] Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. – М: Соцэкгиз, 1935.Т.2.С.341-343.

1 Хрестоматияпо историигосударства и права СССР. Дооктябрь­ский период. М.,1990. С. 388.

1 ДекретыСоветской власти. Т. 3. М., 1964. С. 497.

2 Декреты  Советской власти. Т. 3. М., 1964. . С. 465 – 467.

2      Дьяченко Е.П.История финансовв  СССР. М.,1978. С. 202-203.

1 Собрание постановлений правительства СССР.1990.№ 7.ст.28.

2 Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР.1990.№ 22.ст.394.

3 Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР.1991.№ 15.ст.492

4 Российская газета от  13 января 1992 года.

1 Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР.1991.№ 15.ст.492

[4] Ст. 7Закона РФ ’’О Государственной  налоговойслужбе РСФСР’’

1 Брызгалин А.В.Налоги и налоговое право.М.: ”Аналитика- Пресс”,- 1998 г.

2 .Бабаев В. К. Государственная налоговая служба Н. Новгород,: ИЛЬФ.1995. С.78-79.

1 Собрание законодательства Российской Федерации. 1998.№ 52. ст. 6393.

1 Собрание законодательства Российской Федерации.2000.№ 43. ст.4242

.

1Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР.1991.№ 15.ст.492

2Ведомости съезда народных депутатови Верховного Совета РФ.1992.№ 11.ст.527

1 Собрание законодательства Российской Федерации. 1999.№ 8. ст. 254

2 Ведомости съезда народных депутатови Верховного Совета РФ.1992.№ 11.ст.527

[7] Собрание законодательства Российской Федерации. 1998.№ 52. ст. 6393

2. Собрание законодательства Российской Федерации. 2000.№ 43. ст. 4242

3 Письмо МНС РФ от 02.08.2000 г. № БГ– 6 – 01/584 "О порядке публикации сведений о действующих налогах и сборах". Информационно-поисковая система << Консультант-Плюс>>.

[8] Политика.Экономика.Финансы.№1(01).2000 г. С.7-8.

1 Собрание законодательства Российской Федерации.2000.№ 43.ст. 4242. Положение о МНС РФ.

1 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР.1991.№ 35.ст.1170

1 Налоговое право. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:ИД ФБК ПРЕСС,-2000. С.505-503.

1   Ст.31  п. 2Налоговогокодекса РФ.  Официальный текст. М: Омега-Л, 2001

[9] Собрание законодательства Российской Федерации.2000.№ 43.ст. 4242.

[10] Собрание законодательства Российской Федерации.2000.№ 43.ст. 4242

1 Собрание законодательства РФ. 1999. N 8. ст. 254

[11] Ведомости СНД иВС РФ .1993.№ 29.ст. 1114

[12] Собрание законодательства Российской Федерации.1999.№ 28.ст. 3484

[13] Собрание законодательства Российской Федерации.2000.№ 43.ст. 4242

1 Собрание законодательства РФ. 1998. N 2. ст. 222.

1 Собрание законодательства РФ. 2000. N 43. Ст.4242

2 Ведомости СНД и ВС РФ.1993.№ 29. Ст.1114.

[14] Собрание постановлений правительства СССР.1990. №7. ст.28.

[15] Собрание законодательства РФ. 1999. № 28. Ст. 3484.

[16] Собрание законодательства РФ. 1999. № 28. Ст. 3484.

1Прил.Iк Приказу МНС РФ от 24.08.2000 г. № БГ-3-20/307"Об утверждении положения и типовой структурымежрегиональной инспекции МНС РФ". Информ.-поисковая сисема.<<Гарант>>.

1 Черник Д.Г О роли налоговой системы в стабилизации экономики // Российский налоговыйкурьер.1998.№1

1 В.Г.Пансков. Комментарийк Налоговому кодексу ч.I. М.: Финансы и статистика. 1998. С.3.