Содержание и порядок применения единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства


	Загрузить архив:
	Файл: 240-2497.zip (47kb [zip], Скачиваний: 27) скачать

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ..................................................................................…...……….…... 1

Глава 1. Роль малых предприятий в экономике России…………..…… ….. 3

Глава 2. Экономическое содержание единого налога на

вмененный доход ………………………………………………….. ... 7

Глава 3. Действующий порядок применения единого налога на

вмененный доход и пути его совершенствования..........….... ……….. 9

3.1 Место единого налога на вмененный доход в системе

налогообложения малых предприятий ……...……………………….... 9

3.2.Плательщики налога……………………….……………………. ………... 10

3.3 Объект налогообложения………………………………….….……. …… 12

3.4 Порядок исчисления и срокиуплаты единогоналога.

на вмененный доход………………………………………………………. 19

3.5 Предложения по совершенствованию закона о едином

налоге на вмененный доход… …………………………………………………… 21

Заключение .......................................................................…………...…... ….. 23

Приложение №1 ……………………………………………………………..…….. 25

Приложение №2 ……………………………………………………………..…….. 30

Приложение №3 …………………………………………………………….……… 31

Список использованной литературы ....................................……….....…… 32

Введение

В настоящее время в условиях экономического и финансового кризиса, а также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход в сфере малого предпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ.

Данный налог носит преимущественно фискальный характер и его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Введение этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

Кроме того, налог позволит расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволит снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволит избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволит подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

Следует также отметить, чтопо расчетам экспертов Минэкономики, если сейчас предприниматели малого бизнеса уплачивают в среднем 3 млрд. рублей в месяц, то после введения такого налога они будут платить 15 млрд. рублей. Кроме того, особый эффект этот налог будет иметь в сфере розничной торговли. Там также уплачивается в среднем в месяц сегодня по России 2,6 млрд. рублей в месяц - после введения данного налога эта цифра вырастет, по оценкам Минэкономики, до 13,4 млрд. рублей в месяц. Всего же на сегодняшний день в России в сфере малого бизнеса занято 26 млн. человек.

Таким образом, на единый налог на вмененный доход возлагаются большие надежды и его введение будет выгодным прежде всегодля государства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.

Несмотря на хорошие прогнозы и предсказания в отношении единого налога на вмененный доход это все лишь предсказания и прогнозы, в то время как о реальных результатах по применению данного закона судить пока рано. При этом существуют уже критические мнения по поводу введения данного налога, что безусловно повышает проблемность рассматриваемой в данной работе темы.

Целью данной работы является изучение единого налога на вмененный доход и его влияния на развитие малого предпринимательства в РФ.

В первой главе данной работы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, без которого просто невозможно говорить ни о каком едином налоге на вмененный доход, потому что главными плательщиками данного налога являются прежде всего субъекты малого предпринимательства.

Во второй главе раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход, делается попытка вскрыть сущность данного налога и более тщательно приглядеться к объекту налогообложения.

Последняя, третья глава представляет собой наибольший интерес с практической точки зрения. В ней нашел свое отражение порядок применения единого налога на вмененный доход, с указанием методикирасчета налога, а также правовых пробелов и неточностей закона.Здесь также рассмотрены некоторые предложения по совершенствованию данного закона.

Что касается научной разработанности выбранной темы, то она пока находится на низком уровне. Это связано прежде всего с тем, что Закон о едином налоге на вмененный доход принят совсем недавно (31 июля 1998 г.), а фактическое введение данного налога должно быть определено в дополнительных подзаконных нормативных актах, то безусловно наблюдается нехватка публикаций, в которых бы отражались факты и события, связанные с применением данного налога на практике. В то же время существуют уже критические взгляды на единый налог на вмененный доход и негативное отношение к нему со стороны малых предприятий. Большая же часть журнальных и газетных статей в таких источниках, как «Экономика и жизнь», Федеральная газета, журналах «Финансы», «Налоговый вестник» и некоторых других носят описательно-разъяснительный характер с незначительным оттенком проблемности.

Глава 1. Роль малых предприятий в экономике России

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобнаяформа предпринимательства обладает определенными достоинствами:это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства,быстро создаватьи оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Наиболее точно данные о малых предприятиях наиболее развитых стран содержаться в таблице №1.

Таблица№1

Основные показатели развития малого предпринимательства

в развитых странах (в конце 1990-х годов)

Страна	Количество малых и средних фирм	Число занятых млн. человек	Доля малых и средних фирм (%)
	Тыс.ед.	в расчете на 1 тыс. жителей		В общей численности занятых	в ВВП
Великобритания	2930	46	13,6	49	50-53
Германия	2290	37	18,5	46	50-54
Италия	3920	68	16,8	73	57-60
Франция	1980	35	15,2	54	55-62
Страны ЕС	15777	45	68	72	63-67
США	19300	74,2	70,2	54	50-52
Япония	6450	49,6	39,5	78	52-55
Россия	836,2	5,65	8,1	9,6	10-11

Источник: Экономист 1999 г. №2 с.75

Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии развития. В 90-х годах наблюдался постепенный рост численности малых предприятий.

Таблица №2

Динамика численности малых предприятий в РФ за 1993-98 гг.

(тыс. ед.)

1993 г.	1994 г.	1995 г.	1996 г.	1997 г.	1998 г.
560	865	896,9	877,3	900	840

Источник: Россия в цифрах: Крат.стат.сб./Госкомстат России. М.: Финансы и статистика 1996 г. с 254

Дедул А. «Малый бизнес России: Достижения, проблемы, перспективы»// Федеральная газета № 1-2 февраль 1998 г.

При этом следует отметить, что в настоящее в России малый бизнес представляет собой свыше 840 тыс. предприятий, а также 3,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 7 до 12 % ВВП[1]. Количество занятых здесь на постоянной основе составляет 6 млн. чел. и приблизительно столько же – на договорной основе. Отраслевая структура малых предприятий сложилась таким образом, что большая часть из них приходится на сферы торговли, общественного питания, строительство и промышленность. При рассмотрении малых предприятий в территориальном разрезе необходимо отметить, что свыше 1/3 общего числа малых предприятий приходится на Центральный район, внутри которого лидерами по численности субъектов малого предпринимательства являются Москва (22% всей численности малых предприятий в Центральном районе) и Санкт-Петербург (11%).

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ. В том числе в Москве - около 50% городского бюджета.

Что же представляют собой эти малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К таким критериям в настоящее время относят численность предприятия, его объем выручки, а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации », принятому Госдумой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня, субъектамималого предпринимательства являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает:

в промышленности, строительствеинатранспорте- 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60человек;

в оптовойторговле -50человек;

в розничнойторговлеи бытовом обслуживании -30 человек;

в остальныхотрасляхи приосуществлении других

видов деятельности -50человек.

Причемв уставномкапитале таких организаций доля участия государственных и муниципальных органов,общественных ирелигиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25процентов, также как и доля одного или несколькихюридическихлиц, неявляющихся субъектами малого предпринимательства.

К субъектаммалого предпринимательствазакон относит ифизическихлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства.

В то же время следует отметить, что существенно возрастетроль малых предприятий, если они получат государственную поддержку на этапах своего становления и развития. Необходимость данной поддержки была осознанаразвитыми странами уже в конце 70-х- начале 80-х гг. В эти годы в США, Великобритании, Франции появляются специализированные государственные органы по поддержке малого бизнеса, активно развивается финансовая структура обслуживания малых предприятий. В то же время это нельзя назвать заботой о малых предприятиях, так как, например, в США львиная доля налоговых поступлений приходится как раз на малые предприятия, а крупные корпорации приносят науке меньше, чем сами же и потребляют.

В России также создаются государственные структуры по поддержке малого бизнеса. Так, в июне 1995 г. был создан Государственный комитет по поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП РФ), главной задачей которого является разработка способов поддержки малого бизнеса, среди которых необходимо отметить такие, как разработка необходимого законодательства, создание фондов финансовой поддержки, установление налоговых льгот и упрощение системы учета и отчетности.

При наличии вышеуказанного государственного органа на федеральном уровне, тем не менее остается фактом то, что сегодня основные проблемы становления и развития малого бизнеса решаются на региональном уровне, за счет региональных фондов финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, прогресс здесь часто обусловлен тем, как к малому предпринимательству относятся местные органы власти. Примером тому может служить Новгородская область, администрация которой в лице губернатора М. Пруссака отменила взимание с малых предприятий местных налогов. Последнее в свою очередь незамедлительно сказалось на деловой активности в данной сфере.Возросли поступления в местный бюджет от налога на прибыль – почти на 170%. Побочныйэффект – заметно спала острота в области занятости.

Что касается проблем, с которыми сталкиваются в настоящее время малые предприятия, то здесь необходимо выделить прежде всего несовершенство налогового законодательства, что является одной из основных причин, по которой в последние годы рост числа малых предприятий приостановился. Тяжелый налоговый пресс, значительно превышающий такие страны, как США и Англию, привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса находится в теневой сфере экономики. Сегодня очевидно, что без реформирования системы налогообложения малых предприятий не обойтись.

Создание упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (УСН) для предприятий малого бизнеса не привело к каким-либо значительным улучшениям в сфере малого предпринимательства.

Закон № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" в ныне действующей редакции адресован предприятиям с численностью работников не более 15 человек и на практике почти не применяется. Причина состоит в непроработанности закона: в нем не учтены особенности действующего механизма взимания налога на добавленную стоимость, что сводит на нет его основные положения.

Альтернативным подходом к налогообложению малого бизнеса является введение вмененного налога.

Вмененный доход является потенциально возможным доходом организации или предпринимателя. Рассчитывается он на очередной календарный год. Основная особенность данного порядка налогообложения состоит в том, что он опирается на натуральные показатели.

Основой для его расчета является базовый тариф, например, доходность 1 кв.м занимаемой площади или единицы основных (1 посадочное место, 1 телефонная линия и пр.). Базовый тариф повышается или понижается при помощи соответствующих коэффициентов в зависимости от месторасположения, качества занимаемого помещения и т.д.

По мнению разработчиков новой системы налогообложения, номинальная налоговая нагрузка на предприятие снижается. А доходы бюджета растут за счет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предприниматель зарабатывает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении, то вмененный налог выгоден для предпринимателей.

Противники подобной системы налогообложения утверждают обратное.

Среди недостатков данной системы налогообложения следует отметить то, что налоговые органы не способны на сегодняшний момент точно оценить вмененный доход. При отсутствии проверенной методики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составит 30-50%. А это чревато разорением половины предпринимателей.

Система налогообложения на основе вмененного дохода имеет несколько узких мест, связанных с неразработанностью системы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значительный рост злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.

В целом надо сказать, что для улучшения ситуации в малом предпринимательстве правительству предстоит сделать еще очень многое. При этом необходимо помнить, что от положения дел в сфере малого предпринимательства зависит политическая и экономическая стабильность в стране, социальное равновесие в обществе, будущее реформ.

Глава 2. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.

Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане, занимающиесяпредпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.

Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.

Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями.

Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.

Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз.

Регулирующая сторона единого налога на вмененный доходпроявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.

Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.

Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.

В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.

Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.

Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.

Глава 3. Действующий порядок применения единого налога на вмененный доход и пути его совершенствования.

В настоящее время порядок применения единого налога на вмененный доход определяется в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», носящем рамочный характер, и некоторыми другими нормативными актами, среди которых необходимо выделить:

- ПриказГосналогслужбыРФ от12августа 1998г.N БФ-3-02/182, в котором утверждена примерная форма расчета единого налога с вмененного дохода.

- Приказ Госналогслужбы РФ от 9 сентября 1998 г. № БФ-3-02/234, в котором отражена формауведомленияо переводеналогоплательщикана уплатуединого налогас вмененногодохода.

- Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. N 4435п-П5, в которомприведены рекомендуемыеформулырасчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемыхих составляющих

- ПостановлениеПравительства РФ от3сентября 1998г.N 1028, в которомутвержденаформа свидетельстваобуплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Применение закон о едином налоге на вмененный доход предполагает включает в себя определение следующих основных моментов:

- место налога в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства;

-круг плательщиков данного налога;

-объект обложения данным налогом ;

-методика расчета налога

-порядок исчисленияи сроки уплаты налога;

-совершенствование существующего порядка

3.1 Место единого налога на вмененный доход в системе налогообложения малых предприятий

Необходимо отметить, что переход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19-21 Закона «Об основах налоговой системы РФ». В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налог на приобретение транспортных средств;

- налог на владельцев транспортных средств;

- земельный налог;

- налогна покупкуиностранныхденежных знакови платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- подоходный налог, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлениипредпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;

- удержанные суммы подоходногоналога,а такженалогана добавленнуюстоимость иналогана доходыиз источника в Российской Федерациив случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогахустановленаобязанность поудержаниюналога у источника выплат.

Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означает переход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем для остальных юридических лиц.

3.2.Плательщики налога

Плательщиками единого налога являются согласно ст. 3 Закона юридические лица и граждане, занимающиесяпредпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности, представленные ниже в виде схемы 1. (знак "+" означает обязательность перехода на единый налог на вмененный доход)

При этом следует обратить внимание на то, что филиалы юридических лиц не будут самостоятельными плательщиками единого налога.

Ст. 83 Общей части Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или)представительства, расположенные на территории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему местунахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.

В связи с этим организации будут обязаны уплачивать единый налог поместу нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов ипредставительств должны представляться расчеты по единому налогу, аналоговые органы должны выдавать Свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению) (Письмо Госналогслужбы РФ от26.08.98 N КУ-6-02/553).

Схема №1.

Сферы деятельности:

Оказание ремонтно-строительных услуг, (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительствузданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий(Предприниматели +)

Оказание бытовых услуг физическимлицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личногопользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов) (Организации+ и предприниматели+)

Оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг (Организации + предприниматели+)

Оказание услуг по краткосрочному проживанию (Предприниматели +)

Оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования(Предприниматели+)

Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания) (Организации+, предприниматели+, если численность работающих на объекте общественного питания не превышает 50 человек)

Розничная торговля, осуществляемая через магазины, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. (Организации+и предприниматели+, если численность работающих на объекте не превышает 30 человек)

Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами (Организации + ипредприниматели+)

Оказание транспортных услуг(Организации+,если численность работающих до 100 человек)

Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок (Организации+ и предприниматели+)

Следует отметить, что с экономической точки зрения выделения ограниченного перечня сфер хозяйственной деятельности, на которые впоследствии будет распространяться единый налог на вмененный доход, означаетнарушении одного из принципов налогообложения – всеобщности.

Выборочное налогообложение по существу означает нерыночный механизм регулирования предпринимательской деятельности, поскольку оно ставит в неравные условия всех субъектов хозяйственной деятельности, чтоможет затруднить развитие конкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталов и трудовых ресурсов. Чрезмерная регламентация государством различных видов деятельности может нанести серьезныйущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

Кроме того, важно подчеркнуть то обстоятельство, что согласно указанным видам деятельности налог на вмененный доход распространяется только на те из них, которые ориентированы на конечного потребителя и где расчеты производятся наличными деньгами.

Такой подход не устраивает те малые предприятия, которые одновременно осуществляют и производство и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.

3.3 Объект налогообложения

Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода являетсявмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход – это потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога завычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доходрассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.

При расчете вмененного дохода учитывается такие составляющие какбазовая доходность (условная доходность на единицу физического показателя)того вида деятельности, который осуществляет налогоплательщик, физическиепоказатели (единица площади, численность работающих и другие) иповышающие (понижающие) коэффициенты.

Данные коэффициенты, устанавливаются в зависимости от:

- ассортимента реализуемой продукции;

- качества предоставляемых услуг;

- сезонности;

- суточности работы;

- качества занимаемого помещения;

- производительности используемого оборудования;

- возможности использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляции;

- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

На эти коэффициенты базовая доходность корректируется при расчете вмененного налога.

Для того чтобы рассчитать единый налог, подлежащий уплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 0,2 (ставка единого налога – 20процентов).

Определенные коррективы вносятся в порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства в сторону его упрощения.

В случае применения единого налога на вмененный доход налогоплательщики будут согласно ст.4 обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Следует также отметить, что при осуществлениинесколькихвидов деятельности, подпадаемых под действие закона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики также не освобождаются от обязанности предоставлять в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетности. Формы отчетности по единомуналогуустанавливаются нормативными(правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В целом же надо сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход, что в целом безусловно является положительным моментом для налогоплательщиков, так какпозволит упростить процедуру расчета и сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. Однако с другой стороны, следует отметить, что упрощенная система учета предполагает отказ от метода двойной записи, что может привести к тому, что через время в случае, если малое предприятие разовьется, перестанет быть малым, будет невозможновосстановить учет, будет остаток по бухгалтерским счетам.

В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога на вмененный доходМинэкономики РФ совместно с Минфином РФ, Госналогслужбой РФ и ГКРП РФ с учетом предложений субъектов РФ разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектовРФ (Письмо Правительства РФ от 07.09.98 N 4435-П5).

Следует заметить, что хотя Правительство РФ разработало и довело досведения субъектов РФ формулы (порядок) расчета суммы единого налогаданные формулы (порядок) носят рекомендательный характер, поэтомусубъекты РФ при расчете могут их использовать, а могут вводить в эти формулы свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса.

Методика расчета единого налога на вмененный доход

Расчетсуммы единого налога на вмененный доходосновывается на определениизначениябазовой доходностиопределенноговида деятельности, физических показателейи повышающих (понижающих) коэффициентов,отражающих степень влиянияразличных факторов на результат предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих определенныевиды деятельности,следуетисходить из того,что валовой доходорганизации(предпринимателя) и прогнозируемый наего основе вмененный доходдолжен зависетьотвыбранного физическогопоказателяи отколичестваего единиц. Выбор этих физических показателейможетбыть осуществленлибоисходя из экспертнойоценкирезультатов предпринимательской деятельности, либонаосновании анализастатистическихданных. При этом напротяжении всего налогового периодадолжен бытьобеспечен эффективный контроль со стороны государственных органов за количеством единиц выбранного физическогопоказателя.

Непосредственно основная формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:

М = C х N х D х E х F х J

V = M х 0,2

М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога на вмененный доход;

C - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2 - ставка единого налога на вмененный доход (20%).

При определении суммы единого налога дляорганизаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:

D - учитывающий особенности подвидов деятельности (таблица № 3 в Приложении №1);

E - учитывающий особенностиведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов (таблица№ 4 в Приложении №1);

F - учитывающий особенностиведения предпринимательскойдеятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица№ 5 в Приложении №1);

J - учитывающий особенностиведения предпринимательскойдеятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица№ 6 в Приложении №1).

Дляисчисления суммы единого налога на вмененный доход могутбыть использованы следующие методы расчета.

МетодА -основан наобработке существующей статистическойинформациио результатах хозяйственнойдеятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Закономвидыдеятельности.

МетодБ - основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступившихсуммахналоговых платежей от организаций(предпринимателей), осуществляющих определенные Закономвидыдеятельности, и данных статистического учета.

Метод В -основан на использовании рекомендуемых показателей базовойдоходностиединицы физическогопараметраи повышающих (понижающих) коэффициентов в соответствии с таблицей №3 (см. Приложение №1).

Принеобходимости и взависимостиот имеющейся информацииможет применяться сочетание указанных методов.

Метод А

1.По данным государственных органов статистики определяетсявеличина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями (предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды деятельности.(Если, в соответствии с Законом,единый налог на вмененныйдоход применяется только к субъектам малого предпринимательства, следует исключитьиз расчетарезультаты хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий.)

2.Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налоганадобавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета - 1,12.

3. Далее полученный результат следует скорректировать с учетом объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятельности. (Так, например, поданным ГоскомстатаРоссии, нерегистрируемыйоборот в сферерозничнойторговли составляет около 50%.)

4. Величина базовой доходностина единицуфизического показателяопределяетсяпутем деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.

Пример исчисления базовой доходности для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли

Дляпримера расчета использованы данные Госкомстата России по зарегистрированным предприятиямза1996 год, сформированные наосновеформы N 2 бухгалтерской отчетности,и по объемам торговых площадей и численностиработающихна малыхпредприятияхна 1 ноября 1994 года.

Исходные данные:

(Цены берутся 1996 года.)

1. По полному кругу организаций

Количество организаций	Единиц	98032
Количество убыточных организаций	Единиц	42644
Количество прибыльных организаций	Единиц	55388
Прибыль (убыток) от реализации	млрд. руб	15
Убыток, полученный убыточными организациями от реализации	млрд. руб	5682

2. По крупным и средним организациям

Количество организаций	Единиц	16812
Количество убыточных организаций	Единиц	7457
Количество прибыльных организаций	Единиц	9355
Прибыль (убыток) от реализации	млрд. руб	-373
Убыток, полученный убыточными организациями от реализации	млрд. руб	3238

3. По малым предприятиям

Торговая площадь	тыс. кв. м	7816
Численность занятых	человек	687000

1. Определение объема прибыли, полученной малыми предприятиями от реализации.

Показатель "прибыль (убыток) от реализации" выбран,поскольку представляется более достоверным вотличие отзанижаемого предприятиями в большей степенипоказателя"прибыль (убыток) отчетного периода".

1.1.Величина прибыли от реализации,полученной прибыльными малымипредприятиями, складывается изприбылиот реализации полного круга организаций, убытков, полученных крупными и средними организациями, и убытков, полученных убыточными малыми предприятиями.

Убыток от реализациималыхпредприятий определяетсякакразница междуубыткомот реализации,полученнымубыточными организациями полного круга,и убытком от реализации,полученнымубыточными крупными и средними организациями:

5682 - 3238 = 2444 млрд. руб.

Величина прибыли от реализации,полученной прибыльнымималыми предприятиями: (15 + 373 + 2444) х 1,12 (поправка на НДС) = 3171,8 млрд. руб.

1.2. Прибыль от реализации на одноприбыльноемалое предприятие

Количество прибыльныхмалыхорганизаций определяетсякакразница междуколичеством прибыльных организаций полного круга иколичеством прибыльных крупных и средних организаций:

55388 - 9355 = 46033 единиц.

Прибыльот реализациинаодно прибыльное малое предприятиесоставит:

3171,8 млрд. руб. / 46033 = 68,9 млн. руб. в год или 5,74 млн. руб. в месяц (в ценах 1996 года).

По оценке Госкомстата России, не регистрируемый оборот в сферерозничной торговли в 1996 году составлял около 50%,в связи с чемприбыль от реализации должна быть увеличена в 2 раза, что составит 11,5млн. руб. вмесяц наодноприбыльное малое предприятие в среднем по Российской Федерации.

1.3. Определение базовой доходности 1 кв. м торговой площади

По переписи малых предприятий, проведенной Госкомстатом России(включает малые предприятия, непредставляющиесведения в налоговыеи статистическиеорганы), наконец1994 годабыло зарегистрировано 419 тыс.малых предприятий в сфере общественного питанияи торговли,при этом 40% от общей численности составляли предприятиярозничнойторговли (около168тыс. предприятий). Занимаемая ими торговая площадь составила 7816 тыс. кв. м.

Торговая площадь,занимаемая одним малым предприятием в сфере розничной торговли, в 1995 году в среднем составила:

7816 тыс. кв. м / 168 тыс. = 46,5 кв. м.

Такимобразом, базоваядоходностьна 1 кв. м за один месяц составила:

11,5 млн. руб. / 46,5 кв. м = 0,24 млн. руб. на кв. м (в ценах 1996 года).

Для определения базовой доходности в ценах 1998года необходимополученный результатскорректировать на инфляционную составляющую (в период с 1996по1998 годыонасоставит приблизительно 24%), тогда базовая доходность на 1 кв. мсоставит 0,3 тыс. рублей в месяц.

Аналогичнымобразом можнорассчитатьбазовую доходность на одного работающего.

Источникиинформации (отчетныеданные Госкомстата России за1996 год)

Группировкаполного круга организаций,получивших прибыль иубыток (том 1).

Уровеньрентабельности(убыточности) активовполного круга организаций (том 3).

Уровеньрентабельности(убыточности) реализованной продукцииполного круга организаций (том 2, часть 1).

Бухгалтерская отчетность полного круга организаций (том 4).

Группировка крупных и средних организаций, получивших прибыльи убыток (том 1).

Уровеньрентабельности(убыточности) реализованной продукциикрупных и средних организаций (том 2, части 1, 2).

Бухгалтерскаяотчетность крупныхи средних организаций (том3).

Метод Б

1. Для расчета величины базовой доходности используются данные Госналогслужбы России опоступивших налоговых платежахот организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.

2.Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого оборотаи оценокуклонения от налогообложения.Указанные оценки могутбыть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговыхплатежей по однотипным организациям (предпринимателям), действующим в приблизительно равных условиях.

3. Полученная величинадолжнабыть уменьшенанасумму фактически уплаченных налогов, освобождениеот которыхне предусмотрено Законом, и увеличена в 5 раз.

4. Величина базовой доходности определяется делением полученногопоказателя начисленностьзанятых в даннойсфере деятельности либо наколичествоединиц другогофизического показателя.

Метод В

Предлагается принять рекомендуемыефизическиепоказатели, базовуюдоходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов,определенные экспертнымпутем,с учетом данных, представленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации, указанные в таблице № 3 (см. Приложение №1).

Так, к примеру, для небольшого розничного магазина в центре Москвы с численностью до 30 человек и площадью 50 кв.м расчет годовой суммы единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:

Базовая доходность на 1 кв.м. (С) -=36000 руб. в год;

Общая площадь (N) = 50 кв.м.

КоэффициентD=1

КоэффициентE=0,5

КоэффициентF=0,2

КоэффициентJ=1

(Берутся наименьшие из диапазонов коэффициенты)

Вмененный доход (М) равен:

М= C х N х D х E х F х J= 36000 руб.*50 кв.м.*1*0.5*0.2*1= 180000 руб.

Тогда годовая сумма единого налога на вмененный доход:

Vгод = M х 0,2=180000 руб.*0,2=90000 руб.

Соответственно месячная сумма единого налога на вмененный доход:

Vмес=Vгод : 12 = 90000 руб.: 12 =7500 руб.

3.4 Порядок исчисления и срокиуплаты единогоналога

на вмененный доход.

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов РФ. Принятый соответствующими органами законодательный акт долженбыть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога, вмесячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммыединого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. В том случае если у предпринимателя или организации несколько торговых точек или иных местосуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная форма Расчета единого налога с вмененного доходаутверждена Приказом Госналогслужбы РФ от 12.08.98 N БФ-3-02/182.

В течение месяца, после получения расчета налоговый орган направляетплательщику Уведомление (на основании ст.10 Федерального закона N 148-ФЗ Госналогслужбой РФ Приказом от 09.09.98 N БФ-3-02/234 утверждена формаУведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода) о переводе его на уплату единого налога. (см. Приложение №2)

После получения Уведомления налогоплательщик обязан уплатить суммы единого налога. Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации, но в любомслучае уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществленияавансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога закалендарный месяц.

Тот факт, что уплата единого налога осуществляется путем внесенияавансового платежа, поставит субъектов малого предпринимательства в сложные условия. Дело в том, что экономический кризис в стране больно ударил по малому предпринимательству. В результате недавнего падения курса рубля, как в1991-92 гг. резко сократился объем оборотных средств. И если крупная фирма всегда имеет возможности для какого-томаневра, то малому предприятию практически негде черпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этом вмененный налог нужно платить фактически за счет оборотных средств.

Таким образом, для того чтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малые предприятия будут вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровень рентабельности, что скорее всего выразится в повышение цен на товары(работы, услуги) производимые ими.

Субъект малого предпринимательства может воспользоваться правом, предоставленным ему Федеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. Авансовый характер платежей, атакже льготы предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед, свидетельствуют о заинтересованности государства в наибольшем размерепоступлений от введения данного налога в самое ближайшее время.

В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой. Указанная проблема должнанайти отражение в нормативных актах субъектов РФ, которыми будетустанавливаться и вводится в действие единый налог.

После уплаты единого налога, в течение 3 дней, налогоплательщикувыдается Свидетельство об уплате единого налога, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 03.09.98 N 1028. (см. Приложение № 3). Данное Свидетельствовыдается на каждый вид деятельности, налогообложение которогопроизводится по вмененному доходу и является единственным документом,дающим право беспрепятственного осуществления предпринимательскойдеятельности.

Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности(несколько магазинов, палаток, кафе и т.п.), то Свидетельство выдается накаждое место осуществления такой деятельности.

При утрате Свидетельства оно возобновлению не подлежит, а взамен егоналогоплательщику выдается новое Свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного", за которое устанавливается плата в размере до 20 процентов отстоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода. При повторной утрате Свидетельства оно возобновляется с уплатой 100 процентов от стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода.

Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то, что, еслипомимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачиваютединый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаныуплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственнойдеятельности.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральныйбюджет, государственныевнебюджетныефонды, атакжев бюджеты субъектовРоссийскойФедерации и местные бюджеты в следующих размерах:

1) федеральныйбюджет- 25 процентов общей суммы единого налога, из которых 4процентанаправляется вФедеральныйдорожный фонд Российской Федерации;

2)государственныевнебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 18,350 процента;

Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования - 0,125 процента;

территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования - 2,150 процента;

Фонд социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;

Государственный фондзанятостинаселения Российской Федерации - 0,950 процента.

Организациипредставляют вПенсионныйфонд Российской Федерации сведения в соответствиисФедеральным законом"Обиндивидуальном (персонифицированном) учете всистемегосударственногопенсионного страхования";

3)бюджеты субъектовРоссийской Федерации и местные бюджеты – 50 процентов общейсуммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Такое распределение единого налога на вмененный доход между бюджетами, безусловно, будет выгодно регионам.

Что касается суммединого налога, уплачиваемыхпредпринимателями, то они зачисляются в следующих размерах:

1)бюджеты субъектовРоссийской Федерации и местные бюджеты - 75 процентов общей суммы единого налога;

2)государственныевнебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога.

В свою очередь, распределениесуммединого налога,подлежащихзачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается всоответствии с нормативнымиправовыми актами законодательных (представительных) органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации.

3.5 Предложения по совершенствованию закона о едином

налоге на вмененный доход.

В настоящее времясуществует ряд предложений по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход.Одно из низ заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налогас заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.

Такое предложение связано прежде всего с тем, что сегодня большая часть (80-90 %) заработной платы выплачивается вчерную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надопередать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результатепрактически все оказываются в криминальной сфере.

Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центр тяжести налоговых сборов с юридических лиц на лиц физических. Для этого следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том, чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионном фонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, тои у рядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемойвчерную.

Заключение

В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

Однако при рассмотрении единого налога на вмененный доход нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Разработчики Закона о едином налоге на вмененный доход добивались, чтобы законопроект также обеспечил динамику роста налогооблагаемой базы. Увеличение сбора налогов предполагается получить не за счет ростаналогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь будет платить только один налог, ставка которого не превысит 20% вмененного дохода. Единый налог включает в себя иплатежи во внебюджетные фонды, которые будут осуществляться уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволит предельно упростить учет.

При этом следует отметить другое важное обстоятельство: налог навмененный доход будет регрессивным. Регрессивность его заключается в том, что после уплаты налога, задним числомего ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использоватьимеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

Принятый закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезныйущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время подавляющее большинство малых предприятий кроме того что осуществляют розничную и оптовую продажу еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.

Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого трудаминимизировать платеж, а за это, по существующимюридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.

Несовершенство закона о едином налоге на вмененный доход привело к появлению следующих афоризмов, со сторонымалого предпринимательства:

Вмени, если догонишь...

"Если мы предприятие торговли, возьмем на работу тридцать первого человека, если строительная компания – сто первого"

"Объединимся с несколькими малыми предприятиями, станем одной большой фирмой"

"Найдем (вариант - создадим) благотворительный фонд или общественную организацию и перерегистрируем свою фирму с их долей в уставном капитале больше 25 процентов"

"Закроем предприятие и уйдем в тень"

Таким образом, подводя итоги, надо сказать, что Закон о едином налоге на вмененный доход содержит в себе еще много недоработок и неточностей, что безусловно будет препятствовать применению его на практике. Однако, учитывая сложности переходного периода можно допустить, что такие формы налогообложения, если они применяются временно и технологичны в уплате, стимулируют производство товаров и услуг, могут иметь право на существование.

Приложение №1

Таблица №3

------------------------------------------------------------------

| |рактери-|ность|ент |-----------------|

| |зующие|еди- |подви- |Ре-|Тип |Дис- |

| | |пока-| | |та |тия|

| | |ля, | | |лока-|ри |

| | |руб- | | |ции|насе-|

| | |лей | | |пред-|лен- |

| | |еди- | | |тия|пунк-|

| | |ницу | | | |та |

| | |в | | | | |

| | |год | | | | |

|-----------------------+--------+-----+-------+-----+-----+-----|

|A | B |C | D | E|F |J|

|-----------------------+--------+-----+-------+-----+-----+-----|

|Оказание |Коли- |18000|0,1 - 6|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предпринимателями |чество | | |3 |1 | |

|услуг (строительство|щих | | | | | |

|сооружений или их|век) | | | | | |

| | | | | | | |

|Оказание бытовыхуслуг|Оборудо-|18000|1 - 2|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|физическим лицам|ванные| | |3 |1 | |

| | | | | | | |

|Оказание физическим|Оборудо-|60000|1 - 2|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|лицам парикмахерских|ванные| | |3 |1 | |

| | | | | | | |

|Оказание |Общая |600 |1 - 2|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предпринимателями услуг|площадь | | |3 |1 | |

|по краткосрочному|(кв. м) | | | | | |

| | | | | | | |

|Оказание |Число |60000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предпринимателями |работаю-| | |3 |1 | |

| | | | | | | |

|Общественное питание|Общая |6000 |0,5 - 2|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|(деятельность |площадь,| | |3 |1 | |

|до 50 человек) |(кв. м) | | | | | |

| | | | | | | |

|Розничная торговля,|Общая |36000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|осуществляемая через|площадь,| | |3 |1 | |

|организации торговли, в|(кв. м) | | | | | |

| | | | | | | |

|Розничная выездная|Коли- |36000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|(нестационарная) |чество| | |3 |1 | |

| | | | | | | |

|Оказание транспортных|Грузо-|6000 |1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|услуг предпринимателями|подъем- | | |3 |1 | |

| | | | | | | |

|Оказание услуг по|Общая |180 |1 - 2|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предоставлению |площадь,| | |3 |1 | |

| |(кв. м) | | | | | |

------------------------------------------------------------------

Таблица № 4

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ,

УЧИТЫВАЮЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РАЗЛИЧНЫХ ГРУППАХ РЕГИОНОВ

------------------------------------------------------------------

|Типы | Состав групп |Корректи-|

|регионов| |рующие |

|по вели-| |коэффици-|

|чине до-| |енты |

|ходов на| | |

|душу на-| | |

|селения | | |

|--------+---------------------------------------------+---------|

|1. |г. Москва, Ямало - Ненецкий автономный округ |2 - 3 |

| | | |

|2. |Тюменская область,Республика Саха (Якутия),|1,2 - 1,9|

| |Камчатскаяобласть, Магаданская область,| |

| |Мурманская область, Сахалинскаяобласть,| |

| |Ханты - Мансийский автономный округ,| |

| |Корякский автономный округ | |

| | | |

|3. |Республика Карелия,г. Санкт-Петербург,|1 - 1,2|

| |Чукотский автономный округ, Хабаровский край,| |

| |Амурская область, Таймырский автономный| |

| |округ, Республика Хакасия, Красноярский край,| |

| |Иркутская область, Свердловская область,| |

| |Кемеровская область, Томская область,| |

| |Приморский край, Эвенкийский автономный округ| |

| | | |

|4. |Республика Коми, Вологодская область,|0,9 - 1|

| |Новгородская область,Ярославская область,| |

| |Самарская область, Калужская область,| |

| |Ненецкий автономный округ, Новосибирская| |

| |область, Республика Татарстан, Республика| |

| |Башкортостан, Ивановская область,Удмуртская| |

| |Республика, Челябинская область, Орловская| |

| |область, Курская область, Волгоградская| |

| |область, Коми- Пермяцкий автономный округ,| |

| |Московская область,Нижегородская область,| |

| |Воронежская область, Чувашская Республика,| |

| |Смоленская область, Белгородская область,| |

| |Липецкая область | |

| | | |

|5. |Архангельская область, Псковская область,|0,8 - 0,9|

| |Брянская область, Владимирская область,| |

| |Костромская область, Рязанская область,| |

| |Тверская область, Тульская область, Кировская| |

| |область, Астраханская область,Краснодарский| |

| |край, Ставропольский край, Ростовская| |

| |область, Оренбургская область, Пермская| |

| |область, РеспубликаАлтай, Алтайскийкрай,| |

| |Омская область, Республика Бурятия, Еврейская| |

| |автономная область,Калининградская область,| |

| |Ленинградская область, Курганская область,| |

| |Читинская область | |

| | | |

|6. |Республика МарийЭл, Республика Мордовия,|0,5 - 0,8|

| |Тамбовская область, Республика Калмыкия,| |

| |Пензенская область, Саратовская область,| |

| |Ульяновская область, Республика Адыгея,| |

| |Республика Дагестан,Республика Ингушетия,| |

| |Кабардино - Балкарская Республика,Карачаево| |

| |- Черкесская Республика,Республика Северная| |

| |Осетия -Алания, РеспубликаТыва,Усть -| |

| |Ордынский Бурятский автономный округ,| |

| |Агинский Бурятский автономный округ,| |

| |Чеченская Республика | |

------------------------------------------------------------------

Таблица №5

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ,

УЧИТЫВАЮЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТИПА НАСЕЛЕННОГО ПУНКТА

------------------------------------------------------------------

| Тип населенного пункта |Корректирую-|

| |щие коэффи- |

| |циенты |

|---------------------------------------------------+------------|

|столичные регионы | 0,9 - 1 |

|---------------------------------------------------+------------|

|города с населением свыше 1 млн. человек | 0,8 - 1 |

|---------------------------------------------------+------------|

|города снаселением от 300 тыс.человек до 1 млн.| 0,7 - 0,9|

|человек ||

|---------------------------------------------------+------------|

|населенные пункты, имеющие статус города | 0,5 - 0,7|

|---------------------------------------------------+------------|

|поселки городского типа | 0,3 - 0,5|

|---------------------------------------------------+------------|

|прочие населенные пункты | 0,2 - 0,5|

------------------------------------------------------------------

Таблица № 6

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ,

УЧИТЫВАЮЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДИСЛОКАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

------------------------------------------------------------------

| Градация дислокации |Корректирую-|

| |щие коэффи- |

| |циенты |

|---------------------------------------------------+------------|

|центр населенного пункта, базовые магистрали,| 1,5 - 2 |

|территории вокзалов, аэропортов ||

|---------------------------------------------------+------------|

|"среднее кольцо" населенного пункта | 1,2 - 1,6|

|---------------------------------------------------+------------|

|окраинные районы | 1 - 1,4 |

|---------------------------------------------------+------------|

|пригородные районы| 1 - 1,4 |

|---------------------------------------------------+------------|

|промышленные районы | 1 - 1,5 |

|---------------------------------------------------+------------|

|спальные районы | 1,1 - 1,4|

------------------------------------------------------------------

Приложение №2

Уведомление о переводе налогоплательщика на уплату

единого налога с вмененного дохода.

Государственная налоговая инспекция по ______

_____________________________________________

Уведомление о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с

вмененного дохода "_" _________ 199_ г. N ______

Рассмотрев расчет суммы единого налога с вмененного дохода, произведенный

_________________________________________________________________________

(наименование организации, Ф.И.О. предпринимателя,

_________________________________________________________________________

местонахождение,

_________________________________________________________________________

ИНН налогоплательщика)

представленный "___"______ 199 ___г., государственная налоговая инспекция

_________________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

сообщает, что ___________________________________________________________

(наименование налогоплательщика)

с 1 ___________________ 199__ года переводится на уплату единого налога с

вмененного дохода от осуществления ______________________________________

(виды деятельности)

_________________________________________________________________________

Установить вмененный доход на _____________ квартал 199 ____ года в сумме

_________________________(_______________________________) рублей,

(сумма цифрами и прописью)

в том числе:

-------------------------------------------------------------------------

Место нахождения ¦ Вид деятельности ¦ Сумма вмененного дохода

-------------——--------+------------------——----+---------------------———-----

-----------——----------+------------------——----+------------———--------------

------------——---------+-------------------——---+--------------------------———

------------------------------------------------------------------------———————-

Начальник

госналогинспекции _____________________ _____________________

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П. "___"____________ 199 __ г.

Приложение №3

Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход,

получаемый от осуществления

_________________________________________________________________________

(вид деятельности)

_________________________________________________________________________

(наименование организации, Ф.И.О.предпринимателя)

Идентификационный налоговыйномер ______________________________________

Юридический адрес/почтовый адрес _________________________________________

Наименование обслуживающих банков Номера счетов

и их местонахождение

_________________________________ _____________________________________

Виды осуществляемой деятельности Численность работающих по

каждому виду деятельности

_________________________________ __________________________________

Расчет единого налога на вмененный доход, получаемыйот осуществления

______________________________________________________________________

(вид деятельности)

за период с "___" 199_г.по "___"_____________ 199__г.

+-----------------------------------------------------------------------+

¦Место ¦Количест- ¦Базовая ¦Пони- ¦Повыша- ¦Размер ¦Сумма единого¦

¦деятель- ¦венное ¦доходность ¦жающие¦ющие ¦вменен- ¦ налога ¦

¦ности ¦выражение на единицу ¦коэффи-¦коэффи-¦ного ¦(гpафа 6х0,2) ¦

¦ ¦физичес- ¦физического¦циенты ¦циенты ¦дохода ¦ рублей¦

¦ ¦кого по- ¦показателя, ¦ ¦ ¦(графы ¦ ¦

¦ ¦казателя, ¦ рублей ¦ ¦ ¦2х3х4х5), ¦ ¦

¦ ¦единиц ¦ ¦ ¦ ¦ рублей ¦ ¦+---------+-----——---+---——-------+----+-----+---—------+-----------¦

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦

+---------+------——--+-----——-----+-----+-----+----—----+-----------¦

Единый налог на вмененный доход, получаемый от осуществления

________________________________________________________________________

(вид деятельности)

за периодс"___" ___________ 199__г.по "___"___________ 199 __г. в

сумме __________ (______________________________________) рублей уплачен.

(прописью)

Начальникгосударственной

налоговой инспекции

________________________________________________________________________

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П. "___" _________________ 199__ г.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации », принятый Госдумой 12 мая 1995 г., подписаный 14июня 1995 года и вступивший в силу 20 июня.

2. Березин И. «Система налогообложения малого бизнеса»// Век, 1997 г. 2-8 февр., №5

3. Васькин В.Н. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» // Экономист, 1997 г., №6

4. Васькин В.Н. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Налоговый вестник,1998 г., №12

5.Дедул А. «Малый бизнес России: Достижения, проблемы, перспективы»// Федеральная газета № 1-2 февраль 1998 г.

6. Кавеев Х. «Роль и место малых предприятий в экономике РФ» // Власть, №8-9, 1998 г.

7. Киселев Ю.В. «Об уплате единого налога на вмененный доход»// Финансовая газета, 1998 г., №41

8. Князев В.Г. «Налоги в механизме стимулирования малых предприятий»» // Финансы, 1997 г., №8

9. Милосердова А. «Малый бизнес России: Доколе?»// Федеральная газета №8-9 июнь 1998 г.

10. Пансков В. «Малый бизнес обретет налог на вмененный доход»// Экономика и жизнь, 1997 г., №16

11. Полторак А.Ф. «Система налогообложения малых предприятий» // Бухгалтерский учет, 1998 г., №12

12. Федосеев К.А. «Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей» // Финансовая газета. Регион. Выпуск, 1998 г., №41

13. Черник Д.Г. «Налогообложение малых предприятий»// Экономика и жизнь, 1998 г., №23

14. Черник Д.Г. «О малом предпринимательстве» //Налоговый вестник, 1998 г., №1

15. Шуткин А.С. «Единый налог для малых предприятий : иллюзия или реальность» //Финансы, 1997 г., №6

16. Ясин Е. «Вмененный доход – средство от похудения невмененного бюджета: Беседа» // Экономика и жизнь, 1998 г., июнь №26

[1] А. Дедул «Малый бизнес России: Достижения проблемы перспективы» Федеральная газета № 1-2 февраль 1998 г.