Методические указания по выполнению практических работ по дисциплине Аудит

Филиал «Котельники»
государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего образования Московской области
«Университет «Дубна»
Методические рекомендации
к практическим занятиям
по дисциплине
ОП 09. АУДИТ
для обучающихся по специальности
38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Разработал преподаватель:Бачкала О.Н.
Котельники, 2016
Пояснительная записка
В настоящее время в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы.
Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название «аудит». Главная цель аудита — обеспечивать контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Практические занятия направлены на формирование и развитие умений:
- ориентироваться в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- выполнять работы по проведению аудиторских проверок;
- выполнять работы по составлению аудиторских заключений
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №1
Тема: Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности.
Цель: Научиться оценивать соблюдение правовых норм, условий аттестации, этических принципов.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России. Первый (верхний) уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности №307-ФЗ от 30.12.08 г. Закон относится к основным законодательным актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общеправовое регулирование аудиторской деятельности в России. В дополнение к Закону об аудиторской деятельности принимаются различные данные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частые вопросы осуществления аудиторской деятельности. Эти нормативные документы формируют второй уровень системы нормативного регулирования аудита. Это приказы, положения, письма по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления аудиторской деятельности. К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России относятся Федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформление и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и применения аудита, применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которое разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе Федеральных правил и практики аудита. Они содержат различные методики проведения аудиторских проверок и представляют интеллектуальную собственность аудиторских фирм. Внутрифирменные стандарты определяют качество аудита и престиж аудиторских фирм. Общий контроль качества аудита осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Основными функциями уполномоченного Федерального органа является: - Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность. - Организация разработки представление на утверждение Правительству РФ Федеральных стандартов, аудиторской деятельности. - Организация в установленном порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности. - Организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований и условий. - Контроль за соблюдением Федеральных стандартов аудиторской деятельности. - Определение объема и разработка порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. - Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учетно-методических центров. - Аккредитация профессиональных аудиторских объединений. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности функционирует Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном Федеральном органе. Совет по аудиторской деятельности: - принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного Федерального органа.; - разрабатывает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченному Федеральному органу; - рассматривает обращение и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного Федерального органа; Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, которое действует на некоммерческой основе. Создается оно в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов. Объединение устанавливает обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляет систематический контроль за их соблюдением. Объединение получает аккредитацию в уполномоченном Федеральном органе.
Задание 1.
Аудиторская организация в 2002 г. оказывала экономическому субъекту на договорных началах услуги по ведению бухгалтерского учета.
По окончании года руководство экономического субъекта предложило аудиторской организации заключить договор на проведение обязательного аудита и выдать (без проведения проверки) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Может ли аудиторская организация принять данное предложение?
Задание 2.
Аудиторская организация на протяжении 3-х лет (1999—2001 гг.) оказывает услуги экономическому субъекту по составлению бухгалтерской отчетности. В феврале 2003 г. руководство экономического субъекта обратилось к аудиторской организации с предложением провести обязательную аудиторскую проверку.
Руководство аудиторской организации приняло предложение экономического субъекта и назначило в состав группы аудиторов, не принимавших ранее участия в оказании услуг по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Дайте оценку действиям руководителя аудиторской организации
Задание 3.
Аудиторская организация в течение года оказывала экономическому субъекту широкий спектр консультационных услуг в области бухгалтерского учета, налогообложения, экономики, финансов, права и управления (в устной и письменной формах).По окончании года экономический субъект обратился с просьбой к аудиторской организации выдать за дополнительное вознаграждение аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
без проведения проверки.
Аудиторская организация удовлетворила просьбу экономического субъекта.
Допустимы ли действия аудиторской организации с точки зрения
законодательства? Если нет, то какие последствия они повлекут?
Задание 4.
Сотрудником аудиторской организации является студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». При подготовке выпускной квалификационной работы данный сотрудник обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации.
Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника
Председателем ГАКа оказался близкий друг руководителя аудируемого предприятия.
Проанализировать ситуацию, установить характер нарушения и оценить его последствия.
Тесты для защиты
1. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляет:
а)Президент РФ;
б)Правительство РФ;
в)Министерство финансов РФ;
г)Государственная Дума.
2. Цель создания Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ:
а)государственное регулирование аудиторской деятельности;
б)проведение аттестации, обучение и повышение квалификации аудитора;
в)осуществление внешнего контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
г)учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности.
3. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять:
а)обязательный аудит;
б)инициативный аудит;
в)сопутствующие аудиту услуги.
4. С проведением обязательного аудита совместимо:
а) проведение инициативного аудита;
б) составление бухгалтерской отчетности;
в) постановка бухгалтерского учета;
г)составление налоговых деклараций.
5. Для организаций, подлежащих ежегодному обязательному аудиту, критерии устанавливает:
а)Указ Президента РФ;
б)Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
в)постановление Правительства РФ;
г)письмо Министерства финансов РФ.
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг:
а)имеют право;
б) имеют право, если этот вид деятельности указан в уставе организации;
в)имеют право только аудиторские организации;
г)не имеют права.
7.Заключать договор на проведение обязательного аудита только по итогам проведения открытого конкурса могут организации:
а)в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну;
б)в уставных капиталах которых доля иностранных инвесторовсоставляет не менее 50%;
в)в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%.
8.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы разглашать сведения, составляющие аудиторскую тайну:
а)могут по решению суда;
б)могут с письменного согласия лиц, в отношении которыхпроводится аудит;
в)могут с письменного согласия руководителя аудиторской организации, если содержание сведений затрагивает интересы третьей стороны;
г)не могут.
9.Проведение инициативного аудита у экономического субъекта совместимо с:
а)ведением бухгалтерского учета;
б)восстановлением бухгалтерского учета;
в)контролем начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
г)оценкой активов и пассивов.
,10. Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется:
а)Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
б) Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»;
в)постановлением Правительства РФ;
г)письмом Министерства РФ.
11. По результатам выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы составляют:
а)аудиторское заключение;
б)письменный отчет;
в)акт приема-передачи выполненных услуг;
г)письменную информацию аудитора руководству и (или) собственнику экономического субъекта.
12. Для выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы:
а)должны иметь лицензии на каждый вид деятельности;
б)должны иметь лицензии только на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию;
в)должны иметь общую лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
г)не должны иметь лицензию.
13.Требования независимости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов от экономического субъекта при оказанииему сопутствующих аудиту услуг:
а)обязательны;
б)обязательны только в отношении сопутствующих услуг, не со-вместимьгх с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;
в)обязательны только в отношении сопутствующих услуг, совместимых с проведением у экономического С5^ъекга обязательнойаудиторской проверки;
г)не обязательны.
14.Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов РФ, лицензирование аудиторской деятельности входит в компетенцию;
а)Правительство РФ;
б)Министерства финансов РФ;
в)Совета по аудиторской деятельности при МФ РФ;
г)аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
15.Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за нарушение законодательства Российской Федерации обаудите определяет:
а)ГК РФ;
б)НК РФ;
в)Кодекс РФ об административных правонарушениях;
г)Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
д)Трудовой кодекс РФ;
е)Уголовный кодекс РФ.
16. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности вРФ включает уровней:
а) 3;
6)4;
в) 5.
17. II уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности образуют нормативные документы, такие, как:
а)федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
б)федеральные и российские правила (стандарты) аудиторскойдеятельности;
в)международные и российские стандарты аудиторской деятельности;
г)федеральные, российские и внутренние правила (стандарты) аудиторских объединений.
18.Аудиторские организации в РФ по объему оказываемых услугподразделяются на:
а)малые, средние и крупные;
б)малые и крупные;
в)российские и зарубежные.
19.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»:
а)принят в 1993 г. и содержит 22 статьи;
б)принят в 2008 г. и содержит 26статей;
в)принят в 1992 г. и содержит 19 статей.
20.В штате аудиторской организации должно состоять не менее:
а)10 аттестованных аудиторов;
б)2 аттестованных аудитора;
в)3 аттестованных аудиторов.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 2
Тема: Подготовка и планирование аудита.
Цель: Научиться планировать аудиторскую проверку, использовать и анализироватьб аудиторские доказательства.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Порядок проведения аудиторской проверки регулируется аудиторскими стандартами. Аудиторская проверка включает следующее.
Основные этапы:
Подготовка и планирование аудиторской проверки:
Предварительное знакомство с клиентом;
Подготовка знакомство с клиентом;
Определение объема проверки;
Заключение договора на проведение аудиторской проверки;
Оценка уровня существования;
Изучение и оценка систем бухгалтерского и внутреннего контроля;
Оценка аудиторской выборки;
Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки.
Проведение аудита включает:
Сбор аудиторских доказательств;
Использование результатов работы внутреннего аудита;
Использование работы эксперта;
Документирование аудита.
Заключительный этап аудиторской проверки включает:
Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица;
Оценка событий, произошедших после даты составления отчетности;
Подготовка аудиторского заключения.
Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т.е.е с выбора клиента. Предварительный этап планирования, который включает в себя предварительное планирование, общий план и программу аудита. На всех этапах аудита руководствуются стандартом Планирования аудита. Получив от клиента письмо-предложение о проведении аудита организация начинает предварительное планирование. На этом этапе аудитор прежде всего знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающую экономическую ситуация в стране в целом и ее отраслевые особенности, а также внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями. Далее он изучает организационно-управляющую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, систему внутреннего контроля.
Основными источниками информации является:
- устав;
- учредительные документы;
- документы о регистрации;
- учетная политика и т.д.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если аудиторская считает возможным проведения аудита, то составляется письмо о согласии на проведение аудита, которое направляется руководителю организации с целью объяснения особенностей оказания аудиторских услуг, а затем заключается договор на проведение аудита и формируется группа аудиторов для проведения проверки.
Разработка общего плана и программы основывается на представленных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аудиторских процедур. С их помощью аудиторская организация выявляет области, занимаемые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аудита варьируются в зависимости от объемов и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля действующей у экономического субъекта.
Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечения сохранности имущества, исправления и предотвращения ошибок, искажений, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она выявляет недостоверную информацию, либо своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации.
Порядок определения объема аудиторской проверки установлен стандартом «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Объединение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере, масштабом работ, проведение которых необходимо для целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. При обязательном аудите планируется и производится комплексно, т.е. проверяются все филиалы и все счета бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в Ом, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудиторской проверки, сроки ее проведения и разработать общий план и программу аудита.
Оценка уровня существенности
Аудиторские организации в ходе, проведения проверки не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но должны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. При нахождении абсолютного значения уровня существенности, аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятия. Обычно не предприятиях легкой и пищевой промышленности одним из основных базовых показателей может быть выручка от реализации; в торговле – валовой доход; на малых предприятиях – валюта баланса.
Далее аудиторская организация определяет допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке закреплено в общем плане аудита.
При проведение аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии нарушений на бухгалтерскую отчетность. В том случае, если одновременно:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
б) качественное расхождение отмеченные отклонений, порядке ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора является несущественным, то аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.Кроме определения уровня существенности в плане и программе аудита отражается аудиторский риск. С аудитом финансовой отчетности связаны следующие виды риска:
- предпринимательский;
- аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности. Возможен и такой вариант, когда отчетность признается содержащей существенные искажения, хотя на самом деле таких искажений в ней нет.
Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которое можно определить следующим образом:
АР = ВХР * РК * РН

Внутрихозяйственный риск (ВХР) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Риск капитала (РК) показывает вероятность, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.
Риск не обнаружения (РН) обозначает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Составление общего плана и программы аудита.
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. В своем общем плане аудиторская организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита.
В целом общий план должен предусмотреть:
1) Формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки.
2) Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки.
3) Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита.
4) Предполагаемые сроки работы группы и т.д.
план должен быть подписан руководителем аудиторской организации, а также руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственно проверку клиента.
Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентом аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.
Обычно аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки в своих рабочих документах. Аудиторскую программу, как правило, составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программ тестов средств контроля представляет собой, перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение таких тестов в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Подписывают программу аудита те же лица, которые ставят свою подпись под планом аудита.
Аудиторские доказательства.
Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта определены стандартом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».
Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Таковы, в частности, детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, аналитическая процедура, проверка средств внутреннего контроля.
Перечень и объем аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указывается в программе аудита. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от 3-й стороны в письменном виде.
Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией обычно более достоверны, нежели доказательства, представленные экономическим субъектом.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более корректны, чем устные свидетельства. Источниками получения аудиторских доказательств служат первичные документы экономического субъекта и 3-х лиц, регистры бухгалтерского учета экономического субъекта, регистры анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, устные высказывания сотрудников экономического субъекта и 3-х лиц, сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также с документами 3-х лиц, результаты инвентаризации, бухгалтерской отчетности.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур. Наиболее распространены следующие способы получения аудиторских доказательств:
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
Инвентаризация;
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
Подтверждение;
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и 3-й стороны.
Проверки документов;
Прослеживание;
Аналитические процедуры;
Подготовка альтернативного баланса.
Проверка альтернативного баланса клиента заключается в проверке математической точности источников документов и бухгалтерских записей, а также выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно.
Инвентаризация – прием, которой позволяет получать точную информацию об имуществе экономического субъекта и ориентировочные сведения о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. Проводится инвентаризация экономическим субъектам. В ходе аудиторской проверки аудиторы обычно наблюдают за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение помогает им правильно оценить надежность системы внутреннего контроля как высокую, она вправе снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том, случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
Подтверждение – для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов и расчетов, счетов дебиторской кредитной задолженности аудиторская операция должна получить подтверждение в письменной форме от независимой 3-й стороны.
Устный опрос персонала может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также Ф.И.О. опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов.
Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо той и другой одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта называются внутренними, однако, более убедительными является внешние документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту 3-ми лицами. Проверяя документы, аудитор должен убедиться в реальности каждого документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражения операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание – процедура, входе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета. Он находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучать нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Определяя операции, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитора информации, следование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Типичными видами аналитических процедур считается:
- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
- сверка показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов.
К аналитическим процедурам относятся также;
- сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли.
Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции. Такой баланс позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансовых результатов.
Задание 1.
В ходе проведения аудиторской проверки организации ЗАО «Вымпел» выяснилось, что аудиторские доказательства, полученные из одного источника информации, противоречат доказательствам, полученным из другого источника. Какие действия должен предпринять аудитор в данной ситуации?
Задание 2.
Надежность аудиторских доказательств зависит от источников и формы их представления. Проставьте приоритеты в баллах (от 1 до 5) приведенных в таблицах аудиторских доказательств, призванных:
Приоритет
а) подтвердить, что заводские помещения являются собственностью проверяемого экономического субъекта:
Доказательство
Устное заявление от работника, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью организации
Письменное подтверждение нотариуса о том, что у организации имеются документы, подтверждающие владение заводскими помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение организацией заводскими помещениями
Устное заявление от генерального директора организации, подтверждающее владение заводскими помещениями
Заявление, подписанное генеральным директором, подтверждающее владение организацией заводскими помещениями
Б) подтвердить остаток на банковском счете компании в конце года:
Доказательство
Приоритет
Устное подтверждение остатка финансовым директором Копия выписки из банка, показывающая остаток на счете в конце года Письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счете в конце года Устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счете банка в конце 1года В) подтвердить стоимость административного здания предприятия, которое было переоценено в течение года и включено в финансовую отчетность по восстановительной стоимости:
Доказательство Приоритет
Устное заявление от оценщика, подтверждающего стоимость
административного здания в конце года Заметка в финансовой прессе, в которой подробно рассказано о стоимости, выплаченной за подобное административное здание, находящееся в другом конце Москвы Письмо от аттестованного оценщика с подробным описанием его опыта работы и определяющее стоимость административного здания в конце года Подписанное письмо с печатью от г-жи Ольги Дмитриевой, в котором точно определена стоимость помещения. Ольга заявляет, что у нее есть опыт по оценке стоимости помещений в России. Кроме того, она является женой управляющего директора
Задание 3.
Проведите пересчет итогов в кассовом отчете и платежной ведомости . Результаты проверки опишите в аналитической справке в произвольной форме.
Кассовый отчет и приложенные к нему документы Лимит остатка 10 000
Касса за 10—11 октября 20ХХ г.
№ документа От кого получено и кому выдано № кор-
респон-
дент-
скогосчета Приход Расход
Остаток на начало дня 46 820 X
340 Выручка секции № 1 90, 1 15 400 341 Выручка секции № 2 90,1 23 800 342 Выручка секции № 3 90,1 10 300 343 Выручка секции № 1 90,1 18 980 344 Выручка секции № 2 90,1 17 550 346 Выручка секции № 3 90,1 12 400 347 От Вишнякова 71 450= 5 От Костина А.П. 71 12 668= 151 Шмелевой И.П. 60 73 000
152 Платежная ведомость 70 28 250
153 Уфимцеву И.С. с-во Л/1254 - 71 32 100
154 Инкассатору 57 18 000
Перенос 110 548 151 350
Л Левая сссторонасторона№ документа От кого получено и кому выдано № кор-
респон-
дент-
скогосчета Приход Расход
Итого за день 110 548 151 350
в том числе на зарплату _ Остаток на конец дня 6018 Тесты для защиты практической работы
1. Аудиторскими доказательствами являются:
а) информация, собранная аудитором в ходе проверки
б)информация, полученная аудитором при проведении проверкии результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора;
в)документальные источники данных аудируемых лиц;
г)данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ауди-руемых лиц.
2.К источникам аудиторских доказательств относятся:
а)первичные документы и учетные регистры аудируемых лиц;
б)бухгалтерская отчетность аудируемых лиц и письменныеразъяснения уполномоченных сотрудников аудируемых лиц;
в)первичные документы и бухгалтерские записи, являющиесяосновой формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудниковаудируемого лица, информация, полученная из разных источников (от третьих лиц) в письменном или устном виде.
3.Информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, является аудиторскими доказательствами:
а)внутренними;
б)внешними;
в)смешанными.
4.Более надежны аудиторские доказательства, полученные из источников:
а)внешних;
б)внутренних;
в)документально подтвержденных.
5.Достаточность аудиторских доказательств характеризуется:
а)количественной величиной;
б)качественной характеристикой;
в)объемом аудита.
6.Надлежащий характер аудиторских доказательств характеризуется:
а)количественной величиной;
б)качественной характеристикой;
в)снижением уровня аудиторского риска.
7.Процедуры проверки по существу проводятся с целью:
а)подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности;
б)получить аудиторские доказательства существенных искаженийбухгалтерской отчетности;
в)проверить законность совершенных хозяйственных операции-
г)проверить правильность арифметических расчетов.
8.К приемам проверки операций и документов по существу ^^относятся:
а)прослеживание;
б)устный опрос персонала;
в) подтверждение;
г) аналитические процедуры.
9. Инспектирование — это:
а )проверка аудитором записей, документов и материальных активов с целью получения аудиторских доказательств;
б) взгляд аудитора на процесс или процедуры, выполняемыедругими лицами;
в) проверка аудитором точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.
10.Прием аудита, который позволяет получить точную информациюо наличии имущества, носит название:
а)инвентаризация;
б)пересчет;
в)наблюдение;
г)подтверждение.
11.К аналитическим процедурам не относятся:
а)сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
б)сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и сметных;
в)контрольный запуск сырья и материалов;
г)оценка соотношений между различными статьями отчетности;
д) сопоставление финансовых показателей финансовой отчетностиаудируемого лица со средними значениями показателей соответствующей отрасли.
12.Для установления правильности оценки активов используется:
а)нормативная проверка;
б)подтверждение;
в)прослеживание;
г)экспертиза;
д)специальные методы оценки активов и бизнеса
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №3
Тема: Аудиторское заключение.
Цель: Получить практические навыки в определении вида аудиторского заключения и порядка формирования заключения аудитора.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определены основные элементы структуры аудиторского заключения.
Аудиторское заключение включает:
а)наименование;
б)адресат;
в)сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г)сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование;
место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
д)вводную часть;
е)часть, описывающую объем аудита;
ж)часть, содержащую мнение аудитора;
з)дату аудиторского заключения;и) подпись аудитора.
Различают две формы аудиторского заключения:
безоговорочно положительное заключение;
модифицированное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Различают следующие виды модифицированного аудиторского заключения:
• положительное заключение, содержащее параграф с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложивщейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторское заключение с оговоркой;
аудиторское заключение с отказом от выражения мнения;
отрицательное аудиторское заключение. Модифицированное аудиторское заключение составляется вслучаях, если имеется:
ограничение объема работы аудитора;
разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Ограничение объема работы может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Разногласия с руководством могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение. Но при этом влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. Он не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор раскрывает вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, данная информация излагается в отдельной части аудиторского заключения, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.
Задание 1
По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности организации.
Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарно-материальных запасов.
Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения.
Задание 2
При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта.
Тесты для защиты
1.По итогам обязательного аудита готовится:
а)письменная информация аудитора руководству экономического субъекта;
б)аудиторское заключение;
в)письменная информация аудитора руководству экономического субъекта и аудиторское заключение.
2.Аудиторское заключение — это:
а) аудиторский отчет перед руководством проверяемого экономического субъекта, содержащий перечень нарушений и рекомендации по устранению нарушений и недостатков,
выявленных при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б)официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
в)официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономическогосубъекта.
3. Аудиторское заключение подписывается:
а)руководителем аудитора и аудитором, проводившим проверку, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата;
б)руководителем аудитора и аудитором, проводившим проверку;,
в)аудитором, проводившим проверку.4. Аудиторское заключение включает:
а)вводную, аналитическую и итоговую части;
б)наименование, адресат, сведения об аудиторе и аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую объемаудита и содержащую мнение аудитора, дату и подписьаудитора;
в)вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть,содержащую мнение аудитора.
5. Различают две формы аудиторского заключения:
а)положительное и отрицательное аудиторское заключение;
б)положительное и модифицированное аудиторское заключение;
в)безоговорочно положительное заключение и модифицированное аудиторское заключение.
6. Аудиторское заключение с оговоркой является видом:
а)модифицированного аудиторского заключения;
б)безоговорочно положительного аудиторского заключения;
в)заведомо ложного аудиторского заключения.
7. События после отчетной даты — это:
а)события, произошедшие после отчетного периода, которыедолжны быть отражены в аудиторском заключении;
б)события, происходящие с момента окончания отчетногопериода до даты подписания аудиторского заключения, ифакты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения;
в) события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.
8.Каковы действия аудитора по выявлению и оценке событий после отчетной даты:
а)аудитор устанавливает наличие событий после отчетнойдаты и отражает этот факт в аудиторском заключении;
б)аудитор устанавливает наличие событий после отчетнойдаты и анализирует их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
в)аудитор устанавливает наличие событий после отчетнойдаты, оценивает их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение.
9.Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта содержит:
а)сведения о нарушениях и недостатках в деятельности экономического субъекта, выявленные в процессе аудита;
б)любые сведения, касающиеся проведенного аудита и фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта,которые аудитор сочтет целесообразными;
в)сведения о нарушениях и недостатках в деятельности экономического субъекта, выявленные в процессе аудита, ирекомендации по их устранению.
10.Письменная информация составляется:
а)не менее чем в двух экземплярах;
б)в двух экземплярах каждой стороне договора;
в)более чем в двух экземплярах.
11.Письменная информация может быть передана:
а)любому лицу;
б)руководителю экономического субъекта;
в)лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг.
12.Специальное аудиторское задание является:
а)обязательным аудиторским заданием;
б)обязательным и инициативным аудиторским заданием;
в)инициативным аудиторским заданием.
13.Аудитор выполняет специальное аудиторское задание по поручению:
а)экономического субъекта;
б)любого заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности;в) экономических субъектов, государственных органов либо заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.
14.Проверка по поручению государственных органов является:
а)обязательным специальным аудиторским заданием;
б)инициативным специальным аудиторским заданием;
в)обязательным или инициативным специальным аудиторским заданием.
15.Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям включает:
а)вводную, аналитическую и итоговую части;
б)наименование, адресат, вводную, аналитическую и итоговую части, подпись и дату выдачи заключения;
в)вводную, аналитическую и итоговую части и обязательныереквизиты документа.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №4
Тема: Аудит кассовых операций.
Цель: Получить практические навыки осуществления аудита кассовых операций.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот сегмент аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы их проверки достаточно просты. Поэтому при проверке данного участка основному аудитору целесообразно привлекать помощников.
Основные аудиторские процедуры, которые используются при проверке кассовых операций: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил совершения некоторых операций, документальный анализ, прослеживание учетных записей, тестирование оборотов и сальдо по счету 50 «Касса».
При осуществлении аудиторской проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами:
• соблюдение лимита остатка денежных средств и предельного размера расчетов наличными денежными средствами;
применение типовых унифицированных форм первичной документации и организации учета бланков строгой отчетности;
соблюдение обязательных условий сохранности денежных средств;
соблюдение условий эксплуатации контрольно-кассовой техники (ККТ).
В процессе подтверждения СВК аудитор может провести инвентаризацию кассовой наличности. Она должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы необходимо проверить:
имеется ли приказ о назначении кассира;
заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
Аудитор анализирует также результаты предыдущих инвентаризаций кассы с точки зрения сроков их проведения, правильности документального оформления, своевременности и правильности выявления результатов и их отражения в учете. В ходе собеседования с руководством клиента следует уточнить, кто персонально санкционирует (подписывает) кассовые документы.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины осуществляются следующие процедуры:
по Кассовой книге анализируют остатки денежных средств и сравнивают их с установленным лимитом. Важность данной процедуры обусловлена тем, что несоблюдение лимита остатка денежных средств влечет штрафные санкции, о чем аудитор должен уведомить клиента. При этом следует помнить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности;
на основании расходных кассовых ордеров и договоров с поставщиками аудитор выясняет порядок расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами, чтобы размер разовых выплат не превышал установленный предел 100 000 руб., так как эти нарушения приводят к штрафным санкциям;
Анализ документирования кассовых операций предполагает прежде всего установления:
наличия журналов регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров;
правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров — полнота заполнения всех необходимых реквизитов, отсутствие исправлений, помарок, подчисток, наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);
наличия необходимых подписей в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и платежных ведомостях, доверенностях и других документах);
правильности арифметических подсчетов в Кассовой книге и отчетах кассира; своевременности представления кассовых отчетов в бухгалтерию для проверки. При проверке учетных записей особое внимание уделяется выяснению полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников.
Как правило, проверка дебетового оборота по дебету счета 50 «Касса» осуществляется с выборочным привлечением первичных оправдательных документов:
поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и данных выписок банка;
полнота оприходования выручки контролируется по кредиту счета 90/1 «Выручка» и данных товарно-кассовых отчетов, счетов-фактур, накладных или записей в книге кассира-операциониста;
возврат неиспользованных авансов подтверждается записями по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и приходными кассовыми ордерами;
прочие поступления денежных средств подтверждаются записями по кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность их списания: наличие приказов и распоряжений на премирование, на оказание материальной помощи, на командировки, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и других.
Тестирование оборота по кредиту счета 50 «Касса» проводится по каждому направлению использования денежных средств:
выплата заработной платы персоналу подтверждается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с привлечением расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей;
выдача денежных средств в подотчет контролируется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными липами» на основании приказов и авансовых отчетов;
оплата счетов поставщиков и других контрагентов подтверждается записями по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с привлечением счетов-фактур и договоров;
сдача выручки в банк подтверждается в зависимости от условий ее инкассации по дебету счетов: 57 «Переводы в пути», 51 «Расчетные счета» и данных расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей и выписок банка;
Прочие виды расходования наличных денежных средств подтверждаются записями по счетам: 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В ходе изучения и проверки учетных записей аудитор устанавливает правильность указанных корреспонденции, выявляет нетиповые бухгалтерские записи, не соответствующие требованиям Плана счетов и Инструкции по его применению.
Если в кассе организации хранятся денежные документы (почтовые марки, проездные билеты и др.), аудитору необходимо проверить:
• npaвильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет о движении денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
•правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50/3 «Денежные документы» и записей в книге по учетуи движению денежных документов, изучить организациюаналитического учета денежных документов.
Практика аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки кассовых операций, являются:
формальная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров и оформление их ненадлежащим образом;
несоблюдение предельного размера расчетов наличными с юридическими лицами;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
расчеты наличными с населением за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовой техники, без регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах)
Задание 1.
17 октября предприятием в банке была получена денежная сумма в размере 15 тыс. руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе 18 октября и выдана под отчет. 19 октября получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу зарплаты. В течение 3-х дней заработная плата была выплачена.
Назовите нарушения кассовой дисциплины, которые были обнаружены при проведении аудиторской проверки.
Задание 2
С 3 по 5 февраля по кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 тыс. руб. 6 февраля указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.
Правомочны ли действия предприятия?
Задание 3
После издания приказа о назначении лица, ответственного за выдачу заработной платы, какого рода договор должен заключить с ним руководитель?
Задание 4
В марте текущего года предприятие осуществило следующие кассовые операции по расчетам с поставщиками. Расчеты производились в рамках одного договора с каждым поставщиком:
расходного ордера Дата Поставщик Сумма (руб.)
134 16 марта ЗАО «Север» 105 000
156 17 марта 000 «Юг» 102 000
161 23 марта ЗАО «Запад» 9600
174 28 марта ЗАО «Север* 4800
Какая ошибка допущена предприятием?
Тесты
1.При оценке состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица, аудитор должен знать, что за сохранность денежнойналичности в кассе аудируемого лица отвечает:
а)бухгалтер, осуществляющий учет операций по кассе;
б)кассир;
в)главный бухгалтер;
г)руководитель организации.
2.Важным условием проведения проверки денежной наличности вкассе является:
а)внезапность;
б)быстрота;
в)сплошной охват объектов проверки;
г)присутствие кассира.
3.Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководствоаудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежнойналичностью и порядка ведения кассовых операций, выразившеесяв осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, с этой организации взимается штраф в:
а)3-кратном размере произведенного платежа;
б)5-кратном размере произведенного платежа;
в)10-кратном размере произведенного платежа;
г)размере от 400 до 500 МРОТ.
4.Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операции, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, с этой организации взимается штраф в:
а)3-кратном размере неоприходованной суммы;
б)5-кратном размере неоприходованной суммы;
в)10-кратном размере неоприходованной суммы;
г)размере от 400 до 500 МРОТ.
5.Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководствоаудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежнойналичностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежныхсредств, с этой организации взимается штраф в:
а)размере 30 МРОТ;
б)размере 20 МРОТ;
в)10-кратном размере суммы свободных денежных средств;
г)размере от 400 до 500 МРОТ.
6.Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся восуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, на должностных лиц этойорганизации:
а)налагается административный штраф в 3-кратном размере произведенного платежа;
б)налагается административный штраф в 2-кратном размере произведенного платежа;
в)штраф не налагается;
г)налагается административный штраф в размере от 40 до50 МРОТ.
7.Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководствоаудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежнойналичностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежнойналичности, на должностных лиц этой организации:
а)налагается административный штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
б)налагается административный штраф в 2-кратном размере неоприходованной суммы;
в)штраф не налагается;
г)налагается административный штраф в размере от 40 до50 МРОТ.
8.Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежно наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, с должностных лиц этой организации:
а)взимается административный штраф в размере 30 МРОТ;
б)взимается административный штраф в размере 20 МРОТ;
в)штраф не взимается;
г)взимается административный штраф в размере от 40 до 50 МРОТ.
9. В присутствии аудитора проведена внезапная проверка денежной наличности в кассе аудируемого лица. Аудитор признает правильным такой порядок действий, при котором выявленные излишки денег:
а)приходуются в кассу и оформляются бухгалтерской записью:Д-т 50 «Касса» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
б)берет на хранение кассир;
в)берет на хранение руководитель организации и назначается служебное расследование.
10. Поступление денежных средств от продажи объекта основных средств, потерявшего способность приносить аудируемому лицу экономические выгоды, другому юридическому лицу аудитор признает наиболее правильным, если оно оформлено проводками:
а)Д~т 50, К-т 90;
б)Д-т 50, К-т91;
в)Д-т 50, К-т 62.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА№5
Тема: Аудит расчетов по налогам и сборам.
Цель: Привить навыки решения реальных ситуаций, умения оценивать варианты налогообложения организаций.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.
При этом решается комплекс взаимосвязанных задач: проверка правильности определения объекта налогообложения; арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот; пересчет суммы налогов; инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом; проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет.
При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитору необходимо проверить:
состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники);
правильность исчисления налогооблагаемой базы (используются процедуры инспектирования документов, пересчета);
правильность и обоснованность применения налоговых льгот (проверяются документы, подтверждающие право применения налоговых льгот);
правильность применения ставок налогов и платежей (используются процедуры проверки действующего законодательствасвоевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ордеров, карточек по счетам, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов); правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования рабочего Плана счетов, журналов-ордеров, карточек по счетам. Главной книги). Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактически перечисленные в бюджет; соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования, пересчета сумм).
Задание 1
В ходе устной беседы с руководством экономического субъекта, при ознакомлении с уставом аудируемого лица, учредительными и регистрационными документами, при изучении форм бухгалтерской отчетности. Главной книги и учетных регистров аудитор определил организационную структуру организации, виды деятельности, объемы продаж продукции, товаров (работ, услуг).
000 «Надежда» занимается производством обуви, имеет магазин по продаже обуви населению, мастерскую по ремонту обуви. В организации работают 150 человек. Торговая площадь магазина составляет
50 кв. м.
Плательщиками каких налогов выступает ООО «Надежда»?
Задание 2
С учетом ст. 146, 153 и 154 Налогового кодекса РФ определите, должна ли организация начислить и уплатить НДС при продаже квартиры. Если «да», то с какой суммы?
Для расселения общежития организация купила квартиру у физического лица за 100 000 руб. без НДС. Но для этой цели квартира не была использована, ее продали другому физическому лицу за 150 000 руб.
Задание 3
Определите сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за год организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы.
Объем продаж за год составил 2 500 000 руб. Заработная плата работникам выплачена в сумме 800 000 руб.
Задание 4
Организация переведена на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.
За год доходы составили 4 000 000 руб. Фактически оплаченные расходы насчитывали 3 900 000 руб., в том числе оплата труда — 800 000 руб.
Исчислите сумму налога, подлежащую уплате Федеральному казначейству и в Пенсионный фонд.
Задание 5
Исчислите сумму единого налога на вмененный доход за квартал в организации, которая занимается изготовлением дверей и где работают три человека.
Оплата труда работников за квартал составила 36 000 руб. Вид деятельности организации относится к оказанию бытовых услуг. Значение базовой доходности на одного работающего — 5000 руб. в месяц. Значение корректирующего коэффициента Ki, определенное расчетным Путем, составляет 0,5; значение А2, установленное субъектом РФ, равно 1. Значение индекса-дефлятора IG =1,12.
Вопросы для защиты
Что такое налогообложение?
Приведите общую классификацию налогов и сборов применительно к Российской Федерации.
Назовите основные элементы налога.
Какие налоги относятся к федеральным?
Какие налоги субъектов РФ вы можете назвать?
Когда вступают в силу законодательные акты о налогах и сборах?
Перечислите нормативные акты, относящиеся к законодательству о налогах и сборах.
Какими нормативными актами устанавливаются, изменяются отменяются налоги и сборы?
Что такое налоговая нагрузка (ст. 12 НК РФ)?
Что понимается под специальными налоговыми режимами?
Что выступает объектом налогообложения (ст. 38 НК РФ)?
Что такое налоговое правонарушение (ст. 106 НК РФ)?
Что такое недоимка)?Каким образом применяются в налоговых правонарушениях сроки их давности и привлечения к ответственности? Какова продолжительность названных сроков?
15. Что такое встречная налоговая проверка (ст. 87 НК РФ)?
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №6
Тема: Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Цель: Получить практические навыки осуществления аудита расчетов с подотчетными лицами.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.
При этом решаются следующие задачи:
оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
подтверждение достоверности выдачи и возврата подотчетных сумм;
установление законности и полноты возврата подотчетных сумм;
проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (табл. 17).
На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц уполномоченных получать наличные под отчет, о сроках отчетности и командировочных расходах.
Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе проверки выявляются и отмечаются следующие замечания:
- по оформлению авансовых отчетов;
- по оформлению командировочных расходов (в том числе за рубеж):
- по передаче подотчетных сумм другому лицу; по несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдаче авансовых отчетов в бухгалтерию; по существу отраженных в учете операций с подотчетными лицами. Документальная проверка авансовых отчетов осуществляется по двум направлениям: проверка по форме и по существу отраженных операций
Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"». На основании данного постановления утверждена унифицированная форма авансового отчета № АО-1.
При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующие элементы документов:
соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»; наличие номера и даты составления; указание подотчетного лица;
указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода; указание назначения аванса; наличие подписей;
заполнение обратной стороны авансового отчета.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах Необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться R наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности за подотчетными лицами и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.
Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в этом отчете.
При этом аудитор детальной проверке подвергает следующие операции.
1) При поступлении материально-производственных запасов (МПЗ) через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документ (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.
2) В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При этом необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочное удостоверение по форме № Т-10. Данные документы должны составляться по установленным постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и печатей в командировочном yдocтoвepeнии.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом.
Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы, железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, талоны об оплате Стоянки автомобилей, талоны об оплате за право въезда на территорию города и др.).
Отдельной проверке подвергаются операции по приобретению горюче-смазочных материалов через подотчетных лиц. По данным кассовых чеков об оплате бензина, дизельного топлива и смазочных масел устанавливается производственный характер расходов на обслуживание автотранспорта, принадлежащего организации. Прямое отнесение стоимости приобретенных горюче-смазочных материалов на счета расходов в учете должно подтверждаться актами о расходе и путевыми листами автотранспорта.
Обращается внимание на правомерность и оформление представительских расходов. Они могут бьггь признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, отчет о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарный чек, кассовый чек, закупочный акт и др.). Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:
• по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;
•по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
6) При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т. е. юридического лицa. Ayдитopy следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.
7) На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
Проверку аналитического учета расчетов с подотчетными лицами проводят по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по подотчетным лицам и оборотной ведомости или журнале-ордере.
Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.
Задание 1
Водителем служебного грузового автомобиля Чернышевым А.Н. представлен авансовый отчет № 87 от 5 ноября 2002 г. о расходовании средств на горюче-смазочные материалы (ГСМ).
Согласно данным отчета:
остаток предыдущего аванса 30 руб.
получено из кассы 1 ноября 2002 г. 350 руб.
израсходовано на ГСМ с 1 по 4 ноября 2002 г. 310 руб.
сдано в кассу организации 5 ноября 2002 г. 70 руб. К авансовому отчету приложено:
Четыре кассовых чека АЗС на оплату за бензин на сумму 250 руб., в том числе один чек на сумму 90 руб. был оплачен в выходной день, приказа руководителя о работе в выходной день нет.
Накладная оптовой базы № 689972 от 4 ноября 2002 г. и счет-фактура № 574989 от 4 ноября 2002 г. на покупку смазочных материалов на сумму 60 руб., в том числе НДС — 10 руб.
Чек контрольно-кассовой машины на оплату смазочных материалов на сумму 60 руб.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дата Содержание операции Документ Корреспонденция
счетов Сумма
1 ноября 2002 г. Получено из кассы
под отчет Расходный кассовый ордер Д-т 7 и К~т50 350 руб.
1-4 ноября 2002 г. Оплачено наличными за бензин Чек ККМ Д-т 26, К~т 71 250 руб.
4 ноября 2002 г. Оплачено за смазочные материалы ЧекККМД-т 26, К~т 71 60 руб.
5 ноября 2002 г. Возвращен в кассу остаток подотчетнойсуммы Квитанция приходного кассового ордера Д-т 50, К~т 71 70 руб.
Выявить состав и содержание ошибок, допущенных при составлении бухгалтерских записей (проводок).
Задание 2
Механику Сидорову И.Б. на основании его заявления, подписанного руководителем организации, было выдано из кассы под отчет по расходному ордеру № 148 от 25 октября 2003 г. 3 тыс. руб. на приобретение запасных частей для служебного легкового автомобиля, находящегося на балансе организации.
Согласно приказу руководителя аванс выдан сроком до 28 октября.
К авансовому отчету № 53 от 4 ноября приложены:
товарный чек с перечнем наименований запасных частей на сумму 2,7 тыс. руб.;
чек ККМ на сумму 2,7 тыс. руб.
Авансовый отчет утвержден руководителем организации 4 ноября на сумму 2,7 тыс. руб.
Остаток неизрасходованной подотчетной суммы 0,3 тыс. руб. внесен в кассу организации по приходному кассовому ордеру № 115 от 4 ноября.
В журнале-ордере № 7 за ноябрь 2003 г. сделаны записи:
Дата Содержание операции Документ Корреспондирующие счета Сумма, руб.
25 октября Выдан аванс Расходный
кассовый ордер Д-т1\, К-т 50 3000
4 ноября Приобретены запасные части Товарный
и кассовый чеки Д-т 10, К-т 71 2250
4 ноября НДС, уплаченный при покупке Товарный чек Д-т 19, А'-т71 450
4 ноября Списаны запасные части на текущийремонт Авансовый отчет Д-т 20, К-т 10 2250
4 ноября НДС предъявлен к вычету Расчет Д-т 68, К-т 19 450
Установить ошибки и нарушения, допущенные в журнале-ордере № 7
Задание 3
В представленном коммерческим директором организации ООО «Дельта» авансовом отчете указано получение денежных средств под отчет из кассы в сумме 5 тыс. руб., которые израсходованы на командировку в г. Санкт-Петербург с целью участия в оптовой ярмарке.
К авансовому отчету коммерческий директор приложил командировочное удостоверение и другие документы, подтверждающие произведенные расходы:
два железнодорожных билета до Санкт-Петербурга1000 руб. и обратно
две квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями60 руб.
счет за служебные телефонные междугородные
переговоры300 руб.
4)счет ресторана за организацию официального приемаи акт о проведении этого мероприятия (в соответствии
2700 руб. 1000 руб. 5060 руб.
с приказом на командировку и сметой представительских расходов)
5)суточные (за 5 суток)Итого:
Установлены следующие нормы командировочных расходов: Оплата найма жилья:
при наличии оправдательных документов550 руб. в сутки
100 руб.
200 руб. 650 тыс..19 млн. .25 тыс.
без документов12 руб. в сутки
Суточные по законодательству ( в сутки)
Суточные, утвержденные приказом руководителя организации (в сутки)
Фонд оплаты труда организации с начала года (руб)
Выручка организации с начала года (Руб)
Представительские расходы с начала года (руб)
Суточные сверх установленных норм включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и в совокупный доход коммерческого директора для исчисления налога на доходы физических лиц и взносов нВ социальное страхование.
Установить обоснованность произведенных расходов и проверить правильность их учета в целях налогообложения прибыли организации
Задание 4
В октябре 2002 г. сотрудник организации ооо «Вест» находился в командировке 3 дня.
К авансовому отчету приложены:
Два железнодорожных билета на проезд до места командировки и обратно на сумму 820 руб.
Счет гостиницы за двое суток проживания на сумму 1000 руб.
Счет за обслуживание в баре на сумму 600 руб.
Счет за междугородные служебные переговоры на сумму 100 руб.
Счет за провоз личного багажа на сумму 20 руб.
Нормы командировочных расходов во время командировки составляли:
оплата найма жилья при наличии оправдательных документов — 550 руб. в сутки,
суточные — 100 руб. в сутки.
Приказом руководителя в организации установлена величина суточных расходов в размере 150 руб. в сутки. Определить:
общую сумму командировочных расходов, подлежащую возмещению сотруднику;
командировочные расходы, включаемые в состав расходов организации при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
командировочные расходы, включаемые в совокупный доход сотрудника с последующим удержанием налога на доходы физических лиц;
командировочные расходы, включаемые в совокупный доход сотрудника для исчисления взносов в ФСС.
Тесты для защиты
1. При проверке правильности возмещения командировочных расходов аудитором применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:
а)инспектирование;
б)наблюдение;
в)запрос;
г)подтверждение;
д)пересчет.
2.В учетной политике предприятия по расчетам с подотчетнымилицами отражаются положения:
а)периодичность и сроки проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;
б)список лиц, которым разрешено получать деньги в кассе под отчет;
в)порядок учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте;
г) сроки, на которые вьщаются авансы на хозяйственно-операционные расходы.
3.Фактическое время пребывания работника в командировке внутри РФ определяется:
а)по данным табеля учета рабочего времени;
б)по отметкам в командировочном удостоверении;
в)по записям в авансовом отчете;
г) в соответствии с приказом о направлении работника в командировку. Не содержит информацию для проверки расчетов с подотчетными лицами:
а)журнал-ордер ф. № 7 и ведомость ф. № 7;
б)сметы представительских расходов;
в)авансовые отчеты;
г)приходные и расходные кассовые ордера;
д)журнал-ордер ф. № 8.
Организация не может выдавать под отчет денежные средства:
а)лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
б)работникам, с которыми заключены договоры подряда;
в)сотрудникам организации на закупку товаров для перепродажи;
г)сотрудникам организации в иностранной валюте.
При наличии в организации приказа руководителя о выплате суточных сверх установленных норм они:
а)включаются в совокупный доход работника, подлежащий налогообложению;
б)не включаются в совокупный доход работника, подлежащийналогообложению;
в)учитываются при определении налогооблагаемой прибылиорганизации;
г)не учитываются при определении налогооблагаемой прибылиорганизации.
На возмещение командировочных расходов не имеют право лица:
а)работающие по трудовому договору на постоянной основе;
б)специалисты по оценке имущества, приглашенные для консультации по переоценке жилого дома, находящегося в другомгороде;
в)работающие по совместительству;
г)выполняющие работы по договору гражданско-правового характера.
Источником информации при аудиторской проверке фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предьщущего аванса служат:
а)журнал-ордер ф. № 7 с ведомостью;
б)авансовые отчеты с оправдательными документами;
в)инвентаризационная ведомость по счету 71 «Расчеты с подот-четными лицами»;
г)Главная книга по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Организация не выплачивает командированным работникамсуточные:
а)при командировании в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства;
б)в случае временной нетрудоспособности командированного;
в)за время проезда до места командировки и обратно;
г)при командировании за рубеж, если принимающая сторонаобеспечивает командированного работника иностранной валютой на личные расходы.
10. Система внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с подотчетными лицами находится на низком уровне, если:
а)с валютного счета выдана подотчетному лицу иностраннаявалюта для загранкомандировки;
б)командировочные расходы в иностранной валюте отражен?! вбухгалтерском учете пО курсу ЦБ РФ на день утвержденияавансового отчета;
в)суммы курсовых разниц по командировочным расходам отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
г)списана просроченная задолженность подотчетных лиц поистечении сроков исковой давности за счет нераспределеннойприбыли организации.
П. Подотчетное лицо, находившееся в командировке на территории РФ, обязано представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах в течение:
а)3-х рабочих дней;
б)3-х календарных дней;
в)5-ти рабочих дней.
12.Работник предприятия может быть командирован на какой максимальный срок:
а)40 дней;
б)50 дней;
в)40 дней без учета нахождения в пути.
13.Работник предприятия может быть командирован для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на максимальный срок:
а)1 год;
б)6 месяцев;
в)3 месяца.
14.За командированным работником средний заработок за времянахождения в пути:
а)сохраняется;
б)не сохраняется;
в)по усмотрению руководителя.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №7
Тема: Аудит учета основных средств.
Цель: Получить практические навыки осуществления аудита основных средств.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Аудит основных средств предусматривает проверку находящихся на балансе организации основных средств и включает следующие направления проверки.
Проверка наличия и сохранности основных средств. В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Аудитору необходимо:
- убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету;
- установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;
- определить правильность ведения аналитического учета объектов основных средств по видам;
- установить условия эксплуатации основных средств и своевременность проведения ремонта.
Аудит первичных документов по движению основных средств. Включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании.
Аудит организации учета основных средств. Предполагает проверку организации бухгалтерского учета операций с основными средствами по общей и детальной методике.
Общая методика предполагает проверку остатков по счету 01 «Основные средства» в бухгалтерской отчетности. Главной книге и журнале-ордере с ведомостью по счету 01 «Основные средства». В бухгалтерском балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации приводятся в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Проверка по счету 01 «Основные средства» предполагает проверку объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (введенных в эксплуатацию).
Следующим этапом является проверка журнала-ордера и ведомости по счету 01 «Основные средства», которая включает проверку по корреспондирующим счетам. При вводе объекта в эксплуатацию смотрится корреспонденция счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При аудите выбытия основных средств учитываются направления выбытия основных средств: продажа, передача по договорам мены и дарения, передача в качестве вклада в уставный капитал, списание по причине морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоятельств и др.
Аудитор устанавливает наличие отдельного аналитического счета для учета выбытия объектов основных средств 01, субсчет «Выбытие основных средств». Проверка операций по их выбытию осуществляется в рамках данного субсчета. В дебет этого субсчета должна переноситься первоначальная стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма начисленной амортизации. При проверке корреспонденции счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» подтверждается остаточная стоимость выбывающего объекта.
Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 «Основные средства» и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств.
Проверка расходов на ремонт основных средств. Зависит от способа проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способом) и отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранного организацией и закрепленного в ее учетной политике.
Аудитор осуществляет проверку первичных документов по произведенным расходам на ремонт основных средств по форме и по существу отраженных операций.
При проведении ремонта подрядным способом проверяются договоры с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т. д. Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ.
При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.
Аудит начисления амортизации. Осуществляется проверка актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации объекта основных средств.
Аудитор устанавливает наличие основных средств, их первоначальную стоимость, срок полезного использования и порядок начисления амортизации в соответствии с действующими нормами амортизации.
Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амортизации основных средств согласно учетной пoлитике.
Задание1При аудите операций с основными средствами установлено: организация приобрела объект основных средств стоимостью 118 000 руб. Расходы по его транспортировке составили 1180 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 1770 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика;
Дебет 19 Кредит 60—18 000 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
Дебет 20 Кредит 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке объекта;
Дебет 19 Кредит 60 — 180 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;
Дебет 20 Кредит 60 — 1500 руб. — списана стоимость погру-зочно-разгрузочных работ;
Дебет 19 Кредит 60 — 270 руб. ~ отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Дебет 01 Кредит 08 — 100 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств
Оцените правильность формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и организацию бухгалтерского учета основных средств. Дайте рекомендации.
Задание 2
Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 800 руб., а по второму — 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации — несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на — 95 руб. Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».
Оцените ситуацию.
Дайте рекомендации.
Задание 3
Предприятием был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.
В учете сделаны бухгалтерские проводки;
Д-т 08, К-т 60 — 16 000 руб. — акцептован счет поставщика;
Д-т 19, К~т 60 — 3200 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
Д-т 20, К-т 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке;
Д-т 19, К-т 60 — 200 руб. — отражен НДС на транспортные расходы;
Д-т 20, K-ni 60 — 600 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Д-т 19, К-т 60 — 120 руб. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Д~т 01, К-т 08 — 16 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств.
Оцените ситуацию.
Дайте рекомендации.
Тесты
1.Аудитор должен быть членом инвентаризационной комиссии припроверке сохранности основных средств:
а)да;
б)да (в особых случаях);
в)нет.
2.Запись результатов подсчета основных средств при инвентаризации ведет:
а)аудитор;
б)материально-ответственное лицо;б) один из членов комиссии.
3.В документ, составляемый при инвентаризации, включаются основные средства, находящиеся на временном хранении, не принадлежащие данной фирме:
а)да;
б)да (в особых случаях, обусловленных договорами);
в)нет.
4.Присутствие материально-ответственного лица при проведенииинвентаризации основных средств обязательно:
а)да;
б)да {в особых случаях);в)нет.
5.В процессе инвентаризации основных средств составляется:
а)акт инвентаризации;
б)справка о расхождениях;
в)инвентаризационная опись.
6.Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются:
а)с даты реорганизации предприятия;
б)с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
в)с даты утверждения протокола о смене учредителей.
7.Проданы основные средства. Составлены проводки. Выберите правильный вариант:
а) Д-т 91, К~т 01 б) Д-т 91, К-т 01 в) Д-т 91, К-т 01
Д-т 02, К-т 91Д-т 02, К-т 91Д-т 02, К-т 91
Д-т 91, К-т 68Д~т 91, К-т 68Д~т 91, К-т 68
Д-т 62, К-т 91Д~т 62, К-т 91Д-т 62, К-т 91
Д-т 91, К-т 99Д-т 91, К-т 84Д-т 91, К-т 80
8. За проверяемый период в организации оприходованы основные средства, полученные по договорам купли-продажи и дарения. Амортизация была начислена на все основные средства и включена в себестоимость. Аудитор признает правильным начисление амортизации на все основные средства:
а)да;
б)нет.
9. В организации оприходованы основные средства, поступившие в порядке безвозмездной передачи, которые должны быть оценены по:
а)остаточной стоимости;
б)восстановительной стоимости;
в)рыночной стоимости.
10. В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Аудитор признает это правильным:
а)да;
б)нет.
11. При отражении сумм, оплаченных подотчетным лицом при приобретении основных средств в организации розничной торговли, аудитор признает правильной проводку:
а)Д-т01,К-т71
б)Д-т 08, К-т71;
в)Д-т 19, К-т 71.
12. Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету:
а)по текущей ръночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
б)в сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы надоставку и монтаж, за исключением возмещаемых налогов;
в)в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением расходов на доставку и монтаж и возмещаемых налогов.
13. Сумма уценки основных средств при проведении их переоценки относится на:
а)добавочный капитал организации;
б)счет прибылей и убытков;
в)счета затрат.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №8
Тема: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Цель: Получить практические навыки осуществления аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.
Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
- формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
- наличие локальных нормативных документов;
- списочный состав работников;
- порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Аудиторская проверка состоит из следующих этапов.
На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур; содержание и структура Коллективного договора, порядок разработки проекта договора и его заключения, срок действия Коллективного договора, порядок изменения и дополнения Коллективного договора.
На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава ра-
ботников.
Проверка штатного расписания организации начинается с проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического.
Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.
На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов (распоряжений) о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.
На четвертом этапе аудита осуществляется контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверка табеля учета рабочего времени включает следующие методы: соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
На пятом этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежтой ведомости, расчетным листкам и лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работников, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда: приказов руководителя о премировании; заявление и приказы руководителя о выдаче материальной помощи и т. д. Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.
Проверяются следующие документы по начислению заработной платы: наличие форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.
На шестом этапе проводится контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работ пикам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:
наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);
- соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
- документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков временной нетрудоспособности, расчетов отпускных и их оформление); арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
На седьмом этапе аудитор осуществляет проверку удержаний из заработной платы по двум направлениям:
обязательные удержания из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т. д.).
На восьмом этапе аудитор проверяет правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка обшей суммы удержаний.
На девятом этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Задание 1
В июне 2002 г. в цехе № 1 ОАО «Сплав» произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Иванов И.И. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он сверхурочно отработал 5 дней по 3 часа. Всего в июне Иванов И.И. отработал 175 час. Его месячная норма — 160 час. Оклад инженера — 5000 руб.
Рассчитайте заработную плату Иванова И.И. за июнь.
Задание 2
В ЗАО «Металл» применяется система сдельной оплаты труда. В связи с производственной необходимостью Семенов Ю.П. проработал Б июне 2002 г. 5 час. сверхурочно.
10 июня 2002 г. за 2 часа он изготовил 10 изделий, а 12 июня за 3 часа — 15 изделий (по 5 изделий в час). Стоимость одного изделия 5 руб. В основное рабочее время в июне Семенов Ю.П. изготовил 800 изделий.
Определить сумму заработка Семенова Ю.П. за июнь.
Задание 3
В ЗАО «Бумпром» установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными — субботой и воскресеньем. В августе 2002 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник Синицын В.П. был вызван на работу в субботу. Отработал Синицын В.П. не полный день, а только 4 часа. Месячный оклад этого сотрудника — 7000 руб. В августе
22рабочих дня. Синицын В.П. фактически отработал 23 дня, т.е. превысил месячную норму.
Рассчитайте сумму его надбавки к зарплате за работу в выходной
Задание 4
000 «Валио» 1 июля 2002 г. на месяц наняло водителя Павлова Н.И. С работником заключен трудовой договор. Кроме того, он согласен выходить на работу и в выходные дни, если это потребуется. Согласно договору заработная плата Павлова Н.И. — 6095 руб. В июле водитель 3 раза выходил на работу в выходные дни (в июле23рабочих дня).
Рассчитайте заработную плату Павлова Н.И. за июль.
Тесты для защиты
1. Основанием для начисления заработной платы не является:
а)личная карточка работающего;
б)лимитно-заборная карта;
в)договор подряда;
г)табель учета рабочего времени.
2.При расчете среднего заработка для оплаты больничного листане включаются:
а)ежемесячные премии;
б)выданные под отчет суммы;
в)квартальные премии;
г)единовременные премии за достижение особо важных показателей.
3.К доходам, с которых не удерживается налог на доходы физических лиц, относятся:
а)суммы дивидендов по акциям;
б)оплата труда продукцией собственного производства;
в)стоимость призов;
г)пособия по беременности и родам.
4.К выплатам, включаемым в полном размере в налогооблагаемыйдоход, не относятся:
а)пособие на рождение ребенка;
б)выходное пособие при увольнении;
в)суточные расходы на командировки в пределах норм;
г)суммы единовременных пособий в связи с уходом на пенсию.
5.Удерживаемая из заработка общая сумма алиментов не должнапревышать:
а)50%;
б)75%;
в)25%;
г)100%.
6.Если работником причинен материальный ущерб предприятию,сумма которого не превыщает его среднемесячного заработка,то он удерживается:
а)только по заявлению работника;
б)по распоряжению работодателя, не позднее одного месяца;
в)по решению членов коллектива;
г)вообще не удерживается.
7.Положение о премировании в малом предприятии утверждается:
а)руководителем;
б)руководителем и главным бухгалтером;
в)общим собранием сотрудников;
г)руководителем и профсоюзным комитетом.
8.Предоставление льгот по налогу с доходов физических лиц, получаемых не по месту основной работы:
а)производится;
б)производится на основании заявления работника;
в)не производится;
г)производится по совокупному доходу по основному и неосновному месту работы.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №9
Тема: Аудит продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.
Цель: Получить практические навыки осуществления аудита продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Осуществляя проверку формирования результата от продажи продукции (работ, услуг), необходимо проверить правильность учета отгрузки и продажи и расходов, связанных со сбытом продукции.
Порядок и техника аудиторской проверки отгрузки и продажи включает следующие основные процедуры:
- сопоставление договоров на поставку готовой продукции с расчетно-платежными и товарными документами для подтверждения полноты и реальности совершенных операций;
- правильность формирования цен на отгруженную продукцию контролируется по утвержденным прайс-листам, внутренним распорядительным документам, счетам-фактурам, договорам
- для проверки своевременности учета отгруженной и оплаченной продукции сопоставляются даты товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и даты отражения операций в учете;
- для подтверждения величины выручки контролируется кредитовый оборот счета 90/! «Выручка» с дебета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При проверке расходов, связанных с продажей продукции (товаров, работ и услуг), контролируют их состав и записи на счете 44 «Расходы на продажу».
Проверяя состав расходов на продажу, аудитор должен помнить, что к ним можно отнести: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
К аудиторским процедурам проверки расходов на продажу относятся:
- проверка документальной обоснованности расходов и их состава по оправдательным документам и данным аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;
- сверка данных синтетического и аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;
- правильность списания расходов на продажу на себестоимость продаж подтверждается путем сопоставления дебетового оборота счета 90/2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу»
Задание 1
Организация передала 4900 л натурального вина собственного производства в качестве вклада в уставный капитал ООО. Сумма вклада оценена в 300 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Себестоимость переданного вина — 250 000 руб. НДС, уплаченный поставщикам сырья, использованного при производстве переданного вина в сумме 30 000 руб., ранее был принят к вычету. Ставка акциза на вина натуральные составляет 3,52 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ). Бухгалтерские записи, сделанные аудируемым лицом, представлены в таблице.
Содержание операций Д-тК-тСумма,
руб. Первичный документ
Отражена передача произведенного вина в качестве вклада в уставный капитал 000 58-1 43 250 000 Учредительные документы 000, накладная на отпуск продукции
Списана разница между суммой вклада и фактической себестоимостью переданного вина 58-1 91-1 50 000 Учредительные документы 000, бухгалтерская справка-расчет
Восстановлен НДС по сырью, использованному при производстве вина 91-2 68 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
Какие замечания должен сделать аудитор при анализе данных операций.
Тесты
1. Остатки готовой продукции на складе отражаются в бухгалтерском балансе организации:
а)только по фактической себестоимости;
б)только по нормативной (плановой) себестоимости;
в)по фактической или нормативной (плановой) себестоимостив зависимости от учетной политики.
2. .При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетнымценам:
а)производится;
б)не производится.
3. Готовая продукция, которая морально устарела, полностью иличастично потеряла свое первоначальное качество, либо стоимостьпродаж которой снизилась и текущая рыночная стоимость сталаниже фактической себестоимости готовой продукции, отражаетсяв бухгалтерском балансе на конец отчетного года:
а)за вычетом резерва под снижение стоимости готовой продукции;
б)по фактической себестоимости готовой продукции.
4..Принятые к оплате счета за работы, выполненные сторонней организацией по переработке давальческого сырья в готовую продукцию, отражаются в бухгалтерском учете организации-давальцазаписью;
а)Д-т 20, К-т 60;
б)Д-т 43, К-т 60;
в)Д-т 91-2, К~т60.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №10
Тема: Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями.
Цель: Получить практические навыки осуществления аудита уставного капитала и расчетов с учредителями.
Литература: конспект лекций.
Краткие теоретические сведения.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лищь при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьщения и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
При проверке уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на:
•сумму сформированного уставного капитала, отраженногов уставе организации.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества ~ не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества;
соответствие суммы уставного капитала, зарегистрированной в учредительных документах, и отраженной в бухгалтерском учете. Сумма уставного капитала, заявленная в уставе общества, должна быть тождественна кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» в Главной книге и бухгалтерском балансе;
документальное обоснование изменения уставного капитала. Сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Следовательно, решение об изменении уставного капитала должно быть подтверждено Протоколом общего собрания участников, акционеров и изменениями в уставе;
• правильность организации аналитического и синтетического учета операций по формированию и изменению уставного капитала. При проверке аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» следует принять во внимание, что он должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета, о чем аудитору следует сделать рекомендации. При проверке синтетического учета тестируются соответствующие корреспонденции счетов.
После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами,' отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный
капитал»
Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал:
Дебет материально-производственные запасы, вложения во внеоборотные активы, денежные средства Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в бухгалтерском учете проверяются записи:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50, 51, 52, 55 — на сумму приобретенных акций своего акционерного общества у акционеров
Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций {при аннулировании выкупленных акций) отражается в бухгалтерском учете так:Дебет 80 Кредит 81
Проверка правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года осуществляется в отношении корреспонденции счетов:
Дебет 80 Кредит 84 — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации
Часть нераспределенной прибыли, направленная на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей), устанавливается при проверке проводки:
Дебет 84 Кредит 80
Уставный капитал может быть увеличен за счет средств добавочного капитала. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал»
Источниками взносов учредителей в уставный капитал могутбыть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.
Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:
проверка наличия документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
проверка документов по форме;
проверка документов по существу, контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.
Необходимо установить документальное подтверждение вкладов в уставный, капитал: наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.
Учетные документы проверяются на соответствие унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата РФ. Следует обратить внимание на правильность оформления документов. При этом исходят из того, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными.
Первичные документы принимаются к учету, если составлены по унифицированной форме. При отсутствии унифицированной формы первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Проверка первичных документов по существу позволяет установить соответствие вкладов учредительным документам, проследить полноту и своевременность расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал. По приходным кассовым ордерам и выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов о приеме-передаче объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).
Проверка полноты вкладов означает прослеживание сумм объявленного,и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.
Аудитор учитывает требования действующего законодательства.
Для акционерных обществ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 мес. с момента государственной регистрации общества.
При учреждении общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать 1 года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 13).
При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале исследуются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.
Необходимо помнить о том, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов в следующих случаях:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий;
•если указанные признаки появятся у общества в результатевыплаты дивидендов и в некоторых других случаях.
При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов Проверяется налогообложение данных доходов.
Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам. При проверке используются следующие процедуры:
•инспектирование применяемых в бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции поего применению и рабочему Плану счетов. Принимаетсяво внимание тот факт, что аналитический учет по счету75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику);
тестирование отраженных в бухгалтерском учете корреспонденции счетов на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. При аудите организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяется корреспонденция по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов анализируются проводки по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эта корреспонденция счетов подтверждает факт начисления доходов от участия в организации. При этом, если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При выплате начисленных сумм доходов тестируются обороты по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы»;
тестирование операций по налогообложению расчетов с учредителями, отраженных в бухгалтерском учете. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; проверка соответствия записей в первичных документах записям в журнал е-ордере по счету 75 «Расчеты с учредителями» и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Должна подтверждаться тождественность сумм. Корреспонденция счетов должна соответствовать содержанию хозяйственной операции.
Задание 1
В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны записи:
Д-т 84, К-т 75-2 — 8000 руб. — начислены дивиденды акционерам — не работникам предприятия;
Д-т 75-2, К-т 10 — 8000 руб. — вьщаны материапы в счет опла ты дивидендов;
Д-т 84, К-т 70 — 10 000 руб. — начислены дивиденды акционе рам — работникам предприятия;
Д-т 70, К-т 10 — 10 000 руб. — выданы материалы в счет опла ты дивидендов работникам предприятия.
Оцените ситуацию.
Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.
Задание 2
Общим собранием ООО принято решение увеличить уставный капитал на 60 000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы причитающихся участникам дивидендов направить на погашение их задолженности в уставном капитале ООО. Организацией были внесены в установленном законодательством порядке изменения в учредительные документы. В учете произведены следующие записи:
Д-т 84, К-т 75-2 — 60 000 руб. — начислены дивиденды участникам;
Д-т 75-1, К-т 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала 000 после перерегистрации;
Д-т 75-2, К-т 75-1 — 60 000 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал ООО.
Оцените ситуацию.
Определите существенность выявленного факта нарушений.
Дайте рекомендации.
Тесты
1.На территории РФ допускаются к обращению:
а)акции и облигации АО, государственные долговые обязательстваи ценные бумаги и т.д.;
б)любые ценные бумаги, выпуск и обращение которых не противоречит действующему законодательству.
2.Невыплаченные дивиденды акционеров, без удержания подоходного налога, на увеличение уставного капитала при изменении организационно-правовой формы направляться:
а)не могут;
б)могут, если произошла перерегистрация уставного капитала;
в)могут.
3.Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия.
определяет:
а)собственник имущества;
б)правление предприятия;
в)руководитель предприятия.
4.Внесение изменений и дополнений в устав акционерного общества осуществляется по решению:
а)совета директоров общества;
б)исполнительного органа общества;
в)общего собрания общества.
5.Выплата дивидендов, если на момент выплаты дивидендов АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства), в соответствиис правовыми актами РФ возможна:
а)да;
б)нет.
6.Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов определен:
а)Федеральным законом и постановлением правительства РФ;
б)учредительными документами и учетной политикой;
в)Федеральным законом «Об акционерных обществах».