Налог на добавленную стоимость
| Загрузить архив: | |
| Файл: ref-8151.zip (48kb [zip], Скачиваний: 43) скачать |
Министерство общего и профессионального образования РФ
Череповецкий Государственный Университет
Институтэкономики и управления
Кафедра экономики и
организации бизнеса
Курсовая работа
по дисциплине налоговая система на тему :
Налог на добавленную стоимость.
Выполнил:
Соколов И.П.
Группа:5Э-31
Проверила:
Кожурова Н.А.
г. Череповец
1999 - 2000 учебный год
План.
Введение ___________________________________________________ стр.3
1.Общие положения.
1.1. Общие положения. _________________________________________стр.5
1.2.Объект обложения. _________________________________________стр.5 1.3.Плательщики налога. ________________________________________стр.6
2. Налоговые ставки.
2.1.Ставки на территории России.________________________________стр.7
2.2.Расчетные ставки. _________________________________________стр.8
3. Порядок исчисления налога.
3.1.Нормативная база. _________________________________________стр.8
3.2.Определение облагаемого оборота. __________________________стр.9
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет._____________________________________________________стр.11 3.4.Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи.________________________________ стр.12
3.5.Уплата налога при ввозе товаров на территорию РФ.___________ стр.13
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию России импортных товаров._____________________________________________стр.13
3.7. Особенности уплаты НДСиностранными юридическими лицами._______________________________________________________стр. 14
4. Льготы по налогу.
4.1.Льготы при реализации продукции на территории России.______ стр.14
4.2.Льготы при ввозе товаров на территорию РФ._________________ стр.15
4.3.Льготы при экспорте продукции.____________________________ стр.15
5. Особенности бухгалтерского учета по НДС
5.1. Учет налога, уплаченного поставщикам._____________________ стр.15
5.2.Списание налога по материальным ресурсам и работам производственного характера._____________________________________ стр.15
5.3. Списание налогапо основным средствами нематериальным активам._______________________________________________________ стр. 16
5.4.Учет налога, полученного от покупателей(заказчиков) ирасчеты с бюджетом.______________________________________________________стр.16
6. Периодичность и сроки уплаты._________________________________ стр.17
Заключение. _______________________________________________ стр.18
Список литературы.__________________________________________стр.19
Приложения.________________________________________________стр.20
Введение.
Тема моей курсовой работы – налог на добавленную стоимость. НДС- это налог, объектом обложения которого является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков. Налог на добавленную стоимость входит в перечень федеральных налогов РФ.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источникналога - т.е.доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы поопределенному признаку. Переченьэтих групп и их признаки заносится в специальные справочники.Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такогоналога можетслужитьналог на владельцев транспортных средств.Он взимается по установленной ставкеот мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации. Декларация - документ,в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,чтовыплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
3) у источника.
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налогапроизводится до получения дохода,причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулированиерыночных, товарно-денежных отношений.Оно состоит главным образом в определении "правилигры", тоесть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения дейтсвyющих на рынке лиц,прежде всего предпринимателей, работодателей инаемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственногорегулирования рынканепосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства,общественного производства в условиях,когда основнымобъективным экономическим законом, действующимв обществе,является закон стоимости. Здесь речь идетглавнымобразом офинансово-экономических методах воздействия государстванаинтересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности внужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом,развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -путем применения отлаженной системы налогообложения,маневрированияссудным капиталоми процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,государственных закупок и осуществлениянароднохозяйственных программ и т.п.Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяядругиеналоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулируеттехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническоеперевооружение,реконструкцию, расширениепроизводства товаровнародногопотребления, оборудование для производства продуктов питания ирядадругих освобождается от налогообложения.
3. Распределительная. Посредствомналоговвгосударственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,доходов граждан,направляя ее на развитиепроизводственнойи социальной инфраструктуры,на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отраслисдлительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,электростанции и др.
4. Фискальная. Это изъятие части доходов предприятийи граждандлясодержания государственного аппарата, обороныстаныитойчасти непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,архивы идр.), либо онинедостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Указанное разграничениефункций налоговойсистемы носит условный характер,так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
В основной части работы я описала налог на добавленную стоимость, ставки налога, порядок его исчисления, льготы по налогу, особенности бухучета по данному налогу.
1.1. Основные положения
Согласно официальному определению, налог на добавленную стоимость «представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[1] Таким образом, в данном случае под добавленной стоимостью понимаются, в основном, расходы на оплату труда, соответствующие им отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыль предприятия. Для подакцизных товаров в налогооблагаемую базу включается также и сумма акцизов.
Используемые в целях налогообложенияпонятия товаров, работ и услуг охватывают все возможные им виды, включая недвижимое имущество, электро– и тепло энергию, научно-исследовательские, технологические и другие работы, сдачу в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и другие услуги, подготовку и повышениеквалификации кадров и т.д.
В РФ налог введенс 01.01.92г. для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. НДС заменил два действовавших до этого налога: налог с оборота и налог с продаж, в котором уже были использованы многие элементыНДС.
1.2. Объект обложения.
НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения для предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость , а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающий также и стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат. Выделение налога на собственно добавленную стоимостьи исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующаяполной стоимости продукции, взимается с ее конечного потребителя, не затрагивая напрямую интересовна производителей, ни торгово-сбытовых посредников за исключением необходимости для нихдополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам (поскольку эти выплаты, естественно, предшествуют получению налога с потребителей). На данной схеме представлена упрощенная схема прохождения товара через ряд предприятий от получения сырьядо конечного потребителя данной готовой продукции и соответствующих расчетовпо НДС между бюджетом и участвующими в данной цепочке предприятиями.
|
|
|
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||
|
|||||
|
|||||
НДС2-НДС1
 |
|||||
 |
|||||
|
|
|
||||
НДС3-НДС2
 |
|||
 |
Предприятие 4Снабженческо-сбытовое |
НДС 4 |
 |
НДС4-НДС3
|
|||||
 |
|||||
 |
|||||
|
|
 |
|
Предприятие розничной торговли уплачивает в бюджет НДС с разницы между ценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара) и ценой приобретения (включая сумму НДС, уплаченную поставщикам). Таким образом, оно компенсирует свои затраты на уплату НДС поставщикам (в составе исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически, как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой НДС, полученной от покупателя и суммой НДС, уплаченной поставщику.
В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностью оплаченной потребителем.
1.3. Плательщики налога.
По законодательству РФ плательщиками налога выступают независимо от форм собственности все предприятия, производящие и реализующие на территорииРоссии товары, работы и платные услуги, в том числе обособленные подразделения, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета, самостоятельно осуществляющие реализацию, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица. С 01.02.93г. плательщиками налога являются также юридические лица, ввозящие на территорию России импортные товары.
Поскольку НДС является нейтральным по отношению к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его плательщиками являются в том числе и сельскохозяйственные предприятия, хотя в соответствии со статьей 4 Закона РФ «О плате за землю» они освобождены от уплаты всех видов налогов, кроме платы за землю. Освобождение от НДС приобретаемых этими предприятиями материальных ресурсов и основных средств нарушило бы всю систему ценообразования. Вместо этого для сельскохозяйственных предприятий введен льготный порядок зачета уплаченных поставщикам сумм налога по наиболее существенным позициям.
Зарегистрированные в установленном порядке граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с 01.01.94г. от налога на добавленную стоимость освобождены. Ранее они являлись плательщиками налога в том случае, если годовая выручка от реализации ими товаров, работ или услуг превышала определенную сумму, которая в 1994г. составляла 100000 руб.
2.1. Ставки налогана территории России.
Федеральным законом РФ от 25.04.95 г. № 63-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге не добавленную стоимость», вступившим в силу с 28.04.95 установлено, что:
- продовольственные товары и товары для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ, облагаются НДС по ставке 10%;
- все прочие работы, товары и услуги за исключением тех,которые полностью освобождены от налога в соответствии с действующим законодательством – по ставке 20%.
До постановления Правительства №1120 действовал с 11.07.95 г. Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г.
До опубликования данного перечня по всем продовольственным товарам за исключением подакцизных применялась ставка 10%.
Перечень продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.11.95г. № 1120. В него входят:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);
- молоко и молокопродукты;
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное;
- маргарин;
- сахар, включая сахар сырец;
- соль;
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемена и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные, бараночные);
- мука;
- макаронные изделия;
- рыба живая;
- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженная и других видовобработки, сельди, консервы и пресервы, за исключением деликатесных;
- продукты детского и диабетического питания;
- овощи и продукты их переработки;
- картофель икартофелепродукты.
Перечень товаров для детей, на которые распространяется пониженная ставка НДС, и соответствующих им предельных размеровутвержден Постановлением Правительства РФ от 20.11.92г. №888 и приведен в Приложении к письмуМФ и ГНС РФ от 25.12.92г. №№ В3-4-05/84Н//119, а также подтвержден в Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 г.
Товары, ввозимые на территорию России (за исключением применения льгот) с 28.04.95 облагаются по тем ставкам, которые применяются в отношении данных товаров на территории России, то есть ограниченный круг продовольственных товаров и товаров для детей- по ставке 10%, остальные – по ставке 20%.
Порядок расчетов по налогу в переходный период при изменении налоговых ставок сложился в связи с введением новых ставок НДС с 01.01.93г.: старые налоговые ставки применялись при расчетах между покупателями и поставщиками, а также с бюджетом втех случаях, когда до момента введения новых налоговых ставок произведена отгрузка товаров или выполнение соответствующих работ и услуг, либо полная или частичная оплата товаров, работ или услуг, которые будут поставлены после этого момента.
2.2. Расчетные ставки.
На предприятиях розничной торговли и общественного питания отдельное выделение сумм НДС в расчетах с покупателями представляется затруднительным. В связи с этим данные предприятия производят отчисления подлежащих внесениюв бюджет сумм налогапо расчетным ставкам, которыеопределяются как доля НДС в процентах к включающей НДС, (а с 01.01.94 до 01.01.96 и спецналог) общей стоимости товара, получаемой с покупателя. Если стоимость товара без НДСи спецналога принять за 100%, то ценареализазии с данными налогами составит:
100% + ставка НДС уст. % + ставка СН уст. %, где
ставка НДС уст. % - установленная законодательством ставка НДС
ставка СН уст. % - установленная законодательствами ставка спецналога.
Доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка НДС равна:
Ставка НДС, уст. %
Ставка НДС расч. = _______________________________________*100%
100%+ставка НДС, уст. %+ставка СН, уст. %
Таким образом, с введением спецналога значение расчетных ставок НДС изменилось, хотя установленные законодательством ставки данного налога и остались неизменными. Расчетные ставки НДС, действующие до 01.01.94г. и после 01.01.96 определяются из приведенного выше соотношения при ставке СН уст. = 0
Расчеты проводятся с точностью до второго знака после запятой. Расчетные ставки, соответствующие ставкам НДС и СН, приведены в таблице:
|
Ставки НДС (в %) |
||||
|
Установленная законодательством |
расчетная |
|||
|
До 01.01.94 |
После 01.01.94 |
С 01.04.95 |
С 01.01.96 |
|
|
20 |
16,67 |
16,26 |
16,46 |
16,67 |
|
10 |
9,09 |
8,85 |
8,97 |
9.09 |
Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и т.д. любыми предприятиями и организациями.
3.1. Нормативная база.
Порядок начисления и уплаты НДС определяется Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 и последующими изменениями и дополнениями[2], а также изданной на основании его инструкций ГНС РФ от 11.10.95г. № 39 с изменениями и дополнениями; (до введения данной инструкции в действие применялась инструкция ГНС РФ от 09.12.91 №1 с соответствующими коррективами), а по товарам, ввозимым на территорию России, - совместной инструкцией ГТК и ГНС РФ от 30.01.93г. №№ 01-20/741, 16 с учетом последующих приказови указаний ГТК РФ. Официальные разъяснения по некоторым вопросам, возникающим в ходе применения указанной инструкции как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов, даны в ряде писемМФ и ГНС РФ. Следует, однако, иметь ввиду, что часть этих разъяснений утрачивает силу с введением в налоговое законодательство последующих изменений и дополнений.
3.2. Определение облагаемого оборота.
Для всех предприятий, за исключением предприятий розничной торговли и общественного питания, а также предприятий, оказывающих посреднические услуги, налогооблагаемый оборотопределяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
На заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые идругие предприятия, занимающиеся перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, данное определение налогооблагаемого оборота распространено с 28.04.95. До этого налогооблагаемым оборотом для них так же как и для предприятий розничной торговли являлась разница между ценамиих реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.
При исчислении налогооблагаемого оборота в него включаются:
1. Обороты по реализации товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам на территории России и государств-участников СНГ по свободным или государственным регулируемым ценам. При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.
2. Обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных нужд, защиты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Эти обороты исчисляются по ценам реализации аналогичных товаров другим потребителям, а при их отсутствии- по их фактической себестоимости
3. Обороты по реализации продукции по ценам не выше себестоимости. Эти обороты исчисляются, исходя из:
- максимальных цен за предшествующие 30 дней при наличии в этот периодреализацииданным предприятиеманалогичной продукции по ценам выше себестоимости
- рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся в моментреализации , но не нижефактической себестоимости при отсутствии в указанный период реализации по ценам выше себестоимости.
- Фактических цен на реализацию в случае, если предприятие не могло реализовать данную продукцию по ценам выше себестоимости вследствие снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо, еслисложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказалисьниже фактической себестоимости.
Следует отметить, что при реализации приобретенной продукции под себестоимостью понимаетсяне только цена приобретения, но и расходы по ее доставке, хранению, реализации и т.п.
В целях налогообложенияпод рыночными ценами понимаютсяцены на соответствующую или аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации товара при совершении сделки.
В случае возникновения при реализации продукции по ценам ниже себестоимости отрицательной разницы между суммами налога , начисленнымипо цене реализации и уплаченными поставщикам, она не подлежит возмещению из бюджета или зачетув счет предстоящих платежей в бюджет, и относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
4. обороты по реализации товаров в обмен на другие товары или при их безвозмездной передаче.
Обороты исчисляются исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции за месяц, в котором осуществлялась сделка.
Отметим, что в понятие приобретенной продукции налоговые органы включают основные средства. При их безвозмездной передачес баланса на баланс они подлежат обложениюНДС за исключениембезвозмездной передачи приобретенных с НДС основных средств для непроизводственной сферы.
При налогообложении не учитывается стоимость объектов ЖКХ, дорог, электрических сетей , водозаборных сооружений и др. объектов, передаваемых органам государственной власти и органам местного самоуправления.
5. Обороты по реализации товаров (в том числе собственного производства) в счет натуральной оплаты труда или при реализации населению (включая работников данного предприятия) по ценам не выше себестоимости.
Налогооблагаемый оборот при этом определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) этой продукции, рассчитанной за месяц – исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае использования для этих целей вновь освоенной продукции, или приобретенной на стороне для целей налогообложения применяются фактические рыночные цены на эту продукцию, но не ниже фактической себестоимости.
6. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (за исключением случаев, когда предмет залога не подлежит обложению НДС, например, - ценные бумаги). Налогоплательщиком в данном случае является залогодатель.
7. Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательством порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.
8. Объемы строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нуждхозяйственным способом , стоимость которых неотносится на издержки производства.
9. Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций – с 01.01.94.
10.Средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств – с 01.01.94.
11.Налогообложению подлежат также и суммы авансовых и других платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, или выполнения работ (услуг) или частичной оплаты за реализованные товары.
С 01.01.96 не облагаются НДС редакционная, издательская и полиграфическая деятельностьпо производству книжной продукции, связанной с наукой, культурой и образованием, газетной и журнальной продукцией.
При закупке предприятием продукции у населения налогооблагаемым оборотом признавались:
- разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки;
- отпускная цена произведенных из нее готовых товаров в случае использования этой продукции в качестве сырья или комплектующих изделий в производстве.
При исчислении оборотов по подакцизным товарам в них включается стоимость акцизов.
При изготовлении товаров из давальческого сырьяоблагаемым оборотом является стоимость его обработки, а по подакцизным товарам – стоимость обработки с учетом акцизов.
В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары одноразового использования или транспортной тары за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену, по которой налог уплачивается только лишь при ее реализации предприятиями-изготовителями.
Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций налогооблагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ с повышением (снижением) цен на материалы, тарифов на услуги, отражаемая по кредиту счета 46, исходя из принятого данной организацией метода определения выручки от реализации.
При оказании посреднических услуг без участия в расчетах налогооблагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, сборов.
Для предприятий розничной торговли и общественного питания налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется налогооблагаемый оборот при аукционной продаже.
При оказании организациями платных услуг, в том числе населению облагаемый оборот определяется исходя из выручки от оказания услуг.
Следует отметить, что в целях применения НДС законом РФ № 25-ФЗ от 01.04.96 впервые дано определение места реализации работ и услуг[3], которым признается:
a)место нахождения недвижимого имущества, если работы связаны непосредственно с этим имуществом;
b)место фактического осуществления работ , если они связаны с движимым имуществом
c)место фактического осуществления услуг, , если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
d)место фактического осуществления перевозок , если работы связаны с этими перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается РФ, если более половины покрываемого расстояния приходится на ее территорию;
e)Место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом;
f)Местоосуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы, если это не противоречит предыдущим подпунктам.
Если реализация работ носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров.
В налогооблагаемый оборот не включается:
- Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
- Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
- Средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном российским законодательством порядке.
- Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставной фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
- Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных уровней.
- Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
- Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализациипродукции, кроме выбывшего имущества.
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащего внесению в бюджет.
Реализация предпринимателями и организациями произведенных ими товаров осуществляется по свободным договорным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия , занимающиеся продажей и перепродажей товаров (за исключением предприятий розничной торговли и общественного питания), выделяют в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой, начиная с оборотов за май 1995г. В расчетных документах по товарам, освобожденным от налога, делается пометка, что НДС не взимается.
Начиная с 01.01.97г. все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры на реализацию продукции, содержащие следующую информацию:
- наименование и регистрационный номер поставщика;
- наименование получателя;
- наименование продукции (работ, услуг);
- стоимость;
- сумму НДС;
- дату представления счета-фактуры.
Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, а с 01.01.93 – и за основные средства и нематериальные активы , на издержки производства и обращения не относятся.
Начиная с оборотов за май 1995 всеми предприятиями(за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) подлежащая перечислению в бюджет сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
При поставках материальных ресурсов из государств-участников СНГ суммы НДС, уплаченные по повышенным по сравнению с действующими на территорииРФ ставками, с 15.02.93 подлежат вычету в полном объеме, если только в расчетных документах они выделяются отдельной строкой.
Не подлежат отнесению на расчеты с бюджетом:
- суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями по приобретенным ими служебным автомобилям и микроавтобусам;
- суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении многооборотной тары, имеющей залоговую цену;
- суммы НДС по материальным ценностям, приобретаемым для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет;
- суммыНДС, уплаченные поставщикамза материальные ресурсы, товары, работы и услуги, а также основные средства и нематериальные активы, использованныедля непроизводственных нужд.
3.4. Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи.
Налогооблагаемым оборотом для указанных предприятий является разница между включающими НДС ценами реализации и приобретения или сумма вознаграждения за посреднические услуги. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет исчисляетсяот налогооблагаемого оборота по расчетной ставке.
По товарам,реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам и приобретенным по ценам с учетом налогаза вычетом торговых скидок, также по товарам, дотируемым из бюджета, налогооблагаемым оборотом для предприятий розничной торговли является сумма торговых скидок.
Предприятия и организации, реализующие товары с различными налоговыми ставками , уплачивают налог по средней расчетной ставке, которая определяется как соотношениеобщей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости по ценам, оплаченным поставщикам с учетом НДС. Положим, что торговое предприятие за отчетный период получилотовары, облагаемые НДС по двумразным ставкам (20 и 10%), а также не облагаемые налогом , и уплатило поставщикам налог в суммах НДС1 по первой ставке и НДС2 по второй ставке. Тогда средняя расчетная ставка определяется как
НДС1 + НДС2
Ставка НДС ср. расч.= ___________________
СТ1 + СТ2 + СТ3, где
СТ1 (2,3) – соответственно уплаченная поставщикамстоимость товаров, облагаемых налогом попервой и второй ставкам, с учетом НДС и стоимость товаров, не облагаемых налогом.
Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена, то ее исчисление расчетным путем не производитсяи стоимость этих товаров при определении средней расчетной ставки не учитывается. При реализации этих товаров с суммы соответствующих торговых надбавок уплачиваетсяпо исходным расчетным ставкам.
В целях определения средней расчетной ставкипредприятия розничной торговли должны вести аналитическийучет сумм налога, оплаченных поставщиками за поступившие товары. При наличии раздельного аналитического учета по облагаемым по различным ставкам группам товаровисчисление налогапроизводится по каждой группе товаров по соответствующим расчетным ставкам без использования средней расчетной ставки.
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или непредоставления расчета средней ставки исчисление и уплата НДС производятся по максимальной действующей ставке.
Средняя расчетная ставка применяется торговыми организациямии при исчислении подлежащих внесению в бюджетсумм НДС с авансовых платежей полученных в счет предстоящей поставки товаров. При этом размер торговой наценки определяется по среднему проценту, сложившемуся на предприятии за последний отчетный месяц.
При изменении налоговых ставок предприятия розничной торговли реализуюттовары, приобретенныеи оплаченные поставщиками с учетом ранее действовавших налоговых ставок, по тем же ставкамНДС и после перехода на новые ставки. В соответствующих суммах уплаченный по этим товарам НДС учитывается и при исчислении средней расчетной ставки.
Поскольку суммы уплаченного поставщикам НДС включаются торговыми организациями в стоимость товара и не относятся в дебет счета 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», то в случае реализации товаров по ценам ниже цены приобретения (включающей НДС) разница в ценах относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и уплаченный поставщиками НДС возмещению из бюджета не подлежит.
3.5. Уплата налога при ввозе товаров на территорию РФ.
В налогооблагаемый оборот по товарам, ввозимым на территорию РФ, включается таможенная стоимость товара и импортная таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акцизов. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с разделами 3 и 4 Закона РФ «О таможенном тарифе»[4] и Порядком определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.11.92 №856.
При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенныхиз РФ, НДС взимается со стоимости переработки(разницы стоимости ввозимых продуктов переработки и вывозимых товаров) по ставкам, установленным для ввозимых продуктов переработки.
По импортным товарам, ввозимым на территорию России после 01.02.93, НДС уплачивается декларантом одновременно с уплатой других таможенных платежей. Сумма налога исчисляется и уплачивается в рублях. При этом пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Указом Президента РФ №685 от 08.05.96г. предписано с 01.07.96 перейти к взиманию НДС при импорте товаров одновременно с оплатойрезидентом поставок товаров, но не позже момента таможенного оформления ввезенного товара.
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию России импортных товаров.
При реализации импортных товаров, приобретаемых предприятиями и организациями за счет собственных валютных средств или по товарообменным операциям , подлежащая внесению в бюджет сумма НДС определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара (включая суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе его на территорию России).
По товарам, освобожденных от уплаты НДС при таможенном оформлении с покупателей НДС взимается по установленной законодательством ставке с отпускной (оптовой) цены, уменьшенной на величину таможеннойстоимости, таможенной пошлины исбора за таможенное оформление. Таким образом, обложению НДС в данном случае подлежат толькодополнительные расходы по приобретениютовара (на посреднические, транспортные и прочие услуги и получаемая при реализации товара таможенная надбавка. Внесению же в бюджет подлежит разница между исчисленной указанным способом суммой налога исуммами налога, относящимися к расходампо приобретению реализованного товара.
При реализации российскими предприятиями ввозимых на территорию России товаров по поручению зарубежной фирмы-экспортера, когда до момента реализации товара третьим лицомони остаются собственностью фирмы-экспортера, реализующее эти товары предприятие уплачивает НДС с полной цены реализации товаров. НДС с суммы выручки, подлежащей перечислению иностранному предприятию, подлежит удержанию из этой выручки и к зачету на расчеты с бюджетом у российского предприятия не принимается. Возмещение сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию России, производится только иностранномупредприятию.
3.7. Особенности уплаты НДС иностранными юридическими лицами.
Иностранные предприятия, состоящие на учетев налоговом органе, уплачивают НДС в общеустановленном порядке.
В случае реализации на территории РФ товаров, иностранными предприятиями; не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачиваетсясоответствующим российским предприятием , реализующим эти товары, за счет средств, перечисляемых данным иностранным предприятиям или другим указанным ими лицам.
При этом налог уплачивается в бюджет в полном объеме со всей стоимости реализуемого товара без каких-либо зачетов. После уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение из бюджета сумм НДС, фактически уплаченных при ввозетоваров на территорию России, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенных на территории РФ при условии постановки на учет в качестве налогоплательщиков.
Возмещение сумм налога иностранным предприятиям производится только при условии постановки их на учетв качестве налогоплательщиков налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата налога российским предприятием. Для возмещения суммНДС, уплаченныхпри ввозе товаров на территорию РФ, а такжепо приобретенным на территории РФ материальным ресурсам производственного назначения иностранное предприятие представляет:
- письменное заявление;
- копию контракта с российским предприятием;
- платежные документы, подтверждающие фактическую уплатуналога иностранным предприятием.
Во всех случаяхвозмещение из бюджета не производитсяпри возникновении отрицательной разницы между суммами налога, исчисленными по реализации товара, и суммами налога, уплаченными поставщикам.
4.1. Льготы при реализации продукции на территории России.
От НДС освобождаются некоторые социально-значимые товары, работы и услуги, перечень основных видов которых представлен в таблице 1(см. Приложения). В таблицу не включены некоторые льготируемые виды работ и услуг, не имеющие существенного значения для большинства предприятий не с точки зрения производителя, ни с точки зрения потребителя.
Перечень является единым на всей территории РФ, он дополняетсяи уточняется тольков порядке изменения налогового законодательства.
Помимо отдельных видов товаров, работ и услуг, производимых любыми предприятиями, в льготный перечень входит также и иная продукция, производимая определенного вила предприятием , по которым другим предприятиям такая льгота не предоставляется . Например, ксерокопирование материалов в библиотеках НДС не облагается, а любое другое предприятие, оказывающее аналогичные услуги, подлежит налогообложению, если оно не использует труд инвалидов.
Предприятиям, производящим и реализующим одновременно продукцию как подлежащую, так и не подлежащую обложению НДС, льготы по налогупредоставляются толькопри наличии раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров, работ и услуг.
Льготы по налогу применяются только на территории РФ и не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства – участники СНГ.
По всем представленным в таблице 1 льготируемым видам товаров, работ и услуг городского и пригородного транспорта суммы НДС, уплаченныепоставщикам поиспользованным для их производстватоварно-материальным ресурсам, работам и услугам, не вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, относятся на издержки производства и обращения по мере списания этих ресурсов.
В частности, этот порядок распространяется и на продукциюсобственного производства, реализуемую сельскохозяйственными предприятиямив счет натуральной оплаты труда работникамили пенсионерам (талб.1, п.1.8.). Изобщей суммы НДС, уплаченного поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы, часть, пропорциональная удельному весу продукции, реализованной без НДС, относится на издержкипроизводства, а не на расчеты с бюджетом. Пример расчета относимой на издержки производства суммы НДС приведен в табл. 2 (См. Приложение, табл.2).
4.2. Льготы при ввозе товаров на территорию РФ.
Товары, ввозимые на территорию РФ, освобождаются от НДС тольков случаях, указанных в таблице 3. Последующий контроль за целевым использованием товаров, ввезенных на территориюРФ без уплаты НДС, осуществляют налоговыеорганы по местурегистрации грузополучателя.
Льготы по НДС при ввозе товаров на территориюРФ предоставляютсятолько при их таможенномоформлении. При последующей реализации этих товаров на территории РФ налог взимается в общеустановленном порядке .
4.3. Льготы по экспорту продукции.
Экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные , экспортируемыеуслуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, перегрузке, разгрузке экспортируемых товаров по транзиту иностранных грузов через территорию РФ освобождаются от НДС.
Для обоснования льготы по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы предоставляются:
- контракт на поставку товаров иностранной фирме;
- платежные документы, подтверждающие оплатуиностранным партнеромэкспортируемых товаров;
- грузовая таможенная декларация со штампом таможни «выпуск разрешен», товаросопроводительные документы, подтверждающиеоплату иностранным партнеромэкспортируемых товаров.
В части работ и услуг к экспортным относятся услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-членов СНГ плательщикам НДС, зарегистрированным в РФ в установленном порядке. Транспортные услуги относятся к экспортным в том случае, когда пункт отправления, как и пункт назначения, расположены за пределами территории государств-членов СНГ.
Услуги по транспортированию, экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых грузов относятся к экспортным, только если существует факттранспортировки и обслуживанияэкспортируемых грузов. При этом транспортные услуги (кроме услуг трубопроводного транспорта) должны быть оформленыедиными международными перевозочными документами, а услуги трубопроводного транспорта – иметь подтверждениев установленном порядке факта пересеченияпродукцией границы стран СНГ и наличие платежных документов, подтверждающих оплату услуг иностранным партнером. Перечисленные услуги, оказываемые по контрактамс российскими экспортерами , облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В отношении товаров, вывозимых с территории России в государства-участники СНГ, существующий при экспортных операциях порядок возврата НДС не действует.
5.1. Учет налога, уплаченного поставщикам.
Для учета сумм НДС, уплаченных поставщикам за используемые в производственных целях материальные ресурсы, основные средства, нематериальные активы и другие ценности, для всех предприятий служит введенныйс 01.01.93 счет 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям».
Организации розничной торговли и общественного питания выделенную в расчетных документах сумму НДС по товарам, поступившим от поставщиков, учитывают непосредственно на счете 41 «Товары».
На счете 19 ведутся отдельные субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенныммалоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», и др.
Суммы НДС, уплаченные поставщиками за горюче-смазочные материалы, в случае их приобретения за наличный расчет и в порядке предварительнойоплаты с 01.01.96 выделяются из стоимости ГСМ по расчетной ставке в размере 13,79%.
5.2. Списание налога по материальным ресурсам и работам производственного характера.
Суммы НДС по материальным ресурсам производственного характера, выполняемымсторонними организациями, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом , субсчет «расчеты по НДС» по мере проведениярасчетов с поставщиками .
Плательщики обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным и неоплаченнымприобретенным материальным ресурсам .
Уплаченные поставщикам суммы НДС за материально-технические работы и услугипроизводственного характера, используемые при изготовлении продукции, которая на территории РФ освобождается от уплаты НДС, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 на дебетсчетов учета затрат на производство.
Суммы налога по товарам, работам, услугам, основным средствами нематериальным активам, использованными для непроизводственных нужд, списываются с кредита соответствующего субсчета 19 на дебетсчетов учета источниковфинансирования затрат на их приобретение.
Если материальные ресурсы, по которым НДС в установленном порядке списан на расчеты с бюджетом, использованы для непроизводственных нужд, то делаетсявосстановительная проводка по кредиту счета 68 и дебету соответствующих счетовучета источника финансирования.
Изменениями и дополнениями №6 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 г. №1 из ее текста был исключен специальный раздел, , посвященный учетууплаченных поставщикам сумму НДС по малоценным быстроизнашивающимся предметам (МБП). Таким образом, с момента введения этих дополнений в действие суммы НДС по МБП относятся на расчеты с бюджетом в том же порядке, что и по прочим материальнымресурсам: по мерепроведения расчетов с поставщиками.
5.3. Списание налога по основным средствам и нематериальным активам.
Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченныепри их приобретении, подлежат списанию с кредита соответствующего субсчета счета 19 на дебет субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 и в полном объеме в момент принятия на учет основныхсредств нематериальных активов.
По купленному оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, уплаченные суммы налога учитываются по дебету субсчета «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» счета 19 и кредиту счетов 60 или 76 с последующим списанием их с кредитасчета 19 на дебет счета68 в указанном порядке.
Основные средства и нематериальные активы, приобретенныев 1992 году учитываются по цене приобретенияс НДС, котораявпоследствии списывается на себестоимость продукциичерез суммыначисляемого износа.
5.4. Учет налога, полученного от покупателей(заказчиков) ирасчеты с бюджетом.
Полученные от покупателей(заказчиков) суммы НДС, выделенные в расчетных документах за реализованные продукцию или имущество отдельной строкой, отражаются в составе выручки от реализации по кредитусчетов реализации в корреспонденции со счетамирасчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно они отражаются по дебетусчетов 46 «Реализация продукции», 48 «Реализация прочих активов», 47 «Реализацияи прочее выбытие основных средств» и кредиту субсчета«Расчеты по налогу на добавленную стоимость счета 68 «Расчеты с бюджетом».
При получении предприятием за реализуемые ими товары, включая основные средства и прочие активы, денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых в счет увеличенияприбыли, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.
При получении авансовв счет будущих поставок материальных ценностей или оплаты работпо частичной готовности вся указанная в расчетных документах сумма аванса отражается по дебету счетовучета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке, отражается по дебету счета 64 и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68. При отгрузке продукции и проведении окончательных расчетов на сумму ранее учтенного налога сначала делается обратная запись (дебет счета 68 и кредит счета 64), а затем отражаются всеоперации, связанные среализацией продукции в установленном порядке.
Кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» счета68 на конец отчетного периода перечисляетсяв бюджет и отражаетсяв учетепо дебету указанного счетав корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
6. Порядок уплаты налога
Периодичностьуплаты НДС зависит от размеров среднемесячных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. Границыэтих платежей неоднократно изменялись.
Ежедекадные платежиуплачиваются в размере1/3 суммы налога по последнемумесячному расчету, во всех остальных случаях платежи рассчитываются исходя из фактических оборотов за соответствующий период.
Порядок уплатыналога малыми предприятиями- один раз в квартал независимо от размеров среднемесячных платежей – введен в действие с 01.07.93. Критерием отнесения предприятий к категории малых является среднесписочная численностьработающих.
С 01.04.93 введены особые условия уплаты налога предприятиями связи, относящимсяк основной деятельности Минсвязи России и являющимися юридическими лицами: независимо от размеров среднемесячных платежейони должны уплачивать налог 2 раза в месяц не позднее 25 числа текущего и 10 числа следующего месяца за 1-ю и 2-ю половину месяца соответственно. Перерасчет и доплата подлежащих внесению в бюджет сумм налога, исходя из фактических оборотов за истекший месяц, производится не позднее 25 числа следующего месяца.
Размеры среднемесячных платежей определяются, исходя изфактических данных за последний квартал. Вновь созданные предприятия и предприятия, не являющиеся ранее плательщиками налога, уплачивают налог ежемесячно в течение 3 месяцев. по истечении этого срокаплательщики устанавливают периодичность платежей в зависимости от размеров определившихся за указанный период среднемесячных платежей.
При отнесенииполученных от покупателейсумм налога к отчетному периоду дата совершения оборота определяется в зависимости от выбранного предприятием метода учета выручки от реализации продукции: либопо моменту получения средств, либо по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов.
При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается одновременно с другими таможенными платежами. По решению таможни плательщику может быть предоставлена отсрочка уплаты на срок до 30 дней при обязательном соблюдении одного из 2 условий: предоставление гарантийного обязательства уполномоченного банка или оформление договоразалога товаров в соответствии с действующим законодательством.
Доначисленные по результатам проверки налоговыми органами суммыналога и финансовые санкции перечисляются в бюджетв пятидневный срок со дня врученияплательщику акта проверки.
Заключение.
В заключении я хочу перечислить те меры, которые государство собирается предпринимать для совершенствования налоговой системы России, и, в частности, налога на добавленную стоимость.
В настоящее время широко пропагандируется идея снижения основных налогов, среди которых и НДС. Суть налогового реформирования при снижении налогов известна – воздействие на совокупный спрос за счет сокращения поступлений в казну и увеличения средств населения в реальном секторе экономики. Таким образом, сокращение доходов бюджетов разных уровней на начальном этапе проведения такой политики ведет в перспективе к росту производства и увеличению налогооблагаемой базы, за счет чегоперекрываются потери по налоговым доходам из-за снижения налоговых ставок.
В соответствии с законопроектами, прошедшими в Гос. Думе РФ, ставка НДС должна сократиться на 5%.[5]Но надо учитывать, что в 1998 г. реальная ставка НДС составила9.7%, а не 20%. Поэтому снижение НДС на 5% адекватно сокращению отчетного НДС на 66.2 млрд. руб. При том, что в 98г. в бюджет должно было поступить 264,8 млрд. руб., а недоимка составила 136,7 млрд. руб., то есть больше, чем было собрано, снижение ставки НДС даже на 10% не повлияет на реальный сектор, который заплатилпо ставке 9.7%. Можно сделать более оптимистический прогноз: бюджет недополучит 32 млрд. руб. Допускается, что эти деньгиготовы стать дополнительными инвестициями. Окончательный ответ может быть получен только в результате долгого расчетапоказателей, связанных с окупаемостью затрат, рентабельностью, и т.д., который, наконец, прояснит, сколько времени пройдет до роста налогооблагаемой базы.
Надо отметить, что реформа предусматриваетвведение на региональномуровне налога с продаж. По сути, у НДС и этого налога однотипная облагаемая база. От налога с продаж в региональные бюджеты поступило бы 53,26 млрд. руб., а недоимка была бы минимальной. Видно, что поступления от налога превышают потери от НДС, поэтому нет нужды анализировать дополнительные инвестиции – их просто не было бы.
Таким образом, такая концепция налоговой реформы несовершенна. В условиях экономического кризиса чрезвычайно опасно сокращение бюджетных доходов за счет снижения налоговых ставок. Некоторые экономисты предлагают, согласно опыту развитых стран, повысить ставки НДС, и за счет этого снизить ставки по налогу на прибыль[6]. Я считаю, что правильнее снизить ставки НДС, и за счет этого повысится собираемость налога.
Список литературы.
1.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.– Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности – М.: Магис, 1995
2.Колчин С.П. «Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия» // Финансы, №7, 1999
3.Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. «Налоговая проверка предприятия», Москва: Приор, 1996
4.Налоговый кодекс РФ, часть первая, - Москва: Олма-Пресс, 1999
5.Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. – НДС в системе налогов на потребление – опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 1998
6.Рябова Р.И. – Вопросы налогообложения – Москва: Газета «Бухучет и налоги», 1997
7.Юткина Т.Ф. – Налоги и налогообложение, учебник – М.: Инфра-М, 1999
ПРИЛОЖЕНИЯ.
Таблица 1.
Льготы по НДС.
|
Товары и услуги, освобождаемые от уплаты НДС |
Дата введения льготы |
|
1. товары |
|
|
1.1. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий и арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе гос. собственности. |
01.01.92, дополнения – с 01.01.96 |
|
1.2. Продукция собственного производства столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений и организаций социально-культурной сферы |
01.01.92 |
|
1.3. Обороты по реализации конфискованных и бесхозяйных ценностей, кладов, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования |
01.01.92 |
|
1.4. Обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов , а также обороты по реализации драгоценных металлов и камней в Госфонд РФ |
01.01.92 |
|
1.5. Обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней из Гос. фонда РФ поставляемых предприятием для обработки с последующей продажей на экспорт, внешнеэкономическим организациям и ЦБ РФ |
01.01.94 |
|
1.6. Лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника |
01.04.92 |
|
1.7. Технические средства (включая авто-мототранспорт), которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов |
01.07.92 |
|
1.8. Продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемая: - в счет натуральной оплаты труда или для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы - пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данном предприятии и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий – по установленным нормам |
01.07.92 01.01.94 |
|
1.9. Изделия народных промыслов |
01.07.92 |
|
1.10. Продукция средств массовой информации и книжная продукция |
01.01.96, действует до 31.12.98 в части продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Не распространяется на рекламную и эротическую прод. |
|
1.11. Пожарно-техническая продукция: материалы и комплектующие для выполнения работ в области пожарной безопасности |
01.01.96 |
|
2. Работы |
|
|
2.1. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счетсредств госбюджета, а также образуемых для этих целей в определенном законодательством порядке внебюджетных фондовРФ и министерств, ведомств и ассоциаций |
01.01.92 |
|
2.2. Работы, выполняемые учреждениями образования на основании хозяйственных договоров |
01.01.92 |
|
2.3. Проводимые в рамках целевых социально-экономических программ жилищного строительства, осуществляемых за счет предоставленных в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями иностранных займов, кредитов и безвозмездной финансовойпомощи, работы по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования,созданию, строительству и содержанию центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. |
16.11.94 |
|
2.4. Работы по строительсву жилых домов |
09.04.96 |
|
3. Услуги |
|
|
3.1. Услуги городского и пригородного(ж/д, автомобильного, речного и морского) пассажирского транспорта |
01.01.92, кроме такси |
|
3.2. Действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается госпошлина; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и др. виды платежей за пользование природными ресурсами |
01.01.92, дополнения – 01.04.96 |
|
3.3. Операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции (за исключением операций по инкассации), по обращению валюты, банкнот и ценных бумаг |
01.01.92 |
|
3.4. Услуги в сфере образования, связанные сучебно-производственным и воспитательным процессом , оказываемые образовательными учреждениями независимо от их организационно-правовых форм в порядке осуществления их страховой деятельности приналичии соответствующейлицензии, а также услуги по обучению детейи подростков в кружках, секциях, и услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по уходу за больными и престарелыми |
01.01.92 |
|
3.5. Услуги вневедомственной охраны МВД РФ |
01.07.92 |
|
3.6. Услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, театрально-зрелищные, спортивные, культурно- просветительские и развлекательные мероприятия, услуги религиозных объединений |
01.01.92 |
|
3.7. Услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов |
01.01.92 |
|
3.8. Платежи по зарегистрированнымв установленном порядке лицензионным договорамо предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности, получение авторских прав, сбор за выдачу лицензийна осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю |
01.01.92 |
|
3.9. Платные медицинские услуги для населения, путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха и туристско-экскурсионные |
01.04.92 |
|
3.10. Сдача в аренду служебных и жилых помещенийиностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальным законодательствомустановлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ, либо, если эта льготапредусмотрена в международных договорах |
01.01.93 |
|
3.11. Сборы за выдачу лицензийна осуществление отдельных видов деятельностии документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю |
01.01.94 |
|
3.12. Транспортировка, погрузка – разгрузка печатной продукции |
01.01.96 |
|
3.13. Услуги в области пожарной безопасности, оказываемые на договорной основе |
10.11.96. |
|
4. Предприятия |
|
|
4.1. Товары, работы и услуги собственного производства, реализуемые лечебно-профилактическими мастерскими при: - психиатрических и психоневрологических учреждениях, а также общественными организациямиинвалидов; - противотуберкулезных учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитациинаселения |
Не распространяется на предприятия, принадлежащие общественным организациям инвалидов 01.01.94 |
|
4.2. Товары, работы и услуги производимые иреализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников |
01.07.92 |
|
4.3. Редакционная, издательская и полиграфическая деятельность |
01.01.96 – 31.12.98 |
|
4.4. Обороты казино, игровых автоматов , выигрыши по ставкам на ипподромах |
|
|
4.5. Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам |
Источник: Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. «Налоговая проверка предприятия», Москва: Приор, 1996
Таблица 2.
Расчет суммы уплаченного поставщикам НДС, относимой сельскохозяйственными предприятиями на издержки производства.
|
1. объем реализациипродукции, тыс. руб. |
100000,0 |
|
2. в том числе продукции, реализованной без НДС в счет натуральной оплаты труда, пенсионерам и т.д., тыс. руб. |
2000,0 |
|
3. удельный вес продукции, реализованной без НДС в общем объеме реализации (стр.2/стр.1)* 100% |
2% |
|
4. сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности, тыс. руб. |
5000,0 |
|
5. сумма уплаченного поставщикам НДС, относимая на затраты производства, тыс. руб. (стр.4/стр.3)*100% |
100,0 |
|
6. сумма уплаченного поставщикам НДС, относимая на расчеты с бюджетом, тыс.руб. (стр.4 – стр.5) |
4900,0 |
Источник: Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. «Налоговая проверка предприятия» -Москва: Приор, 1996
Таблица 3.
Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию России
|
Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию России |
Примечания |
|
1. Товары, освобождаемые при свободном выпуске |
|
|
1.1. указанные в п. 1.3. табл.1 товары |
|
|
1.2. российская и иностранная валюта, банкноты (кроме используемых в целях нумизматики) и ценные бумаги |
|
|
1.3. товары, являющиеся гуманитарной помощью |
|
|
1.4. указанные в п. 1.6. и 1.7. табл.1 товары, а также сырье и комплектующие изделия для их производства |
С 28.04.95. данный перечень не действует в отношении прод. товарови сырья и товаров для детей |
|
1.5. оборудование и приборы для научно-исследовательских целей |
В случае последующей реализации НДС взимаетсяв общем порядке |
|
1.6. технологическое оборудование и зап. части к нему – с 10.12.94 |
|
|
1.7. специальные транспортные средства для нуждмедицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел; общественный транспорт и запчасти к нему. |
Использование ввезенных без НДС транспортных средств в иных целях допускается только с разрешениятаможенного органа при условии уплаты НДС |
|
1.8. товары, ввозимые в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями |
|
|
1.9. товары, ввозимые в качестве безвозмезднойтехнической помощи |
|
|
1.10. научные периодические издания |
|
|
1.11. произведения искусства, приобретенные за счетфедеральногобюджета или полученные в даргос. учреждениямии организациями культуры, искусства, архивной службы. |
Освобождаются также материалы, закупаемые гос. учреждениями , организациями культуры, искусства, архивной службы за счет средств федерального бюджета или полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок |
|
1.12. сырье, материалы, оборудование, закупаемыепредприятияминародных художественных промыслов |
|
|
1.13. все виды печатныхизданий, получаемые библиотеками , музеями, ввозимые длянекоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов |
В том числе запись на электронных носителях |
|
1.14. товары, ввозимые в счет погашения государственных кредитов |
Кроме подакцизных |
|
1.15. оборудование, приборы и материалы для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания,содержания, строительства центров их профессиональной переподготовки |
|
|
1.16. продукция морского промысла, выловленная и (или)произведеннаяроссийскими рыбопромышленными предприятиями |
|
|
2. таможенные режимы при которых производится освобождение |
|
|
2.1. ввозимые обратно на территорию РФпринадлежащие российским юридическим и иным лицам предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо, продовольствие и иное имущество для обеспечения деятельности российских учреждений за границей |
|
|
2.2. товары, перевозимые через территорию РФ транзитом |
|
|
2.3. импортные товары, помещаемые на таможенный склад |
Порядок создания складов регламентируется Таможенным кодексом РФ |
|
2.4. товары в магазинах беспошлинной торговли |
|
|
2.5. товары, ввозимые для переработки под таможенным контролем |
|
|
2.6. временно ввозимые: - транспортные средства, используемые для международной перевозки товаров и пассажиров, включая контейнеры и другую многооборотную тару; - профессиональное оборудование и инструменты, принадлежащие иностранным юридическимифизическим лицам и необходимые для оказания ими услуг или выполнения работ на территории России; - товары для демонстрации на выставках, ярмарках, симпозиумах и т.п., также вспомогательноеоборудование и материалы, предназначенные для использования при демонстрации товаров; - оборудование и материалы для научно-исследовательских и учебных целей, а также образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного юридического или физического лица , если их использование не носит коммерческого характера; - упаковка; - безвозмездно передаваемые государственным органам и учреждениям материалы для устранения стихийных бедствий, аварий, катастроф |
|
|
2.7. иностранные товары, ввозимые на территорию свободных таможенных зон и помещаемые насвободные склады |
|
|
2.8. иностранные товары, заявленныев качестве предназначенных для реэкспорта |
|
|
1.9. оборудование, материалы, товары и иное имущество, предоставляемоеилииспользуемоев соответствии с программой обеспечения жильемувольняемых в запас или отставкувоеннослужащих за счет гранта , предоставленного Правительством США – с 08.07.94. |
Источник: Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. «Налоговая проверка предприятия» -Москва: Приор, 1996
[1] О налоге на добавленную стоимость. Закон РСФСР от 06.12.91 № 1992-1. Введен в действие с 01.01.92г.– Финансовая газета, 1992, №2.
[2] О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость». Закон РФ 22.05.92г. № 2813-1 Введен в действие с 01.04.92 – Э и Ж , №24иО внесении дополнения в закон РФ «О налоге на добавленную стоимость». Федеральный закон от 22.05.96г. №45-ФЗ. – Финансовая газета, 1996г, №24
[3] О внесении изменений и дополненийв Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость». ФЗ РФ от 01.04.96 №25-ФЗ. – ЭиЖ, 1996, № 15
[4] О таможенном тарифе. Закон РФ от 21.05.93г. №5003-1. Введен в действие с 01.07.93 – ЭиЖ, 1993, №23
[5] Колчин С.П. «Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия» // Финансы, №7, 1999
[6] Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. – НДС в системе налогов на потребление – опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 1998